Apéndice E — Penalidades: el mapa completo (The Complete Penalty Map)

Cómo usar este apéndice

Las penalidades aparecen en las tres partes del SEE: en la Part 1 (estimated tax, accuracy, 10 % de retiro), en la Part 2 (§6698/§6699, depósitos, 990) y sobre todo en la Part 3, donde son el corazón de los dominios 1 y 3. Este apéndice reúne todo en un solo lugar, con la misma cifra y la misma regla que los Cap. 19, 23 y 24, para que no tengas que decidir a cuál creerle.

Ficha estándar. Cada penalidad importante se explica con siete casillas siempre en el mismo orden. Acostúmbrate a recorrerlas mentalmente: es exactamente el orden en que el examen construye las opciones A–D.

1. Nombre en inglés y sección (IRC o Circular 230).
2. A quién aplica.
3. Fórmula (la estructura: per month, per return, per failure, greater of, lesser of).
4. Cifra 2025.
5. Ejemplo numérico.
6. Cómo se evita o se abate.
7. Formulario o carta, y la trampa de examen.

Las tres preguntas que resuelven casi cualquier pregunta de penalidad

Vocabulario del apéndice

Nota de corte 2025 / 2026 (léela antes de memorizar nada)

El examen se basa en la ley vigente al 31 de diciembre de 2025 y no considera montos publicados después. Existen dos juegos de cifras indexadas, ambos anteriores al corte:

Regla práctica: la declaración del tax year 2025 vence en 2026, así que la columna correcta es "due in 2026". La Rev. Proc. 2025-32 (cifras "due in 2027", $260, etc.) no se usa. Las penalidades no indexadas son iguales en 2025 y 2026: §6694, §6700, §6701, §6702, §6713, §7216, §6038, §6038D, §6677, §6656, §6672, §6662, §6663, §6651 (los porcentajes).

E.1 Penalidades del contribuyente (individual o entidad)

E.1.1 Failure to file — IRC §6651(a)(1)

• A quién aplica: a todo contribuyente que no presenta la declaración en la fecha límite (incluidas extensiones).
• Fórmula: 5 % del impuesto neto no pagado por cada mes o fracción de mes de retraso, máximo 25 % (se llena en 5 meses).
• Cifra 2025: 5 % / mes; tope 25 %. Si el retraso pasa de 60 días, la penalidad mínima es el menor de $525 o el 100 % del impuesto que debía mostrarse.
• Ejemplo: Ana debe $8,000 con su Form 1040 de 2025 y lo presenta el 20 de julio de 2026 (vencía el 15 de abril). Cuenta así: del 15-abr al 15-jul son 3 meses completos, y del 15-jul al 20-jul hay una fracción que cuenta como mes entero → 4 meses. FTF = $8,000 × 5 % × 4 = $1,600.
• Evitar / abatir: presentar Form 4868 (extensión automática de 6 meses, evita el FTF pero no el FTP); reasonable cause; First Time Abate (FTA); statutory exception (zona de combate, desastre declarado).
• Formulario / carta: aviso CP14 o CP161; se pide el abatement con Form 843 o por teléfono.
• ⚠️ Trampa: "fracción de mes" cuenta como mes completo. Un día de retraso ya son 5 %. Y la penalidad se calcula sobre el impuesto no pagado, no sobre el impuesto total: si retuvieron todo, el FTF es $0 (y también la mínima de $525).

E.1.2 Fraudulent failure to file — IRC §6651(f)

• A quién aplica: al contribuyente que no presenta con intención de defraudar.
• Fórmula: 15 % por mes o fracción, máximo 75 % (5 meses).
• Ejemplo: Luis oculta $50,000 de ingreso y no presenta. El impuesto no pagado es $12,000 y pasan 6 meses: 15 % × 5 meses (tope) = 75 % × $12,000 = $9,000.
• Evitar / abatir: el IRS debe probar el fraude por clear and convincing evidence; no hay reasonable cause si hay fraude.
• ⚠️ Trampa: 15 %/75 % es failure to file fraudulento; 75 % a secas es §6663 civil fraud sobre el understatement. No los confundas: son secciones distintas y no se aplican a la vez sobre la misma porción.

E.1.3 Failure to pay — IRC §6651(a)(2), (a)(3), (d), (h)

• A quién aplica: al que presenta pero no paga en la fecha original de vencimiento.
• Fórmula: 0.5 % por mes o fracción del impuesto no pagado, máximo 25 % (50 meses).
• Variantes 2025:
  • 0.25 % por mes mientras haya un installment agreement vigente y la declaración se presentó a tiempo (§6651(h)).
  • 1 % por mes desde 10 días después de un notice of intent to levy (§6651(d)).
  • Impuesto no mostrado en la declaración (§6651(a)(3)): corre si no paga dentro de 21 días del notice and demand (10 días hábiles si el monto es $100,000 o más).
• Ejemplo: Ana (del ejemplo anterior) también pagó tarde. FTP = $8,000 × 0.5 % × 4 = $160. Pero como coinciden en los mismos meses, el FTF baja: 4.5 % + 0.5 % = 5 %. FTF = $8,000 × 4.5 % × 4 = $1,440; FTP = $160; total $1,600.
• Evitar / abatir: reasonable cause, FTA, o la regla del 90 %: si al 15 de abril pagó al menos el 90 % del impuesto y el resto con la declaración dentro de la extensión, no hay FTP.
• ⚠️ Trampa: el máximo combinado FTF + FTP es 47.5 % (22.5 % de FTF neto + 25 % de FTP), no 50 %.

E.1.4 Accuracy-related penalty — IRC §6662

• A quién aplica: a quien subdeclara el impuesto por negligence or disregard of rules, substantial understatement, valuation misstatement, error de pensión, o activo financiero extranjero no divulgado.
• Fórmula: 20 % de la porción del underpayment atribuible a la causa. Sube a 40 % en gross valuation misstatement (§6662(h)), activo extranjero no divulgado (§6662(j)) y transacción sin sustancia económica (§6662(i)).
• Umbrales de "substantial understatement":
  • Individuos: understatement mayor que el greater of 10 % del impuesto correcto o $5,000.
  • C corporations: mayor que el lesser of 10 % (o $10,000 si es mayor) o $10,000,000.
• Ejemplo: Pedro declara un impuesto de $18,000; el correcto es $34,000. Understatement = $16,000. El mayor de (10 % × $34,000 = $3,400) y $5,000 es $5,000; $16,000 > $5,000 → substantial. Penalidad = 20 % × $16,000 = $3,200.
• Evitar / abatir: substantial authority (~40 % de probabilidad); reasonable basis + disclosure en Form 8275 o 8275-R; reasonable cause and good faith (§6664(c)). Nada de esto sirve para tax shelters, y §6662(i) no admite reasonable cause.
• ⚠️ Trampa: aunque apliquen tres causas a la vez, es una sola penalidad del 20 % (no se suman). Y §6662 y §6663 nunca se aplican sobre la misma porción del underpayment. FTA no cubre el accuracy penalty.

E.1.5 Civil fraud — IRC §6663

• A quién aplica: al contribuyente cuyo underpayment es atribuible a fraude.
• Fórmula: 75 % de la porción fraudulenta. Si el IRS prueba que cualquier parte es fraudulenta, se presume que todo el underpayment lo es, y el contribuyente debe demostrar lo contrario.
• Ejemplo: underpayment de $40,000, de los cuales $30,000 son fraude → 75 % × $30,000 = $22,500 (más el impuesto y el interés).
• Evitar / abatir: el IRS carga con la prueba por clear and convincing evidence (§7454(a)). No hay reasonable cause ni FTA. En una MFJ solo se impone al cónyuge culpable.
• ⚠️ Trampa: el fraude civil no prescribe (§6501(c)(1)) y puede convivir con un proceso criminal §7201.

E.1.6 Estimated tax penalty — IRC §6654 (individuos) y §6655 (corporaciones)

• A quién aplica: a quien no paga suficiente durante el año vía retención o estimated tax payments.
• Fórmula: no es un porcentaje fijo: se calcula por trimestre y por días a la tasa de interés por underpayment, que en 2025 fue 7 % los cuatro trimestres (y Q1-2026).
• Safe harbors 2025 (individuos): el menor de 90 % del impuesto de 2025 o 100 % del impuesto de 2024 (110 % si el AGI 2024 superó $150,000, o $75,000 si es MFS). Agricultores y pescadores: 66⅔ %, sin la regla del 110 %.
• Sin penalidad si: el saldo neto adeudado es menor de $1,000, o no hubo impuesto en 2024 (año completo, ciudadano o residente).
• Ejemplo: Rosa tuvo $22,000 de impuesto en 2024 con AGI de $200,000. Para 2025 su safe harbor es 110 % × $22,000 = $24,200. Pagó $23,000 → hay underpayment aunque su impuesto real de 2025 sea mayor.
• Evitar / abatir: aumentar la retención al final del año (la retención se considera pagada en cuotas iguales); Schedule AI para ingreso irregular. No hay reasonable cause ni FTA; solo los waivers del §6654(e): retiro después de los 62, incapacidad en 2024 o 2025, casualty/desastre, circunstancias inusuales.
• Formulario: Form 2210 (individuos), 2210-F (agricultores), 2220 (corporaciones).
• ⚠️ Trampa: el examen adora la pregunta "the estimated tax penalty may be abated for reasonable cause". Es falsa.

E.1.7 Erroneous claim for refund or credit — IRC §6676

• A quién aplica: al que reclama un reembolso o crédito excesivo sin base razonable.
• Fórmula: 20 % del monto excesivo.
• Ejemplo: un 1040-X pide $30,000 de reembolso y solo procedían $8,000. Exceso = $22,000 → $4,400.
• Evitar / abatir: reasonable basis para la posición. No aplica a la porción ya penalizada bajo §6662/§6663 ni a los créditos del EITC (esos tienen su propio régimen de descalificación de 2 o 10 años).
• ⚠️ Trampa: es 20 % del exceso reclamado, no del reembolso pagado ni del impuesto.

E.1.8 Frivolous tax return / frivolous submission — IRC §6702

• A quién aplica: a quien presenta una declaración frívola o un specified frivolous submission (solicitud de CDP, de OIC, de installment agreement o de innocent spouse).
• Fórmula: $5,000 por cada declaración o cada submission. Se impone a cada cónyuge en una MFJ frívola.
• Ejemplo: un contribuyente presenta un 1040 con ceros y la teoría de que los salarios no son ingreso, y luego una solicitud de CDP con el mismo argumento: $5,000 + $5,000 = $10,000.
• Evitar / abatir: el IRS envía una carta (Letter 3176C) y el contribuyente tiene 30 días para retirar la posición: si la retira, no hay penalidad. No hay reasonable cause ni FTA. Las posiciones frívolas están listadas en el Notice 2010-33.
• ⚠️ Trampa: el §6702 se impone aunque no haya impuesto adeudado. Es "assessable" de inmediato: no hay notice of deficiency ni derecho al Tax Court antes de pagarla.

E.1.9 Reportable transaction — IRC §6707A

• A quién aplica: al contribuyente que no divulga una reportable transaction o listed transaction (Form 8886).
• Fórmula: 75 % de la reducción de impuesto que la transacción produjo, con mínimo y máximo:

• Ejemplo: un individuo no divulga una listed transaction que le bajó el impuesto en $400,000. 75 % × $400,000 = $300,000, pero el tope para una persona física en listed transaction es $100,000.
• Evitar / abatir: presentar el Form 8886 con la declaración y copia a la OTSA. El Commissioner puede rescindir la penalidad, pero solo si no es listed transaction, y esa decisión no es apelable judicialmente (§6707A(d)).
• ⚠️ Trampa: §6707A castiga no divulgar; §6662A castiga el understatement de la misma transacción (20 %, o 30 % si no se divulgó). Son penalidades distintas y pueden coexistir. Los promotores tienen la suya: §6707 ($50,000; en listed transactions el mayor de $200,000 o 50 % del ingreso bruto) y §6708 ($10,000 por día después de 20 días hábiles por no entregar la lista de clientes).

E.1.10 Interés — IRC §6601, §6621, §6622

• A quién aplica: a todo saldo no pagado. El interés no es una penalidad, es el precio del dinero.
• Fórmula: federal short-term rate + 3 puntos para individuos, compuesto diariamente (§6622), desde la fecha original de vencimiento.
• Cifras 2025: 7 % underpayment (todos los trimestres de 2025 y Q1-2026); 9 % large corporate underpayment (> $100,000); overpayment 7 % no corporativo, 6 % corporaciones, 4.5 % GATT (> $10,000). (Nota: baja a 6 % desde Q2-2026; no lo uses.)
• Cuándo empieza: en las penalidades assessable (§6672, §6694, information returns) el interés corre desde el notice and demand, no desde la fecha de la declaración. El IRS tiene 45 días de gracia para reembolsar sin pagar interés.
• Abatir: nunca por reasonable cause. Solo bajo §6404(e) (demora o error irrazonable del IRS en un acto ministerial o managerial), §6404(f) (consejo escrito erróneo del IRS), §6404(g) (el IRS no notificó dentro de 36 meses a un individuo que presentó a tiempo) y desastres. Se pide con Form 843.
• ⚠️ Trampa: decidir una cuestión de derecho no es un acto ministerial. Y si se abate la penalidad, el interés sobre esa penalidad también se abate; el interés sobre el impuesto no.

E.2 Penalidades del preparador (tax return preparer)

Antes de nada, la definición: tax return preparer es quien por compensación prepara all or a substantial portion de una declaración o claim for refund, o emplea a quien lo hace (§7701(a)(36)). No son preparadores: quien da asistencia mecánica, el empleado que prepara la declaración de su empleador, el fiduciario, los voluntarios de VITA/TCE y el familiar que no cobra.

E.2.1 Understatement due to unreasonable position — §6694(a)

• Fórmula: el mayor de $1,000 o el 50 % del ingreso derivado (o que se iba a derivar) de esa declaración.
• Estándares que salvan la posición: substantial authority; o reasonable basis + disclosure (Form 8275 / 8275-R); o more likely than not si es tax shelter o reportable transaction.
• Ejemplo: un EA cobró $900 por una declaración con una deducción sin substantial authority ni disclosure. El mayor de $1,000 y (50 % × $900 = $450) es $1,000.
• Evitar / abatir: reasonable cause and good faith es defensa expresa del §6694(a).
• Estatuto: 3 años desde la presentación de la declaración.

E.2.2 Willful or reckless conduct — §6694(b)

• Fórmula: el mayor de $5,000 o el 75 % del ingreso derivado. Se resta lo ya pagado bajo §6694(a).
• Ejemplo: el preparador cobró $10,000 por una declaración en la que inventó gastos a sabiendas. El mayor de $5,000 y (75 % × $10,000 = $7,500) es $7,500.
• Evitar / abatir: no hay defensa de reasonable cause, y no hay estatuto de prescripción (tampoco para §6700 ni §6701).
• ⚠️ Trampa: el 50 % es de (a), el 75 % es de (b). Se parecen a 20 % / 75 % del contribuyente, pero son secciones distintas.

E.2.3 Procedimiento y apelación de las penalidades del preparador

1. El IRS propone la penalidad con la Letter 1125 y el Form 5816; el preparador tiene 30 días para llevarlo a Appeals.
2. Si se asesa, viene el notice and demand.
3. §6694(c): el preparador puede pagar el 15 % dentro de 30 días del notice and demand, presentar un claim for refund, y el IRS suspende el cobro del resto. Si le niegan el claim, puede demandar en District Court dentro de 30 días de la denegación (o después de 6 meses sin respuesta).
4. El IRS puede referir el caso a la OPR con el Form 8484.

• ⚠️ Trampa: el 15 % del §6694(c) es exclusivo de §6694. No existe para §6695 ni para §6713.

E.2.4 Las siete penalidades del §6695 (memoriza esta tabla completa)

• Ejemplo (§6695(a)-(c) acumuladas): un preparador presentó 40 declaraciones sin firmar y sin PTIN, y no entregó copia en ninguna. Son tres fallas por declaración: 40 × $65 × 3 = $7,800 (bajo el tope de $32,500 de cada categoría).
• Ejemplo (§6695(g)): una sola declaración con EITC + CTC + AOTC + HOH mal diligenciados → 4 × $650 = $2,600 por esa declaración.
• Los 4 requisitos del due diligence (§6695(g)): (1) completar y presentar el Form 8867; (2) completar los worksheets de cálculo; (3) cumplir el knowledge requirement (hacer preguntas razonables y documentar las respuestas cuando la información parezca incorrecta, inconsistente o incompleta); (4) retener los registros 3 años desde la más tardía de: la fecha de vencimiento, la de presentación, la de entrega para firma o la de entrega al signing preparer.
• Evitar / abatir: todas las del §6695 admiten reasonable cause and not willful neglect. Estatuto: 3 años.
• ⚠️ Trampa: §6695(d) y (f) no tienen máximo anual. Y el 8867 se exige también cuando el preparador no firma pero determina la elegibilidad.

E.2.5 Otras penalidades del preparador y del promotor

• Ejemplo (§6713 vs §7216): un preparador vende su lista de clientes a una aseguradora sin consentimiento. Cada uno de 200 clientes = $250 → $50,000, pero el tope anual es $10,000. Además puede haber cargo criminal §7216 de hasta $1,000 y 1 año.
• ⚠️ Trampa: §6713 es civil y automática; §7216 es criminal y exige knowledge o recklessness. El examen los cruza constantemente. Una injunction (§7407) es un remedio del tribunal, no de la OPR.

E.3 Information returns, payee statements y Form 8300

§6721 castiga no presentar (o presentar mal) la information return ante el IRS. §6722 castiga no entregar el payee statement al destinatario. Si falla lo uno y lo otro, son dos penalidades, con las mismas cifras.

"Grande" = negocio con gross receipts promedio de 3 años superior a $5,000,000; "small business" = $5,000,000 o menos.

• Ejemplo: un negocio pequeño no presenta 30 Forms 1099-NEC y los presenta el 15 de septiembre de 2026 (vencían el 2 de febrero). Ante el IRS: 30 × $340 = $10,200 (§6721). Si tampoco entregó las copias a los contratistas: otros 30 × $340 = $10,200 (§6722). Total $20,400.
• Ejemplo (intentional disregard): el mismo negocio omite a propósito un 1099-NEC de $50,000. Mayor de $680 y (10 % × $50,000 = $5,000) = $5,000, y sin tope anual.
• Form 8300 (efectivo superior a $10,000 en una transacción o transacciones relacionadas — dentro de 24 horas, o dentro de 12 meses si el receptor sabe que están conectadas): se presenta en 15 días y el statement al pagador va antes del 31 de enero siguiente. Con intentional disregard, la penalidad es el mayor de $34,150 o el monto del efectivo recibido hasta $136,500 (due in 2026; due in 2025: $33,220 / $132,500), sin máximo. El §7203 criminal aplica con hasta 5 años de prisión.
• W-2: las mismas cifras de §6721/§6722 aplican al W-2 ante la SSA y al empleado.
• Evitar / abatir: reasonable cause bajo §6724 (evento fuera del control, actuó de forma responsable) y las excepciones de minimis (hasta 10 returns o el 0.5 % del total corregidos antes del 1 de agosto) e inconsequential error. FTA no aplica a las penalidades de information returns.
• ⚠️ Trampa: el e-file de information returns es obligatorio con 10 o más returns en total (W-2 + 1099 + 1095 agregados). Presentar en papel cuando debía ser electrónico se trata como no presentado → $340 cada uno.

E.4 Entidades pass-through: §6698 y §6699

• Ejemplo: una partnership con 4 socios presenta el Form 1065 de 2025 el 10 de junio de 2026 (vencía el 16 de marzo de 2026, porque el 15 fue domingo). Del 16-mar al 16-may son 2 meses y del 16-mar al 10-jun hay una fracción → 3 meses. Penalidad = $255 × 4 socios × 3 meses = $3,060.
• Ejemplo (S corp): una S corp con 2 accionistas presenta 12 meses tarde: $255 × 2 × 12 = $6,120 (tope alcanzado).
• Además: cada Schedule K-1 que falte o esté incorrecto genera §6721 ante el IRS ($340) y §6722 ante el socio ($340), o $680 con intentional disregard.
• Evitar / abatir: reasonable cause; FTA (sí aplica a §6698/§6699); y el alivio administrativo de la Rev. Proc. 84-35 para partnerships nacionales de 10 o menos socios, todos personas físicas o estates, que declaran su parte correctamente. (Ese alivio no aparece en las Instr. 1065 de 2025; pídelo como "relief", no lo cites como regla del formulario.)
• ⚠️ Trampa: la penalidad no depende del impuesto — una partnership sin actividad y sin impuesto igual la debe. Y se multiplica por socios, no por meses solamente: el error clásico del examen es olvidar multiplicar por el número de socios.

E.5 Nómina y depósitos

E.5.1 Failure to deposit — IRC §6656 ("la escalera 2-5-10-15")

• Ejemplo: un empleador debía depositar $20,000 el 15 de mayo y depositó el 4 de junio (20 días tarde): 10 % × $20,000 = $2,000. Si tras el aviso deja pasar 11 días más: 15 % × $20,000 = $3,000.
• Evitar: depositar por EFTPS en el calendario correcto (monthly si la liability del lookback fue $50,000 o menos; semiweekly si fue mayor; next-day si acumula $100,000 o más en un día). La regla de minimis permite pagar con la declaración si la liability del trimestre es menor de $2,500.
• Abatir: reasonable cause y FTA (sí aplica al FTD).
• ⚠️ Trampa: pagar el monto correcto pero con la declaración en vez de por EFTPS ya es 10 %, aunque no haya un solo día de atraso.

E.5.2 Trust Fund Recovery Penalty — IRC §6672

• A quién aplica: a cada responsible person que willfully dejó de recaudar, contabilizar o pagar los trust fund taxes.
• Fórmula: 100 % de los trust fund taxes no pagados = income tax withheld + la parte del empleado de FICA. No incluye la parte patronal de FICA ni el FUTA.
• Ejemplo: una S corp no pagó $60,000 de employment taxes de un trimestre: $18,000 de income tax retenido, $12,000 de FICA del empleado, $12,000 de FICA patronal y el resto intereses. La TFRP es $18,000 + $12,000 = $30,000, imponible por completo a cada responsible person (aunque el IRS solo cobra una vez el total).
• Responsible person: quien tiene el deber y el poder de recaudar, contabilizar y pagar (oficiales, dueños, socios, el contador con firma en la cuenta, un PSP/PEO). Un empleado que solo obedece órdenes no lo es.
• Willfulness: saber que los impuestos no se están pagando y pagar a otros acreedores con esos fondos. No hace falta mala intención.
• Procedimiento: entrevista con Form 4180 → Letter 1153 con Form 2751 → 60 días para protestar ante Appeals (75 si está fuera de EE. UU.) → assessment y notice and demand.
• Estrategia de litigio: es un divisible tax: se paga la porción de un empleado por un trimestre, se presenta el Form 843 y, si lo niegan, se demanda en District Court. Los pagos voluntarios se pueden designar al trust fund.
• Estatuto: 3 años desde el 15 de abril del año siguiente al periodo (las declaraciones de nómina de un año presentadas antes de esa fecha se consideran presentadas ese día).
• ⚠️ Trampa: la TFRP no se descarga en bancarrota, no admite FTA y sobrevive al cierre de la empresa. Y no es "una penalidad del negocio": es personal.

E.5.3 Misclassification — §3509

Si el IRS reclasifica a un contratista como empleado y la conducta no fue intencional, el empleador paga tasas reducidas: 1.5 % del salario por income tax y 20 % de la parte del empleado de FICA si presentó los Forms 1099; 3 % y 40 % si no los presentó. No hay §3509 si la clasificación errónea fue intencional. Alternativas: Section 530 relief (reasonable basis + consistencia) o el VCSP (Form 8952).

E.6 Retiro, HSA y educación (las penalidades del Form 5329)

• Ejemplo (6 %): Carlos aporta $9,000 a su IRA en 2025 cuando su límite era $7,000. Exceso $2,000 → 6 % × $2,000 = $120 por 2025, y otros $120 por cada año que lo deje ahí.
• Ejemplo (25 % RMD): el RMD de Marta era $12,000 y solo retiró $4,000. Faltante $8,000 → 25 % × $8,000 = $2,000; si lo corrige en el correction window, 10 % × $8,000 = $800.
• ⚠️ Trampa histórica: la penalidad por RMD omitido era 50 % antes de SECURE 2.0. En el examen 2026 la respuesta correcta es 25 % (o 10 % corregido); el "50 %" es el distractor clásico. Igual con el "excess accumulation tax": el nombre viejo sigue apareciendo, la tasa vieja no.
• Formulario: Form 5329 (Additional Taxes on Qualified Plans and Other Tax-Favored Accounts). Si el Form 1099-R trae código 1 pero aplica una excepción, hay que presentar el 5329 con el código; con códigos 2, 3 o 4 no hace falta.

E.7 Penalidades internacionales

El efecto colateral que más se pregunta: §6501(c)(8). Si falta la información de §§6038, 6038A, 6038B, 6038D, 6046, 6046A o 6048, el estatuto de prescripción de toda la declaración no expira hasta 3 años después de que se presente esa información. Con reasonable cause, la apertura se limita solo a ese ítem. Además, omitir más de $5,000 de ingreso de activos financieros extranjeros dispara los 6 años del §6501(e)(1)(A)(ii).

• Ejemplo: un residente con una cuenta en el extranjero de $600,000 no presentó el FBAR de 2025 por descuido. Non-willful: hasta $16,536 (uno, por ese año). Si fue willful: el mayor de $165,353 y 50 % × $600,000 = $300,000 → $300,000.
• ⚠️ Trampa: el FBAR no es del Title 26: no lo abate el IRS por FTA, no aparece en el Form 843 y no cuenta para el umbral del pasaporte (§7345). Y el Form 8938 no reemplaza al FBAR: hay que presentar los dos cuando aplican los dos.

E.8 Circular 230 y e-file: sanciones no monetarias

E.8.1 Sanciones de la Office of Professional Responsibility (§10.50)

• Base para sancionar (§10.52): violación willful de cualquier regla, o conducta reckless o gross incompetence en §§10.34, 10.35, 10.36 y 10.37.
• Proceso: conferencia previa (§10.61) → complaint de la OPR → answer ante el Administrative Law Judge en un plazo de al menos 30 días (no contestar = default) → audiencia dentro de 180 días → decisión del ALJ en 180 días → apelación al Secretario del Tesoro en 30 días → luego District Court.
• Suspensión expedita (§10.82): show cause de 30 días contra quien en los últimos 5 años perdió una licencia por causa, fue condenado por delito fiscal o de deshonestidad, fue sancionado por un tribunal, tiene una permanent injunction de §7407/§7408, o no presentó su propia declaración anual en 4 de los últimos 5 años (o 5 de los últimos 7 periodos).
• ⚠️ Trampa: la OPR nunca encarcela ni cobra impuestos: solo censure, suspension, disbarment y monetary penalty. Y una sanción de Circular 230 no cancela la penalidad §6694 ni el proceso criminal: son tres carriles paralelos.

E.8.2 Sanciones del programa e-file (Pub. 3112)

Las sanciones son efectivas 30 días después de la carta; la apelación es un administrative review por escrito y luego Appeals, dentro de 30 días calendario. Los expulsados pueden pedir reconsideración después de 5 años. El EFIN no es transferible y los cambios se notifican en 30 días.

• ⚠️ Trampa: los written reprimands no se apelan. Y "expulsion" del programa e-file no es lo mismo que "disbarment" de Circular 230: son dos sistemas distintos, con dos apelaciones distintas.

E.9 Penalidades criminales (Title 26, capítulo 75)

Todas exigen willfulness (acto voluntario e intencional de violar un deber legal conocido) y las persigue el DOJ, no el IRS, ante un jurado.

Los tres elementos de §7201 (evasión): (1) existencia de una deficiencia de impuesto; (2) un acto afirmativo de evasión (llevar doble contabilidad, ocultar activos, pagar en efectivo para no dejar rastro); (3) willfulness. Si falta el acto afirmativo, el cargo baja a §7203 (misdemeanor).

• Ejemplo: un EA firma 40 declaraciones con Schedule C inventados a cambio de honorarios. Cargo: §7206(2), felony, hasta $100,000 y 3 años por cada declaración, más la penalidad civil §6694(b) y una disbarment de la OPR.
• ⚠️ Trampa: las penalidades criminales se suman a las civiles, no las reemplazan. §7202 (no pagar lo retenido) es el hermano criminal de la TFRP §6672, que es civil. Y §7203 es el único misdemeanor de la lista de "no presentar": no presentar no es §7201 por sí solo.

E.10 Tabla maestra resumen

E.11 Árbol de decisión: "me llegó una carta de penalidad, ¿qué hago?"

Sigue los pasos en este orden. El examen construye preguntas sobre el orden mismo ("What should the practitioner do FIRST?").

Paso 0 — Identifica la penalidad y verifica el cálculo. Lee el aviso (CP14, CP161, CP215, Letter 1153, Letter 1125…). Confirma la sección, el periodo y la aritmética. Un porcentaje de meses mal contado se corrige con una llamada, no con una carta.

Paso 1 — ¿Es un error del IRS o hay una statutory exception? Si la declaración se presentó a tiempo y el IRS no la procesó, si hubo zona de combate, desastre federalmente declarado, o el contribuyente siguió un consejo escrito erróneo del IRS, esa es la vía más rápida y no consume el FTA.

Paso 2 — ¿Califica para First Time Abate (FTA)? Los tres requisitos:

1. Sin penalidades (salvo estimated tax) en los 3 años anteriores;
2. Todas las declaraciones exigidas presentadas (o extensión válida);
3. El impuesto pagado o con un arreglo vigente.

El FTA cubre FTF, FTP y FTD (y §6698/§6699). No cubre accuracy, estimated tax, fraude, frivolous ni information returns. Se pide por teléfono en minutos. (Nota: el IRS lo reemplaza en 2026 por la "Automatic Exemption from Penalty"; para el examen 2026, la respuesta es FTA.)

Paso 3 — ¿Hay reasonable cause? Se evalúa por hechos y circunstancias: enfermedad grave o muerte propia o de un familiar cercano; incendio, desastre o robo de los registros; imposibilidad de obtener los registros; ignorancia de la ley solo si es razonable dadas la educación y la experiencia; confianza en un asesor para una cuestión sustantiva de derecho. Se pide con una carta o con el Form 843.

Paso 4 — ¿Defensa sustantiva propia de la penalidad?

• Accuracy: §6664(c) reasonable cause + good faith, substantial authority, o disclosure en 8275/8275-R.
• Information returns: §6724 reasonable cause + acción responsable; excepciones de minimis e inconsequential error.
• Estimated tax: solo los waivers del §6654(e).
• Preparador §6694(a): reasonable cause and good faith.

Paso 5 — Appeals. Si el IRS niega el abatement, se pide Penalty Appeal (Letter 854C con derecho a apelar). En penalidades del preparador, la protesta va dentro de 30 días de la Letter 1125. En la TFRP, dentro de 60 días de la Letter 1153. Si el monto por periodo es $25,000 o menos, se usa el small case request (Form 12203); si es mayor, protesta formal por escrito con hechos, ley y penalties of perjury statement.

Paso 6 — Pagar y reclamar (Form 843). Cuando ya no hay vía administrativa, se paga la penalidad y se presenta el Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) dentro del plazo del §6511 (la más tardía de 3 años desde la presentación o 2 años desde el pago). El Form 843 no sirve para reclamar income tax (eso es el 1040-X o el 1120-X); sí sirve para penalidades, para interés bajo §6404(e) y para FICA retenido de más por un solo empleador.

Paso 7 — Demanda. Si niegan el claim: District Court o Court of Federal Claims, no antes de 6 meses desde el claim y no después de 2 años desde la notice of disallowance. En la TFRP y en §6694 hay una vía abreviada: pagar solo una parte divisible (un empleado de un trimestre; el 15 % en §6694(c)), reclamar y demandar.

Dos advertencias finales.

• El interés no se abate por reasonable cause en ninguno de los siete pasos. Solo bajo §6404.
• Presentar el Form 843 o pedir el abatement no suspende el cobro. Si la deuda es grande, hay que combinarlo con un installment agreement o con CNC.

E.12 Práctica — 40 preguntas

E.13 Mnemotecnias

1. "CINCO-MEDIO" (los porcentajes del §6651). 5 por no presentar, medio (0.5) por no pagar. El que no presenta es diez veces peor que el que no paga, porque el IRS no sabe siquiera cuánto le deben. Ambos tienen tope de 25 %, y juntos 47.5, no 50 (porque el 5 se convierte en 4.5).

2. "20-40-75" (la escalera de la exactitud). 20 % negligencia y substantial understatement · 40 % cuando el error es grosero (gross valuation, activo extranjero oculto, sin sustancia económica) · 75 % cuando hay fraude. Y la rima: "veinte por descuido, cuarenta por descarado, setenta y cinco por mentiroso."

3. "2-5-10-15, la escalera del depósito." Los tramos del §6656 suben como los escalones de una escalera de mano: 1-5 días = 2 %, 6-15 días = 5 %, 16+ = 10 %, y 15 % cuando ya te avisaron y no hiciste nada. Truco extra: el 10 % también se aplica si pagas "por el camino equivocado" (con la declaración en vez de EFTPS).

4. "65-650" (el par del preparador). Las fallas de papel (copia, firma, PTIN, listas) valen $65. Las fallas de dinero y de diligencia (negociar el cheque, due diligence) valen $650 — un cero más, porque duelen diez veces más. Y de las siete letras del §6695, las sin tope son la d y la f: *"la De la lista y la Fdel cheque no tienen freno."*

5. "1-50 / 5-75" (los dos §6694). El (a) es "un mil, cincuenta"; el (b) es "cinco mil, setenta y cinco". El (b) siempre es cinco veces el piso y más porcentaje, porque es intencional.

6. "PMS: Per partner, per Month, up to Six… no, twelve." Para §6698/§6699 recuerda las tres dimensiones: $255 × socios × meses, con tope de 12 meses. La trampa es olvidar los socios: la penalidad no es "por declaración", es por cabeza.

7. "El semáforo del information return." Verde $60 (corregido en 30 días) · Amarillo $130 (antes del 1 de agosto) · Rojo $340 (después o nunca) · Rojo intermitente $680 (intentional disregard, sin tope). Y recuerda que son dos semáforos: uno para el IRS (§6721) y otro para el destinatario (§6722).

8. "FTA cubre las tres F." Failure to File, Failure to Pay, Failure to Deposit. Todo lo que no empieza por "failure to" (accuracy, fraude, estimated tax, frivolous, information returns) no entra.

9. "BOYLE: el buzón es tuyo." Boyle dice que confiar en el preparador para echar la carta al buzón (presentar) o para pagar no es reasonable cause; confiar en él para saber si algo es deducible sí puede serlo. Regla de una línea: delegar la ley, sí; delegar el calendario, no.

10. "El interés no perdona." Ni reasonable cause, ni FTA, ni buena fe. Solo el §6404: e de error del IRS, f de escrito falso del IRS, g de 36 meses sin avisar. Si la pregunta dice "interest may be abated for reasonable cause", la respuesta es no.

11. "10-10-50-60" (las internacionales). Casi todas empiezan en $10,000, siguen con $10,000 por cada 30 días después de 90 días del aviso, con $50,000 adicionales de tope, y $60,000 de total. Las excepciones que debes recordar aparte: 3520 (35 % / 5 %), 926 (10 % del FMV, tope $100,000), 5472 ($25,000) y el FBAR, que ni siquiera es del Title 26.

12. "Los tres carriles." OPR castiga tu licencia; el IRS castiga tu bolsillo; el DOJ castiga tu libertad. Ninguno cancela al otro. Si una opción dice que uno excluye a otro, es falsa.

13. "FTA → RC → SE → Appeals → 843 → Court." El orden del árbol de decisión, en seis paradas: First Time Abate, Reasonable Cause, Statutory Exception, Appeals, Form 843, tribunal. Memoriza el orden, porque el examen pregunta qué se hace primero.

Fuentes oficiales de este apéndice

• IRC: §§6038, 6038A, 6038B, 6038D, 6039F, 6060, 6107, 6404, 6501, 6511, 6601, 6621, 6622, 6651, 6652, 6654, 6655, 6656, 6662, 6662A, 6663, 6664, 6672, 6673, 6676, 6677, 6694, 6695, 6696, 6698, 6699, 6700, 6701, 6702, 6707, 6707A, 6708, 6712, 6713, 6721, 6722, 6724, 7201, 7202, 7203, 7206, 7207, 7212, 7216, 7407, 7408, 7454, 7491, 3509.
• 31 USC §§330, 5321, 5322; 31 CFR 1010.821; 31 CFR Part 10 (Circular 230, Rev. 6-2014), §§10.50–10.82.
• Rev. Proc. 2024-40 §§2.53–2.61 (cifras "returns due in 2026"); Rev. Proc. 2023-34 (cifras "due in 2025", como referencia de distractor); Notice 2010-33 (posiciones frívolas); Rev. Proc. 84-35 (alivio §6698, administrativo).
• Publicaciones IRS: Pub. 1, Pub. 5, Pub. 15 (2025), Pub. 15-A, Pub. 505, Pub. 556, Pub. 557, Pub. 590-B, Pub. 594, Pub. 908, Pub. 969, Pub. 970, Pub. 1345 (Rev. 11-2025), Pub. 3112 (Rev. 11-2025), Pub. 3598, Pub. 4557.
• Formularios e instrucciones 2025: Form 843, 872, 911, 2210, 2210-F, 2220, 2751, 4180, 4549, 5329, 5471, 5816, 8275/8275-R, 8300, 8484, 8867, 8879, 8886, 8938, 8952, 12203, 926, 3520, 3520-A, 8833; Letter 1125, Letter 1153, Letter 3176C.
• IRM: 20.1.1 (penalty handbook y FTA), 20.1.2, 20.1.6 (preparer penalties), 25.1.1 (fraud handbook), 5.7.3 y 5.7.7 (TFRP).
• Jurisprudencia citada: United States v. Boyle, 469 U.S. 241 (1985); Bittner v. United States, 598 U.S. 85 (2023); Badaracco v. Commissioner, 464 U.S. 386 (1984).
• Referencia interna del manual: ref/numeros_2025_verificados.md §§B.7.5, B.8.4, B.8.5, B.9, B.11.8, B.12, B.14.2, B.16.0–B.16.5, B.17.1–B.17.4, B.18.6, B.18.8, B.19.1, B.19.4; Cap. 19, Cap. 23, Cap. 24.