Capítulo 6 — Impuestos especiales del individuo: AMT, SE, NIIT, Medicare adicional, clero, militares, IRD y más (Taxation — Part 1)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI aquí. El dominio 4 de la Part 1 se llama simplemente Taxation y aporta 15 preguntas calificadas (de las 85 que cuentan). No pregunta "cuánto ingreso tiene el contribuyente" (eso es el dominio 2) ni "qué deducción o crédito le toca" (dominio 3): pregunta por los impuestos que se suman al impuesto ordinario o que se calculan con reglas propias, y por los pagos que el contribuyente debe hacer durante el año. Casi todo lo que veremos termina en el Schedule 2 (Form 1040), Additional Taxes, o en el Schedule 3 (excess Social Security withholding) y en el Form 2210 (underpayment penalty).

Viñetas PSI que cubre este capítulo (en este orden):

1. Alternative minimum tax and credit for prior year → §6.1
2. Household employees → §6.2
3. Underpayment penalties and interest → §6.3
4. Self-employment tax → §6.4
5. Excess Social Security withholding → §6.5
6. Tax provisions for members of the clergy → §6.6
7. Tax provisions for members of the military → §6.7
8. Income in respect of decedent → §6.8
9. Net investment income tax → §6.9
10. Additional Medicare tax → §6.10
11. Uncollected Social Security and Medicare tax → §6.11
12. Other taxes (e.g., first time homebuyer credit repayment) → §6.12

Las cuatro siglas que verás todo el capítulo (aquí las traduces una vez y después las usas siempre en inglés):

Cómo estudiarlo.

• Primero los "impuestos de nómina del individuo": SE tax (§6.4), Additional Medicare Tax (§6.10), excess Social Security (§6.5) y uncollected tax (§6.11). Comparten las mismas cifras ($176,100, 6.2 %, 1.45 %, 0.9 %, 92.35 %) y el examen las mezcla en una misma pregunta.
• Después los "impuestos de ricos": AMT (§6.1) y NIIT (§6.9). Aquí lo que se memoriza es la estructura (menor de…, exención, phase-out) más que la cifra exacta.
• Luego los grupos especiales: clero (§6.6), militares (§6.7) y household employees (§6.2). Son preguntas de "regla + excepción": quién sí, quién no.
• Por último estimated tax (§6.3), IRD (§6.8) y la lista de "otros impuestos" del Schedule 2 (§6.12).
• Dónde están las trampas: el umbral de retención del 0.9 % ($200,000) no es el umbral del impuesto; el NIIT no grava distribuciones de IRA aunque estén en el MAGI; el clero es empleado para income tax pero self-employed para SE; el exceso de Social Security se devuelve en la declaración solo cuando hay dos o más empleadores; y el crédito del Form 8801 solo nace de partidas de deferral, nunca de exclusion.

6.1 Alternative Minimum Tax y el crédito por AMT de años anteriores

(PSI: Alternative minimum tax and credit for prior year)

El examen quiere saber si entiendes la mecánica: qué se suma al ingreso para llegar al AMTI (alternative minimum taxable income: el ingreso gravable recalculado con las reglas del AMT), cuánto vale la exemption (exención: la cantidad fija que se resta del AMTI) de 2025 y cómo se reduce, a qué tasa se calcula el tentative minimum tax (impuesto mínimo tentativo: el resultado del cálculo alternativo, antes de compararlo con el impuesto ordinario), y cuándo el AMT pagado se convierte en un crédito futuro (Form 8801, el formulario del crédito por AMT de años anteriores). También pregunta cuáles partidas son adjustments or preferences (ajustes y preferencias: las partidas que el AMT trata distinto) y cuáles no.

El Alternative Minimum Tax (AMT) (impuesto mínimo alternativo) es un segundo cálculo del impuesto que Congress creó para que las personas con muchas deducciones o beneficios fiscales paguen al menos un mínimo. La idea es sencilla: se calcula el impuesto de dos maneras y el contribuyente paga la mayor. En el Form 1040, el AMT aparece como un impuesto adicional (Schedule 2, línea 2), pero en realidad es la diferencia entre el cálculo alternativo y el ordinario.

Los cinco pasos del Form 6251 (2025):

1. Punto de partida: el taxable income (ingreso gravable) de la declaración normal (Form 1040, línea 15). Si el contribuyente tomó la standard deduction, se parte del taxable income antes de restarla, porque el AMT no permite la standard deduction.
2. Adjustments and preferences (ajustes y preferencias): se suman (o a veces se restan) las partidas que el sistema AMT trata distinto. El resultado es el Alternative Minimum Taxable Income (AMTI).
   • Adjustments (ajustes) pueden ser positivos o negativos y muchos son de tiempo (deferral): la deducción se toma en otro año.
   • Preferences (preferencias) casi siempre son positivas: beneficios que el AMT simplemente no reconoce.
3. AMT exemption (exención AMT): se resta una cantidad fija según filing status, que se reduce 25 centavos por cada dólar de AMTI por encima del umbral de phase-out.
4. Tentative minimum tax (TMT) (impuesto mínimo tentativo): sobre la base (AMTI − exemption) se aplica 26 % hasta $239,100 de "taxable excess" y 28 % sobre el resto ($119,550 para MFS). Los qualified dividends y las long-term capital gains conservan sus tasas preferenciales (0/15/20 %) también dentro del AMT.
5. Comparación: AMT = TMT − regular tax (impuesto ordinario, ajustado por el foreign tax credit). Si TMT ≤ regular tax, el AMT es cero; si TMT > regular tax, la diferencia es el AMT que se suma en el Schedule 2.

Adjustments y preferences más comunes (los que salen en el examen):

Fíjate en la última columna: es la clave del credit for prior year minimum tax.

Exclusion items vs. deferral items — por qué importa.

• Un exclusion item (partida de exclusión) es una deducción que el AMT nunca va a permitir, ni este año ni después (SALT, standard deduction, private activity bond interest, depletion). El AMT que se paga por estas partidas es un impuesto permanente: no genera crédito.
• Un deferral item (partida de diferimiento) solo cambia el momento: el AMT te hace pagar hoy un impuesto que el sistema ordinario cobraría más tarde (ISO, depreciación, ATNOL). Para evitar una doble tributación, el AMT atribuible a estas partidas se convierte en un minimum tax credit que se usa en años futuros en los que el regular tax supere el TMT.
• El Form 8801, Credit for Prior Year Minimum Tax—Individuals, Estates, and Trusts hace el cálculo: recalcula el AMT del año anterior solo con exclusion items ("net minimum tax on exclusion items") y lo resta del AMT total; la diferencia es el crédito disponible. El crédito es no reembolsable, se aplica hasta el exceso del regular tax sobre el TMT del año actual y el resto se arrastra indefinidamente (carryforward sin límite). Va en el Schedule 3, línea 6b.

Casos especiales que sí pregunta el examen:

• MFS: la exención es la mitad de MFJ ($68,500). Además, si el AMTI supera $900,350 (el punto donde la exención MFS llega a cero), se suma 25 % del exceso (hasta $68,500 más) para igualar el resultado de una pareja MFJ. Es la única categoría con esta "penalidad" extra.
• Menores sujetos a kiddie tax: su exención AMT es su earned income + $9,550 (no la exención completa).
• Estates y trusts: exención $30,700, phase-out desde $102,500.
• Foreign tax credit: se recalcula como AMT foreign tax credit (AMTFTC) y reduce el TMT.
• Los nonrefundable personal credits (créditos personales no reembolsables: Child Tax Credit, education credits, etc.) sí se pueden usar contra el AMT, sin límite especial. Es la regla del IRC §26(a), que es permanente desde ATRA 2012 (aplica a los tax years posteriores a 2011); no es una novedad de TCJA ni empezó en 2018. Lo que no se puede usar contra el AMT es el general business credit, salvo excepciones (no lo profundices para Part 1).

Por qué existe: el AMT es un "piso". La OBBBA (P.L. 119-21) hizo permanentes las exenciones altas de TCJA, por eso en 2025 muy pocos contribuyentes pagan AMT; los que lo pagan suelen ser personas que ejercieron ISOs, tienen mucho private activity bond interest o AMTI por encima de $626,350 / $1,252,700. (Nota: para 2026 la OBBBA baja los umbrales de phase-out a $500,000 / $1,000,000 indexados y sube la tasa de reducción al 50 %; no lo uses en el examen 2025.)

Ejemplo 1 — ¿Hay AMT? (Single, sin phase-out).
Andrea, Single, tiene en 2025 un taxable income de $180,000 después de itemizar; entre sus deducciones hay $40,000 de state and local taxes (tope SALT 2025). Durante el año ejerció incentive stock options con un spread de $60,000 y no vendió las acciones. Recibió $5,000 de interés de private activity bonds. No tiene dividendos ni ganancias de capital.

1. Punto de partida: taxable income = $180,000.
2. Adjustments/preferences: SALT +$40,000; ISO spread +$60,000; PAB interest +$5,000.
   AMTI = 180,000 + 40,000 + 60,000 + 5,000 = $285,000.
3. Exemption: AMTI $285,000 < $626,350 → exención completa $88,100.
   Base = 285,000 − 88,100 = $196,900.
4. TMT: $196,900 ≤ $239,100 → 26 % × 196,900 = $51,194.
5. Regular tax (tabla Single 2025, B.2): $17,651 + 24 % × (180,000 − 103,350) = 17,651 + 24 % × 76,650 = 17,651 + 18,396 = $36,047.
   AMT = 51,194 − 36,047 = $15,147 → Schedule 2, línea 2. Impuesto total = 36,047 + 15,147 = $51,194 (es decir, paga el TMT).

Traducción de examen: "What is Andrea's alternative minimum tax for 2025?" → $15,147. Un distractor típico sería $51,194 (el TMT, no el AMT) o $36,047 (el regular tax).

Ejemplo 2 — Phase-out de la exención (MFJ).
Los Romero (MFJ) tienen un AMTI de $1,400,000.

• Exceso sobre el umbral: 1,400,000 − 1,252,700 = $147,300.
• Reducción: 25 % × 147,300 = $36,825.
• Exemption: 137,000 − 36,825 = $100,175.
• Base: 1,400,000 − 100,175 = $1,299,825.
• TMT: 26 % × 239,100 = $62,166; 28 % × (1,299,825 − 239,100) = 28 % × 1,060,725 = $297,003. TMT = $359,169. (Atajo: 28 % × 1,299,825 − 4,782 = 363,951 − 4,782 = $359,169 ✓.)
• Se compara con su regular tax; si el regular tax es, por ejemplo, $340,000, el AMT es $19,169.

Ejemplo 3 — Form 8801.
En 2024, Ana pagó $12,000 de AMT. Al recalcular el AMT de 2024 usando solo exclusion items (SALT, standard deduction), el "net minimum tax on exclusion items" resulta de $4,000. El resto, $8,000, vino de una partida de deferral (ISO).

• Crédito generado: 12,000 − 4,000 = $8,000 (minimum tax credit carryforward).
• En 2025 su regular tax es $50,000 y su TMT es $44,000. El crédito utilizable en 2025 está limitado a regular tax − TMT = $6,000.
• Crédito en Schedule 3 línea 6b de 2025: $6,000; carryforward a 2026: $2,000 (indefinido).

• "AMT" no es "TMT". Si la pregunta pide el AMT, resta el regular tax. Si pide el "tentative minimum tax", no restes nada.
• El crédito del 8801 solo nace de deferral items. Una pregunta que diga "AMT paid because of state income taxes generates a minimum tax credit" es falsa.
• SALT se suma completo, aunque el tope 2025 sea $40,000: el AMT no permite ningún impuesto estatal o local.
• El interés de bonos municipales normales sigue exento en el AMT; solo el de private activity bonds es preferencia.
• MFS no es "igual a Single": la exención es $68,500 y el phase-out empieza en $626,350 (igual que Single) pero con la regla del 25 % adicional sobre $900,350.
• Las tasas preferenciales de capital gains se conservan dentro del AMT; no apliques 26/28 % a una ganancia de capital a largo plazo.
• Cifra del año anterior: $85,700 / $133,300 son de 2024; $88,100 / $137,000 son de 2025.

• Form 6251 (Alternative Minimum Tax—Individuals) — calcula AMTI, exención, TMT y AMT; el resultado va al Schedule 2, línea 2.
• Form 8801 (Credit for Prior Year Minimum Tax—Individuals, Estates, and Trusts) — separa el AMT de exclusion items, calcula el crédito disponible y el carryforward; el crédito va al Schedule 3, línea 6b.
• Schedule 2 (Form 1040), línea 2 — donde se suma el AMT.
• Fuente: IRC §§55–59 (§55 tasas y exención; §56 adjustments; §57 preferences; §53 crédito); Instructions for Form 6251 (2025); Instructions for Form 8801 (2025); Rev. Proc. 2024-40 §2.11.

6.2 Empleados domésticos (household employees)

(PSI: Household employees)

Si el trabajador es household employee (empleado doméstico: alguien que trabaja en tu casa y a quien tú diriges) o contratista independiente, a partir de qué salario el household employer (empleador doméstico) debe pagar Social Security/Medicare ($2,800 en 2025) y FUTA (federal unemployment tax: impuesto federal de desempleo; umbral de $1,000 por trimestre), qué salarios no cuentan (cónyuge, hijo menor de 21, padre, menores de 18), y con qué formulario se paga (Schedule H, que se adjunta al Form 1040).

Un household employee (empleado doméstico) es una persona a la que contratas para trabajar en o alrededor de tu casa y a la que tú controlas no solo qué hace, sino cómo lo hace: niñeras, empleadas de limpieza, cocineros, jardineros, choferes, cuidadores de ancianos, etc. No importa si el trabajo es de tiempo completo o parcial, ni si lo contrataste por una agencia, ni si le pagas por hora, por día o por semana. Si tú diriges el trabajo, es tu empleado.

Quién NO es household employee: quien trabaja por su cuenta, ofrece sus servicios al público y controla su propio trabajo (un plomero, una empresa de limpieza con sus propios empleados, un jardinero independiente con su equipo y sus clientes). Tampoco lo es un trabajador que te manda una agencia que lo controla y le paga: en ese caso la agencia es el empleador.

Árbol de decisión — ¿debe Felipe (como preparador) llenar un Schedule H?

1. ¿Pagó cash wages de $2,800 o más a UN empleado doméstico en 2025? Si sí → debe Social Security y Medicare (FICA) sobre todos los cash wages de ese empleado (no solo sobre el exceso). Si no → no hay FICA para ese empleado (pero sigue con la pregunta 2).
2. ¿Pagó cash wages totales de $1,000 o más a TODOS sus empleados domésticos en cualquier trimestre calendario de 2024 o 2025? Si sí → debe FUTA (federal unemployment tax) sobre los primeros $7,000 de cada empleado.
3. ¿Retuvo federal income tax porque el empleado lo pidió y él aceptó? Si sí → también se reporta en Schedule H.
   Si alguna respuesta es sí → Schedule H (Form 1040), Household Employment Taxes, se adjunta al 1040 y el impuesto va al Schedule 2, línea 9.

Cómo se calcula:

• Social Security 6.2 % + Medicare 1.45 % = 7.65 % de parte del empleado, más otro 7.65 % del empleador: total 15.3 % de los cash wages. El empleador puede retener la parte del empleado de cada pago o pagarla él mismo. Si la paga él, esa cantidad es ingreso gravable adicional para el empleado (va en el W-2 box 1) pero no se le vuelve a aplicar Social Security/Medicare ni FUTA.
• FUTA: 6.0 % de los primeros $7,000 de cash wages por empleado, con un crédito de hasta 5.4 % por las contribuciones estatales de desempleo pagadas a tiempo → tasa neta 0.6 % (máximo $42 por empleado). En los estados con credit reduction (California y U.S. Virgin Islands en 2025) el crédito es menor.
• Federal income tax withholding NO es obligatoria para un empleador doméstico; solo se retiene si el empleado lo solicita con un Form W-4 y el empleador acepta.

Salarios que NO se cuentan para FICA ni FUTA (aunque sean ingreso gravable para quien los recibe):

Trámites del empleador doméstico:

• Necesita un EIN (Employer Identification Number), no usa su SSN en el W-2.
• Verifica elegibilidad de empleo (Form I-9) — no es tema del examen federal de impuestos pero Pub. 926 lo menciona.
• Entrega Form W-2 al empleado y Form W-3 a la SSA por el 2 de febrero de 2026 (31 de enero cae sábado) si retuvo o pagó FICA, o si retuvo income tax.
• Presenta Schedule H con el Form 1040 el 15 de abril de 2026. Si no está obligado a presentar 1040, presenta el Schedule H solo, para la misma fecha.
• Los impuestos del Schedule H cuentan para el estimated tax: si son grandes, conviene aumentar la retención del propio W-2 o hacer pagos estimados para evitar la penalidad del §6.3.
• Un empleador que ya tiene negocio con empleados puede optar por incluir a su empleado doméstico en los Forms 941/940 del negocio en vez del Schedule H (pero no en ambos).

Por qué existe la regla: el Congress quiso que el trabajo doméstico genere derechos de Social Security para la trabajadora, pero sin obligar a cada familia a presentar declaraciones trimestrales; por eso todo se resume una vez al año en el Schedule H.

Ejemplo 1 — Niñera de tiempo completo.
Laura contrata a Sofía como niñera en 2025 y le paga $18,000 en efectivo. No le retuvo nada. Laura pagó a tiempo su seguro estatal de desempleo.

• FICA: 18,000 × 15.3 % = $2,754 (parte de Sofía $1,377 + parte de Laura $1,377). Como Laura no retuvo, pagará también los $1,377 de Sofía; esos $1,377 se suman al box 1 del W-2 de Sofía como salario (para income tax), pero no se vuelven a gravar con FICA.
• FUTA: 0.6 % × 7,000 = $42.
• Total Schedule H = 2,754 + 42 = $2,796 → Schedule 2, línea 9 del 1040 de Laura.

Ejemplo 2 — Debajo del umbral FICA pero encima del FUTA.
Pedro paga a un jardinero $2,500 durante 2025 ($900 en abril, $900 en mayo y $700 en junio) y no tiene otros empleados domésticos.

• FICA: $2,500 < $2,800 → no hay Social Security/Medicare.
• FUTA: en el segundo trimestre pagó $2,500 ≥ $1,000 → sí hay FUTA sobre los $2,500: 0.6 % × 2,500 = $15.
• Schedule H: $15. (¿Y debe expedir W-2? Solo si retuvo income tax o pagó FICA: aquí no, así que no hay W-2, pero el jardinero declara los $2,500 como salario.)

Ejemplo 3 — Hijo de 19 años.
Marta paga $6,000 a su hijo de 19 años por cuidar a sus hermanos menores. Como es su hijo menor de 21, esos salarios no están sujetos a FICA ni FUTA → no hay Schedule H. El hijo sí reporta los $6,000 como ingreso.

• "$2,800 o más" grava todo el salario desde el primer dólar; no es una exención de los primeros $2,800.
• FUTA se mide por trimestre y por el total de empleados, y mira dos años (2024 o 2025); FICA se mide por empleado y por año.
• Empleado menor de 18 estudiante: excluido de FICA, pero sus salarios sí cuentan para FUTA.
• Retener income tax no es obligatorio: la opción "the employer must withhold federal income tax" es falsa.
• Cash wages: la comida, el alojamiento, los pases de transporte y otros pagos en especie no son cash wages para el umbral (con reglas especiales), pero un cheque o transferencia sí.
• No confundas con el Child and Dependent Care Credit (Cap. 5): el mismo salario a la niñera puede dar derecho al crédito y generar Schedule H; son cosas independientes.
• Un trabajador que llega por agencia que lo controla y le paga no es tu empleado.

• Schedule H (Form 1040) (Household Employment Taxes) — calcula FICA, FUTA e income tax retenido del empleado doméstico; va al Schedule 2 línea 9.
• Form W-2 / W-3 (Wage and Tax Statement / Transmittal) — al empleado y a la SSA por el 2-feb-2026.
• Form SS-4 (Application for Employer Identification Number) — para obtener el EIN.
• Form W-4 — solo si el empleado pide retención de income tax.
• Fuente: Pub. 926, Household Employer's Tax Guide (2025); Instructions for Schedule H (2025); IRC §3121(a)(7), §3306(c)(2), §3510.

6.3 Pagos estimados, penalidad por pago insuficiente e intereses

(PSI: Underpayment penalties and interest)

Quién debe hacer estimated tax payments (pagos estimados: los adelantos de impuesto que se hacen durante el año), cuánto es el required annual payment (pago anual requerido: el mínimo que hay que cubrir para no tener penalidad; safe harbors 90 % / 100 % / 110 %), las cuatro fechas, cuándo no hay penalidad (menos de $1,000 de saldo), cómo se trata la withholding (retención, repartida por igual en los cuatro periodos), y qué hace el Form 2210 (el formulario que calcula la penalidad) con su annualized income installment method (método de cuotas anualizadas, para ingresos irregulares). También te preguntan por el interés que corre desde la fecha original aunque haya extensión.

El sistema de EE. UU. es pay-as-you-go (paga mientras ganas): el impuesto se debe pagar durante el año, no en abril. Los empleados lo hacen con la withholding (retención) del W-2; los que tienen ingresos sin retención (Schedule C, rentas, dividendos, ganancias de capital, pensiones sin retención, alimony gravable, etc.) deben hacer estimated tax payments (pagos estimados) con el Form 1040-ES. Si no paga lo suficiente y a tiempo, el IRS cobra la underpayment penalty del IRC §6654, que en realidad es un interés (mismo porcentaje que la tasa de interés por underpayment: 7 % durante todo 2025) calculado por periodo y por días.

Paso 1 — ¿Está obligado a pagar estimados? Debe pagar si espera que ambas cosas sean ciertas:

1. Debe $1,000 o más de impuesto después de restar retenciones y créditos reembolsables; y
2. Sus retenciones y créditos serán menores que el menor de:
   • 90 % del impuesto del año actual (2025), o
   • 100 % del impuesto del año anterior (2024) — 110 % si el AGI de 2024 fue mayor de $150,000 ($75,000 si MFS).
     Ese "menor de" se llama required annual payment (pago anual requerido) y es el famoso safe harbor (puerto seguro): si lo cubres, no hay penalidad aunque al final debas mucho más.

Condición para usar el 100 %/110 % del año anterior: la declaración de 2024 debió cubrir 12 meses completos. Si en 2024 no hubo impuesto (tax = $0) y fue ciudadano/residente todo el año, no hay penalidad para 2025, cualquiera que sea el saldo.

Paso 2 — Las cuatro cuotas. El required annual payment se divide en 4 cuotas iguales (25 % cada una) con vencimiento:

Detalles: la cuota de enero se puede omitir si el contribuyente presenta la declaración y paga todo el saldo el 2 de febrero de 2026 (31 de enero cae sábado). Los periodos no son trimestres iguales: duran 3, 2, 3 y 4 meses (1-ene a 31-mar; 1-abr a 31-may; 1-jun a 31-ago; 1-sep a 31-dic). Para TY 2026 las fechas serán 15-abr, 15-jun, 15-sep-2026 y 15-ene-2027.

Paso 3 — La retención cuenta como pagada por igual. El income tax withheld se considera pagado en cuatro partes iguales, una en cada fecha, sin importar cuándo se retuvo. Por eso un contribuyente que descubre en noviembre que va a deber puede pedir a su empleador una retención extra en diciembre y "curar" retroactivamente los cuatro periodos. (Existe la elección de usar las fechas reales de retención, útil cuando se retuvo más al principio del año.) Los pagos estimados, en cambio, cuentan en la fecha en que se pagan.

Paso 4 — La penalidad (Form 2210). Se calcula por cada cuota que quedó corta, desde su fecha de vencimiento hasta que se pagó o hasta el 15 de abril de 2026 (lo que ocurra primero), a la tasa de interés vigente (7 % anual en 2025 y en el primer trimestre de 2026). Es decir: penalidad = underpayment × tasa × días/365. No es deducible. El IRS la calcula y la factura si el contribuyente no llena el Form 2210; el formulario se necesita cuando se pide un waiver, se usa el método anualizado o se eligen las fechas reales de retención.

Método anualizado (Schedule AI del Form 2210). Si el ingreso es irregular (por ejemplo, un vendedor de temporada que gana todo en el cuarto trimestre, o una ganancia de capital en diciembre), el contribuyente puede calcular cada cuota sobre el ingreso realmente ganado hasta esa fecha, anualizándolo. Así evita la penalidad por las cuotas anteriores al ingreso.

Excepciones y waivers (§6654(e)):

• Saldo total después de retenciones menor de $1,000 → sin penalidad.
• Sin impuesto en 2024 (declaración de 12 meses, ciudadano/residente todo el año) → sin penalidad.
• Waiver por casualty, disaster u otra circunstancia inusual que haría injusto cobrarla.
• Waiver por retiro (después de los 62) o incapacidad ocurrida en 2024 o 2025, si el underpayment fue por reasonable cause y no por negligencia.
• Farmers y fishermen (≥ ⅔ del gross income de 2024 o 2025 de agricultura o pesca): safe harbor de 66⅔ % en lugar de 90 %, una sola cuota el 15 de enero de 2026, o ninguna si presentan y pagan todo el 2 de marzo de 2026 (1 de marzo es domingo). Usan Form 2210-F. No aplica la regla del 110 %.

Y los intereses. Independientemente de la penalidad de estimados, si al presentar queda un saldo, el IRS cobra interés (§6601) desde la fecha original de vencimiento (15 de abril de 2026) hasta el pago, a la tasa federal short-term + 3 puntos (7 % anual en 2025, compuesto diariamente). Una extensión (Form 4868) extiende el plazo para presentar, no para pagar: el interés corre igual desde el 15 de abril. Además puede aplicar la failure-to-pay penalty de 0.5 % mensual (Cap. 24) salvo que se haya pagado al menos el 90 % con la extensión y el resto con la declaración. Los intereses que cobra el IRS no son deducibles para el individuo.

Ejemplo 1 — Cuánto debe pagar cada trimestre.
Carlos (Single) tuvo en 2024 un impuesto total de $20,000 con AGI de $120,000. Para 2025 espera un impuesto de $32,000; su empleador le retendrá $16,000.

1. ¿Deberá $1,000 o más? 32,000 − 16,000 = $16,000 → sí.
2. Required annual payment = menor de 90 % × 32,000 = $28,800 o 100 % × 20,000 = $20,000 (AGI 2024 ≤ $150,000) → $20,000.
3. Retención esperada $16,000 < $20,000 → debe pagar estimados por la diferencia: 20,000 − 16,000 = $4,000 → $1,000 por cuota (15-abr, 16-jun, 15-sep-2025 y 15-ene-2026).
4. En abril de 2026 pagará el resto (32,000 − 16,000 − 4,000 = $12,000) sin penalidad, porque cubrió el safe harbor.

Variante: si el AGI 2024 hubiera sido $180,000, el safe harbor sería 110 % × 20,000 = $22,000 → estimados de $6,000 → $1,500 por cuota.

Ejemplo 2 — Cuánto cuesta la penalidad.
Lucía no pagó la segunda cuota de $2,000 (vencía el 16 de junio de 2025) y liquidó todo con la declaración el 15 de abril de 2026 (303 días después). Penalidad aproximada: 2,000 × 7 % × 303/365 = $116. Si hubiera olvidado también la primera cuota, se calcularía por separado desde el 15 de abril de 2025.

Ejemplo 3 — La retención "cura" el año.
Marina vendió acciones con una ganancia grande en marzo de 2025 y no hizo estimados. En noviembre pide a su empleador retener $12,000 adicionales en sus últimos cheques. Para el Form 2210 esos $12,000 se tratan como $3,000 pagados en cada una de las cuatro fechas; si con eso cubre su required annual payment, no hay penalidad, aunque el dinero se retuvo en diciembre. Un pago estimado de $12,000 hecho en diciembre no habría tenido el mismo efecto: contaría solo en la fecha en que se pagó.

• "110 %" depende del AGI de 2024, no del de 2025, y el umbral es $150,000 ($75,000 MFS), sin importar el filing status para el resto.
• El safe harbor es "el menor de": si el impuesto de 2024 fue bajo, el 100 % del año anterior puede ser muchísimo menos que el 90 % del actual y sigue siendo válido.
• La extensión no evita ni la penalidad de estimados ni el interés: el interés corre desde el 15 de abril de 2026.
• La penalidad §6654 no se abate por reasonable cause como las demás penalidades (Cap. 24); solo aplican las excepciones y waivers específicos (retiro/incapacidad con reasonable cause, casualty/disaster, circunstancia inusual).
• Las fechas no son "cada tres meses": los periodos duran 3, 2, 3 y 4 meses (la cuota de junio cubre solo dos meses y la de enero, cuatro).
• Farmers/fishermen: 66⅔ % y una cuota; el distractor pone 90 % o cuatro cuotas.
• Corporaciones: umbral $500 y sin 110 % (Cap. 11). No mezcles.

• Form 1040-ES (Estimated Tax for Individuals) — hoja de cálculo y vouchers de pago; también se paga en línea (IRS Direct Pay, EFTPS).
• Form 2210 (Underpayment of Estimated Tax by Individuals, Estates, and Trusts) — calcula la penalidad; Schedule AI = annualized income installment method; Part II para waivers.
• Form 2210-F — versión para farmers y fishermen.
• Form 4868 — extensión automática de 6 meses para presentar (no para pagar).
• Fuente: Pub. 505, Tax Withholding and Estimated Tax (2025); Instructions for Form 2210 (2025); IRC §6654 (individuos), §6601 (interés), §6621 (tasas); IRS.gov "Quarterly interest rates".

6.4 Impuesto sobre el trabajo por cuenta propia (self-employment tax)

(PSI: Self-employment tax)

Calcular el self-employment tax (SE tax) (impuesto del trabajador independiente, que sustituye al FICA del empleado y del empleador) paso a paso (92.35 %, 15.3 %, tope de $176,100 para la parte de Social Security, coordinación con salarios W-2), decir quién lo paga (Schedule C, general partners —socios generales—, guaranteed payments —pagos garantizados por servicios—, clero, directores) y quién no (limited partners —socios limitados—, distribuciones de S corporation, rentas, empleados), el umbral de $400, la deducción del 50 % y los optional methods (métodos opcionales para calcular las net earnings cuando la ganancia es pequeña).

Un empleado paga FICA: 6.2 % de Social Security + 1.45 % de Medicare = 7.65 %, y su empleador paga otro 7.65 %. Quien trabaja por cuenta propia no tiene empleador, así que paga las dos partes: 15.3 % = 12.4 % Social Security + 2.9 % Medicare. Ese es el self-employment tax (SE tax) del IRC §1401, que se calcula en el Schedule SE y se suma en el Schedule 2, línea 4. No es income tax: se paga además del income tax y aunque el contribuyente no deba income tax (por ejemplo, porque su standard deduction lo deja en cero).

El cálculo en cuatro pasos (Schedule SE, 2025):

1. Net profit (utilidad neta): la suma de los Schedule C (y F) y de la parte SE de los K-1 de partnerships (box 14, código A). Las pérdidas de un negocio compensan las utilidades de otro.
2. Net earnings from self-employment: net profit × 92.35 %. ¿Por qué? Para imitar al empleado: el empleador deduce su 7.65 % como gasto, así que al self-employed se le "descuenta" ese 7.65 % de la base (100 % − 7.65 % = 92.35 %).
3. Umbral: si las net earnings son menores de $400, no hay SE tax (y no se presenta Schedule SE). Ojo: $400 se mide después del 92.35 %; hace falta un net profit de $433.14 o más para llegar a $400 ($400 ÷ 0.9235 = $433.135…; con $433.13 las net earnings son $399.99 y todavía no hay SE tax).
4. Tasas:
   • Social Security 12.4 % sobre las net earnings hasta $176,100, pero ese tope se reduce por los salarios W-2 sujetos a Social Security (box 3) y las propinas que ya pagaron Social Security en el año. Si los salarios ya llegaron a $176,100, la parte de 12.4 % es cero.
   • Medicare 2.9 % sobre todas las net earnings, sin tope.
   • Si net earnings + salarios superan el umbral del Additional Medicare Tax (0.9 %), ese impuesto se calcula aparte en el Form 8959 (§6.10), no en el Schedule SE.

La deducción del 50 %. Para igualar al empleador (que deduce su parte), el self-employed deduce la mitad del SE tax como adjustment to income (Schedule 1, línea 15; "above the line"). Esta deducción reduce el AGI y el income tax, pero no reduce las net earnings ni el SE tax. También reduce el ingreso para calcular la deducción de retiro (SEP) y el QBI.

¿Quién paga SE tax? — árbol de decisión

Optional methods (métodos opcionales). Existen para que alguien con poca ganancia (o pérdida) pueda pagar SE tax y ganar créditos de Social Security (y a veces aumentar el EITC o el Child and Dependent Care Credit por tener earned income):

• Farm optional method: si el gross farm income es ≤ $10,860 o el net farm profit < $7,840, puede reportar como net earnings ⅔ del gross farm income (máximo $7,240). Sin límite de veces.
• Nonfarm optional method: si el net nonfarm profit es < $7,840 y menor del 72.189 % del gross nonfarm income, puede reportar ⅔ del gross (máximo $7,240), siempre que haya tenido net earnings reales ≥ $400 en al menos 2 de los 3 años anteriores y no lo haya usado más de 5 veces en total.

Por qué existe todo esto: el Social Security se financia con contribuciones; el SE tax es la manera de que el trabajador independiente aporte y tenga derecho a jubilación, incapacidad y Medicare. Por eso hay tope en la parte de Social Security (el beneficio también tiene tope) y no en Medicare.

Ejemplo 1 — Solo Schedule C.
Felipe tiene en 2025 un net profit de $80,000 en su Schedule C y ningún salario.

1. Net earnings: 80,000 × 92.35 % = $73,880.
2. ≥ $400 → paga SE tax.
3. Social Security: 73,880 < 176,100 → 12.4 % × 73,880 = $9,161.12. Medicare: 2.9 % × 73,880 = $2,142.52.
   SE tax = 15.3 % × 73,880 = $11,303.64 → Schedule 2, línea 4.
4. Deducción: 50 % × 11,303.64 = $5,651.82 → Schedule 1, línea 15.

Ejemplo 2 — Salarios que consumen parte de la wage base.
Rosa gana $150,000 de salario W-2 (box 3 Social Security wages = $150,000) y además tiene un Schedule C con net profit de $60,000.

1. Net earnings: 60,000 × 92.35 % = $55,410.
2. Wage base disponible: 176,100 − 150,000 = $26,100. La parte de Social Security solo grava hasta ahí: 12.4 % × 26,100 = $3,236.40.
3. Medicare, sin tope: 2.9 % × 55,410 = $1,606.89.
4. SE tax = 3,236.40 + 1,606.89 = $4,843.29. Deducción 50 % = $2,421.65.

Si Rosa hubiera ganado $180,000 de salario, la wage base ya estaría agotada: solo pagaría Medicare 2.9 % × 55,410 = $1,606.89 (más el Additional Medicare Tax del §6.10 si supera su umbral).

Ejemplo 3 — Umbral de $400.
Tomás tuvo un net profit de $420 vendiendo artesanías. Net earnings = 420 × 92.35 % = $387.87 < $400 → no hay SE tax ni Schedule SE. (Sí reporta los $420 como ingreso en el Schedule C.) El punto de quiebre es un net profit de $433.14: $400 ÷ 0.9235 = $433.135…, y $433.13 × 92.35 % = $399.99, que aún no llega al umbral.

Ejemplo 4 — Nonfarm optional method.
Gloria empezó un negocio y en 2025 tuvo gross income de $5,000 y net profit de $3,000; en 2023 y 2024 tuvo net earnings de $6,000 y $5,000; nunca ha usado el método. Regular: 3,000 × 92.35 % = $2,770.50. Opcional: ⅔ × 5,000 = $3,333 (cumple: 3,000 < $7,840 y 3,000/5,000 = 60 % < 72.189 %). Elige el opcional para pagar un poco más de SE tax (15.3 % × 3,333 = $509.95) y obtener más créditos de Social Security y más earned income para el EITC.

• El 92.35 % se aplica antes de todo: umbral de $400, tope y tasas. Aplicar 15.3 % directamente sobre el net profit es el error n.º 1.
• La deducción del 50 % baja el AGI, no el SE tax. No la restes de la base.
• Las distribuciones de S corp no pagan SE tax; la trampa contraria es olvidar que los guaranteed payments de un partner sí.
• Limited partner: solo guaranteed payments por servicios; su distributive share no es SE, aunque sea grande.
• Rentas de Schedule E no son SE, aunque el contribuyente se dedique a ello (salvo dealer o servicios sustanciales).
• Statutory employee: usa Schedule C para gastos pero no paga SE tax (la trampa es la palabra "Schedule C").
• La wage base se comparte con los salarios W-2: primero se llena con los salarios (box 3), y el SE solo grava lo que queda. Con salarios ≥ $176,100 la parte SS del SE tax es cero, pero el 2.9 % sigue.
• Notary public fees: en Schedule C, pero exentos de SE tax.

• Schedule SE (Form 1040) (Self-Employment Tax) — calcula net earnings, SE tax y la deducción del 50 %; Part II para los optional methods.
• Schedule C / Schedule F — origen de la utilidad neta.
• Schedule K-1 (Form 1065), box 14 código A — net earnings from self-employment del partner.
• Schedule 2, línea 4 (impuesto) y Schedule 1, línea 15 (deducción).
• Fuente: IRC §1401 (tasas), §1402 (definiciones; §1402(a)(13) limited partners; §1402(b) umbral $400), §164(f) (deducción); Instructions for Schedule SE (2025); Pub. 334; Pub. 15-A (statutory employees).

6.5 Exceso de retención de Social Security

(PSI: Excess Social Security withholding)

Cuándo el contribuyente puede reclamar en su declaración el excess Social Security tax withheld (exceso de Social Security retenido) —hacen falta dos o más empleadores y un total retenido mayor de $10,918.20 en 2025—, cómo se calcula el exceso, dónde va (Schedule 3, línea 11, tratado como un pago), y qué pasa cuando fue un solo empleador el que retuvo de más (lo devuelve el empleador, no la declaración).

Cada empleador está obligado a retener el 6.2 % de Social Security sobre los salarios que él paga, hasta la wage base de $176,100 en 2025 (máximo por empleador: 6.2 % × 176,100 = $10,918.20). El problema es que cada empleador solo ve sus propios salarios: si Felipe trabaja para dos empleadores, cada uno retiene hasta su propio tope, y entre los dos pueden retener más de $10,918.20 en total. Ese exceso se convierte en un crédito reembolsable en la declaración del empleado: Schedule 3, línea 11 ("Excess social security and tier 1 RRTA tax withheld"), que se trata como un pago de impuesto (igual que la retención de income tax).

Regla de decisión:

1. ¿Hubo dos o más empleadores en el año?
   • Sí → suma el Social Security retenido (W-2 box 4) de todos. Si el total es mayor de $10,918.20, la diferencia es el crédito de Schedule 3 línea 11.
   • No (un solo empleador) → el exceso no se reclama en la declaración. Fue un error del empleador: debe corregirlo y devolver el dinero al empleado (y ajustar el W-2/941). Si el empleador no lo devuelve, el empleado puede pedirlo al IRS con el Form 843, no con el 1040.
2. ¿Es una pareja MFJ? → el cálculo se hace por separado para cada cónyuge. Nunca se suman los salarios de los dos: el tope de $176,100 es por persona.
3. ¿Trabajó para el ferrocarril? → la misma regla aplica al Tier 1 RRTA tax (equivalente al Social Security); el Tier 2 tiene su propio cálculo (Form 843).

Qué NO tiene exceso: el Medicare tax (1.45 %) no tiene tope, así que nunca hay "exceso de Medicare"; y el Additional Medicare Tax se reconcilia en el Form 8959 (§6.10), no aquí. Tampoco hay exceso cuando la suma de box 3 de los W-2 no pasa de $176,100, aunque parezca "mucho".

Cómo se ve en la práctica: un ingeniero cambió de trabajo en julio: el empleador A le pagó $110,000 y el B $90,000. Ninguno llegó al tope, así que ambos retuvieron el 6.2 % completo. En total ganó $200,000 de Social Security wages, pero solo $176,100 deben pagar Social Security; el 6.2 % de los $23,900 sobrantes ($1,481.80) se le devuelve como crédito.

Por qué existe: el beneficio de Social Security se calcula sobre salarios hasta la wage base; retener por encima sería cobrar por un beneficio que no existe. Devolverlo por la declaración es más simple que obligar a los empleadores a coordinarse.

Ejemplo 1 — Dos empleadores.
En 2025, Daniel (Single) trabajó para Alfa Corp (salarios $110,000; box 4 = $6,820) y luego para Beta LLC (salarios $90,000; box 4 = $5,580).

1. Total retenido: 6,820 + 5,580 = $12,400.
2. Máximo 2025: $10,918.20.
3. Exceso: 12,400 − 10,918.20 = $1,481.80 → Schedule 3, línea 11. Se suma a sus pagos, como si fuera retención de income tax adicional.

Ejemplo 2 — Un solo empleador.
Mónica ganó $190,000 en Gamma Inc., que por error retuvo 6.2 % sobre todo: $11,780. Aunque el exceso es $861.80, no puede reclamarlo en Schedule 3: debe pedir a Gamma que se lo devuelva (y Gamma corrige su Form 941 con el 941-X). Si Gamma se niega, Mónica presenta el Form 843 con una declaración de que pidió el reembolso al empleador.

Ejemplo 3 — Pareja MFJ.
Luis tuvo un empleador ($180,000; retención $10,918.20, correcta) y Carmen tuvo dos ($100,000 y $95,000; retenciones $6,200 y $5,890 = $12,090). Se calcula por persona: Luis, sin exceso; Carmen, 12,090 − 10,918.20 = $1,171.80. Crédito conjunto en Schedule 3 línea 11: $1,171.80. (Error típico: sumar los cuatro W-2 y comparar con un solo tope.)

• Un solo empleador = sin crédito en la declaración. La opción "claim the excess on Form 1040" es falsa si solo hubo un empleador.
• Por persona, no por pareja. En MFJ cada cónyuge tiene su propio tope de $10,918.20.
• Cifra del año anterior: $10,453.20 (6.2 % × $168,600) es 2024. 2025 es $10,918.20.
• No existe exceso de Medicare ni de Additional Medicare en este cálculo.
• El exceso es de la retención (box 4), no de los salarios: si te dan los salarios, calcula 6.2 % de cada uno (hasta $176,100 por empleador) antes de sumar.
• Se reporta en Schedule 3 (pagos), no en Schedule 2 (impuestos) ni en Schedule 1.

• Schedule 3 (Form 1040), línea 11 — Excess social security and tier 1 RRTA tax withheld.
• Form W-2, box 3 (Social Security wages) y box 4 (Social Security tax withheld).
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — cuando un único empleador retuvo de más y no lo devuelve; también para Tier 2 RRTA.
• Fuente: IRC §6413(c); Instructions for Form 1040 (2025), Schedule 3 línea 11 y hoja de cálculo; Pub. 505, cap. 3 ("Credit for Excess Social Security Tax Withheld"); Pub. 15.

6.6 Reglas fiscales para el clero (ministros de culto)

(PSI: Tax provisions for members of the clergy)

El dual status (doble condición: empleado para income tax, self-employed para Social Security/Medicare) del ministro, la exclusión del housing allowance / parsonage allowance (asignación para vivienda / casa pastoral) —el menor de lo designado, lo gastado o el fair rental value (valor justo de alquiler)— y su inclusión en el SE tax, la exención del SE tax con el Form 4361 (la solicitud de exención del ministro: irrevocable, con plazo del segundo año) y la diferencia con el Form 4029 (la exención de las sectas religiosas reconocidas, como los Amish).

Un minister (ministro: pastor, sacerdote, rabino, imán… ordenado, comisionado o licenciado) que realiza ministerial services (celebrar cultos, sacramentos, dirigir la congregación, enseñar en seminarios de la iglesia) tiene un régimen que el examen adora porque rompe la lógica normal:

1. Dual status (doble condición).

• Para el income tax, el ministro que trabaja para una iglesia es normalmente un common-law employee: recibe Form W-2 y su salario va en la línea 1 del 1040. Puede tener unreimbursed employee business expenses (gastos de trabajo no reembolsados), pero en 2025 no los deduce: son miscellaneous itemized deductions del 2 %, suspendidas. Y no esperes que reaparezcan: la OBBBA (P.L. 119-21) las eliminó permanentemente a partir de 2026, con la única excepción de los gastos de educadores. Eso no cambia su condición de empleado.
• Para Social Security y Medicare, la ley (§1402(c)(4), §3121(b)(8)) lo trata siempre como self-employed por sus servicios ministeriales: la iglesia no retiene FICA ni paga su parte; el ministro paga SE tax en el Schedule SE sobre su salario + housing allowance (o FRV del parsonage) + honorarios por bodas, bautizos, funerales (estos últimos van en Schedule C).
• Tampoco hay retención obligatoria de income tax (los ministros están exentos de withholding por ley), aunque pueden acordar una retención voluntaria con la iglesia (Form W-4). Si no, deben pagar estimated taxes (§6.3), incluyendo el SE tax.

2. Housing allowance / parsonage allowance (§107).

• Parsonage (casa pastoral): si la iglesia le da una casa, el fair rental value (FRV) (valor justo de alquiler, con muebles y servicios) se excluye del income tax.
• Housing allowance (asignación para vivienda): si la iglesia le paga dinero para vivienda, el ministro excluye del income tax el MENOR de:
  1. la cantidad oficialmente designada por la iglesia por adelantado (en actas, contrato o presupuesto, antes de pagarla);
  2. la cantidad realmente gastada en vivienda (renta o hipoteca, servicios, muebles, reparaciones, seguro, impuestos de la propiedad); y
  3. el fair rental value de la casa amueblada más servicios.
     Lo que exceda de ese menor es ingreso gravable y se reporta en el Form 1040, línea 1h ("Excess allowance").
• Trampa grande: la exclusión es solo para income tax. Para el SE tax, el ministro incluye todo el housing allowance recibido y el FRV del parsonage en sus net earnings. Por eso el examen dice: "excluded for income tax purposes but included in net earnings from self-employment".
• Un ministro retirado que recibe housing allowance de su plan de pensión lo excluye igual y, además, no paga SE tax sobre él (ya no es ingreso por servicios).
• Puede seguir deduciendo en Schedule A los intereses hipotecarios y los impuestos de la propiedad aunque los haya pagado con el housing allowance excluido (doble beneficio permitido por §265(a)(6)).

3. Exención del SE tax — Form 4361.

• Quién: ministros, miembros de órdenes religiosas sin voto de pobreza y Christian Science practitioners que se oponen por conciencia o principios religiosos a recibir seguro público (Social Security, Medicare) por sus servicios ministeriales. No vale la oposición económica ("no me conviene").
• Cuándo: hay que presentarlo a más tardar en la fecha de vencimiento (con extensiones) de la declaración del segundo año en que tuvo $400 o más de net earnings from self-employment, parte de las cuales provino de servicios ministeriales. Los dos años no tienen que ser consecutivos.
• Efecto: si el IRS lo aprueba, la exención es irrevocable y cubre solo los ingresos ministeriales; el ministro sigue pagando SE tax por otros negocios (una tienda, por ejemplo) y FICA por otros empleos. El Schedule 2 línea 4 tiene una casilla "4361" para marcarlo.
• Requisito previo: informar a la iglesia u orden que lo ordenó de su oposición.

4. Miembros de órdenes religiosas con voto de pobreza. Sus servicios para la orden no son SE ni FICA: el ingreso pertenece a la orden. (La orden puede elegir cobertura FICA con el Form SS-16.)

5. Form 4029 — sectas religiosas. Distinto del 4361: es para miembros de sectas religiosas reconocidas (los Amish, por ejemplo) que se oponen a todo seguro (público y privado) y cuya secta provee a sus miembros. Exime tanto del SE tax como del FICA sobre salarios (si el empleador también tiene 4029), a cambio de renunciar a todos los beneficios de Social Security y Medicare. Se presenta en cualquier momento; requiere que la secta exista desde el 31 de diciembre de 1950. Casilla "4029" en el Schedule 2, línea 4.

6. Church employee income. Un empleado no ministro de una iglesia que eligió no pagar FICA (Form 8274) paga SE tax sobre su salario si es de $108.28 o más, sin aplicar el 92.35 %.

Por qué existe: la separación Iglesia-Estado. El Congress no quiso que las iglesias fueran "empleadores" ante el Social Security, así que trasladó la carga al ministro como si fuera independiente, y dio la exclusión de vivienda porque muchas iglesias pagan con casa en lugar de salario.

Ejemplo 1 — Housing allowance y SE tax.
El reverendo Pérez recibe en 2025 un salario de $50,000 (W-2, sin FICA) y la iglesia designó por adelantado un housing allowance de $20,000. Él gastó $18,000 en renta y servicios; el fair rental value de su casa amueblada con servicios es $22,000. Sin Form 4361.

Income tax:

• Exclusión = menor de (20,000 designado; 18,000 gastado; 22,000 FRV) = $18,000.
• Exceso gravable: 20,000 − 18,000 = $2,000 → Form 1040, línea 1h.
• Ingreso por salarios para income tax: 50,000 + 2,000 = $52,000.

SE tax:

• Net earnings base: 50,000 + 20,000 (todo el allowance recibido) = $70,000.
• × 92.35 % = $64,645 → × 15.3 % = $9,890.69 → Schedule 2, línea 4.
• Deducción del 50 %: $4,945.35 → Schedule 1, línea 15.

Traducción de examen: "How much of the housing allowance must Rev. Pérez include in gross income for income tax purposes?" → $2,000. "What amount is subject to self-employment tax?" → $70,000 (antes del 92.35 %).

Ejemplo 2 — Form 4361 a tiempo.
La pastora Gómez fue ordenada en 2023. En 2023 tuvo $300 de net earnings ministeriales (no cuenta: < $400); en 2024, $9,000; en 2025, $15,000. El segundo año con ≥ $400 es 2025; el Form 4361 debe presentarse a más tardar el 15 de abril de 2026 (o el 15 de octubre de 2026 con extensión). Si lo presenta y es aprobado, no paga SE tax sobre sus ingresos ministeriales de 2024 en adelante (puede pedir reembolso del de 2024 si el estatuto lo permite), pero sí sobre su tienda de artesanías.

• "Excluded from income tax" ≠ "excluded from SE tax": el housing allowance entra completo en el Schedule SE.
• El menor de tres, no "lo designado": si la iglesia designa $30,000 y el ministro gasta $18,000, excluye $18,000.
• La designación debe ser previa: una designación retroactiva en diciembre no sirve para lo ya pagado.
• Form 4361 es solo por conciencia/religión y solo para servicios ministeriales; no exime de FICA de un trabajo secular ni del SE tax de otro negocio.
• Plazo del 4361: "second year with $400 or more", no "dos años después de la ordenación".
• Form 4029 ≠ Form 4361: el 4029 es para sectas (Amish) y cubre también FICA; el 4361 es para ministros y solo SE.
• El ministro es empleado (W-2) para income tax: la opción "must report all church salary on Schedule C" es falsa (solo los honorarios por bodas/funerales van en Schedule C).
• No hay retención obligatoria: si no acuerda retención voluntaria, debe pagar estimados; el examen puede preguntar por la penalidad del §6.3.

• Form W-2 — salario del ministro (box 1), normalmente sin boxes 3–6; el housing allowance suele ir en box 14 como informativo.
• Schedule SE — SE tax sobre salario + housing allowance + honorarios; la casilla de exención en Schedule 2 línea 4.
• Schedule C — honorarios por bodas, bautizos, funerales, conferencias.
• Form 4361 (Application for Exemption From Self-Employment Tax for Use by Ministers, Members of Religious Orders and Christian Science Practitioners).
• Form 4029 (Application for Exemption From Social Security and Medicare Taxes and Waiver of Benefits).
• Fuente: Pub. 517, Social Security and Other Information for Members of the Clergy and Religious Workers (2025); IRC §107 (housing), §1402(a)(8), (c)(4), (e) (SE), §3121(b)(8), §3401(a)(9) (sin withholding), §265(a)(6).

6.7 Reglas fiscales para miembros de las Fuerzas Armadas

(PSI: Tax provisions for members of the military)

Qué pagos militares están excluidos —combat zone pay (sueldo por servicio en zona de combate), BAH (Basic Allowance for Housing: asignación de vivienda), BAS (Basic Allowance for Subsistence: asignación de alimentación) y demás allowances (asignaciones)— y cuáles gravados (basic pay o sueldo base fuera de zona, military retirement pay o pensión militar); el límite de la combat zone exclusion para los commissioned officers (oficiales con nombramiento); la extensión de 180 días por servicio en zona de combate; la deducción de moving expenses (gastos de mudanza, Form 3903) solo para militares en activo; la elección de incluir el combat pay para el EITC; la residencia estatal (SCRA / MSRRA); y que la VA disability compensation (compensación por incapacidad de Veteranos) no es gravable.

Los militares pagan impuestos como cualquier otro contribuyente, pero el IRC y la Pub. 3, Armed Forces' Tax Guide contienen un paquete de excepciones. Piensa en cuatro bloques: (1) qué se excluye del ingreso, (2) plazos, (3) deducciones y créditos especiales, (4) residencia y otros.

Bloque 1 — ¿Qué pagos son gravables y cuáles no?

Combat zone exclusion (§112) — detalle:

• Enlisted, warrant officers y commissioned warrant officers: excluyen todo su military pay por cualquier mes en el que sirvieron al menos un día en una combat zone (o zona designada de servicio directo, o qualified hazardous duty area), o estuvieron hospitalizados por heridas de la zona (hasta 2 años después de que termine la actividad de combate).
• Commissioned officers (oficiales): la exclusión se limita al highest rate of enlisted pay más el imminent danger/hostile fire pay del mes. Para 2025: $10,983 por mes ($10,758 + $225). El exceso es gravable.
• Incluye bonos de reenlistamiento firmados en la zona, el pago de licencia acumulada en la zona y el student loan repayment del periodo. No incluye el retirement pay ni las pensiones.
• El combat pay excluido aparece en el W-2 box 12, código Q. Aunque no es gravable, cuenta como compensación para aportar a una IRA y puede elegirse como earned income para el EITC (todo o nada; en MFJ cada cónyuge elige por separado). También se incluye para el ACTC.

Bloque 2 — Plazos (IRC §7508).

• Extensión por zona de combate: todos los plazos con el IRS (presentar, pagar, reclamar reembolso, aportar a IRA, petición al Tax Court, y también las acciones de cobro del IRS) se suspenden mientras está en la zona y 180 días después de salir (o de la hospitalización), más los días que faltaban del periodo de presentación cuando entró. No hay intereses ni penalidades durante ese tiempo. Aplica también al cónyuge (con límites) y a civiles de apoyo en la zona.
• Extensión automática de 2 meses (15 de junio) para militares destacados fuera de EE. UU. y Puerto Rico el 15 de abril; el interés corre desde el 15 de abril. Se puede pedir Form 4868 por 4 meses más.
• Ejemplo de Pub. 3 (2025): el suboficial Brown entró en la zona el 5 de enero de 2024, fue herido y estuvo hospitalizado hasta el 21 de abril de 2025. Su declaración de 2023 vence 180 + 100 días (los que faltaban del periodo de presentación cuando entró) después del 21 de abril de 2025 → 26 de enero de 2026; la de 2024, 180 + 105 días (todo el periodo, porque ya estaba en la zona el 1 de enero de 2025) → 2 de febrero de 2026; la de 2025 no se extiende, porque el periodo de gracia termina antes del 15 de abril de 2026.

Bloque 3 — Deducciones y créditos.

• Moving expenses (Form 3903): desde 2018 la deducción está suspendida para todos excepto miembros de las Fuerzas Armadas en servicio activo que se mudan por un permanent change of station (PCS) (orden militar). Deducen gastos no reembolsados de mudanza y viaje (millaje 21 ¢ en 2025), como ajuste al ingreso (Schedule 1, línea 14). Los reembolsos y allowances de mudanza del gobierno son excluidos y no se deducen. (Nota: la OBBBA hace permanente esta situación desde 2026; para 2025 la regla es la misma.)
• EITC: elección de incluir el nontaxable combat pay; puede subir o bajar el crédito, se hace la cuenta de las dos formas.
• Reservistas: gastos de viaje por servicio a más de 100 millas de casa con pernocta → ajuste al ingreso (Schedule 1) hasta el per diem federal; qualified reservist distributions de planes de retiro sin el 10 % adicional (activo ≥ 180 días).
• Venta de la casa (§121): el requisito de "2 de 5 años" se puede suspender hasta 10 años por servicio oficial extendido (Cap. 3).
• Uniformes: el costo neto de los uniformes que no se pueden usar fuera de servicio era un unreimbursed employee business expense, suspendido en 2025 (miscellaneous itemized deduction del 2 %). La OBBBA lo eliminó permanentemente a partir de 2026, salvo la excepción de los educadores. En 2025 el militar no deduce nada por uniformes.
• Contribuciones a la Thrift Savings Plan tradicional reducen el salario gravable; en zona de combate se pueden hacer aportes Roth con dinero ya excluido.

Bloque 4 — Residencia estatal y otros.

• Servicemembers Civil Relief Act (SCRA): el militar conserva su estado de domicilio (legal residence) aunque lo destinen a otro estado; el estado anfitrión no grava su military pay.
• Military Spouses Residency Relief Act (MSRRA) y Veterans Benefits and Transition Act de 2018: el cónyuge civil puede elegir el mismo domicilio que el militar para efectos estatales, aunque nunca haya vivido allí.
• Fallecimiento en zona de combate o por ataque terrorista/militar: se perdona el income tax del año de la muerte (y de años anteriores desde el año en que entró en la zona) — §692.
• Nonresident alien spouse: puede elegir ser tratado como residente (MFJ) — regla general del Cap. 1.
• El combat pay no cuenta para el cálculo del kiddie tax ni cambia el filing status.

Por qué existe: compensar el riesgo del servicio en combate y la movilidad forzosa (PCS), y evitar que el destino militar cambie la residencia fiscal estatal contra la voluntad del militar.

Ejemplo 1 — Oficial en zona de combate.
La capitana Reyes (commissioned officer) tiene un basic pay de $12,500 al mes. En 2025 sirvió en una combat zone desde el 20 de marzo hasta el 3 de mayo (parte de marzo, todo abril y parte de mayo = 3 meses) y recibió imminent danger pay de $225 en cada uno de esos meses.

• Meses con exclusión: marzo, abril y mayo (basta un día en cada mes) → 3.
• Límite por mes: $10,983. Excluido: 3 × 10,983 = $32,949.
• Gravable de esos meses: 3 × (12,500 + 225 − 10,983) = 3 × 1,742 = $5,226.
• Los otros 9 meses (9 × 12,500 = $112,500) son gravables normalmente. Su BAH y BAS de todo el año están excluidos siempre.

Si fuera sargento (enlisted) con $4,800 al mes, excluiría los 3 meses completos: 3 × (4,800 + 225) = $15,075, sin límite.

Ejemplo 2 — EITC con elección de combat pay.
Un sargento MFJ con dos hijos tuvo $8,000 de salario gravable y $30,000 de nontaxable combat pay (código Q). Con earned income de $8,000 su EITC sería bajo (fase de entrada); si elige incluir el combat pay, su earned income es $38,000, que puede estar en el tramo de crédito máximo. El preparador calcula el EITC de las dos formas y elige la mejor; la elección es todo o nada por cónyuge.

Ejemplo 3 — Moving por PCS.
El teniente Silva recibió órdenes de PCS de Texas a Virginia. Pagó $3,200 de mudanza de muebles y condujo 1,400 millas (21 ¢ × 1,400 = $294), más $180 de hotel en el camino; el gobierno le reembolsó $2,500 (excluidos del ingreso). Form 3903: gastos 3,200 + 294 + 180 = $3,674 − reembolso 2,500 = $1,174 deducibles en Schedule 1, línea 14. (Comidas durante el viaje nunca son deducibles.)

• Military retirement pay ES gravable (es una pensión); lo que no es gravable es la VA disability compensation y el disability retirement por lesiones de combate.
• Los oficiales sí tienen límite; los enlisted no. La cifra 2025 es $10,983/mes.
• "Any part of a month": un día en la zona excluye el mes completo.
• El combat pay puede incluirse para el EITC por elección, pero no se incluye en el gross income aunque se elija: la elección solo afecta al cálculo del crédito.
• La extensión de 180 días también cubre el pago: no hay interés ni penalidad, a diferencia de la extensión de 2 meses (15 de junio), que solo evita la failure-to-file penalty y cobra interés desde el 15 de abril.
• Moving expenses: solo active duty por PCS; un veterano que se muda después de licenciarse, un reservista que va a entrenamiento o un civil no deducen nada en 2025.
• BAH/BAS excluidos pero se pueden deducir intereses/impuestos de la casa pagados con BAH (igual que el clero con su housing allowance).
• Domicilio: el militar no cambia de estado por estar destinado; el distractor dice "must file as a resident of the state where stationed".

• Form W-2, box 12 código Q — nontaxable combat pay.
• Form 3903 (Moving Expenses) — solo Armed Forces en activo con PCS; resultado a Schedule 1, línea 14.
• Form 4868 — extensión adicional; declaración escrita para la extensión automática de 2 meses (fuera de EE. UU.).
• Form 1310 / declaración final — forgiveness §692 (se escribe "KIA"/"Combat zone" arriba de la declaración).
• Fuente: Pub. 3, Armed Forces' Tax Guide (2025); IRC §112 (combat zone), §134 (allowances), §7508 (plazos), §217(g) (moving militar), §692 (forgiveness), §32(c)(2)(B)(vi) (elección EITC), §121(d)(9) (suspensión); SCRA 50 U.S.C. §4001; Pub. 596.

6.8 Ingreso en relación con un difunto (income in respect of a decedent, IRD)

(PSI: Income in respect of decedent)

Qué es el income in respect of a decedent (IRD) (ingreso que el difunto ya se había ganado y no llegó a cobrar), ejemplos (salario no cobrado, IRA, intereses devengados, cuotas de una installment sale o venta a plazos), quién lo grava (el que lo recibe, con el mismo carácter), que no recibe stepped-up basis (base incrementada al valor de mercado del día de la muerte), y la deducción por el estate tax atribuible (Schedule A, línea 16) con su fórmula proporcional.

Cuando una persona muere, su último Form 1040 incluye solo el ingreso que recibió (cash basis) o devengó (accrual) hasta la fecha de muerte. Pero hay ingreso que el difunto ya se había ganado y tenía derecho a cobrar, y que todavía no había recibido: ese ingreso es income in respect of a decedent (IRD) (ingreso en relación con un difunto, IRC §691). La regla: quien lo reciba (el estate, el beneficiario, el heredero) lo incluye en su propio ingreso en el año en que lo cobra, con el mismo carácter que habría tenido para el difunto (ordinario, capital gain, etc.).

Ejemplos clásicos de IRD (memorízalos):

• Salario, comisiones, bonos o vacaciones ganados antes de morir y pagados después (van en el 1099-MISC/W-2 del que los cobra, no en el 1040 final).
• Traditional IRA, 401(k) y otros planes con dinero antes de impuestos: cada distribución al beneficiario es IRD (el más frecuente en el examen).
• Intereses devengados y no cobrados (incluido el interés de bonos EE/I no reportado, salvo que el ejecutor elija incluirlo en la declaración final).
• Dividendos declarados con fecha de registro antes de la muerte y pagados después.
• Cuotas pendientes de una installment sale (la ganancia diferida pendiente).
• Cuentas por cobrar de un profesional con método de efectivo (honorarios ganados y no cobrados).
• Distributive share de partnership hasta la fecha de muerte, alimony atrasada, cosechas vendidas y no cobradas, deferred compensation, renta devengada.

Lo que NO es IRD: los bienes que se heredan (acciones, casa, terrenos, fondos) y que reciben stepped-up basis al FMV en la fecha de muerte (Cap. 3). Un beneficiario que vende acciones heredadas no tiene IRD; uno que cobra la IRA heredada sí. Los Roth IRA calificados tampoco producen ingreso gravable.

Consecuencias del IRD:

1. Sin step-up de basis. El derecho a cobrar el IRD conserva la basis del difunto (normalmente cero). Por eso una IRA heredada de $300,000 es 100 % gravable cuando se retira, mientras que $300,000 en acciones heredadas se venden casi sin ganancia.
2. Doble impuesto: el IRD se incluye en el gross estate (Form 706, estate tax, Cap. 8) y paga income tax cuando se cobra. Para suavizarlo existe la estate tax deduction del §691(c).
3. Deductions in respect of a decedent (DRD): los gastos de negocio, intereses, impuestos y otros gastos que el difunto debía y no había pagado los deduce quien los paga (estate o beneficiario) y además se deducen en el Form 706 — es la única "doble deducción" permitida.

La deducción por estate tax (§691(c)):

• Solo existe si el estate pagó federal estate tax (en 2025 solo estates que superan la basic exclusion de $13,990,000 pagan; si no hubo estate tax, no hay deducción).
• Paso 1: estate tax atribuible al IRD = estate tax calculado con el IRD − estate tax calculado sin el IRD (el IRD neto de las DRD).
• Paso 2: el que recibe una parte del IRD deduce la proporción: (IRD incluido en su ingreso ÷ IRD total del estate) × estate tax atribuible.
• Dónde: para individuos, Schedule A, línea 16 ("Other itemized deductions"); no está sujeta al 2 % ni a la suspensión de miscellaneous deductions. Hay que itemizar para aprovecharla. Para un estate o trust, en el Form 1041.
• Si el IRD es una ganancia de capital, la deducción reduce la ganancia para las tasas preferenciales.

Otros puntos del difunto que el examen mezcla aquí (Pub. 559):

• La declaración final la presenta el personal representative (o el cónyuge si es MFJ); se escribe "DECEASED" y la fecha; el reembolso lo reclama con Form 1310 (salvo el cónyuge MFJ o el representante con letters testamentary adjuntas).
• Medical expenses del difunto pagados dentro de 1 año después de la muerte pueden deducirse en el 1040 final (con elección de no deducirlos en el 706).
• El estate presenta el Form 1041 si tiene gross income ≥ $600 (Cap. 16); el income tax del IRD lo paga el 1041 o el beneficiario según se distribuya (DNI).

Por qué existe: sin el §691, el ingreso ganado por el difunto escaparía del income tax (no está en el 1040 final y la propiedad heredada recibe step-up). El Congress cerró la puerta: el ingreso sigue al dinero.

Ejemplo 1 — IRA heredada y deducción por estate tax.
Don Luis murió en 2025 dejando un traditional IRA de $300,000 (todo deducible en su día) y $10,000 de salario no cobrado. IRD total = $310,000. Su estate era grande y pagó federal estate tax: el estate tax calculado con el IRD fue $1,204,000 y sin el IRD $1,080,000 → estate tax atribuible al IRD = $124,000. Su hija Marta, beneficiaria de la IRA, retira $100,000 en 2025.

1. Marta incluye $100,000 de ingreso ordinario (IRD) en su 1040 de 2025. No hay step-up: la basis de la IRA es $0.
2. Deducción §691(c): (100,000 ÷ 310,000) × 124,000 = $40,000 → Schedule A, línea 16 (si itemiza).
3. Efecto: en lugar de tributar por $100,000, tributa por $60,000 netos. Cuando retire el resto, seguirá deduciendo en proporción hasta agotar los $124,000 × (300,000/310,000) que corresponden a la IRA.

Traducción de examen: "What amount can Marta deduct as an estate tax deduction attributable to the IRD?" → $40,000. "Where is it deducted?" → Schedule A, línea 16.

Ejemplo 2 — Salario final y declaración del difunto.
Elena murió el 10 de marzo de 2025. Su empleador le debía $4,000 de salario de la última quincena y $2,500 de vacaciones, que pagó a su estate el 30 de marzo. En el 1040 final de Elena solo entran los salarios cobrados hasta el 10 de marzo; los $6,500 son IRD y los reporta el estate en su Form 1041 (o el beneficiario si se distribuyen), con carácter de ingreso ordinario. Si Elena hubiera tenido cuentas por cobrar como contadora de método de efectivo, también serían IRD para quien las cobrara.

• "Inherited property gets a stepped-up basis" no aplica al IRD: una IRA heredada es totalmente gravable; unas acciones heredadas no.
• El IRD lo grava quien lo cobra, no la declaración final: la opción "reported on the decedent's final Form 1040" es falsa.
• La deducción §691(c) es proporcional y solo si hubo estate tax; con la exclusión de $13,990,000, la mayoría de los estates no pagan estate tax → deducción $0.
• Es una itemized deduction (Schedule A línea 16), no un ajuste al ingreso; y no está sujeta al 2 % (no la confundas con las miscellaneous suspendidas).
• El carácter se conserva: la ganancia de una installment sale sigue siendo capital gain para el heredero.
• Roth IRA heredada calificada: no es ingreso gravable, aunque también esté en el gross estate.
• Medical expenses pagados dentro de 1 año son del 1040 final; los intereses y gastos de negocio no pagados son DRD (dobles).

• Schedule A (Form 1040), línea 16 — estate tax deduction del beneficiario individual.
• Form 1041 (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts) — IRD cobrado por el estate; Schedule K-1 al beneficiario.
• Form 706 (United States Estate Tax Return) — el IRD forma parte del gross estate; base para calcular el estate tax atribuible.
• Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer).
• Form 1099-R — distribuciones de IRA heredada (código 4 = death).
• Fuente: IRC §691(a) (inclusión), §691(b) (DRD), §691(c) (deducción), §1014(c) (sin step-up); Pub. 559, Survivors, Executors, and Administrators (2025); Pub. 590-B; Instructions for Schedule A (2025), línea 16.

6.9 Impuesto sobre el ingreso neto de inversión (net investment income tax, NIIT)

(PSI: Net investment income tax)

La fórmula (3.8 % × el menor de NII o MAGI − umbral), los umbrales por filing status ($200,000 / $250,000 / $125,000, no indexados), qué es el net investment income (NII) (ingreso neto de inversión: intereses, dividendos, capital gains, rentas, regalías, ingreso pasivo, annuities) y qué no (salarios, SE income, distribuciones de IRA/planes, interés exento, Social Security), cómo se calcula el MAGI (modified adjusted gross income: el AGI modificado), el umbral de estates y trusts ($15,650) y el Form 8960 (el formulario del NIIT).

El Net Investment Income Tax (NIIT) (IRC §1411) es un impuesto adicional del 3.8 % que se creó en 2013 (Affordable Care Act) para que el ingreso de inversión de contribuyentes de ingresos altos contribuya a Medicare, igual que los salarios pagan el 2.9 % + 0.9 %. Se calcula en el Form 8960 y va al Schedule 2, línea 12. No sustituye al income tax ni al capital gains tax: se suma.

La fórmula (memorízala con las palabras exactas):

NIIT = 3.8 % × el menor de:

• (a) el net investment income (NII) del año, o
• (b) el exceso del modified adjusted gross income (MAGI) sobre el umbral del filing status.

Umbrales (no indexados por inflación, iguales desde 2013): $250,000 MFJ y QSS; $125,000 MFS; $200,000 Single y HOH. Para estos efectos el MAGI es el AGI más el foreign earned income exclusion (Form 2555); para la mayoría, MAGI = AGI.

Lógica del "menor de": si el MAGI no pasa el umbral, el exceso es cero → NIIT cero aunque todo el ingreso sea de inversión. Si el MAGI pasa el umbral por poco, solo la parte que lo pasa se grava, aunque el NII sea mayor. Si el MAGI pasa mucho el umbral, se grava todo el NII.

¿Qué es net investment income? (Form 8960, Part I)

Se restan las properly allocable deductions (deducciones atribuibles al NII) del Part II del Form 8960. La regla es una sola y hay que memorizarla así: solo se permiten las deducciones que efectivamente se admitieron al calcular el taxable income del Form 1040. Con esa regla:

• Sí reducen el NII: investment interest expense, los gastos de renta y regalías del Schedule E, la parte de los state and local income taxes atribuible al NII (dentro del tope SALT), la early withdrawal penalty y las pérdidas de capital hasta el límite anual de $3,000.
• No reducen el NII los investment advisory fees (honorarios de asesoría de inversiones): son miscellaneous itemized deductions del 2 %, suspendidas en 2025, así que no se dedujeron en el 1040 y por lo tanto tampoco se pueden restar en el Form 8960. (Treas. Reg. §1.1411-4(f); Instructions for Form 8960 (2025), Part II.)

Efectos cruzados que el examen usa como trampa:

• Una distribución de IRA no es NII, pero sí sube el MAGI: puede empujar al contribuyente por encima del umbral y hacer gravable el NII que tenía. Lo mismo un bono de salario grande o una conversión Roth.
• Rental real estate: la renta es NII salvo que el contribuyente sea real estate professional que participa materialmente en la actividad de renta (y la actividad sea un trade or business). Para el propietario típico (Schedule E, passive), la renta neta es NII.
• Real estate professional: excepción específica; el "special allowance" de $25,000 (Cap. 17) no cambia el carácter pasivo para NIIT.
• Capital loss carryover reduce las ganancias de NII; pero el NII no puede ser negativo (mínimo cero).
• El NIIT no se reduce con el foreign tax credit ni con créditos no reembolsables (es un impuesto del capítulo 2A, fuera del "regular tax"), pero sí cuenta para el estimated tax (§6.3).
• Nonresident aliens no pagan NIIT; un NRA casado con residente que eligió MFJ puede elegir tributar el NIIT conjuntamente.

Estates y trusts. Pagan 3.8 % sobre el menor de (a) su undistributed NII o (b) el exceso de su AGI sobre el inicio del tramo del 37 % de trusts: $15,650 en 2025. El NII distribuido a los beneficiarios lo gravan ellos. Los trusts de caridad, los grantor trusts (tributa el grantor) y ciertos trusts exentos no lo pagan.

Por qué existe: paridad con los salarios (que pagan Medicare) y financiación de la Affordable Care Act. Como los umbrales no se indexan, cada año atrapa a más contribuyentes.

Ejemplo 1 — MFJ, "el menor de".
Los Herrera (MFJ) tienen en 2025 salarios de $230,000, intereses $10,000, dividendos $20,000 y una ganancia de capital de $30,000. MAGI = $290,000. NII = 10,000 + 20,000 + 30,000 = $60,000 (sin deducciones atribuibles).

• Exceso del MAGI sobre el umbral: 290,000 − 250,000 = $40,000.
• El menor de (60,000; 40,000) = $40,000.
• NIIT = 3.8 % × 40,000 = $1,520 → Form 8960 → Schedule 2, línea 12.
  Observa: aunque el NII es $60,000, solo se gravan $40,000, porque el MAGI "sobresale" solo esa cantidad.

Ejemplo 2 — Single con distribución de IRA.
Beatriz (Single) tiene salarios de $160,000, una distribución de traditional IRA de $50,000 y dividendos de $20,000. MAGI = $230,000. NII = $20,000 (la IRA no es NII).

• Exceso: 230,000 − 200,000 = $30,000. Menor de (20,000; 30,000) = 20,000.
• NIIT = 3.8 % × 20,000 = $760.
  Sin la distribución de IRA, su MAGI sería $180,000 (< $200,000) y el NIIT sería $0. La IRA no se grava con NIIT, pero "abre la puerta".

Ejemplo 3 — Trust.
Un complex trust tiene en 2025 AGI de $40,000, todo de dividendos, y distribuye $10,000 al beneficiario. Undistributed NII = $30,000; exceso del AGI sobre $15,650 = $24,350. Menor = $24,350 → NIIT del trust = 3.8 % × 24,350 = $925.30. El beneficiario incluye los $10,000 en su propio NII.

• HOH usa $200,000, igual que Single. El distractor pone $250,000.
• Las distribuciones de IRA/401(k) y las pensiones NO son NII (la pregunta oficial de muestra del IRS lo confirma), pero sí elevan el MAGI.
• Los salarios y el SE income no son NII, aunque el contribuyente sea muy rico.
• Tax-exempt interest no es NII ni entra en el MAGI para NIIT.
• La ganancia de la venta de la casa: solo la parte que excede la exclusión §121 es NII.
• Los umbrales no se indexan: no busques una "cifra 2025" distinta de 2024.
• Rentas pasivas de Schedule E son NII; solo el real estate professional con participación material escapa.
• El NIIT no es parte del regular tax ni del AMT: los créditos no reembolsables no lo reducen.
• Los investment advisory fees NO reducen el NII en 2025: como miscellaneous itemized deductions están suspendidas, no se dedujeron en el 1040 y por eso tampoco entran en el Part II del Form 8960. La opción que diga "investment advisory fees are properly allocable deductions" es falsa para 2025.
• Estates y trusts: "el menor de", igual que los individuos. El distractor aplica el 3.8 % al exceso del AGI cuando el undistributed NII es más pequeño.
• Form 8960, no Form 8959 (ese es el Additional Medicare Tax).

• Form 8960 (Net Investment Income Tax—Individuals, Estates, and Trusts) — Part I ingreso de inversión, Part II deducciones atribuibles, Part III cálculo (umbral y 3.8 %).
• Schedule 2 (Form 1040), línea 12.
• Schedule E, Schedule D, Form 8949, Schedule K-1 — orígenes del NII.
• Fuente: IRC §1411; Treas. Reg. §§1.1411-1 a 1.1411-10; Instructions for Form 8960 (2025); Instructions for Form 1041 (2025).

6.10 Impuesto adicional de Medicare (Additional Medicare Tax)

(PSI: Additional Medicare tax)

La tasa 0.9 %, los umbrales por filing status ($250,000 MFJ / $125,000 MFS / $200,000 los demás) frente al umbral de withholding (retención) del empleador —$200,000 por empleador, sin importar el filing status—, el caso de la pareja MFJ a la que le retienen de menos, la coordinación con el SE income (los salarios consumen primero el umbral) y el Form 8959 (el formulario del Additional Medicare Tax, que también acredita lo retenido).

El Additional Medicare Tax (IRC §3101(b)(2) para salarios y §1401(b)(2) para SE) es un 0.9 % que se suma al 1.45 %/2.9 % de Medicare cuando los Medicare wages (W-2 box 5), la RRTA compensation y las net earnings from self-employment superan un umbral que depende del filing status. Lo paga solo el empleado/self-employed: no hay parte patronal. Se calcula en el Form 8959 y va al Schedule 2, línea 11.

Umbrales del impuesto (no indexados):

El desajuste que crea todas las preguntas: la retención.

• El empleador debe retener el 0.9 % sobre los Medicare wages que él paga en exceso de $200,000 en el año, sin importar el filing status ni los salarios del cónyuge ni otros empleadores. No puede dejar de retener aunque el empleado le diga que es MFJ y no va a deber; tampoco puede retener antes de $200,000 aunque el empleado lo pida (el empleado puede pedir más income tax withholding en el W-4 o pagar estimados para cubrirlo).
• Resultado: una pareja MFJ en la que cada cónyuge gana $180,000 ($360,000 en total) no tiene retención (ninguno pasa de $200,000) pero debe 0.9 % × (360,000 − 250,000) = $990 → lo paga con la declaración (y puede tener penalidad de estimados si no lo cubrió).
• Al revés: un Single con $220,000 tiene retención de 0.9 % × 20,000 = $180, y debe exactamente $180 → cuadra. Un MFJ con un cónyuge que gana $230,000 y otro con $0: retención $270, pero deuda 0 (230,000 < 250,000) → los $270 retenidos se acreditan contra el income tax como retención (Form 8959, Part V → Form 1040 línea 25c).

Coordinación con el self-employment income (Form 8959, Part II).

1. Primero se aplican los salarios Medicare contra el umbral.
2. El umbral que queda (umbral − salarios, mínimo cero) se aplica a las net earnings from self-employment (las del Schedule SE, después del 92.35 %).
3. Se grava el 0.9 % del exceso de cada uno. Una pérdida de SE no reduce los salarios (se toma como cero).
4. El 0.9 % de SE no forma parte del SE tax del Schedule SE ni de la deducción del 50 %: no es deducible.

Otros detalles:

• Las propinas son Medicare wages; las propinas no reportadas (Form 4137) también entran en la base del 0.9 %.
• El Form 8959 es obligatorio si algún W-2 tiene box 5 > $200,000 (aunque al final no se deba nada, para acreditar la retención), o si salarios + SE superan el umbral.
• El 0.9 % de un empleado con retención insuficiente cuenta como impuesto para el estimated tax (§6.3).
• RRTA: los ferroviarios tienen la misma regla sobre la compensación Tier 1 de Medicare.
• El Medicare tax "normal" (1.45 % + 2.9 %) sigue sin tope; el 0.9 % es adicional, no sustituto.

Por qué existe: también viene de la Affordable Care Act (2013); grava el "ingreso del trabajo" alto, mientras que el NIIT (§6.9) grava el "ingreso de capital" alto. Un mismo contribuyente puede pagar los dos, pero nunca sobre el mismo dólar: los salarios/SE pagan 0.9 %, las inversiones 3.8 %.

Ejemplo 1 — MFJ que sub-retiene.
Juan tiene Medicare wages de $190,000 y María de $150,000; presentan MFJ. Ningún empleador retuvo el 0.9 % porque ninguno pasó de $200,000.

• Total: 340,000 − 250,000 = $90,000 de exceso.
• Additional Medicare Tax = 0.9 % × 90,000 = $810 → Form 8959 → Schedule 2, línea 11.
• Retención acreditable: $0. Deben $810 con la declaración. Para 2026, pueden ajustar el W-4 (retención extra) o pagar estimados.

Ejemplo 2 — Single con retención que cuadra.
Pablo (Single) tuvo Medicare wages de $220,000 con un solo empleador. Retención: 0.9 % × (220,000 − 200,000) = $180. Impuesto: 0.9 % × (220,000 − 200,000) = $180. El Form 8959 muestra $180 de impuesto (Sch 2 línea 11) y $180 de retención (1040 línea 25c): efecto neto cero, pero debe presentar el Form 8959.

Ejemplo 3 — Salarios + SE (coordinación).
Carla (Single) tiene salarios de $150,000 y net earnings from self-employment (tras el 92.35 %) de $80,000.

1. Salarios: 150,000 < 200,000 → sin impuesto sobre salarios; umbral restante = 200,000 − 150,000 = $50,000.
2. SE: 80,000 − 50,000 = $30,000 de exceso → 0.9 % × 30,000 = $270.
3. Su Schedule SE calcula el 15.3 % aparte (con la wage base reducida por los $150,000 de salarios para la parte de Social Security); el $270 no entra en la deducción del 50 %.

• $200,000 es el umbral de RETENCIÓN, no del impuesto; el impuesto depende del filing status. La pregunta favorita: pareja MFJ con dos sueldos de $150,000–$199,000 que debe impuesto sin retención.
• MFS es $125,000, no $200,000 ni $250,000.
• No hay parte del empleador: la opción "the employer must also pay 0.9%" es falsa.
• El empleador no puede dejar de retener aunque el empleado vaya a recibir reembolso; la solución es acreditarlo en el Form 8959.
• SE income después del 92.35 %, y los salarios consumen el umbral primero.
• No es deducible ni entra en el 50 % del SE tax; tampoco se calcula en el Schedule SE.
• Form 8959 ≠ Form 8960: 8959 = Medicare (0.9 %); 8960 = NIIT (3.8 %). Truco: "59 es Medicare, 60 es inversión".
• La distribución de IRA no es Medicare wages ni SE: no paga 0.9 % (ni NIIT, §6.9).

• Form 8959 (Additional Medicare Tax) — Part I salarios, Part II SE income, Part III RRTA, Part IV total (Schedule 2 línea 11), Part V retención acreditable (Form 1040 línea 25c).
• Form W-2, box 5 (Medicare wages) y box 6 (Medicare tax withheld, que incluye el 0.9 % retenido).
• Schedule SE — fuente de las net earnings.
• Fuente: IRC §3101(b)(2), §3102(f) (retención), §1401(b)(2); Instructions for Form 8959 (2025); Pub. 15 (2025) §9; Treas. Reg. §31.3102-4.

6.11 Social Security y Medicare no recaudados (uncollected tax): propinas y trabajadores mal clasificados

(PSI: Uncollected Social Security and Medicare tax)

Cuándo el empleado debe pagar él mismo su parte de FICA: el Form 4137 (el formulario de las unreported tips, propinas no reportadas al empleador, con la regla de $20 al mes), el Form 8919 (para el misclassified worker, trabajador mal clasificado como contratista: paga solo su 7.65 %, indicando un reason code o código de razón), y los códigos A, B, M y N del W-2 box 12 (uncollected FICA: el que el empleador no pudo retener sobre propinas o sobre el group-term life de ex empleados), que van a Schedule 2, línea 13.

Normalmente el empleador retiene la parte del empleado de Social Security y Medicare (7.65 %) y la paga con la suya. Hay tres situaciones en las que no pudo hacerlo y el empleado debe pagarla en su Form 1040 (Schedule 2, líneas 5, 6 y 13). En ninguna de ellas el empleado paga la parte del empleador.

1. Propinas no reportadas — Form 4137.

• Regla de reporte: un empleado que recibe $20 o más de propinas en un mes (efectivo, tarjeta, tip-pooling) debe reportarlas a su empleador antes del día 10 del mes siguiente (Form 4070 o registro equivalente). El empleador entonces las incluye en el W-2 (boxes 1, 5 y 7) y retiene FICA de los salarios ordinarios.
• Si el empleado no las reportó (o el empleador le asignó allocated tips, W-2 box 8, y el empleado no tiene registros que prueben menos), las propinas siguen siendo ingreso gravable y el empleado debe pagar su 6.2 % + 1.45 % con el Form 4137, que va a Schedule 2, línea 5. El empleador no paga nada sobre esas propinas hasta que el IRS se lo exija.
• Las propinas de menos de $20 en un mes no se reportan al empleador ni pagan FICA, pero sí son ingreso gravable (línea 1c del 1040).
• El Form 4137 también sirve para que las propinas cuenten en el récord de Social Security del empleado, y su base respeta la wage base ($176,100) y el 0.9 % adicional (Form 8959).
• Las propinas que sí se reportaron pero el empleador no pudo retener (porque el salario en efectivo no alcanzaba) aparecen en el W-2 box 12 con códigos A (Social Security) y B (Medicare) → Schedule 2, línea 13, no en el 4137.

2. Empleado tratado como contratista — Form 8919.

• Si una empresa paga a alguien con Form 1099-NEC pero en realidad es un employee según el common-law test (control de comportamiento, control financiero, relación entre las partes; Cap. 9), el trabajador no debe pagar el SE tax completo del 15.3 %: solo su parte de empleado (7.65 %) con el Form 8919, Uncollected Social Security and Medicare Tax on Wages → Schedule 2, línea 6. Los ingresos se reportan como salarios (línea 1 del 1040), no en Schedule C.
• Debe indicar un reason code (código de razón), por ejemplo:
  • A: presentó Form SS-8 y recibió una carta de determinación del IRS que dice que es empleado.
  • C: recibió otra correspondencia del IRS que lo declara empleado.
  • G: presentó Form SS-8 y todavía no tiene respuesta.
  • H: recibió un W-2 y un 1099-NEC/MISC de la misma empresa por el mismo trabajo (la parte del 1099 debió ser salario).
• El Form SS-8 (Determination of Worker Status) lo puede presentar el trabajador o la empresa; no tiene plazo y la determinación no es apelable, pero el trabajador no necesita esperar la respuesta para presentar el 8919 (código G).
• El empleador que clasificó mal puede quedar sujeto a las tasas reducidas del §3509 o al alivio de la Section 530 (Cap. 9); eso no afecta al trabajador.

3. Códigos del W-2 box 12 → Schedule 2, línea 13.

Estas cantidades ya están en el W-2; el contribuyente solo las suma en la línea 13 y las paga con la declaración (con el 0.9 % adicional si aplica).

Árbol de decisión — "el empleado paga FICA en su 1040":

• ¿Propinas que no reportó al empleador (o allocated tips sin registros)? → Form 4137 (Sch 2 línea 5).
• ¿Propinas reportadas pero FICA no retenido (código A/B)? → Sch 2 línea 13.
• ¿Recibió 1099-NEC pero es empleado? → Form 8919 (Sch 2 línea 6), salarios en línea 1, no Schedule C ni SE.
• ¿Recibió 1099-NEC y es contratista? → Schedule C + Schedule SE (15.3 %) (§6.4).
• ¿Group-term life > $50,000 de ex empleado sin retención (código M/N)? → Sch 2 línea 13.

Por qué existe: el sistema de Social Security necesita que cada salario aporte, aunque el empleador no haya podido retener; y quiere evitar que un trabajador mal clasificado pague el doble (15.3 %) por culpa de la empresa.

Ejemplo 1 — Propinas no reportadas.
Camila, mesera, recibió $3,000 de propinas en efectivo en 2025 que nunca reportó a su empleador (promedió $250 al mes). Sus salarios W-2 fueron $22,000.

• Debe incluir los $3,000 como ingreso (Form 1040, línea 1c) y llenar el Form 4137: Social Security 6.2 % × 3,000 = $186; Medicare 1.45 % × 3,000 = $43.50.
• Total Form 4137 = $229.50 → Schedule 2, línea 5. Su empleador no paga nada por ahora; el IRS puede reclamarle su 7.65 % después.

Ejemplo 2 — Trabajador mal clasificado.
A Héctor una empresa le pagó $40,000 con un 1099-NEC en 2025, pero le fijaba horario, le daba herramientas y lo supervisaba diariamente: es empleado. Presentó Form SS-8 en enero de 2026 y no tiene respuesta (código G).

• Reporta los $40,000 como salarios (línea 1) y llena el Form 8919: 7.65 % × 40,000 = $3,060 → Schedule 2, línea 6.
• Compara: si lo hubiera tratado como contratista, el SE tax sería 15.3 % × 92.35 % × 40,000 = $5,652. El 8919 le ahorra $2,592 y, además, no pierde la posibilidad de deducir el 50 % (que no aplica) ni tiene Schedule C.

Ejemplo 3 — Código A/B.
Raúl reportó todas sus propinas ($9,000), pero en dos meses su salario en efectivo no alcanzó para retener el FICA de las propinas. Su W-2 muestra box 12: A $124.00 y B $29.00. Raúl suma $153 en Schedule 2, línea 13. No usa Form 4137 (las propinas sí se reportaron).

• Propinas < $20 al mes: no se reportan al empleador ni pagan FICA, pero sí son ingreso gravable.
• Form 4137 = propinas NO reportadas; códigos A/B = propinas reportadas sin retención. Dos vías distintas.
• Form 8919 = solo 7.65 %, no 15.3 %; y el ingreso va como salario, no como Schedule C. El distractor dice "must file Schedule C and pay self-employment tax".
• No hace falta esperar la determinación del SS-8 para usar el 8919 (código G).
• Códigos M/N son de group-term life de ex empleados (los actuales tienen retención de su salario).
• Nunca se paga la parte del empleador en el 1040 del empleado.
• Las propinas del 4137 cuentan para el 0.9 % (Form 8959) y para la wage base de $176,100.

• Form 4137 (Social Security and Medicare Tax on Unreported Tip Income) — Schedule 2, línea 5.
• Form 8919 (Uncollected Social Security and Medicare Tax on Wages) — Schedule 2, línea 6; reason codes.
• Form SS-8 (Determination of Worker Status for Purposes of Federal Employment Taxes and Income Tax Withholding).
• Form 4070 / Pub. 1244 — registro y reporte de propinas al empleador.
• Form W-2, box 8 (allocated tips) y box 12 códigos A, B, M, N — Schedule 2, línea 13.
• Fuente: IRC §3102(c), §6053 (propinas), §3509; Instructions for Form 4137 (2025); Form 8919 (2025); Instructions for Forms W-2 and W-3 (2025); Pub. 531, Reporting Tip Income; Pub. 15-A.

6.12 Otros impuestos del Schedule 2 (Form 5329, recapturas y la historia del first-time homebuyer credit)

(PSI: Other taxes (e.g., first time homebuyer credit repayment))

Reconocer qué impuestos van en el Schedule 2 y con qué formulario: los impuestos adicionales del Form 5329 (el formulario de las cuentas con ventajas fiscales: 10 %, 25 %, 6 %), el excess advance premium tax credit repayment (devolución del anticipo del crédito de seguro médico que resultó excesivo), las recaptures (recapturas: devolución de un beneficio fiscal tomado en un año anterior), el 20 % de las distribuciones no médicas de la HSA frente al 10 % por incumplir el testing period, y saber que la repayment of the first-time homebuyer credit (devolución del crédito de primer comprador de 2008, $500 al año durante 15 años) terminó con la declaración de 2024: en 2025 ya no hay línea para ella.

El Form 1040 tiene tres capas de impuesto: (1) el income tax de la línea 16 (tablas, Schedule D, kiddie tax con Form 8615, Form 8814, Form 4972 lump-sum, recaptura de education credits "ECR"), (2) las Additions to tax del Schedule 2, Part I (líneas 1–3 → 1040 línea 17) y (3) los Other taxes del Schedule 2, Part II (líneas 4–21 → 1040 línea 23). Las viñetas anteriores cubren los grandes (AMT, SE, 8959, 8960, Schedule H, 4137, 8919). Aquí van los demás, que el examen suele preguntar en formato "¿qué formulario?" o "¿qué tasa?".

Mapa del Schedule 2 (2025):

Impuestos adicionales de las cuentas con ventajas fiscales — la lista que debes saber. Casi todas van en el Form 5329 y llegan al Schedule 2, línea 8. Las dos excepciones marcadas en la tabla son las de HSA y Archer MSA: se calculan en el Form 8889 / Form 8853 y llegan a las líneas 17c–17f del Schedule 2. La columna "Tasa" es lo que el examen pregunta:

El Form 5329 se presenta con el 1040; si no hay obligación de presentar 1040, se presenta solo. Si el 1099-R ya trae el código correcto (por ejemplo "1" sin excepción) y solo hay 10 %, se puede poner directamente en Schedule 2 línea 8 sin el 5329 (marcando la casilla).

First-time homebuyer credit (2008) — lo que queda para el examen.

• El crédito de 2008 (compras entre el 9-abr-2008 y el 31-dic-2008; hasta $7,500) era en realidad un préstamo sin interés: se devolvía en 15 cuotas anuales iguales ($500 al año sobre $7,500) desde la declaración de 2010 hasta la de 2024. Con la declaración de 2024 se pagó la última cuota; el Form 5405 (Rev. 2024) fue la última versión y el Schedule 2 de 2025 ya no tiene la línea (línea 10 "Reserved for future use").
• Reglas que aún pueden aparecer en preguntas históricas: si el contribuyente vendía la casa o dejaba de usarla como main home antes de terminar, el saldo pendiente se devolvía completo ese año (limitado a la ganancia en ventas a no relacionados); si moría, el saldo se cancelaba (en MFJ, solo la mitad del fallecido); en un divorcio, quien se quedaba la casa asumía el saldo.
• Los créditos de 2009–2010 (hasta $8,000) no se devolvían salvo que se vendiera la casa dentro de 36 meses; ese periodo también expiró hace años.
• Para 2025, la respuesta correcta a "¿qué debe reportar un contribuyente que tomó el crédito de 2008 y sigue viviendo en la casa?" es nada: la obligación terminó con la declaración de 2024.
• El District of Columbia first-time homebuyer credit solo sobrevive como carryforward (Schedule 3).

Otros "impuestos" que NO van en Schedule 2 (para no confundir):

• Kiddie tax (Form 8615) y Form 8814 → Form 1040 línea 16.
• Recapture of education credits (ECR) → Form 1040 línea 16 (casilla 3, "ECR").
• Lump-sum distribution (Form 4972) → línea 16.
• Excess Social Security withholding → Schedule 3 (es un pago, §6.5).
• Estimated tax penalty (Form 2210) → Form 1040 línea 38, después del total (§6.3).
• Recaptura de depreciación §1245/§1250 → es ingreso ordinario (Form 4797), no un "impuesto adicional".

Por qué existe el Schedule 2: el Form 1040 se acortó en 2018; todos los impuestos que no son el income tax básico se agruparon en un anexo. El examen aprovecha para preguntar "¿en qué formulario?".

Ejemplo 1 — Form 5329 múltiple.
Rocío, 45 años, retiró en 2025 $20,000 de su traditional IRA para pagar deudas de tarjeta (sin excepción) y además aportó $9,000 a su IRA (exceso de $2,000 sobre el límite de $7,000) que no retiró antes del 15 de abril de 2026.

• Early distribution: 10 % × 20,000 = $2,000 (además de incluir los $20,000 en ingreso).
• Excess contribution: 6 % × 2,000 = $120 (y se repetirá cada año hasta que retire el exceso o lo absorba con un año de aportación menor).
• Form 5329 total = $2,120 → Schedule 2, línea 8.

Ejemplo 2 — HSA.
Ernesto, 50 años, retiró $4,000 de su HSA para unas vacaciones. Incluye $4,000 en ingreso y paga 20 % × 4,000 = $800 (Form 8889 → Schedule 2, línea 17c). Si tuviera 66 años, incluiría los $4,000 pero sin el 20 %.

Ejemplo 3 — Homebuyer 2008, año 2025.
Los Vargas compraron su casa en junio de 2008 y tomaron el crédito de $7,500. Devolvieron $500 en cada declaración de 2010 a 2024 (15 × 500 = $7,500). En su declaración de 2025 no reportan nada: no hay saldo ni línea. Si en 2025 vendieran la casa, tampoco: la obligación ya se extinguió.

• El first-time homebuyer credit ya no genera repayment en 2025. Cualquier opción que diga "must repay $500 on the 2025 return" es falsa. La cifra $500 × 15 años solo vale como historia.
• 6 % es anual y acumulativo hasta corregir el exceso; 10 % y 25 % son de una vez.
• 25 % SIMPLE: solo dentro de los 2 primeros años de participación; después, 10 %.
• RMD omitido: 25 %, no 50 % (cifra pre-SECURE 2.0); 10 % si se corrige a tiempo.
• HSA no médica: 20 %, no 10 %; desaparece a los 65, por incapacidad o muerte (pero el ingreso sigue siendo gravable). En cambio, el impuesto por incumplir el testing period de la HSA es del 10 % y va en otra línea (17d, Form 8889 Part III). No los mezcles.
• Kiddie tax y ECR van en la línea 16 del 1040, no en Schedule 2.
• Excess APTC repayment es un impuesto (Sch 2 línea 1a); el PTC neto a favor es un crédito (Sch 3).
• Form 5405 ≠ Form 5329 ≠ Form 5695: 5405 homebuyer (histórico), 5329 cuentas de retiro, 5695 créditos de energía residencial.

• Schedule 2 (Form 1040) (Additional Taxes), 2025 — Part I (línea 17 del 1040) y Part II (línea 23).
• Form 5329 (Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts).
• Form 5405 (Repayment of the First-Time Homebuyer Credit), Rev. 2024 — última versión; sin uso para 2025.
• Form 8889 (Health Savings Accounts), Form 8853 (Archer MSAs), Form 8962 (Premium Tax Credit), Form 8611, Form 8828, Form 4255, Form 8936.
• Fuente: Instructions for Form 1040 (2025), Schedule 2; Instructions for Form 5329 (2025); Instructions for Form 5405 (2024); IRC §36(f) (repayment del crédito 2008), §72(t), §4973, §4974, §223(f)(4), §453A, §280G, §409A.

Resumen para memorizar

1. AMT: AMTI = taxable income + adjustments + preferences; exención 2025 $88,100 / $137,000 / $68,500; phase-out desde $626,350 / $1,252,700 a 25 ¢ por dólar; 26 % hasta $239,100 ($119,550 MFS) y 28 % arriba; AMT = TMT − regular tax.
2. Exclusion items (SALT, standard deduction, PAB interest, depletion) → sin crédito; deferral items (ISO, depreciación, ATNOL) → Form 8801, carryforward indefinido, no reembolsable.
3. Kiddie AMT exemption = earned income + $9,550; trusts $30,700 (phase-out $102,500).
4. Household employee: FICA si cash wages ≥ $2,800 a uno (se grava todo); FUTA si ≥ $1,000 en un trimestre (2024 o 2025) sobre los primeros $7,000 (neto 0.6 % = $42); Schedule H con el 1040; W-2 el 2-feb-2026; EIN; retención de income tax voluntaria.
5. Excluidos de FICA/FUTA doméstico: cónyuge, hijo < 21, padre (salvo excepción), empleado < 18 no ocupación principal (este sí paga FUTA).
6. Estimated tax: deber ≥ $1,000 y retención < required annual payment = menor de 90 % actual o 100 % anterior (110 % si AGI 2024 > $150,000; $75,000 MFS).
7. Fechas: 15-abr, 16-jun, 15-sep-2025, 15-ene-2026; farmers/fishermen 66⅔ %, una cuota el 15-ene o todo el 2-mar-2026.
8. La retención se reparte en 4 partes iguales; la penalidad es interés al 7 % por días; sin reasonable cause; waivers: retiro 62+/incapacidad, casualty; Form 2210 y Schedule AI.
9. La extensión no evita el interés ni la penalidad: el interés corre desde el 15-abr-2026.
10. SE tax: net profit × 92.35 %; ≥ $400 (punto de quiebre: net profit de $433.14); 12.4 % hasta $176,100 (menos salarios W-2) + 2.9 % sin tope; deducción 50 % en Schedule 1.
11. SE sí: Schedule C/F, general partners, guaranteed payments, clero, directores, statutory nonemployees; SE no: limited partners (salvo guaranteed), S corp distributions, rentas, intereses/dividendos, salarios, statutory employees, notarios.
12. Optional methods: ⅔ del gross, máx. $7,240; nonfarm requiere net < $7,840 y < 72.189 % del gross, 2 de 3 años con $400, máximo 5 veces.
13. Excess Social Security: dos o más empleadores, total > $10,918.20 → Schedule 3 línea 11; por persona; un solo empleador → el empleador devuelve (Form 843).
14. Clero: empleado (W-2) para income tax, self-employed para SE; housing allowance excluido = menor de designado/gastado/FRV, pero incluido en SE; sin retención obligatoria.
15. Form 4361: ministros, oposición religiosa, due date del 2.º año con ≥ $400, irrevocable, solo ingresos ministeriales. Form 4029: sectas (Amish), SE + FICA, renuncia a beneficios, cualquier momento.
16. Militares: combat pay excluido (enlisted todo; oficiales hasta $10,983/mes en 2025); un día = mes completo; código Q; elección para EITC; BAH/BAS excluidos; retirement pay gravable; VA disability no.
17. Plazos militares: zona de combate + 180 días + días que faltaban, sin interés; fuera de EE. UU. automático al 15-jun con interés. Moving: solo active duty por PCS, Form 3903, 21 ¢.
18. SCRA: el militar conserva su domicilio; MSRRA: el cónyuge puede elegir el mismo.
19. IRD: ingreso ganado por el difunto y no cobrado (IRA, salario, intereses, installment); lo grava quien lo recibe, mismo carácter, sin step-up; deducción §691(c) = proporción del estate tax atribuible, Schedule A línea 16.
20. NIIT: 3.8 % × menor de NII o MAGI − umbral ($200,000 / $250,000 / $125,000, no indexados); trusts sobre $15,650; Form 8960.
21. NII sí: intereses, dividendos, capital gains, rentas, regalías, pasivas, annuities; NII no: salarios, SE, IRA/planes, tax-exempt interest, Social Security, ganancia excluida §121.
22. Additional Medicare: 0.9 % sobre wages + SE sobre $250,000 MFJ / $125,000 MFS / $200,000 otros; retención obligatoria del empleador sobre > $200,000 sin mirar status; los salarios consumen el umbral antes del SE; Form 8959; sin parte patronal; no deducible.
23. Form 4137: propinas no reportadas (regla de $20/mes), 7.65 % del empleado → Sch 2 línea 5. Form 8919: mal clasificado, 7.65 %, salarios en línea 1, códigos A/C/G/H → Sch 2 línea 6. Códigos W-2 A/B (tips) y M/N (group-term life) → Sch 2 línea 13.
24. Form 5329: 10 % early; 25 % SIMPLE < 2 años; 6 % excess anual; 25 %/10 % RMD; 10 % 529/Coverdell/ABLE. HSA: 20 % por distribución no médica (Form 8889 → Sch 2 línea 17c) y 10 % por incumplir el testing period (Form 8889 Part III → Sch 2 línea 17d); ninguno de los dos va en el 5329.
25. First-time homebuyer 2008: $500 × 15 años (2010–2024) → terminó; en 2025 no hay repayment ni línea.
26. Schedule 2: 1a excess APTC; 2 AMT; 4 SE; 5 4137; 6 8919; 8 5329; 9 Sch H; 11 8959; 12 8960; 13 códigos W-2; 16 8611; 17c HSA 20 %; 17d HSA testing period 10 %. Kiddie tax, ECR y 4972 → línea 16 del 1040.
27. Las miscellaneous itemized deductions del 2 % (gastos de empleado no reembolsados del ministro, uniformes del militar, investment advisory fees) están suspendidas en 2025 y la OBBBA las eliminó permanentemente a partir de 2026, salvo los gastos de educadores. Por eso tampoco reducen el NII en el Form 8960.

Mnemotecnias y trucos

• "AMT = Añade, Menos exención, Tasa": Añade adjustments/preferences al taxable income, resta la exención (Menos), aplica la Tasa 26/28 % y compara con el regular tax.
• Exención AMT "88-137-68": 88,100 Single; 137,000 MFJ (casi el doble menos 39,200); 68,500 MFS (la mitad exacta de MFJ). Phase-out "626-1,252" (el doble). Corte 26/28 %: "239" como el año 2039 (cuando por fin te jubilas).
• "Exclusión no da crédito; Diferimiento sí": Exclusion = Eterno (permanente) → sin 8801; Deferral = Devuelve → Form 8801. Lista de exclusión: S-S-P-D (SALT, Standard deduction, PAB interest, Depletion).
• Doméstico "28-10": $2,800 al año para FICA; $1,000 al trimestre para FUTA. "Cónyuge, hijo < 21, padre, menor de 18": C-H-P-M ("Casa Hogar Para Mí"). El menor de 18 escapa de FICA pero no de FUTA ("FUTA sí fu-nciona con menores").
• Safe harbor "90-100-110-150": 90 % de este año, 100 % del anterior, 110 % si el AGI anterior pasó de $150,000. Umbral $1,000 ("mil para el individuo, quinientos para la corporación").
• Fechas "A-J-S-E" (Abril, Junio, Septiembre, Enero) = "Ahora Junto Seis Estimados"; recuerda que los periodos son de 3, 2, 3 y 4 meses.
• SE tax "92-15-400-176": 92.35 % de factor; 15.3 % de tasa; $400 de umbral; $176,100 de tope. "Primero el 92, luego el 15". El punto de quiebre del umbral es un net profit de $433.14 ($400 ÷ 0.9235, redondeado hacia arriba).
• Quién paga SE — "GGM-D": General partners, Guaranteed payments, Ministros, Directores. Quién no — "LSRS": Limited partners, S corp distributions, Rentas, Statutory employees.
• Excess SS "dos o más → Schedule 3; uno solo → jefe": máximo 2025 = $10,918.20 ("diez-nueve-dieciocho-veinte").
• Clero: "Empleado por fuera, self-employed por dentro"; housing = "el menor de DGF" (Designado, Gastado, FRV) para income tax; todo para SE. "4361 = ministro (4 letras: cura), 4029 = Amish".
• Militar "Q de Quiero EITC": código Q del combat pay, que se puede elegir para el EITC. Oficiales "10,983 = diez mil novecientos ochenta y tres" ($10,758 + $225). Extensión "180 + lo que faltaba".
• IRD = "Ingreso que el difunto Ganó pero No Cobró": sin step-up; deducción en la línea 16 del Schedule A ("16 = 1041 sin el 04").
• NIIT "3.8 del menor; 200-250-125"; HOH va con Single. "IRA sube el MAGI pero no es NII". Form 8960 = 60 de "inversión" (6 letras de "inversión"… casi); Form 8959 = Medicare (59 = "cinco" letras de "wages").
• Additional Medicare "0.9 sobre 250-125-200; retención a 200 sin mirar status": "El jefe retiene a 200 aunque tú debas a 250".
• Uncollected "4137 = no reporté; 8919 = me llamaron contratista; A-B-M-N = box 12 a la línea 13". Regla de propinas: "20 al mes, antes del 10".
• Form 5329 "10-25-6-25-10": early 10, SIMPLE 25, exceso 6, RMD 25 (10 si corriges), educación (529/Coverdell/ABLE) 10. La HSA va aparte, en el Form 8889, con dos tasas: "20 de gasto, 10 de plazo" → 20 % si gastas la HSA en algo que no es médico (línea 17c) y 10 % si incumples el testing period (línea 17d).
• Homebuyer 2008: "quince años de 500 acabaron en 2024; en 2025, cero".

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

• Instructions for Form 6251, Alternative Minimum Tax—Individuals (2025); Instructions for Form 8801, Credit for Prior Year Minimum Tax (2025); Rev. Proc. 2024-40 §2.11–2.12; IRC §§53, 55–59.
• Pub. 926, Household Employer's Tax Guide (2025); Instructions for Schedule H (Form 1040) (2025); IRC §3121(a)(7), §3306(c)(2), §3510.
• Pub. 505, Tax Withholding and Estimated Tax (2025); Form 1040-ES (2025 y 2026); Instructions for Form 2210 y 2210-F (2025); IRC §§6654, 6601, 6621; IRS.gov, Quarterly interest rates (7 % en 2025).
• Schedule SE (Form 1040) e instrucciones (2025); Pub. 334; Pub. 15-A (2025); IRC §§1401, 1402, 164(f).
• Instructions for Form 1040 (2025), Schedule 2 y Schedule 3 (línea 11, excess Social Security); Pub. 15 (2025); Form 843; IRC §6413(c).
• Pub. 517, Social Security and Other Information for Members of the Clergy and Religious Workers (2025); Form 4361; Form 4029; IRC §107, §1402(c), (e), §3121(b)(8), §3401(a)(9).
• Pub. 3, Armed Forces' Tax Guide (2025) (límite de oficiales $10,983/mes; extensión 180 días; Form 3903); Pub. 596; IRC §§112, 134, 217(g), 692, 7508; Notice 2025-5 (millaje 21 ¢).
• Pub. 559, Survivors, Executors, and Administrators (2025); Instructions for Schedule A (2025), línea 16; Pub. 590-B; IRC §691, §1014(c).
• Instructions for Form 8960, Net Investment Income Tax (2025); Instructions for Form 1041 (2025); IRC §1411; Treas. Reg. §§1.1411-1 a 1.1411-10.
• Instructions for Form 8959, Additional Medicare Tax (2025); Pub. 15 (2025); IRC §3101(b)(2), §3102(f), §1401(b)(2).
• Form 4137 e instrucciones (2025); Form 8919 (2025); Form SS-8; Instructions for Forms W-2 and W-3 (2025), códigos A, B, M, N del box 12; Pub. 531; IRC §3102(c), §6053.
• Schedule 2 (Form 1040) (2025); Instructions for Form 5329 (2025); Instructions for Form 5405 (Rev. 2024); Form 8889; Form 8853; IRC §36(f), §72(t), §4973, §4974, §223(f)(4), §453A.
• Apéndice B de este manual (ref/numeros_2025_verificados.md), secciones B.2, B.7 y B.12.