Apéndice B — Tablas maestras de números 2025 (verificadas en fuentes oficiales del IRS)
Tax year 2025 — ley vigente al 31 de diciembre de 2025, incluida la One Big Beautiful Bill Act (OBBBA, P.L. 119‑21, 4 de julio de 2025) en lo que aplica a 2025. Todo lo que cambia en 2026 o después aparece solo como advertencia (cambia en 2026) y no se enseña como regla.
Método de verificación. Cada cifra se extrajo del documento oficial que se cita en la columna Fuente (PDF descargado de irs.gov o govinfo.gov y leído con pdftotext + grep; texto del IRC en Cornell LII; eCFR al 31‑dic‑2025; páginas de IRS.gov). Las pocas cifras que no se pudieron confirmar llevan la etiqueta NO VERIFICADA y se listan al final. Este archivo consolida y sustituye a num_individuos.md, num_negocios_retiro.md y num_penalidades_procedimientos.md; los conflictos entre ellos se resolvieron contra la fuente oficial (ver "Conflictos resueltos").
Convenciones. Single = soltero · MFJ = Married Filing Jointly · MFS = Married Filing Separately · HOH = Head of Household · QSS = Qualifying Surviving Spouse · "i1040 2025" = Instructions for Form 1040 (2025) · "Rev. Proc. 2024‑40" = ajustes por inflación para 2025 (publicada el 22‑oct‑2024; todos sus ítems están en su Section 2, por eso se cita "§2.xx") · "N. 2024‑80" = Notice 2024‑80 (límites de planes de retiro 2025) · "Instr." = instrucciones oficiales · "(texto legal)" = cifra tomada del IRC/ley, no de una publicación.
Fechas de 2026 que se mueven por fin de semana. 31‑ene‑2026 es sábado → 2 de febrero; 1‑mar‑2026 es domingo → 2 de marzo; 15‑mar‑2026 es domingo → 16 de marzo; 15‑nov‑2026 es domingo → 16 de noviembre. 15‑jun‑2025 fue domingo → 16 de junio de 2025.
Cómo usar estas tablas
- Son la única fuente de cifras del manual. Cuando un capítulo diga "$15,750" o "5 % por mes", esa cifra sale de aquí. Si necesitas una cifra que no está, verifícala en irs.gov (descarga el PDF,
pdftotext,grep) y agrégala con su fuente; nunca de memoria. - Cada tabla tiene cuatro columnas: Concepto (en inglés, como lo verás en el examen) · Cifra 2025 · Regla / trampa (la regla en español y el distractor típico) · Fuente. Memoriza primero la columna de cifras; la columna de trampas es lo que convierte la cifra en punto.
- Regla de corte PSI. El examen (ventana mayo 2026 – febrero 2027) se basa en la ley vigente al 31 de diciembre de 2025 y no considera montos de penalidad publicados después de esa fecha. Para el tax year 2025 usa las cifras "returns due in 2026" de la Rev. Proc. 2024‑40 (publicada antes del corte y ya impresas en las instrucciones 2025): $525, $255, $65/$32,500, $650, $340. Las cifras "due in 2025" ($510, $245, $60, $635, $330) son el distractor "del año anterior". Detalle en B.16.
- Lo que de verdad evalúa el examen es la estructura, no el monto indexado: "5 % per month up to 25 %", "the lesser of", "the greater of", "per partner, per month, up to 12 months", "$10,000 + $10,000 per 30 days up to $50,000". Si dominas la estructura, cualquier monto te deja escoger la opción correcta.
- Cuando hay dos cifras para lo mismo (por ejemplo, el §179 de la Rev. Proc. 2024‑40 y el de la OBBBA), manda el formulario/instrucción 2025 post‑OBBBA. Aquí solo queda una cifra por concepto; el conflicto y su resolución están en la sección final.
- Orden de estudio sugerido: (a) la lista de 100 números; (b) B.1–B.7 (Part 1); (c) B.8–B.14 (Part 2 y retiro); (d) B.15–B.19 (Part 3 y penalidades). Repasa la "Tabla rápida de plazos en días" (B.17) una vez por semana.
- Referencias cruzadas: "→ B.x" significa que la cifra completa está en esa sección y no se repite.
Lista de los 100 números que deben salir de memoria
| # | Número | Qué es | Trampa |
|---|---|---|---|
| 1 | $15,750 | Standard deduction Single y MFS 2025 (= umbral de filing Single < 65) | Distractor: $15,000 (cifra pre‑OBBBA de la Rev. Proc. 2024‑40) o $14,600 (2024). |
| 2 | $31,500 | Standard deduction MFJ y QSS | QSS usa la cifra de MFJ, no la de HOH. |
| 3 | $23,625 | Standard deduction HOH | |
| 4 | $1,600 / $2,000 | Adicional por 65+ o ceguera: casado / no casado (por condición y por persona) | En MFS solo se marcan casillas del cónyuge si este no tuvo ingreso ni presenta. |
| 5 | $5 | Gross income mínimo para que un MFS deba presentar | También aplica a dependientes casados cuyo cónyuge itemiza. |
| 6 | $400 | Net earnings from self‑employment que obligan a presentar y a pagar SE tax | Es después del 92.35 %. |
| 7 | $1,350 / $450 | Standard deduction del dependiente: el mayor de $1,350 o earned income + $450 | El tope es la standard deduction normal de su status. |
| 8 | $5,200 | Gross income test del qualifying relative | La personal exemption es $0, pero este número sigue vivo. |
| 9 | $2,700 / $1,350 | Kiddie tax: umbral de unearned income / primer tramo libre | Edades: < 18; 18; 19–23 estudiante, con earned income ≤ ½ del support. |
| 10 | 10‑12‑22‑24‑32‑35‑37 % | Tasas ordinarias 2025 (OBBBA las hizo permanentes) | Trusts: 10‑24‑35‑37 % y llegan al 37 % con $15,650. |
| 11 | $626,350 / $751,600 / $375,800 | Inicio del tramo 37 %: Single y HOH / MFJ / MFS | MFS = mitad de MFJ, no igual a Single. |
| 12 | 0 % hasta $48,350 / $96,700 / $64,750 | Tasa 0 % de LTCG y qualified dividends: Single y MFS / MFJ / HOH | 15 % hasta $533,400 / $600,050 / $566,700; después 20 %. |
| 13 | 28 % / 25 % | Tasa máxima collectibles y §1202 / unrecaptured §1250 gain | Son topes, no tasas fijas. |
| 14 | $3,000 / $1,500 | Pérdida de capital neta deducible por año (MFS $1,500) | Carryover indefinido conservando el carácter. |
| 15 | 30 días | Wash sale: antes o después (ventana de 61 días) | La pérdida se suma a la base de las acciones nuevas. |
| 16 | $2,200 / $1,700 | Child Tax Credit por hijo (OBBBA) / ACTC máximo reembolsable | Hijo menor de 17 al 31‑dic; SSN válido para el hijo y para el contribuyente (nuevo 2025). |
| 17 | $2,500 / 15 % | ACTC = 15 % × (earned income − $2,500) | Distractor: $3,000. |
| 18 | $200,000 / $400,000 | Phase‑out del CTC/ODC (no MFJ / MFJ); $50 por cada $1,000 | No indexado. |
| 19 | $500 | Credit for Other Dependents | No reembolsable; vale con ITIN del dependiente. |
| 20 | $649 / $4,328 / $7,152 / $8,046 | EITC máximo con 0/1/2/3+ hijos | 2024: $632/$4,213/$6,960/$7,830. |
| 21 | $11,950 | Límite de investment income para EITC | |
| 22 | 25 y 65 | Edad para EITC sin hijos: al menos 25 y menor de 65 | En MFJ basta que uno cumpla. |
| 23 | 2 / 10 años | Prohibición de EITC/CTC/AOTC tras denegación: reckless / fraude | Form 8862 para volver a reclamar. |
| 24 | $2,500 / 40 % | AOTC máximo por estudiante / porción reembolsable (hasta $1,000) | 100 % de $2,000 + 25 % de $2,000; máximo 4 años. |
| 25 | $2,000 / 20 % | Lifetime Learning Credit por declaración = 20 % de $10,000 | Por declaración, no por estudiante. |
| 26 | $80,000–$90,000 / $160,000–$180,000 | Phase‑out de AOTC y LLC | MFS no puede tomar education credits. |
| 27 | $3,000 / $6,000; 35 %→20 % | Child and Dependent Care Credit: tope de gastos / porcentaje | Qualifying person: hijo menor de 13. |
| 28 | $17,280 / $5,000 | Adoption credit máximo / parte reembolsable (OBBBA) | Phase‑out $259,190–$299,190. |
| 29 | $2,000; 50‑20‑10 % | Saver's Credit: aportación máxima por persona / tasas | 10 % hasta $79,000 MFJ / $59,250 HOH / $39,500 otros. |
| 30 | $300 / $600 | Exención de Form 1116: impuestos extranjeros ≤ $300 (MFJ $600) | Solo ingreso pasivo reportado en 1099/K‑1. |
| 31 | 1 / 10 años | Foreign tax credit: carryback / carryforward | |
| 32 | 7.5 % | Piso de gastos médicos sobre AGI | Igual para la excepción del 10 % de IRA. |
| 33 | $40,000 / $20,000 | Tope SALT 2025 (OBBBA) / MFS | Se reduce 30 % del MAGI sobre $500,000, nunca por debajo de $10,000. |
| 34 | $750,000 / $375,000 | Home acquisition debt (deuda posterior al 15‑dic‑2017) | Deuda anterior: $1,000,000. PMI no deducible en 2025. |
| 35 | 60 / 50 / 30 / 20 % | Límites de caridad sobre AGI: efectivo a públicas / otra propiedad / capital gain property o "segundo grupo" / capital gain al segundo grupo | Carryover 5 años. |
| 36 | $250 / $500 / $5,000 | Caridad: CWA obligatorio / Form 8283 / qualified appraisal | Arte ≥ $20,000: adjuntar appraisal; bienes > $500,000: adjuntar appraisal. |
| 37 | $100 / 10 % | Casualty personal: reducción por evento / del AGI (solo federally declared disaster) | Qualified disaster loss: $500 y sin 10 %. |
| 38 | $25,000 / $12,500 / $10,000 | OBBBA 2025: deducción de qualified tips / overtime (MFJ $25,000) / car loan interest | Se toman aunque no itemice; casados deben presentar MFJ. |
| 39 | $6,000 / $75,000–$150,000 | Enhanced deduction for seniors (65+) / inicio del phase‑out Single–MFJ (6 %) | Además del adicional de $2,000/$1,600. |
| 40 | $300 | Educator expenses (por educador; $600 MFJ) | |
| 41 | $2,500 / $85,000–$100,000 | Student loan interest máximo / phase‑out Single (MFJ $170,000–$200,000) | MFS no. |
| 42 | $130,000 / 330 días | Foreign earned income exclusion / physical presence test | Quien elige FEIE no puede tomar EITC ni ACTC. |
| 43 | $250,000 / $500,000; 2 de 5 | §121 exclusión venta de casa / ownership y use 2 de los últimos 5 años | Una vez cada 2 años; viudo/a $500,000 si vende dentro de 2 años. |
| 44 | $25,000 / $32,000; $34,000 / $44,000 | Social Security: base amounts / adjusted base amounts | MFS que vivió con el cónyuge: $0 (hasta 85 % gravable). |
| 45 | $50,000 | Group‑term life insurance excluible | |
| 46 | $5,250 / $5,000 / $325 | Educational assistance / dependent care assistance / transit y parking mensual | Dependent care MFS $2,500. |
| 47 | $88,100 / $137,000 / $68,500 | Exención AMT Single‑HOH / MFJ / MFS; tasas 26 % y 28 % (corte $239,100) | Phase‑out desde $626,350 / $1,252,700. |
| 48 | 3.8 %; $200,000 / $250,000 / $125,000 | NIIT: tasa y umbrales Single‑HOH / MFJ / MFS | No indexados; trusts desde $15,650. |
| 49 | 0.9 %; $200,000 | Additional Medicare Tax: tasa y umbral de retención del empleador | Umbral real: $250,000 MFJ / $125,000 MFS / $200,000 otros. |
| 50 | 15.3 %; 92.35 %; 50 % | SE tax: tasa; factor; parte deducible | 12.4 % SS + 2.9 % Medicare. |
| 51 | $176,100 | Social Security wage base 2025 | 2024: $168,600; 2026: $184,500. Exceso retenido: $10,918.20. |
| 52 | $2,800 / $1,000 | Household employee: umbral FICA anual / FUTA trimestral | Hijo < 21 y empleado < 18 (estudiante) excluidos. |
| 53 | 90 % / 100 % / 110 %; $150,000; $1,000 | Estimated tax safe harbor; AGI para el 110 %; sin penalidad si debe < $1,000 | Farmers/fishermen: 66⅔ % y un solo pago el 15‑ene. |
| 54 | $7,000 / $1,000 | IRA: aportación / catch‑up 50+ | Plazo 15‑abr‑2026 sin extensión. |
| 55 | $23,500 / $7,500 / $11,250 | 401(k) deferral / catch‑up 50+ / super catch‑up 60–63 | $16,500 / $3,500 / $5,250 en SIMPLE. |
| 56 | $70,000 / $350,000 | Límite total DC §415(c) / compensación máxima §401(a)(17) | SEP: 25 % (20 % neto para self‑employed). |
| 57 | $79,000–$89,000 / $126,000–$146,000 / $236,000–$246,000 | Deducibilidad de IRA tradicional: Single cubierto / MFJ cubierto / cónyuge no cubierto | MFS: $0–$10,000. |
| 58 | $150,000–$165,000 / $236,000–$246,000 | Roth IRA: phase‑out Single / MFJ | |
| 59 | 73; 1 de abril; 25 % / 10 % | RMD: edad; required beginning date; penalidad por omisión / si se corrige | Roth IRA del titular: sin RMD. |
| 60 | 10 % / 25 % / 6 % / 20 % | Early distribution / SIMPLE en 2 años / excess contribution / HSA no médica | 55 (50 public safety) solo para planes, no IRA. |
| 61 | $108,000; 70½ | QCD máximo por persona; edad mínima | $54,000 una vez a split‑interest entity. |
| 62 | 60 días; 1 por 12 meses; 20 % | Rollover indirecto: plazo; límite IRA‑a‑IRA; retención obligatoria de planes | Trustee‑to‑trustee no cuenta ni retiene. |
| 63 | $50,000 / 50 %; 5 años | Plan loan máximo / repago | Default = deemed distribution. |
| 64 | $4,300 / $8,550 / $1,000 (55+) | HSA: self‑only / family / catch‑up | HDHP: deducible mínimo $1,650/$3,300; OOP $8,300/$16,600. |
| 65 | $10,000; $35,000; 15 años | 529: K‑12 anual y student loans de por vida; rollover a Roth de por vida; antigüedad de la cuenta | Coverdell: $2,000 por beneficiario. |
| 66 | 70 ¢ / 21 ¢ / 14 ¢ | Standard mileage: negocio / médico y militar / caridad | Porción de depreciación: 33 ¢. |
| 67 | 50 % / $25 / 0 % | Meals / business gifts por persona / entertainment | DOT: 80 %. |
| 68 | $2,500,000 / $4,000,000 / $31,300 | §179 límite (OBBBA) / inicio del phase‑out / SUV | Rev. Proc. 2024‑40 ($1,250,000) quedó superada. |
| 69 | 100 % / 40 % | Bonus: adquirida después del 19‑ene‑2025 / antes del 20‑ene‑2025 | |
| 70 | $20,200 / $12,200 | Luxury auto año 1 con bonus / sin bonus (2025) | Año 2 $19,600; 3 $11,800; después $7,060. |
| 71 | 27.5 / 39 / 15 / 7 / 5 años | Residential rental / nonresidential / QIP y land improvements / office furniture / autos, computadoras, rental appliances | Mid‑month para inmuebles; mid‑quarter si > 40 % en Q4. |
| 72 | $5,000 / $50,000 / 180 meses | Start‑up y organizational costs | Syndication costs nunca deducibles. |
| 73 | $5 × 300 = $1,500 | Home office método simplificado | |
| 74 | $2,500 / $5,000 | De minimis safe harbor sin AFS / con AFS | |
| 75 | $31,000,000 | Gross receipts test §448(c) (cash method, UNICAP, §163(j)) | 2026: $32,000,000. |
| 76 | $197,300 / $394,600; $50,000 / $100,000 | QBI threshold / rango de phase‑in | Sobre el rango: SSTB = $0; límite 50 % W‑2 o 25 % + 2.5 % UBIA. |
| 77 | 80 % | Límite del NOL post‑2017 (carryforward indefinido, sin carryback) | Farming: carryback 2 años. |
| 78 | $313,000 / $626,000 | Excess business loss (OBBBA lo hizo permanente) | El exceso se vuelve NOL. |
| 79 | $600 / $20,000 y 200 | Form 1099‑NEC/MISC / Form 1099‑K (OBBBA restauró el umbral) | 2026: 1099‑NEC $2,000. |
| 80 | $10,000 / 15 días | Form 8300 efectivo / plazo | Statement al pagador antes del 31‑ene. |
| 81 | 6.2 + 1.45 %; 6.0 % de $7,000 → 0.6 % | FICA por parte; FUTA bruta y neta | Crédito 5.4 %; CA e Islas Vírgenes con credit reduction 2025. |
| 82 | $50,000 / $100,000 / $2,500 | Lookback para monthly vs semiweekly / next‑day rule / de minimis | Miércoles o viernes siguiente para semiweekly. |
| 83 | 2‑5‑10‑15 % | Failure to deposit (§6656) según días de retraso | TFRP 100 % de la parte trust fund. |
| 84 | 21 %; 50‑65‑100 %; 10 % | Tasa C corp; DRD; límite de caridad corporativa | Capital losses corporativas: 3 atrás / 5 adelante. |
| 85 | 80 %; $50,000 / $100,000 | §351 control; §1244 pérdida ordinaria Single / MFJ | Servicios no son propiedad. |
| 86 | 100; 2 months + 15 days; 5 años | S corp: accionistas máximos; plazo del Form 2553; espera para reelegir | Terminación por passive income > 25 % en 3 años consecutivos. |
| 87 | $255 × socio × mes; 12 meses | Penalidad §6698/§6699 (returns due in 2026) | 2025: $245. |
| 88 | 16 de marzo / 15 de abril / 15 de mayo de 2026 | Vencimiento 1065 y 1120‑S / 1120, 1041 y 1040 / 990 | 7004: 6 meses (1041: 5½ → 30‑sep). |
| 89 | $600 / $300 / $100 | Exemption Form 1041: estate / simple trust / complex trust | Sin standard deduction; 65‑day election. |
| 90 | $50,000 / $200,000 y $500,000 | Form 990‑N / 990‑EZ (gross receipts y assets) | 3 años sin presentar = revocación automática. |
| 91 | $25,000; $100,000–$150,000 | Special allowance de rental real estate / phase‑out (50 %) | Real estate professional: > 750 horas y > 50 %. |
| 92 | 14 días o 10 %; 15 días | Vacation home: uso personal que la convierte en "home"; renta < 15 días no se reporta | |
| 93 | $13,990,000 / 40 % / $19,000 / $190,000 | Basic exclusion / tasa máxima / annual gift exclusion / cónyuge no ciudadano | 9 meses para el 706 (+6 con 4768). |
| 94 | $10,000 / $50,000‑$75,000 | FBAR umbral / Form 8938 umbral Single en EE. UU. | FBAR: 15‑abr con extensión automática al 15‑oct; no va con el 1040. |
| 95 | 5 %/mes hasta 25 %; 0.5 %/mes; $525 | Failure to file / failure to pay / mínimo FTF (> 60 días) | Fraude: 15 %/75 %. Combinados: 4.5 % + 0.5 %. |
| 96 | 20 % / 40 % / 75 % | Accuracy‑related / gross valuation y activos extranjeros no divulgados / civil fraud | Substantial understatement: > 10 % o $5,000 (el mayor). |
| 97 | $1,000 o 50 % / $5,000 o 75 % | §6694(a) unreasonable position / §6694(b) willful or reckless | §6695: $65 (máx. $32,500); $650 cheque y due diligence. |
| 98 | 3 / 6 / 10 años; sin límite | Estatuto de assessment / omisión > 25 % / cobro (CSED) / fraude o sin declaración | Reembolso: 3 años desde presentación o 2 desde el pago. |
| 99 | 30 / 90 (150) / 60 días | 30‑day letter y CDP / notice of deficiency (fuera de EE. UU.) / math error | Tax Court sin pagar primero solo con el 90‑day letter. |
| 100 | 72 / 16 / 2; 3 años; $140 | CE del EA por ciclo / por año / ethics por año; ciclo por último dígito del SSN; fee de Form 23 y 8554 | PTIN $19.75; SEE $267; partes valen 3 años. |
B.1 Filing requirements y standard deduction
B.1.1 Chart A — ¿Quién debe presentar? (gross income mínimo al final de 2025)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Single, menor de 65 | $15,750 | Igual a la standard deduction. Presenta si su gross income ≥ esta cifra. | i1040 2025, Chart A |
| Single, 65 o más | $17,750 | $15,750 + $2,000. | i1040 2025, Chart A |
| MFJ, ambos menores de 65 | $31,500 | i1040 2025, Chart A | |
| MFJ, un cónyuge 65+ | $33,100 | $31,500 + $1,600. | i1040 2025, Chart A |
| MFJ, ambos 65+ | $34,700 | $31,500 + $3,200. | i1040 2025, Chart A |
| MFS, cualquier edad | $5 | Trampa clásica. También aplica al casado que no vivía con su cónyuge al final de 2025 y tiene ≥ $5. | i1040 2025, Chart A, nota *** |
| HOH, menor de 65 / 65+ | $23,625 / $25,625 | i1040 2025, Chart A | |
| QSS, menor de 65 / 65+ | $31,500 / $33,100 | Mismo umbral que MFJ. | i1040 2025, Chart A |
| Regla de edad "65" | Nacido antes del 2 de enero de 1961 | Quien nació el 1‑ene‑1961 cuenta como 65 al final de 2025. | i1040 2025, Chart A, nota * |
| Gross income para el chart | Incluye ingreso del extranjero y la venta de la casa aunque se excluyan | No incluye Social Security salvo (a) MFS que vivió con el cónyuge o (b) ½ SS + otros ingresos + interés exento > $25,000 ($32,000 MFJ). Incluye ganancias pero no pérdidas de Sch D; negocio = Sch C línea 7. | i1040 2025, Chart A, nota ** |
B.1.2 Chart C — Otras situaciones que obligan a presentar
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Net earnings from self‑employment | ≥ $400 | Schedule SE; obliga aunque el ingreso total sea bajo. | i1040 2025, Chart C |
| Salario de iglesia exenta de FICA | ≥ $108.28 | i1040 2025, Chart C | |
| Impuestos especiales | AMT; impuesto adicional IRA/plan (Form 5329); household employment taxes (Sch H); FICA sobre propinas no reportadas (Form 4137) o salarios sin retención (Form 8919); FICA no cobrado sobre propinas/group‑term life; impuestos de HSA; recapture taxes | Cualquiera obliga a presentar. | i1040 2025, Chart C |
| Distribuciones de HSA / Archer MSA / Medicare Advantage MSA | Cualquier monto | Form 8889 / 8853. | i1040 2025, Chart C |
| Advance payments of the premium tax credit (APTC) | Cualquier monto | Reconciliar en Form 8962 (recibe Form 1095‑A). | i1040 2025, Chart C |
| Clean vehicle credit transferido al dealer | Cualquier compra | Form 8936 y Schedule A (Form 8936). | i1040 2025, Chart C |
| Fecha límite Form 1040 (TY 2025) | 15 de abril de 2026 | Form 4868: 6 meses (15‑oct‑2026); no extiende el pago. | i1040 2025 |
| Extensión automática de 2 meses | 15 de junio de 2026 | Ciudadanos/residentes fuera de EE. UU. y Puerto Rico, o militares fuera del país; interés desde el 15 de abril; 4 meses más con Form 4868 antes del 15 de junio. | i1040 2025 |
| Form 1040‑SR | Nacido antes del 2 de enero de 1961 | Misma tabla de impuestos, letra grande. | i1040 2025 |
| Form 8379 Injured Spouse — plazo | 3 años desde la fecha límite original (con extensiones) o 2 años desde el pago, el posterior | Recupera la parte del reembolso conjunto aplicada a deudas del otro cónyuge. Community property: reglas especiales. | i8379 |
| Form 8857 Innocent Spouse — plazo | 2 años desde el primer intento de cobro (§6015(b) y (c)); equitable relief §6015(f): dentro del periodo de cobro (10 años) o de reembolso | Tres tipos de alivio. No confundir con injured spouse. | i8857; IRC §6015 |
| Disaster postponements | Hasta 1 año discrecional; obligatorio 120 días (antes 60) para desastres federales y estatales calificados declarados después del 24 de julio de 2025 | Filing Relief for Natural Disasters Act; la condición es la fecha de la declaración (federal, o del gobernador en los estatales), no la del siniestro; aplica a presentar, pagar (income, excise, employment) y aportar a IRA tradicional/Roth. | Pub. 547 (2025), What's New, "Expansion of mandatory postponement" |
| ITIN — expiración | Expira el 31 de diciembre del tercer año consecutivo sin usarse | Renovar con Form W‑7 (un CAA certifica documentos). No sirve para EITC ni CTC/ACTC; sí para ODC. | i W‑7 (Rev. Dec 2024) |
| IP PIN | 6 dígitos; válido un año calendario; nuevo cada enero (CP01A o cuenta en línea) | Obligatorio en e‑file si fue emitido; Form 15227 si AGI < $84,000 ($168,000 MFJ) y no puede validar en línea. | IRS.gov "Get an IP PIN"; i1040 2025 |
| Pregunta de digital assets | Obligatoria para todos | "Sí" si recibió (pago, premio, mining/staking) o vendió/intercambió; solo tener o comprar con dólares = "No". Brokers emiten Form 1099‑DA desde 2025. | i1040 2025 "Digital Assets" |
B.1.3 Standard deduction 2025 (post‑OBBBA)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Single / MFS | $15,750 | OBBBA subió la cifra pre‑OBBBA de $15,000 (Rev. Proc. 2024‑40 §2.15 superada). MFS: $0 si el cónyuge itemiza; $0 para dual‑status alien. | i1040 2025, línea 12e; Exceptions 2 y 3 |
| MFJ / QSS | $31,500 | i1040 2025 | |
| HOH | $23,625 | i1040 2025 | |
| Adicional 65+ o ciego — casado (MFJ, MFS, QSS) | $1,600 por condición y por cónyuge | MFJ: 1 casilla $33,100; 2 = $34,700; 3 = $36,300; 4 = $37,900. MFS: 1 = $17,350; 2 = $18,950; 3 = $20,550; 4 = $22,150. | i1040 2025, Standard Deduction Chart |
| Adicional 65+ o ciego — Single / HOH | $2,000 por condición | Single: 1 = $17,750; 2 = $19,750. HOH: 1 = $25,625; 2 = $27,625. | i1040 2025, misma tabla |
| Dependiente (→ B.3) | El mayor de $1,350 o earned income + $450, sin pasar de la normal | Luego se suma el adicional 65+/ciego. Earned income incluye becas gravables. | i1040 2025, Worksheet for Dependents |
| Ceguera | No ve mejor de 20/200 con corrección en el ojo mejor, o campo visual ≤ 20 grados | Certificado del oftalmólogo/optometrista (se guarda, no se adjunta). | i1040 2025, línea 12d |
| Standard deduction + net qualified disaster loss | Sin tope fijo | Sch A línea 16 → se suma a la standard deduction (Exception 5). | i1040 2025, Exception 5; Pub. 547 |
| Personal exemption | $0 | TCJA la suspendió; OBBBA la fija en $0 permanentemente (§151(d)(5)). | IRC §151(d)(5) (OBBBA §70101) |
| Enhanced deduction for seniors (Sch 1‑A Parte V) | $6,000 por persona (hasta $12,000 MFJ) | Nacido antes del 2‑ene‑1961; SSN válido; casados MFJ obligatorio; se toma aunque no itemice y además del adicional de $1,600/$2,000; fallecido antes de cumplir 65 no califica. Vigente 2025–2028. | i1040 2025, Instr. Schedule 1‑A, Part V |
| Phase‑out del senior deduction | MAGI > $75,000 (Single/HOH/QSS) / $150,000 (MFJ); reducción 6 % del exceso | Se agota a $175,000 / $250,000 ($350,000 si ambos son seniors). MAGI = AGI + exclusiones PR, Form 2555 y Form 4563. | Schedule 1‑A (2025), líneas 31–35 |
| Tax Table vs Tax Computation Worksheet | Taxable income < $100,000 → Tax Table; ≥ $100,000 → Worksheet | i1040 2025, línea 16 |
B.2 Brackets y capital gains (individuos y trusts)
Fuente única de las tablas: Rev. Proc. 2024‑40 §2.01, Tables 1–5. La OBBBA hizo permanentes las tasas TCJA sin cambiar las cifras 2025. Tasas: 10 %, 12 %, 22 %, 24 %, 32 %, 35 %, 37 %.
B.2.1 Single (Table 3) y MFS (Table 4)
| Taxable income | Impuesto 2025 | Nota |
|---|---|---|
| Hasta $11,925 | 10 % | |
| $11,925 – $48,475 | $1,192.50 + 12 % del exceso sobre $11,925 | |
| $48,475 – $103,350 | $5,578.50 + 22 % del exceso sobre $48,475 | |
| $103,350 – $197,300 | $17,651 + 24 % del exceso sobre $103,350 | |
| $197,300 – $250,525 | $40,199 + 32 % del exceso sobre $197,300 | |
| $250,525 – $626,350 (Single) / $375,800 (MFS) | $57,231 + 35 % del exceso sobre $250,525 | Trampa: el 37 % de MFS empieza en $375,800 (mitad de MFJ), no en $626,350. |
| Más de $626,350 (Single) | $188,769.75 + 37 % del exceso sobre $626,350 | |
| Más de $375,800 (MFS) | $101,077.25 + 37 % del exceso sobre $375,800 |
B.2.2 MFJ y QSS (Table 1)
| Taxable income | Impuesto 2025 |
|---|---|
| Hasta $23,850 | 10 % |
| $23,850 – $96,950 | $2,385 + 12 % del exceso sobre $23,850 |
| $96,950 – $206,700 | $11,157 + 22 % del exceso sobre $96,950 |
| $206,700 – $394,600 | $35,302 + 24 % del exceso sobre $206,700 |
| $394,600 – $501,050 | $80,398 + 32 % del exceso sobre $394,600 |
| $501,050 – $751,600 | $114,462 + 35 % del exceso sobre $501,050 |
| Más de $751,600 | $202,154.50 + 37 % del exceso sobre $751,600 |
B.2.3 HOH (Table 2)
| Taxable income | Impuesto 2025 |
|---|---|
| Hasta $17,000 | 10 % |
| $17,000 – $64,850 | $1,700 + 12 % del exceso sobre $17,000 |
| $64,850 – $103,350 | $7,442 + 22 % del exceso sobre $64,850 |
| $103,350 – $197,300 | $15,912 + 24 % del exceso sobre $103,350 |
| $197,300 – $250,500 | $38,460 + 32 % del exceso sobre $197,300 |
| $250,500 – $626,350 | $55,484 + 35 % del exceso sobre $250,500 |
| Más de $626,350 | $187,031.50 + 37 % del exceso sobre $626,350 |
B.2.4 Estates and trusts (Table 5)
| Taxable income | Impuesto 2025 | Nota |
|---|---|---|
| Hasta $3,150 | 10 % | |
| $3,150 – $11,450 | $315 + 24 % del exceso sobre $3,150 | No hay tramos de 12 %, 22 % ni 32 %. |
| $11,450 – $15,650 | $2,307 + 35 % del exceso sobre $11,450 | |
| Más de $15,650 | $3,777 + 37 % del exceso sobre $15,650 | Trampa: un trust llega al 37 % con solo $15,650; el NIIT del trust empieza en la misma cifra. |
B.2.5 Capital gains y pérdidas
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tasa 0 % — tope de taxable income | $48,350 Single y MFS; $96,700 MFJ/QSS; $64,750 HOH; $3,250 estates/trusts | Qualified dividends y net long‑term capital gain. | Sch D 2025 instr. (worksheet); Rev. Proc. 2024‑40 §2.03 |
| Tasa 15 % — hasta | $533,400 Single; $300,000 MFS; $600,050 MFJ/QSS; $566,700 HOH; $15,900 estates/trusts | Por encima: 20 %. | Sch D 2025 instr.; Rev. Proc. 2024‑40 §2.03 |
| Tasa máxima 28 % | Collectibles gain y parte gravable del §1202 QSB stock | "28 % rate gain"; 28% Rate Gain Worksheet (Sch D línea 18). | Sch D 2025 instr. |
| Tasa máxima 25 % | Unrecaptured section 1250 gain | Depreciación SL de bienes raíces (Sch D línea 19). | Sch D 2025 instr. |
| Pérdida de capital neta deducible | $3,000 por año ($1,500 MFS) | Exceso: carryover indefinido conservando carácter ST/LT. | Sch D 2025 instr., línea 21 |
| Holding period | Long‑term = más de 1 año; short‑term = 1 año o menos | Applicable partnership interests: más de 3 años. Heredado: siempre long‑term. | Sch D 2025 instr. |
| Wash sale | 30 días antes o después (61 días) | Pérdida no deducible; se suma a la base; código "W" en Form 8949. Aplica a tokenized securities. | Sch D 2025 instr. |
| §1202 QSB stock | Acciones tenidas más de 5 años; exclusión 50/75/100 % según fecha de adquisición (→ B.13.2 para reglas OBBBA) | Código "Q" en Form 8949. | Sch D 2025 instr. |
| NIIT sobre ganancias | 3.8 % (→ B.7) | i8960 2025 |
B.3 Dependientes y kiddie tax
B.3.1 Dependientes
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Qualifying relative — gross income test | < $5,200 | Quien no sea qualifying child debe tener gross income menor de $5,200 (y recibir > ½ del support). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.24 |
| Personal exemption | $0 | (→ B.1.3). | IRC §151(d)(5) |
| Standard deduction del dependiente | Mayor de $1,350 o earned income + $450, sin exceder la normal de su status | Worksheet: "¿Earned income > $900? Sí: earned + $450; No: $1,350". | i1040 2025 |
| Chart B — dependiente soltero (no 65+/ciego): debe presentar si | Unearned > $1,350; earned > $15,750; gross > mayor de $1,350 o earned (hasta $15,300) + $450 | Unearned = interés, dividendos, capital gain distributions, desempleo, SS gravable, pensiones, distribuciones de trusts. | i1040 2025, Chart B |
| Dependiente soltero 65+ o ciego | Unearned > $3,350 ($5,350 si 65+ y ciego); earned > $17,750 ($19,750); gross > mayor de esos o earned (hasta $15,300) + $2,450 ($4,450) | i1040 2025, Chart B | |
| Dependiente casado (no 65+/ciego) | Unearned > $1,350; earned > $15,750; gross > mayor de $1,350 o earned (hasta $15,300) + $450; o gross ≥ $5 si su cónyuge presenta MFS e itemiza | La regla de los $5 también aplica aquí. | i1040 2025, Chart B |
| Dependiente casado 65+ o ciego | Unearned > $2,950 ($4,550); earned > $17,350 ($18,950); gross > mayor de esos o earned (hasta $15,300) + $2,050 ($3,650) | i1040 2025, Chart B | |
| Qualifying child para CTC / EITC / CDCC | Menor de 17 (CTC); menor de 19, o 24 estudiante, o cualquier edad si discapacitado y más joven que el contribuyente (EITC); menor de 13 (CDCC) | (→ B.4). | Sch 8812; Pub. 596; i2441 |
B.3.2 Kiddie tax (Form 8615) y elección de los padres (Form 8814)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Umbral de unearned income del hijo | > $2,700 | Form 8615 obligatorio si unearned income > $2,700 y se cumplen las demás condiciones. | i8615 2025 |
| Primer tramo libre / tramo a la tasa del hijo | $1,350 / $1,350 | El exceso sobre $2,700 se grava a la tasa de los padres (si es mayor). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.02; i8615 2025 |
| Edades sujetas | (a) < 18 al final de 2025; (b) 18 con earned income ≤ ½ de su support; (c) estudiante de tiempo completo 19–23 con earned income ≤ ½ de su support | Al menos un padre vivo; el hijo no presenta MFJ. Nacido el 1‑ene‑2008 = 18; 1‑ene‑2007 = 19; 1‑ene‑2002 = 24. | i8615 2025 |
| Form 8814 (padres reportan interés/dividendos del hijo) | Gross income del hijo > $1,350 y < $13,500 | Solo interés, dividendos (incl. capital gain distributions) y Alaska PFD; sin retención/estimados a nombre del hijo. Los padres pagan hasta $135 extra (10 % de $1,350). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.02; i8814 2025 |
| Exención AMT del hijo sujeto a kiddie tax | Earned income + $9,550 | §59(j). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.12 |
B.4 Créditos (tabla por crédito)
B.4.1 Child Tax Credit (CTC), Additional CTC (ACTC) y Credit for Other Dependents (ODC) — Schedule 8812
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| CTC por qualifying child | $2,200 | OBBBA (era $2,000). Hijo menor de 17 al 31‑dic‑2025, dependiente, con SSN válido para empleo emitido antes de la fecha límite (incl. extensiones). | Sch 8812 2025, "What's New" |
| ACTC máxima (reembolsable) | $1,700 por hijo | 15 % × (earned income − $2,500), tope $1,700 por hijo; con 3+ hijos, alternativa: FICA pagado menos EIC. | Sch 8812 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.05 |
| SSN del contribuyente (nuevo 2025) | Obligatorio para CTC/ACTC | En MFJ basta que uno tenga SSN válido para empleo y el otro SSN o ITIN emitido antes de la fecha límite. Sin SSN: ni original ni enmendada. | Sch 8812 2025, "SSN Required" |
| Phase‑out CTC/ODC | MAGI > $400,000 MFJ; $200,000 los demás; $50 por cada $1,000 (o fracción) de exceso | No indexado. MAGI = AGI + §911/931/933. | Sch 8812 2025; IRC §24(b)(2) (texto legal) |
| ODC | $500 por dependiente | No reembolsable; hijos 17+, padres, hijo con ITIN/ATIN emitido antes de la fecha límite. El contribuyente necesita SSN o ITIN. | Sch 8812 2025 |
| Hijo nacido y fallecido en 2025 sin SSN | Adjuntar acta de nacimiento/defunción u hospital | Debe mostrar que nació vivo. | Sch 8812 2025 |
| Quien elige FEIE (Form 2555) | No puede tomar ACTC | Pub. 54 (Rev. Dec 2025) |
B.4.2 Earned Income Tax Credit (EITC)
| Concepto | 0 hijos | 1 hijo | 2 hijos | 3+ hijos | Fuente |
|---|---|---|---|---|---|
| Earned income amount (donde se alcanza el máximo) | $8,490 | $12,730 | $17,880 | $17,880 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06 |
| Crédito máximo | $649 | $4,328 | $7,152 | $8,046 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06; i1040 2025 EIC Table |
| Inicio del phase‑out — Single/HOH/QSS | $10,620 | $23,350 | $23,350 | $23,350 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06 |
| Fin del phase‑out — Single/HOH/QSS | $19,104 | $50,434 | $57,310 | $61,555 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06; Pub. 596 2025 |
| Inicio del phase‑out — MFJ | $17,730 | $30,470 | $30,470 | $30,470 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06 |
| Fin del phase‑out — MFJ | $26,214 | $57,554 | $64,430 | $68,675 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.06 |
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Límite de investment income | $11,950 | Rule 6: interés, dividendos, capital gains netos, rentas/regalías pasivas, etc. | Pub. 596 2025 |
| Edad sin hijos | Al menos 25 y menor de 65 al final de 2025 | En MFJ basta uno. Se cumple 25 el día anterior al cumpleaños; 65 el mismo día. | Pub. 596 2025, Rule 11 |
| Qualifying child — edad | < 19; < 24 estudiante de tiempo completo; cualquier edad si permanentemente y totalmente discapacitado; más joven que el contribuyente | Relación, residencia > ½ año, joint return test. | Pub. 596 2025, Rule 8 |
| SSN | Contribuyente, cónyuge y cada qualifying child con SSN válido para empleo emitido antes de la fecha límite | ITIN/ATIN no sirven. | Pub. 596 2025, Rule 2 |
| MFS | Generalmente no, salvo regla especial: qualifying child > ½ año y (a) no vivió con el cónyuge los últimos 6 meses, o (b) separación legal por escrito y no vivía con él al final de 2025 | Pub. 596 2025, Rule 3 | |
| Form 2555 | Quien presenta Form 2555 no puede reclamar EITC | Rule 5. | Pub. 596 2025 |
| Residencia | Ciudadano o resident alien todo el año; main home en EE. UU. > ½ año (sin hijos) | Rules 4 y 14. | Pub. 596 2025 |
| Combat pay | Se puede elegir incluir el nontaxable combat pay como earned income | Box 12 código Q. | Pub. 596 2025; Pub. 3 |
| Preparador pagado — due diligence | Form 8867; $650 por cada falla (returns filed in 2026) | Aplica a EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH (→ B.16.2). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.55 |
| Disallowance | Form 8862 para volver a reclamar; prohibición 2 años (reckless or intentional disregard) / 10 años (fraude) desde la determinación final | Error matemático/clerical no exige 8862. Igual para CTC/ACTC/ODC y AOTC. | Pub. 596 2025, cap. 5 |
B.4.3 Education credits — Form 8863
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| American Opportunity Credit (AOTC) | $2,500 por estudiante = 100 % de los primeros $2,000 + 25 % de los siguientes $2,000 | Adjusted qualified education expenses (tuition, fees, books y materiales aunque no se compren a la institución). | i8863 2025 |
| AOTC reembolsable | 40 % (hasta $1,000) | No reembolsable si el estudiante es menor de 24 y cumple las condiciones de kiddie tax (menor de 18; 18 con earned income ≤ ½ support; 19–23 estudiante con earned income ≤ ½ support; al menos un padre vivo; no MFJ). | i8863 2025, línea 7 |
| AOTC phase‑out | MAGI $80,000–$90,000 Single / $160,000–$180,000 MFJ | Cero desde $90,000 / $180,000. No indexado. | i8863 2025 |
| AOTC — estudiante elegible | Al menos medio tiempo en un periodo académico; programa hacia grado/credencial; no completó los primeros 4 años; reclamado máximo 4 tax years; sin condena por felony de drogas al final de 2025 | Para LLC la condena por drogas no descalifica. | i8863 2025 |
| Lifetime Learning Credit (LLC) | 20 % de hasta $10,000 por declaración = máximo $2,000 por declaración | No reembolsable; años ilimitados; uno o más cursos; no requiere medio tiempo ni grado; incluye cursos para mejorar destrezas laborales. | i8863 2025 |
| LLC phase‑out | $80,000–$90,000 / $160,000–$180,000 | Iguales al AOTC. | i8863 2025 |
| Gastos pagados en 2025 para periodo que inicia en los primeros 3 meses de 2026 | Cuentan en 2025 | i8863 2025 | |
| MFS | No puede reclamar education credits | i8863 2025 | |
| Dependiente | Si alguien puede reclamarlo, solo esa persona toma el crédito (gastos pagados por el estudiante se tratan como pagados por quien lo reclama) | El dependiente no toma el crédito aunque nadie lo reclame de hecho. | Pub. 970 2025 |
| Recapture | Reembolso/asistencia libre de impuestos recibido en 2026 por gastos de 2025 → recalcular; "ECR" en 1040 línea 16 | i1040 2025, línea 16 | |
| Coordinación | No AOTC y LLC por el mismo estudiante el mismo año; gastos pagados con 529/Coverdell libres de impuesto no cuentan para el crédito (evitar doble beneficio) | Pub. 970 2025 |
B.4.4 Child and Dependent Care Credit — Form 2441
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tope de gastos | $3,000 (1 qualifying person) / $6,000 (2 o más) | El tope de $6,000 aplica aunque el gasto sea de una sola persona. Se reduce por dependent care benefits excluidos. | i2441 2025, línea 3 |
| Porcentaje | 35 % con AGI ≤ $15,000; baja 1 punto por cada $2,000 (o fracción) hasta 20 % con AGI > $43,000 | Crédito máximo real: $1,050 / $2,100 (35 %); $600 / $1,200 (20 %). | i2441 2025, tabla línea 8 |
| Límite de earned income | Gastos ≤ earned income del contribuyente (el menor de los dos en MFJ) | Cónyuge estudiante de tiempo completo o incapacitado: $250/mes (1 persona) o $500/mes (2+). | i2441 2025, líneas 4–5 |
| Qualifying person | Hijo dependiente menor de 13; cónyuge o dependiente incapaz de cuidarse que vivió > ½ año | Cuidado debe permitir trabajar o buscar trabajo; el cuidador no puede ser el cónyuge, el padre del hijo, ni un hijo menor de 19. Se exige TIN del proveedor. | i2441 2025 |
| Dependent care benefits (exclusión) | $5,000 ($2,500 MFS) | W‑2 box 10; reduce el tope. (cambia en 2026: $7,500/$3,750). | i2441 2025, Part III |
| Reembolsable | No en 2025 | Solo fue reembolsable en 2021. | i2441 2025 |
| MFS | Generalmente no (salvo regla de casado que vive aparte) | i2441 2025 |
B.4.5 Adoption credit — Form 8839
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Crédito máximo por hijo | $17,280 | Reembolsable + no reembolsable. Exclusión por asistencia del empleador: otros $17,280 (no por los mismos gastos). | i8839 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.04 y §2.19 |
| Parte reembolsable (OBBBA) | Hasta $5,000 por hijo | Form 1040 línea 30. El carryforward de 2024 sigue siendo no reembolsable. | i8839 2025, "What's New" |
| Phase‑out | MAGI $259,190 – $299,190 | Cero desde $299,190. | i8839 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.04 |
| Special needs | Crédito completo aunque no haya gastos, si la adopción se finalizó en 2025 | Solo hijos de EE. UU.; desde 2025 valen determinaciones de gobiernos tribales. | i8839 2025 |
| Carryforward | 5 años de la parte no reembolsable no usada | "Carry forward to the next 5 years". | i8839 2025, línea 16; IRC §23(c) |
| Adopción extranjera | Crédito solo cuando la adopción es final | Doméstica: gastos del año anterior se toman en el año siguiente al pago aunque no sea final. | i8839 2025 |
| No elegibles | Surrogacy, adoptar al hijo del cónyuge, gastos reembolsados, ilegales | i8839 2025 |
B.4.6 Retirement Savings Contributions Credit (Saver's Credit) — Form 8880
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Aportación máxima considerada | $2,000 por persona ($4,000 MFJ) | IRA, Roth, 401(k), 403(b), 457, SIMPLE, SEP, ABLE (del beneficiario). Se reduce por distribuciones del periodo de prueba (2 años antes hasta la fecha límite). | Form 8880 2025 |
| Tasas | 50 % / 20 % / 10 % según AGI | No reembolsable. | Form 8880 2025 |
| 50 % hasta | $47,500 MFJ / $35,625 HOH / $23,750 otros | N. 2024‑80 | |
| 20 % hasta | $51,000 MFJ / $38,250 HOH / $25,500 otros | N. 2024‑80 | |
| 10 % hasta | $79,000 MFJ / $59,250 HOH / $39,500 otros | Por encima: 0 %. | N. 2024‑80; Form 8880 2025 |
| Excluidos | Nacido después del 1‑ene‑2008 (menor de 18); dependiente de otro; estudiante de tiempo completo (parte de 5 meses) | (cambia en 2027: Saver's Match). | Form 8880 2025 |
B.4.7 Premium Tax Credit (PTC) — Form 8962
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Federal poverty line usada | FPL 2024 (para cobertura 2025). 48 estados + DC: 1 = $15,060; 2 = $20,440; 3 = $25,820; 4 = $31,200; 5 = $36,580; 6 = $41,960; 7 = $47,340; 8 = $52,720; +$5,380 adicional | Hawaii: 1 = $17,310 … +$6,190. Alaska (Table 1‑2): 1 = $18,810; 2 = $25,540; 3 = $32,270; 4 = $39,000; 5 = $45,730; 6 = $52,460; 7 = $59,190; 8 = $65,920; +$6,730 adicional. | i8962 2025, Tables 1‑1, 1‑2, 1‑3 |
| Applicable figure | 0 % hasta 150 % FPL; sube linealmente hasta 8.5 % desde 400 % FPL (200 % → 2 %; 250 % → 4 %; 300 % → 6 %) | (cambia en 2026: vuelve la escala 2 %–9.5 % y el tope de 400 %). | i8962 2025, Table 2 |
| Tope de 400 % FPL | No aplica en 2025 | Con ingreso > 400 % puede haber PTC. | i8962 2025, "What's New" |
| Mínimo de ingreso | 100 % FPL (excepciones: estimación de buena fe ≥ 100 % al inscribirse; alien lawfully present no elegible a Medicaid) | i8962 2025, línea 5 | |
| Repayment limitation — Single | < 200 %: $375; 200–< 300 %: $975; 300–< 400 %: $1,625; ≥ 400 %: sin límite | i8962 2025, Table 5; Rev. Proc. 2024‑40 §2.07 | |
| Repayment limitation — otros status | $750 / $1,950 / $3,250; ≥ 400 %: sin límite | MFS: cada cónyuge según su household income. | i8962 2025, Table 5 |
| MFS | No es applicable taxpayer (salvo víctima de abuso/abandono, máx. 3 años consecutivos); devuelve el APTC sujeto al límite | i8962 2025 | |
| Household income | MAGI del contribuyente + MAGI de dependientes obligados a presentar; MAGI = AGI + interés exento + SS no gravable + FEIE excluido | Excess APTC → Schedule 2 línea 1a. | i8962 2025 |
B.4.8 Foreign Tax Credit — Form 1116
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Exención de presentar Form 1116 | Impuestos extranjeros acreditables ≤ $300 ($600 MFJ), todos sobre ingreso pasivo reportado en 1099/K‑1 | Elección; ese año no hay carryover. | i1116 2025 |
| Carryback / carryforward | 1 año atrás, 10 años adelante | "You can carry back 1 year and then forward 10 years". | i1116 2025; IRC §904(c) |
| Incompatible con FEIE | No FTC sobre el ingreso excluido con Form 2555 | Elección crédito vs deducción (Sch A) por año. | Pub. 54; Pub. 514 |
| Límite | Impuesto de EE. UU. × (foreign source taxable income ÷ total taxable income), por categoría (passive, general, §951A, foreign branch) | i1116 2025 |
B.4.9 Credit for the Elderly or the Disabled — Schedule R
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Initial amount | $5,000 (Single/HOH/QSS; MFJ con un cónyuge elegible); $7,500 (MFJ ambos); $3,750 (MFS que vivió aparte todo el año) | Crédito = 15 % del monto base tras restar SS/pensiones no gravables y ½ del exceso de AGI. | Sch R 2025 |
| No hay crédito si AGI ≥ | $17,500 / $20,000 / $25,000 / $12,500 (mismo orden) | Sch R 2025, Table 1 | |
| … o si SS/pensiones no gravables ≥ | $5,000 / $5,000 / $7,500 / $3,750 | Sch R 2025, Table 1 | |
| Elegible | 65+ al final de 2025, o menor de 65 retirado por permanent and total disability con taxable disability income | Sch R 2025 |
B.4.10 Energy credits — Form 5695
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Residential Clean Energy Credit (§25D) | 30 % del costo; sin tope anual; carryforward del exceso | Solar eléctrico/térmico, eólico pequeño, geotérmico, baterías ≥ 3 kWh, fuel cells ($500 por cada ½ kW). Casa existente o en construcción; segunda casa sí (no fuel cell). Termina para gastos después del 31‑dic‑2025 (OBBBA). | i5695 2025 |
| Energy Efficient Home Improvement Credit (§25C) | 30 %; tope anual $1,200 + tope separado $2,000 (bombas de calor, heat pump water heaters, biomasa) = máximo $3,200 | Sub‑topes: $600 ventanas; $250 por puerta / $500 todas; $600 por energy property (A/C, calderas, panelboards); $1,200 aislamiento; $150 home energy audit. No reembolsable, sin carryforward; solo main home existente. Desde 2025 se exige el PIN del fabricante calificado. Termina para propiedad puesta en servicio después del 31‑dic‑2025. | i5695 2025 |
B.4.11 Clean vehicle credits — Form 8936
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Fecha de terminación (OBBBA) | Vehículos adquiridos después del 30‑sep‑2025 no califican (§30D, §25E, §45W) | Puesto en servicio después: debe haberse adquirido (contrato vinculante + pago) el 30‑sep o antes. | i8936 2025; IRS.gov |
| New Clean Vehicle Credit (§30D) | Hasta $7,500 = $3,750 (critical minerals) + $3,750 (battery components) | Ensamblaje final en North America; batería ≥ 7 kWh; GVWR < 14,000 lb; sin FEOC; seller report; VIN en la declaración. | i8936 2025 |
| §30D — MSRP máximo | $80,000 vans/SUV/pickups; $55,000 otros | i8936 2025 | |
| §30D — MAGI máximo | $300,000 MFJ/QSS; $225,000 HOH; $150,000 otros | Se usa el MAGI del año actual o del anterior, el menor. | i8936 2025 |
| Previously Owned Clean Vehicle Credit (§25E) | Menor de $4,000 o 30 % del precio | Precio ≤ $25,000; model year ≥ 2 años anterior; comprado a dealer; primera transferencia; uno cada 3 años. | i8936 2025 |
| §25E — MAGI máximo | $150,000 MFJ/QSS; $112,500 HOH; $75,000 otros | i8936 2025 | |
| Qualified Commercial Clean Vehicle Credit (§45W) | Menor de 15 % de la base (30 % sin motor de gasolina/diésel) o el incremental cost; tope $7,500 (< 14,000 lb) / $40,000 (≥ 14,000 lb) | Safe harbor 2025: incremental cost $7,500 para < 14,000 lb. | i8936 2025 |
| Transferencia al dealer | Reduce el precio; si luego no califica (MAGI), se devuelve en Schedule 2 | i1040 2025, Sch 2 |
B.4.12 Otros créditos
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Credit for Prior Year Minimum Tax — Form 8801 | No reembolsable; carryforward indefinido | Recupera AMT pagado por partidas de deferral (no de exclusión). | i8801 2025 |
| Health Coverage Tax Credit (HCTC) | No disponible (expiró para meses después de 2021) | Trampa de "other credits" del temario. | IRS.gov HCTC |
| Excess Social Security tax withheld (2+ empleadores) | Crédito por lo retenido sobre $10,918.20 (6.2 % × $176,100) | Solo con más de un empleador; si uno solo retuvo de más → el empleador (o Form 843). Por cónyuge. | i1040 2025, Sch 3 línea 11 |
| District of Columbia first‑time homebuyer credit | Solo carryforward | i1040 2025, Sch 3 | |
| Small employer health insurance credit (§45R, Form 8941) | ≤ 25 FTE; salario promedio ≤ $33,300 (2025); hasta 50 % (35 % exentas), 2 años consecutivos, vía SHOP | Rev. Proc. 2024‑40 §2.10 | |
| Credit for small employer pension plan startup costs (§45E, Form 8881) | 100 % (≤ 50 empleados) / 50 % (51–100), máx. $5,000/año por 3 años; + hasta $1,000/empleado por aportes del empleador | Empleados con comp. > $105,000 excluidos del crédito por aportes. | Pub. 560; N. 2024‑80 |
| Tip credit §45B (Form 8846) | 7.65 % de propinas con FICA pagado, excluyendo las necesarias para llegar a $5.15/hora | Food & beverage; no deduce el FICA acreditado. | Form 8846; Pub. 15 |
| R&D credit §41 (Form 6765) | 20 % regular; ASC 14 % (6 % sin QRE previos); payroll tax offset hasta $500,000/año para qualified small business (< $5M receipts, ≤ 5 años) | Form 8974 para aplicarlo en el 941. | i6765 (Dec 2025); IRC §41 (texto legal) |
B.5 Itemized deductions y nuevas deducciones OBBBA
B.5.1 Medical y long‑term care (Schedule A líneas 1–4)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Piso médico | 7.5 % del AGI | Solo el exceso es deducible; gastos del contribuyente, cónyuge y dependientes (incl. quien falla el gross income o joint return test). | Pub. 502 2025; Sch A 2025 |
| Millaje médico | 21 centavos/milla (+ peajes y estacionamiento) | N. 2025‑5; Pub. 502 2025 | |
| Primas de LTC deducibles — por edad al final de 2025 | ≤ 40: $480; 41–50: $900; 51–60: $1,800; 61–70: $4,810; > 70: $6,020 | Tope por persona; también para el SE health insurance deduction. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.28 |
| LTC per diem excluible | $420/día | Beneficios periódicos de contratos LTC calificados y accelerated death benefits. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.62 |
| Impairment‑related work expenses | Sin piso del 7.5 % | Sch A línea 16. | Pub. 502 2025 |
B.5.2 Taxes (SALT, línea 5)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tope SALT (OBBBA) | $40,000 ($20,000 MFS) | Income (o sales) tax + real estate + personal property tax. Era $10,000. | Sch A 2025 instr., "What's New" y línea 5e |
| Phase‑down del tope | Se reduce 30 % del exceso de MAGI sobre $500,000 ($250,000 MFS), nunca por debajo de $10,000 ($5,000 MFS) | $40,000 − 30 % × (MAGI − $500,000); totalmente reducido a $10,000 con MAGI ≥ $600,000. MAGI = AGI + exclusiones PR/2555/4563. (cambia en 2026: $40,400 y $505,000). | Sch A 2025 instr., SALT Worksheet |
| Prepago de impuestos prediales | Solo si pagados en 2025 y assessed antes de 2026 | Sch A 2025 instr., línea 5b | |
| Federal estate tax on IRD | No va en línea 5; va en línea 16 | Sch A 2025 instr. | |
| Impuestos NO deducibles | Federal income tax, FICA, estate/gift, impuestos sobre servicios (agua), assessments por mejoras (se capitalizan), multas | Pub. 17 2025 |
B.5.3 Interest (líneas 8–9)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Home acquisition debt — límite | $750,000 ($375,000 MFS) para deuda contraída después del 15‑dic‑2017 | Comprar, construir o mejorar sustancialmente la main home o una second home; garantizada por la casa. | Pub. 936 2025; Sch A 2025 instr. |
| Deuda 16‑oct‑1987 – 15‑dic‑2017 | $1,000,000 ($500,000 MFS) | Excepción: contrato vinculante antes del 15‑dic‑2017 para cerrar antes del 1‑ene‑2018 y compra antes del 1‑abr‑2018. | Pub. 936 2025 |
| Grandfathered debt | Tomada el 13‑oct‑1987 o antes | Sin límite y sin importar el uso; refinanciada sigue grandfathered hasta el principal restante. | Pub. 936 2025 |
| Home equity loan / HELOC | Deducible solo si se usó para comprar/construir/mejorar la casa que lo garantiza (y dentro del límite) | Pub. 936 2025 | |
| Mortgage insurance premiums (PMI) | No deducibles en 2025 | (cambia en 2026: OBBBA restaura la deducción). | Pub. 936 2025 |
| Points | Deducibles íntegros en el año si son por compra/construcción de la main home y se cumplen las pruebas; refinance: se amortizan (salvo la parte de mejoras) | Points del vendedor: los deduce el comprador y reducen su base. | Pub. 936 2025 |
| Reverse mortgage | Anticipos no son ingreso; el interés es home equity y generalmente no es deducible | Pub. 936 2025 | |
| Investment interest — Form 4952 | Limitado al net investment income; exceso: carryforward indefinido | Elección de incluir QD/LTCG como investment income (renunciando a la tasa preferente). | Form 4952 2025; Sch A 2025 |
| Personal interest | No deducible (tarjetas, autos personales — salvo el nuevo QPVLI de B.5.7) | Pub. 17 2025 |
B.5.4 Charitable contributions (líneas 11–14) — Pub. 526
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Efectivo a 50 % limit organizations (públicas) | 60 % del AGI | Pub. 526 2025 | |
| Propiedad no en efectivo (no apreciada) a públicas | 50 % del AGI (menos el efectivo del 60 %) | Pub. 526 2025 | |
| Capital gain property a públicas (a FMV) | 30 % del AGI | Elección de 50 % si se reduce a la base. Propiedad ordinaria: deducción limitada a la base. | Pub. 526 2025 |
| Efectivo/propiedad ordinaria al "segundo grupo" (private nonoperating foundations, veteranos, fraternales) o "for the use of" | 30 % del AGI | Pub. 526 2025 | |
| Capital gain property al segundo grupo | 20 % del AGI | Pub. 526 2025 | |
| Qualified conservation contributions | 50 % (100 % agricultores/ganaderos calificados); carryover 15 años | Pub. 526 2025 | |
| Carryover general | 5 años, con el mismo límite porcentual | Se usa el más antiguo primero, después de las contribuciones del año. | Pub. 526 2025 |
| Millaje caritativo | 14 centavos/milla (fijado por ley) | N. 2025‑5; Pub. 526 2025 | |
| Contribución de $250 o más | Contemporaneous written acknowledgment (CWA) obligatorio | Obtenido antes de presentar (o de la fecha límite). Efectivo < $250: registro bancario o recibo. | Pub. 526 2025 |
| No en efectivo > $500 | Form 8283, Section A + CWA | Ropa/muebles: "good used condition" o mejor (salvo > $500 con appraisal). | Pub. 526 2025; i8283 |
| No en efectivo > $5,000 (por artículo o grupo similar) | Qualified appraisal + Form 8283, Section B (firma del donatario) | Excepciones: vehículos con CWA, inventario, valores cotizados. Digital assets no son valores cotizados. | Pub. 526 2025 |
| Arte valuado en $20,000 o más | Adjuntar copia de la appraisal firmada | i8283 (Rev. Dec 2025) | |
| Bien (o grupo) > $500,000 | Adjuntar la qualified appraisal a la declaración | Pub. 526 2025 ("Deduction over $500,000"); IRC §170(f)(11)(D) | |
| Vehículos, botes, aviones > $500 | Deducción limitada al precio de venta del donatario (salvo uso significativo/mejora material o entrega a necesitado); adjuntar Form 1098‑C | Sin 1098‑C no hay deducción. El donatario presenta Form 8282 si vende en 3 años. | Pub. 526 2025; Pub. 1771 |
| Beneficio insustancial (quid pro quo) | Artículos de bajo costo hasta $13.60; guías $13.60 / $68 / $136 | Pago > $75 con bienes/servicios: la organización debe dar disclosure statement. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.34; Pub. 1771 |
| Penalidad por sobrevaluación | 20 % (valor ≥ 150 % y subpago > $5,000); 40 % (≥ 200 %) | Pub. 526 2025 | |
| No deducible | Tiempo/servicios, boletos de rifa, donaciones a individuos, partidos políticos, cuotas sindicales, sangre | Gastos de bolsillo como voluntario sí (con CWA si ≥ $250). | Pub. 526 2025 |
| Cambios OBBBA (cambian en 2026, no para 2025) | Deducción para no itemizadores $1,000/$2,000; piso 0.5 % del AGI; 60 % permanente; corporaciones piso 1 % | No usar en el examen para 2025. | IRC §170 (OBBBA §§70424–70426) |
B.5.5 Casualty and theft losses (línea 15) — Pub. 547
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Regla 2018–2025 | Pérdidas personales deducibles solo por federally declared disaster | Excepción: pérdidas no‑disaster hasta el monto de personal casualty gains. Robos personales igual. | Pub. 547 2025 |
| Reducciones | $100 por evento y 10 % del AGI del total | Pérdida = menor de (adjusted basis) o (baja de FMV), menos seguro. | Pub. 547 2025 |
| Qualified disaster loss | Piso $500 por evento, sin 10 % del AGI; se toma sin itemizar (aumenta la standard deduction) | Desastres calificados bajo leyes especiales; excluye COVID‑19. | Pub. 547 2025; i1040 2025 Exception 5 |
| Elección de año anterior | Disaster loss deducible en la declaración del año anterior | Form 4684. | Pub. 547 2025 |
| Safe harbors de valuación | Contractor; disaster loan appraisal; de minimis; replacement cost (−10 % por año) | Rev. Proc. 2018‑08. | Pub. 547 2025 |
| Casualty de negocio | Deducible completa (Form 4684 Sec. B), sin $100/10 % | Involuntary conversion §1033 (→ B.10). | Pub. 547 2025 |
B.5.6 Otras itemized deductions (línea 16) y partidas suspendidas
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Gambling losses | Hasta el monto de las gambling winnings (Sch 1 línea 8b) | Incluye boletos no ganadores. (cambia en 2026: OBBBA limita al 90 %). | Sch A 2025 instr. |
| Federal estate tax on IRD | Línea 16 | Sch A 2025 instr. | |
| Amortizable bond premium (bonos pre‑23‑oct‑1986 o carryforward) | Línea 16 | Sch A 2025 instr. | |
| Repayment under claim of right > $3,000 | Deducción línea 16 o crédito (§1341), lo que sea mejor | ≤ $3,000: no deducible. | Sch A 2025 instr. |
| Unrecovered investment in a pension (declaración final) | Línea 16 | Sch A 2025 instr. | |
| Impairment‑related work expenses | Línea 16, sin piso | Sch A 2025 instr. | |
| Miscellaneous itemized sujetas al 2 % (empleados, preparación de impuestos, inversión, home office de empleado) | Suspendidas en 2025 | (OBBBA las elimina permanentemente desde 2026, salvo educadores). | Sch A 2025; N. 2025‑5 §3 |
| Overall limitation (Pease, §68) | No aplica en 2025 | (cambia en 2026: OBBBA crea el límite de 2/37 para el tramo del 37 %). | IRC §68 (texto legal, nota de vigencia) |
| Itemized deductions de Form 1040‑NR | Solo state/local income taxes, charitable a organizaciones de EE. UU., casualty por desastre federal y otras de línea 16 | No hay standard deduction para NRA (salvo estudiantes de India por tratado). | i1040‑NR 2025 |
B.5.7 Nuevas deducciones OBBBA 2025 — Schedule 1‑A (Form 1040), "Additional Deductions"
Regla común: se toman aunque se use la standard deduction (no son itemized); total a Form 1040 línea 13b. Casados: MFJ obligatorio (MFS no) para tips, overtime y seniors. MAGI = AGI + exclusiones PR, Form 2555 y Form 4563. Vigencia 2025–2028. Valid SSN = emitido por la SSA, válido para empleo, antes de la fecha límite con extensiones.
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Qualified tips — máximo | $25,000 por declaración (no por cónyuge) | Propinas voluntarias, no negociadas, en ocupaciones que "customarily and regularly" recibían propinas al 31‑dic‑2024 (N. 2025‑69). Cargos automáticos (service charge) no. Self‑employed: hasta la utilidad neta. Siguen sujetas a FICA. | i1040 2025, Sch 1‑A Part II |
| Tips — phase‑out | MAGI > $150,000 (Single/HOH/QSS) / $300,000 (MFJ); $100 por cada $1,000 de exceso | Se agota a $400,000 / $550,000. | Sch 1‑A 2025, líneas 8–13 |
| Qualified overtime compensation — máximo | $12,500 ($25,000 MFJ) | Solo la porción "half" del time‑and‑a‑half exigida por la FLSA §7; no premium por convenio, ni fin de semana/feriado, ni overtime solo estatal. En 2025 el W‑2 puede no separarlo (box 14); métodos razonables aceptados. | i1040 2025, Sch 1‑A Part III |
| Overtime — phase‑out | MAGI > $150,000 / $300,000; $100 por cada $1,000 | Sch 1‑A 2025, líneas 15–21 | |
| Qualified passenger vehicle loan interest (QPVLI) — máximo | $10,000 | Préstamo originado después del 31‑dic‑2024, para un vehículo nuevo con ensamblaje final en EE. UU., uso personal, first lien; VIN obligatorio. Leasing y usados no; refinanciamiento sí hasta el saldo. Aplica también a MFS y a Form 1041. | i1040 2025, Sch 1‑A Part IV |
| Car loan interest — phase‑out | MAGI > $100,000 (otros) / $200,000 (MFJ); $200 por cada $1,000 (redondeando hacia arriba) | Se agota a $150,000 / $250,000. | Sch 1‑A 2025, líneas 24–30 |
| Enhanced deduction for seniors | $6,000 por persona; phase‑out 6 % sobre $75,000 / $150,000 | → B.1.3. | Sch 1‑A Part V |
B.6 Adjustments to income y exclusiones
B.6.1 Adjustments (Schedule 1, Parte II)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Educator expenses | $300 por educador ($600 MFJ, máx. $300 cada uno) | K‑12, ≥ 900 horas/año escolar; libros, materiales, software, EPP; no artículos deportivos de educación física. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.13; Sch 1 2025 |
| HSA deduction | $4,300 / $8,550 (+ $1,000 a partir de 55) | → B.8.5. | Rev. Proc. 2024‑25; Pub. 969 |
| Deductible part of SE tax | 50 % del SE tax (Sch SE línea 13) | Sch SE 2025 | |
| Self‑employed health insurance | 100 % de primas (salud, dental, LTC hasta los topes por edad) del contribuyente, cónyuge, dependientes e hijos < 27 | Limitado a la utilidad neta del negocio; no en meses elegible a plan subsidiado del empleador (propio o del cónyuge). 2 % S corp shareholders: primas en W‑2. | Pub. 502 2025; Sch 1 2025 |
| Aportes a SEP/SIMPLE/qualified plans del self‑employed | Sch 1 línea 16 (→ B.8.3) | Pub. 560 | |
| Student loan interest | $2,500; phase‑out MAGI $85,000–$100,000 (Single/HOH/QSS) / $170,000–$200,000 (MFJ) | MFS no; dependientes no; préstamo de un familiar no. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.30; Pub. 970 2025 |
| IRA deduction | $7,000 (+ $1,000 50+); phase‑outs → B.8.2 | Fecha límite 15‑abr‑2026 sin extensiones. | N. 2024‑80 |
| Moving expenses | Solo Armed Forces on active duty por orden militar (PCS); millaje 21 ¢ | (OBBBA elimina permanentemente la deducción para los demás desde 2026). | N. 2025‑5; Pub. 3 |
| Alimony paid | Divorcios/separaciones ejecutados hasta el 31‑dic‑2018: deducible por quien paga e ingreso para quien recibe; posteriores a 2018 (o modificados adoptando la nueva regla): ni deducible ni gravable | Child support nunca es alimony; pagos en propiedad o después de la muerte tampoco. | Sch 1 2025, línea 19a |
| Penalty on early withdrawal of savings | Deducible íntegramente (1099‑INT/OID) | Sch 1 2025, línea 18 | |
| Write‑in adjustments (línea 24) | Jury duty pay entregado al empleador; repayment of supplemental unemployment; Olympic medals; attorney fees en ciertos casos; Archer MSA; etc. | Sch 1 2025 | |
| Excess business loss (§461(l)) | $313,000 ($626,000 MFJ) | Exceso → NOL (→ B.11.6). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.32 |
| QBI (§199A) | No es adjustment: es "below the line" (1040 línea 13a) (→ B.11.7) | Disponible con standard deduction. | i1040 2025 |
B.6.2 Exclusiones del ingreso
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Foreign earned income exclusion (FEIE) | $130,000 por persona | Bona fide residence test (año fiscal completo) o physical presence test (330 días completos en 12 meses consecutivos); tax home en el extranjero. Revocada → no se reelige por 5 años sin permiso. | i2555 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.39; Pub. 54 |
| Foreign housing — base housing amount | $20,800 (16 % × $130,000; $56.99/día) | Solo gastos por encima de la base. | Form 2555 2025, línea 32 |
| Foreign housing — tope de gastos | $39,000 (30 %; $106.85/día) para localidades no listadas | Localidades caras: tabla N. 2025‑16. | i2555 2025 |
| Consecuencias de elegir FEIE | Tasas "stacked" sobre el ingreso no excluido; no FTC sobre lo excluido; no ACTC ni EITC | Pub. 54; Pub. 596 | |
| Education savings bond interest (§135) | Phase‑out MAGI $99,500–$114,500 (Single/HOH) / $149,250–$179,250 (MFJ) | Bonos EE/I emitidos después de 1989 a nombre del contribuyente ≥ 24 años; MFS no. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.18; Pub. 970 |
| §121 venta de main home | $250,000 ($500,000 MFJ) | Ownership y use 2 de los últimos 5 años (24 meses/730 días, no continuos); una vez cada 2 años. MFJ: uno cumple ownership, ambos use. Viudo/a: $500,000 si vende dentro de 2 años de la muerte. Militares/Foreign Service/Intelligence/Peace Corps: suspensión hasta 10 años. Exclusión parcial por trabajo, salud o unforeseen circumstances. No cubre nonqualified use ni depreciación posterior al 6‑may‑1997. | Pub. 523 2025 |
| Gifts e inheritances | Excluidos del ingreso del receptor | El ingreso que generen sí es gravable. Base: gift = carryover (regla dual para pérdidas); herencia = FMV a la muerte (→ B.10). | Pub. 525; Pub. 551 |
| Life insurance proceeds por muerte | Excluidos | Intereses posteriores gravables; transfer‑for‑value; accelerated benefits excluidos (per diem $420). | Pub. 525 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.62 |
| Scholarships / fellowships | Excluidos si es candidato a grado y se usan en tuition, fees, books, supplies, equipment requeridos | Room and board y pagos por servicios: gravables. | Pub. 970 2025, cap. 1 |
| Employer educational assistance (§127) | $5,250 por año | Incluye pagos de student loans (permanente por OBBBA). | Pub. 15‑B 2025 |
| Employer adoption assistance (§137) | $17,280; phase‑out $259,190–$299,190 | W‑2 box 12 código T. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.19 |
| Dependent care assistance (§129) | $5,000 ($2,500 MFS) | (cambia en 2026: $7,500). | i2441 2025; Pub. 15‑B |
| Qualified transportation fringe | $325/mes transit/vanpool y $325/mes parking | No deducible para el empleador (§274(a)(4)); bicycle commuting suspendido. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.17 |
| Group‑term life insurance | Costo de hasta $50,000 de cobertura excluido | Exceso: Table I (box 12 código C); dependientes ≤ $2,000 de minimis. | Pub. 15‑B 2025 |
| Employee achievement awards | $1,600 (qualified plan) / $400 (otros) | Solo bienes tangibles por antigüedad o seguridad; no efectivo ni tarjetas. | Pub. 15‑B 2025 |
| De minimis fringe | Sin cifra; nunca efectivo ni tarjetas de regalo | Transit de minimis ≤ $21/mes. | Pub. 15‑B 2025 |
| Health FSA | $3,300; carryover máx. $660 (o grace period 2½ meses, no ambos) | Por empleado por empleador. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.16 |
| QSEHRA | $6,350 self / $12,800 family | Empleador < 50 FTE sin group plan; W‑2 box 12 código FF; reduce el PTC. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.61 |
| Meals and lodging (§119) | Excluidos si son en las instalaciones y para conveniencia del empleador (lodging: condición de empleo) | Pub. 15‑B 2025 | |
| Municipal bond interest | Excluido (1040 línea 2a) | Cuenta para MAGI de SS y PTC; private activity bonds → AMT preference. | i1040 2025 |
| Workers' compensation | Excluida | No la parte que reemplace SS/pensión. | Pub. 525 2025 |
| Social Security benefits — base amounts | $25,000 Single/HOH/QSS y MFS que vivió aparte; $32,000 MFJ; $0 MFS que vivió con el cónyuge | Provisional income = AGI + interés exento + ½ SS. | Pub. 915 2025 |
| SS — adjusted base amounts (85 %) | $34,000 Single etc.; $44,000 MFJ; $0 MFS con convivencia | Hasta 50 % gravable entre base y adjusted base; hasta 85 % por encima (tope 85 % de los beneficios). Lump‑sum election. NRA: 85 % gravado al 30 % (o tratado). | Pub. 915 2025, Worksheet 1 |
| Combat pay (nontaxable) | Excluido; elección de incluirlo para EITC; cuenta como compensación para IRA | Box 12 código Q. | Pub. 3 2025 |
| Foster care payments | Excluidos (agencia calificada) salvo más de 5 individuos de 19+; difficulty‑of‑care: 10 menores de 19 / 5 de 19+ | Pago por mantener espacio disponible: gravable. | Pub. 525 2025 |
| Qualified disaster relief payments (§139) | Excluidos | Pub. 547 2025 | |
| Cancellation of debt — exclusiones (Form 982) | Bankruptcy (Título 11); insolvency (hasta el monto de insolvencia: pasivos − FMV activos justo antes); qualified farm indebtedness; qualified real property business indebtedness; QPRI; ciertos student loans | Orden: bankruptcy primero; QPRI antes que insolvency salvo elección. Reducción de atributos (NOL, créditos, capital losses, base…). Deudas recourse: COD = deuda − FMV; nonrecourse: todo es amount realized. | Pub. 4681 2025 |
| QPRI — vigencia y límite | Descargas antes del 1‑ene‑2026; máximo $750,000 ($375,000 MFS) | Reduce la base de la casa. Termina para descargas después de 2025. | Pub. 4681 2025 |
| Student loan discharge | Excluido: ciertas profesiones; repayment assistance; muerte o discapacidad total y permanente (permanente); cualquier descarga 2021–2025 (ARPA) | (la regla ARPA general expira para descargas después de 2025). | Pub. 4681 2025 |
| Recoveries (state tax refund, etc.) | Gravables solo hasta el tax benefit obtenido | Quien tomó standard deduction el año anterior: no gravable. | Pub. 525 2025 |
| Hobby income | Gravable (Sch 1 línea 8); gastos no deducibles 2018–2025 | Presunción de negocio: ganancia en 3 de 5 años (2 de 7 caballos). | Instr. Sch C 2025 |
| Otros gravables | Barter (FMV), premios, jury duty, ingreso ilegal, propinas, desempleo (100 %), alimony pre‑2019, hallazgos | Pub. 525 2025 |
B.7 Impuestos especiales (AMT, NIIT, Additional Medicare, SE, household, estimated)
B.7.1 AMT — Form 6251
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Exención — Single / HOH | $88,100 | i6251 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.11 | |
| Exención — MFJ / QSS | $137,000 | idem | |
| Exención — MFS | $68,500 | Mitad de MFJ. MFS con AMTI > $900,350 agrega 25 % del exceso (máx. $68,500). | i6251 2025 |
| Exención — estates/trusts | $30,700 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.11 | |
| Phase‑out: empieza (AMTI) | $626,350 Single/HOH/MFS; $1,252,700 MFJ/QSS; $102,500 trusts; reducción 25 % del exceso | Se agota: $978,750 (Single/HOH), $1,800,700 (MFJ), $900,350 (MFS), $225,300 (trusts). (cambia en 2026: umbrales $500,000/$1,000,000 indexados y tasa 50 %). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.11; i6251 2025 |
| Tasas | 26 % hasta $239,100 de taxable excess ($119,550 MFS); 28 % por encima | 28 % × exceso − $4,782 ($2,391 MFS). | i6251 2025 |
| Ajustes y preferencias típicos | SALT y otros itemized no permitidos; standard deduction no permitida; ISO spread al ejercer; private activity bond interest; depreciación acelerada; exceso de depletion | Credit for prior year AMT: Form 8801 (partidas de deferral). | i6251 2025; i8801 |
B.7.2 NIIT y Additional Medicare Tax
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Net Investment Income Tax | 3.8 % del menor de (a) NII o (b) MAGI − umbral | Form 8960. NII: intereses, dividendos, capital gains, rentas, regalías, pasivas, annuities; no SE income, distribuciones de planes calificados ni salarios. | i8960 2025 |
| NIIT — umbrales (no indexados) | $250,000 MFJ/QSS; $125,000 MFS; $200,000 Single/HOH | i8960 2025 | |
| NIIT — estates/trusts | Exceso del AGI sobre $15,650 | Undistributed NII. | i8960 2025; i1041 2025 |
| Additional Medicare Tax | 0.9 % sobre Medicare wages + SE income sobre el umbral | Form 8959. Los salarios reducen el umbral disponible para SE income. | i8959 2025 |
| Umbrales (no indexados) | $250,000 MFJ; $125,000 MFS; $200,000 Single/HOH/QSS | i8959 2025 | |
| Retención obligatoria del empleador | Salarios > $200,000 en el año, sin importar status ni otros empleadores | Se reconcilia en Form 8959. Sin parte patronal. | i8959 2025; Pub. 15 2025 |
B.7.3 Self‑employment tax — Schedule SE
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tasa total | 15.3 % = 12.4 % SS + 2.9 % Medicare | Sobre el 92.35 % de la utilidad neta. | Sch SE 2025 |
| Umbral | Net earnings ≥ $400 (tras el 92.35 %); church employee income ≥ $108.28 | Sch SE 2025 | |
| Social Security wage base | $176,100 | El 12.4 % se detiene ahí (restando salarios W‑2 con SS); 2.9 % sin tope. | Sch SE 2025; Pub. 15 2025 |
| Deducción | 50 % del SE tax (Sch 1 línea 15) | Sch SE 2025 | |
| Farm optional method | Gross farm income ≤ $10,860 o net farm profit < $7,840 → reportar ⅔ del gross (máx. $7,240) | Sin límite de años. | Sch SE 2025, Part II |
| Nonfarm optional method | Net profit < $7,840 y < 72.189 % del gross; net earnings ≥ $400 en 2 de los 3 años previos; máximo 5 veces | Sch SE 2025, Part II | |
| Clero | Self‑employed para SE tax (salario + housing allowance) aunque sea empleado para income tax; exención con Form 4361 (irrevocable) | Housing allowance excluida del income tax hasta el menor de lo designado, lo gastado o el FMV. | Pub. 517 2025 |
| Socios / miembros de LLC | General partners: distributive share + guaranteed payments; limited partners: solo guaranteed payments por servicios | Rentas y ganancias de capital nunca son SE. | Instr. Sch SE 2025 |
| Statutory employees | Sin SE tax (FICA ya retenido); gastos en Schedule C | Pub. 15‑A |
B.7.4 Household employees — Schedule H y Pub. 926
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Umbral FICA | Cash wages ≥ $2,800 a un empleado en 2025 | Entonces todos los cash wages son SS/Medicare wages; retener 7.65 % (o pagarlo el empleador). (2026: $3,000). | Pub. 926 2025 |
| Umbral FUTA | Cash wages totales ≥ $1,000 en cualquier trimestre (2025 o 2024) | FUTA 6.0 % de los primeros $7,000; neto 0.6 % con crédito SUTA. | Pub. 926 2025 |
| Salarios no contados | Cónyuge; hijo menor de 21; padre (salvo excepción de cuidado de nietos); empleado menor de 18 si el servicio doméstico no es su ocupación principal (estudiante) | Siguen siendo ingreso gravable para el empleado. | Pub. 926 2025 |
| Presentación | Schedule H con el 1040 (15‑abr‑2026); W‑2/W‑3 por el 2‑feb‑2026; se necesita EIN; retención de income tax voluntaria | Pub. 926 2025 |
B.7.5 Estimated tax y underpayment penalty — Pub. 505 y Form 2210
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| ¿Cuándo pagar estimados? | Si espera deber ≥ $1,000 tras retenciones y créditos y las retenciones serán menores que el required annual payment | Pub. 505 2025; i2210 2025 | |
| Required annual payment (safe harbor) | Menor de 90 % del impuesto 2025 o 100 % del impuesto 2024 (110 % si el AGI 2024 > $150,000; $75,000 MFS) | La declaración 2024 debe cubrir 12 meses. | Pub. 505 2025; i2210 2025 |
| Farmers y fishermen (≥ ⅔ del gross income 2024 o 2025) | 66⅔ % en vez de 90 %; un solo pago el 15‑ene‑2026; o presentar y pagar todo el 2‑mar‑2026 | Sin regla del 110 %. Form 2210‑F. | Pub. 505 2025; i2210‑F 2025 |
| Fechas de estimados TY 2025 | 15‑abr‑2025; 16‑jun‑2025; 15‑sep‑2025; 15‑ene‑2026 | No hace falta el de enero si presenta y paga todo el 2‑feb‑2026. | Form 1040‑ES 2025 |
| Fechas de estimados TY 2026 | 15‑abr, 15‑jun, 15‑sep‑2026 y 15‑ene‑2027 | Para planeación. | Form 1040‑ES 2026 |
| No hay penalidad si | Impuesto neto < $1,000; o no hubo impuesto en 2024 (12 meses, ciudadano/residente todo el año) | Waivers: retiro después de 62 / incapacidad en 2024‑2025 con reasonable cause; casualty/disaster; circunstancias inusuales. | i2210 2025 |
| Tasa de la penalidad | = tasa de interés por underpayment: 7 % en los cuatro trimestres de 2025 (y Q1‑2026) | Por trimestre y por días; Schedule AI (annualized) para ingreso irregular. | i2210 2025; IRS.gov Quarterly interest rates |
| Retención | Se considera pagada en 4 cuotas iguales salvo elección de fechas reales | Aumentar la retención al final del año evita la penalidad. | Pub. 505 2025 |
| Corporaciones | Estimados si espera ≥ $500; 4 cuotas (15.º día del 4.º, 6.º, 9.º y 12.º mes); 100 % del año actual o 100 % del anterior si no es large corporation (→ B.13.1) | Form 2220. | Instr. 1120 |
B.7.6 Otros impuestos y pagos (Schedule 2)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Form 4137 | FICA del empleado sobre propinas no reportadas al empleador (las de $20 o más al mes debían reportarse) | Se agregan a los SS wages. | Form 4137 2025 |
| Form 8919 | Parte del empleado de FICA (7.65 %) cuando el empleador lo trató como contratista | Códigos de razón (p. ej., Form SS‑8 presentado). | Form 8919 2025 |
| Form 5329 — tasas | 10 % early distribution (< 59½); 25 % SIMPLE IRA en los primeros 2 años; 6 % excess contributions (IRA, Roth, Coverdell, MSA, HSA, ABLE) por año; 25 % RMD omitido (10 % si se corrige en el correction window); 20 % HSA/MSA no médico; 10 % ganancias 529/Coverdell/ABLE no calificadas | Excepciones → B.8.4. | i5329 2025 |
| First‑time homebuyer credit 2008 — repayment | $500/año × 15 años (2010–2024): terminó con la declaración de 2024 | Form 5405 (Rev. 2024) fue la última; Schedule 2 (2025) ya no tiene la línea. Venta aceleraba el saldo; muerte lo eliminaba. | i5405 (2024); Sch 2 (2025) |
| Uncollected SS/Medicare on tips or group‑term life | Códigos A, B, M, N del W‑2 box 12 → Schedule 2 línea 13 | i1040 2025 | |
| Recapture taxes | Education credits (ECR), §179/280F, low‑income housing, clean vehicles, etc. | Chart C obliga a presentar. | i1040 2025 |
B.8 Retiro y HSA
B.8.1 Límites de contribución 2025 (Notice 2024‑80)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Traditional / Roth IRA | $7,000 (combinado) | Requiere taxable compensation (salarios, SE income, alimony gravable pre‑2019, nontaxable combat pay, difficulty‑of‑care). Sin límite de edad desde 2020. | N. 2024‑80; Pub. 590‑A |
| IRA catch‑up (50+) | $1,000 (total $8,000) | 50 cumplidos antes de fin de año. | N. 2024‑80 |
| Spousal IRA (MFJ) | Hasta $14,000 ($15,000 si uno tiene 50+; $16,000 si ambos) | La compensación combinada debe cubrir ambas. | Pub. 590‑A |
| Fecha límite de aportación IRA | 15‑abr‑2026 (sin extensiones) | Contrasta con SEP (con extensiones). | Pub. 590‑A |
| 401(k) / 403(b) / 457(b) / TSP elective deferrals | $23,500 | 401(k) + 403(b) combinados por persona; el 457(b) tiene su propio $23,500. | N. 2024‑80 |
| Catch‑up 50+ | $7,500 (total $31,000) | N. 2024‑80 | |
| Super catch‑up edad 60–63 | $11,250 (en lugar de $7,500; total $34,750) | Solo si el plan lo permite; a los 64 vuelve a $7,500. | N. 2024‑80 |
| Roth catch‑up wage threshold | $145,000 de FICA wages 2024 | En 2025 no se exige que el catch‑up sea Roth (transition period). (cambia en 2026). | N. 2024‑80; N. 2023‑62 |
| SIMPLE IRA / SIMPLE 401(k) deferral | $16,500 | "Applicable" SIMPLE (≤ 25 empleados o match 4 %/nonelective 3 %): $17,600. | N. 2024‑80 |
| SIMPLE catch‑up 50+ / 60–63 | $3,500 (applicable $3,850) / $5,250 | Nonelective adicional opcional: $5,100. | N. 2024‑80 |
| Starter 401(k) | $6,000 (+ $1,000 50+) | N. 2024‑80 | |
| Límite total DC §415(c) | $70,000 | Empleado + empleador + after‑tax, sin catch‑up. SEP: 25 % de comp. hasta $70,000. | N. 2024‑80 |
| Límite DB §415(b) | $280,000 anual | N. 2024‑80 | |
| Compensación máxima §401(a)(17) | $350,000 | N. 2024‑80 | |
| SEP — compensación mínima | $750 | 21 años, 3 de los últimos 5 años de servicio. | N. 2024‑80; Pub. 560 |
| Highly compensated employee §414(q) | $160,000 (o > 5 % owner) | Cifra de N. 2024‑80 para 2025; para determinar HCE en 2025 se mira la compensación 2024 > $155,000. | N. 2024‑80 |
| Key employee (top‑heavy) | $230,000 (officer) | Top‑heavy = > 60 % de beneficios para key employees. | N. 2024‑80 |
| QLAC premium limit | $210,000 | N. 2024‑80 | |
| Pension‑linked emergency savings account | $2,500 | N. 2024‑80 | |
| ESOP 5‑year distribution balance | $1,415,000 / $280,000 | Rara. | N. 2024‑80 |
| Form 5500‑EZ (one‑participant plan) | Activos > $250,000 al cierre (o año final); due 31‑jul‑2026 (Form 5558: 2½ meses) | SEP y SIMPLE IRA no presentan 5500. | Pub. 560; Instr. 5500‑EZ |
B.8.2 Deducibilidad de la IRA tradicional y límites Roth (MAGI 2025)
| Caso | Phase‑out 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Traditional — Single / HOH, cubierto por plan | $79,000 – $89,000 | ≥ $89,000: $0 deducible; la aportación no deducible sigue permitida (Form 8606). | N. 2024‑80 |
| Traditional — MFJ, el que aporta está cubierto | $126,000 – $146,000 | N. 2024‑80 | |
| Traditional — MFJ, el que aporta NO está cubierto pero su cónyuge sí | $236,000 – $246,000 | Trampa clásica. | N. 2024‑80 |
| Traditional — MFS cubierto (vivieron juntos) | $0 – $10,000 (no indexado) | Separados todo el año → como Single. | N. 2024‑80; Pub. 590‑A |
| Ninguno cubierto | Sin límite de ingreso | "Covered" = W‑2 box 13 marcado. | Pub. 590‑A |
| Roth — Single / HOH | $150,000 – $165,000 | ≥ $165,000: $0 (backdoor: traditional no deducible + conversión). | N. 2024‑80 |
| Roth — MFJ / QSS | $236,000 – $246,000 | N. 2024‑80 | |
| Roth — MFS (vivieron juntos) | $0 – $10,000 | N. 2024‑80 | |
| Conversión traditional → Roth | Sin límite de ingreso; sin 10 % al convertir | Recapture del 10 % si retira la conversión dentro de 5 años y < 59½. | Pub. 590‑A/B |
| Recharacterization | Hasta la fecha de vencimiento incluyendo extensiones (15‑oct‑2026) | Solo contribuciones; las conversiones no se recaracterizan desde 2018. Form 8606. | Pub. 590‑A |
| Excess contribution | 6 % por año (Form 5329) | Se evita retirando exceso + earnings antes del vencimiento (incl. extensiones). | Pub. 590‑A; i5329 |
| Roth qualified distribution | Cuenta abierta ≥ 5 tax years (desde el 1‑ene del año de la primera aportación a cualquier Roth) y evento: 59½, muerte, incapacidad, first home ($10,000 lifetime) | Un solo reloj para contribuciones; cada conversión tiene su propio reloj de 5 años. | Pub. 590‑B |
| Ordering rules Roth (retiros no calificados) | 1.º contribuciones (libres) → 2.º conversiones (FIFO, primero la parte gravable) → 3.º earnings (gravables + 10 % si < 59½) | Pub. 590‑B | |
| Form 8606 — cuándo | Aportaciones nondeductible; distribuciones con basis; conversiones; distribuciones Roth no calificadas; recharacterizations | Penalidad $50 por no presentarlo, $100 por sobreestimar basis. Pro‑rata rule sobre todas las traditional/SEP/SIMPLE al 31‑dic. | Instr. 8606 |
B.8.3 SEP, SIMPLE y planes calificados (Pub. 560)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| SEP IRA máximo | Menor de 25 % de comp. o $70,000 | Solo aportes del empleador; comp. limitada a $350,000. Self‑employed: 20 % del net earnings (net profit − ½ SE tax). | Pub. 560; N. 2024‑80 |
| SEP — fecha para establecer y aportar | Hasta la due date incluyendo extensiones (15‑oct‑2026) | Único plan que se abre y fondea después de cerrar el año. | Pub. 560 |
| SIMPLE IRA — empleador elegible | 100 or fewer employees con ≥ $5,000 de comp. el año anterior; sin otro plan | Periodo de gracia de 2 años si crece. | Pub. 560 |
| SIMPLE — aporte del empleador | Match dollar‑for‑dollar hasta 3 % (puede bajar a 1 % en 2 de 5 años) o nonelective 2 % a todos los elegibles | El match no está limitado por el compensation limit; el 2 % sí. | Pub. 560 |
| SIMPLE — empleado elegible | ≥ $5,000 en 2 años anteriores cualesquiera y expectativa de $5,000 en el actual | Pub. 560 | |
| SIMPLE — fecha para establecer | 1‑ene – 1‑oct del año; aviso de 60 días de elección | Pub. 560 | |
| SIMPLE — retiro en los primeros 2 años | 25 % (en vez de 10 %); rollover solo a otro SIMPLE en esos 2 años | Código S en 1099‑R. | Pub. 560; i5329 |
| Plan loans | Prohibidos en cualquier IRA (SEP, SIMPLE incluidas) = prohibited transaction | Solo en qualified plans. | Pub. 590‑A |
| Plan loans (401(k), 403(b)) | Máx. menor de $50,000 o 50 % del vested balance (hasta $10,000 si 50 % < $10,000); repago 5 años (más para vivienda principal), pagos ≥ trimestrales | Default = deemed distribution (código L) gravable + 10 %. Loan offset por separación: rolable hasta la due date + extensiones (código M). El $50,000 se reduce por el saldo más alto de los 12 meses previos. | Pub. 575 |
| Prohibited transactions (planes / disqualified persons) | Excise 15 % inicial; 100 % si no se corrige (Form 5330) | IRA: pierde su estatus desde el 1‑ene (todo el FMV es distribución, código 5); collectibles = distribución del costo. | Pub. 560; Pub. 590‑B; IRC §4975 |
| Excess deferral (> $23,500) | Retirar antes del 15‑abr siguiente; si no, doble imposición | Códigos 8/P. | Pub. 525 |
| Nondiscrimination | Pruebas ADP/ACP (HCE $160,000); top‑heavy (key $230,000); safe harbor 401(k) evita ADP/ACP | Pub. 560; N. 2024‑80 | |
| NUA (net unrealized appreciation) | Lump‑sum de employer stock: se grava solo el cost basis al distribuir; la NUA es LTCG al vender | Requiere lump‑sum tras triggering event (separación, 59½, muerte, incapacidad). | Pub. 575 |
B.8.4 Distribuciones: RMD, QCD, 10 % y excepciones, rollovers, beneficiarios
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| RMD — edad | 73 (quien cumple 72 después de 2022); required beginning date 1 de abril del año siguiente; después, 31‑dic de cada año | Diferir el primero = 2 RMD ese año. Uniform Lifetime Table: divisor 26.5 a los 73. (2033: 75). | Pub. 590‑B |
| RMD en planes de empleador | Diferible hasta el retiro si sigue trabajando y no es > 5 % owner | No aplica a IRA. | Pub. 575; i5329 |
| Roth IRA / Roth 401(k) | Sin RMD en vida del dueño (Roth 401(k) desde 2024) | Beneficiarios sí. | Pub. 590‑B |
| Penalidad por RMD omitido | 25 % del faltante; 10 % si se corrige en el correction window (~2 años) | Form 5329 Part IX; waiver por reasonable cause. Antes de 2023: 50 %. | i5329; Pub. 590‑B |
| QCD | $108,000 por persona; edad 70½ el día de la distribución; solo desde IRA (no SEP/SIMPLE activos ni 401(k)); trustee → charity | Excluida del ingreso, no deducible; cuenta para el RMD; se reduce por deducciones IRA post‑70½. Código Y (nuevo 2025). | Pub. 590‑B; N. 2024‑80 |
| QCD one‑time a split‑interest entity (CRAT/CRUT/gift annuity) | $54,000 (una vez en la vida) | Pub. 590‑B; N. 2024‑80 | |
| Retención | IRA: 10 % por defecto (renunciable, W‑4R); planes: 20 % obligatorio en distribuciones elegibles no directas | Direct rollover: sin retención (código G). | Pub. 590‑B; Pub. 575; IRC §3405(c) |
| 60‑day rollover | Depositar en 60 días; waiver por self‑certification (Rev. Proc. 2020‑46) | Pub. 590‑A | |
| One‑rollover‑per‑12‑months | 1 rollover indirecto IRA→IRA por 12 meses (todas las IRA juntas) | No aplica a trustee‑to‑trustee, conversiones Roth ni plan↔IRA. Segundo rollover = distribución + posible 6 %. | Pub. 590‑A |
| Rollover de RMD | Prohibido (el RMD se toma primero) | = excess contribution. | Pub. 590‑A |
| 10-year rule (SECURE, muertes después de 2019) | Designated beneficiary que no es EDB vacía la cuenta al 31‑dic del 10.º año | Si el dueño murió después de su RBD: además RMD anuales en años 1–9 (regs finales 2024). | Pub. 590‑B |
| Eligible designated beneficiary (EDB) | Cónyuge; hijo menor (hasta 21, luego 10 años); disabled o chronically ill; persona no más de 10 años menor que el dueño | Pueden usar life expectancy ("stretch"). | Pub. 590‑B |
| Cónyuge sobreviviente | Puede tratar la IRA como propia o quedarse como beneficiario (sin 10 % aunque < 59½) | Como propia y < 59½ → 10 %. | Pub. 590‑B |
| 5-year rule | Beneficiario no designado (estate, charity, trust no calificado) si el dueño murió antes del RBD | Después del RBD: "ghost life expectancy". | Pub. 590‑B |
| Basis heredado | Se hereda la basis no deducible (Form 8606); no hay step‑up; IRA = IRD con deducción §691(c) | Pub. 590‑B; Pub. 559 | |
| 529 → Roth IRA | Lifetime $35,000; cuenta 529 abierta ≥ 15 años; trustee‑to‑trustee; sujeto al límite anual IRA y a la compensación del beneficiario; aportes de los últimos 5 años no rolables | Pub. 590‑A; IRC §529(c)(3)(E) |
Excepciones al 10 % additional tax (Form 5329 línea 2) — la trampa n.º 1: "separation from service at 55" y QDRO no aplican a IRA; "first‑time homebuyer", "higher education" y "health insurance premiums (desempleado)" solo aplican a IRA.
| Cód. | Excepción | ¿IRA? | ¿Plan? | Cifra / detalle | Fuente |
|---|---|---|---|---|---|
| 01 | Separation from service en el año en que cumple 55 o después (50 o 25 años de servicio: public safety / bomberos privados) | No | Sí | No aplica a IRA ni al rollover posterior. | i5329 |
| 02 | SEPP §72(t) (substantially equal periodic payments) | Sí | Sí | Modificar antes de 5 años o de 59½ (lo posterior) → recapture con intereses. | i5329; Pub. 590‑B |
| 03 | Total and permanent disability | Sí | Sí | i5329 | |
| 04 | Death (a beneficiario) | Sí | Sí | i5329 | |
| 05 | Medical expenses > 7.5 % del AGI | Sí | Sí | Aunque no itemice. | i5329 |
| 06 | QDRO (alternate payee) | No | Sí | IRA por divorcio: transferencia "incident to divorce", sin penalty, no vía QDRO. | i5329 |
| 07 | Health insurance premiums de desempleado (≥ 12 semanas de unemployment compensation) | Sí | No | i5329 | |
| 08 | Qualified higher education expenses (contribuyente, cónyuge, hijos, nietos) | Sí | No | i5329 | |
| 09 | First‑time homebuyer hasta $10,000 (lifetime) | Sí | No | Sin vivienda principal en los 2 años anteriores; 120 días para usar los fondos. | i5329; Pub. 590‑B |
| 10 | IRS levy sobre la cuenta | Sí | Sí | i5329 | |
| 11 | Qualified reservist (active duty ≥ 180 días) | Sí | Sí | Recontribuible en 2 años. | i5329 |
| 12 | Distribución marcada por error como early | Sí | Sí | i5329 | |
| 13 | 457(b) governmental plan (no de rollover) | — | Sí | i5329 | |
| 19 | Qualified birth or adoption hasta $5,000 por hijo | Sí | Sí | Dentro de 1 año; repago en 3 años. | i5329; Pub. 590‑B |
| 20 | Qualified disaster recovery distribution hasta $22,000 por desastre | Sí | Sí | Ingreso en 3 años; repago en 3 años. | i5329 |
| 21 | Terminally ill (muerte esperada en 84 meses) | Sí | Sí | Repago en 3 años. | i5329 |
| 22 | Domestic abuse victim hasta el menor de $10,300 o 50 % del saldo | Sí | Sí | Dentro de 1 año; repago en 3 años. (2026: $10,500). | N. 2024‑80; Pub. 590‑B |
| 23 | Emergency personal expense hasta $1,000 (1 por año) | Sí | Sí | No otra en 3 años salvo repago. | Pub. 590‑B |
| — | Corrective distributions antes del due date; conversión Roth | Sí | Sí | Pub. 590‑B | |
| 99 | Más de una excepción | i5329 |
Códigos de Form 1099‑R (box 7) más preguntados: 1 early sin excepción · 2 early con excepción · 3 disability · 4 death · 5 prohibited transaction · 6 §1035 exchange · 7 normal · 8 excess + earnings año corriente · G direct rollover · H Roth 401(k) → Roth IRA · J Roth early · L loan deemed distribution · M loan offset · N/R recharacterization (año corriente / anterior) · P excess año anterior · Q Roth qualified · S SIMPLE en 2 años · T Roth con excepción sin certeza de 5 años · Y QCD (2025). Fuente: Instr. 1099‑R 2025. Si el 1099‑R trae código 1 pero aplica excepción → Form 5329 con el código; con 2, 3 o 4 no hace falta el 5329.
B.8.5 HSA, FSA, MSA, QSEHRA
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| HSA contribution | $4,300 self‑only / $8,550 family | Prorrateo mensual (1/12 por cada mes elegible el día 1). Aportes vía cafeteria plan: W‑2 box 12 código W. | Rev. Proc. 2024‑25; Pub. 969 |
| HSA catch‑up (55+) | $1,000 (no indexado) | Cada cónyuge 55+ necesita su propia HSA (máx. $10,550 combinado con family). Termina al inscribirse en Medicare. | Pub. 969 |
| HDHP deducible mínimo | $1,650 self / $3,300 family | Rev. Proc. 2024‑25 | |
| HDHP out‑of‑pocket máximo | $8,300 self / $16,600 family | Excluye primas. | Rev. Proc. 2024‑25 |
| Excepted benefit HRA | $2,150 | Rev. Proc. 2024‑25 | |
| Last‑month rule | Elegible el 1 de diciembre → máximo anual completo; testing period hasta el 31‑dic del año siguiente; si falla: ingreso + 10 % | No es el 6 %. | Pub. 969 |
| Qualified HSA funding distribution (IRA → HSA) | Una vez en la vida, hasta el límite anual; testing period 12 meses | Pub. 969 | |
| Distribución no médica | Gravable + 20 % | Sin 20 % desde los 65, muerte o incapacidad (sigue gravable). | Pub. 969 |
| Excess contributions | 6 % (Form 5329) | Pub. 969 | |
| Cobertura que descalifica | Cualquier plan no‑HDHP, Medicare (incl. Part A), health FSA general del cónyuge | Permitido: dental, vision, LTC, accident, disability, telehealth (OBBBA permanente, plan years después del 31‑dic‑2024), preventive care, limited‑purpose FSA. | Pub. 969; P.L. 119‑21 §71306 |
| HSA de un fallecido | Cónyuge beneficiario → se vuelve su HSA; otro beneficiario → FMV gravable (menos gastos médicos del difunto pagados en 1 año) | Pub. 969 | |
| Archer MSA 2025 | Self‑only: deducible $2,850–$4,300, OOP $5,700; family: deducible $5,700–$8,550, OOP $10,500 | Aporte máx. 65 % (self) / 75 % (family) del deducible; no médica 20 %. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.29; Pub. 969 |
| Health FSA | $3,300; carryover $660 o grace period 2½ meses (no ambos) | Rev. Proc. 2024‑40 §2.16 | |
| Dependent care FSA / DCAP | $5,000 ($2,500 MFS) | (cambia en 2026: $7,500/$3,750). | Pub. 15‑B 2025 |
| QSEHRA | $6,350 self / $12,800 family | Rev. Proc. 2024‑40 §2.61 | |
| OBBBA HSA 2026 (solo nota) | Planes bronze/catastrophic = HDHP; direct primary care ≤ $150/$300 mensual | (cambia en 2026; no usar). | P.L. 119‑21 §§71307–71308 |
B.9 Educación
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| AOTC / LLC | $2,500 por estudiante (40 % reembolsable) / $2,000 por declaración; phase‑out $80,000–$90,000 / $160,000–$180,000 | Detalle → B.4.3. | i8863 2025 |
| Student loan interest deduction | $2,500; phase‑out $85,000–$100,000 / $170,000–$200,000 | → B.6.1. | Pub. 970 2025 |
| Education savings bonds (§135) | Phase‑out $99,500–$114,500 / $149,250–$179,250 | → B.6.2. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.18 |
| Employer educational assistance (§127) | $5,250 | Incluye student loan payments (permanente). | Pub. 15‑B 2025 |
| Scholarships | Excluidas si candidato a grado y gastos calificados (no room and board) | Elegir incluir parte como ingreso puede aumentar el AOTC. | Pub. 970 2025 |
| 529 plan — K‑12 | $10,000 por año por beneficiario (tuition) | OBBBA §70413: para distribuciones después del 4‑jul‑2025 los gastos K‑12 se amplían (curriculum, libros, tutoring, exámenes, dual enrollment, terapias) dentro del mismo tope. (cambia en 2026: $20,000). | Pub. 970 2025; P.L. 119‑21 §70413 |
| 529 — postsecondary credentialing expenses (OBBBA §70414) | Programas de credenciales/licencias reconocidas | Distribuciones después del 4‑jul‑2025. | P.L. 119‑21 §70414; Tax Topic 313 |
| 529 — student loans / apprenticeship | $10,000 lifetime por beneficiario (y $10,000 por cada hermano) | El interés pagado así no es deducible. | Pub. 970 2025 |
| 529 — distribución no calificada | Earnings gravables + 10 % | Excepciones: muerte, incapacidad, beca (hasta su monto), asistencia militar, coordinación AOTC/LLC. | Pub. 970 2025 |
| 529 — aportaciones y gift tax | Sin límite federal anual; 5‑year election: 5 × $19,000 = $95,000 ($190,000 con gift‑splitting) en Form 709 | Pub. 970; i709 2025 | |
| 529 → Roth IRA | $35,000 de por vida; cuenta ≥ 15 años; aportes > 5 años | → B.8.4. | Pub. 590‑A; IRC §529(c)(3)(E) |
| Coverdell ESA | $2,000 por beneficiario por año (todos los aportantes); phase‑out del aportante $95,000–$110,000 (Single) / $190,000–$220,000 (MFJ) | Aportes hasta que cumpla 18 (salvo special needs); usar antes de los 30 (o rolar a familiar < 30); cubre K‑12 y postsecundaria sin tope de $10,000; aportes hasta 15‑abr sin extensión; excess 6 %. | Pub. 970 2025 |
| ABLE (§529A) | $19,000 anual (= annual gift exclusion) | Discapacidad antes de los 26 (2026: antes de los 46); "ABLE to Work": adicional hasta el menor de su compensación o la poverty line $15,650 (HI $17,990; AK $19,550). Saver's credit aplica. | Pub. 907; Rev. Proc. 2024‑40 |
| Trump accounts (OBBBA, Form 4547) | Hijos nacidos 2025–2028; contribución piloto $1,000 | Elección con la declaración 2025; aportaciones desde 2026. Solo reconocer. | Pub. 970 2025 "What's New"; Sch 8812 2025 |
| Gift tax — pago directo de tuition | Ilimitado si se paga directamente a la institución (solo tuition) | No aplica a 529 ni a room and board (→ B.15). | i709 2025 |
B.10 Propiedad, base y ganancias
B.10.1 Basis y disposiciones generales
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Basis comprada | Costo + comisiones, impuestos de compra, mejoras; − depreciación "allowed or allowable" | La depreciación no tomada igual reduce la base. | Pub. 551; Pub. 946 |
| Basis de un regalo (gift) | Carryover del donante (+ parte del gift tax atribuible a la apreciación); regla dual: para pérdida, el menor de la basis del donante o el FMV a la fecha del regalo | Si vende entre ambos valores: ni gain ni loss. Holding period se hereda (salvo regla dual). | Pub. 551 |
| Basis heredada | FMV a la fecha de muerte (o alternate valuation, 6 meses); siempre long‑term | Community property: step‑up de ambas mitades. Joint tenancy no cónyuges: según contribución. IRD (IRA, salarios) sin step‑up. | Pub. 551; Pub. 559 |
| Stock splits / stock dividends | Se reparte la basis original entre las acciones nuevas y viejas; holding period original | Dividendos en efectivo reinvertidos: nueva basis. Métodos: specific identification o FIFO (mutual funds: average basis). | Pub. 550 |
| Converted property (personal → negocio/renta) | Basis para depreciación y pérdida = menor de FMV o adjusted basis en la conversión; para gain = adjusted basis | "No gain, no loss" posible. | Pub. 551; Pub. 527 |
| Nonbusiness bad debt | Short‑term capital loss, solo cuando es totalmente incobrable; Form 8949 con statement | Préstamos a familiares: debe ser deuda real. | Pub. 550 |
| Worthless securities | Pérdida como si vendida el último día del año | Claim for refund: 7 años. | Pub. 550 |
| Options / ISO / ESPP | ISO: sin ingreso al ejercer (AMT preference); holding 2 años desde la concesión y 1 desde el ejercicio → LTCG; ESPP: descuento hasta 15 %, ingreso ordinario al vender si disqualifying disposition | NQSO: ingreso ordinario al ejercer (spread). | Pub. 525; Pub. 550 |
| Investor vs trader | Trader: gastos en Sch C, pero ganancias siguen siendo capital salvo mark‑to‑market election §475(f) (ordinario, sin wash sale, sin $3,000) | Elección por el 15‑abr del año en que aplica. | Pub. 550; Instr. Sch D |
| Digital assets (virtual currency) | Propiedad (capital asset); cada venta/intercambio/pago es disposición; Form 8949; brokers emiten 1099‑DA desde 2025 | Wash sale aplica a tokenized securities. | i1040 2025; Instr. Sch D 2025 |
| Publicly traded partnerships (PTP) | Pérdidas pasivas de un PTP solo contra ingreso del mismo PTP; se liberan al disponer totalmente; QBI del PTP por separado | Pub. 925; Instr. 8995 | |
| Form 1099‑A / 1099‑C | Foreclosure = venta (amount realized: recourse = menor de deuda o FMV + COD por el exceso; nonrecourse = toda la deuda) | Pub. 4681 | |
| Personal residence (§121) | $250,000 / $500,000; 2 de 5 años (→ B.6.2) | Depreciación post‑6‑may‑1997 (home office/renta) no se excluye: unrecaptured §1250 al 25 %. | Pub. 523 |
B.10.2 §1231, recapture, related parties, §1031, §1033, installment
| Concepto | Cifra / regla | Trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| §1231 | Net §1231 gain = LTCG; net loss = ordinaria; 5‑year lookback: gain neto es ordinario hasta las nonrecaptured net §1231 losses de los 5 años anteriores | Propiedad de negocio depreciable/real held > 1 año; incluye involuntary conversions y condenas. | Pub. 544; Instr. 4797 |
| §1245 recapture | Ganancia sobre personal property depreciable (y §179/bonus) es ordinaria hasta la depreciación total; el resto §1231 | Incluye "allowed or allowable"; aplica a QIP. | Pub. 544 |
| §1250 / unrecaptured §1250 | Real property SL: sin recapture ordinario; para individuos la depreciación SL se grava máx. 25 % | Corporaciones: §291 → 20 % del exceso tratado como ordinario. | Pub. 544; Instr. Sch D |
| §267 related parties | Hermanos, cónyuge, ancestros, descendientes; individuo y corporación en que posee > 50 %; corporaciones del mismo controlled group; grantor y fiduciary; partnership/corp con > 50 % comunes | Loss disallowed (el comprador la usa luego solo hasta su propio gain); gastos accrual a related cash‑basis: deducibles cuando se pagan. Sin atribución entre in‑laws. | Pub. 544; Pub. 542 |
| §1031 like‑kind | Solo real property held for business/investment; identificación 45 días; recepción 180 días (o due date con extensiones, lo primero); boot (dinero, alivio neto de deuda, non‑like property) → gain hasta el boot; loss nunca | Identificación: 3 propiedades cualquier valor, o cualquier número con FMV ≤ 200 %, o regla del 95 %. Related party: si cualquiera vende en 2 años → gain diferido se reconoce. Form 8824. Basis nueva = basis vieja + gain reconocido + dinero pagado − dinero recibido. | Pub. 544; Instr. 8824; Reg. §1.1031(k)‑1 |
| §1033 involuntary conversion | Replacement period termina 2 años después del cierre del primer año con gain; 3 años para real property de negocio/inversión condenada; 4 años para main home en federally declared disaster y para livestock por sequía/inundación | Reemplazo "similar or related in service or use" (condenas de real property: like‑kind). Loss sí se reconoce. Elección: no reconocer gain si el costo del reemplazo ≥ amount realized. | Pub. 544; Pub. 547; Pub. 225 |
| Installment sales (Form 6252) | Gross profit % = gross profit ÷ contract price; ganancia por pago = pago × %; depreciation recapture se reconoce completa en el año de venta; intereses aparte (imputed §483/§1274) | No disponible: dealers, inventario, pérdidas, stock cotizado. Elect out en la declaración original. Alivio de deuda > basis = pago en año 1. | Pub. 537 |
| Installment — related party | Reventa por el related buyer dentro de 2 años → el vendedor reconoce el resto; propiedad depreciable a related party (controlled entity) → no installment (todo en el año de venta) | Excepciones: muerte, involuntary conversion, sin propósito de evasión. | Pub. 537 |
| Installment > $5,000,000 | Interés sobre el impuesto diferido (§453A) | No para farm/personal use. | Pub. 537; Instr. 6252 |
| Debt instruments §1274A 2025 | Qualified debt instrument ≤ $7,296,700 (interés ≤ 9 %); cash‑method debt instrument ≤ $5,211,900 | Imputed interest en ventas a plazos. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.40 |
| Form 8594 (asset acquisition) | Residual method por clases: I cash; II actively traded securities; III receivables; IV inventory; V todo lo demás (equipo, edificios, land); VI §197 intangibles salvo goodwill; VII goodwill/going concern | Comprador y vendedor la presentan; acuerdo escrito los vincula. | Instr. 8594; Pub. 544 |
| §1244 stock | Pérdida ordinaria hasta $50,000 por año ($100,000 MFJ); exceso capital | Emitida por dinero/propiedad a individuo/partnership original; small business corporation con capital ≤ $1,000,000 al emitir. Form 4797 Part II. | Pub. 550; IRC §1244 (texto legal) |
| §1202 QSBS | → B.13.2 |
B.11 Negocios: gastos, depreciación, §179/bonus, límites
B.11.1 Vehículos, viajes, comidas, regalos, reembolsos
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Standard mileage rate — business | 70 cents/mile | Elegir el 1.er año del auto en el negocio (leasing: todo el plazo); no con > 5 vehículos simultáneos ni tras MACRS acelerado/§179. Parking y tolls aparte. | N. 2025‑5; Pub. 463 |
| Mileage — medical / moving (militares) | 21 cents/mile | N. 2025‑5 | |
| Mileage — charitable | 14 cents/mile (ley) | N. 2025‑5 | |
| Porción de depreciación en el mileage rate | 33 cents/mile (2025); 30 (2024); 28 (2023); 26 (2022 y 2021) | Reduce la basis del auto. | N. 2025‑5 |
| FMV máximo para cents‑per‑mile / fleet‑average (fringe) | $61,200 | N. 2025‑5 | |
| Meals | 50 % | 100 %: comidas incluidas en el W‑2 del empleado, eventos recreativos para todos, vendidas al público, reembolsadas bajo accountable plan (el 50 % lo aplica quien reembolsa). (cambia en 2026: employer‑provided/on‑premises → 0 %). | Pub. 463 |
| Transportation industry (DOT hours of service) | 80 % | Pub. 463 | |
| Entertainment | 0 % | Comidas en evento de entretenimiento: 50 % solo si se facturan por separado. | Pub. 463 |
| Business gifts | $25 por persona por año | Items ≤ $4 con nombre de la empresa e incidental costs no cuentan. | Pub. 463 |
| Per diem high‑low (Oct 2024 – Sep 2025; iguales Oct 2025 – Sep 2026) | $319 high‑cost / $225 low‑cost; M&IE $86 / $74 | El self‑employed solo puede usar per diem para M&IE, nunca para lodging (recibos). Dueños > 10 %: solo M&IE. | N. 2024‑68; N. 2025‑54; Pub. 463 |
| M&IE transportation industry | $80 CONUS / $86 OCONUS | N. 2024‑68 | |
| Incidental expenses only | $5 por día | N. 2024‑68 | |
| Accountable plan | (1) business connection; (2) substantiation en tiempo razonable (60 días safe harbor); (3) return of excess (120 días) | Si falla → todo es salario W‑2 (FICA/withholding). | Pub. 463; Pub. 15 |
| Travel fuera de EE. UU. | Asignación negocio/personal salvo: ≤ 1 semana, < 25 % personal, sin control sustancial, o vacaciones no fueron factor principal | Convenciones en cruceros: máx. $2,000/año. | Pub. 463 |
| Registros §274(d) | Mileage log contemporáneo: fecha, millas, destino, propósito | Form 4562 Part V. | Pub. 463 |
| Qualified transportation fringe | $325/mes transit y $325/mes parking | Excluible para el empleado; no deducible para el empleador. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.17; Pub. 15‑B |
B.11.2 Section 179, bonus depreciation, autos de lujo
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| §179 dollar limit (OBBBA) | $2,500,000 | Rev. Proc. 2024‑40 ($1,250,000) quedó superada. (2026: $2,560,000). | i4562 2025, "What's New" |
| §179 phase‑out | Desde $4,000,000 de propiedad puesta en servicio (dollar‑for‑dollar; $0 en $6,500,000) | Pre‑OBBBA: $3,130,000. (2026: $4,090,000). | i4562 2025 |
| §179 SUV (> 6,000 lb GVWR, ≤ 14,000) | $31,300 | > 14,000 lb o vehículos no personales (van de carga): sin límite. | i4562 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.25 |
| §179 taxable income limit | No excede el ingreso activo del negocio (incluye W‑2 wages del contribuyente y cónyuge); exceso = carryforward indefinido | En partnerships/S corps aplica a nivel de entidad y de socio. | i4562; Pub. 946 |
| §179 propiedad elegible | Tangible personal property, off‑the‑shelf software, QIP, techos, HVAC, fire protection, security systems de nonresidential real property | No: edificios, land, inventory, rentals pasivos, propiedad de related party, heredada/regalada. Uso empresarial > 50 %; recapture si baja a ≤ 50 %. | Pub. 946 |
| MFS §179 | Un solo contribuyente: dividen $2,500,000 (default 50/50) | i4562 | |
| Bonus (special depreciation allowance) | 100 % para qualified property adquirida y puesta en servicio después del 19‑ene‑2025 | Contrato vinculante antes del 20‑ene‑2025 = "adquirida antes". Elección alternativa a 40 % (60 % long‑production) para el primer año. | i4562 2025; Pub. 946 |
| Bonus — adquirida antes del 20‑ene‑2025 y puesta en servicio en 2025 | 40 % (60 % long production / aircraft) | Phase‑down TCJA (80 % 2023, 60 % 2024). | i4562 2025; Rev. Proc. 2025‑16 |
| Bonus — elect out | Por clase de propiedad, en la declaración original oportuna; irrevocable sin consentimiento | Propiedad usada elegible si es nueva para el contribuyente y no de related party. | Pub. 946 |
| Qualified production property (QPP) §168(n) (OBBBA) | 100 % para nonresidential real property de manufactura/producción/refinación; construcción iniciada después del 19‑ene‑2025 y antes del 1‑ene‑2029; puesta en servicio después del 4‑jul‑2025 y antes del 1‑ene‑2031 | Excluye oficinas, ventas, investigación, parking. Recapture ordinario si cambia de uso en 10 años. | i4562 2025; Pub. 946 |
| Luxury auto §280F (puesto en servicio en 2025) con bonus | Año 1 $20,200; año 2 $19,600; año 3 $11,800; después $7,060 | Incluye el +$8,000 de bonus; prorrateo por uso empresarial. | Rev. Proc. 2025‑16 Table 1 |
| Luxury auto 2025 sin bonus | Año 1 $12,200; 2 $19,600; 3 $11,800; después $7,060 | Sin bonus si uso ≤ 50 %, elect‑out, etc. | Rev. Proc. 2025‑16 Table 2 |
| Lease inclusion 2025 | Autos arrendados con FMV > $62,000 | Monto anual pequeño se incluye en ingreso. | Rev. Proc. 2025‑16 Table 3 |
| Listed property | Uso empresarial > 50 % para MACRS acelerado/§179/bonus; si baja a ≤ 50 % → ADS SL + recapture | Autos ≤ 6,000 lb, propiedad de entretenimiento; computadoras dejaron de ser listed en 2018. | Pub. 946 |
B.11.3 MACRS: clases, métodos, convenciones, ADS, amortización
| Concepto | Regla | Trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| 3‑year | Tractor units, race horses > 2 años, otros caballos > 12 años, rent‑to‑own, breeding hogs | Pub. 946; Pub. 225 | |
| 5‑year | Autos, taxis, buses, trucks, computadoras, office machinery (copiadoras), investigación, dairy/breeding cattle, appliances/carpets/furniture en residential rental, new farm machinery | Furniture de rental residencial = 5; de oficina = 7. | Pub. 946 |
| 7‑year | Office furniture & fixtures, used farm machinery, grain bins, fences agrícolas, railroad track, propiedad sin class life (default) | Pub. 946; Pub. 225 | |
| 10‑year | Vessels, barges, single‑purpose agricultural structures, trees/vines bearing fruits or nuts | Pub. 946 | |
| 15‑year | Land improvements (fences, roads, sidewalks, paved lots), retail motor fuels outlet, qualified improvement property (QIP) | QIP = mejoras interiores a nonresidential real property (no ampliaciones, elevadores, estructura); elegible §179 y bonus. | Pub. 946 |
| 20‑year | Farm buildings (no single‑purpose), municipal sewers | Pub. 946 | |
| 27.5‑year | Residential rental property (≥ 80 % de rentas de dwelling units) — SL, mid‑month | Pub. 946; Pub. 527 | |
| 39‑year | Nonresidential real property — SL, mid‑month | Antes del 13‑may‑1993: 31.5. | Pub. 946 |
| Método GDS | 200 % DB para 3–10 años; 150 % DB para 15 y 20; SL para real property | Farm property post‑2017: 200 % permitido salvo 15/20 años. | Pub. 946 |
| Half‑year convention | Default para personal property (½ año en el año 1 y en el de disposición) | Pub. 946 | |
| Mid‑quarter convention | Obligatoria si > 40 % de la base depreciable de personal property se pone en servicio en el último trimestre | Aplica a toda la personal property del año; §179 se resta antes del test; excluye real property. | Pub. 946 |
| Mid‑month convention | Residential rental y nonresidential real property | Mes de puesta en servicio = ½ mes. | Pub. 946 |
| ADS recovery periods | Residential rental 30 años (40 si pre‑2018); nonresidential 40; personal property sin class life 12; autos 5; farm machinery 10; farm buildings 25 | Obligatorio: listed property ≤ 50 %, tax‑exempt use, uso fuera de EE. UU., electing real property / farming business que sale de §163(j). Elección por clase, irrevocable. | Pub. 946; Instr. 8990 |
| Land | No depreciable | Asignar precio entre land y building. | Pub. 946 |
| Depreciación no reclamada | "Allowed or allowable": la basis se reduce igual; corrección con Form 3115 (automatic, ajuste §481(a)) si son ≥ 2 años; amended return si 1 año | Trampa clásica. | Pub. 946; Instr. 3115 |
| Section 197 intangibles | 15 años (180 meses) SL desde el mes de adquisición | Goodwill, going concern, covenants, licencias, franquicias, customer lists. Software off‑the‑shelf: 36 meses. | Pub. 946; i4562 |
| Start‑up costs §195 | Hasta $5,000 inmediato, reducido por el exceso sobre $50,000; resto en 180 meses desde el inicio | Investigación del negocio, publicidad previa, entrenamiento, viajes; no intereses, impuestos ni R&E. Negocio que nunca inicia: no deducible. | Pub. 583; i4562 |
| Organizational costs §248/§709 | $5,000 / $50,000 / 180 meses (separado) | Legal de articles/bylaws, state fees, reuniones. Costos de emitir acciones y syndication nunca deducibles. | Pub. 583; Instr. 1120; Pub. 541 |
| Depletion | Cost depletion o percentage depletion (según mineral); Form T (timber) | Pub. 535 (hist.); Instr. Sch C |
B.11.4 Home office y capitalización (tangible property regs)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Home office — simplified method | $5 por sq ft, máx. 300 sq ft = $1,500 | Sin depreciación ni carryover; elección año a año; limitado al ingreso bruto del negocio. Mortgage interest/taxes completos en Sch A. | Pub. 587 |
| Home office — regular method (Form 8829) | Porcentaje de área; limitado al gross income del negocio menos gastos; exceso carryforward | Orden: 1) interest/taxes, 2) operativos, 3) depreciación. Uso regular y exclusivo como principal place of business (incl. administrativo si no hay otro lugar fijo). Excepciones al exclusivo: daycare, inventario. Recapture 25 % al vender la casa. | Pub. 587 |
| Empleados y home office | No deducible 2018–2025 | OBBBA hace permanente la suspensión. | Pub. 587 |
| De minimis safe harbor (Reg. §1.263(a)‑1(f)) | $2,500 por item/factura sin AFS; $5,000 con applicable financial statement | Elección anual con statement; misma política en libros. | Instr. Sch C; Pub. 334 |
| Safe harbor for small taxpayers (edificios) | Gross receipts promedio ≤ $10,000,000; edificio ≤ $1,000,000 de unadjusted basis; reparaciones + mejoras anuales ≤ menor de 2 % de la basis o $10,000 | Elección anual por edificio. | Reg. §1.263(a)‑3(h) |
| Routine maintenance safe harbor | Actividades que se espera realizar más de una vez en 10 años (edificios) o más de una vez en la class life (otros) | No cubre betterments ni restauraciones tras casualty. | Reg. §1.263(a)‑3(i); Pub. 527 |
| Improvement vs repair (BAR) | Capitalizar si es Betterment, Adaptation o Restoration | Unidad de propiedad = edificio y sus sistemas (HVAC, plumbing, eléctrico, elevadores, fire, security, gas). | Reg. §1.263(a)‑3; Pub. 527 |
B.11.5 Métodos contables, gross receipts test, intereses, R&E
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Gross receipts test §448(c) | Promedio de 3 años anteriores ≤ $31,000,000 | Pasa → cash method (aunque tenga inventario o sea C corp), inventario como non‑incidental materials & supplies o según libros, exención de UNICAP §263A, de §163(j) y de percentage‑of‑completion (§460, contratos ≤ 2 años). Tax shelters (syndicates: > 35 % de pérdidas a limited partners) no califican. (2026: $32,000,000). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.31; Instr. 1120; Instr. 1065 |
| Cash method prohibido | C corps (y partnerships con socio C corp) > $31M; tax shelters | Farming businesses y qualified PSCs: cash sin importar tamaño. | Pub. 538; Instr. 1120 |
| Accrual: all‑events test; cash: constructive receipt | Accrual reconoce al fijarse el derecho y determinarse el monto (economic performance para gastos); cash al recibir (o disponer) | Prepagos: 12‑month rule. Inventario obliga a accrual salvo el test de $31M. | Pub. 538 |
| Form 3115 | Automatic changes (Rev. Proc. 2025‑23): con el return + copia a Ogden, sin user fee; non‑automatic: durante el año, con fee | Ajuste §481(a): negativo se deduce en 1 año; positivo en 4 años (o 1 año si < $50,000 con elección). | Instr. 3115; Rev. Proc. 2025‑23 |
| §163(j) business interest | Deducible ≤ business interest income + 30 % de ATI + floor plan financing | OBBBA: ATI vuelve a base EBITDA (se suman depreciación, amortización y depleción) desde tax years después del 31‑dic‑2024. Exentos: ≤ $31M; real property y farming pueden elegir salir (irrevocable, ADS). Exceso: carryforward indefinido. Form 8990. | Instr. 8990 (Dec 2025) |
| §174A domestic research (OBBBA) | Deducción inmediata desde tax years después del 31‑dic‑2024; alternativa: amortizar ≥ 60 meses o 10 años (§59(e)) | Small business (≤ $31M) puede aplicar retroactivamente a 2022–2024 (Rev. Proc. 2025‑28, plazo 4‑jul‑2026); los demás recuperan lo no amortizado en 1 o 2 años. | i4562; Rev. Proc. 2025‑28 |
| §174 foreign research | Sigue amortizándose en 15 años | i4562 | |
| R&D credit §41 | → B.4.12 |
B.11.6 NOL, pérdidas, at‑risk, hobby, bad debts, casualty
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| NOL post‑2017 | Carryforward indefinido, sin carryback; deducción limitada al 80 % del taxable income (antes de NOL, §199A y §250) | Excepción carryback 2 años: farming losses (renunciable) y non‑life insurance. NOLs pre‑2018: 100 %, 20 años. Form 172 (individuos). | Pub. 536; Instr. 172; Instr. 1120 |
| Excess business loss §461(l) | $313,000 / $626,000 MFJ | Solo noncorporate; se aplica después de at‑risk y passive; exceso → NOL del año siguiente. OBBBA lo hizo permanente. Form 461. Wages no cuentan como business income. | Instr. 461 (2025); Rev. Proc. 2024‑40 §2.32 |
| At‑risk §465 (Form 6198) | Limitado al monto at risk (dinero + basis aportada + recourse debt + qualified nonrecourse financing de real estate) | Carryforward indefinido; recapture si baja de cero. Orden: basis → at‑risk → passive → EBL. | Pub. 925 |
| Hobby loss §183 | Presunción de profit motive con ganancia en 3 de 5 años (2 de 7 caballos) | Ingreso gravable; gastos no deducibles 2018–2025. Form 5213 pospone la determinación. | Instr. Sch C; Pub. 535 (hist.) |
| Business bad debts | Specific charge‑off; ordinaria; parcial permitida | Solo si el monto se incluyó en ingreso (accrual) o se prestó dinero; cash‑basis: cuentas no cobradas no son bad debt. | Pub. 334; Pub. 550 |
| Casualty de negocio | Deducible completa (Form 4684 Sec. B) | Sin $100/10 %. | Pub. 547 |
| Cancellation of business debt | Ingreso ordinario salvo exclusiones §108 (→ B.6.2); en partnerships se prueba a nivel socio; en S corps a nivel entidad sin aumentar basis | Purchase price reduction si el acreedor es el vendedor. | Pub. 4681 |
| COGS / inventario | Cost of goods sold = inventario inicial + compras + labor + otros costos − inventario final; métodos FIFO/LIFO/specific identification; lower of cost or market (no con LIFO) | UNICAP §263A solo si > $31M. | Pub. 334; Pub. 538 |
B.11.7 QBI §199A
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Deducción | 20 % de QBI (+ 20 % de qualified REIT dividends y PTP income), limitada al 20 % del taxable income antes de QBI menos net capital gain | Below the line; con standard deduction. Form 8995 (simple) / 8995‑A. | Instr. 8995/8995‑A (2025) |
| Threshold | $197,300 (Single/HOH/MFS) / $394,600 (MFJ) de taxable income | Debajo: sin límite W‑2/UBIA; SSTB cuenta completo. | Instr. 8995 (2025); Rev. Proc. 2024‑40 §2.27 |
| Phase‑in range | $50,000 / $100,000 → tope $247,300 / $494,600 | (cambia en 2026: $75,000/$150,000 y deducción mínima $400). | Instr. 8995‑A; P.L. 119‑21 §70105 |
| W‑2 wage / UBIA limit | Mayor de 50 % de W‑2 wages o 25 % de W‑2 wages + 2.5 % de UBIA | UBIA cuenta el mayor de 10 años o el recovery period. | Instr. 8995‑A |
| SSTB | Health, law, accounting, actuarial, performing arts, consulting, athletics, financial services, brokerage, investing, trading, dealing, y "reputation or skill" | No SSTB: engineering, architecture, real estate agents, insurance agents, bancos, directly managing real property. Sobre el rango: SSTB = $0. | Instr. 8995‑A |
| Negative QBI | Carryover que reduce el QBI del año siguiente (no expira) | Instr. 8995 | |
| Qué NO es QBI | Salarios W‑2 (incl. razonable de S corp), guaranteed payments, capital gains, dividends, interés no de negocio, ingreso fuera de EE. UU., §707(a) | Reducciones: ½ SE tax, SE health, aportes a planes SE. | Instr. 8995‑A |
| Rental real estate safe harbor | 250 horas de servicios de renta por año; libros separados; registros contemporáneos | Triple net leases excluidos; self‑rental a negocio propio = QBI. | Rev. Proc. 2019‑38; Instr. 8995‑A |
B.11.8 Information returns y reportes del negocio
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Form 1099‑NEC | Servicios ≥ $600 a no empleados (individuos, partnerships, LLC no C corp, abogados aunque sean corp.); due 31 de enero → para 2025: 2‑feb‑2026 (IRS y payee) | Sin extensión automática (Form 8809 solo hardship). (cambia en 2026: $2,000). | Instr. 1099‑MISC/NEC (2025) |
| Form 1099‑MISC | Rents, prizes, other income, medical, gross proceeds a abogados ≥ $600; royalties ≥ $10; direct sales ≥ $5,000 | IRS: regla "February 28" (papel) → para TY 2025: 2‑mar‑2026 (el 28‑feb‑2026 es sábado) / 31‑mar‑2026 (e‑file); payee 2‑feb. Mismas fechas para 1099‑INT/DIV/B/R/S, 1098, W‑2G (todo salvo 1099‑NEC). | General Instr. Certain Information Returns (2025), "When To File"; Instr. 1099‑MISC/NEC (2025) |
| Form 1099‑INT / DIV | ≥ $10; intereses de negocio ≥ $600 | Instr. 1099‑INT/DIV | |
| Form 1099‑K | > $20,000 y > 200 transacciones (OBBBA restauró el umbral original; derogó $600) | TPSO (PayPal, Venmo, marketplaces); tarjetas sin umbral. Todo ingreso es gravable aunque no llegue 1099‑K; ventas personales con pérdida no gravables. | IRS.gov 1099‑K FAQ (FS‑2025‑08); P.L. 119‑21 §70432 |
| Form W‑2G — umbrales 2025 | $1,200 bingo/slots (sin restar la apuesta); $1,500 keno (neto); $5,000 torneos de póker (neto); $600 y ≥ 300 veces la apuesta (otros) | Retención regular 24 % si ganancias − apuesta > $5,000 (loterías, sweepstakes, wagering pools, carreras ≥ 300×); 31.58 % si el pagador asume el impuesto; backup 24 % sin TIN. (cambia en 2026: $2,000 indexado). | General Instr. Certain Information Returns (2025); iW‑2G; Reg. §1.6041‑10 (póker) |
| Backup withholding | 24 % | Sin TIN/W‑9 o "B‑notice"; se reporta en Form 945. | Pub. 15; Instr. 1099 General |
| Form 8300 | Efectivo > $10,000 en una transacción o transacciones relacionadas (24 horas, o 12 meses si sabe que están conectadas) | Presentar en 15 días; statement al pagador antes del 31‑ene siguiente; e‑file obligatorio si presenta ≥ 10 information returns (BSA E‑Filing). "Cash" incluye cashier's checks/money orders ≤ $10,000 en ciertas ventas. | Instr. 8300 |
| E‑file mandate information returns | 10 o más returns en total (W‑2 + 1099 + 1095, agregados) → e‑file obligatorio | Desde returns de 2023; Form 8508 waiver. | Instr. W‑2/W‑3 (2025); Instr. 1099 General |
| Form W‑2 / W‑3 | Due 2‑feb‑2026 (SSA y empleados) | W‑2c para corregir. | Instr. W‑2/W‑3 (2025) |
| Form 1096 | Transmittal solo para papel | Instr. 1099 General | |
| Form 1099‑DA | Brokers reportan ventas de digital assets desde 2025 (basis desde 2026) | Instr. Sch D 2025 | |
| Schedule K‑1 tardío | $340 por K‑1 ($680 intentional) | → B.16.3. | Instr. 1065; Instr. 1120‑S |
| Penalidades §6721/§6722 | $60 / $130 / $340 / $680 (→ B.16.3) | Rev. Proc. 2024‑40 §§2.58–2.59 |
B.12 Nómina y depósitos (employment taxes)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Social security tax | 6.2 % empleado + 6.2 % empleador hasta $176,100 | 2024: $168,600. (2026: $184,500). | Pub. 15 (2025) |
| Medicare tax | 1.45 % + 1.45 %, sin tope | Pub. 15 (2025) | |
| Additional Medicare Tax | 0.9 % retenido sobre wages > $200,000 del mismo empleador en el año; sin parte patronal | El umbral del contribuyente es $250,000 MFJ / $125,000 MFS / $200,000 otros (Form 8959). | Pub. 15 |
| FUTA | 6.0 % sobre los primeros $7,000 por empleado; crédito hasta 5.4 % → neto 0.6 % ($42) | Solo el empleador. Obligado si pagó ≥ $1,500 en cualquier trimestre o tuvo ≥ 1 empleado en ≥ 20 semanas. Form 940 anual, due 2‑feb‑2026 (10‑feb si depositó todo a tiempo). | Instr. 940 (2025); Pub. 15 |
| FUTA credit reduction states 2025 | California 1.2 % y U.S. Virgin Islands 4.5 % | Schedule A (Form 940); CA neto = 1.8 %. | Sch A (Form 940) 2025 |
| FUTA depósitos | Trimestral si la liability acumulada > $500; ≤ $500 se arrastra | Due: último día del mes siguiente al trimestre. | Instr. 940 |
| Form 941 | Trimestral: 30‑abr, 31‑jul, 31‑oct, 31‑ene (Q4‑2025: 2‑feb‑2026); 10 días extra si depositó todo a tiempo | Reporta income tax withheld, SS y Medicare. Form 941‑X corrige. | Instr. 941 (2025) |
| Form 944 (anual) | Solo si el IRS lo notifica: liability anual esperada ≤ $1,000; due 2‑feb‑2026 | Hay que solicitarlo (antes del 1‑abr por teléfono o 15‑mar por escrito). | Instr. 944 (2025) |
| Form 943 | Empleadores agrícolas, anual, due 2‑feb‑2026 | Farmworker: $150 en cash wages a uno o $2,500 a todos. H‑2A exentos de FICA/FUTA. | Instr. 943 (2025) |
| Form 945 | Nonpayroll withholding (backup withholding, pensiones, gambling), anual, due 2‑feb‑2026 | Instr. 945 (2025) | |
| Lookback period (941 filers) 2025 | 1‑jul‑2023 – 30‑jun‑2024 | 943/944/945 filers: el año calendario 2023. Nuevos empleadores: liability = $0 → monthly. | Pub. 15 §11 |
| Monthly schedule depositor | Liability en lookback ≤ $50,000 → depositar el día 15 del mes siguiente | Pub. 15 | |
| Semiweekly schedule depositor | Liability en lookback > $50,000 → paydays Wed/Thu/Fri → miércoles siguiente; paydays Sat–Tue → viernes siguiente | Siempre 3 business days. Schedule B (Form 941). | Pub. 15 |
| $100,000 next‑day rule | Acumula ≥ $100,000 en un día de un periodo de depósito → depositar el siguiente business day; el monthly pasa a semiweekly el resto del año y el siguiente | Pub. 15 | |
| $2,500 de minimis | Liability del trimestre (o del anterior) < $2,500 → pagar con el 941 | 944 filers: < $2,500 anual. | Pub. 15 |
| EFTPS | Depósitos federales obligatoriamente electrónicos; corte 8 p.m. ET del día anterior | Same‑day wire como respaldo. Pagar con la declaración = 10 % de FTD (salvo de minimis). | Pub. 15 |
| Penalidad por depósito tardío §6656 | 2 / 5 / 10 / 15 % (→ B.16.4) | Más TFRP 100 % (§6672). | Pub. 15 §11 |
| Household employee | $2,800 anual (FICA) / $1,000 trimestral (FUTA) (→ B.7.4) | (2026: $3,000). | Pub. 926 (2025) |
| Election workers | $2,400 (FICA) | Pub. 15 | |
| Hijo empleado por padre (sole prop o partnership solo de padres) | < 18: exento de SS/Medicare; < 21: exento de FUTA; income tax withholding sí | Si el negocio es corporation o partnership con otros socios → todo se paga. | Pub. 15 §3 |
| Cónyuge empleado por cónyuge / padre empleado por hijo | Sujeto a FICA e income tax; exento de FUTA | Padre en servicio doméstico: exento de FICA salvo excepción. | Pub. 15 |
| Statutory employees (W‑2 box 13) | Agent/commission drivers, full‑time life insurance salespersons, home workers, full‑time traveling/city salespersons | FICA sí; FUTA en 1 y 4; sin income tax withholding; gastos en Schedule C sin SE tax. | Pub. 15‑A (2025) |
| Statutory nonemployees | Direct sellers, licensed real estate agents, ciertos companion sitters | Self‑employed si pago por resultados y contrato escrito. | Pub. 15‑A |
| Common‑law test | Behavioral control, financial control, relationship of the parties | Form SS‑8 para determinación (sin plazo, no apelable). | Pub. 15‑A |
| Section 530 relief | Reasonable basis (precedente judicial, auditoría previa, práctica de la industria ≥ 25 %) + consistencia sustantiva y de reporte (1099) | Alternativa: VCSP (Form 8952, ≈ 10 % del liability de 1 año). | Pub. 15‑A; Pub. 1976 |
| Misclassification (§3509) | Tasas reducidas: 1.5 % income tax + 20 % del FICA del empleado (con 1099); 3 % / 40 % sin 1099 | No si fue intencional. | Pub. 15 §2 |
| Tip reporting | Empleado reporta al empleador propinas ≥ $20/mes (Form 4070); allocated tips (8 %) Form 8027 si > 10 empleados | Tip credit §45B → B.4.12. | Pub. 15 §6 |
| Supplemental wages | Flat 22 % (opcional si hubo retención regular); 37 % obligatorio sobre el exceso de $1,000,000 en el año | Bonos, comisiones, severance. | Pub. 15 §7 |
| Form W‑4 (2025) | 5 pasos; sin allowances desde 2020; exempt se renueva cada año (antes del 15‑feb) | El empleador no envía el W‑4 al IRS salvo requerimiento (lock‑in letter). W‑4R distribuciones; W‑4P pensiones. | Form W‑4 (2025); Pub. 15 |
| Fringe benefits excluibles 2025 | Group‑term life $50,000; educational assistance $5,250; dependent care $5,000; achievement awards $1,600/$400; adoption $17,280; transit/parking $325/mes; de minimis (no cash) (→ B.6.2) | 2 % S corp shareholders: health benefits en W‑2 box 1 (no FICA). HCE para fringe tests: $155,000 (comp. 2024). | Pub. 15‑B (2025) |
| W‑2 box 12 código DD | Cost of employer‑sponsored coverage (informativo) | No gravable. | Instr. W‑2 |
| ACA employer mandate (§4980H) | ALE = 50 or more FTE en el año anterior; Forms 1094‑C/1095‑C (empleado 2‑mar‑2026; IRS 2‑mar‑2026 papel / 31‑mar‑2026 e‑file — la regla es "February 28 / March 31", pero el 28‑feb‑2026 es sábado) | Penalidades 2025: $2,900 (§4980H(a)) / $4,350 (§4980H(b)) por FTE. | Instr. 1094‑C/1095‑C (2025); Rev. Proc. 2024‑14 |
| EIN (Form SS‑4) — cuándo se necesita uno nuevo | Sole prop: bancarrota, se incorpora, toma socios, hereda/compra un negocio existente. Corp: nueva charter, se vuelve partnership/sole prop, nueva corporación tras merger. Partnership: se incorpora, se convierte en sole prop, termina y empieza otra | No: cambio de nombre, dirección o ubicaciones; corporación en bancarrota; elección S; reorganización que solo cambia identidad/forma/lugar; SMLLC disregarded con empleados usa el EIN de la LLC. Un EIN por día por responsible party (online). | Pub. 1635; Instr. SS‑4 |
| Retención de registros de nómina | Al menos 4 años después de la fecha de vencimiento del impuesto o de su pago | Nómina = 4 años, no 3. | Reg. §31.6001‑1(e)(2); Pub. 15 |
B.13 Entidades (C corporations, S corporations, partnerships, LLC)
B.13.1 C corporations (Form 1120)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tasa | 21 % flat (también PSCs) | Sin brackets desde 2018. | Instr. 1120; Pub. 542 |
| Due date (calendar year) | 15‑abr‑2026 (15.º día del 4.º mes) | Fiscal year: 4.º mes tras el cierre; excepción June 30 FY: 15.º día del 3.er mes (15‑sep). | Instr. 1120 |
| Form 7004 | 6 meses automática (15‑oct‑2026) | June 30 FY: 7 meses. No extiende el pago. | Instr. 7004 |
| Estimated tax | Requerido si espera ≥ $500; 4 cuotas iguales (15.º día del 4.º, 6.º, 9.º y 12.º mes); EFTPS | Safe harbor 100 % del año anterior solo si no es "large corporation" (taxable income ≥ $1,000,000 en alguno de los 3 años previos → prior year solo para la 1.ª cuota). Sin 90 %/110 %: es 100 % del año actual. Form 2220. | Instr. 1120; IRC §6655 (texto legal) |
| Late filing §6651 | 5 %/mes (máx. 25 %); > 60 días: mínimo $525 o 100 % del tax | Late payment ½ %/mes. | Instr. 1120; Rev. Proc. 2024‑40 §2.53 |
| DRD (dividends‑received deduction) | 50 % (< 20 % ownership); 65 % (20 %–< 80 %); 100 % (≥ 80 % affiliated / SBIC) | Limitado al 50 %/65 % del taxable income (antes de DRD, NOL, capital loss carryback) salvo que el DRD completo cree o aumente un NOL. Holding period ≥ 46 días. | Instr. 1120; Pub. 542 |
| Charitable contributions | 10 % del taxable income (antes de charitable, DRD, NOL/capital loss carrybacks); carryover 5 años | Accrual: autorizado por el board y pagado dentro de 3½ meses del cierre. (cambia en 2026: piso 1 %). | Instr. 1120; Pub. 542 |
| Capital losses | Solo contra capital gains; carryback 3 años / carryforward 5 años, siempre short‑term | Sin deducción de $3,000. | Pub. 542 |
| NOL | 80 % del taxable income; carryforward indefinido; sin carryback | Instr. 1120 | |
| Accumulated earnings tax §531 | 20 %; credit mínimo $250,000 ($150,000 service corps: health, law, engineering, architecture, accounting, actuarial, performing arts, consulting) | Solo el IRS en auditoría; defensa: reasonable needs of the business. | Pub. 542; IRC §535 (texto legal) |
| Personal holding company tax §541 | 20 % sobre undistributed PHC income | PHC = ≥ 60 % del adjusted ordinary gross income es passive y > 50 % del valor en manos de ≤ 5 individuos en la última mitad del año. Schedule PH. Se evita con dividendos (incl. consent dividends). | Instr. 1120 Sch J |
| CAMT (corporate AMT) | 15 % del AFSI; applicable corporations con AFSI promedio de 3 años > $1 billion ($100 million foreign‑parented) | Form 4626. Solo reconocer el umbral. | Instr. 4626; Instr. 1120 |
| Schedules L / M‑1 / M‑2 | Se omiten si total receipts y total assets al cierre < $250,000 | Instr. 1120 | |
| Schedule M‑3 | Total assets ≥ $10 million; entre $10M y $50M puede completar Part I + M‑1 | Aplica a 1120, 1120‑S, 1065. | Instr. 1120/1120‑S/1065 |
| Form 5472 | Corp 25 % foreign‑owned (y SMLLC disregarded de dueño extranjero) con reportable transactions; penalidad $25,000 | Adjunta al 1120 (pro forma para SMLLC). | Instr. 5472 |
| E&P y dividendos | Distribución = dividendo hasta current E&P (primero) y accumulated E&P; exceso = return of capital (reduce basis); luego capital gain | Property distribution: la corp reconoce gain (no loss) a FMV; el accionista recibe FMV − liabilities. Form 5452. | Pub. 542 |
| Constructive dividends | Pagos de gastos personales, salario excesivo, préstamos sin intención de repago, uso de bienes, bargain sales | Gravables al accionista; no deducibles. | Pub. 542 |
| Stock redemptions §302 | Venta (capital gain) si: not essentially equivalent to a dividend, substantially disproportionate (< 80 % del % anterior y < 50 % del total), complete termination, o partial liquidation | Si no: dividendo. Atribución §318 (cónyuge, hijos, nietos, padres; no hermanos). | Pub. 542; IRC §302 |
| Liquidations §331/§336 | Accionista: capital gain/loss = FMV − basis; corporación reconoce gain y loss (limitaciones related party) | Subsidiaria ≥ 80 % (§332/§337): sin reconocimiento, carryover basis. | Pub. 542 |
| Controlled groups §1563 | Parent‑subsidiary (≥ 80 %); brother‑sister (≤ 5 personas con ≥ 80 % combinado y > 50 % idéntico) | Comparten un solo $250,000 AET credit, §179 limit, $500 estimated threshold. Schedule O. | Instr. 1120; Pub. 542 |
| Closely held corporation | > 50 % del valor en manos de ≤ 5 individuos en la última mitad del año | Sujeta a at‑risk y passive loss rules. | Instr. 1120; Pub. 925 |
| Form 1120‑X | 3 años desde la presentación o 2 desde el pago | Instr. 1120‑X | |
| Reasonable compensation | C corp: exceso = constructive dividend; S corp: salario insuficiente se reclasifica desde distribuciones (FICA) | Trampa en doble dirección. | Pub. 542; Instr. 1120‑S |
B.13.2 Formación: §351, §1244, §1202
| Concepto | Cifra / regla | Trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| §351 | Sin gain/loss si los transferentes de propiedad tienen control ≥ 80 % (voto y cada clase sin voto) inmediatamente después | Servicios no son propiedad: quien solo aporta servicios no cuenta para el 80 % y tiene ingreso ordinario (FMV). Servicios + propiedad no de minimis (≥ 10 %): cuenta todo. | Pub. 542 |
| §351 con boot | Gain reconocido = menor de gain realized o boot; nunca loss | Basis accionista = basis aportada + gain reconocido − boot − liabilities asumidas; basis de la corp = basis del transferente + gain reconocido. | Pub. 542 |
| §351 liabilities (§357) | No son boot, salvo que excedan la basis total aportada (§357(c) → gain por el exceso) o sin business purpose (§357(b) → todo es boot) | Liabilities > basis → gain aunque no haya dinero. | Pub. 542 |
| §1244 stock | Pérdida ordinaria hasta $50,000 ($100,000 MFJ); capital ≤ $1,000,000 al emitir | → B.10.2. | Pub. 550; IRC §1244 |
| §1202 QSBS — adquirido on or before 4‑jul‑2025 | Exclusión 100 % (adquirido después del 27‑sep‑2010; 75 % 18‑feb‑2009–27‑sep‑2010; 50 % antes); held > 5 years; límite por emisor: mayor de $10,000,000 ($5M MFS) o 10 × basis | C corp doméstica con gross assets ≤ $50,000,000 hasta la emisión; ≥ 80 % de activos en qualified business (no health, law, accounting, finanzas, hospitality, farming). §1045 rollover (60 días) si held > 6 meses. | Instr. Sch D (2025); Pub. 550 |
| §1202 QSBS — adquirido after 4‑jul‑2025 (OBBBA §70431) | Exclusión escalonada: 3 años = 50 %, 4 años = 75 %, ≥ 5 años = 100 %; límite $15,000,000 (indexado desde 2027) o 10 × basis; gross assets ≤ $75,000,000 | Aplica a tax years que comienzan después del 4‑jul‑2025; en el examen 2025 reconocer las cifras como "post‑July 4, 2025". | P.L. 119‑21 §70431; Instr. Sch D (2025) |
B.13.3 S corporations (Form 1120‑S)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Requisitos | Domestic corp; ≤ 100 shareholders; solo individuos (ciudadanos/residentes), estates, ciertos trusts (grantor, QSST, ESBT, testamentary 2 años), exempt orgs; no nonresident aliens; one class of stock (voto puede diferir) | Partnerships y corporaciones no pueden ser accionistas; SMLLC disregarded de dueño elegible sí. | Instr. 2553 |
| Family election §1361(c)(1) | Familia (ancestro común ≤ 6 generaciones, cónyuges, descendientes) = un accionista | Cónyuges siempre uno. | Instr. 2553 |
| Form 2553 — plazo | A más tardar 2 months and 15 days después del inicio del tax year (calendar year: 15‑mar; para 2026: 16‑mar), o cualquier día del año anterior | Firmada por todos los accionistas del día de la elección (y los del año si es retroactiva). | Instr. 2553 |
| Late election relief (Rev. Proc. 2013‑30) | Dentro de 3 years and 75 days; reasonable cause; consistencia | "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013‑30"; puede ir con el primer 1120‑S; sin fee. | Instr. 2553 |
| LLC que elige S | Solo Form 2553 (elección 8832 implícita) | Instr. 2553; Instr. 8832 | |
| Tax year | Calendar year salvo business purpose (natural business year, 25 % test) o §444 (deferral ≤ 3 meses, Form 8716 + Form 8752) | Instr. 2553; Form 8716 | |
| Due date 1120‑S | 15.º día del 3.er mes: 16‑mar‑2026; K‑1 misma fecha; Form 7004 → 15‑sep‑2026 | Instr. 1120‑S (2025) | |
| Late filing §6699 | $255 × accionistas × mes, máx. 12 meses (returns due in 2026); + 5 %/mes del tax si debe tax | Due in 2025: $245. (2027: $260). | Instr. 1120‑S; Rev. Proc. 2024‑40 §2.57 |
| Schedule L / M‑1 | Se omiten si total receipts y total assets < $250,000 | Instr. 1120‑S | |
| Built‑in gains tax §1374 | 21 % sobre net recognized built‑in gain durante el recognition period de 5 años desde la conversión C→S | Limitado al net unrealized built‑in gain y al taxable income como C corp; pasa a los accionistas como pérdida. | Instr. 1120‑S |
| Excess net passive income tax §1375 | 21 % si hay accumulated E&P de C corp y passive investment income > 25 % de gross receipts | Terminación si ocurre 3 años consecutivos (efectiva el 1.er día del 4.º año). Se evita distribuyendo el E&P. | Instr. 1120‑S |
| Estimated tax S corp | Solo por BIG tax, excess passive income y recapture, si ≥ $500 | El income tax lo pagan los accionistas. | Instr. 1120‑S |
| Revocation | Accionistas con > 50 %; antes del 15.º día del 3.er mes → efectiva desde el inicio del año; después → año siguiente (o fecha prospectiva) | Instr. 1120‑S | |
| Termination involuntaria | Deja de calificar → efectiva ese día; año dividido (S short year / C short year, pro rata o closing of the books) | Inadvertent termination relief §1362(f). | Instr. 1120‑S |
| Re‑election tras terminación | Espera 5 años salvo consentimiento IRS | Instr. 1120‑S | |
| Shareholder basis (Form 7203) | + aportes + ingresos (incl. exentos) − distribuciones − nondeductible − pérdidas (orden: ingreso, distribuciones, nondeductible, pérdidas; elección de pérdidas antes de nondeductible) | Debt basis: solo préstamos directos del accionista (no garantías); pérdidas reducen stock basis y luego debt basis; el ingreso posterior restaura primero el debt basis; distribuciones nunca reducen debt basis. | Instr. 1120‑S; Instr. 7203 |
| Pérdidas en exceso de basis | Suspendidas (carryforward indefinido) | Luego at‑risk, passive, EBL. | Instr. 1120‑S |
| Distribuciones | Sin E&P: libre hasta la stock basis; exceso = capital gain. Con E&P: AAA (tax‑free hasta basis) → E&P (dividendo, 1099‑DIV) → OAA/basis → capital gain | AAA no queda negativo por distribuciones. Elección de distribuir E&P primero. | Instr. 1120‑S (Sch M‑2) |
| Services for stock | Ingreso ordinario (FMV); basis = FMV | Instr. 1120‑S | |
| Debt discharge en S corp | Excluido a nivel de entidad (§108) no aumenta basis (§108(d)(7)) | Contrario a partnerships. | Instr. 1120‑S |
| 2 % shareholder health insurance | W‑2 box 1 (no FICA); la S corp lo deduce; el accionista toma SE health insurance | Instr. 1120‑S; Pub. 15‑B | |
| Separately stated items (K‑1) | Capital gains/losses, §1231, charitable, §179, investment interest/income, foreign taxes, tax‑exempt interest, nondeductible, credits, distribuciones | Ordinary business income línea 1; rentas línea 2. | Instr. 1120‑S Sch K |
| QSub election | Form 8869 (100 % owned) | Instr. 8869 |
B.13.4 Partnerships (Form 1065) y LLCs
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Due date 1065 | 16‑mar‑2026; K‑1 misma fecha; Form 7004 → 15‑sep‑2026 | Instr. 1065 (2025) | |
| Late filing §6698 | $255 × socios × mes, máx. 12 meses (returns due in 2026) | Due in 2025: $245. Alivio Rev. Proc. 84‑35 (≤ 10 socios individuos/estates) — regla histórica, ver "NO VERIFICADAS". | Instr. 1065; Rev. Proc. 2024‑40 §2.56 |
| Schedules L, M‑1, M‑2 | Se omiten si (a) total receipts < $250,000, (b) total assets < $1 million, (c) K‑1 a tiempo, (d) no M‑3 | Schedule B question 4. | Form 1065 Sch B |
| BBA centralized audit — elect out | Partnerships con ≤ 100 K‑1s y solo eligible partners (individuos, C corps, S corps (cuentan sus accionistas), estates, foreign entities que serían C corp) | No puede si tiene socio partnership, trust, disregarded entity o nominee. Elección anual (Sch B‑2). Sin opt‑out: partnership representative con autoridad total; imputed underpayment a nivel partnership o push‑out §6226 (45 días); AAR (Form 8082) en vez de amended return. | Instr. 1065 |
| Form 8832 entity classification | Efectiva hasta 75 días antes o 12 meses después; no se cambia de nuevo por 60 meses (salvo cambio > 50 % de dueños) | Default: LLC 1 miembro = disregarded; LLC 2+ = partnership; corporación estatal = corporation. Late relief Rev. Proc. 2009‑41 (3 años y 75 días). | Form 8832 Instr. |
| §721 contribución | Sin gain/loss; basis del partnership = basis del socio (carryover); holding period heredado | Excepciones: servicios por interés de capital (ordinario FMV); disguised sale (aporte + distribución en 2 años); investment company; liabilities > basis (§752 → gain §731). | Pub. 541 |
| Outside basis | Dinero + basis aportada + share de liabilities (§752) + ingresos (incl. exentos) − distribuciones − pérdidas − nondeductible | Aumento de la porción de deudas = aporte; disminución = distribución. Recourse: quien soporta la pérdida (general partners); nonrecourse: profits ratio; limited partners solo nonrecourse. | Pub. 541 |
| §704(d) loss limitation | Pérdidas solo hasta la outside basis al final del año; exceso suspendido | Orden: 704(d) → at‑risk → passive → EBL; distribuciones antes que pérdidas. | Pub. 541 |
| §704(c) built‑in gain/loss | Precontribución se asigna al aportante; regla de 7 años (§704(c)(1)(B) y §737) | Pub. 541 | |
| Guaranteed payments §707(c) | Por servicios o capital sin considerar el ingreso; ordinario (SE); deducibles para el partnership; no QBI; en K‑1 aunque haya pérdida | No son W‑2 ni se les retiene. | Pub. 541 |
| §707(a) / §707(b) | Transacciones como no socio a mercado; pérdida socio↔partnership no deducible si el socio tiene > 50 %; gain ordinario si no es capital asset para el comprador | Pub. 541 | |
| §731 distribuciones corrientes | Gain solo si el dinero (incl. marketable securities y alivio de deudas) excede la outside basis; nunca loss; propiedad con carryover basis (limitada a la outside basis restante) | Orden de reducción: dinero, unrealized receivables/inventory, otra propiedad. | Pub. 541 |
| Liquidating distributions | Loss solo si recibe únicamente dinero, unrealized receivables e inventory y la basis excede lo recibido; propiedad recibe substituted basis | Pub. 541 | |
| §751 hot assets | Unrealized receivables y substantially appreciated inventory (FMV > 120 % de la basis) → parte de la venta es ordinaria; distribuciones desproporcionadas = venta | Form 8308. | Pub. 541 |
| §754 / §743(b) / §734(b) | Elección (irrevocable sin consentimiento) para ajustar la inside basis | Obligatorio si hay substantial built‑in loss (> $250,000) o substantial basis reduction (> $250,000). | Instr. 1065; Pub. 541 |
| §736 pagos a socio que se retira / fallece | §736(b): por su interés en propiedad (capital); §736(a): el resto (distributive share o guaranteed payment = ordinario) | General partners en partnerships de servicios: goodwill no pactado y unrealized receivables son §736(a). | Pub. 541 |
| Venta del interés | Capital gain/loss (excepto §751); amount realized incluye alivio de la porción de deudas | Holding period del interés. | Pub. 541 |
| Muerte de un socio | Step‑up en outside basis (FMV), no en inside salvo §754; el año se cierra para ese socio en la fecha de muerte | Con 2 socios puede terminar el partnership. | Pub. 541; Pub. 559 |
| Technical termination | Derogada (TCJA): vender ≥ 50 % en 12 meses ya no termina el partnership | Termina solo si cesa el negocio o queda 1 socio. | Pub. 541; IRC §708 |
| Partnership COD | Se asigna a los socios (K‑1); exclusiones §108 a nivel de socio | Al revés que la S corp. | Pub. 4681; Instr. 1065 |
| Family partnerships §704(e) | Donatario reconocido como socio si el capital es un material income‑producing factor y realmente posee el interés; el donante recibe compensación razonable primero; la parte del donatario no puede ser proporcionalmente mayor por capital | Partnerships de servicios personales no sirven para repartir ingreso a hijos. | Pub. 541 |
| Qualified joint venture (QJV) | Cónyuges MFJ, únicos dueños, ambos participan materialmente → eligen no ser partnership: cada uno Schedule C (o F) y Schedule SE | No si es una LLC estatal (salvo community property states). Rentals: Schedule E sin SE. | Pub. 541; Instr. Sch C |
| SE tax de socios | General partners: distributive share + guaranteed payments; limited partners: solo guaranteed payments por servicios | Rentas y capital gains nunca SE. | Instr. 1065; Instr. Sch SE |
| Schedules K‑2 / K‑3 | Requeridos con items internacionales; domestic filing exception (sin socios extranjeros, sin foreign activity, aviso a socios, nadie lo pide antes de 1 mes) | Instr. 1065 | |
| Organizational / syndication | $5,000/$50,000/180 meses; syndication nunca deducible | Pub. 541 | |
| Elecciones a nivel de partnership | Método contable, tax year, §179, depreciación, §754, §1033; §108 y FTC por cada socio | Pub. 541 | |
| Tax year del partnership | Majority partners (> 50 %) → principal partners (≥ 5 %) → least aggregate deferral; alternativas: business purpose o §444 (≤ 3 meses; Form 8716; Form 8752 due 15‑may) | Pub. 541; Pub. 538 |
B.14 Fideicomisos y sucesiones, organizaciones exentas, agricultores, propiedad en renta
B.14.1 Fideicomisos y sucesiones — Form 1041
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Exemption | $600 estate; $300 simple trust; $100 complex trust; $5,100 qualified disability trust | Sin standard deduction. | Instr. 1041 (2025); Rev. Proc. 2024‑40 §2.35 |
| Filing requirement | Estate: gross income ≥ $600 (o beneficiario NRA); trust: any taxable income, o gross income ≥ $600, o beneficiario NRA | Grantor trusts: reporte alternativo opcional. | Instr. 1041 |
| Brackets 2025 | 10 % hasta $3,150; 24 % hasta $11,450; 35 % hasta $15,650; 37 % > $15,650 (→ B.2.4) | Capital gains 0/15/20 con umbrales $3,250 / $15,900. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.01 |
| NIIT / AMT | 3.8 % sobre undistributed NII con AGI > $15,650; AMT exemption $30,700 (phase‑out desde $102,500) | Instr. 1041; Instr. 8960 | |
| Due date | 15.º día del 4.º mes: 15‑abr‑2026 (calendar year); fiscal year: 4.º mes tras el cierre | K‑1 (1041) misma fecha. | Instr. 1041 |
| Extensión Form 7004 | 5½ meses → 30‑sep‑2026 | No son 6 meses. | Instr. 7004 |
| Tax year | Trusts: calendar year obligatorio (salvo exentos/charitable); estates: pueden elegir fiscal year (primer año hasta 12 meses desde la muerte) | §645: el revocable trust usa el año del estate. | Instr. 1041 |
| §645 election (Form 8855) | Qualified revocable trust tratado como parte del estate hasta 2 años después de la muerte (sin 706) o 6 meses después de la determinación final del estate tax | Con el primer 1041. Ventajas: fiscal year, $600, sin estimados 2 años, charitable set‑aside. | Instr. 1041; Form 8855 |
| Estimated tax (1041‑ES) | Si esperan ≥ $1,000; estates (y §645 trusts) exentos los primeros 2 años | §643(g): asignar estimados a beneficiarios (Form 1041‑T, 65 días). | Instr. 1041 |
| 65‑day election §663(b) | Distribuciones en los 65 días siguientes al cierre se tratan como del año anterior (complex trusts y estates) | Calendar year 2025: hasta 6‑mar‑2026. Anual, irrevocable. | Instr. 1041 |
| DNI | Taxable income antes de la distribution deduction y la exemption, sin capital gains asignados a corpus, más tax‑exempt interest (neto) | Tope de la income distribution deduction (Sch B) y de lo gravable al beneficiario; conserva el carácter. | Instr. 1041 Sch B |
| Simple trust | Distribuye todo el income anualmente; sin charitable; sin corpus; el beneficiario tributa sobre lo required to be distributed aunque no se pague | Si distribuye corpus un año, es complex ese año. | Instr. 1041 |
| Complex trust — tiers | 1.er tier: income required to be distributed; 2.º tier: otras distribuciones; DNI primero al 1.er tier | Throwback solo foreign trusts. | Instr. 1041 |
| Fiduciary accounting income vs taxable | Instrumento y ley estatal (UPIA): dividendos/intereses/rentas = income; capital gains/stock dividends = principal | Accounting income ≠ DNI ≠ taxable income. | Instr. 1041 |
| Grantor trust §§671–679 | El grantor tributa: revocable, poder de revocar, reversión > 5 %, control administrativo, ingreso para grantor/cónyuge, foreign trust con beneficiario U.S. | Irrevocable ≠ no grantor. Fraudulent trusts ("pure/constitutional trusts"): el IRS los desconoce; abusive trust schemes = evasión. | Instr. 1041; IRS.gov Abusive Trust Schemes |
| Deducciones del trust | Fiduciary fees, legal, accounting, tax prep (§67(e), no sujetas al 2 %); state taxes; charitable §642(c) (sin % si el instrumento lo autoriza y sale de gross income); depreciación repartida según income | Gastos de tax‑exempt income no deducibles. | Instr. 1041 |
| Excess deductions on termination | Año final → beneficiarios (K‑1 box 11): §67(e) above‑the‑line; NOL y capital loss carryovers al beneficiario | Instr. 1041; Instr. K‑1 (1041) | |
| Form 56 | Notice Concerning Fiduciary Relationship (executor, trustee, receiver); no sustituye al 2848 | El fiduciario es el contribuyente. | Pub. 559; Instr. 56 |
| Form 1310 | Persona que reclama reembolso de un fallecido; no requerido para cónyuge en joint return ni court‑appointed representative con nombramiento | Pub. 559 | |
| Form 8971 | Basis consistency: executor obligado a presentar 706 informa valores dentro de 30 días de presentar el 706 | Penalidades §6721/§6722. | Instr. 8971 |
| Late filing 1041 | 5 %/mes máx. 25 %; mínimo $525 si > 60 días; K‑1 $340 | Instr. 1041 | |
| IRD (income in respect of a decedent) | Gravado a quien lo recibe; deducción por estate tax atribuible (§691(c), Sch A línea 16) | IRA heredada, salarios no cobrados, installment notes. | Pub. 559 |
| Bankruptcy estate (individual Ch. 7/11) | Form 1041 con 1040 adjunto; fiscal year; tasas de MFS; solo si gross income ≥ $15,750 (= standard deduction MFS 2025) | Instr. 1041 | |
| Form 1041‑A / 5227 | Charitable / split‑interest trusts (CRAT, CRUT, pooled income); un CRT no presenta 1041 | Instr. 1041 |
B.14.2 Organizaciones exentas (Form 990 series)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Form 990‑N (e‑Postcard) | Gross receipts normally ≤ $50,000 | "Normally" = promedio de 3 años (≤ 1 año: ≤ $75,000 proyectados; 2 años: ≤ $60,000). Solo electrónico; sin penalidad monetaria pero cuenta para la revocación automática. | IRS FAQ 990‑N; Instr. 990‑EZ |
| Form 990‑EZ | Gross receipts < $200,000 y total assets < $500,000 | Si excede cualquiera → Form 990. | Instr. 990‑EZ (2025) |
| Form 990 | Gross receipts ≥ $200,000 o assets ≥ $500,000 | Schedules A (public charity), B (contributors > $5,000 / 2 %), C (lobbying/political), L, R. | Instr. 990 (2025) |
| Form 990‑PF | Todas las private foundations | Excise 1.39 % sobre net investment income; distribución mínima 5 %; self‑dealing 10 % (200 % adicional). | Instr. 990‑PF |
| Form 990‑T (UBIT) | Gross income de unrelated business ≥ $1,000 | Tasa 21 % (trusts: tasas de trust); specific deduction $1,000; UBTI por actividad ("silo" §512(a)(6)); exclusiones: dividendos, intereses, royalties, rentas de real property (no debt‑financed), voluntarios, thrift shops, convenience of members. IRAs con UBTI ≥ $1,000 también presentan 990‑T. | Instr. 990‑T (2025) |
| Exentos de presentar 990 | Iglesias, integrated auxiliaries, conventions of churches; ciertas subsidiarias gubernamentales | Las iglesias no necesitan Form 1023. | Instr. 990; Pub. 557 |
| Due date | 15.º día del 5.º mes: 15‑may‑2026; Form 8868: 6 meses (16‑nov‑2026); e‑file obligatorio | Instr. 990; Instr. 8868 | |
| Automatic revocation | No presentar 3 años consecutivos → pérdida automática desde la due date del 3.er return | Reinstatement: nuevo 1023/1024 (Rev. Proc. 2014‑11: retroactiva si es dentro de 15 meses para pequeñas). | Pub. 557; Instr. 1023‑EZ |
| Form 1023 (501(c)(3)) | User fee $600; Pay.gov; retroactividad si se presenta dentro de 27 meses del final del mes de constitución | Instr. 1023; Rev. Proc. 2025‑5 App. A | |
| Form 1023‑EZ | User fee $275; gross receipts proyectados ≤ $50,000 en cada uno de los 3 años siguientes (y no excedidos en los 3 anteriores) y total assets ≤ $250,000 | No para iglesias, escuelas, hospitales, supporting orgs, LLCs, foreign orgs. | Instr. 1023‑EZ (Rev. Jan 2025); Rev. Proc. 2025‑5 App. A |
| Form 1024 / 1024‑A | 1024: otras 501(c); 1024‑A: 501(c)(4); fee $600 | 501(c)(4) además: Form 8976 dentro de 60 días de constituirse, fee $50. Muchas 501(c) pueden self‑declare salvo (c)(3), (c)(9), (c)(17), (c)(29). | Instr. 1024/1024‑A; Rev. Proc. 2025‑5; IRS.gov Form 8976 |
| Group exemption letter | Fee $3,500; el IRS no acepta solicitudes nuevas actualmente | Rev. Proc. 2025‑5 App. A | |
| Penalidad §6652(c) por 990 tardío (due in 2026) | $25/día, máx. menor de $13,000 o 5 % de gross receipts; gross receipts > $1,309,500: $130/día, máx. $65,000; managers que no responden a demanda: $10/día máx. $6,500 | Due in 2025: $25/$12,500; $125/$63,500 (> $1,274,000). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.54 |
| Public inspection | 990, 990‑T (501(c)(3)) y 1023/1024 disponibles al público; penalidad $20/día, máx. $10,000 por return; sin máximo para la solicitud de exención | Copia inmediata en persona / 30 días por escrito. | IRC §6652(c)(1)(C)‑(D) (texto legal); Pub. 557 |
| Form 8976 no presentado | $20/día, máx. $5,000 | IRC §6652(c)(4) (texto legal) | |
| Lobbying — 501(c)(3) | "No substantial part"; §501(h) election (Form 5768): 20 % de los primeros $500,000 + 15 % + 10 % + 5 %, máx. $1,000,000; grass roots ≤ 25 %; excise 25 % del exceso; pérdida de exención si > 150 % en 4 años | Iglesias y private foundations no pueden elegir §501(h). Form 4720. | Pub. 557; Instr. 4720 |
| Political campaign activity — 501(c)(3) | Prohibida absolutamente → revocación; excise §4955 10 % org / 2½ % manager | 501(c)(4), (5), (6) pueden (no principal) pero pagan §527(f). | Pub. 557; Instr. 4720 |
| Excess benefit transactions §4958 | 25 % al disqualified person; 200 % adicional si no corrige; manager a sabiendas 10 %, máx. $20,000 | Aplica a 501(c)(3) públicas, (c)(4), (c)(29); rebuttable presumption con aprobación independiente + datos comparables + documentación. | Instr. 4720; IRC §4958 |
| Private inurement / private benefit | Inurement a insiders → revocación (sin mínimo) | Private benefit incidental es distinto. | Pub. 557 |
| Donor acknowledgment | $250 or more: CWA necesario para el donante | La organización no tiene penalidad por no darlo. | Pub. 1771 |
| Quid pro quo | Pago > $75 parcialmente por bienes/servicios → disclosure statement obligatorio; penalidad $10 por contribución, máx. $5,000 por evento | Pub. 1771 | |
| Form 8282 | El donatario la presenta si vende el bien donado (> $5,000) dentro de 3 años | Pub. 1771; Instr. 8283 | |
| Public charity vs private foundation | 33⅓ % test (o 10 % + facts & circumstances) en 5 años (§509(a)(1)) o §509(a)(2) (33⅓ % de contribuciones + exempt function receipts y ≤ 33⅓ % investment income) | Schedule A (990). | Pub. 557 |
| Unrelated debt‑financed income | Renta de propiedad con acquisition debt → UBTI proporcional | Pub. 598 | |
| Cuotas a 501(c)(6) | Parte de lobbying no deducible (§6033(e) notice) o proxy tax 21 %; excepción si cuotas ≤ $143/persona (2025) | Rev. Proc. 2024‑40 §2.47 | |
| 501(c)(7) social clubs | Hasta 35 % de gross receipts de fuentes externas (máx. 15 % del público general) | Pub. 557 |
B.14.3 Agricultores (Schedule F, Pub. 225)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Schedule F | Cash o accrual; venta de productos criados = ordinario (Part I); venta de animales de cría/lechería/trabajo comprados = Form 4797 (§1231) | Animales criados: basis $0; §1231 si held ≥ 24 meses (cattle/horses) o 12 meses (otros). | Pub. 225; Instr. Sch F |
| Form 4835 | Dueño que recibe crop/livestock shares y no participa materialmente → Schedule E, sin SE tax | Participa materialmente → Schedule F (SE). Cash rent fijo → Schedule E directo. | Instr. 4835; Pub. 225 |
| Schedule J (income averaging) | Farmers y fishermen promedian el elected farm income sobre los 3 años anteriores | Aunque no hubiera farm income en los base years; no cambia los returns previos. | Instr. Sch J (2025) |
| Estimated tax — farmers/fishermen | ≥ ⅔ del gross income (2024 o 2025) de farming/fishing: (a) un pago el 15‑ene‑2026 del 66⅔ % (o 100 % del anterior), o (b) presentar y pagar el 2‑mar‑2026 | Form 2210‑F; sin 110 %. El ⅔ es sobre gross income (incl. 4835 y §1231 de animales). | Instr. 2210‑F (2025) |
| SE farm optional method | Gross ≤ $10,860 o net < $7,840 → ⅔ del gross (máx. $7,240) | → B.7.3. | Instr. Sch SE (2025) |
| Crop insurance / disaster payments | Elección de posponer al año siguiente si: cash method, proceeds recibidos el año del daño, y normalmente habría vendido > 50 % de la cosecha el año siguiente | Por cada "farm"; statement. | Pub. 225 cap. 3 |
| Weather‑related sales of livestock §451(g) | Exceso de animales vendidos por sequía/inundación en área elegible → reportar el exceso el año siguiente (1 año) | Cualquier clase de ganado; cash method. | Pub. 225 cap. 3 |
| Livestock §1033(e) | Draft, breeding o dairy vendidos por clima → involuntary conversion: 4 años (extensible por sequía continua, N. 2006‑82); 2 años si el área no es elegible | Diferencia con §451(g) (1 año, solo posponer). | Pub. 225; Pub. 544 |
| Soil & water conservation §175 | Deducible hasta 25 % del gross income from farming; exceso carryforward | Consistente con plan NRCS. | Pub. 225 cap. 5 |
| Prepaid farm supplies | Deducción limitada al 50 % de los demás gastos deducibles | Excepción para farm‑related taxpayer. | Pub. 225 cap. 4 |
| Farm depreciation (GDS / ADS) | Single‑purpose structures 10 / 15; dairy/breeding cattle 5 / 7; new farm machinery 5 / 10; used 7 / 10; fences y grain bins 7 / 10; farm buildings 20 / 25; land improvements 15 / 20; trees/vines 10 / 20; hogs 3 / 3; goats/sheep 5 / 5; horses breeding ≤ 12 años 7 / 10, > 12 3 / 10, racing > 2 3 / 12; tractor units 3 / 4; heavy trucks 5 / 6; light trucks/autos 5 / 5; water wells 15 / 20 | 200 % DB permitido para 3–10 años (post‑2017); 150 % para 15 y 20; trees/vines SL. | Pub. 225 Table 7‑1 (2025) |
| §179 / bonus | Iguales ($2,500,000; 100 % después del 19‑ene‑2025); specified plants 100 % al plantar | Land improvements: bonus sí, §179 no. | Pub. 225 cap. 7 |
| Form 1099‑PATR | Patronage dividends: Schedule F en el año recibido (qualified written notices y per‑unit retains incluidos) | Box 6: §199A(g) pass‑through. | Pub. 225; Instr. 1099‑PATR |
| CCC loans | Elección de tratar el préstamo como ingreso al recibirlo (método contable; cambiar exige Form 3115) | Market gain al repagar por debajo = ingreso (CCC‑1099‑G). | Pub. 225 cap. 3 |
| Agricultural program payments | Gravables (CRP, PLC/ARC, cost‑sharing); exclusión §126 para ciertos cost‑sharing | CRP = SE salvo quienes reciben SS retirement/disability. | Pub. 225 cap. 3 |
| Farm NOL | Carryback 2 años permitido (renunciable); EBL $313,000/$626,000 | Instr. 461; Instr. 172 | |
| Farm labor | Form 943; FICA si ≥ $150 a un trabajador o ≥ $2,500 total | Pub. 15 (2025) | |
| Fuel tax credit | Form 4136: excise federal en combustible off‑highway | Pub. 225 cap. 14 | |
| Farm inventory (accrual) | Farm‑price method o unit‑livestock‑price method | Pub. 225 cap. 2 | |
| Hobby farm | Presunción 3 de 5 años (2 de 7 caballos) | Pub. 225 | |
| Venta de farmland a qualified farmer (OBBBA) | Elección de pagar el tax en 4 cuotas anuales (ventas después del 4‑jul‑2025) | Solo reconocer. | Instr. Sch F (2025); Instr. 1120 |
B.14.4 Propiedad en renta (Schedule E, Pub. 527, Pub. 925)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Depreciación | Residential rental 27.5 años SL mid‑month; nonresidential 39; appliances/carpets/furniture 5; land improvements 15; land no | Primer año: tabla mid‑month (enero 3.485 %; julio 1.667 %). Conversión de residencia: menor de FMV o adjusted basis. | Pub. 527; Pub. 946 |
| Special $25,000 allowance (active participation) | Hasta $25,000 contra ingreso no pasivo; phase‑out 50 % del MAGI sobre $100,000 → $0 a $150,000 | MFS aparte todo el año: $12,500, phase‑out $50,000–$75,000; MFS con convivencia: $0. Active participation = decisiones de gestión con ≥ 10 % de propiedad; no limited partners. Form 8582. | Instr. 8582 (2025); Pub. 527 |
| MAGI para el $25,000 | AGI sin pérdidas pasivas, IRA deduction, student loan interest, taxable SS, §135, §137, ½ SE tax incluido | "Sin la deducción IRA". | Instr. 8582 |
| Real estate professional | (1) > 50 % de los servicios personales del año en real property trades or businesses con participación material y (2) > 750 horas; + participación material en cada rental (o elección de agrupar) | Lo cumple un solo cónyuge (no se combinan horas para 750/50 %); empleados solo si > 5 % owners. Sin estatus todo rental es pasivo; con estatus + material participation: no pasivo y fuera del NIIT si es trade or business. | Pub. 925; Pub. 527 |
| Material participation — 7 tests | (1) > 500 h; (2) substantially all; (3) > 100 h y no menos que nadie; (4) significant participation activities (> 100 h c/u) que suman > 500 h; (5) 5 de los 10 años anteriores; (6) personal service activity en 3 años anteriores; (7) facts and circumstances (> 100 h, sin gerente pagado) | Trabajo de inversor no cuenta. Limited partners: solo 1, 5 y 6. | Pub. 925 |
| Passive activity loss | Solo contra ingreso pasivo; exceso suspendido hasta ingreso pasivo o disposición completa a no relacionado en transacción gravable | Form 8582 (créditos: 8582‑CR). Muerte: se deducen en el final return en lo que excedan el step‑up. Regalo: se suman a la basis del donatario. | Pub. 925 |
| Self‑rental / recharacterization | Renta a un negocio con participación material → ingreso no pasivo (no absorbe pérdidas pasivas); pérdida sigue pasiva | También land sin depreciar (< 30 % depreciable). | Pub. 925 |
| Vacation home / dwelling unit used as home | Uso personal > 14 días o > 10 % de los días rentados a fair rental → gastos limitados al ingreso (sin pérdida): intereses/impuestos → operativos → depreciación; exceso carryforward | Días de reparación full‑time no son personales; familiares a fair rent sí (salvo residencia principal). | Pub. 527 cap. 5 |
| Rented < 15 days | Si es "home" y se renta menos de 15 días: no se reporta el ingreso ni se deducen gastos de renta | Mortgage interest/taxes a Sch A. | Pub. 527 |
| Asignación de gastos (uso mixto) | Días de renta ÷ (renta + personales); los días vacíos no cuentan | Pub. 527 | |
| Security deposits | No son ingreso si se devolverán; sí cuando se retienen o si son "last month's rent" (advance rent = ingreso al recibir) | Prepaid rent siempre ingreso al recibir. | Pub. 527 |
| Otros ingresos de renta | Pagos por cancelar contrato; gastos pagados por el inquilino = renta; servicios/propiedad a FMV; opciones al expirar | Pub. 527 | |
| Not rented for profit | Ingreso en Sch 1 línea 8; gastos no deducibles 2018–2025 | Pub. 527 | |
| Gastos deducibles | Advertising, cleaning, commissions, depreciation, insurance (prorrateo), interest, legal, management, repairs, supplies, taxes, travel (70 ¢), utilities; points amortizados | Mejoras se capitalizan (BAR); safe harbors → B.11.4. | Pub. 527 |
| Commercial vs residential | Nonresidential 39 años; leasehold improvements del inquilino no son ingreso al revertir (§109) salvo en lugar de renta; QIP 15 años | Residential = ≥ 80 % de rentas de dwelling units. | Pub. 946; Pub. 527 |
| Venta de rental | Form 4797; SL → unrecaptured §1250 25 %; §1245 sobre personal property; NIIT 3.8 %; §121 solo por uso como residencia (nonqualified use post‑2008 prorratea) | Pérdidas pasivas suspendidas se liberan. | Pub. 527; Pub. 544 |
| Formularios | Schedule E (Part I rentas/royalties; II partnerships/S corps; III estates/trusts); 4562; 8582; 4835; 8825 (rentas de partnership/S corp); 1099‑NEC si paga ≥ $600 a contratistas (trade or business) | Schedule C solo con servicios sustanciales (hotel/B&B). | Instr. Sch E; Pub. 527 |
B.15 Estate tax, gift tax e información internacional
B.15.1 Estate tax (Form 706)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Basic exclusion amount (unified credit) | $13,990,000 por persona | Donaciones en vida + patrimonio. (cambia en 2026: $15,000,000 indexado, OBBBA). | Rev. Proc. 2024‑40 §2.41; i706 2025; i709 2025 |
| Form 706 obligatorio si | Gross estate + adjusted taxable gifts + specific exemption > $13,990,000, o para elegir portability | i706 2025 | |
| Tasa máxima estate/gift/GST | 40 % (tabla desde 18 %; 40 % sobre el exceso de $1,000,000) | i706 2025, Table A | |
| GST exemption | $13,990,000 | i709 2025 | |
| Form 706 — plazo | 9 meses después de la muerte; Form 4768: 6 meses automáticos (no extiende el pago) | §6166: cuotas para negocios cerrados ("2 % portion" $1,900,000 en 2025). | i706 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §2.52 |
| Portability (DSUE) | Elección en un 706 completo y a tiempo; si no había obligación, hasta el 5.º aniversario de la muerte (Rev. Proc. 2022‑32) | Solo del último cónyuge fallecido; el DSUE se usa primero contra donaciones del sobreviviente. | i706 2025; Rev. Proc. 2022‑32 |
| Alternate valuation | 6 meses después de la muerte (o fecha de disposición si es antes); solo si reduce gross estate y impuesto; irrevocable; todo o nada | Basis del heredero = valor alternativo. | i706 2025 |
| Special‑use valuation §2032A | Reducción máxima $1,420,000 | Granjas/negocios familiares. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.42 |
| Gross estate | Todo lo que poseía a la muerte (FMV): seguros de vida si tenía incidents of ownership o pagaderos al estate; joint property: 100 % salvo prueba de aporte del otro (cónyuges: 50 %); revocable trusts; IRAs/planes; regalos con retención de uso; §2035: seguros transferidos dentro de 3 años antes de la muerte y el gift tax pagado en esos 3 años | Marital deduction ilimitada (cónyuge ciudadano; QDOT si no); charitable ilimitada. | i706 2025; IRC §2035 |
| Penalidad por sub‑valuación en 706/709 | 20 % (valor ≤ 65 %) / 40 % (≤ 40 %); no si el subpago ≤ $5,000 | i706 2025; IRC §6662(g) | |
| Form 1041 vs 706 | 1041 = income tax del estate (exemption $600, → B.14.1); 706 = estate tax | Fechas distintas: 706 a los 9 meses; 1041 el 15.º día del 4.º mes tras el cierre del año elegido. | i1041; i706 |
B.15.2 Gift tax (Form 709)
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Annual exclusion | $19,000 por donatario | Solo present interests. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.43; i709 2025 |
| Cónyuge no ciudadano | $190,000 | Sin marital deduction ilimitada. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.43 |
| Cónyuge ciudadano | Marital deduction ilimitada (no 709 salvo terminable interests) | i709 2025 | |
| Exclusión médica y educativa | Ilimitada si se paga directamente a la institución (solo tuition) o al proveedor médico | No room and board ni libros; no 529; sin importar parentesco. | i709 2025 |
| Gift splitting | Cónyuges tratan un regalo como hecho la mitad cada uno ($38,000 por donatario); ambos consienten en Form 709 y deben estar casados al momento del regalo | El consentimiento no puede darse después del 15 de abril siguiente si ya se presentó un 709. | i709 2025 |
| Form 709 — plazo y obligación | 15‑abr‑2026; extensión con Form 4868 o Form 8892 (6 meses). Obligatorio si regalos > $19,000 a un donatario, cualquier future interest, gift splitting, o > $190,000 a cónyuge no ciudadano | Una declaración por año calendario. | i709 2025 |
| 529 — elección de 5 años | Hasta $95,000 (5 × $19,000) tratado ratably en 5 años; Schedule A línea B | i709 2025 | |
| Unified credit | El mismo $13,990,000 de por vida: los regalos gravables (sobre la exclusión anual) consumen el basic exclusion; el impuesto se paga solo al agotarlo | Estatuto abierto para regalos no divulgados (§6501(c)(9)). | i709 2025 |
| GST tax | Transferencias a "skip persons" (nietos, o no parientes 37½ años menores); exención $13,990,000; tasa 40 % | Predeceased parent exception. | i709 2025 |
| Basis del donatario | Carryover (→ B.10.1) | Pub. 551 |
B.15.3 Internacional: umbrales, formularios y residencia
| Concepto | Cifra 2025 | Regla / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| FBAR (FinCEN Form 114) | Valor agregado de cuentas financieras extranjeras > $10,000 en cualquier momento del año | Financial interest o signature authority; BSA E‑Filing, no con el 1040; incluye cuentas conjuntas y seguros con valor en efectivo; no incluye cuentas en sucursales de EE. UU. de bancos extranjeros. | IRS.gov FBAR; 31 CFR 1010.350 |
| FBAR — plazo | 15 de abril; extensión automática al 15 de octubre (sin solicitud) | IRS.gov FBAR; 31 CFR 1010.306 | |
| Form 8938 (FATCA) — en EE. UU.: Single/HOH/MFS | > $50,000 el último día o > $75,000 en cualquier momento | Specified foreign financial assets: cuentas, acciones/bonos extranjeros fuera de cuenta, intereses en entidades extranjeras, contratos con contrapartes extranjeras; no bienes raíces directos. Se adjunta al 1040. | i8938 |
| Form 8938 — en EE. UU.: MFJ | > $100,000 / > $150,000 | i8938 | |
| Form 8938 — en el extranjero: Single/HOH/MFS | > $200,000 / > $300,000 | i8938 | |
| Form 8938 — en el extranjero: MFJ | > $400,000 / > $600,000 | i8938 | |
| FBAR vs 8938 | FBAR: Treasury/FinCEN, > $10,000, cuentas, no se adjunta, extensión automática; 8938: IRS, umbrales por status, activos más amplios, se adjunta al 1040 | Presentar uno no exime del otro. | i8938; IRS.gov comparación |
| Form 3520 — regalos/herencias de individuo NRA o foreign estate | > $100,000 agregado en el año (incluye personas relacionadas) | Plazo: con el 1040 (15‑abr), extendido con el 4868. | i3520 (Rev. Dec 2025) |
| Form 3520 — regalos de foreign corporations/partnerships | > $20,116 (2025) | Rev. Proc. 2024‑40 §2.48; i3520 | |
| Form 3520‑A | Foreign trust con U.S. owner: día 15 del 3.er mes tras el cierre del año del trust (Form 7004) | Si el trust no lo presenta, el owner adjunta un sustituto al 3520. | i3520‑A |
| Form 5471 | U.S. persons officers/directors/accionistas (≥ 10 %) de foreign corporations (categorías 1–5) | Penalidad → B.16.5. | i5471 (Rev. Dec 2025) |
| Form 8865 | U.S. persons con ≥ 10 % (categoría 2, con control ≥ 50 % de U.S. persons) o control (> 50 %) de foreign partnerships; aportaciones (categoría 3) | i8865 2025 | |
| Form 926 | Transferencias de propiedad a foreign corporations (§6038B) | Instr. 926 | |
| Form 8833 | Treaty‑based return position; penalidad $1,000 ($10,000 C corp) por omisión | Form 8833; IRC §6712 | |
| Form 5472 | → B.13.1 ($25,000) | Instr. 5472 | |
| Substantial presence test | 31 días en 2025 y 183 días contando: todos los de 2025 + ⅓ de 2024 + ⅙ de 2023 | Ejemplo: 120 cada año = 120 + 40 + 20 = 180 → no residente. Exempt individuals (F/J/M/Q estudiantes, maestros, diplomáticos, atletas) y condición médica: Form 8843. | Pub. 519 2025 |
| Closer connection exception | < 183 días en 2025, tax home en el extranjero y closer connection → Form 8840 | Pub. 519 2025 | |
| Green card test | Lawful permanent resident en cualquier momento del año = resident alien | Pub. 519 2025 | |
| Dual‑status | Standard deduction $0; Form 1040 con 1040‑NR como statement (o viceversa) | i1040 2025; Pub. 519 | |
| Withholding a NRA sobre FDAP | 30 % (o tasa de tratado); Form 1042‑S; ECI a tasas graduadas | Pub. 519; Pub. 515 | |
| Covered expatriate 2025 | Impuesto promedio 5 años > $206,000; exclusión de ganancia mark‑to‑market $890,000 | Form 8854. | Rev. Proc. 2024‑40 §§2.37–2.38 |
| Foreign pensions | Gravables en EE. UU. salvo tratado; no son "qualified plans" (sin rollover); pueden requerir 8938/FBAR | Pub. 519; Pub. 54 | |
| Tax treaties | Form 8833 para posiciones de tratado; NRA students con tratado; tie‑breaker rules | Pub. 519; Pub. 901 |
B.16 Penalidades (contribuyente, preparador, información, depósitos, internacional)
B.16.0 Nota de corte 2025/2026 (léela antes de memorizar)
- Qué dice PSI. El examen se basa en la ley vigente al 31 de diciembre de 2025 y no considera montos de penalidad publicados después de esa fecha.
- Dos juegos de cifras indexadas coexisten, ambos anteriores al corte:
- "Returns due in 2025" → Rev. Proc. 2023‑34 (nov‑2023): cifras en vigor durante el año calendario 2025 (p. ej., un 1040 de 2024 presentado tarde en 2025): $510, $245, $60/$31,500, $635, $330.
- "Returns due in 2026" → Rev. Proc. 2024‑40 (22‑oct‑2024, Section 2): cifras de la declaración del tax year 2025, ya impresas en las Instr. 2025 del 1040, 1065 y 1120‑S: $525, $255, $65/$32,500, $650, $340.
- La Rev. Proc. 2025‑32 (oct‑2025) fija "returns due in 2027" ($260, etc.): no corresponde al tax year 2025 y no se usa.
- Memoriza como respuesta principal las cifras "due in 2026" y reconoce las "due in 2025" como el distractor del año anterior.
- El examen evalúa la estructura: 5 %/mes hasta 25 %; 0.5 %/mes; "lesser of / greater of"; 15 %/75 % fraude; $10,000 + $10,000 por 30 días hasta $50,000; 20 %/40 %/75 %; "per partner, per month, up to 12 months".
- Cifras que no se indexan (iguales en 2025 y 2026): §6694 ($1,000/50 %; $5,000/75 %), §6700, §6701 ($1,000/$10,000), §6702 ($5,000), §6713 ($250/$10,000), §7216 ($1,000/1 año), §6038 ($10,000/$50,000), §6038D ($10,000/$50,000), §6677 ($10,000/35 %/5 %), §6038B (10 %/$100,000), §8300 ($10,000 efectivo), §6656 (2/5/10/15 %), §6672 (100 %), §6662 (20 %/40 %), §6663 (75 %), §6651 (5 %/25 %/0.5 %/15 %/75 %).
B.16.1 Contribuyente: failure to file, failure to pay, accuracy, fraude, frívolos
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Failure to file (FTF) §6651(a)(1) | 5 % del impuesto no pagado por mes o fracción, máximo 25 % (5 meses) | Sobre el impuesto neto no pagado. | IRC §6651(a)(1); i1040 2025 |
| FTF mínimo (> 60 días) — due in 2026 (memorizar) | Menor de $525 o 100 % del impuesto | Due in 2025: $510. Solo income tax returns; sin impuesto = $0. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.53; i1040 2025 |
| FTF fraudulento §6651(f) | 15 % por mes, máximo 75 % | La carga de probar el fraude es del IRS. | IRC §6651(f) |
| Failure to pay (FTP) §6651(a)(2) | 0.5 % por mes o fracción, máximo 25 % | Desde la fecha original; la extensión de tiempo para presentar no extiende el pago. | IRC §6651(a)(2) |
| FTP — impuesto no mostrado §6651(a)(3) | 0.5 %/mes si no paga dentro de 21 días del notice and demand (10 días hábiles si ≥ $100,000) | IRC §6651(a)(3) | |
| FTP reducido con installment agreement | 0.25 % por mes mientras el IA esté vigente | Solo si presentó a tiempo. | IRC §6651(h); Pub. 594 |
| FTP aumentado tras notice of intent to levy | 1 % por mes desde 10 días después del aviso (o inmediato con jeopardy) | Máximo total 25 %. | IRC §6651(d) |
| FTF + FTP el mismo mes | FTF 4.5 % + FTP 0.5 % = 5 %; FTF tope 22.5 % neto en 5 meses; FTP sigue hasta 25 % → máximo combinado 47.5 % | IRC §6651(c)(1) | |
| Extensión y regla del 90 % | Sin FTP si al vencimiento original pagó ≥ 90 % y el resto con la declaración dentro de la extensión | El 4868 evita FTF, no el interés. | Reg. §301.6651‑1(c)(3) |
| Reasonable cause | Excepción para FTF y FTP; no aplica al interés | Ignorancia de la ley y confiar en el preparador para presentar (Boyle) no son reasonable cause. | IRC §6651(a); IRM 20.1.1.3.2 |
| First Time Abate (FTA) | Sin penalidades en los 3 años anteriores, declaraciones presentadas e impuesto pagado o con arreglo | Aplica a FTF, FTP y FTD; no a accuracy, estimated tax ni información. (Nota: en 2026 el IRS lo reemplaza por "Automatic Exemption from Penalty"; no usar.) | IRM 20.1.1.3.3.2.1 |
| Accuracy‑related §6662 | 20 % de la porción atribuible a negligencia/disregard, substantial understatement, valuation misstatement | Una sola penalidad del 20 % aunque apliquen varias causas; no con fraude sobre la misma porción. | IRC §6662 |
| Substantial understatement — individuos | Understatement > el mayor de 10 % del impuesto correcto o $5,000 | Se reduce con substantial authority o reasonable basis + disclosure (Form 8275/8275‑R); tax shelters no. | IRC §6662(d)(1)(A) |
| Substantial understatement — C corporations | > el menor de 10 % (o $10,000 si es mayor) o $10,000,000 | Individuos "greater of"; corporaciones "lesser of". | IRC §6662(d)(1)(B) |
| Substantial valuation misstatement | Valor/base ≥ 150 % → 20 % (subpago > $5,000; $10,000 corporaciones) | §482: ≥ 200 % o ≤ 50 %. | IRC §6662(e) |
| Gross valuation misstatement | ≥ 200 % → 40 % | Estate/gift: ≤ 65 % = 20 %; ≤ 40 % = 40 %. | IRC §6662(h),(g) |
| Undisclosed foreign financial asset understatement | 40 % | Cubre 8938, 5471, 3520, 8865, 926, 8621. | IRC §6662(j) |
| Noneconomic substance transaction | 40 % (20 % si se divulgó); sin reasonable cause | IRC §6662(i); §6664(c)(2) | |
| Reportable transaction understatement §6662A | 20 %; 30 % si no se divulgó (Form 8886) | IRC §6662A | |
| Civil fraud §6663 | 75 % de la porción atribuible a fraude | IRS prueba por clear and convincing evidence; en MFJ solo al cónyuge culpable. | IRC §6663; §7454(a) |
| Erroneous claim for refund §6676 | 20 % del monto excesivo | Reasonable cause; no a la porción §6662/§6663 ni al EITC. | IRC §6676 |
| Frivolous return / submission §6702 | $5,000 por declaración o specified frivolous submission (CDP, OIC, IA, 8857) | Notice 2010‑33 lista posiciones; puede retirarla en 30 días tras aviso y no hay penalidad. | IRC §6702; Notice 2010‑33 |
| Tax Court — proceso frívolo §6673 | Hasta $25,000 | IRC §6673 | |
| Estimated tax penalty §6654 | Tasa = interés por underpayment (7 % en 2025); safe harbors → B.7.5 | No es de reasonable cause; solo excepciones/waivers de §6654. | IRC §6654; i2210 2025 |
| Interés por underpayment 2025 | 7 % en Q1–Q4 2025 y Q1 2026 (individuos y corporaciones); 9 % large corporate underpayment (> $100,000) | Short‑term rate + 3 (+ 5 LCU). (Q2‑2026: 6 %, no usar). | IRS.gov Quarterly interest rates; IRC §6621 |
| Interés por overpayment 2025 | 7 % no corporativo; 6 % corporaciones; 4.5 % GATT (> $10,000); 4 % depósitos §6603 | El IRS tiene 45 días de gracia sin pagar interés. | IRS.gov; IRC §6611(e) |
| Capitalización | Compuesto diariamente; desde la fecha de vencimiento original; en penalidades assessable (§6672, §6694, información) desde el notice and demand (21 días) | IRC §6622; §6601(e)(2) | |
| Abatement de interés | Nunca por reasonable cause; solo §6404(e) demora/error irrazonable del IRS en acto ministerial o managerial, §6404(f) consejo escrito erróneo, §6404(g) IRS no notifica en 36 meses (individuos a tiempo), §6404(h) Tax Court, desastres | Form 843. Decidir la ley no es acto ministerial. | IRC §6404; Instr. 843 |
B.16.2 Preparador: definición, §6694, §6695, otras
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tax return preparer | Quien por compensación prepara all or a substantial portion de una declaración o claim (o emplea a quien lo hace) | Excluidos: asistencia mecánica, empleado que prepara la de su empleador, fiduciario, VITA/TCE, familiar sin cobrar. Signing vs nonsigning. | IRC §7701(a)(36); Reg. §301.7701‑15 |
| §6694(a) unreasonable position | Mayor de $1,000 o 50 % del ingreso derivado | Estándares: substantial authority; reasonable basis + disclosure (8275/8275‑R); more likely than not para tax shelters/reportable transactions. Defensa: reasonable cause + good faith. | IRC §6694(a) |
| §6694(b) willful or reckless | Mayor de $5,000 o 75 % del ingreso derivado | Se resta lo pagado bajo (a). | IRC §6694(b) |
| Procedimiento §6694(c) | Pagar 15 % dentro de 30 días del notice and demand + claim → el IRS no cobra el resto hasta resolver; demandar dentro de 30 días de la denegación (o 6 meses sin respuesta) | Antes del assessment: Letter 1125 + Form 5816, 30 días para Appeals. | IRC §6694(c); IRM 20.1.6 |
| Estatuto §6694(a) y §6695 | 3 años desde la presentación | §6694(b), §6700, §6701: sin estatuto. Claim for refund: 3 años desde el pago. | IRC §6696(d) |
| §6695(a) no entregar copia | $65 por falla, máx. $32,500/año (due in 2026; 2025: $60/$31,500) | Copia a más tardar al presentarla para firma. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.55 |
| §6695(b) no firmar | $65, máx. $32,500 | Solo el signing preparer. | idem |
| §6695(c) no incluir PTIN | $65, máx. $32,500 | Usar SSN en vez de PTIN = falla. | idem |
| §6695(d) no retener copia o lista | $65 por falla, sin máximo | Copia o lista (nombre + TIN) 3 años después del return period (12 meses desde el 1 de julio). | idem; IRC §6107(b) |
| §6695(e) lista de empleados (§6060) | $65 por retorno y $65 por item omitido, máx. $32,500 | Registro de cada preparador empleado (return period 1‑jul–30‑jun) por 3 años. | idem; IRC §6060 |
| §6695(f) negociar cheque de reembolso | $650 por cheque (2025: $635); sin máximo | Incluye depósito en cuenta del preparador. Paralelo: Circular 230 §10.31. | idem; §10.31 |
| §6695(g) due diligence EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC, HOH | $650 por cada crédito/estatus por declaración (2025: $635) | Una declaración con EIC + CTC + AOTC + HOH mal diligenciados = 4 penalidades. | idem |
| §6695(g): los 4 requisitos | (1) Form 8867; (2) worksheets; (3) knowledge requirement (preguntas razonables documentadas); (4) retener registros 3 años desde la última de: vencimiento, presentación, entrega para firma, o entrega al signing preparer | Guardar 8867, worksheets, documentos del cliente y registro de cómo/cuándo/de quién se obtuvo la información. | Reg. §1.6695‑2; Instr. 8867 |
| §6700 promoción de abusive tax shelters | $1,000 por actividad (o 100 % del ingreso bruto si es menor); declaraciones falsas sobre beneficios: 50 % del ingreso bruto | Sin estatuto. | IRC §6700 |
| §6701 aiding and abetting | $1,000 por documento ($10,000 corporación) | Una por persona por periodo; sin estatuto; no se acumula con §6694. | IRC §6701 |
| §6713 divulgación/uso no autorizado (civil) | $250 cada una, máx. $10,000/año; con robo de identidad: $1,000 cada una, máx. $50,000 | Sin intención requerida. | IRC §6713 |
| §7216 divulgación/uso no autorizado (criminal) | Hasta $1,000 ($100,000 si §6713(b)) y/o 1 año | "Knowingly or recklessly". Consentimiento escrito, firmado y fechado; sin duración = 1 año. | IRC §7216; Reg. §301.7216‑3 |
| §7206(1)‑(2) declaración falsa / ayudar a preparar declaración falsa | Felony: hasta $100,000 ($500,000 corp.) y/o 3 años | §7206(2) = delito típico del preparador. | IRC §7206 |
| §7207 documentos fraudulentos | Hasta $10,000 ($50,000 corp.) y/o 1 año | IRC §7207 | |
| §7201 evasión | Felony: hasta $100,000 ($500,000 corp.) y/o 5 años | Deficiencia + acto afirmativo + willfulness. | IRC §7201 |
| §7203 willful failure to file/pay/keep records | Hasta $25,000 ($100,000 corp.) y/o 1 año; 5 años si es §6050I (Form 8300) | IRC §7203 | |
| §7407 / §7408 injunction | El DOJ puede prohibir conductas o prohibir actuar como preparador; promotores | Civil. | IRC §7407; §7408 |
| Assessment y apelación de penalidades del preparador | Letter 1125 + Form 5816 → 30 días a Appeals; luego notice and demand; §6694(c) | Referral a OPR: Form 8484. | IRM 20.1.6; Pub. 5 |
B.16.3 Information returns (§6721/§6722), W‑2, 8300, exentas
"Grande" = gross receipts promedio de 3 años > $5,000,000; small business ≤ $5,000,000. Las mismas cifras aplican al §6722 (payee statements); si faltan ambos → dos penalidades.
| Concepto (§6721 por retorno) | Due in 2025 | Due in 2026 (memorizar) | Máximo anual grande / small (2026) | Fuente |
|---|---|---|---|---|
| Corregido dentro de 30 días | $60 | $60 | $683,000 / $239,000 | Rev. Proc. 2023‑34 §2.58; Rev. Proc. 2024‑40 §2.58 |
| Corregido después de 30 días y antes del 1 de agosto | $130 | $130 | $2,049,000 / $683,000 | idem |
| Después del 1 de agosto o no presentado (regla general) | $330 | $340 | $4,098,500 / $1,366,000 | idem |
| Intentional disregard | Mayor de $660 o 10 % | Mayor de $680 o 10 % (5 % brokers) | Sin máximo | IRC §6721(e) |
| Form 8300 con intentional disregard | Mayor de $33,220 o el efectivo hasta $132,500 | Mayor de $34,150 o el efectivo hasta $136,500 | Sin máximo | Rev. Procs. §2.58(3); Instr. 8300 |
| §6698 / §6699 (1065 / 1120‑S) | $245 por socio/accionista por mes | $255, máx. 12 meses | Rev. Proc. 2024‑40 §§2.56–2.57 | |
| §6652(c) Form 990 | $25/día máx. $12,500; > $1,274,000: $125/día máx. $63,500 | $25/día máx. $13,000 (o 5 %); > $1,309,500: $130/día máx. $65,000 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.54 | |
| §6652(e) Form 5500 tardío | $250/día, máx. $150,000 | (SECURE 2019 elevó $25/$15,000 a $250/$150,000) | IRC §6652(e) (texto legal) | |
| §6039F regalos de extranjeros no reportados (3520 Part IV) | Umbral entidades 2025 $20,116; individuos > $100,000 | 5 % por mes, máx. 25 % | IRC §6039F; Rev. Proc. 2024‑40 §2.48 | |
| Form 8300 — regla de fondo | Efectivo > $10,000 → 15 días; statement al pagador antes del 31‑ene | Criminal §7203 con 5 años. | Instr. 8300; §6050I |
B.16.4 Depósitos de nómina y Trust Fund Recovery Penalty
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Failure to deposit §6656 | 2 % (1–5 días); 5 % (6–15 días); 10 % (16+ días, o pagado al IRS/con la declaración en vez de EFTPS); 15 % si sigue sin pagar más de 10 días después del primer aviso | De minimis $2,500 permite pagar con la declaración. | IRC §6656; Pub. 15 (2025) |
| TFRP §6672 | 100 % de los trust fund taxes no pagados (income tax withheld + FICA del empleado) | No incluye FICA patronal ni FUTA. Cada responsible person que willfully falló; solidaria; se cobra una sola vez. | IRC §6672; IRS.gov TFRP |
| Responsible person | Deber y poder de recaudar, contabilizar y pagar (oficiales, dueños, socios, contadores con firma, PSP/PEO) | Empleado que solo obedece no es responsable. | IRM 5.7.3 |
| Willfulness | Saber que no se pagan y pagar a otros acreedores con los fondos | Sin mala intención requerida. | IRS.gov TFRP |
| Procedimiento | Form 4180 (entrevista) → Letter 1153 + Form 2751 → 60 días para protestar ante Appeals (75 fuera de EE. UU.) | La notificación §6672(b) precede al notice and demand por ≥ 60 días. | IRC §6672(b); Pub. 594 |
| Estatuto para imponer la TFRP | 3 años desde el 15 de abril del año siguiente al del periodo | Nóminas de un año presentadas antes del 15‑abr se consideran presentadas ese día. | IRC §6501(b)(2); §6672(b)(3) |
| Pago y litigio | Pagar la porción de un empleado por un trimestre, claim y demandar (divisible tax) | Pagos voluntarios se pueden designar al trust fund. | IRM 5.7.7 |
B.16.5 Internacional
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Form 8938 (§6038D) | $10,000; si continúa más de 90 días tras el aviso, $10,000 por cada 30 días, máximo adicional $50,000 (total $60,000); accuracy 40 % | Instr. 8938; IRC §6038D(d); §6662(j) | |
| Form 5471 (§6038) | $10,000 por formulario por periodo; +$10,000 por 30 días después de 90 días del aviso, máx. $50,000; además reducción del 10 % de los foreign taxes acreditables (+5 % por cada 3 meses) | §6046 (Schedule O): otros $10,000. | Instr. 5471 (Rev. 12‑2025); IRC §6038(b),(c) |
| Form 8865 (§6038, §6038B) | $10,000 + $10,000/30 días hasta $50,000; −10 % FTC; Category 3: 10 % del FMV aportado, máx. $100,000 | Instr. 8865 2025 | |
| Form 926 (§6038B) | 10 % del FMV transferido, máx. $100,000 salvo intentional disregard; estatuto abierto 3 años tras presentar | Instr. 926; §6501(c)(8) | |
| Form 3520 (§6677) — foreign trust | Mayor de $10,000 o 35 % del gross reportable amount (aportes/distribuciones); owner: mayor de $10,000 o 5 %; +$10,000/30 días tras 90 días | Regalos (Part IV): 5 % por mes, máx. 25 %. | Instr. 3520 (Rev. 12‑2025); IRC §6677; §6039F |
| Form 3520‑A (§6677(b)) | Mayor de $10,000 o 5 % del valor bruto atribuible al U.S. owner | El dueño paga; vence 15‑mar (Form 7004). | Instr. 3520‑A |
| Form 8833 | $1,000 ($10,000 C corp) por posición no divulgada | Form 8833; IRC §6712 | |
| FBAR — non‑willful (2025) | Hasta $16,536 por violación (por FBAR/año, no por cuenta — Bittner) | Reasonable cause + saldo reportado correctamente. | 31 CFR 1010.821 (eCFR al 31‑dic‑2025); 31 USC §5321(a)(5)(B) |
| FBAR — willful (2025) | Mayor de $165,353 o 50 % del saldo, por cuenta | Willful = conocimiento o reckless disregard. | 31 CFR 1010.821; 31 USC §5321(a)(5)(C) |
| FBAR — negligencia (negocios) | Hasta $1,430; patrón de negligencia hasta $111,308 (2025) | Solo financial institutions / nonfinancial trades or businesses. | 31 CFR 1010.821; 31 USC §5321(a)(6) |
| FBAR — criminal | Hasta $250,000 y/o 5 años; agravado hasta $500,000 y/o 10 años | 31 USC §5322 | |
| FBAR — estatuto | 6 años desde la violación (civil) | Distinto del §6501. | 31 USC §5321(b)(1) |
| §6501(c)(8) | Sin la información de §§6038, 6038A, 6038B, 6038D, 6046, 6046A, 6048, el estatuto de toda la declaración no expira hasta 3 años después de presentarla (solo el ítem si hubo reasonable cause) | IRC §6501(c)(8) | |
| §6501(e)(1)(A)(ii) | Omisión > $5,000 de activos financieros extranjeros → 6 años | IRC §6501(e) | |
| Reducción de tax attributes | La penalidad §6038 reduce el FTC (10 % + 5 %/3 meses) | "Reduction of tax attributes" del temario. | IRC §6038(c) |
B.17 Estatutos y plazos
B.17.1 Assessment (§6501)
| Concepto | Cifra / regla | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Regla general | 3 años desde la presentación | Presentada antes de la fecha límite = presentada en la fecha límite; tarde = desde la presentación real. | IRC §6501(a),(b)(1) |
| Declaraciones de nómina | 941/940 de un año presentadas antes del 15‑abr siguiente se consideran presentadas el 15 de abril | IRC §6501(b)(2) | |
| Omisión sustancial | 6 años si omite > 25 % del gross income (o > $5,000 de activos extranjeros) | Gross income de negocios = ventas brutas; overstatement de basis cuenta como omisión. | IRC §6501(e) |
| Sin límite | Declaración falsa o fraudulenta, intento de evadir, o no presentar | Una declaración fraudulenta corregida después sigue sin estatuto (Badaracco). | IRC §6501(c)(1)‑(3) |
| Extensión por consentimiento | Form 872 (fecha fija) o 872‑A (open‑ended; termina 90 días después del Form 872‑T); firmado antes de expirar; puede restringirse | No aplica al estate tax; el contribuyente puede negarse (→ notice of deficiency). Pub. 1035. | IRC §6501(c)(4); Pub. 1035 |
| Amended return en los últimos 60 días | El IRS tiene 60 días desde la recepción | IRC §6501(c)(7) | |
| Regalo no reportado (709) | Sin límite mientras no se divulgue | IRC §6501(c)(9) | |
| Request for prompt assessment (Form 4810) | 18 meses desde la solicitud (decedente/corporación disuelta) | IRC §6501(d) | |
| NOL/credit carryback | El año del carryback se puede assessar dentro del estatuto del año que generó la pérdida | IRC §6501(h),(j) | |
| Suspensión por deficiency | 90/150 días + hasta la decisión final del Tax Court + 60 días | IRC §6503(a) |
B.17.2 Refund claims (§6511) y demandas (§6532)
| Concepto | Cifra / regla | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Plazo para reclamar | La más tardía de 3 años desde la presentación o 2 años desde el pago | Sin declaración: 2 años desde el pago. Form 1040‑X, 1120‑X, 843. | IRC §6511(a); Instr. 1040‑X |
| Lookback dentro de 3 años | Reembolso limitado al impuesto pagado en los 3 años + extensión anteriores al claim | Retenciones y estimados se consideran pagados el 15 de abril (§6513(b)). Una declaración 2025 presentada el 20‑abr‑2029 sin extensión pierde las retenciones. | IRC §6511(b)(2)(A); §6513(b) |
| Lookback fuera de 3 años | Solo lo pagado en los 2 años anteriores al claim | IRC §6511(b)(2)(B) | |
| Bad debts / worthless securities | 7 años desde la fecha de vencimiento | IRC §6511(d)(1) | |
| NOL/capital loss carryback | 3 años desde la fecha de vencimiento (con extensiones) del año de la pérdida | IRC §6511(d)(2) | |
| Financial disability | Se suspende mientras esté incapacitado (≥ 12 meses) sin cónyuge/apoderado que maneje sus finanzas | Certificación médica. | IRC §6511(h); Rev. Proc. 99‑21 |
| Refund suit | No antes de 6 meses desde el claim (salvo denegación) ni después de 2 años desde la notice of disallowance | District Court o Court of Federal Claims ("pay first, litigate later", Flora). Form 907 extiende. | IRC §6532(a); Pub. 556 |
| Interés sobre reembolsos | Sin interés si el IRS reembolsa en 45 días | IRC §6611(e) | |
| Innocent spouse | 2 años desde el primer intento de cobro (§6015(b),(c)); (f): dentro de §6502 o §6511; Tax Court en 90 días de la determinación final | IRC §6015; Pub. 594 | |
| Injured spouse (Form 8379) | Dentro del plazo de reembolso (§6511) | Instr. 8379 |
B.17.3 Collection statute (CSED) y suspensiones
| Concepto | Cifra / regla | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| CSED | 10 años desde el assessment | Cada assessment tiene su CSED; un IA ya no lo extiende (salvo PPIA con waiver limitado, Form 900). | IRC §6502(a); Pub. 594 |
| IA pendiente/rechazado | Pendiente + 30 días tras rechazo/terminación + apelación; sin levy | IRC §6331(k)(2); §6159 | |
| OIC pendiente | Pendiente + 30 días tras rechazo + apelación; sin levy | Solo suspende el estatuto de cobro. | IRC §6331(k)(1); §6503(h) |
| CDP hearing | Desde la solicitud a tiempo hasta determinación final (+ 30 días / Tax Court); mínimo 90 días restantes | Equivalent hearing no suspende el CSED ni impide el levy. | IRC §6330(e)(1) |
| Bankruptcy | Automatic stay + 6 meses (cobro); + 60 días (assessment) | IRC §6503(h) | |
| Fuera de EE. UU. | Ausencia continua ≥ 6 meses; no expira hasta 6 meses después del regreso | IRC §6503(c) | |
| Innocent spouse | Solicitud hasta 90 días después de la determinación (o 60 tras el Tax Court) | IRC §6015(e)(2) | |
| Form 911 / TAO | Solo mientras esté pendiente una TAO; el Form 911 por sí solo no suspende | IRC §7811(d); Form 911 | |
| Servicio militar / zona de combate | Periodo + 180 días | IRC §7508 |
B.17.4 Deficiencia, math error, Tax Court, TAS, FOIA
| Concepto | Cifra / regla | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Math error notice §6213(b) | 60 días para pedir el abatement; entonces el IRS sigue el proceso de deficiencia | Sin Tax Court directo. | IRC §6213(b); Pub. 556 |
| 30‑day letter (Letter 525/915/950) | 30 días para aceptar (Form 4549/870) o protestar a Appeals | No obligatoria; el IRS puede ir directo al 90‑day letter. | Pub. 5; Pub. 556 |
| Notice of deficiency (90‑day letter; Letter 3219 / CP3219A) | 90 días (150 fuera de EE. UU.) para petición al U.S. Tax Court; sábado/domingo/feriado en D.C. no cuenta como último día | No se extiende; sin assessment ni cobro durante los 90 días ni el juicio. Única vía sin pagar primero. Form 5564 = waiver. | IRC §6212, §6213(a); Pub. 556 |
| Small tax case (S case) | Deficiencia ≤ $50,000 por año/periodo; decisión final, sin apelación | IRC §7463; Pub. 556 | |
| Rescisión de la notice of deficiency | Consentimiento mutuo (Form 8626) | IRC §6212(d) | |
| §6404(g) | Sin aviso en 36 meses (individuos a tiempo) → interés y penalidades de tiempo suspendidos hasta 21 días después del aviso | No aplica a FTF/FTP, fraude ni información extranjera. | IRC §6404(g) |
| TAS — criterios | Form 911: 1–4 economic burden (daño económico inminente, amenaza adversa, costos significativos, daño irreparable); 5–7 systemic burden (demora > 30 días, sin respuesta en la fecha prometida, falla de sistema); 8 best interest; 9 public policy | Un practitioner firma el 911 con 2848. TAO = §7811. | IRM 13.1.7.3; Form 911 |
| FOIA | Respuesta en 20 días hábiles (extensión de 10); por escrito; exenciones (§6103 de terceros) | Para obtener el expediente administrativo. | 5 USC §552; IRS.gov FOIA |
| Niveles judiciales fuera del alcance del EA | Tax Court (salvo USTCP), District Court, Court of Federal Claims, Courts of Appeals, Supreme Court | El EA representa en todas las oficinas administrativas del IRS. | Circular 230 §10.3; Tax Court Rule 200 |
| Third‑party contacts §7602(c) | Aviso previo ≥ 45 días; periodo ≤ 1 año (renovable); lista de terceros a solicitud | IRC §7602(c) | |
| Summons §7602/§7603/§7609 | Third‑party summons: aviso al contribuyente en 3 días, ≥ 23 días antes del cumplimiento; 20 días para pedir quash en District Court | John Doe summons requiere orden judicial. | IRC §7609; Pub. 594 |
B.17.5 Calendario TY 2025 (fechas que hay que saber)
| Fecha | Evento | Fuente |
|---|---|---|
| 15‑abr‑2025 / 16‑jun‑2025 / 15‑sep‑2025 / 15‑ene‑2026 | Estimados 2025 (individuos) | Form 1040‑ES 2025 |
| 30‑sep‑2025 | Último día para adquirir un clean vehicle con crédito | i8936 2025 |
| 31‑dic‑2025 | Fin de §25C (puesta en servicio) y §25D (gastos); fin de QPRI; fin de la exclusión ARPA de student loans | i5695 2025; Pub. 4681 |
| 15‑ene‑2026 | 4.º estimado 2025; pago único de farmers/fishermen | Form 1040‑ES; i2210‑F |
| 2‑feb‑2026 | W‑2/W‑3; 1099‑NEC (IRS y receptor); 1099‑MISC al receptor; 940, 943, 944, 945; 941 Q4; statement Form 8300; presentar y pagar el 1040 para no hacer el estimado de enero | Instr. W‑2; Instr. 1099; Instr. 940–945 |
| 2‑mar / 31‑mar‑2026 | 1099‑MISC (y demás 1099, 1098, W‑2G, salvo 1099‑NEC) al IRS (papel / electrónico); 1094‑C/1095‑C al IRS (papel / electrónico) y 1095‑C al empleado (2‑mar). Regla: "February 28" → el 28‑feb‑2026 es sábado, pasa al lunes 2‑mar | General Instr. Certain Information Returns 2025; Instr. 1094‑C/1095‑C 2025 |
| 2‑mar‑2026 | Farmers/fishermen: presentar y pagar para evitar estimados | i2210‑F |
| 6‑mar‑2026 | 65‑day election (calendar year trusts/estates) | Instr. 1041 |
| 16‑mar‑2026 | Form 1065 y 1120‑S (y K‑1); Form 2553 para 2026; Form 3520‑A | Instr. 1065; Instr. 1120‑S; Instr. 2553 |
| 15‑abr‑2026 | Form 1040, 1120, 1041, 709, Sch H, FBAR (auto‑extensión al 15‑oct), aportes IRA/HSA/Coverdell 2025, Form 4868, Form 3520; 1.er estimado 2026 | i1040; Instr. 1120; Instr. 1041; i709 |
| 15‑may‑2026 | Form 990 series; Form 8752 (§444) | Instr. 990; Form 8716 |
| 15‑jun‑2026 | 2.º estimado 2026; extensión automática de 2 meses (fuera de EE. UU.) | i1040 |
| 31‑jul‑2026 | Form 5500 / 5500‑EZ (extensión 2½ meses, Form 5558) | Instr. 5500‑EZ |
| 15‑sep‑2026 | 1065 y 1120‑S extendidos; 3.er estimado 2026 | Instr. 7004 |
| 30‑sep‑2026 | 1041 extendido (5½ meses) | Instr. 7004 |
| 15‑oct‑2026 | 1040 y 1120 extendidos; FBAR extendido; aportes SEP con extensión; recharacterization | i1040; Instr. 7004; Pub. 560 |
| 16‑nov‑2026 | 990 extendido (Form 8868) | Instr. 8868 |
| 9 meses tras la muerte (+ 6 con Form 4768) | Form 706 | i706 |
B.17.6 Tabla rápida de plazos "en días" para memorizar
| Plazo | Concepto |
|---|---|
| 24 horas | Informar al cliente de un e‑file rechazado |
| 3 días | Aviso de third‑party summons (§7609); enviar Form 8453 (3 días hábiles); CAP Form 9423 tras la conferencia con el gerente (3–4 días hábiles) |
| 5 días hábiles | El IRS notifica el registro del NFTL (Letter 3172) |
| 5 días calendario | Perfection period para retransmitir un e‑file rechazado |
| 10 días | Levy tras el notice and demand (§6331(a)); aviso para grabar la entrevista; FTP sube a 1 % tras el intent to levy; disputar informalmente la TFRP; evidencia de OPR tras la complaint; venta de bienes embargados tras el aviso; paper return tras rechazo e‑file (10 días calendario); 10 días hábiles para pagar ≥ $100,000 |
| 15 días | Presentar Form 8300 |
| 20 días | Quash de un third‑party summons; respuesta FOIA (20 días hábiles) |
| 21 días | Levy bancario (retención antes de remitir); pago del CP14 sin FTP adicional |
| 23 días | Fecha mínima de cumplimiento de un third‑party summons (3 + 20) |
| 30 días | CDP (lien: tras los 5 días; levy); petición al Tax Court tras la Notice of Determination; 30‑day letter; CP2000; protestar penalidades del preparador; apelar rechazo de OIC o de IA; retirar submission frívola; pagar 15 % y reclamar (§6694(c)); contestar complaint de OPR (mínimo); apelar decisión del ALJ; sanción e‑file y apelación EFIN; release del lien tras el pago; Form 13844; reversión de pasaporte; cambios a la aplicación e‑file; consentimiento escrito de conflicto (§10.29); honrar honorarios publicados (§10.30); CP523; suspensión del CSED tras rechazo de IA/OIC; reportar brecha a la FTC (≥ 500 personas); Form 8971 tras el 706 |
| 36 meses | Conservar consentimientos de conflicto y copias de publicidad; §6404(g) |
| 45 días | Aviso previo de third‑party contacts; firma del representante en el 2848 (60 fuera de EE. UU.); gracia sin interés sobre reembolsos; viaje inminente para reversión expedita de pasaporte; identificación §1031 |
| 60 días | Math error abatement; protestar Letter 1153 (TFRP; 75 fuera de EE. UU.); §6501(c)(7); ausencia continua de EE. UU. para que el representante firme la declaración; cambio de domicilio del EA; aviso de incumplimiento de CE; FTF mínimo si > 60 días; rollover; Form 8976 (501(c)(4)); aviso de elección SIMPLE |
| 65 días | §663(b) election; Form 1041‑T |
| 90 días | Notice of deficiency (150 fuera de EE. UU.); continuation penalties 5471/8938/3520 empiezan a los 90 días del aviso; Form 872‑T; pasaporte (Departamento de Estado); innocent spouse → Tax Court |
| 120 días | Contingent fee en amended return/claim dentro de 120 días del aviso de examen; Form 8821 (no‑tax purposes); return of excess en accountable plan; disaster postponement obligatorio |
| 180 días | Short‑term payment plan; recepción §1031; redención de bienes raíces vendidos por el IRS; audiencia OPR y decisiones del ALJ/Tesoro; combat zone (+180) |
| 240 días | Regla de assessment en bankruptcy |
| 1 año | Equivalent hearing; §7602(c); §10.25(b)(3)‑(4); Form 23 tras el SEE; IP PIN; consentimiento §7216 por defecto; Level Two e‑file (mínimo); one‑rollover‑per‑12‑months |
| 2 años | Refund claim desde el pago; §10.25(b)(3); innocent spouse; refund suit; repeat examination; PPIA review; wrongful levy suit; Level Two/Three e‑file; §121 (una vez cada 2 años); related party §1031; disguised sale §707; EITC disallowance (reckless); §1033 general |
| 3 años | Assessment; refund claim desde la presentación; retención §6107/§6060/8867/8879; §6501(c)(8); guaranteed IA (pago); FTA lookback; SEE carryover; EA inactivo para reactivarse; §6696(d); bankruptcy 3‑year rule; ciclo de enrolamiento; §2035; §1033 condena de real property; Form 8282 |
| 4 años | Registros de CE del EA; registros de nómina; §1033 main home en desastre y livestock |
| 5 años | Guaranteed IA (historial); OIC compliance posterior; reinstalación tras disbarment; expulsión e‑file; §10.82 lookback; §10.4 experiencia IRS; §7201 prisión; §7203 (6050I); FBAR criminal; carryover caritativo; S corp re‑election; §1202 holding; §1231 lookback; adoption carryforward; portability tardía; BIG recognition period |
| 6 años | Assessment con omisión > 25 %; FBAR estatuto civil; bankruptcy CSED (+6 meses); §6503(c); refund suit (esperar 6 meses); Form 1127; OIC periodic (6–24 meses); six‑year rule |
| 7 años | Bad debts/worthless securities; §10.82 "5 de 7 periodos"; §704(c) |
| 10 años | CSED; FBAR criminal agravado; §10.5 antecedentes; FTC carryforward; EITC disallowance (fraude); 10‑year rule de beneficiarios |
| 12 meses | Máximo de meses §6698/§6699; OIC lump sum × 12 |
| 24 meses | OIC deemed acceptance; OIC periodic × 24 |
B.18 Cobranza, OIC, installment agreements, levy (y auditorías/Appeals)
B.18.1 Secuencia de avisos
| Aviso | Qué es / plazo | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| CP14 | Primer aviso de saldo (notice and demand); pagar en 21 días (10 días hábiles si ≥ $100,000) | Arranca §6651(a)(3) y el lien estatutario (§6321) si no paga. | IRS.gov CP14; IRC §6303 |
| CP501 / CP503 | Recordatorios | IRS.gov | |
| CP504 | Notice of Intent to Levy (§6331(d)): puede embargar el state income tax refund; menciona pasaporte | No es el aviso de CDP; activa el 1 % FTP tras 10 días. | IRS.gov CP504; §6330(f) |
| LT11 / Letter 1058 | Final Notice of Intent to Levy and Notice of Your Right to a Hearing (CDP): 30 días para Form 12153 | LT11 = ACS; Letter 1058 = revenue officer. Después: salarios, cuentas, bienes. | IRS.gov LT11; IRC §6330 |
| CP90 / CP297 | Final Notice (CDP) individuos / negocios; 30 días | IRS.gov | |
| CP91 / CP298 | Intent to levy sobre Social Security (FPLP) | IRS.gov | |
| Letter 3172 | Notice of Federal Tax Lien Filing and Right to a Hearing: enviada dentro de 5 días hábiles del registro; 30 días (después de esos 5) para CDP | IRC §6320; Pub. 1660 | |
| CP508C / CP508R | Certificación de seriously delinquent tax debt al Departamento de Estado / reversión | No se envía copia al POA. | IRS.gov |
| CP523 | Default del IA: 30 días antes de terminarlo (+ CAP) | IRC §6159(b)(5) | |
| CP2000 / CP2501 | Propuesta por información de terceros (underreporter); 30 días para responder; no es bill ni auditoría formal | Si no responde: CP3219A (notice of deficiency). Un 1040‑X no es la respuesta correcta. | IRS.gov CP2000 |
| Letter 1153 + Form 2751 | Propuesta de TFRP; 60 días | → B.16.4. | Pub. 594 |
B.18.2 Lien (gravamen)
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Statutory lien §6321 | Surge con assessment + notice and demand + falta de pago; se retrotrae al assessment (§6322) | "Secreto" hasta registrar el NFTL. | IRC §6321, §6322 |
| NFTL (Form 668(Y)) | Se registra para prioridad frente a compradores, acreedores garantizados, judgment creditors (§6323(a)) | En general el IRS no registra si el saldo agregado es < $10,000 (regla administrativa). | IRM 5.12.2 |
| Superpriorities §6323(b) 2025 | Compra casual de bienes personales < $1,960; mechanic's lien en residencia ≤ $9,790 | 2024: $1,900 / $9,520. | Rev. Proc. 2024‑40 §2.49 |
| CDP por lien | Solicitud dentro de 30 días después de los 5 días hábiles; equivalent hearing hasta 1 año + 5 días hábiles | IRC §6320; Form 12153 | |
| Release §6325(a) | Certificate of Release dentro de 30 días después del pago, del CSED o de un bond | Pub. 1450. | IRC §6325(a) |
| Withdrawal §6323(j) — Form 12277 | Se retira si: registrado prematuramente; el contribuyente firmó un IA (que no exigía NFTL); facilita el cobro; mejor interés del contribuyente (NTA) y del gobierno | Fresh Start: con DDIA si debe ≤ $25,000, paga en ≤ 60 meses o antes del CSED, 3 pagos directos hechos y sin defaults. | IRC §6323(j); Form 12277 |
| Discharge §6325(b) — Form 14135 / Pub. 783 | Libera un bien específico (p. ej., para venderlo) si el IRS recibe el valor o queda con otros bienes de valor doble | IRC §6325(b) | |
| Subordination §6325(d) — Form 14134 / Pub. 784 | Otro acreedor pasa adelante (p. ej., refinanciar) si facilita el cobro | IRC §6325(d) | |
| Certificate of nonattachment §6325(e) | Nombre similar | IRC §6325(e) | |
| CAP (Collection Appeals Program) — Form 9423 | Antes o después del NFTL, del levy/seizure, y por rechazo, terminación o modificación de un IA; rápido; sin acceso a la corte; Form 9423 dentro de 3 días hábiles (Pub. 594 5‑2024) / 4 (Rev. 1‑2026) tras la conferencia con el gerente | En CAP no se discute la deuda subyacente. | Pub. 1660; Pub. 594 |
B.18.3 Levy (embargo) y seizure
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Requisitos | Notice and demand + 10 días + Notice of Intent to Levy 30 días antes (§6331(d)) + Notice of right to CDP 30 días antes (§6330) | Excepciones al aviso previo: jeopardy, state tax refund, disqualified employment tax levy, federal contractor levy (CDP después). | IRC §6331; §6330(f); Pub. 594 |
| CDP hearing (Form 12153) | 30 días desde LT11/1058/CP90; Appeals emite Notice of Determination; 30 días para el Tax Court | Una CDP por periodo por tipo (lien/levy). Se proponen alternativas (IA, OIC, CNC); la deuda solo si no hubo oportunidad previa. | IRC §6330; Form 12153; Pub. 1660 |
| Equivalent hearing | Solicitud tardía dentro de 1 año; Decision Letter sin Tax Court; no suspende el CSED ni impide el levy | Form 12153; Pub. 594 | |
| Levy bancario | El banco retiene 21 días y remite; levy de una sola vez | Solo fondos en cuenta ese día. | IRC §6332(c) |
| Levy sobre salarios (Form 668‑W) | Continuo hasta liberarse, pagarse o expirar el CSED; el empleador entrega el salario menos la parte exenta | IRC §6331(e) | |
| Parte exenta del salario 2025 (Pub. 1494) | Semanal: Single/MFS $288.46 + $98.08 por dependiente; MFJ $576.92; HOH $432.69. Mensual: Single $1,250 + $425/dep.; MFJ $2,500; HOH $1,875 | = standard deduction pre‑OBBBA ÷ periodos de pago + $5,100 ÷ periodos por dependiente (§6334(d)): Single $15,000 ÷ 52 = $288.46; MFJ $30,000 ÷ 52 = $576.92; HOH $22,500 ÷ 52 = $432.69; dependiente $5,100 ÷ 52 = $98.08 (cifras de la Rev. Proc. 2024‑40). Trampa: el IRS no reeditó la Pub. 1494 de 2025 tras la OBBBA, así que NO uses $15,750 ÷ 52 = $302.88; la tabla oficial 2025 sigue en $288.46. Sin Statement of Exemptions → MFS con 0 dependientes. (2026: $309.62/$101.92/$5,300 = $16,100 ÷ 52). | Pub. 1494 (Rev. 1‑2025), tabla "Weekly": "288.46 plus 98.08 for each dependent"; Rev. Proc. 2024‑40 §2.15 y §2.51 |
| Bienes exentos de levy 2025 (§6334(a)) | Combustible, provisiones, muebles y efectos personales hasta $11,710; libros y herramientas del oficio hasta $5,860; ropa y libros escolares; unemployment, workers' comp, ciertas pensiones, child support ordenado, SSI/welfare, salario mínimo exento; residencia principal solo con aprobación judicial y deuda > $5,000 | 2024: $11,390 / $5,700. | IRC §6334; Rev. Proc. 2024‑40 §2.50 |
| FPLP | Hasta 15 % de pagos federales (Social Security, pensiones federales) de forma continua; hasta 100 % de pagos a vendors | IRC §6331(h) | |
| SITLP | Hasta 100 % del reembolso estatal; CDP posterior | IRC §6330(f)(2) | |
| Jeopardy levy | Sin esperar 30 días; CDP después; revisión §7429 | IRC §6331(a); §7429 | |
| Release obligatorio §6343 | Deuda pagada; CSED expirado; IA aceptado que no permite levy; economic hardship; valor del bien excede la deuda; levy indebido | Hardship = no puede cubrir gastos básicos. | IRC §6343(a) |
| Seizure y venta | Venta no antes de 10 días del aviso público; bienes raíces: redención 180 días; el IRS no embarga si no espera net proceeds | Residencia principal: orden judicial. | IRC §6335, §6337 |
| Wrongful levy (terceros) | Demanda §7426 dentro de 2 años (extensible 12 meses) | IRC §6532(c) |
B.18.4 Installment agreements (§6159)
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Guaranteed IA §6159(c) | Debe ≤ $10,000 de impuesto (sin intereses/penalidades); presentó y pagó a tiempo en los 5 años anteriores; sin IA en esos 5 años; no puede pagar de inmediato; paga en ≤ 3 años → el IRS debe aceptarlo | Sin estado financiero. | IRC §6159(c); Instr. 9465 |
| Streamlined → "Simple Payment Plan" (desde 3‑mar‑2025) | Individuos, sole proprietors fuera de negocio y BMF non‑trust fund: saldo ≤ $50,000 (tax + P&I) → sin estado financiero, sin aprobación gerencial, generalmente sin NFTL; el pago debe cubrir todo antes del CSED (ya no se exige 72 meses) | Antes (hasta 2‑mar‑2025): ≤ $50,000 en 72 meses. | IRM 5.14.5; IRM 5.19.1 |
| Simple Payment Plan (business trust fund) | Negocios en operación con impuestos de nómina: saldo ≤ $25,000; reemplaza al In‑Business Trust Fund Express IA (≤ $25,000, 24 meses) | Ver "NO VERIFICADAS" (memo BMF). | IRS.gov Payment plans; IRM 5.14.5.4 |
| Solicitud en línea (OPA) | Individuos: long‑term ≤ $50,000 (tax + P&I); short‑term (≤ 180 días) < $100,000; negocios ≤ $25,000 | Form 9465 por correo; > $50,000 requiere Form 433‑F (o 433‑A/B). | IRS.gov Payment plans (2025); Instr. 9465 |
| User fees 2025 | Short‑term $0. Long‑term: online DDIA $22; DDIA por teléfono/correo $107; online no‑DDIA $69; no‑DDIA por teléfono/correo $178; low‑income: DDIA waived, no‑DDIA $43 (reembolsable); revisar/reinstalar: online $10, por teléfono/correo $89 | Low‑income = AGI ≤ 250 % del FPL; Form 13844 dentro de 30 días de la aceptación. (2026: online DDIA $29; revisión online $6 — no usar). | IRS.gov Payment plans (2025); Reg. §300.1–300.2 |
| Partial Payment IA (PPIA) | No puede pagar todo antes del CSED; estado financiero; revisión cada 2 años; puede haber NFTL | IRM 5.14.2 | |
| Efectos del IA | FTP 0.25 %; el interés sigue; sin levy pendiente/vigente ni 30 días tras rechazo/terminación (+ apelación); NFTL posible; reembolsos futuros se aplican | Default: CP523 (30 días) → CAP. | IRC §6159(b); §6331(k); Pub. 594 |
| Form 433 series | 433‑A (individuos/self‑employed, RO), 433‑B (negocios), 433‑F (ACS), 433‑A (OIC) / 433‑B (OIC), 433‑D (contrato de IA), 433‑H (IA + estado financiero) | Formularios IRS |
B.18.5 Offer in Compromise (§7122)
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Formularios | Form 656 + 433‑A (OIC) (individuos) y/o 433‑B (OIC) (entidades); 656‑L doubt as to liability (sin fee ni pago) | No mezclar DATL con DATC/ETA. | Form 656 Booklet |
| Application fee | $205 por Form 656 (no reembolsable) | Exento con Low‑Income Certification (AGI o ingreso mensual × 12 ≤ 250 % del FPL); corporaciones nunca. | Form 656 Booklet; Reg. §300.3 |
| Lump sum cash offer | 20 % con la solicitud; resto en ≤ 5 pagos dentro de ≤ 5 meses de la aceptación | Los pagos TIPRA no son reembolsables. | IRC §7122(c); Form 656 Booklet |
| Periodic payment offer | Primer pago con la solicitud y mensuales durante la evaluación; resto en 6 a 24 meses | Dejar de pagar → el IRS devuelve la oferta sin apelación. | IRC §7122(c) |
| Reasonable Collection Potential (RCP) | Net realizable equity (quick sale ≈ 80 % del FMV) + future income: remaining monthly income × 12 (lump sum) o × 24 (periodic) | Gastos según Collection Financial Standards. | Form 433‑A (OIC); IRM 5.8.5 |
| Bases | Doubt as to collectibility (DATC), doubt as to liability (DATL), effective tax administration (ETA) | Reg. §301.7122‑1(b) | |
| Elegibilidad | Todas las declaraciones presentadas; estimados del año y depósitos de nómina del trimestre hechos; no en bankruptcy | Falta una declaración → devolución (la fee se aplica a la deuda). | Form 656 Booklet |
| Deemed acceptance | Si el IRS no la rechaza en 24 meses desde la recepción | Excluye periodos en litigio. | IRC §7122(f) |
| Compliance posterior | Presentar y pagar a tiempo 5 años después de la aceptación (o hasta pagar la oferta); si incumple, default y revive la deuda | El reembolso del año de aceptación ya no se retiene (ofertas aceptadas desde 1‑nov‑2021). | Form 656 Booklet; IRM 5.8.1 |
| Rechazo y apelación | 30 días para Appeals (Form 13711) | "Return" no es rechazo ni es apelable. | Form 656 Booklet |
| Efectos mientras está pendiente | Sin levy; CSED suspendido (+ 30 días + apelación); NFTL posible; pagos y reembolsos se aplican | IRC §6331(k); Pub. 594 | |
| Low‑income: pagos | Sin fee, sin 20 %, sin pagos periódicos; primer pago 30 días después de la aceptación | Form 656 Booklet |
B.18.6 CNC, pasaporte, Form 1127, Form 843, abatement, audit reconsideration, bankruptcy
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Currently Not Collectible (CNC, "status 53") | Hardship (Collection Financial Standards) con Form 433‑F/433‑A; NFTL posible; penalidades e intereses siguen; el CSED sigue corriendo; el IRS reactiva cuando el ingreso sube (closing codes por nivel de ingreso) | Otras causas: no localizable, negocio cerrado sin activos, decedente. | IRS.gov CNC; IRM 5.16.1 |
| Pasaporte §7345 — umbral | Seriously delinquent tax debt > $64,000 (2025; 2024: $62,000; 2026: $66,000) incl. penalidades e intereses, y NFTL con CDP agotado o levy emitido | Solo deudas de título 26 (income tax, TFRP, civil penalties); excluye FBAR y child support. | IRC §7345; Rev. Proc. 2024‑40 §2.60 |
| Pasaporte — exclusiones y reversión | No se certifica con IA vigente, OIC aceptada, CDP o innocent spouse pendiente, CNC hardship, bankruptcy, ID theft, zona de combate, fallecido; reversión (CP508R) en 30 días; el Departamento de Estado mantiene la solicitud 90 días; expedita 9–16 días si viaja en 45 días | Pagar por debajo del umbral no revierte. | IRS.gov passport; IRC §7345(c),(e) |
| Form 1127 — extensión de tiempo para pagar | Hasta 6 meses por undue hardship; deficiencia: hasta 18 meses (+ 12 excepcionales); estado financiero y garantía | No extiende el interés; evita el FTP. | IRC §6161; Form 1127 (Rev. 12‑2024) |
| Form 843 | Reembolso/abatement de penalidades, interés (§6404(e)), FICA retenido en exceso por un solo empleador, ciertos impuestos no de income tax | No para income tax (1040‑X/1120‑X). Plazo §6511. | Instr. 843 (Rev. 12‑2024) |
| Penalidades sujetas a abatement | FTF, FTP, FTD (reasonable cause, FTA, statutory exception, IRS error); accuracy (reasonable cause + good faith §6664(c)); información (§6724); estimated tax (solo waivers §6654(e)) | Fraude civil y estimated tax no tienen FTA. | IRM 20.1.1.3 |
| Interés sujeto a abatement | Solo §6404(e)/(f)/(g)/(h) y desastres; nunca por reasonable cause; recálculo si el IRS calculó mal o por interest netting (§6621(d)) | IRC §6404; §6621(d) | |
| Audit reconsideration (Pub. 3598) | Reabrir un assessment (auditoría o SFR) con información nueva, si no compareció, se mudó o no está de acuerdo; carta + 1040‑X o Form 12661 + documentación; respuesta en 30 días | No si ya pagó (claim), firmó Form 906/870‑AD, o hubo decisión judicial. No suspende el cobro. | Pub. 3598; IRM 4.13 |
| Collection summons | §7602 para determinar activos (Form 2039) | → B.17.4. | Pub. 594 |
| Bankruptcy — descarga de impuestos (Ch. 7) | Income tax dischargeable si: 3‑year rule (vencimiento con extensiones > 3 años antes), 2‑year rule (presentada ≥ 2 años antes), 240‑day rule (assessment ≥ 240 días antes, + OIC pendiente + 30), sin fraude/evasión; SFR no cuenta como "filed" | Trust fund taxes y retenciones nunca se descargan; NFTL previo sobrevive; Ch. 13: plan 3–5 años paga priority taxes. | 11 USC §507(a)(8), §523(a)(1); Pub. 908 |
| Automatic stay | Detiene levies, NFTL nuevos y cobros; CSED suspendido + 6 meses; el IRS puede auditar, emitir notice of deficiency y compensar reembolsos prepetición | 11 USC §362; IRC §6503(h) |
B.18.7 Collection Financial Standards 2025 (vigentes desde el 21‑abr‑2025)
| Estándar | Cifra 2025 (mensual) | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| National Standards — food, clothing & other items | 1 persona $839 (comida $497, housekeeping $45, ropa $93, cuidado personal $50, misceláneo $154); 2 = $1,481; 3 = $1,753; 4 = $2,129; adicional +$394 | Se permite el total sin comprobar; personas = dependientes de la última declaración. (2026: $867/$1,558/$1,857/$2,176; +$397). | IRS.gov National Standards (2025) |
| Out‑of‑pocket health care | $84 por persona < 65; $149 por persona 65+ | Además del seguro médico pagado. (2026: $90/$163). | IRS.gov (2025) |
| Transportation — ownership | $662 un vehículo; $1,324 dos | Solo con pago de préstamo/lease; el menor entre el real y el estándar. (2026: $703/$1,406). | IRS.gov Local Standards: Transportation (2025) |
| Transportation — operating (por región/MSA) | Ej. un auto: Northeast $302 (NY $401, Boston $338); South $281 (Houston $359, Miami $400, Atlanta $320, Dallas $320); West $297 (LA $353, Denver $337) | El menor entre real y estándar. | IRS.gov (2025) |
| Public transportation | $244 por hogar | (2026: $220). | IRS.gov (2025) |
| Housing and utilities (local) | Por condado y tamaño familiar; incluye renta/hipoteca, impuestos, seguro, servicios, teléfono, internet | El menor entre real y estándar. | IRS.gov Housing and utilities |
| Six‑year rule / one‑year rule | Si puede pagar todo (con accruals) en 6 años y antes del CSED, se permiten gastos que exceden los estándares sin sustanciación; one‑year rule para ajustar gastos excesivos | No para corporaciones, partnerships ni LLC. | IRS.gov CFS; IRM 5.14.1 |
B.18.8 Auditorías y Appeals
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Tipos de examen | Correspondence (carta, campus), office (tax compliance officer), field (revenue agent, en el negocio/oficina del representante) | Puede pedirse traslado al área donde están los registros. | Pub. 556 |
| Autoridad del IRS | §7602: examinar, citar, tomar testimonio; §7605: tiempo y lugar razonables; §7602(e): no "financial status" sin indicio de ingreso no reportado | Contacto inicial por carta. | IRC §7602, §7605 |
| IDR | Form 4564; escalación a summons | IRM 4.10.2 | |
| Revenue Agent Report (RAR) | Form 4549 (agreed) / 4549‑A (unagreed); Form 870 (waiver: consiente el assessment, renuncia al Tax Court, puede pedir refund después); 870‑AD (Appeals; final salvo fraude); Form 906 (closing agreement); Form 872 (extensión) | Pub. 556 | |
| 30‑day letter | 30 días: aceptar, más información, o protesta a Appeals | Pub. 5 | |
| Small case request | Impuesto + penalidad por periodo ≤ $25,000: statement breve o Form 12203 | Si alguno excede $25,000 → protesta formal para todos; no para employee plans, exempt orgs, S corps ni partnerships. | Pub. 5 |
| Protesta formal (> $25,000) | Nombre/dirección/teléfono; declaración de apelar; copia de la carta; periodos; ítems en desacuerdo y por qué; hechos; ley/autoridad; penalties of perjury statement firmada; si la prepara el representante, declaración sustituta | Pub. 5 | |
| Appeals | Oficina independiente; resuelve por hazards of litigation; sin ex parte con Exam/Collection (Rev. Proc. 2012‑18); Fast Track Settlement / Mediation | Casos con < 365 días de estatuto pueden rechazarse (pide extensión). | Pub. 5; Rev. Proc. 2012‑18 |
| 90‑day letter | → B.17.4 | Appeals puede ver el caso "docketed". | IRC §6213 |
| CP2000 | 30 días; responder en el formulario del aviso, no con 1040‑X | IRS.gov CP2000 | |
| Repeat examination | Mismo ítem examinado en los 2 años anteriores sin cambios → pedir discontinuar | Política administrativa. | Pub. 556 |
| Grabación de la entrevista | Aviso escrito con 10 días de anticipación | IRC §7521(a) | |
| Derecho a representación | El IRS suspende la entrevista para consultar a un representante (§7521(b)(2)); con 2848 trata con el representante salvo summons | IRC §7521 | |
| §7525 privilege | Mismo privilegio abogado‑cliente para tax advice con EAs/CPAs, solo en asuntos no criminales ante el IRS y tribunales federales; no cubre tax shelters corporativos ni la preparación de declaraciones | No ante agencias estatales. | IRC §7525 |
| Carga de la prueba §7491 | Se traslada al IRS con credible evidence + sustanciación + records + cooperación (+ patrimonio ≤ $7,000,000 entidades); el IRS siempre tiene la carga de producción en penalidades de individuos | Fraude: IRS por clear and convincing. | IRC §7491; §7454 |
| Badges of fraud | Ingreso omitido, deducciones ficticias, doble contabilidad, registros destruidos, efectivo, ocultamiento de activos, explicaciones inverosímiles, declaraciones falsas, no presentar; referral Form 2797 | Civil 75 % + criminal; sin estatuto. | IRM 25.1.1 |
| §7430 costos y honorarios | Si "substantially prevails", agotó remedios y patrimonio ≤ $2,000,000 (individuos)/$7,000,000 (empresas); tope $250/hora (2025) | Qualified offer rule. | IRC §7430; Rev. Proc. 2024‑40 §2.61 |
| Taxpayer Bill of Rights (Pub. 1) | 10 derechos: informed; quality service; pay no more than the correct amount; challenge and be heard; appeal in an independent forum; finality; privacy; confidentiality; retain representation; fair and just tax system | Pub. 1; §7803(a)(3) |
B.19 Circular 230, Enrolled Agent, PTIN y e‑file
B.19.1 Circular 230 (Rev. 6‑2014; 31 CFR Part 10) — sección por sección
(Versión vigente al 31‑dic‑2025. Las propuestas de reforma de diciembre de 2024 no estaban finales: no las uses.)
| Sección | Cifra / regla | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| 31 USC §330 | Autoriza al Tesoro a regular la práctica; sanciones: censure, suspension, disbarment, monetary penalty ≤ gross income derived; también a la firma | 31 USC §330 | |
| §10.2 definiciones | Practice before the IRS: comunicaciones y presentaciones sobre derechos/obligaciones del contribuyente (preparar y presentar documentos, corresponder, representar en conferencias, written advice); practitioner = attorney, CPA, EA, ERPA, enrolled actuary, RTRP | Preparar una declaración por sí sola no es "practice" para §10.3, pero sujeta al preparador a subpartes B y C (§10.8). | §10.2 |
| §10.3 quién puede practicar | Attorneys, CPAs, EAs, enrolled actuaries (planes), ERPAs (planes de retiro), RTRPs (sin efecto tras Loving), AFSP (Rev. Proc. 2014‑42) | EAs, CPAs y abogados = unlimited practice rights; el EA practica en todo EE. UU. | §10.3 |
| §10.4 elegibilidad EA | Por SEE (3 partes) o experiencia IRS (≥ 5 años aplicando el IRC; solicitud dentro de 3 años de dejar el IRS); 18 años, buen carácter, PTIN | §10.4 | |
| §10.5 solicitud | Form 23, fee $140; suitability check; denegación → protesta en 30 días; antecedentes de más de 10 años no suelen impedir | Solicitar dentro de 1 año de aprobar la 3.ª parte; proceso 60 días (90–120 ex‑IRS). | §10.5; Form 23; IRS.gov EA FAQ |
| §10.6(c) cambio de domicilio | 60 días | §10.6(c) | |
| §10.6(d) renovación por último dígito del SSN | 0, 1, 2, 3 → 1‑nov‑2024 – 31‑ene‑2025; 4, 5, 6 → 1‑nov‑2025 – 31‑ene‑2026; 7, 8, 9 (o sin SSN) → 1‑nov‑2026 – 31‑ene‑2027; ciclo de 3 años; Form 8554, fee $140 | Efectiva el 1 de abril siguiente. Enrolados entre el 1‑nov y el 1‑abr del periodo no renuevan hasta el siguiente ciclo. | §10.6(d); Form 8554 |
| §10.6(e) CE | 72 horas por ciclo, incl. 6 de ethics; mínimo 16 por año, incl. 2 de ethics; nuevos: 2 horas por mes de enrolamiento + 2 ethics/año; alternativa: volver a pasar el SEE + 16 horas en el último año; instructores máx. 6 horas/año; contact hour = 50 minutos | Ethics en exceso no cubre tax law. | §10.6(e)‑(g) |
| §10.6(h) registros de CE | 4 años después de la renovación | §10.6(h) | |
| §10.6(i) waivers | Salud, servicio militar, ausencia de EE. UU.; solicitud a más tardar el último día del periodo | §10.6(i) | |
| §10.6(j) inactivo | Aviso: 60 días para responder; sin renovar → roster inactivo (no puede practicar ni usar "EA"); 3 años para reactivar completando toda la CE o el enrolamiento termina | §10.6(j) | |
| §10.6(k) inactive retirement | Voluntario; reactivación con renovación + CE | §10.6(k) | |
| §10.7 limited practice / special appearances | Sin ser practitioner: familia inmediata; empleado regular de tiempo completo del individuo; general partner o empleado de la partnership; bona fide officer o empleado de la corporación; empleado de trust/estate; oficial de gobierno; personas fuera de EE. UU. ante personal del IRS fuera de EE. UU.; fiduciario = el contribuyente | Suspendidos/disbarred no pueden hacer limited practice. | §10.7 |
| §10.8 preparadores | Quien prepara por compensación all or substantially all necesita PTIN y queda sujeto a subpartes B y C; quien prepara menos no puede firmar | §10.8 | |
| §10.20 información al IRS | Entregar promptly los registros solicitados salvo creencia de buena fe de privilegio; informar quién los tiene; no interferir | §10.20 | |
| §10.21 omisión del cliente | Advertirle promptly del error y de sus consecuencias | No hay obligación de notificar al IRS ni de enmendar. | §10.21 |
| §10.22 due diligence | Diligencia al preparar/presentar y en representaciones al Tesoro y al cliente; presunción si confía en otro con reasonable care | §10.22 | |
| §10.23 pronta disposición | No demorar irrazonablemente | §10.23 | |
| §10.24 disbarred/suspended | No aceptar asistencia de, ni asistir a, personas disbarred/suspended ni ex‑empleados en violación de §10.25 | §10.24 | |
| §10.25 ex‑empleados del gobierno | Participó personal y sustancialmente → nunca; official responsibility en el año anterior → 2 años; influir en reglas en las que participó → 1 año; la firma puede representar si aísla al ex‑empleado (declaración jurada) | §10.25 | |
| §10.26 notarios | No en asuntos donde sea representante o tenga interés | §10.26 | |
| §10.27 honorarios | Prohibido unconscionable fee; contingent fee prohibido EXCEPTO: examen/challenge del IRS a una original, o amended/claim dentro de 120 días del aviso escrito de examen; claim solo de interés y/o penalidades; procedimiento judicial | Preparar la original con honorario contingente = violación. | §10.27 |
| §10.28 devolución de registros | Devolver promptly los records of the client necesarios para cumplir; puede retener copias; una disputa de honorarios no lo exime (salvo ley estatal, y aun así debe devolver lo necesario y permitir copiar) | No incluye el trabajo del practitioner no pagado si el contrato lo condiciona. | §10.28 |
| §10.29 conflictos de interés | Representación directamente adversa o materialmente limitada; permitido con creencia razonable de competencia, sin prohibición legal y informed consent por escrito de cada cliente (confirmación dentro de 30 días); conservar 36 meses | Cónyuges en divorcio; socio vs partnership. | §10.29 |
| §10.30 publicidad | Prohibidas comunicaciones falsas, fraudulentas, coercitivas, engañosas; EAs no usan "certified" ni implican relación con el IRS ("enrolled to represent taxpayers before the IRS" sí); schedule de honorarios publicado se honra ≥ 30 días; copias de radio/TV/internet 36 meses | §10.30 | |
| §10.31 cheques | No endosar ni negociar cheques de reembolso del cliente (ni dirigir el depósito a cuenta propia) | Paralelo §6695(f) $650. | §10.31 |
| §10.32 práctica del derecho | No autoriza a no abogados a practicar el derecho | §10.32 | |
| §10.33 best practices | Aspiracionales (términos claros, hechos y ley, conclusiones, integridad) | No son base de sanción. | §10.33 |
| §10.34(a) declaraciones | No firmar/aconsejar willfully, recklessly o por gross incompetence una posición sin reasonable basis, o unreasonable bajo §6694(a)(2), o willful understatement/reckless disregard | Jerarquía: reasonable basis (~20 %) < substantial authority (~40 %) < more likely than not (> 50 %). | §10.34(a) |
| §10.34(b) documentos | No aconsejar documentos frívolos, dilatorios o con información falsa | §10.34(b) | |
| §10.34(c) aviso de penalidades | Informar al cliente de las penalidades probables y de la posibilidad de evitarlas con disclosure (8275/8275‑R) | §10.34(c) | |
| §10.34(d) confianza en el cliente | Puede confiar de buena fe sin verificar, pero no ignorar implicaciones y debe hacer reasonable inquiries si algo parece incorrecto, incompleto o inconsistente | = knowledge requirement de §6695(g). | §10.34(d) |
| §10.35 competencia | Conocimiento, habilidad, minuciosidad y preparación; puede lograrse consultando o estudiando | §10.35 | |
| §10.36 procedures to ensure compliance | Quien tiene principal authority debe asegurar procedimientos; responsable si hay patrón de incumplimiento o sabe y no corrige | "Practitioner supervisory responsibilities". | §10.36 |
| §10.37 written advice | Supuestos razonables; considerar todos los hechos relevantes; no confiar irrazonablemente en el cliente; relacionar ley y hechos; no considerar la posibilidad de no auditoría; estándar del reasonable practitioner; más escrutinio si se usa para promover arreglos | Sustituyó las "covered opinions" (2014). | §10.37 |
| §10.50 sanciones | Censure, suspension, disbarment, monetary penalty ≤ gross income derived (practitioner y/o firma); appraisers: disqualification | §10.50 | |
| §10.51 incompetencia y conducta reprochable (18 ítems) | (1) condena por delito fiscal; (2) por deshonestidad/abuso de confianza; (3) felonía que lo haga no apto; (4) información falsa al Tesoro; (5) solicitación prohibida; (6) no presentar deliberadamente su propia declaración o evadir; (7) asistir a un cliente a evadir; (8) malversar fondos del cliente; (9) sobornos/amenazas a empleados del IRS; (10) suspensión de licencia profesional; (11) ayudar a practicar a un suspendido; (12) conducta desacatante; (13) opinión falsa (patrón); (14) no firmar deliberadamente; (15) divulgar información (§7216); (16) no e‑filear cuando es obligatorio; (17) preparar sin PTIN válido; (18) representar sin autorización | No requieren condena penal (salvo 1–3). | §10.51 |
| §10.52 violaciones sancionables | Willful de cualquier regla; reckless o gross incompetence en §§10.34, 10.35, 10.36, 10.37 | §10.52 | |
| §10.53 reportes | Empleados del IRS reportan a OPR por escrito (Form 8484); cualquiera puede reportar | §10.53 | |
| §10.60–10.64 proceso | OPR presenta la complaint (antes: conferencia §10.61 y posible consent); plazo para contestar ≥ 30 días; evidencia entregada 10 días después de servir; la answer ante el ALJ; no contestar = default | §10.60–10.64 | |
| §10.69–10.72 | Sin ex parte con el ALJ; discovery por moción (máx. 30 requests); audiencia ≤ 180 días después del plazo para contestar; en D.C. salvo acuerdo | §10.69–10.72 | |
| §10.76 decisión del ALJ | Dentro de 180 días de concluir la audiencia; preponderance of the evidence para censure o suspensión < 6 meses; clear and convincing evidence para monetary penalty, disbarment o suspensión ≥ 6 meses; final a los 30 días si nadie apela | §10.76 | |
| §10.77–10.78 apelación | Ante el Secretario del Tesoro dentro de 30 días; respuesta en 30 días; decisión en 180 días | Luego District Court (APA). | §10.77–10.78 |
| §10.79 efecto | Disbarred: hasta reinstalación; suspended: el periodo; censured: puede practicar con condiciones posibles | §10.79 | |
| §10.81 reinstalación | Petición después de 5 años (o al expirar la suspensión) | §10.81 | |
| §10.82 suspensión expedita | Show cause (30 días) contra quien en los 5 años previos: perdió licencia por causa; condenado por delito fiscal/deshonestidad/felonía; sancionado por un tribunal; no presentó su declaración anual en 4 de los últimos 5 años o 5 de los últimos 7 periodos; permanent injunction (§7407/7408) | Puede exigir un proceso §10.60 dentro de 2 años. | §10.82 |
| §10.90 roster | OPR publica el roster (activos, inactivos, sancionados, disqualified appraisers) | §10.90 | |
| §10.93 vigencia | 12 de junio de 2014 | §10.93 |
B.19.2 PTIN, SEE/EA, AFSP
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| PTIN — quién | Toda persona que prepare o ayude a preparar por compensación all or substantially all de una declaración o claim; todos los EAs | No: asistencia mecánica, VITA, empleado que prepara la de su empleador. | IRC §6109(a)(4); Reg. §1.6109‑2 |
| PTIN — fee 2025 | $19.75 por año (PTINs 2021–2025) | (2026: $18.75). No reembolsable. | Instr. W‑12 (Rev. 10‑2025) |
| PTIN — renovación | Anual; ventana 16‑oct – 31‑dic; expira el 31‑dic; en línea (~15 min) o Form W‑12 (6 semanas) | IRS.gov PTIN | |
| SEE — logística | 3 partes, cualquier orden; ventana 1‑may – 28/29‑feb (sin exámenes en marzo y abril); hasta 4 intentos por parte por ventana; fee $267 por parte (ventana 2025‑26); passing scaled score 105 (escala 40–130); resultados inmediatos | Reprogramar sin costo con ≥ 48 horas; llegar 30 min tarde pierde el fee. (2026‑27: $317). | IRS.gov EA FAQ (2025); Candidate Information Bulletin |
| SEE — carryover | Cada parte aprobada vale 3 años desde su fecha | Antes de 2023 eran 2 años (distractor). | IRS.gov EA FAQ |
| Solicitud de enrolamiento | Form 23 dentro de 1 año de aprobar la 3.ª parte; fee $140; suitability check; 60 días | IRS.gov EA FAQ; Form 23 | |
| Ciclo y renovación | Cada 3 años por último dígito del SSN; Form 8554 $140; 72/16/2 horas; registros 4 años; inactivo → 3 años para reactivar | → §10.6. | §10.6; Form 8554 |
| Derechos del EA | Unlimited representation rights (cualquier contribuyente, asunto, oficina: exam, collection, Appeals); no tribunales (salvo USTCP) | IRS.gov; §10.3 | |
| AFSP (no exentos) | 18 horas: 6 AFTR (con examen) + 10 federal tax law + 2 ethics; antes del 31‑dic; renovar PTIN; consentir a Subpart B y §10.51 | Record of Completion. | Rev. Proc. 2014‑42 |
| AFSP (exentos del AFTR) | 15 horas: 3 updates + 10 law + 2 ethics | Exentos: RTRP test, Oregon/California/Maryland, VITA, SEE Part 1 aprobada. | Rev. Proc. 2014‑42 §4.05 |
| Derechos AFSP | Limited representation: solo clientes cuyas declaraciones preparó y firmó, ante revenue agents, customer service representatives (y TAS); no ante Appeals, revenue officers ni Counsel; Record del año de la declaración y del año de la representación | PTIN sin AFSP ni credencial: ningún derecho para declaraciones preparadas después del 31‑dic‑2015. | IRS.gov AFSP; Instr. 2848 (h) |
| Directory | Los AFSP aparecen en el Directory of Federal Tax Return Preparers con EAs, CPAs y abogados | IRS.gov |
B.19.3 Form 2848 / 8821 / CAF / privacidad
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Form 2848 — representantes | (a) attorney, (b) CPA, (c) EA, (d) officer, (e) full‑time employee, (f) family member (spouse, parent, child, brother, sister), (g) enrolled actuary, (h) unenrolled return preparer (AFSP), (k) student (LITC/STCP), (r) ERPA | Hasta 4 representantes; solo 2 reciben copias de notices. | Instr. 2848 (Rev. 9‑2021) |
| Periodos futuros | Hasta 3 años después del 31‑dic del año en que el IRS recibe el POA | "All years" no es válido; tipo de impuesto, formulario y periodos. | Instr. 2848; Instr. 8821 |
| Firmas | El representante firma dentro de 45 días (60 si el contribuyente reside en el extranjero) si el contribuyente firmó primero; firma electrónica con verificación de identidad | Instr. 2848 | |
| Actos no autorizados por default | Firmar la declaración (solo enfermedad, ausencia continua ≥ 60 días antes del vencimiento, o permiso del IRS — y debe indicarse en línea 5a); sustituir/agregar representante; recibir cheques (nunca endosarlos); closing agreement / Form 872 solo si se autoriza en línea 5a | Instr. 2848; Reg. §1.6012‑1(a)(5) | |
| CAF | Número de 9 dígitos asignado al representante; el POA se registra salvo "specific use not recorded" (línea 4) | No es licencia ni autoriza practicar. | Instr. 2848; Pub. 947 |
| Revocación y retiro | Nuevo 2848 revoca los anteriores para los mismos asuntos salvo línea 6; revocar: "REVOKE" + firma y fecha; retiro: "WITHDRAW" | El POA termina con la muerte (el executor usa Form 56). | Instr. 2848 |
| Non‑IRS POA (durable) | Se acepta con los elementos del §601.503(a); si no, adjuntar 2848 firmado por el attorney‑in‑fact | Reg. §601.503(b); Pub. 947 | |
| Form 8821 | Tax Information Authorization: solo recibir/inspeccionar información; no representa; 3 años futuros; para fines no fiscales el IRS debe recibirlo en 120 días de la firma | El designee puede ser una firma. | Instr. 8821 (Rev. 9‑2021) |
| Third‑party designee (checkbox 1040) | Solo esa declaración; expira 1 año después de la fecha de vencimiento | i1040 | |
| Form 56 | El fiduciario es el contribuyente | Instr. 56; §10.7(e) | |
| Confidencialidad §6103 y §7216 | Return information solo con consentimiento (8821/2848) o excepción legal; consentimiento §7216 por escrito, firmado y fechado (vigencia por defecto 1 año) | IRC §6103, §7216; Reg. §301.7216‑3 | |
| Pub. 216 (Conference and practice requirements) | 26 CFR 601.501–509: reconocimiento del representante, sustitución, retiro, notices | 26 CFR 601.501–509 |
B.19.4 E‑file: EFIN, ERO, mandato, firmas, rechazos, sanciones
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| Aplicación e‑file (EFIN) | En línea (e‑Services / Tax Pro Account); Principals y Responsible Officials; suitability (crédito, cumplimiento fiscal, antecedentes, historial e‑file, huellas para no credenciados); ~45 días; EFIN no transferible; actualizar en 30 días cualquier cambio | Provider options: ERO, Transmitter, Software Developer, Intermediate Service Provider, Online Provider. | Pub. 3112 (Rev. 11‑2025); Pub. 1345 |
| ERO | Origina la presentación electrónica; verifica identidad (foto ID); obtiene firma (8879); no transmite antes de recibir W‑2/W‑2G/1099‑R (no pay stubs); entrega copia; informa status; retiene documentos; corrige rechazos; no cobra honorarios basados en el reembolso | Pub. 1345 (Rev. 11‑2025) | |
| Mandato e‑file §6011(e)(3) | "Specified tax return preparer" que espera presentar 11 o más 1040‑series y 1041 en el año → e‑file; agregado por firma | Excepción: el cliente elige papel (statement) → Form 8948; administratively exempt (Notice 2011‑26); Form 8944 hardship waiver del 1‑oct al 15‑feb | IRS.gov; Rev. Proc. 2011‑25; Form 8948; Form 8944 |
| Form 8879 | Firmado por el contribuyente antes de transmitir; el ERO lo conserva 3 años desde el vencimiento o la recepción por el IRS, la posterior; no se envía salvo requerimiento; firma electrónica con KBA (3 intentos fallidos → manuscrita) | Form 8878 para extensiones. Practitioner PIN vs Self‑Select PIN (AGI del año anterior). | Pub. 1345 |
| Form 8453 | Transmittal por correo dentro de 3 días hábiles de la aceptación cuando hay documentos en papel (8332, 2848, statements 8949, 3115) | No es la autorización de firma. | Pub. 1345 |
| Declaraciones rechazadas | Informar al contribuyente en 24 horas; si no se corrige, papel a más tardar en la última de: la fecha de vencimiento o 10 días calendario tras la notificación; retransmitir sin nueva firma si los cambios ≤ $50 de total income/AGI o $14 de impuesto/reembolso; perfection period 5 días calendario | Rechazos comunes: TIN/name control, dependiente ya reclamado, IP PIN faltante. | Pub. 1345; Notice 2010‑13 |
| IP PIN | 6 dígitos, un año calendario; CP01A; opt‑in en línea (o Form 15227 si AGI < $84,000 / $168,000 MFJ; o TAC); faltante/incorrecto → rechazo | Solo 1040‑series. | IRS.gov IP PIN |
| Robo de identidad | Form 14039 solo si no puede e‑filear porque ya existe una declaración con su SSN o el IRS lo indica; Letter 5071C/4883C = verificación; el IRS no contacta por e‑mail/texto | Pub. 5027; Form 14039 | |
| Niveles de infracción | Level One (no afecta significativamente la calidad) → written reprimand (no apelable); Level Two → suspensión 1 o 2 años; Level Three (fraude, etc.) → suspensión 2 años o expulsión, posible acción inmediata | Sanciones efectivas 30 días después de la carta; expulsados: reconsideración después de 5 años. | Pub. 3112; Rev. Proc. 2007‑40 |
| Apelación EFIN | Administrative review por escrito y luego Appeals; dentro de 30 días calendario | Written reprimands no se apelan. | Pub. 3112 |
| Advertising standards | No publicidad engañosa; RAL/refund products descritos como préstamo/producto; no afirmar que puede e‑filear antes de recibir W‑2 (ni con pay stubs); no usar el logo/nombre del IRS implicando endorsement ("Authorized IRS e‑file Provider" sí) | Pub. 1345; Pub. 3112 | |
| Monitoreo | Visitas, revisión de submissions, verificación de 8879/8453 y acknowledgments; notificar cambios en 30 días | Pub. 3112 | |
| Seis estándares de seguridad (Online Providers) | (1) Extended Validation SSL; (2) escaneo semanal de vulnerabilidades; (3) política de privacidad; (4) CAPTCHA; (5) registro de dominio público; (6) reporte de incidentes al IRS a más tardar el siguiente día hábil | El (6) aplica a todos los Providers. | Pub. 1345 |
B.19.5 Seguridad de datos y retención de registros
| Concepto | Cifra / regla 2025 | Detalle / trampa | Fuente |
|---|---|---|---|
| FTC Safeguards Rule (GLBA, 16 CFR 314) | Los preparadores son "financial institutions": written information security plan (WISP) con: qualified individual; risk assessment escrita; controles de acceso, inventario, encryption, MFA, disposición segura, change management, monitoreo; pruebas; capacitación; supervisión de service providers; incident response plan; informe anual; reportar a la FTC en 30 días eventos que afecten a 500 o más personas | El W‑12 pregunta si conoce la obligación. | Pub. 4557; Pub. 5708 (WISP); 16 CFR 314.4 |
| "Security Six" | Anti‑virus, firewall, MFA, backup, drive encryption, VPN | Pub. 4557 | |
| Reporte de robo de datos | De inmediato al IRS Stakeholder Liaison; agencias estatales (FTA "Report a data breach"); policía; FBI/Secret Service; FTC (≥ 500); aseguradora; clientes | Los asistentes telefónicos del IRS no aceptan reportes. | Pub. 4557; Pub. 5708 |
| Retención — contribuyente | 3 años desde la presentación o 2 desde el pago; 6 años si omitió > 25 %; 7 años bad debts/worthless securities; indefinido sin declaración o fraude; basis hasta 3 años después de disponer del bien | IRC §6001, §6501, §6511; Pub. 583; Pub. 17 | |
| Retención — empleadores | Nómina al menos 4 años después del vencimiento o pago, el posterior | Nómina = 4, no 3. | Reg. §31.6001‑1(e)(2); Pub. 15 |
| Retención — preparador | Copia o lista 3 años (§6107); lista de empleados 3 años (§6060); Form 8867 y due diligence 3 años; 8879/8878 3 años; consentimientos de conflicto 36 meses (§10.29); publicidad 36 meses (§10.30); registros de CE 4 años (§10.6(h)) | IRC §6107, §6060; Reg. §1.6695‑2; Pub. 1345; Circular 230 | |
| Precisión y software (D4) | El practitioner sigue siendo responsable: revisar resultados, detectar entradas duplicadas (W‑2 dos veces; 1099‑NEC en Sch C y en other income), comparar con el año anterior (carryovers), verificar totales y conciliar información de terceros | Base: §10.22 y §6694. | Circular 230 §10.22; Pub. 1345 |
Cambios que entran en 2026 (solo para NO confundirlos; no son regla del examen 2025)
| Concepto | 2025 (examen) | 2026 (NO usar) | Fuente |
|---|---|---|---|
| Standard deduction Single / MFJ / HOH | $15,750 / $31,500 / $23,625 | $16,100 / $32,200 / $24,150 | Rev. Proc. 2025‑32 |
| IRA limit / catch‑up | $7,000 / $1,000 | $7,500 / $1,100 | N. 2025‑67 |
| 401(k) deferral | $23,500 | $24,500 | N. 2025‑67 |
| SIMPLE | $16,500 / $3,500 / $17,600 | $17,000 / $4,000 / $18,100 | N. 2025‑67 |
| Roth catch‑up obligatorio | No exigido (transition period) | Exigido si FICA wages 2025 > $150,000 | N. 2023‑62; N. 2025‑67 |
| QCD | $108,000 / $54,000 | $111,000 / $55,000 | N. 2025‑67 |
| Domestic abuse distribution | $10,300 | $10,500 | N. 2025‑67 |
| Roth IRA phase‑out Single | $150,000–$165,000 | $153,000–$168,000 | N. 2025‑67 |
| SS wage base | $176,100 | $184,500 | Pub. 15 (2026) |
| Household employee | $2,800 | $3,000 | Pub. 926 (2026) |
| §179 | $2,500,000 / $4,000,000 | $2,560,000 / $4,090,000 | Rev. Proc. 2025‑32 |
| QBI phase‑in | $50,000 / $100,000 | $75,000 / $150,000 (+ mínimo $400) | P.L. 119‑21 §70105 |
| 1099‑NEC/MISC threshold | $600 | $2,000 | Instr. 1099‑MISC/NEC (2026) |
| W‑2G threshold slots/bingo/keno | $1,200 / $1,500 | $2,000 | iW‑2G (Rev. Jan 2026) |
| Dependent care FSA / §129 | $5,000 | $7,500 | P.L. 119‑21 §70404 |
| 529 K‑12 | $10,000 | $20,000 | P.L. 119‑21 §70413 |
| §6698/§6699 | $255 | $260 | Rev. Proc. 2025‑32 |
| SALT cap / umbral | $40,000 / $500,000 | $40,400 / $505,000 | P.L. 119‑21 §70120 |
| Pease / overall limitation | No aplica | Límite 2/37 en el tramo del 37 % | IRC §68 (OBBBA §70111) |
| Charitable para no itemizadores / piso 0.5 % / corporaciones piso 1 % | No | Sí | P.L. 119‑21 §§70424–70426 |
| PMI (mortgage insurance premiums) | No deducible | Deducible | P.L. 119‑21 §70110 |
| Gambling losses | 100 % de las winnings | 90 % | P.L. 119‑21 §70114 |
| Miscellaneous 2 % / moving expenses | Suspendidas | Eliminadas permanentemente (salvo educadores / militares) | P.L. 119‑21 |
| AMT phase‑out | $626,350 / $1,252,700 al 25 % | $500,000 / $1,000,000 indexados al 50 % | P.L. 119‑21 §70107 |
| Basic exclusion amount | $13,990,000 | $15,000,000 | P.L. 119‑21 §70106 |
| PTC applicable figure | 0 %–8.5 %, sin tope 400 % | 2 %–9.5 %, tope 400 % | i8962 2025 "What's New" |
| ABLE age of onset | Antes de 26 | Antes de 46 | SECURE 2.0 |
| Employer‑provided meals | 50 % | 0 % (mayoría) | P.L. 119‑21 |
| §25C / §25D / clean vehicles | Vigentes (hasta 31‑dic‑2025 / 30‑sep‑2025) | Terminados | P.L. 119‑21 |
| QPRI exclusion / ARPA student loan discharge | Vigentes | Terminadas | Pub. 4681 |
| Bicycle commuting fringe | Suspendido | Eliminado | P.L. 119‑21 |
| Gross receipts test §448(c) | $31,000,000 | $32,000,000 | Rev. Proc. 2025‑32 |
| PTIN fee / SEE fee | $19.75 / $267 | $18.75 / $317 | Instr. W‑12; IRS.gov EA FAQ |
| IA user fees (online DDIA / revisión online) | $22 / $10 | $29 / $6 | IRS.gov Payment plans |
| FTA | Vigente | Reemplazado por "Automatic Exemption from Penalty" (verano 2026) | IRS.gov |
| Levy exempt wages Single semanal / por dependiente | $288.46 / $98.08 ($5,100) | $309.62 / $101.92 ($5,300) | Pub. 1494 (Rev. 12‑2025) |
| Passport threshold | $64,000 | $66,000 | IRS.gov passport |
| Collection Financial Standards (1 persona) | $839 | $867 | IRS.gov CFS (2026) |
| Interés por underpayment | 7 % | 6 % desde Q2‑2026 | IRS.gov |
Conflictos resueltos entre las tres referencias de origen
| # | Concepto | Cifra/cita en un archivo | Cifra/cita en otro archivo | Resolución (verificada en la fuente) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Numeración de la Rev. Proc. 2024‑40 para penalidades ($525, $255, $65, $650, $340, §6652, levy, pasaporte, §7430) | num_penalidades_procedimientos.md: "§3.53, §3.55, §3.58, §3.60…" |
num_individuos.md: "§2.53, §2.55, §2.58, §2.60…" |
La Rev. Proc. 2024‑40 (rp‑24‑40.pdf) tiene todos los ajustes en SECTION 2 (.01–.63); Section 3 es "Effective Date". Se usa §2.xx en todo el archivo. |
| 2 | Fuente del salario promedio §45R ($33,300) | num_negocios_retiro.md: "Rev. Proc. 2024‑40 §2.12" |
num_individuos.md: "§2.10" |
rp‑24‑40.pdf: ".10 Employee Health Insurance Expense of Small Employers … $33,300". §2.10 (el §2.12 es la exención AMT del hijo). |
| 3 | Fuente de las cifras de Archer MSA | num_negocios_retiro.md: "§2.28" |
num_individuos.md: "§2.29" |
rp‑24‑40.pdf: ".28 Eligible Long‑Term Care Premiums"; ".29 Medical Savings Accounts". LTC = §2.28; Archer MSA = §2.29. |
| 4 | Penalidades FBAR | num_individuos.md: "$10,000 / $100,000 (NO VERIFICADA la cifra indexada)" |
num_penalidades_procedimientos.md: "$16,536 / $165,353 / $1,430; patrón ~$111,308 NO VERIFICADA" |
eCFR 31 CFR 1010.821 (versión al 31‑dic‑2025): $16,536 (non‑willful), $165,353 (willful), $1,430 (negligencia), $111,308 (patrón de negligencia). Todas verificadas. |
| 5 | Penalidad Form 5471 ($10,000) y Form 8833 ($1,000) | num_individuos.md: NO VERIFICADAS |
num_penalidades_procedimientos.md: 5471 verificada en Instr. 5471 (Rev. 12‑2025) |
5471: Instr. 5471. 8833: el propio Form 8833 dice "$1,000 ($10,000 in the case of a C corporation) (see section 6712)". Ambas verificadas. |
| 6 | Retención obligatoria del 20 % en rollovers indirectos de planes | num_individuos.md: NO VERIFICADA (§3405(c)) |
num_negocios_retiro.md: Pub. 590‑A; Pub. 575 |
Verificada en Pub. 575 y en el texto de IRC §3405(c) ("withhold … 20 percent"). |
| 7 | 529 → Roth IRA tope de por vida $35,000 | num_individuos.md: NO VERIFICADA (no localizada en Pub. 970) |
num_negocios_retiro.md: Pub. 590‑A; Tax Topic 313 |
Verificada en el texto de IRC §529(c)(3)(E) ("exceeds $35,000") y en Pub. 590‑A. |
| 8 | Fecha límite de Form 1099‑NEC y W‑2 para TY 2025 | num_individuos.md: "31 de enero de 2026" |
num_negocios_retiro.md: "February 2, 2026 (31‑ene es sábado)" |
La regla es "January 31"; para 2026 cae en sábado → 2 de febrero de 2026 (Instr. W‑2/W‑3 2025; Instr. 1099‑NEC 2025). Se enseña la regla ("January 31") y la fecha efectiva 2026. |
| 9 | Public inspection de solicitudes de exención (§6652(c)(1)(D)) | num_penalidades_procedimientos.md: "$5,000 exenciones — NO VERIFICADA" |
num_negocios_retiro.md: "$20/día sin máximo para la solicitud de exención" |
IRC §6652(c)(1)(C): returns $20/día máx. $10,000; (D): aplicaciones $20/día sin máximo; el tope de $5,000 es de §6652(c)(4) (no presentar el Form 8976). Texto legal verificado. |
| 10 | §6652(e) Form 5500 tardío | num_penalidades_procedimientos.md: "$25/día máx. $15,000 — NO VERIFICADA" |
— | IRC §6652(e) vigente: $250/día, máx. $150,000 (SECURE Act 2019 sustituyó $25/$15,000). Corregido. |
| 11 | Form 8976 fee $50 y group exemption fee $3,500 | num_negocios_retiro.md: NO VERIFICADAS |
— | IRS.gov "Electronically submit your Form 8976": "A fee of $50"; IRB 2025‑1 (Rev. Proc. 2025‑5 App. A): 1023‑EZ $275; otras solicitudes $600; group exemption letters $3,500 (tabla desalineada en la extracción, pero las tres cifras aparecen en orden). Ambas verificadas. |
| 12 | Standard of proof en Circular 230 §10.76 | num_penalidades_procedimientos.md: "clear and convincing — NO VERIFICADA" |
— | pcir230.pdf §10.76(b): preponderance para censure/suspensión < 6 meses; clear and convincing para monetary penalty, disbarment o suspensión ≥ 6 meses. Verificada. |
| 13 | CTC phase‑out "$50 por cada $1,000" | num_individuos.md: NO VERIFICADA |
— | IRC §24(b)(2) (texto legal): "reduced … by $50 for each $1,000 (or fraction thereof)". Verificada (las Instr. Sch 8812 2025 lo aplican vía worksheet). |
| 14 | Adoption carryforward 5 años; FTC 1/10 años; §170(f)(11)(D) $500,000; §2035 3 años; Pease no aplica en 2025 | num_individuos.md: NO VERIFICADAS |
— | i8839 2025 ("carry forward to the next 5 years"); i1116 2025 ("carry back 1 year and then forward 10 years"); Pub. 526 2025 ("Deduction over $500,000") e IRC §170(f)(11)(D); i706 2025 ("transfer … within 3 years of death") e IRC §2035; IRC §68 (OBBBA reescribió la sección con efecto para tax years que comienzan después del 31‑dic‑2025; la versión anterior no aplicaba 2018–2025). Todas verificadas. |
| 15 | Alaska FPL 2024 (Table 1‑2 de i8962) | num_individuos.md: no transcrita |
— | Transcrita de i8962 2025: $18,810 / $25,540 / $32,270 / $39,000 / $45,730 / $52,460 / $59,190 / $65,920; +$6,730. |
| 16 | HCE threshold | num_negocios_retiro.md (D): "HCE para fringe tests: $155,000 (2024 comp)" |
num_negocios_retiro.md (A.1) y num_individuos.md: "$160,000" |
Ambas correctas en contextos distintos: $160,000 es la cifra 2025 de Notice 2024‑80 (se aplica a la compensación 2025 para determinar HCE en 2026); para determinar HCE en 2025 se mira la compensación 2024 > $155,000. Se dejan ambas con la explicación. |
| 17 | Form 8300 "transacciones relacionadas" | num_individuos.md: "24 horas o serie conexa" |
num_negocios_retiro.md: "24 horas o 12 meses" |
Instr. 8300: relacionadas si ocurren dentro de 24 horas, o dentro de 12 meses si el receptor sabe que están conectadas. Se consolida esa redacción. |
| 18 | §179 2025 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.25: $1,250,000 / $3,130,000 | Instr. 4562 (2025): $2,500,000 / $4,000,000 | Manda la instrucción post‑OBBBA: $2,500,000 / $4,000,000; SUV $31,300 (sin cambio). |
| 19 | Standard deduction 2025 | Rev. Proc. 2024‑40 §2.15: $15,000 / $30,000 / $22,500 | i1040 2025: $15,750 / $31,500 / $23,625 | Manda la instrucción post‑OBBBA: $15,750 / $31,500 / $23,625. |
| 20 | Umbral Form 1099‑K 2025 | Instr. 1099‑K pre‑OBBBA: $2,500 planeado para 2025 | IRS FAQ FS‑2025‑08 / P.L. 119‑21 §70432: $20,000 y 200 | OBBBA restauró retroactivamente > $20,000 y > 200 transacciones. |
| 21 | Bankruptcy estate filing threshold (1041) | num_negocios_retiro.md: "$15,000 (= standard deduction MFS)" |
num_individuos.md: standard deduction MFS 2025 = $15,750 |
Instr. 1041 (2025), "Bankruptcy estate filing threshold": "For tax year 2025 … only if gross income is at least $15,750" (= standard deduction MFS post‑OBBBA). Corregido. |
| 22 | Fecha límite del Form 1099‑MISC (y demás 1099/1098/W‑2G salvo NEC) en papel al IRS, TY 2025 (B.11.8 y B.17.5) | Este archivo (versión anterior): "28‑feb (papel) / 31‑mar‑2026 (e‑file)" | Auditoría: "March 2, 2026 (papel); el 28‑feb‑2026 es sábado" | Verificado en i1099gi--2025.pdf, "C. When To File": "File Forms 1097, 1098, 1099, 3921, 3922, or W‑2G on paper by March 2, 2026, or March 31, 2026, if e‑filing". Se enseña la regla ("February 28 / March 31") y la fecha efectiva 2‑mar‑2026. Corregido en B.11.8 y B.17.5. |
| 23 | Fecha límite de Forms 1094‑C/1095‑C en papel al IRS, TY 2025 (B.12 y B.17.5) | Este archivo (versión anterior): "IRS 28‑feb / 31‑mar e‑file" | Auditoría: "March 2, 2026 (papel) / March 31, 2026 (electrónico)" | Verificado en i109495c--2025.pdf, "When To File": "For calendar year 2025, Forms 1094‑C and 1095‑C are required to be filed by March 2, 2026, or March 31, 2026, if filing electronically" (la regla general del mismo párrafo es "February 28 … or March 31"). Corregido en B.12 y B.17.5; el 1095‑C al empleado sigue siendo 2‑mar‑2026. |
| 24 | Condición temporal del disaster postponement obligatorio de 120 días (B.1.2) | Este archivo (versión anterior): desastres "ocurridos después del 24 de julio de 2025" | Auditoría: desastres "declared after July 24, 2025"; el plazo automático pasa de 60 a 120 días | Verificado en Pub. 547 (2025), What's New, "Expansion of mandatory postponement": "…for disasters declared after July 24, 2025… the automatic 60‑day extension … is increased to 120 days for both federally declared disasters and qualified state‑declared disasters after July 24, 2025". La condición es la fecha de declaración (federal o del gobernador), no la del siniestro. Corregido. |
| 25 | Fórmula explicativa de la parte exenta del salario en levy 2025 (B.18.3) | Este archivo (versión anterior): "$288.46 … = standard deduction ÷ periodos + $5,100 por dependiente" (con la standard deduction 2025 post‑OBBBA de $15,750 daría $302.88, que no es la cifra oficial) | Auditoría: $288.46 = $15,000 ÷ 52 (standard deduction pre‑OBBBA, Rev. Proc. 2024‑40); $98.08 = $5,100 ÷ 52; MFJ $576.92; HOH $432.69; la Pub. 1494 de 2025 no se reeditó tras la OBBBA | Cifras confirmadas en Pub. 1494 (Rev. 1‑2025), tabla "Weekly": Single/MFS "288.46 plus 98.08 for each dependent", MFJ "576.92 plus 98.08", HOH "432.69 plus 98.08"; la versión vigente en irs.gov es ya la Rev. 12‑2025 (año 2026): "309.62 plus 101.92" (= $16,100 ÷ 52). La cifra del archivo era correcta; se aclaró la fórmula (base $15,000, no $15,750) y se añadió la trampa. |
Cifras NO VERIFICADAS (usar con la etiqueta correspondiente en los capítulos)
- Rev. Proc. 84‑35 (alivio de la penalidad §6698 para partnerships de ≤ 10 socios personas físicas/estates): regla histórica que el IRS sigue aplicando administrativamente (IRM 20.1.2), pero no aparece en las Instr. 1065 2025; enseñarla solo como "relief que puede solicitarse", no como regla de las instrucciones.
- Retención de los consentimientos §7216 por 3 años: no localizada en Reg. §301.7216‑2/‑3 ni en Rev. Proc. 2013‑14 (sí está verificada la vigencia por defecto de 1 año del consentimiento). Enseñar solo la vigencia de 1 año.
- CP2000: 60 días de respuesta para direcciones en el extranjero: la página IRS.gov solo confirma 30 días. Enseñar 30 días.
- Memo SBSE‑05‑1225‑0065 (Simple Payment Plan BMF trust fund, dic‑2025): enlace 404; el umbral ≤ $25,000 se confirmó solo en la página IRS.gov de solicitud en línea para negocios y por el antecedente (IBTF Express ≤ $25,000). Enseñar el umbral como "IRS.gov 2025".
- Form W‑2G: umbral de $5,000 para torneos de póker: confirmado en Reg. §1.6041‑10 y Pub. 3079 (2018) y mencionado como categoría en las Instr. W‑2G (Rev. Jan 2026), pero no como cifra en un documento IRS con fecha 2025 (los demás umbrales $600/$1,200/$1,500 sí están en las General Instructions for Certain Information Returns 2025).
- SEE fee $267 y escala 40–130/105: corresponden al snapshot de IRS.gov de septiembre de 2025 (ventana 2025‑26); la FAQ actual (2026) muestra $317 y una escala 200–800/500 que no existía en 2025. El Candidate Information Bulletin vigente al presentar el examen manda sobre la logística; las cifras de aquí son las de 2025.
- Pub. 970 2025: no contiene la cifra de $35,000 del rollover 529 → Roth (verificada en IRC §529(c)(3)(E) y Pub. 590‑A); citar esas fuentes, no Pub. 970.
- Instructions for Schedule 1‑A: no existen como PDF separado en irs.gov; están en las páginas 101–110 de las Instructions for Form 1040 (2025). Citar "i1040 2025, Instr. Schedule 1‑A".
- Social Security wage base $176,100: la página de la SSA bloqueó la descarga; verificada en Pub. 15 (2025), Schedule SE 2025 y Pub. 926 (2025).
- Section 530 "industry practice ≥ 25 %": Pub. 1976 lo describe como "significant segment" (25 % es el safe harbor de la ley); no se extrajo la cifra del PDF. Enseñar "significant segment (25 % safe harbor)".
Fuentes oficiales consultadas (PDF descargado y leído con pdftotext salvo indicación)
- Rev. Proc. 2024‑40 (irs.gov/pub/irs-drop/rp-24-40.pdf, Section 2, ítems .01–.63); Rev. Proc. 2023‑34 (cifras "due in 2025"); Rev. Proc. 2025‑32 y Notice 2025‑67 (solo contraste 2026); Rev. Proc. 2024‑25 (HSA 2025); Notice 2024‑80 (planes de retiro 2025); Notice 2023‑62 y T.D. 10036 (Roth catch‑up); Rev. Proc. 2025‑16 (luxury autos); Notice 2025‑5 (mileage); Notice 2024‑68 y 2025‑54 (per diem); Rev. Proc. 2025‑28 (§174A); Rev. Proc. 2025‑23 (cambios automáticos); Rev. Proc. 2025‑5 App. A / IRB 2025‑1 (user fees EO); Rev. Proc. 2024‑14 (§4980H); Rev. Proc. 2022‑32 (portability); Rev. Proc. 2019‑38 (rental safe harbor); Rev. Proc. 2014‑42 (AFSP); Rev. Proc. 2013‑30 (late S election); Rev. Proc. 2012‑18 (ex parte); Notice 2010‑33 (posiciones frívolas); Notice 2025‑27 (CAMT).
- Instrucciones y formularios 2025: Form 1040 (incl. Instr. Schedule 1‑A, Charts A/B/C, Standard Deduction Charts); Schedules 1, 2, 3, A, C, D, E, F, H, J, R, SE, 8812; Forms 1040‑ES (2025 y 2026), 1040‑X, 1041 (+1041‑ES, 1041‑T, K‑1), 1065, 1120, 1120‑S (+Sch D), 1116, 2210, 2210‑F, 2441, 2553, 2555, 3115, 3520, 3520‑A, 4562, 4626, 4684, 4720, 4797, 4835, 5329, 5471, 5472, 5500‑EZ, 5695, 6198, 6251, 6252, 6765, 7004, 7203, 8283, 8300, 8582, 8594, 8606, 8615, 8801, 8814, 8824, 8832, 8839, 8853, 8863, 8865, 8867, 8868, 8880, 8889, 8936, 8938, 8959, 8960, 8962, 8990, 8995, 8995‑A, 990, 990‑EZ, 990‑PF, 990‑T, 1023, 1023‑EZ, 1024, 1024‑A, 1094‑C/1095‑C, 1099‑R, 1099‑MISC/NEC, 1099‑K, 1099‑PATR, General Instructions for Certain Information Returns, W‑2/W‑3, W‑2G, W‑4, W‑7, W‑12, 940 (+Sch A), 941, 943, 944, 945, SS‑4, 8716, 8752, 8971, 172, 461, 4136, 8846, 8881, 8941, 8974, 8833, 926, 8843, 8840, 8854, 709, 706, 4768, 8892, 56, 1310, 8855, 843, 1127, 9465, 656 (Booklet), 433‑A/B/F/(OIC), 12153, 12277, 9423, 911, 2848, 8821, 8554, 23, 8948, 8944, 8453, 8879, 14039, 15227, 4180, 2751, 12203, 5816, 8484, 872/872‑A/872‑T, 4549/870/906.
- Publicaciones: 1, 3, 5, 15, 15‑A, 15‑B, 17, 51, 54, 216, 225, 334, 463, 501, 502, 505, 514, 515, 517, 519, 523, 525, 526, 527, 535 (hist.), 536, 537, 538, 541, 542, 544, 547, 550, 551, 556, 557, 559, 560, 575, 583, 587, 590‑A, 590‑B, 594 (Rev. 5‑2024 y 1‑2026), 596, 598, 901, 907, 908, 915, 925, 926, 936, 946, 947, 969, 970, 1035, 1345 (Rev. 11‑2025), 1450, 1494 (Rev. 1‑2025 y 12‑2025), 1635, 1660, 1771, 1976, 3079, 3112 (Rev. 11‑2025), 3598, 4557, 4681, 5027, 5708, 783, 784.
- Ley y reglamentos: P.L. 119‑21 (OBBBA) en govinfo.gov (§§70101, 70105–70107, 70110–70111, 70114, 70120, 70302–70307, 70404, 70413–70414, 70424–70426, 70431–70433, 71306–71308); IRC en Cornell LII (§§1, 23, 24, 68, 108, 121, 151, 170, 179, 199A, 213, 219, 302, 351, 357, 408, 415, 448, 461, 465, 501–530, 535, 541, 641–691, 704–761, 904, 1031, 1033, 1202, 1231, 1244–1250, 1361–1375, 2035, 2503, 3405, 4958, 4975, 6011, 6015, 6038–6039F, 6050I, 6060, 6107, 6109, 6159, 6161, 6212–6213, 6320–6335, 6343, 6404, 6501–6532, 6601–6622, 6651–6656, 6662–6677, 6694–6702, 6712–6713, 6721–6722, 7122, 7201–7216, 7345, 7407–7430, 7454, 7463, 7491, 7508, 7525, 7602–7609, 7701, 7811); Treas. Reg. §§1.263(a)‑1/‑3, 1.6060‑1, 1.6041‑10, 1.6695‑2, 1.6109‑2, 31.6001‑1, 301.6651‑1, 301.7122‑1, 301.7216‑2/‑3, 301.7701‑15, 300.1–300.3, 601.501–509; 31 USC §§330, 5321, 5322; 31 CFR 1010.306, 1010.350, 1010.821 (eCFR al 31‑dic‑2025); 16 CFR 314; 11 USC §§362, 507, 523.
- Treasury Department Circular No. 230 (Rev. 6‑2014), irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf, §§10.0–10.93.
- IRS.gov (snapshots 2025 salvo indicación): Quarterly interest rates; Failure to file / Failure to pay / Accuracy‑related / Information return penalties; Administrative penalty relief (FTA); Interest abatement; Payment plans (fees 11‑abr‑2025); Offer in compromise; Understanding a federal tax lien; Levy; CNC; Passport revocation (tabla 2018–2026); FBAR; TFRP; Declaring bankruptcy; CDP FAQs; Preparing a request for Appeals; Taxpayer Bill of Rights; Enrolled agent information y FAQ (sep‑2025); Maintain your enrolled agent status; PTIN requirements; AFSP; E‑file mandate; Get an IP PIN; Understanding your CP14/CP501/CP503/CP504/LT11/CP90/CP297/CP508C/CP2000/CP3219A; Collection Financial Standards (21‑abr‑2025); Clean vehicle credits; Health Coverage Tax Credit; 1099‑K FAQ (FS‑2025‑08); Tax Topic 313; Electronically submit your Form 8976 ($50); Abusive Trust Tax Evasion Schemes.
- IRM: 4.10, 4.13, 4.26.16, 5.7.3, 5.7.7, 5.8.1, 5.8.5, 5.12.2, 5.14.1, 5.14.2, 5.14.5, 5.16.1, 5.19.1, 13.1.7, 20.1.1, 20.1.2, 20.1.6, 25.1.1.