Capítulo 20 — Poder de representación: Form 2848, Form 8821, CAF, privacidad y conferencias (Representation before the IRS, parte A — Part 3)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI aquí. En la Part 3 del SEE (Representation, Practices and Procedures), el segundo dominio se llama Representation before the IRS y vale 25 preguntas calificadas. Ese dominio se reparte en tres capítulos de este manual:

• Cap. 20 (este) — Power of attorney: propósito, autoridad, firmas, Form 2848 línea por línea, poderes alternativos (durable), privacidad y consentimiento, Form 8821, cambio y retiro de representantes, CAF y las conference and practice requirements (Pub. 216).
• Cap. 21 — construcción del caso del contribuyente, situación financiera y documentación de respaldo.
• Cap. 22 — estatutos, notices, FOIA, TAS, robo de identidad y límites judiciales.

Es el capítulo más "mecánico" de la Part 3 y, por eso, el más rentable: casi todas las preguntas se contestan si dominas el formulario y siete números. El IRS publica 20 preguntas oficiales de muestra para la Part 3, y dos de esas veinte salen exactamente de aquí: la nº 3 (el CAF y los 3 años futuros) y la nº 4 (el Form 8821 ante Appeals).

Viñetas PSI que desarrollamos, en orden:

Cómo estudiarlo (orden sugerido).

1. Primero memoriza el formulario, no la teoría. Ten al lado un Form 2848 en blanco (IRS.gov/Form2848) y un Form 8821. El examen pregunta por líneas: "line 3", "line 4", "line 5a", "line 6", "line 7", "Part II". Si no ves el papel, no vas a distinguirlas.
2. Segundo, los siete números del capítulo: 4 representantes en el formulario · 3 grabados en el CAF · 2 reciben copias de notices · 3 años futuros desde el 31 de diciembre · 45/60 días para la firma del representante · 130 días para estudiantes · 120 días del 8821 para fines no fiscales.
3. Tercero, la lógica de "qué puede y qué no puede" el representante. Esta es la parte donde el examen te tiende trampas: firmar un Form 872 sí; firmar la declaración casi nunca; endosar un cheque de reembolso, jamás.
4. Dónde están las trampas: confundir Form 2848 con Form 8821; creer que el CAF number es una credencial; poner "All years" en la línea 3; creer que un durable power of attorney estatal sirve por sí solo; creer que un nuevo 2848 revoca todo (solo revoca lo del mismo asunto); y creer que el IRS nunca puede hablar directamente con el contribuyente cuando hay POA (sí puede: el bypass —saltarse al representante y contactar al contribuyente— del §601.506(b), que estudiarás en 20.11).

Aviso de vocabulario. Power of attorney se traduce "poder"; no es un abogado. Attorney-in-fact es el apoderado (la persona nombrada), no un attorney (abogado). Y assessment es la determinación/liquidación del impuesto en los libros del IRS, no una "evaluación".

20.1 Para qué sirve un power of attorney y quién puede ser representante

(PSI: Purpose of power of attorney)

Preguntas de definición: para qué se presenta un Form 2848, qué distingue "representar" de "solo recibir información", quién puede aparecer en la Part II, Declaration of Representative, y en qué situaciones no hace falta un POA. Suelen venir con el formato "All of the following require a power of attorney EXCEPT:".

Cuatro palabras en inglés antes de empezar. Las vas a leer en casi todas las preguntas del capítulo, así que apréndelas ya:

• revenue agent (agente de auditoría: el empleado del IRS que examina la declaración).
• revenue officer (oficial de cobranza: el que cobra deudas, embarga y visita al contribuyente). Cuidado con el falso amigo: revenue no es "revenida" ni "ingreso del cliente"; aquí identifica al empleado del IRS.
• Appeals officer (oficial de la oficina independiente de apelaciones del IRS).
• transcript (transcript de la cuenta: el resumen que imprime el IRS con lo declarado, lo determinado y lo pagado; no es una copia de la declaración).

Un power of attorney (POA) es un documento firmado por el contribuyente (el principal) que nombra a una persona (el attorney-in-fact) para actuar en su nombre ante el IRS. El formulario oficial del IRS es el Form 2848, Power of Attorney and Declaration of Representative.

Piénsalo como dos documentos grapados en uno:

• Part I — Power of Attorney: lo firma el contribuyente. Es el permiso.
• Part II — Declaration of Representative: la firma el representante. Es su juramento de que está habilitado (no suspendido ni disbarred), que conoce Circular 230 y que está autorizado a representar a esa persona.

Si falta cualquiera de las dos firmas, el IRS no acepta el formulario. Pub. 947 lo dice sin rodeos: si el contribuyente no firma, el IRS no puede aceptar la forma; si el representante no firma la Part II, tampoco.

Qué autoriza un POA (Reg. §601.504(a)). Se necesita un POA cuando el contribuyente quiere que alguien:

1. Lo represente (asista a una reunión, negocie, argumente su posición).
2. Firme un waiver (renuncia: el contribuyente cede una protección que la ley le da) de restricción sobre el assessment o cobro de una deficiencia, o un waiver de la notice of disallowance (aviso de denegación) de un claim.
3. Firme un consent (consentimiento: el contribuyente acepta ampliar un plazo a favor del IRS) para extender el plazo legal de assessment o cobro (el Form 872).
4. Firme un closing agreement (acuerdo de cierre: pacto definitivo entre el IRS y el contribuyente sobre el impuesto de un año, que ya no se vuelve a discutir).
5. Reciba (no endosar ni cobrar) un cheque del Tesoro — y solo si se autoriza expresamente.
6. Firme una declaración, cuando el Código lo permita y el POA lo autorice expresamente.

Nota de vocabulario: waiver y consent parecen sinónimos en español ("renuncia" y "consentimiento" suenan igual de vagos), pero el examen los opone. En 20.3 los trabajas a fondo; por ahora quédate con esto: el waiver quita un derecho tuyo, el consent regala tiempo al IRS.

Además, autorizar a un representante también le permite inspeccionar y recibir la confidential tax information del contribuyente. Es decir: el 2848 incluye lo que hace el 8821, y algo más. Lo contrario no es cierto.

Cuándo NO hace falta un POA (Reg. §601.504(b) y Pub. 947). El examen adora esta lista:

• Dar información al IRS a solicitud del IRS. Entregar un documento que te piden no es "representación" (§601.501(b)(13)).
• Autorizar la divulgación de información con un Form 8821 o con un consentimiento escrito u oral.
• Marcar el third-party designee checkbox de la declaración.
• Actuar como partnership representative (PR) bajo el régimen centralizado (BBA) — el PR ya tiene autoridad propia.
• Que el IRS hable con un fiduciary: el fiduciario es el contribuyente, no su representante (se notifica con Form 56).
• Conferencias de estate tax cuando el individuo es el abogado de record del executor ante la corte testamentaria.
• Casos de bankruptcy: el trustee, receiver o el abogado designado por la corte no necesitan 2848.
• Casos docketed en Tax Court: el counsel of record no presenta 2848 (§601.509). Pero cualquier otra persona que trate el caso ante el IRS sí lo necesita.

Quién puede ser representante (Part II, designaciones a–r). Solo individuos, nunca una firma o empresa:

El caso "h" es la trampa favorita del examen. El unenrolled return preparer solo puede representar ante revenue agents, customer service representatives y empleados similares (incluido el TAS), durante un examen del periodo cubierto por la declaración que él preparó y firmó. No puede actuar ante Appeals officers, revenue officers ni Chief Counsel, ni firmar closing agreements, ni extender estatutos, ni firmar waivers ni claims. Y necesita el AFSP Record of Completion del año de la declaración y del año de la representación.

Por qué existe esta regla. El IRC §6103 hace que la información fiscal sea confidencial. El IRS no puede hablar con nadie sobre tus impuestos salvo contigo o con quien tú autorices por escrito. El POA es ese permiso escrito, y la Declaration of Representative es la garantía de que quien lo recibe está sujeto a Circular 230 (y, por tanto, sancionable por OPR si abusa).

Caso. Talleres Nogal, Inc. está bajo examen del Form 1120 de 2024. Su dueña, Irene Nogal, quiere que seis personas distintas "ayuden" con el caso. Cuenta cuántos Forms 2848 hacen falta y cuántas de las seis pueden aparecer en la Part II.

Paso 1 — ¿Cuántos formularios? El asunto es el 1120 de la corporación, así que hay un solo contribuyente y basta un Form 2848, firmado en la línea 7 por Irene como officer con su título.

Paso 2 — ¿Cuántos nombres caben? Elegibles hay 4 (Julia, Pedro, Sara y Ana). El formulario admite exactamente 4, así que caben todos sin adjuntos.

Paso 3 — ¿Cuántos entran al CAF? Solo los 3 primeros que Irene liste. El cuarto sigue siendo representante válido; simplemente no queda grabado.

Paso 4 — ¿Cuántos reciben copias de avisos? 2 como máximo, y solo si Irene marca las casillas de los dos primeros bloques (los bloques 3 y 4 del formulario ni siquiera tienen esa casilla).

Paso 5 — ¿Y los dos excluidos? Marcos y la firma no pueden representar. Si Irene quiere que la firma vea los avisos de la cuenta, la vía es un Form 8821 aparte (20.8).

• "A power of attorney is required to give information to the IRS." Falso. Entregar información a solicitud del IRS no es representación.
• "A step-brother may be named under designation (f)." Falso: la lista del formulario es cerrada (spouse, parent, child, grandparent, grandchild, step-parent, step-child, brother, sister). El hermanastro, el sobrino, el tío, la suegra y el primo no están. Es un distractor clásico.
• "Any person may be named on Form 2848." Falso: solo individuos elegibles bajo Circular 230 §10.3/§10.7. Una firma de contabilidad no puede ser representante (pero sí puede ser designee en el 8821).
• "An EA can represent the taxpayer in U.S. Tax Court." Falso, salvo que además sea USTCP (admitido por examen del propio Tax Court).
• Confundir "f" con "e": el family member representa a un pariente; el full-time employee representa a su empleador.
• "The unenrolled preparer can go to Appeals if he prepared the return." Falso: nunca Appeals.
• "The fiduciary needs a Form 2848 to act." Falso: el fiduciario es el contribuyente; usa Form 56. Pero si el fiduciario quiere que alguien lo represente a él, entonces el fiduciario firma el 2848.

• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative) — nombra a un representante y le permite actuar y recibir información.
• Form 8821 (Tax Information Authorization) — solo permite inspeccionar/recibir información.
• Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship) — avisa que existe un fiduciario.
• Fuentes: Instructions for Form 2848 (Rev. 9‑2021); Pub. 947, Practice Before the IRS and Power of Attorney; 26 CFR §§601.501–601.504; Circular 230 §§10.3, 10.7; IRC §6103.

20.2 La autoridad que concede el contribuyente: qué sí y qué no puede hacer el representante

(PSI: Authority granted by taxpayer)

Escenarios: "El contribuyente firmó un 2848 para Income, 1040, 2023–2024. ¿Puede el representante hacer X?" Y listas del tipo "…is authorized to do all of the following EXCEPT". La clave siempre es doble: ¿el acto está dentro del alcance por materia y periodo? y ¿es uno de los actos que requieren autorización expresa?

La regla general está en las instrucciones del Form 2848: salvo lo que se limite, el POA autoriza al representante a inspeccionar y/o recibir información confidencial y a realizar todos los actos que el propio contribuyente podría realizar respecto de los asuntos descritos en el poder — firmar acuerdos, consentimientos, waivers y otros documentos.

Pero esa "autoridad plena" tiene dos filtros. Apréndelos como un árbol de decisión.

Filtro 1: ¿El asunto y el periodo están en la línea 3?

• El §601.501(b)(7) define matter así: cada impuesto, para cada periodo, es un asunto separado. Un 2848 de "Income, 1040, 2024" no cubre 2023, no cubre el Form 941 y no cubre una trust fund recovery penalty.
• Ejemplo oficial de las instrucciones: Diana autoriza a John solo para su Form 1040 de 2019. Cuando el revenue agent propone una TFRP contra ella por los impuestos de nómina de su corporación, John no está autorizado: la TFRP es una civil penalty que no se relaciona con esa declaración y hay que describirla aparte en la línea 3.
• En cambio, la autorización sobre un impuesto sí incluye automáticamente las penalidades, pagos e intereses relacionados con esa declaración. Si el 2848 dice "Income, 1040, 2018–2019", el representante puede pelear la accuracy-related penalty de 2018 sin un formulario nuevo.

Filtro 2: ¿Es uno de los actos que exigen marcar la línea 5a?

Cinco actos no vienen incluidos por defecto. Sin la autorización de la línea 5a, el representante no puede:

1. Sustituir o agregar otro representante (casilla Substitute or add representative(s)).
2. Firmar la declaración (casilla Sign a return; y solo en los supuestos del Reg. §1.6012‑1(a)(5); ver 20.4).
3. Ejecutar un consentimiento para divulgar la declaración o su información a un tercero (casilla Authorize disclosure to third parties).
4. Acceder a los registros del IRS por medio de un Intermediate Service Provider (casilla Access my IRS records via an Intermediate Service Provider; un proveedor privado de software). Sin la casilla, el representante igual puede sacar transcripts directamente del IRS por el e‑Services Transcript Delivery System (TDS).
5. Firmar el Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit): no hay casilla propia, hay que escribir el texto en el renglón "Other acts authorized" de la línea 5a.

Fíjate en la mecánica del formulario: la línea 5a tiene cuatro casillas (los actos 1 a 4) más un renglón libre "Other acts authorized" donde caben el Form 907 y cualquier otro permiso especial. En total, cinco actos.

Y un sexto acto aparte, que NO es una casilla de la línea 5a. Recibir (nunca endosar) un cheque de reembolso del Tesoro exige una autorización específica del §601.504(a)(5), redactada en el propio poder. No lo memorices dentro de la lista de la 5a: es su propia categoría, y el examen los presenta por separado.

Y un acto que NO se puede autorizar nunca. El representante no puede endosar ni negociar un cheque del gobierno emitido por una obligación fiscal — y las instrucciones aclaran que eso incluye dirigir o aceptar el pago por cualquier medio, electrónico o no, a una cuenta que él o su firma controlen. Es una prohibición absoluta: ni marcando casillas, ni con permiso escrito del cliente. Paralelo: Circular 230 §10.31 y la penalidad de $650 por cheque del IRC §6695(f).

La línea 5b: restricciones que pone el contribuyente. Es el espejo de la 5a. Ahí el contribuyente quita poderes. El ejemplo oficial de Pub. 947: Mary escribe "Taxpayer must sign any agreement form" en su línea 5b, mientras que Stan deja la suya en blanco. Resultado: el mismo EA (Jim Smith) puede firmar acuerdos por Stan pero no por Mary, aunque sea la misma auditoría del mismo 1040 conjunto.

Caso. El 10 de marzo de 2025, Roberto Salas firma un Form 2848 que nombra a Ana Vidal, EA, con esta línea 3:

Roberto marca la casilla de "Substitute or add representative(s)" en la línea 5a, pero no la de "Sign a return". El IRS recibe el formulario el 24 de marzo de 2025.

(Detalle que el examen usa como distractor: las casillas de la línea 5a las marca el contribuyente, porque la Part I entera es su autorización y él es quien la firma en la línea 7. El representante nunca marca casillas de la Part I; él solo firma la Part II.)

Preguntas y cálculo:

1. ¿Hasta qué año futuro se graba en el CAF? Regla: 3 años después del 31 de diciembre del año de recepción. Recepción = 2025 → 31‑dic‑2025 + 3 años = 31 de diciembre de 2028. Se graban 2022, 2023, 2024, 2025, 2026, 2027… pero el límite (2028) es posterior a 2027, así que todos los años listados quedan grabados. Si Roberto hubiera escrito "2022 thru 2030", los años 2029 y 2030 no se grabarían (aunque el documento no sería inválido: se puede volver a presentar más adelante).
2. En noviembre de 2025 el IRS abre un examen del 1040 de 2021 de Roberto. ¿Puede Ana representarlo? No. 2021 no está en la línea 3, y cada periodo es un matter separado. Hace falta un 2848 nuevo (o uno corregido).
3. El revenue agent propone una accuracy-related penalty de $4,200 para 2023. ¿Necesita Ana otro 2848? No. Las penalidades relacionadas con la declaración listada están incluidas.
4. Ana quiere que su socio, Luis (CPA), asista a la conferencia. ¿Puede? Sí, porque Roberto autorizó en la línea 5a sustituir o agregar. Hay dos vías y el examen usa las dos:
   • Vía del formulario (Instructions for Form 2848, Substituting or adding a representative): Ana firma un nuevo Form 2848 en nombre de Roberto y lo envía a la oficina del IRS que corresponde, junto con copia del permiso escrito o del 2848 original que le delegó esa autoridad.
   • Vía reglamentaria (§601.505(b)(2), que verás en 20.9): presentar tres documentos — el Notice of Substitution or Delegation firmado por Ana, la Declaration of Representative firmada por Luis y copia del poder que autoriza expresamente la sustitución.
     No son reglas contradictorias: la segunda es el procedimiento del reglamento y la primera es cómo se instrumenta hoy con el propio formulario. En una pregunta de examen, lee qué te están pidiendo: si menciona el notice of substitution, la respuesta correcta es la lista de tres documentos.
5. El IRS emite un reembolso de $1,850 para 2022. ¿Puede Ana depositarlo en la cuenta de su firma? Nunca. Ni con permiso escrito. La prohibición de endosar o negociar cheques del gobierno es absoluta.

• "The representative may do anything the taxpayer can do." Casi: excepto endosar cheques y excepto los actos de la línea 5a que no se marcaron.
• "Checking line 5a lets the representative sign the return." Solo si además se cumple el Reg. §1.6012‑1(a)(5) y se escribe la declaración exigida. Marcar la casilla sola no basta.
• "A POA covering income tax also covers employment tax." No. Otro impuesto = otro matter.
• "The POA covers the trust fund recovery penalty because the corporation's 941s are listed." No: la TFRP se impone al individuo y hay que listar "Civil Penalty" en la línea 3 del 2848 del individuo.
• Confundir 4 (representantes nombrados) con 3 (grabados en el CAF) y con 2 (que reciben notices). Es la trampa numérica del capítulo.
• "Without checking the Intermediate Service Provider box, the representative cannot get transcripts." Falso: puede sacarlos directamente por el TDS de e‑Services.

• Form 2848, líneas 3, 5a y 5b — el alcance real de la autoridad.
• Form 872 (Consent to Extend the Time to Assess Tax) y Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit).
• Fuentes: Instructions for Form 2848 (Rev. 9‑2021), secciones Authority Granted, Line 3, Line 5a, Line 5b; 26 CFR §§601.501(b)(7), 601.504(a), 601.506(c)–(d); Circular 230 §10.31; IRC §6695(f).

20.3 Signature authority: extender el estatuto, waivers y closing agreements

(PSI: Signature authority (e.g., extension of assessment period, closing agreement))

Qué documentos puede firmar el representante: Form 872, Form 870, Form 906, Form 2751, protestas, acuerdos de pago, ofertas. Y una comparación clásica: ¿qué diferencia hay entre firmar un waiver y firmar un consent? Suelen darte una escena de auditoría con fechas.

Cuando el examen dice "signature authority" se refiere a la capacidad del representante de obligar al contribuyente con su firma. Divide los documentos en tres cajas.

Caja 1 — Los firma con el POA general (sin marcar nada). Son los actos del §601.504(a)(2)–(4), repetidos en Pub. 947 (Acts performed):

Caja 2 — Necesitan un permiso extra (línea 5a). Firmar la declaración; sustituir o agregar representante; consentir la divulgación a terceros; usar un Intermediate Service Provider; firmar el Form 907.

Caja 3 — Nunca. Endosar o negociar un cheque del Tesoro.

El punto fino que el examen adora: consent ≠ waiver.

• Un consent (Form 872) añade tiempo al plazo de assessment. El contribuyente puede negarse a firmarlo; si lo hace, el IRS normalmente emite una notice of deficiency para proteger el estatuto. Pub. 1035 explica los derechos: se puede negar, se puede pedir que se restrinja a ciertos temas, y se puede pedir una fecha límite concreta.
• Un waiver (Form 870) quita una protección: renuncia a la restricción sobre el assessment, es decir, renuncia a recibir la notice of deficiency y a ir al Tax Court sin pagar. Es una decisión de estrategia, no un trámite.

Y el detalle de responsabilidad profesional. Que puedas firmar no significa que debas hacerlo sin hablarlo. Circular 230 §10.22 (due diligence) y §10.37 exigen que el representante entienda las consecuencias; una firma en un Form 870 que le cierra al cliente la puerta del Tax Court sin habérselo explicado es un problema disciplinario, aunque el 2848 lo autorizara. El estate tax no admite extensiones por consentimiento bajo §6501(c)(4) — es una excepción que aparece en preguntas de estatutos.

Caso. Los Hernández presentaron su Form 1040 de 2022 el 20 de marzo de 2023 (antes del vencimiento del 18 de abril de 2023). El IRS abrió un examen y, el 2 de febrero de 2026, el revenue agent pide a Diego Rojas, EA con un 2848 válido para "Income, 1040, 2022–2024", que firme un Form 872 extendiendo el assessment hasta el 31 de diciembre de 2026.

Paso 1 — ¿Cuándo expira el estatuto sin extensión? Una declaración presentada antes del vencimiento se considera presentada el día del vencimiento (§6501(b)(1)). Vencimiento = 18 de abril de 2023 (el 15 de abril de 2023 fue sábado y el 17 fue Emancipation Day). Estatuto = 18 de abril de 2023 + 3 años = 18 de abril de 2026.

Paso 2 — ¿Puede firmar Diego? Sí, sin marcar nada extra: firmar un consent de extensión es un acto incluido en la autoridad general del POA, y 2022 está listado en la línea 3.

Paso 3 — ¿Cuánto tiempo gana el IRS? Del 18 de abril de 2026 al 31 de diciembre de 2026 = 257 días adicionales.

Paso 4 — ¿Y si los Hernández se niegan? Están en su derecho (Pub. 1035). Consecuencia práctica: al IRS le quedan 75 días (del 2 de febrero al 18 de abril de 2026) y casi con seguridad emitirá una notice of deficiency para proteger el estatuto. A partir de ahí los Hernández tienen 90 días para peticionar al Tax Court sin pagar.

Paso 5 — Alternativa intermedia. Diego puede negociar un restricted consent: extender solo respecto de las partidas en disputa (por ejemplo, la depreciación del edificio) y hasta el 30 de septiembre de 2026 en vez del 31 de diciembre. El derecho a pedir una restricción y una fecha más corta está reconocido en Pub. 1035.

• Confundir Form 870 con Form 872. Truco de los dígitos finales: 87‑0 termina en CERO → cero salidas al Tax Court, cierra la puerta (waiver). 87‑2 termina en DOS → son dos partes que pactan más tiempo (consent), y no se cierra ninguna puerta.
• "The taxpayer must sign the Form 872." Falso: el representante puede firmarlo si el año está en el POA. Y falso también en el otro sentido: el contribuyente no está obligado a extender.
• "A closing agreement can be reopened if new facts come to light." Solo por fraude, malfeasance o tergiversación de un hecho material.
• "Signing Form 870 means the taxpayer gives up any refund claim." No. Renuncia al Tax Court, pero puede pagar y reclamar después (§6511).
• "The representative may sign Form 907." Solo si se agrega el texto expreso en la línea 5a.
• "An extension of the assessment period also extends the collection period." No: el CSED de 10 años corre desde el assessment, no desde el consent.

• Form 872 / 872‑A / 872‑T — consents de extensión del assessment.
• Form 870 y Form 4549 — waivers de restricción sobre assessment.
• Form 906 / 866 — closing agreements (IRC §7121).
• Form 907 — extensión del plazo para demandar (requiere línea 5a).
• Form 2751 — aceptación de la TFRP.
• Fuentes: 26 CFR §601.504(a)(2)–(4); Pub. 947 (Acts performed); Pub. 1035, Extending the Tax Assessment Period; Pub. 556; IRC §§6501(c)(4), 6212, 6213, 7121; Instructions for Form 2848.

20.4 Límites para firmar la declaración en nombre del contribuyente

(PSI: Limitations on signing tax returns on behalf of taxpayer)

Una escena: el cliente está hospitalizado, o está fuera del país, y alguien pregunta si el representante puede firmar el Form 1040. El examen quiere que sepas las tres únicas causas del Reg. §1.6012‑1(a)(5) y los tres requisitos formales (casilla, texto y adjuntar el poder). También aparece en formato "…may sign the taxpayer's return in all of the following situations EXCEPT".

Punto de partida: la declaración la firma el contribuyente. La firma bajo penalties of perjury es personal, porque es él quien declara que el contenido es verdadero. Por eso, presentar un Form 2848 no da automáticamente el poder de firmar la declaración (§601.504(a)(6)).

Para que otra persona firme un income tax return tienen que cumplirse dos condiciones a la vez:

1. Que el Código lo permita — y solo lo permite el Reg. §1.6012‑1(a)(5).
2. Que el poder lo autorice expresamente — casilla "Sign a return" de la línea 5a, con el texto obligatorio escrito a mano en el espacio.

Las tres causas del Reg. §1.6012‑1(a)(5) (memorízalas; son las únicas):

El texto obligatorio. Cuando el contribuyente marca la casilla, hay que escribir en las líneas de la 5a exactamente esto (en inglés, tal cual):

Dos caminos distintos: representative vs. agent. Esta distinción es una trampa fina y muy repetida.

• Autorizar a tu representative (un EA, CPA o attorney que ya te representa): marcas la casilla de la línea 5a, escribes el texto y ya está. El representante sí completa la Part II.

• Autorizar a un agent (una persona que no es tu representante: tu hijo, tu vecino, tu asistente): hay que hacer cuatro cosas:

  1. Completar las líneas 1 a 3.
  2. Marcar la casilla de la línea 4 (specific use not recorded on the CAF).
  3. Marcar la casilla "Sign a return" de la línea 5a y escribir el texto, añadiendo la frase "No other acts on behalf of the taxpayer are authorized."
  4. Firmar y fechar el formulario (lo firma el contribuyente).

  El agent no completa la Part II — porque no es un representante reconocido; solo firma el papel.

Cómo se adjunta el 2848 a la declaración. Si el agente presenta en papel, grapa el Form 2848 a la declaración. Si presenta por e‑file, adjunta el 2848 al Form 8453 (U.S. Individual Income Tax Transmittal for an IRS e‑file Return) y lo envía por correo a la dirección de las instrucciones del 8453 (dentro de los 3 días hábiles de la aceptación).

Casos que NO son "firmar por el contribuyente". No confundas:

• Fiduciary (executor, trustee, guardián nombrado por corte): no firma "por" el contribuyente, firma como el contribuyente. Presenta Form 56, no un 2848 con la casilla marcada.
• Cónyuge que firma por el otro en una declaración conjunta: mismas tres causas del Reg. §1.6012‑1(a)(5) más la regla del §6013 (poder adjunto). El cónyuge no necesita ser representante reconocido.
• Menores de 18 años: el padre/madre o el court‑appointed guardian (con documentos de la corte) firma por él.
• Preparer signature: que tú firmes como paid preparer en el bloque del preparador no es firmar la declaración del contribuyente. Son dos firmas distintas en el mismo papel.
• Form 8879 (IRS e‑file Signature Authorization): el contribuyente sí firma — autoriza al ERO a transmitir con su Self‑Select PIN. No es que el preparador firme por él.

Por qué existe esta regla. Si cualquiera pudiera firmar la declaración de otro, la firma bajo penalties of perjury perdería sentido y el IRS no tendría a quién imputar la falsedad. Por eso el permiso es estrecho, escrito y por escenario.

Caso. Héctor Ramos vive en Houston. El 12 de febrero de 2026 viaja a Colombia por un contrato de obra y no regresa hasta el 20 de mayo de 2026. Su 1040 de 2025 vence el 15 de abril de 2026. Le pide a Sofía Nava, EA, que firme y presente la declaración por él.

Paso 1 — ¿Cae en el supuesto (b)? Hay que contar la ausencia continua hasta el due date legal:

• Del 12 de febrero al 15 de abril de 2026: febrero 12→28 = 16 días; marzo = 31 días; abril 1→15 = 15 días. Total = 62 días.
• 62 ≥ 60 → sí cumple el supuesto (b).

Paso 2 — ¿Qué debe contener el Form 2848?

• Línea 3: Income · 1040 · 2025.
• Línea 5a: casilla "Sign a return" marcada, con el texto: "…pursuant to 26 CFR 1.6012‑1(a)(5)… by reason of continuous absence from the United States for a period of at least 60 days prior to the date required by law for filing the return."
• Firma del contribuyente (Héctor puede firmar antes de irse, o firmar y enviar escaneado) y Part II firmada por Sofía con designación (c).

Paso 3 — ¿Cómo se presenta? Sofía e‑filea y manda el Form 8453 con el 2848 adjunto dentro de 3 días hábiles de la aceptación.

Variante. Si Héctor hubiera salido el 20 de febrero de 2026, la cuenta sería: febrero 20→28 = 8 + marzo 31 + abril 15 = 54 días. 54 < 60 → no aplica el supuesto (b). Sofía no puede firmar; las opciones son que Héctor firme electrónicamente desde el extranjero, que pida una extensión con Form 4868, o que se solicite permiso al IRS bajo el supuesto (c).

• "Checking the box on line 5a is enough." No: además hay que caer en uno de los tres supuestos y escribir el texto reglamentario.
• "Being out of the country for 60 days after the due date qualifies." No: los 60 días son antes del due date legal.
• "Puerto Rico counts as being inside the United States." Para esta regla, no: la ausencia de Puerto Rico cuenta como ausencia de EE. UU.
• "An agent must complete Part II." Falso: el agent que no es representante no completa la Declaration of Representative.
• "A representative can sign any return." El Reg. §1.6012‑1(a)(5) habla de income tax returns. Otros formularios tienen sus propias reglas de firma.
• "Serious illness of the taxpayer's spouse." No está en la lista: la enfermedad debe impedir firmar al contribuyente, salvo permiso del IRS bajo (c).

• Form 2848, línea 4, línea 5a (Sign a return) y línea 7.
• Form 8453 (U.S. Individual Income Tax Transmittal for an IRS e‑file Return) — sobre de papel para adjuntos de una declaración e‑fileada.
• Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship) — para fiduciarios, no para agentes.
• Fuentes: Treas. Reg. §1.6012‑1(a)(5); 26 CFR §601.504(a)(6); Instructions for Form 2848, Authority to sign your return; Pub. 947; Pub. 1345.

20.5 Llenado correcto del Form 2848, línea por línea

(PSI: Proper completion of power of attorney (Form 2848))

Preguntas muy concretas: "What must be entered on line 3 for a civil penalty?", "Who signs Form 2848 for a corporation?", "What happens if the taxpayer writes 'All years' on line 3?", "Within how many days must the representative sign?". Es memorización pura del formulario; por eso es la sección más rentable del capítulo.

El Form 2848 tiene dos partes y siete líneas en la Part I. Recórrelas en orden.

Línea 1 — Taxpayer information. Nombre, dirección, TIN (SSN/ITIN y/o EIN), plan number si aplica, y teléfono.

• Un contribuyente por formulario. Si la declaración es conjunta y ambos cónyuges quieren representación, cada uno presenta su propio Form 2848, aunque el representante sea la misma persona (Instrucciones del 2848 e Instrucciones/Pub. 947). Si solo uno quiere representación, solo ese firma el suyo.
• Nunca pongas la información de tu cónyuge en tu propio formulario.

Línea 2 — Representative(s). Nombre, dirección, CAF No., PTIN, teléfono y fax de cada representante.

• Hasta 4 en el formulario; si quieres más, adjuntas Forms 2848 adicionales y anotas "See attached for additional representatives".
• Si el representante no tiene CAF, escribe "None" y el IRS le asignará uno.
• Marca la casilla "Check if to be sent copies of notices and communications" si quieres que ese representante reciba copias de notices. Detalle del papel que el examen usa: esa casilla solo existe en los dos primeros bloques de representante; los bloques 3 y 4 llevan impresa la leyenda "(Note: IRS sends notices and communications to only two representatives.)" y no tienen casilla. Si no marcas nada, nadie recibe copias.
• La segunda columna de casillas es para avisar que la dirección/teléfono/fax cambiaron desde que se emitió el CAF.

Línea 3 — Acts authorized. Tres columnas obligatorias:

• Prohibido escribir "All years", "All periods" o "All taxes": el IRS devuelve el formulario.
• Puedes listar el año en curso, cualquier año ya terminado y años futuros; los futuros que excedan 3 años después del 31 de diciembre del año de recepción no se graban en el CAF (pero el documento no es inválido).
• Civil penalty: si la penalidad no está ligada a una declaración (por ejemplo, la TFRP del §6672), escribe "Civil Penalty" en la primera columna, "Not Applicable" en la segunda y los años en la tercera.
• Innocent spouse relief: hay que decirlo expresamente ("Innocent Spouse Relief") — describir solo "Income, 1040" no lo cubre.
• Estate tax: se añade la fecha de fallecimiento.

Línea 4 — Specific use not recorded on the CAF. Se marca cuando el asunto es de un solo uso o no se refiere a un periodo específico. Lista oficial (no exhaustiva): private letter ruling o technical advice; application for an EIN; Form 843; disoluciones corporativas; investigaciones disciplinarias de Circular 230; cambios de método o de periodo contable; Forms 1023/1024/1028; determinaciones de planes (5300, 5307, 5316, 5310); Form W‑7 (ITIN); Form 4361; premios del §7623; EPCRS; solicitudes FOIA.

• Si marcas la línea 4, el poder se envía a la oficina que maneja el asunto, no a la CAF unit, y el representante debe llevar una copia a cada reunión.
• Un poder specific use no revoca los poderes anteriores grabados en el CAF.

Línea 5a — Additional acts authorized. Casillas para: acceso vía Intermediate Service Provider; autorizar la divulgación a terceros; sustituir o agregar representante; firmar la declaración; y una línea "Other" libre (ahí se añade, por ejemplo, el Form 907 o la continuidad en caso de incapacidad).

Línea 5b — Specific acts not authorized. Aquí el contribuyente quita poderes. Ejemplo oficial de Pub. 947: "Taxpayer must sign any agreement form."

Línea 6 — Retention/Revocation of prior power(s) of attorney. Por defecto, el nuevo poder revoca los anteriores para el mismo asunto. Si quieres conservarlos, marca la casilla y adjunta copia de los poderes anteriores. Presentar un Form 2848 no revoca ningún Form 8821 vigente.

Línea 7 — Taxpayer declaration and signature. Quién firma:

El orden y el reloj de las firmas. Normalmente firma primero el contribuyente (concede la autoridad) y después el representante (la acepta). En ese orden, el representante tiene 45 días para firmar (60 días si el contribuyente reside en el extranjero). Si firma primero el representante, el contribuyente no tiene plazo.

Part II — Declaration of Representative. El representante escribe la letra de designación (a–r), la jurisdicción o número: el estado del bar para (a), el estado de la licencia para (b), y el enrollment number para (c) EA. Firma y fecha. Al firmar declara las cuatro cosas del §601.502(c): que no está suspendido ni disbarred, que conoce Circular 230, que está autorizado a representar a ese contribuyente y que pertenece a la categoría marcada.

Dónde y cómo se presenta.

1. Online — "Submit Forms 2848 and 8821 Online" (IRS.gov/Submit2848): permite firmas electrónicas, pero exige que el representante autentique la identidad del contribuyente en transacciones remotas.
2. Tax Pro Account — el practicante genera la solicitud y el contribuyente la aprueba desde su Individual Online Account; se graba en el CAF, normalmente, en menos tiempo.
3. Fax o correo a la CAF unit que corresponde por el estado del contribuyente (Memphis, Ogden o el International CAF Team de Filadelfia).
4. Si es specific use (línea 4), a la oficina que maneja el asunto.

Un formulario con firma electrónica (imagen escaneada o firma tipeada) solo puede enviarse en línea, no por fax ni correo.

Caso. Delta Fresh Foods, Inc. debe $38,400 de employment tax de los cuatro trimestres de 2024 y recibió una propuesta de trust fund recovery penalty contra su presidenta, Norma Cepeda. Norma contrata a Julio Andrade, EA (enrollment number 00123456‑EA, CAF 1234‑56789R, PTIN P01234567) para ambos asuntos y quiere que reciba copias de los avisos.

¿Cuántos Forms 2848 hacen falta y qué dice cada línea?

Formulario 1 — la corporación:

• Línea 1: Delta Fresh Foods, Inc., EIN, dirección.
• Línea 2: Julio Andrade; casilla de notices marcada.
• Línea 3: Employment · 941 · 1st, 2nd, 3rd, 4th quarters 2024.
• Línea 7: firma Norma Cepeda, President, certificando que tiene autoridad para obligar a la corporación.

Formulario 2 — Norma como individuo (la TFRP es de ella):

• Línea 1: Norma Cepeda, SSN.
• Línea 3: Civil Penalty · Not Applicable · 2024 (los cuatro trimestres de 2024).
• Línea 7: firma Norma Cepeda como individuo.

Total: 2 formularios. Si Norma también quisiera representación para su 1040 de 2024, no haría falta un formulario nuevo: sería un renglón más en la línea 3 del Formulario 2 (el individual). Hasta ahora esa línea 3 solo tiene una fila (Civil Penalty · Not Applicable · 2024), así que Income · 1040 · 2024 sería el segundo renglón.

Fechas. Norma firma el 6 de octubre de 2025. Julio debe firmar la Part II a más tardar el 20 de noviembre de 2025 (45 días: octubre tiene 31 días → 25 días quedan de octubre + 20 de noviembre = 45). Si firma el 25 de noviembre, el IRS rechaza el formulario y hay que empezar de nuevo.

• "Husband and wife file one Form 2848." Falso: uno cada uno, aunque el representante sea el mismo.
• "All years" en la línea 3 → el IRS devuelve el poder. Hay que listar los periodos.
• "If I name three representatives, all three receive notices." Falso: dos como máximo, y solo si se marca la casilla.
• "Line 4 revokes prior authorizations." Falso: un poder specific use no revoca los anteriores del CAF.
• "Form 2848 revokes my client's Form 8821." Falso: presentar un 2848 no revoca ningún 8821 vigente.
• Poner el PTIN donde va el CAF No. (o al revés). Son campos distintos y significan cosas distintas.
• Creer que el enrollment number va en la línea 2. Va en la Part II, en la columna Licensing jurisdiction… or enrollment card number.
• Enviar por fax un 2848 con firma electrónica: solo se acepta online.

• Form 2848 (Rev. 1‑2021) y sus Instructions (Rev. 9‑2021): líneas 1–7 y Part II; Where To File Chart.
• Form 8821 — para el mismo cliente cuando solo se necesita información.
• Fuentes: Instructions for Form 2848; Pub. 947 (Preparation of Form — Helpful Hints, Where To File); 26 CFR §§601.502(c), 601.503(b)–(c), 601.504(c); IRS.gov Submit Forms 2848 and 8821 Online; IRS.gov Tax Pro Account.

20.6 Poderes alternativos: el non‑IRS power of attorney y el durable power

(PSI: Alternate forms of power of attorney (durable))

Escenas de incapacidad: un cliente firmó un durable power of attorney estatal ante notario y luego quedó incapacitado. ¿Sirve ante el IRS? La respuesta casi siempre es "sí, pero hay que perfeccionarlo", y el examen quiere que sepas qué debe contener y quién firma el Form 2848 en ese caso.

El IRS no exige que el poder esté en su propio formulario. El §601.503(b)(2) dice que aceptará cualquier documento que cumpla los requisitos del §601.503(a). A ese documento se le llama non‑IRS power of attorney.

Vocabulario que debes separar:

La regla que hay que memorizar. Un poder se termina cuando el contribuyente queda incapaz o incompetente — a menos que:

1. El documento sea durable conforme a la ley del estado, y
2. El contribuyente lo haya autorizado en la línea 5a ("Other acts authorized") del Form 2848, y
3. El documento cumpla todos los requisitos del IRS.

Los nueve datos obligatorios (§601.503(a) y Pub. 947). El poder no‑IRS debe contener:

1. Nombre y dirección postal del contribuyente.
2. SSN o ITIN y/o EIN.
3. Employee plan number, si aplica.
4. Nombre y dirección postal del representante o representantes.
5. Tipos de impuesto involucrados.
6. Número del formulario federal.
7. Años o periodos específicos.
8. Para estate tax: la fecha de fallecimiento del causante.
9. Una expresión clara del alcance de la autoridad concedida, más la firma y fecha del contribuyente.

Además hay que adjuntar una declaración firmada y fechada por el representante — que es exactamente el texto de la Part II del Form 2848 (las cuatro afirmaciones del §601.502(c)).

Y para que entre al CAF: aunque el documento no‑IRS sea válido por sí mismo, para grabarlo en el CAF hay que adjuntarlo a un Form 2848 completo. En ese caso, el contribuyente no firma el 2848 (es solo un envoltorio); el que firma es el representante, en la Part II.

Cuando faltan datos: "perfeccionar" el poder (§601.503(b)(3)). Si el documento estatal no trae los datos (lo típico: dice "todos los actos" pero no menciona "Form 1040" ni años), el attorney‑in‑fact puede arreglarlo firmando un Form 2848 en nombre del contribuyente, si se cumplen dos condiciones:

1. El poder original concede autoridad para asuntos fiscales federales (basta una autoridad general del tipo "to perform any and all acts").
2. El attorney‑in‑fact adjunta una declaración bajo pena de perjurio de que el poder original es válido bajo la ley de la jurisdicción que lo rige.

Cumplido esto, el Form 2848 se trata en todos los casos como si lo hubiera firmado y presentado el contribuyente.

El ejemplo oficial de Pub. 947 (memorízalo, aparece en preguntas). John Elm firma un durable power of attorney no‑IRS nombrando a su vecino y CPA, Ed Larch, como attorney‑in‑fact, con autoridad para "cualquier acto". El documento no menciona tipos de impuesto ni números de formulario. Poco después, John es declarado incompetente. Surge un asunto fiscal de un año anterior y Ed intenta representarlo: el IRS lo rechaza por falta de los datos requeridos. Solución: Ed adjunta la declaración bajo pena de perjurio de que el poder es válido en su jurisdicción, firma un Form 2848 completo en nombre de John y lo presenta. Como Ed sí puede practicar ante el IRS (es CPA), puede nombrarse a sí mismo como representante. Si Ed no pudiera practicar, tendría que nombrar a otro individuo que sí pueda.

El árbol de decisión (apréndelo así):

1. ¿Hay un Form 2848 válido? → Listo.
2. ¿Hay un documento no‑IRS? → ¿Trae los 9 datos?
   • Sí → El IRS lo acepta. Para grabarlo en el CAF, adjúntalo a un 2848 firmado solo por el representante en la Part II.
   • No → ¿El documento da autoridad para asuntos fiscales federales?
     • Sí → El attorney‑in‑fact perfecciona: firma un 2848 por el contribuyente + declaración bajo pena de perjurio de validez estatal.
     • No → No sirve. Hace falta un poder nuevo… y si el contribuyente ya está incapacitado, se va por la vía del fiduciario (guardián/conservador nombrado por corte, con Form 56 y documentos judiciales).
3. ¿El contribuyente murió? → El poder termina. El executor presenta Form 56 y, si quiere representación, firma un 2848 nuevo como fiduciario.

Caso (variante del ejemplo oficial de John Elm). El 14 de febrero de 2024, Gustavo Elizondo firma ante notario en Nevada un durable power of attorney estatal que nombra a su vecino Édgar Lozano, CPA, como attorney‑in‑fact "to perform any and all acts on my behalf." El documento no menciona ningún tipo de impuesto, ningún número de formulario ni ningún año.

El 9 de septiembre de 2025, un juez declara a Gustavo incompetente. El 3 de noviembre de 2025, el IRS abre un examen del Form 1040 de 2023 de Gustavo. Édgar quiere manejar el caso.

Paso 1 — ¿El poder sigue vivo tras la incapacidad? Sí. Es durable conforme a la ley de Nevada, así que la incapacidad del 9 de septiembre no lo terminó. (Si no fuera durable, el poder habría muerto ese día y solo quedaría la vía del guardián judicial con Form 56.)

Paso 2 — ¿El IRS lo acepta tal cual? No. Contamos los 9 datos del §601.503(a):

Faltan 4 datos (2, 5, 6 y 7) → el IRS rechaza el documento por sí solo.

Paso 3 — ¿Se puede arreglar? El test de dos condiciones del §601.503(b)(3).

1. ¿El poder original concede autoridad sobre asuntos fiscales federales? Sí: "any and all acts" basta como autoridad general.
2. ¿Édgar puede jurar que el poder es válido bajo la ley de Nevada? Sí.

→ Se puede perfeccionar.

Paso 4 — ¿Qué presenta Édgar, exactamente?

• Un Form 2848 completo, con línea 3: Income · 1040 · 2023.
• Firma de la línea 7: la de Édgar, en nombre de Gustavo (no la de Gustavo, que ya no puede firmar).
• Part II firmada por el propio Édgar con la designación (b) Certified Public Accountant — puede nombrarse a sí mismo porque es CPA y sí puede practicar ante el IRS.
• La declaración bajo pena de perjurio de que el poder de Nevada es válido en su jurisdicción.
• Copia del poder estatal.

Resultado: el Form 2848 se trata en todos los casos como si lo hubiera firmado y presentado el propio Gustavo.

Paso 5 — Fechas. Como el que firma la línea 7 es Édgar (en nombre de Gustavo) el 10 de noviembre de 2025, y él mismo firma la Part II el mismo día, el reloj de los 45 días se cumple sin problema. Si hubiera firmado la Part II el 28 de diciembre de 2025, serían 48 días (20 de noviembre + 28 de diciembre) → el IRS lo rechaza.

Variante 1 — Édgar no es CPA, es solo el vecino jubilado. El procedimiento es idéntico salvo en un punto: Édgar no puede nombrarse a sí mismo, porque no pertenece a ninguna categoría del §601.502(b). Firma el 2848 en nombre de Gustavo, pero nombra a un EA, CPA o abogado en la línea 2, y ese individuo firma la Part II.

Variante 2 — Gustavo fallece el 20 de diciembre de 2025. El poder termina ese día, aunque sea durable. El executor presenta Form 56 y, si quiere representación, firma un 2848 nuevo como fiduciario. El 2848 de Édgar deja de servir.

• "A durable power of attorney is automatically accepted by the IRS." Falso: debe contener los datos requeridos; si no, hay que perfeccionarlo.
• "The taxpayer must sign the Form 2848 attached to a non-IRS power." Falso: en ese caso no se requiere su firma; sí se requiere la del representante en la Part II.
• "Incapacity has no effect on a power of attorney." Falso: un poder se termina por incapacidad salvo que sea durable y esté autorizado en la línea 5a.
• "Death of the taxpayer does not terminate the power of attorney." Falso: sí lo termina, siempre.
• "A guardian appointed by a court must file Form 2848." Falso: el guardián es fiduciario → Form 56 con los documentos de la corte.
• "Any person holding a durable power may represent the taxpayer before the IRS." Falso: para representar hay que ser un individuo de las categorías del §601.502(b); si el attorney‑in‑fact no puede practicar, debe nombrar a alguien que sí pueda.

• Form 2848 — envoltorio para grabar el poder no‑IRS en el CAF.
• Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship) — guardianes, conservadores, executors, trustees.
• Fuentes: 26 CFR §§601.503(a), 601.503(b)(2)–(4), 601.503(d)(4); Pub. 947, Non‑IRS powers of attorney, Incapacity or incompetency, Procedure for perfecting a non‑IRS power of attorney; Instructions for Form 2848.

20.7 Privacidad del cliente y consentimiento para divulgar

(PSI: Rules for client privacy and consent to disclose)

Dos bloques que el examen mezcla: §6103 (qué puede divulgar el IRS) y §7216/§6713 (qué puede usar o divulgar el preparador). Casi siempre te dan una escena: el banco pide la declaración, el hijo llama por su padre, la firma quiere mandar el trabajo a un tercero, o el preparador quiere ofrecer un préstamo.

Bloque 1 — Confidencialidad del lado del IRS: IRC §6103.

La regla básica: returns y return information son confidenciales. El IRS solo puede divulgarlos:

• Al contribuyente (o a quien firme por él bajo §6103(e): fiduciario, socio, officer corporativo, cónyuge en una conjunta, heredero…).
• A quien el contribuyente designe por escrito (Form 8821, Form 2848, consentimiento del §6103(c)).
• En las excepciones legales (agencias estatales de impuestos, Departamento de Justicia en juicios fiscales, comités del Congreso, ciertas agencias federales bajo orden judicial).

La contrapartida disciplinaria está en Circular 230 §10.20 (dar información al IRS cuando la pide) y §10.28 (devolver los registros del cliente). La divulgación indebida por parte de un practicante es conducta reprochable bajo §10.51(a)(15).

Bloque 2 — Confidencialidad del lado del preparador: IRC §7216 y §6713.

Un tax return preparer que use o divulgue información de la declaración sin el consentimiento del contribuyente comete:

Excepciones que NO requieren consentimiento (Reg. §301.7216‑2). Memoriza estas seis, que son las que aparecen:

1. Para preparar la declaración del propio contribuyente (uso interno normal).
2. A otro preparador dentro de EE. UU. que ayuda a preparar esa declaración (con límites; si el preparador está fuera de EE. UU., sí hace falta consentimiento).
3. Por orden judicial, citatorio (subpoena) o requerimiento legal.
4. Para quality or peer review, y para auditorías administrativas del propio preparador.
5. A los empleados del propio preparador que necesitan la información para su trabajo.
6. Al IRS o para cumplir la ley fiscal (incluye la revelación al abogado del preparador para su defensa).

Cuando SÍ hace falta consentimiento (Reg. §301.7216‑3). Los casos típicos del examen:

• Enviar la declaración a un banco o prestamista para un crédito hipotecario.
• Usar la información para vender otros productos (seguros, préstamos, planificación financiera).
• Divulgar a un tercero que no interviene en la preparación (el contador de la empresa del cliente, un abogado de divorcio, un socio de negocios).
• Enviar el trabajo a un preparador fuera de Estados Unidos (offshore).

Formato obligatorio del consentimiento (Rev. Proc. 2013‑14 para clientes 1040):

1. Por escrito, firmado y fechado por el contribuyente antes de la divulgación o uso.
2. Identifica el destinatario (o la categoría) y la información específica.
3. Está en un documento separado de la declaración y del engagement letter (papel o electrónico).
4. Lleva el aviso obligatorio: si el contribuyente cree que hubo divulgación indebida, puede contactar al TIGTA.
5. Duración: la que el contribuyente indique; si no se indica, vale 1 año desde la firma.
6. Un consentimiento firmado después de que la divulgación ya ocurrió no vale.
7. El preparador debe entregar copia al contribuyente.

Bloque 3 — Las tres autorizaciones "menores" que no son un POA.

El third‑party designee expresamente no autoriza a recibir el cheque de reembolso, ni a obligar al contribuyente, ni a representarlo. Las propias instrucciones del 1040 remiten a la Pub. 947 para "expandir" la autorización.

Bloque 4 — El privilegio del §7525. El federally authorized tax practitioner privilege protege comunicaciones confidenciales de tax advice entre el cliente y un EA/CPA, pero solo:

• En asuntos no penales ante el IRS, y
• En procedimientos civiles no penales en tribunales federales donde el IRS sea parte.

No aplica a la preparación de declaraciones, ni a asuntos penales, ni a procedimientos estatales, ni ante la SEC.

La exclusión de los tax shelters (§7525(b)) — cuidado con la versión vieja. El privilegio no cubre ninguna comunicación escrita hecha "in connection with the promotion of the direct or indirect participation of the person in any tax shelter" (según se define en §6662(d)(2)(C)(ii)). Lee bien: "the person", es decir, cualquier persona — individuo, corporación, partnership o cualquier otra. Muchos materiales antiguos dicen que la exclusión solo alcanza los "corporate tax shelters": eso era el texto anterior a 2004. La American Jobs Creation Act of 2004 (P.L. 108‑357, §813(a)) lo reescribió y borró la palabra "corporation". Para el examen: la exclusión de tax shelters es universal, no corporativa.

Circular 230 §10.29 (conflicto de intereses) exige, además, consentimiento informado por escrito de cada cliente afectado cuando hay conflicto, y conservarlo 36 meses.

Caso. Fernando Ruiz, EA, preparó el 1040 de 2025 de Claudia Peña. Ocurren cuatro cosas:

1. El 11 de marzo de 2026, el banco Prime Mortgage pide copia del 1040 y de los transcripts de 2023–2025 para un préstamo.
2. Fernando quiere mandar los papeles de trabajo a un contador en India para agilizar la temporada.
3. Un revenue agent llama y pide los recibos de la Schedule C de 2024.
4. La firma de Fernando pasa una peer review externa que revisará 30 expedientes al azar.

¿Cuáles requieren consentimiento §7216?

Cálculo de la penalidad si Fernando se equivoca. Supón que manda al banco los datos de 6 clientes sin consentimiento y el IRS impone §6713:

• 6 divulgaciones × $250 = $1,500 de penalidad civil.
• Como $1,500 < $10,000 (tope anual), la penalidad es $1,500.
• Si además se prueba que actuó knowingly, se le puede añadir el §7216: hasta $1,000 y/o 1 año de prisión por cada violación, más las costas del proceso.
• Y el asunto se remite a OPR bajo Circular 230 §10.51(a)(15).

Cálculo del vencimiento del consentimiento. Claudia firma el consentimiento el 11 de marzo de 2026 y no escribe una duración. Vale 1 año → hasta el 11 de marzo de 2027. Si el banco vuelve a pedir información el 2 de mayo de 2027, hace falta un consentimiento nuevo.

• "§7216 is a civil penalty." No: §7216 es criminal; el civil es el §6713. Se pueden imponer ambos.
• "The consent lasts three years." No: si no se indica plazo, 1 año.
• "A consent signed after the disclosure cures the violation." Falso: debe ser previo.
• "Disclosure to another preparer never requires consent." Solo dentro de EE. UU. y para preparar esa declaración; offshore exige consentimiento.
• "The third-party designee can call Appeals about the case." Falso: solo el procesamiento de ese return; no representa ni obliga al contribuyente.
• "Section 7525 privilege protects tax return preparation." Falso: protege tax advice, no la preparación, y nunca en asuntos penales.
• "The section 7525 tax shelter exclusion applies only to corporations." Falso desde 2004: el §7525(b) vigente habla de "the person", o sea cualquier contribuyente. Es una regla derogada que sigue circulando en materiales viejos.
• Confundir §6103 (obligación del IRS) con §7216 (obligación del preparador).

• Form 8821 — autorización escrita de divulgación.
• Form 2848, línea 5a — casilla para autorizar al representante a consentir divulgaciones a terceros.
• Form 1040, área Third Party Designee.
• Form 14039 (Identity Theft Affidavit) — cuando la divulgación indebida deriva en robo de identidad.
• Fuentes: IRC §§6103, 6713, 7216, 7525; Treas. Reg. §§301.7216‑2, 301.7216‑3; Rev. Proc. 2013‑14; Circular 230 §§10.20, 10.28, 10.29, 10.51(a)(15); Instructions for Form 1040 (2025), Third Party Designee; Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data).

20.8 Form 2848 frente a Form 8821: diez diferencias que hay que saber

(PSI: Distinctions between power of attorney (Form 2848) and tax information authorization (Form 8821))

Es de los temas con pregunta oficial publicada por el IRS. El patrón: alguien firma un Form 8821 y luego pretende representar. La respuesta correcta siempre es no. También te preguntan quién puede ser designee, si el 8821 revoca el 2848 y cuál se usa para un préstamo.

Los dos formularios se parecen visualmente y por eso confunden. Pero hacen cosas distintas:

• Form 2848 — Power of Attorney and Declaration of Representative: autoriza a representar (hablar, negociar, argumentar, firmar acuerdos) y, de paso, a recibir información.
• Form 8821 — Tax Information Authorization: autoriza únicamente a inspeccionar y/o recibir información confidencial. Es una ventana, no una puerta.

Regla mental: el 2848 incluye al 8821, pero el 8821 nunca incluye al 2848.

Las diez diferencias (tabla de estudio):

Precisión sobre la fila 3 (importante, y muy fina). Es cómodo decir "todos los nombrados en el 2848 están sujetos a Circular 230", pero no es exacto y el examen lo aprovecha:

• Practican bajo Circular 230 §10.3 (practitioners, con derechos de práctica propios): (a) attorney · (b) CPA · (c) enrolled agent · (g) enrolled actuary · (r) ERPA.
• Actúan bajo Circular 230 §10.7 (limited practice / special appearances, sin ser practitioners): (d) officer · (e) full‑time employee · (f) family member · (k) student o law graduate.
• El (h) unenrolled return preparer con AFSP es un caso intermedio: no es practitioner del §10.3, practica de forma limitada bajo el §10.7(c) y consiente someterse a las subpartes B y C de Circular 230.

La regla que sí es universal en el 2848: el nombrado tiene que ser un individuo. Ese es el contraste real con el 8821.

La pregunta oficial del IRS (Part 3, pregunta 4). Un contribuyente apela un examen y firma un Form 8821 para que su EA reciba la información confidencial del caso ante Appeals. ¿Puede el EA representarlo? No. No sirve una nota adjunta, ni el consentimiento verbal del cliente. Para representar hace falta un Form 2848. Guarda esta frase: "A Form 8821 does not authorize the designee to advocate the taxpayer's position, execute agreements, or represent the taxpayer in any way."

Cuándo elegir cada uno (árbol de decisión):

1. ¿La persona va a hablar por el cliente o firmar algo? → Form 2848.
2. ¿Solo necesita ver o recibir información?
   • ¿Es un individuo elegible y quizá luego tendrá que representar? → puedes usar el 2848 igual (cubre ambas cosas).
   • ¿Es una empresa (un banco, una firma, un despacho)? → Form 8821 obligatoriamente: una entidad no puede ser representative.
3. ¿Es para un préstamo, hipoteca o verificación de ingresos? → Form 8821, y el IRS debe recibirlo dentro de 120 días desde la firma.
4. ¿Es solo una llamada puntual con el cliente al teléfono? → oral disclosure consent, sin formulario.
5. ¿Es sobre el procesamiento de una sola declaración? → third‑party designee checkbox.

Usos prácticos del 8821 que el examen menciona.

• La firma de contabilidad se pone como designee para monitorear avisos de todos sus clientes de nómina.
• El empleado no credencializado del EA (asistente, bookkeeper) no puede ser sustituido como representante (§601.505(b)(2)), pero sí puede recibir información bajo un Form 8821. Este es un punto de examen muy fino.
• El banco pide un transcript de ingresos: se usa el 8821 (o el Form 4506‑C de los prestamistas), nunca el 2848.

Lo que ninguno de los dos hace. Ni el 2848 ni el 8821 permiten que un tercero reciba el reembolso: el 8821 lo dice expresamente ("Form 8821 doesn't authorize the designee to… receive the taxpayer's refund via direct deposit").

Caso. Rosa Ledesma tiene tres necesidades a la vez y quiere saber cuántos formularios necesita y de qué tipo:

1. Que su EA, Marcos Peña, la represente en el examen de su 1040 de 2023.
2. Que Cordillera Mortgage LLC verifique sus ingresos de 2022–2024 para un préstamo (firma el 20 de enero de 2026).
3. Que Contadores Andes, S.C. (una firma) reciba copias de todos los avisos de su 941 de 2024–2025 para monitorearlos.

Solución:

Total: 1 Form 2848 + 2 Forms 8821 = 3 formularios.

Cálculo del plazo de 120 días. Firma: 20 de enero de 2026. 120 días: enero quedan 11 (21–31) + febrero 28 = 39 + marzo 31 = 70 + abril 30 = 100 + 20 días de mayo = 120 → 20 de mayo de 2026. Si el banco lo envía el 1 de junio de 2026, el IRS no lo procesa y hay que firmar uno nuevo.

Pregunta trampa dentro del caso. Si Marcos, con su 2848, ya podía ver toda la información de Rosa, ¿por qué se presenta también un 8821 para la firma Contadores Andes? Porque el poder de Marcos no se transmite a su firma ni a otra empresa: la autorización es personal.

• "An 8821 with a note attached allows representation." Falso, y es la respuesta incorrecta más elegida en la pregunta oficial del IRS.
• "Oral consent from the client lets the designee represent." Falso: un consentimiento verbal solo autoriza divulgación, nunca representación.
• "Filing a Form 8821 revokes the existing Form 2848." Falso, y el recíproco también: el 2848 no revoca el 8821.
• "Only individuals may be designees on Form 8821." Falso: pueden ser corporaciones, firmas, organizaciones o partnerships.
• "The 120-day rule applies to every Form 8821." Falso: solo cuando el fin es distinto de resolver un asunto fiscal con el IRS.
• "The designee must sign the Form 8821." Falso: el 8821 no tiene declaración del designee.
• "Both forms hold four names on the face of the form." Falso: el 2848 tiene espacio para 4 representantes; el 8821, para 2 designees (más, con lista adjunta). El 3 del CAF y el 2 de los avisos sí son iguales en los dos.

• Form 8821 (Tax Information Authorization) y sus Instructions (Rev. 9‑2021).
• Form 2848 y sus Instructions.
• Form 4506‑C (IVES Request for Transcript of Tax Return) — la vía de los prestamistas.
• Fuentes: Instructions for Form 8821, Purpose of Form, When To File, Line 5; Pub. 947; IRM 21.3.7.5; 26 CFR §601.506(d); pregunta oficial de muestra del IRS, SEE Part 3, nº 4.

20.9 Cambiar, retirar o revocar representantes

(PSI: Requirements to be met when changing or dropping representatives or withdrawal of representative)

Cuatro escenas que hay que distinguir: (1) el cliente cambia de representante; (2) el cliente revoca sin nombrar a nadie; (3) el representante se retira; (4) el representante sustituye o delega en otro. El examen pregunta qué palabra se escribe, quién firma y adónde se manda.

Escena 1 — El contribuyente nombra a otro representante (§601.505(a)(1)).

Un nuevo Form 2848 para el mismo asunto revoca automáticamente el anterior. Es la regla por defecto.

Para conservar el poder anterior hay que hacer dos cosas a la vez:

1. Marcar la casilla de la línea 6, y
2. Adjuntar una copia del poder anterior no revocado o una declaración firmada por el contribuyente con el nombre y dirección de cada representante que sigue autorizado.

Detalles finos. Aprende las dos reglas juntas, porque el examen las mezcla y solo cambian en una palabra:

• Presentar un Form 2848 no revoca ningún Form 8821 vigente (ni al revés).
• Ejemplo oficial de las instrucciones: le diste un poder a Attorney A ante Chief Counsel para un private letter ruling; meses después entregas un poder para Attorney B sobre el mismo PLR → el poder de A queda revocado.

Escena 2 — El contribuyente revoca sin nombrar a nadie (§601.505(a)(2)).

• Si tiene copia del 2848: escribe "REVOKE" cruzando la parte superior de la primera página, con su firma y fecha actuales inmediatamente debajo, y manda copia por correo o fax a la oficina del Where To File Chart (o a la oficina que maneja el asunto si es specific use).
• Si no tiene copia: envía una declaración de revocación que (a) diga que la autoridad del poder queda revocada, (b) liste los asuntos y años/periodos, y (c) liste el nombre y dirección de cada representante cuya autoridad se revoca. Debe firmarla y fecharla. Si revoca todo, escribe "remove all years/periods" en lugar de listar cada periodo.

Escena 3 — El representante se retira (§601.505(b)(1)).

Simétrico: escribe "WITHDRAW" cruzando la primera página del 2848, con su firma y fecha debajo, y lo manda a la misma oficina. Si no tiene copia del poder, envía una declaración de retiro que indique que la autoridad queda retirada, liste los asuntos y periodos y liste el nombre, TIN y dirección (si la conoce) del contribuyente, firmada y fechada por él.

Y aquí entra Circular 230 §10.30 y §10.28: el retiro no lo libera de sus deberes profesionales. Debe devolver los registros del cliente (§10.28) y, si se retira en un momento crítico, cuidar el perjuicio al cliente. Además, si el representante es el mismo que preparó la declaración, el PTIN y las obligaciones de §6694 siguen ahí.

Escena 4 — Sustitución y delegación (§601.505(b)(2)).

Solo si el contribuyente lo autorizó marcando "Substitute or add representatives" en la línea 5a.

Para hacerlo, el representante presenta tres cosas en la oficina donde se presentó el poder:

1. Notice of Substitution or Delegation firmado por el representante original (con nombre y dirección del nuevo y, si hay varios, quién recibe los avisos).
2. La Declaration of Representative del nuevo representante.
3. Copia del poder que autoriza expresamente la sustitución o delegación.

Regla del empleado (muy preguntada). Un empleado del representante no puede ser sustituido por su empleador a menos que él mismo sea un representante reconocido bajo el §601.502(b). Pero ese empleado sí puede recibir e inspeccionar información bajo un tax information authorization (Form 8821).

Escena 5 — Terminaciones automáticas (no hace falta escribir nada).

• Muerte del contribuyente: el poder termina. El executor presenta Form 56 y, si quiere representación, firma un 2848 nuevo como fiduciario.
• Incapacidad: termina, salvo poder durable autorizado en la línea 5a (ver 20.6).
• Suspensión o disbarment del representante: deja de poder practicar; el contribuyente debe nombrar a otro.
• Purga automática del CAF a los 130 días contados desde la fecha de firma del contribuyente, para poderes de students o law graduates (designación k).

Disputas entre representantes (§601.508). Si dos representantes discuten sobre quién representa al contribuyente (o quién recibe un cheque del Tesoro), el IRS no reconoce a ninguno hasta que los contendientes designen a uno o varios de ellos por acuerdo firmado por todos y entreguen copia al IRS.

Caso. Bertha Quiroga tiene dos asuntos abiertos en el IRS:

• Asunto A: examen de su Form 1040 de 2023.
• Asunto B: una solicitud de private letter ruling ante Chief Counsel sobre una transacción, presentada con un 2848 con la línea 4 marcada (specific use).

En 2024 firmó un Form 2848 nombrando a Aurora Cifuentes, EA para el asunto A, y otro nombrando a Benito Salas, attorney para el asunto B. También tiene desde 2023 un Form 8821 vigente que designa a Torres Bookkeeping LLC para recibir copias de los avisos de su Form 941 de 2023–2025.

Ahora ocurren cinco cosas, en este orden. Di qué pasa con cada autorización.

Hecho 1 (10 de marzo de 2026). Bertha firma un nuevo Form 2848 para el asunto A nombrando a Carla Duarte, CPA, y no marca la línea 6.
→ El poder de Aurora queda revocado automáticamente (§601.505(a)(1)): mismo asunto, mismo periodo, y el nuevo poder sí se graba en el CAF.
→ El poder de Benito NO se toca: es otro asunto.
→ El Form 8821 de Torres Bookkeeping NO se toca: un 2848 nunca revoca un 8821.
Autorizaciones vivas: 3 (Carla, Benito, Torres).

Hecho 2 (2 de abril de 2026). Bertha se arrepiente y quiere que Aurora y Carla trabajen juntas.
→ Ya no basta con "pedirlo": el poder de Aurora está revocado. Bertha debe presentar un Form 2848 nuevo que nombre a las dos, o un 2848 para Aurora marcando la línea 6 y adjuntando copia del poder de Carla. Las dos cosas: casilla + adjunto.
Autorizaciones vivas: 4.

Hecho 3 (5 de mayo de 2026). Benito decide retirarse del asunto B. No tiene copia del 2848.
→ Como no tiene el papel, envía a la oficina donde se presentó el poder una declaración de retiro (statement of withdrawal), firmada y fechada por él, que diga que su autoridad queda retirada e identifique (a) los asuntos y periodos y (b) el nombre, TIN y dirección de Bertha.
→ Si tuviera el papel, bastaría escribir "WITHDRAW" cruzando la primera página con su firma y fecha.
→ Y sigue debiendo, bajo Circular 230 §10.28, devolver los registros del cliente.
Autorizaciones vivas: 3.

Hecho 4 (20 de mayo de 2026). Carla quiere que su asociado Damián Oliva, EA, la acompañe al examen. El 2848 de Carla tiene marcada la casilla "Substitute or add representative(s)".
→ Puede hacerlo, y tiene que decidir cuál de las dos figuras usa:

Como Carla quiere seguir en el caso, elige delegation, y presenta los tres documentos del §601.505(b)(2).
Autorizaciones vivas: 4 (Carla, Damián, Aurora, Torres).

Hecho 5 (1 de julio de 2026). Bertha quiere quitar a todos sus representantes del asunto A, sin nombrar a nadie, y no tiene copia de ningún 2848.
→ Envía una statement of revocation firmada y fechada que (a) diga que la autoridad queda revocada, (b) liste los asuntos y años y (c) liste el nombre y dirección de cada representante revocado. Si quisiera borrar absolutamente todo, escribiría "remove all years/periods" en vez de listar cada periodo.
→ El Form 8821 de Torres Bookkeeping sigue vivo: revocar poderes no toca las tax information authorizations.
Autorizaciones vivas: 1 (Torres).

Moraleja numérica del caso. De 3 → 4 → 3 → 4 → 1. Cada movimiento afecta solo al matter que menciona, y el 8821 es el único que sobrevive a todo porque nadie lo tocó nunca.

• "A new Form 2848 revokes everything." No: revoca lo del mismo asunto. Otros asuntos, otros periodos y los 8821 siguen vivos.
• "Checking box 6 is enough to keep the old power." No: hay que marcar la casilla Y adjuntar la copia o la declaración.
• Confundir la palabra: el contribuyente escribe "REVOKE"; el representante escribe "WITHDRAW".
• "After a delegation, only the new representative is recognized." Falso: eso es la substitution. En la delegation siguen reconocidos los dos.
• "The representative may substitute anyone." Solo si la línea 5a lo autoriza, y el sustituto debe ser un recognized representative.
• "A revocation by phone is acceptable." No: debe ser por escrito, firmada y fechada.
• "The power of attorney survives the taxpayer's death." No. Termina.

• Form 2848, línea 5a (Substitute or add representatives) y línea 6 (Retention/Revocation).
• Form 56 — cuando el contribuyente muere o se nombra fiduciario.
• Form 8821, línea 5 — la casilla equivalente de retención en el 8821.
• Fuentes: 26 CFR §§601.505(a)–(b), 601.508; Instructions for Form 2848, Line 6 y Revocation of power of attorney/Withdrawal of representative; Pub. 947; Circular 230 §§10.28, 10.30.

20.10 El Centralized Authorization File (CAF) y su número

(PSI: Purpose of a Centralized Authorization File (CAF) number)

Dos ideas y un número. Ideas: qué es el CAF (una base de datos) y qué NO es el CAF number (no es una credencial ni un permiso). Número: la regla de los 3 años después del 31 de diciembre, que tiene pregunta oficial publicada.

El Centralized Authorization File (CAF) es una base de datos centralizada del IRS que guarda la información de los powers of attorney y las tax information authorizations presentados. Sirve para que un empleado del IRS que no tiene el papel a la vista pueda comprobar, en pantalla, tres cosas (§601.506(d)(1)):

1. Si el representante o designee está autorizado a recibir o inspeccionar información confidencial.
2. Si el representante está autorizado a realizar los actos del §601.504(a).
3. A quién debe enviar copias de avisos y comunicaciones generadas por computadora.

El CAF number. Es un identificador de 9 dígitos (con formato tipo 1234‑56789R) que el IRS asigna la primera vez que un representante o designee presenta un 2848 o un 8821. Reglas:

• Se usa el mismo CAF number en todos los formularios que presentes después. No se pide uno por cliente.
• Si aún no lo tienes, escribes "None" en la línea 2 y el IRS te lo asigna.
• No es un requisito sustantivo: un 2848 o un 8821 no se rechaza por no traer CAF number (§601.506(d)(2)).
• Su emisión NO significa que la persona esté reconocida o autorizada a practicar ante el IRS. Eso lo determina Circular 230. Esta frase está literalmente en el reglamento y es la clave de varias preguntas.

CAF number ≠ PTIN ≠ EFIN ≠ enrollment number. Tabla que hay que tener clarísima:

Qué se graba en el CAF y qué no (§601.506(d)(3)). Solo se graban los documentos que cumplen los cuatro criterios:

1. Periodo específico. Un asunto sin periodo (una solicitud de EIN, un private letter ruling sobre una transacción propuesta, la penalidad del §6672 cuando no se ata a periodos) no se graba. Por eso existe la casilla de la línea 4.
2. Límite de tres años futuros. Solo se graban periodos que terminen dentro del límite. Regla vigente de las instrucciones del Form 2848 y de la Pub. 947: el IRS no graba periodos futuros que excedan 3 años desde el 31 de diciembre del año en que el IRS recibe el poder. (El texto de 1991 del §601.506(d)(3)(ii) medía los 3 años desde la fecha de recepción; para el examen usa la formulación de las instrucciones y de la pregunta oficial: 31 de diciembre del año de recepción + 3 años.)
3. Periodos ya vencidos: se graban si el IRS tiene esos años bajo consideración.
4. Máximo tres representantes (o tres designees). Si nombras cuatro, solo los tres primeros entran al CAF.

Y la frase de cierre del reglamento que hay que memorizar: el hecho de que un documento no se pueda grabar en el CAF no determina su validez. Un poder con años 2029–2030 no es inválido; simplemente esos años no se graban ahora y se puede volver a presentar después.

Consecuencias prácticas de estar (o no) en el CAF.

• Estar en el CAF → el IRS te manda copias de avisos (si marcaste la casilla), puedes usar la Practitioner Priority Service, y sacar transcripts por el Transcript Delivery System (TDS) de e‑Services.
• No estar (poder de specific use, línea 4) → hay que llevar copia del poder a cada reunión y mandarlo a la oficina que maneja el asunto.
• Tax Pro Account: la vía moderna. El practicante crea la solicitud de autorización y el contribuyente la aprueba desde su cuenta en línea; se graba en el CAF sin fax ni correo. Requiere que el contribuyente sea un individuo con cuenta en línea.
• Cambio de dirección del representante en el CAF: hay dos vías, y ninguna es un formulario especial. (1) Marcar "Check if new: Address" en la línea 2 del siguiente Form 2848 u 8821 que presentes; o (2) enviar una notificación escrita, firmada y fechada a la oficina donde se presentó el formulario. (El Tax Pro Account todavía no permite actualizar la dirección: "Address information can't be updated in Tax Pro Account at this time".)
• Si OPR suspende o hace disbar a un practicante, sus autorizaciones dejan de poder ejercerse y el IRS puede retirarlo del CAF.

Caso. Patricia Solís, EA, presenta un Form 2848 de su cliente Omar Bravo. El IRS lo recibe el 4 de noviembre de 2025. En la línea 3 aparece:

Omar nombra a cinco representantes (los cuatro bloques del formulario más un quinto en un Form 2848 adjunto) y pide que los cinco reciban copias de los avisos.

Cálculo 1 — Años futuros grabados.

• Año de recepción = 2025 → 31 de diciembre de 2025.
• +3 años = 31 de diciembre de 2028.
• Se graban los periodos que terminen hasta el 31 de diciembre de 2028: 2021, 2022, 2023, 2024, 2025, 2026, 2027, 2028 = 8 años.
• 2029, 2030 y 2031 NO se graban. El poder no es inválido; esos años se pueden presentar de nuevo más adelante (por ejemplo, en 2028 o 2029).
• Nota adicional: 2021–2024 son años ya terminados; se graban si están bajo consideración del IRS.

Cálculo 2 — Representantes.

• Nombrados: 5. Pero el formulario admite 4; el quinto va en un Form 2848 adjunto. Nombrar cinco no invalida nada.
• Grabados en el CAF: los 3 primeros.
• Reciben copias de avisos: 2, por más que Omar los quiera cinco.
• Detalle del papel que el examen aprovecha: la casilla "Check if to be sent copies of notices and communications" solo aparece en los dos primeros bloques de representante. Los bloques 3 y 4 traen impresa la advertencia "(Note: IRS sends notices and communications to only two representatives.)" y no tienen casilla que marcar. Es decir, materialmente no se pueden marcar cinco casillas: el propio formulario impone el límite antes de que el IRS lo aplique.

Cálculo 3 — Si el poder hubiera sido recibido el 2 de enero de 2026.

• Año de recepción = 2026 → 31‑dic‑2026 + 3 = 31 de diciembre de 2029.
• Se grabarían 2021 a 2029; solo 2030 y 2031 quedarían fuera.
• Moraleja de examen: dos meses de diferencia mueven el límite un año entero. Lo que cuenta es el año de recepción, no la fecha exacta.

• "The CAF number authorizes the holder to practice before the IRS." Falso, y está expresamente contradicho por el §601.506(d)(2).
• "A power of attorney without a CAF number is invalid." Falso: no es requisito sustantivo; se escribe "None".
• "Three years from the date of receipt." La respuesta que busca el examen es 31 de diciembre del año de recepción + 3 años.
• "If the years cannot be recorded, the power of attorney is void." Falso: sigue siendo válido para lo demás y se puede volver a presentar.
• Confundir CAF con PTIN: el PTIN identifica al preparador; el CAF, al representante en el sistema de autorizaciones.
• "The third-party designee checkbox is recorded on the CAF." Falso: no se graba nada en el CAF.
• "Naming four representatives invalidates the form." Falso: es válido; solo tres entran al CAF.

• Form 2848, línea 2 (CAF No., PTIN) y línea 4 (specific use).
• Form 8821, línea 2 y línea 4.
• Form 8554 (Application for Renewal of Enrollment) — el enrollment number del EA, que no es el CAF.
• Fuentes: 26 CFR §601.506(d); Instructions for Form 2848, Line 2 y Line 4; Pub. 947, Processing a non‑IRS power of attorney; IRS.gov Tax Pro Account; IRS.gov Submit Forms 2848 and 8821 Online; pregunta oficial de muestra del IRS, SEE Part 3, nº 3.

20.11 Conference and practice requirements (la "Publication 216")

(PSI: Conference and practice requirements (Publication 216))

Es la viñeta que más asusta porque nadie encuentra la "Publication 216". La clave: Pub. 216 es la versión impresa del Subpart E de 26 CFR Part 601, es decir, las Conference and Practice Requirements (§§601.501–601.509). Preguntan por definiciones, por el bypass del representante y por los derechos del contribuyente en una entrevista.

Qué es y cómo se llama. El Subpart E de la Parte 601 del 26 CFR (Statement of Procedural Rules) se titula "Conference and Practice Requirements". El IRS lo publicó históricamente como Publication 216. Cuando PSI escribe "Publication 216", te está preguntando por §§601.501 a 601.509. No lo busques como PDF actual en IRS.gov; estudia el reglamento.

Definiciones que caen (§601.501(b)):

La regla de las notificaciones (§601.506(a)). Todo aviso o comunicación escrita que deba darse al contribuyente se le da al contribuyente y, salvo restricción, también al representante. Con tres precisiones:

1. Si el contribuyente designa a más de uno para recibir avisos, el IRS envía copias a dos (no más de dos).
2. Si no designa a nadie en particular, la práctica es enviarlos al primer representante nombrado en el poder.
3. Que el IRS no le mande el aviso al representante NO invalida el aviso entregado al contribuyente. Esta es la trampa más importante de la sección: un statutory notice of deficiency enviado correctamente a la última dirección conocida del contribuyente es válido aunque el representante nunca reciba su copia. El plazo de 90 días corre igual.
4. Un poder distinto del Form 2848 se presume que concede la autoridad de recibir avisos, salvo que diga lo contrario.

El bypass del representante (§601.506(b)). El IRS puede saltarse al representante y contactar directamente al contribuyente, pero solo con condiciones estrictas:

1. Requisito de fondo: el representante ha retrasado o entorpecido injustificadamente (unreasonably delayed or hindered) un examen, cobro o investigación por no entregar, tras solicitudes repetidas, información no privilegiada necesaria.
2. Requisito de procedimiento: el empleado del IRS debe pedir permiso a su supervisor inmediato.
3. Si se concede, se documenta el expediente con hechos suficientes que muestren la demora.
4. Se da aviso escrito del permiso, con la razón, al representante y al contribuyente, junto con la petición de información dirigida al contribuyente.
5. Efecto: el bypass no descalifica automáticamente al representante; sigue siéndolo. Pero el caso puede remitirse al Office of Professional Responsibility para un proceso disciplinario bajo Circular 230 (§10.51 incompetence and disreputable conduct, y §10.20 por no entregar información).

Memoriza los cuatro elementos como "repetido, no privilegiado, supervisor, por escrito a los dos".

El derecho del contribuyente a ser representado (IRC §7521). Es el contrapeso del bypass y aparece en preguntas:

• §7521(a): el contribuyente puede grabar una entrevista si avisa con 10 días de anticipación (y el IRS también puede grabar, avisando).
• §7521(b)(2): si el contribuyente dice, en cualquier momento de la entrevista, que quiere consultar con un representante, el empleado del IRS debe suspender la entrevista.
• §7521(c): si el contribuyente está representado, el empleado del IRS no puede exigir que el contribuyente comparezca en persona sin un summons administrativo. El representante puede ir solo.

Es decir: el IRS puede pedir que el contribuyente asista, y el contribuyente puede asistir voluntariamente; pero para obligarlo hace falta un summons (Form 2039). Si el representante entorpece, además del bypass, el IRS puede notificar al contribuyente que su representante está retrasando el caso (§7521(c) in fine).

Requisitos formales de la conferencia.

• Debe haber un poder presentado en la oficina donde el representante quiere actuar (§601.504(c)). También si la representación es solo por correspondencia (§601.504(d)).
• El representante debe acreditar su condición: la declaration of representative firmada es la prueba.
• Si el poder es de specific use, hay que llevar copia a cada reunión.
• §601.507: el IRS puede exigir que el representante presente la evidencia bajo declaración firmada bajo pena de perjurio de que él preparó la presentación y de que los hechos son ciertos. Si el representante no puede o no quiere declararlo de su propio conocimiento, el IRS puede exigir al contribuyente esa declaración. Traducción práctica: no puedes afirmar hechos que no te constan.
• §601.509: en casos docketed en el Tax Court no hace falta 2848 para el counsel of record; la correspondencia se dirige a él. Pero cualquier otra persona que trate el caso ante el IRS sí necesita un 2848.
• §601.508: si hay disputa entre representantes, el IRS no reconoce a ninguno hasta que presenten un acuerdo firmado por todos.
• Cheques del Tesoro (§601.506(c)): el cheque se envía al representante solo si el poder lo autoriza expresamente. Si hay varios representantes autorizados con direcciones distintas, el IRS manda el cheque directamente al contribuyente, a menos que todos firmen una declaración indicando una sola dirección. Y nunca se puede endosar.

Dónde encaja Pub. 1 y Pub. 5. La Publication 1, Your Rights as a Taxpayer, contiene el Taxpayer Bill of Rights (TBOR), diez derechos codificados en el IRC §7803(a)(3). Los dos que tocan este capítulo:

• The Right to Retain Representation — el derecho a que te represente un profesional de tu elección y a que se te informe del derecho a asistencia de un Low Income Taxpayer Clinic (LITC) si no puedes pagar.
• The Right to Finality — saber cuánto tiempo tienes para impugnar y cuánto tiene el IRS para auditar o cobrar.

Los otros ocho: to be informed; to quality service; to pay no more than the correct amount of tax; to challenge the IRS's position and be heard; to appeal an IRS decision in an independent forum; to privacy; to confidentiality; to a fair and just tax system. La Publication 5, Your Appeal Rights and How To Prepare a Protest If You Don't Agree, explica la vía de Appeals.

Caso. Nicolás Barreda, EA, representa a Talabartería del Sur, LLC en el examen de su Form 1040 Schedule C de 2023. Hay un Form 2848 válido y grabado en el CAF, con la casilla de copias de avisos marcada para Nicolás. Sigue esta línea de tiempo y decide, en cada fecha, quién puede hacer qué.

8 de enero de 2026 — La revenue agent, Sra. Ibarra, pide por primera vez los libros de compras. Nicolás dice que los pedirá al cliente.
→ Entregar información a solicitud del IRS no es representación (§601.501(b)(13)), y Circular 230 §10.20 obliga a entregarla promptly salvo creencia de buena fe de que está privilegiada. Nada especial todavía.

6 de febrero, 9 de marzo y 14 de abril de 2026 — La Sra. Ibarra repite la petición por escrito. Nicolás no contesta ninguna.
→ Ya van tres solicitudes sin respuesta. Se está construyendo el supuesto del §601.506(b).

20 de abril de 2026 — La Sra. Ibarra quiere llamar directamente al dueño. ¿Puede? Comprobamos los cuatro requisitos del bypass:

→ Todavía no puede. Primero pide permiso al supervisor y documenta; luego avisa por escrito a los dos; y entonces dirige la petición al contribuyente.

28 de abril de 2026 — El supervisor concede el permiso, se documenta y se avisa por escrito a ambos.
→ Ahora sí hay bypass. Consecuencias exactas:

• Nicolás sigue siendo el representante: el bypass no lo descalifica (0 descalificaciones automáticas).
• El expediente puede remitirse al OPR por Circular 230 §10.51 (disreputable conduct) y §10.20 (no entregar información).
• El Form 2848 sigue vigente; el IRS no lo revoca por su cuenta.

5 de mayo de 2026 — La Sra. Ibarra exige que el dueño se presente en persona a la conferencia.
→ No puede exigirlo. El IRC §7521(c) dice que, habiendo representación válida, el IRS no puede requerir la comparecencia del contribuyente sin un summons administrativo (Form 2039). Puede pedirla; el dueño puede ir si quiere.

5 de mayo, en la misma llamada — El dueño, ya contactado directamente, dice: "quiero consultar con mi contador antes de responder".
→ §7521(b)(2): la entrevista se suspende, sin discusión.

12 de mayo de 2026 — El dueño quiere grabar la próxima entrevista.
→ Puede, avisando por escrito con 10 días de anticipación (§7521(a)). Entrevista del 25 de mayo → el aviso debe salir a más tardar el 15 de mayo. Cuenta: del 15 al 25 de mayo hay 10 días. Si avisa el 18 de mayo, solo hay 7 días → no tiene derecho a grabar esa sesión; habría que reprogramarla.

30 de junio de 2026 — El IRS emite un statutory notice of deficiency, lo manda a la última dirección conocida del contribuyente y, por error del sistema, NO manda copia a Nicolás.
→ El aviso es VÁLIDO (§601.506(a)(3)). Y el reloj corre igual: 90 días desde el 30 de junio de 2026 → hasta el 28 de septiembre de 2026 para peticionar al Tax Court. Si el contribuyente estuviera fuera de EE. UU. y el aviso se dirigiera allí, serían 150 días → 27 de noviembre de 2026.
→ Que Nicolás no recibiera su copia no extiende ni un día el plazo. Esta es exactamente la respuesta que busca el examen.

• "Publication 216 no longer exists, so this topic is not tested." Falso: es el Subpart E (§§601.501–601.509) y sí se examina.
• "If the IRS fails to send a copy of the notice to the representative, the notice is invalid." Falso, y es la trampa estrella: §601.506(a)(3) dice que no afecta la validez.
• "The IRS may bypass the representative whenever the case is slow." No: exige demora irrazonable, información no privilegiada, solicitudes repetidas y permiso del supervisor, con aviso escrito a ambos.
• "A bypass automatically disqualifies the representative." Falso: puede derivar en un caso ante OPR, pero no lo descalifica por sí solo.
• "The IRS can require the taxpayer to attend the conference." Solo con summons (§7521(c)). Puede pedirlo, no exigirlo.
• "An attorney of record in a docketed Tax Court case must file Form 2848 with the IRS." Falso (§601.509) — pero otra persona sí.
• "Furnishing information at the IRS's request is practice." Falso: el §601.501(b)(13) lo excluye expresamente.
• "Both representatives keep receiving notices when there are four." No: dos como máximo.

• Form 2039 (Summons) — el instrumento para exigir la comparecencia.
• Form 12203 (Request for Appeals Review) y Form 9423 (Collection Appeal Request).
• Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer — TBOR) y Pub. 5 (Your Appeal Rights…).
• Fuentes: 26 CFR §§601.501–601.509 (Subpart E, Conference and Practice Requirements, la "Publication 216"); IRC §§7521(a)–(c), 7803(a)(3); Circular 230 §§10.20, 10.51; Pub. 947.

Resumen para memorizar

1. Form 2848 = representar + información. Form 8821 = solo información. Nunca al revés.
2. El 2848 tiene dos firmas: Part I la del contribuyente, Part II la del representante. Si falta una, el IRS no lo acepta.
3. Actos que exigen POA (§601.504(a)): representar, waiver, consent, closing agreement, recibir cheque, firmar declaración.
4. No hace falta POA para: dar información a petición del IRS, un 8821, el third‑party designee, el partnership representative, el fiduciario (Form 56), el abogado del executor en estate tax, casos de bankruptcy y el counsel of record en Tax Court.
5. Designaciones: (a) attorney · (b) CPA · (c) EA · (d) officer · (e) full‑time employee · (f) family member · (g) enrolled actuary · (h) unenrolled preparer (AFSP) · (k) student LITC/STCP · (r) ERPA. Practican bajo Circ. 230 §10.3: (a), (b), (c), (g), (r). Bajo §10.7 (limited practice): (d), (e), (f), (h), (k).
   5‑bis. (f) Family Member es una lista cerrada: spouse, parent, child, grandparent, grandchild, step-parent, step-child, brother, sister. No incluye hermanastro, sobrino, tío, primo ni suegra.
6. El unenrolled preparer (h): solo ante revenue agents y customer service representatives, solo el periodo de la declaración que preparó y firmó. Nunca Appeals, revenue officers ni Counsel.
7. Solo individuos pueden ser representatives. En el 8821, el designee puede ser una empresa.
8. Form 2848: 4 representantes en el formulario · 3 grabados en el CAF · 2 reciben copias de avisos. Form 8821: 2 designees en la línea 2 (más, con lista adjunta) · 3 al CAF · 2 avisos. El 4 es exclusivo del 2848.
   8‑bis. La casilla "Check if to be sent copies of notices" solo existe en los dos primeros bloques del Form 2848; los bloques 3 y 4 traen impresa la nota "IRS sends notices and communications to only two representatives."
9. Periodos futuros grabados: 31 de diciembre del año de recepción + 3 años.
10. Matter = impuesto + periodo. Un 2848 de "Income, 1040, 2024" no cubre 2023 ni el 941 ni la TFRP.
11. La autorización sobre una declaración sí cubre las penalidades, pagos e intereses relacionados con ella.
12. Civil penalty en la línea 3: "Civil Penalty" · "Not Applicable" · años.
13. Innocent spouse relief debe decirse expresamente en la línea 3.
14. Línea 5a (actos adicionales): cuatro casillas — Intermediate Service Provider, autorizar divulgación a terceros, sustituir/agregar representante, firmar la declaración — más el renglón "Other acts authorized", donde se escribe el Form 907. Son cinco actos. Recibir un cheque del Tesoro NO es una casilla de la 5a: es autorización específica del §601.504(a)(5).
    14‑bis. Las casillas de la línea 5a las marca el contribuyente, no el representante: toda la Part I es su autorización y él la firma en la línea 7.
15. Nunca se puede autorizar endosar o negociar un cheque del Tesoro. Penalidad §6695(f): $650 por cheque (2025).
16. Firmar la declaración exige dos cosas: caer en el Reg. §1.6012‑1(a)(5) y marcar la línea 5a con el texto reglamentario.
17. Las tres causas: enfermedad/lesión, ausencia continua de EE. UU. (incl. Puerto Rico) ≥ 60 días antes del due date legal, y permiso específico del IRS.
18. Un agent que no es representante: líneas 1–3 + línea 4 + línea 5a con "No other acts…" + firma del contribuyente. No completa la Part II.
19. Cada cónyuge de una declaración conjunta presenta su propio Form 2848.
20. Corporación: firma un officer con autoridad, que la certifica y pone su título. Partnership: firman todos los socios con su título exacto; si uno está autorizado por ley estatal a actuar en nombre de la sociedad, basta su firma y hay que adjuntar copia de esa autorización.
21. Estate con varios executors: basta un co‑executor con autoridad para obligar a la sucesión.
22. Firmas: si firma primero el contribuyente, el representante tiene 45 días (60 si el contribuyente reside en el extranjero). Si firma primero el representante, no hay plazo para el contribuyente.
23. "All years" en la línea 3 → el IRS devuelve el formulario.
24. Línea 4 (specific use): PLR, EIN, Form 843, disoluciones, Circular 230, cambios de método/periodo, 1023/1024/1028, planes, W‑7, 4361, §7623, EPCRS, FOIA.
25. Regla espejo: un 2848 que se graba en el CAF "will generally revoke any earlier power of attorney previously recorded on the system for the same matter"; un poder de specific use no revoca los grabados en el CAF (solo el anterior de la misma oficina y mismos asuntos).
26. Presentar un 2848 no revoca ningún 8821 vigente, ni al revés.
27. Línea 6: para conservar poderes anteriores hay que marcar la casilla Y adjuntar copia o declaración.
28. Contribuyente revoca: "REVOKE" + firma + fecha. Representante se retira: "WITHDRAW" + firma + fecha.
29. Substitution = queda solo el nuevo. Delegation = quedan los dos. Ambas exigen autorización en la línea 5a.
30. Un empleado del representante no puede sustituirlo salvo que sea representante por derecho propio; pero sí puede recibir información con un 8821.
31. El poder termina con la muerte del contribuyente (executor → Form 56 + 2848 nuevo) y con la incapacidad, salvo poder durable autorizado en la 5a.
32. Non‑IRS POA: se acepta si trae los datos del §601.503(a); para grabarlo en el CAF se adjunta a un 2848 que firma solo el representante (Part II).
33. Perfeccionar un poder incompleto: el attorney‑in‑fact firma el 2848 por el contribuyente + declaración bajo pena de perjurio de validez estatal, si el poder original cubre asuntos fiscales federales.
34. CAF number: 9 dígitos, uno por representante, no acredita autorización para practicar y no es requisito sustantivo (se escribe "None").
35. CAF ≠ PTIN ≠ EFIN ≠ enrollment number.
36. Poder de un student o law graduate (k): se purga del CAF a los 130 días contados desde la fecha de firma del contribuyente (Instructions for Form 2848, Rev. 9‑2021). (La Pub. 947 de 2018 dice "receipt date": fuente desactualizada.)
37. Form 8821 para fines no fiscales: el IRS debe recibirlo dentro de 120 días desde la firma.
38. Third‑party designee del 1040 de 2025: expira el 15 de abril de 2027; no representa, no obliga y no recibe el reembolso.
39. §7216 = criminal (hasta $1,000 y/o 1 año). §6713 = civil ($250 por divulgación, tope $10,000/año; $1,000/$50,000 con robo de identidad).
40. Consentimiento §7216 sin plazo escrito: vale 1 año; debe ser previo, escrito, firmado y fechado, en documento separado.
41. Excepciones sin consentimiento: preparar la declaración, otro preparador en EE. UU., orden judicial, peer review, empleados del preparador, el IRS.
    41‑bis. §7525: privilegio de tax advice en asuntos no penales ante el IRS y en juicios civiles federales con el IRS como parte. La exclusión del §7525(b) alcanza los tax shelters de cualquier persona ("the person"), no solo de corporaciones — el texto "corporate tax shelters" quedó derogado en 2004 (P.L. 108‑357, §813(a)).
42. §601.506(a)(3): que el IRS no mande copia del aviso al representante no invalida el aviso al contribuyente.
43. Bypass (§601.506(b)): demora irrazonable + información no privilegiada + solicitudes repetidas + permiso del supervisor inmediato + aviso escrito a ambos. No descalifica; puede ir a OPR.
44. §7521(c): el IRS no puede exigir la presencia del contribuyente representado sin summons. §7521(b)(2): debe suspender la entrevista si el contribuyente pide consultar a un representante.
45. §601.509: el counsel of record de un caso docketed en Tax Court no presenta 2848; cualquier otro sí.
46. §601.508: si dos representantes disputan, el IRS no reconoce a ninguno hasta que acuerden por escrito.
47. §601.507: el IRS puede exigir la evidencia bajo declaración de perjurio del representante; si él no puede afirmarla, se la pide al contribuyente.
48. Pub. 216 = 26 CFR §§601.501–601.509, Conference and Practice Requirements.
49. Pub. 1 = TBOR, 10 derechos, incluidos Right to Retain Representation y Right to Finality (IRC §7803(a)(3)).
50. Firma electrónica en el 2848 o el 8821 → solo por el portal en línea, nunca por fax ni correo.
51. Cambio de dirección en el CAF: marcando "Check if new: Address" en el siguiente 2848/8821, o con notificación escrita firmada y fechada a la oficina donde se presentó el formulario. No existe un formulario especial para eso, y el Tax Pro Account todavía no permite actualizar direcciones.
52. §7521(a): para grabar una entrevista hay que avisar por escrito con 10 días de anticipación (vale para el contribuyente y para el IRS).

Mnemotecnias y trucos

"4‑3‑2" — la escalera del Form 2848. Y "2‑3‑2" — la del Form 8821.
En el 2848: 4 caben en el papel · 3 entran al CAF · 2 reciben los avisos.
En el 8821: 2 caben en la línea 2 (más, con lista adjunta) · 3 entran al CAF · 2 reciben los avisos.
Lo que cambia es solo el primer escalón. El 4 es exclusivo del 2848; si una opción de respuesta te ofrece "cuatro designees en el Form 8821", es falsa.

"31‑12 + 3" — el reloj del CAF.
No cuentes desde la fecha de recepción: ve al 31 de diciembre de ese año y suma 3. Truco visual: imagina que el CAF cierra su libro cada Nochevieja y desde ahí cuenta tres campanadas.

"El que paga, REVOKE; el que trabaja, WITHDRAW."
El que paga el impuesto (el taxpayer) escribe REVOKE — es la misma palabra que revocar, y revocar solo lo puede hacer quien dio el permiso. El que trabaja en el caso (el representative) escribe WITHDRAW: W de worker, el que se va del trabajo. Dilo en voz alta una vez: "paga → REVOKE; trabaja → WITHDRAW".

"SUS‑titución deja UNO; DE‑legación deja DOS."
Substitution empieza como sustituir = reemplazar → queda uno. Delegation suena a dos → quedan los dos.

"E‑A‑P" — las tres puertas para firmar la declaración.
Enfermedad o lesión · Ausencia de 60+ días · Permiso del IRS. Si la escena no cabe en E, A o P, la respuesta es no puede firmar.

"60 antes, no después."
Los 60 días de ausencia se cuentan antes del due date legal. Repite en voz alta: "sesenta antes, no después".

"SIETE = CELDA; SEIS = CHEQUE."
El que empieza por 7 (§7216) es el grave: CELDA, o sea criminal, hasta $1,000 y 1 año de cárcel. El que empieza por 6 (§6713) es el menor: CHEQUE, o sea que solo te cobran: $250 por divulgación, tope $10,000 al año. Ambas empiezan con la misma letra que su castigo: siete→celda, seis→cheque. Y ojo: pueden aplicarse las dos a la vez.

"1 año por defecto."
El consentimiento del §7216 sin plazo escrito vale 1 año. Asócialo con "un consentimiento, un año".

"8821 mira; 2848 habla."
Cuatro palabras que resuelven la mitad de las preguntas del capítulo. El 8821 solo tiene ojos; el 2848 también tiene boca y mano.

"BYPASS = R‑N‑S‑E."
Repetidas solicitudes · No privilegiada la información · Supervisor que autoriza · Escrito a los dos. Sin las cuatro, no hay bypass.

"El CAF no es un carnet."
Repítelo cada vez que veas "CAF number" en una opción de respuesta: es un número de archivo, no una licencia.

"El aviso vale igual."
Cuando la pregunta diga que el representante no recibió copia del notice, la respuesta correcta empieza con "Valid…".

"Muerte, mata; incapacidad, depende."
La muerte siempre termina el poder. La incapacidad lo termina salvo que sea durable y esté marcado en la 5a.

"Cada cónyuge, su papel."
Declaración conjunta = dos Forms 2848, aunque el representante sea el mismo.

"El CAF cuenta 130 al estudiante, desde la FIRMA."
Los poderes de la designación (k) viven 130 días en el CAF, contados desde la fecha en que firmó el contribuyente (no desde que el IRS lo recibió). Truco: "130 = un semestre y pico… que arranca cuando el cliente firma".

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

Formularios e instrucciones

• Form 2848, Power of Attorney and Declaration of Representative (Rev. 1‑2021) e Instructions for Form 2848 (Rev. 9‑2021).
• Form 8821, Tax Information Authorization (Rev. 1‑2021) e Instructions for Form 8821 (Rev. 9‑2021).
• Form 56, Notice Concerning Fiduciary Relationship.
• Form 8453, U.S. Individual Income Tax Transmittal for an IRS e‑file Return.
• Form 872 / 872‑A / 872‑T, Form 870, Form 906 / 866, Form 2751, Form 907, Form 4506‑C, Form 12203, Form 9423, Form 2039 (Summons).
• Instructions for Form 1040 (2025), sección Third Party Designee.

Publicaciones IRS

• Publication 947, Practice Before the IRS and Power of Attorney.
• Publication 216 = 26 CFR Part 601, Subpart E, Conference and Practice Requirements.
• Publication 1, Your Rights as a Taxpayer (Taxpayer Bill of Rights).
• Publication 5, Your Appeal Rights and How To Prepare a Protest If You Don't Agree.
• Publication 1035, Extending the Tax Assessment Period.
• Publication 1345, Handbook for Authorized IRS e‑file Providers.
• Publication 4557, Safeguarding Taxpayer Data.

Reglamentos y ley

• 26 CFR §§601.501 a 601.509 (Statement of Procedural Rules, Subpart E).
• Treas. Reg. §1.6012‑1(a)(5) — quién puede firmar una declaración de income tax.
• Treas. Reg. §§301.7216‑2 y 301.7216‑3; Rev. Proc. 2013‑14.
• IRC §§6103, 6672, 6694, 6695(f), 6713, 7121, 7216, 7521, 7525, 7803(a)(3).
• Circular 230 (31 CFR Part 10) §§10.3, 10.7, 10.20, 10.22, 10.28, 10.29, 10.30, 10.31, 10.37, 10.50, 10.51.

Páginas y sistemas de IRS.gov

• Submit Forms 2848 and 8821 Online; Tax Pro Account; e‑Services Transcript Delivery System (TDS); Practitioner Priority Service; Annual Filing Season Program.
• IRM 21.3.7 (Processing Third‑Party Authorizations onto the CAF).
• SEE Sample Test Questions, Part 3 — el IRS publica 20 preguntas de muestra; las nº 3 (CAF) y nº 4 (Form 8821 ante Appeals) corresponden a este capítulo.

Nota sobre fuentes en conflicto

• Los 130 días de la designación (k): las Instructions for Form 2848 (Rev. 9‑2021) los cuentan desde la fecha de firma del contribuyente; la Pub. 947 (Feb. 2018) los cuenta desde la fecha de recepción. Este manual usa la instrucción vigente (firma del contribuyente).
• Los 3 años futuros del CAF: el texto de 1991 del §601.506(d)(3)(ii) los mide desde la fecha de recepción; las instrucciones vigentes, la Pub. 947 y la pregunta oficial del IRS los miden desde el 31 de diciembre del año de recepción. Este manual usa esta última.
• §7525(b): cualquier material que hable de "corporate tax shelters" está citando el texto anterior a 2004.