Apéndice G — Las 60 preguntas oficiales de muestra del IRS, explicadas en español

(IRS SEE Sample Test Questions, Parts 1, 2 and 3 — dominio público; ley vigente al 31 de diciembre de 2025)

Cómo usar este apéndice

El IRS publica 20 preguntas de muestra por cada parte del Special Enrollment Examination (SEE). Son las únicas preguntas "oficiales" que vas a ver antes del examen real, y el examen real las imita en todo: vocabulario, longitud, forma de los distractores y estilo de las referencias. Por eso este apéndice no se limita a darte la respuesta: desarma cada pregunta para que aprendas a leerla como la lee un examinador.

Para cada una de las 60 preguntas encontrarás:

1. La pregunta oficial en inglés, tal cual (con sus 4 opciones). No la traduzcas mentalmente palabra por palabra: primero léela completa.
2. Traducción de lectura: qué pregunta realmente, dicho en español simple.
3. Palabras clave: las 2–5 palabras del enunciado que deciden la respuesta. En el examen, subráyalas mentalmente.
4. Clave oficial (Key) y referencia oficial del IRS.
5. Explicación: por qué la correcta es correcta y por qué cada distractor está mal, con la regla o cifra 2025 que aplica.
6. Qué te enseña esta pregunta sobre el estilo del examen.
7. Dónde se estudia en este manual (capítulos del mapa de STYLE.md §8).

Al final tienes 30 preguntas "hermanas" (misma idea, hechos distintos) para comprobar que aprendiste la regla y no la pregunta.

Método de estudio sugerido: cubre la clave, responde en inglés, y solo después lee la explicación. Anota en una lista aparte cada palabra en inglés que te hizo dudar.

Lo que revelan las 60 muestras

1. El formato dominante es "una verdadera entre tres falsas"

De las 60 preguntas, 34 empiezan con "Which of the following is correct/true…" o "Which of the following statements…". Eso significa que casi nunca te preguntan "¿cuál es la regla?", sino que te dan cuatro afirmaciones y tres de ellas tienen un error escondido. La destreza que se evalúa es leer cada opción como una afirmación verdadero/falso y encontrar la palabra que la rompe.

Solo hay una pregunta explícita de tipo "NOT" (Part 1, #10) y ninguna con la fórmula "All of the following… EXCEPT" en las muestras; sin embargo, el temario oficial de PSI declara ese formato, así que las preguntas hermanas de este apéndice lo practican.

2. Los tres formatos oficiales de PSI

3. Temas favoritos (lo que el IRS decidió mostrar)

• Parte 1: créditos de educación (2 preguntas), ACA/Premium Tax Credit y Form 1095-A (2), Social Security taxable (2), reporte en Forms 1099-MISC/NEC (2), reportes internacionales FBAR/Form 8938 (2), deducciones detalladas (3: casualty, medical, tax prep fees), y una pregunta cada uno de QBI, standard deduction, ODC, kiddie tax, NIIT, gross income y bonos de ahorro §135.
• Parte 2: S corporations (5 preguntas seguidas), Income in Respect of a Decedent (4 preguntas seguidas), ingreso bruto de negocio y Schedule C (4), préstamos a accionistas y AFR (2), y una de cada: accumulated earnings tax, capitalización, §280F, 501(c)(3), inventarios, direct sellers.
• Parte 3: Circular 230 (sanciones, conducta, conflicto de interés, publicidad, procedimiento ante el ALJ: 6 preguntas), alcance de la práctica del EA (2), Forms 2848/8821/CAF (2), cobranza (installment agreements, OIC, CDP, audit reconsideration: 5), penalidades y su impugnación (3), privilegio §7525, e-file rechazado.

Lección: el examen repite bloques temáticos. Si dominas S corps, IRD, Circular 230 §§10.29–10.51 y el proceso de cobranza, ya tienes una base sólida.

4. Cómo están construidos los distractores

5. El uso de "generally"

Aparece 9 veces en las 60 muestras ("is generally increased by", "generally required to be capitalized", "generally is deemed", "generally reported as other income"). "Generally" significa "esta es la regla general y sé que hay excepciones". Cuando lo ves en el enunciado, el examinador quiere la regla general, no la excepción rara. Cuando aparece en una opción, suele hacerla más "segura" (más probable de ser verdadera) que una opción con "always" o "only".

6. Cálculos típicos

Solo 3 de 60 preguntas exigen sumar (P1 #7 total 1099-NEC; P2 #9 gross receipts; y de forma implícita P1 #2 con la beca). Los cálculos del SEE son aritmética simple sobre una regla: el reto no es la suma, es saber qué se incluye y qué se excluye. Practica el hábito de escribir en la pizarra (whiteboard) del centro PSI: "incluyo / excluyo / por qué".

7. Referencias a formularios, IRC e IRM

Las claves oficiales citan IRC (§25A, §86, §108, §1367, §6159, §7525…), Treasury Regulations, Circular 230, Publicaciones (17, 334, 502, 542, 547, 559, 594, 915, 947, 970, 1345) e incluso el Internal Revenue Manual (IRM 4.13, 5.14, 20.1, 21.3). No te van a preguntar el número de sección, pero sí te van a nombrar formularios por número y título: Form 8863, Form 8962, Form 1095-A, Form 8995, Form 8615, Form 8960, Form 8938, FinCEN Form 114, Form 2553, Form 1120-S, Form 706/709/1041, Form 2848, Form 8821, Form 8867, Form 9465, Form 656, Form 12153, Form 843, Form 1040-X. El Apéndice C (catálogo de formularios) es tu aliado.

8. Tabla resumen de las 60 muestras

Parte 1 — Individuals (20 preguntas)

G1.1 — Education credit y estado civil

Pregunta oficial (Part 1, #1)

Traducción de lectura. Una pareja se casó el 30 de noviembre. Él estudia y recibió el Form 1098-T; ella ganó $45,000 y pagó la colegiatura de él. ¿Cómo deben reportar el crédito de educación?

Palabras clave. married on November 30 (casados al 31 de diciembre = casados todo el año) · education credit · joint return.

Clave oficial: A. Referencia: IRC §25A(g)(6); Instructions for Form 8863.

Explicación.

• Por qué A es correcta. El estado civil se determina el último día del año: si estás casado el 31 de diciembre, estás casado para todo el año fiscal. IRC §25A(g)(6) dice que un contribuyente casado solo puede reclamar el American Opportunity Credit (AOTC) o el Lifetime Learning Credit (LLC) si presenta joint return (declaración conjunta). Con Married Filing Separately (MFS) el crédito es cero. Por eso la única forma de reportarlo es MFJ, en Form 8863.
• Por qué B no. Con MFJ, el phase-out (rango de reducción gradual) de ambos créditos es MAGI de $160,000 a $180,000 (cifra fija en §25A(d), no indexada). $45,000 está muy por debajo. El distractor quiere que confundas el límite de Single ($80,000–$90,000) o que creas que el límite es bajo.
• Por qué C no. En una declaración conjunta no importa cuál de los cónyuges pagó: los gastos pagados por el contribuyente, su cónyuge o su dependiente califican. Pub. 970 incluso trata como pagados por el estudiante los gastos que paga un tercero.
• Por qué D no. Form 8863 solo lleva qualified education expenses (tuition and required fees, y para AOTC también libros y materiales). "Nonqualified expenses" (room and board, transporte, seguro) nunca van en el formulario. La opción invierte el concepto.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El dato de la fecha de boda es la trampa: el examen mete un hecho de calendario para ver si conoces la regla del "último día del año". Cuando una pregunta menciona MFS o un matrimonio a fin de año, revisa qué beneficios prohíben MFS (education credits, EITC, student loan interest, §135, PTC en general).

Dónde se estudia. Cap. 5 (Education credits) y Cap. 1 (Taxpayer filing status).

G1.2 — AOTC, becas y quién reporta el ingreso

Pregunta oficial (Part 1, #2)

Traducción de lectura. Un hijo dependiente, estudiante de segundo año, tiene $8,000 de colegiatura y $4,000 de alojamiento. Recibe una beca de $5,000 restringida a colegiatura y otra de $2,500 de uso libre. ¿Quién reclama el AOTC, sobre cuánto, y quién declara la beca como ingreso?

Palabras clave. claimed as a dependent · scholarship for tuition use only · scholarship to pay any… expenses · reports… as income.

Clave oficial: B. Referencia: IRC §25A(b)(1), §25A(g)(2), (3); IRC §117; Instructions for Form 8863; Pub. 970.

Explicación.
Hay tres reglas encadenadas:

1. Quién reclama el crédito. Si el estudiante es dependent del contribuyente, el crédito lo reclama el contribuyente (el padre), aunque el estudiante haya pagado parte. El estudiante dependiente no puede reclamarlo (§25A(g)(3)). Esto elimina la opción A.
2. Qué hace la beca restringida. Los $5,000 "for tuition use only" son tax-free scholarship (§117) y obligatoriamente reducen los qualified expenses: $8,000 − $5,000 = $3,000.
3. Qué hace la beca libre. Los $2,500 pueden aplicarse a room and board (gasto no calificado). Si se aplican así, esa parte de la beca es taxable y se incluye en el ingreso… del estudiante, porque la beca es del estudiante, no del padre (Pub. 970, "Coordination with Pell grants and other scholarships"). A cambio, los $3,000 de colegiatura quedan intactos para el AOTC.

Cálculo del crédito sobre $3,000: 100 % de los primeros $2,000 + 25 % de los siguientes $1,000 = $2,250 (máximo posible $2,500 con $4,000 de gastos).

• Por qué B es correcta. Contribuyente reclama; base $3,000; el estudiante reporta los $2,500 como ingreso.
• Por qué A no. El estudiante es dependiente: no puede reclamar el crédito.
• Por qué C no. Si nadie reporta los $2,500, se entiende que la beca pagó colegiatura y entonces los qualified expenses bajarían a $500 ($8,000 − $5,000 − $2,500). No puedes tener las dos cosas: base de $3,000 y beca libre de impuesto.
• Por qué D no. El padre no puede incluir en su ingreso una beca que no es suya. El ingreso de beca gravable es del estudiante (y puede que el estudiante ni siquiera deba declaración: en 2025 el ingreso de beca gravable se trata como earned income para el standard deduction de un dependiente, que es el mayor de $1,350 o earned income + $450, hasta $15,750).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Fíjate en el sujeto de cada verbo: "the student reports" vs "the taxpayer reports". Tres opciones repiten la misma frase cambiando solo quién actúa. El examen premia la lectura cuidadosa, no la velocidad.

Dónde se estudia. Cap. 5 (Education credits) y Cap. 2 (Other income: scholarships).

G1.3 — Form 1095-A y Form 8962

Pregunta oficial (Part 1, #3)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el Form 1095-A (el comprobante que manda el Marketplace de seguros de salud) es correcta?

Palabras clave. Marketplace Statement · reconcile advance payments · attach · employer insurance plan.

Clave oficial: C. Referencia: Instructions for Form 8962; Form 1095-A; IRM 21.3.6.5(2).

Explicación.

• Form 1095-A (Health Insurance Marketplace Statement) lo emite el Marketplace (el mercado de seguros de la ACA, "Obamacare") a quien compró cobertura ahí. Trae, mes por mes: la prima del plan, la prima del SLCSP (second lowest cost silver plan, la prima de referencia) y el advance payment of the premium tax credit (APTC, el subsidio adelantado).
• Con esos datos se llena Form 8962 (Premium Tax Credit), donde se reconcilia (compara) el APTC recibido con el PTC real según el ingreso final del año. Si recibiste de más, devuelves (con topes según ingreso); si de menos, obtienes el crédito adicional.
• Por qué C es correcta. Describe exactamente ese flujo: usas el 1095-A para completar el 8962, tanto para reconciliar APTC como para reclamar el PTC.
• Por qué A no. Sin el 1095-A no tienes las cifras del SLCSP ni del APTC; el IRS rechaza declaraciones con APTC sin Form 8962.
• Por qué B no. El seguro del empleador se reporta en Form 1095-C (o 1095-B). El 1095-A es exclusivo del Marketplace. Además, quien tiene cobertura del empleador todo el año no es elegible al PTC.
• Por qué D no. El 1095-A no se adjunta a la declaración; se conserva con los registros. Lo que se adjunta es el Form 8962.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Cuando dos opciones son casi idénticas (C y D), la diferencia está en un solo verbo: use vs attach. El examen distingue entre "usar un documento informativo" y "adjuntar un formulario".

Dónde se estudia. Cap. 1 (ACA requirements) y Cap. 5 (ACA premium tax credit).

G1.4 — Form 8995 (QBI simplificado)

Pregunta oficial (Part 1, #4)

Traducción de lectura. ¿Quién usa el Form 8995 (la versión corta del cálculo de la deducción QBI) y cuándo?

Palabras clave. Simplified Computation · taxable income doesn't exceed the threshold amount · corporations · partnership.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §199A(a); Instructions for Form 8995.

Explicación.

• La QBI deduction (§199A, deducción de hasta 20 % del ingreso calificado de negocio) es una deducción de individuos, fideicomisos y sucesiones, nunca de C corporations. Las entidades de flujo (partnerships, S corps) no la reclaman: reportan los ítems QBI en el Schedule K-1 para que el socio o accionista la calcule.
• Hay dos formularios: Form 8995 (Simplified Computation) para quien tiene taxable income antes de QBI igual o menor al threshold y no es cooperativa agrícola; Form 8995-A para quien está por encima (donde entran las limitaciones de W-2 wages, UBIA y SSTB).
• Threshold 2025 (Rev. Proc. 2024-40 §3.27): $197,300 (Single, HOH, MFS) y $394,600 (MFJ). Rango de phase-in: +$50,000 / +$100,000 (hasta $247,300 / $494,600).
• Por qué C es correcta. Un individuo soltero con QBI y taxable income ≤ $197,300 usa el Form 8995.
• Por qué A no. Las C corporations pagan 21 % y no tienen QBI deduction.
• Por qué B no. El IRS no "envía" el 8995; el contribuyente lo prepara y adjunta.
• Por qué D no. El partnership no reclama la deducción; el Form 1065 y el K-1 (código Z del recuadro 20) informan los ítems al socio.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El examen pone a entidades equivocadas como sujeto (corporations, partnership) para verificar si sabes a qué nivel opera cada beneficio: entidad o dueño.

Dónde se estudia. Cap. 4 (Qualified Business Income deduction); Cap. 14 (QBI en negocios).

G1.5 — Premium Tax Credit: presencia legal

Pregunta oficial (Part 1, #5)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el Premium Tax Credit es verdadera?

Palabras clave. always · only… at least six months · not needed · not lawfully present.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §36B(c)(1)(C); Treas. Reg. §1.36B-2(b)(2); IRC §36B(e)(1); Pub. 974; Instructions for Form 8962.

Explicación.

• Por qué D es correcta. §36B(e) y la Reg. §1.36B-2 excluyen del PTC a quien no está legalmente presente (not lawfully present) en EE. UU. durante ese periodo. Esa persona ni siquiera puede inscribirse en el Marketplace. Nota práctica para ti como CAA: un contribuyente con ITIN que sí está legalmente presente (por ejemplo, con visa válida) puede ser elegible; lo que descalifica es la falta de estatus legal, no el tipo de número de identificación.
• Por qué A no. La regla general es que los casados deben presentar MFJ, pero "always" la rompe: hay excepciones para víctimas de domestic abuse or spousal abandonment (que pueden usar MFS hasta 3 años consecutivos) y para quien califica como HOH.
• Por qué B no. No existe un mínimo de seis meses; el PTC se calcula mes a mes (coverage months). Un solo mes de cobertura del Marketplace puede generar crédito.
• Por qué C no. Es la misma trampa de la pregunta anterior invertida: el 1095-A sí es necesario para llenar el 8962.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Dos de las tres opciones falsas contienen palabras absolutas: always y only. Cuando veas absolutos, busca la excepción; si conoces una sola excepción, la opción es falsa.

Dónde se estudia. Cap. 5 (ACA premium tax credit) y Cap. 1 (Residency status / ACA).

G1.6 — Qué se reporta en Form 1099-MISC

Pregunta oficial (Part 1, #6)

Traducción de lectura. ¿Cuál de estos pagos va en el Form 1099-MISC (y no en otro formulario, y por encima del umbral)?

Palabras clave. 1099 MISC (no NEC) · $400 · $5 royalty · medical or healthcare services… $600 or more… trade or business.

Clave oficial: D. Referencia: Instructions for Forms 1099-MISC and 1099-NEC; Treas. Reg. §1.6041-1.

Explicación.
Umbrales vigentes para pagos hechos en 2025:

• Por qué D es correcta. Los pagos por servicios médicos hechos en el curso de un negocio de $600 o más van en el 1099-MISC box 6, incluso si el proveedor es una corporación (excepción a la regla de "no reportar pagos a corporaciones").
• Por qué A no. Desde 2020 la nonemployee compensation se reporta en el Form 1099-NEC, no en el MISC. Es el distractor más peligroso porque el umbral ($600) es correcto; el error está en el formulario.
• Por qué B no. $400 de renta está por debajo del umbral de $600.
• Por qué C no. El umbral de regalías es $10; $5 no se reporta.

(Nota: cambia en 2026. OBBBA sube a $2,000 el umbral general de 1099-MISC y 1099-NEC para pagos hechos después del 31 de diciembre de 2025, indexado a partir de 2027. Para el examen y para pagos de 2025, el umbral es $600.)

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El IRS separa "formulario correcto" de "umbral correcto" y construye un distractor con cada uno. Aprende las parejas formulario + umbral como una unidad.

Dónde se estudia. Cap. 2 (1099-MISC, 1099-NEC, 1099-K reporting) y Cap. 9 (Reporting requirements).

G1.7 — Total a reportar en Form 1099-NEC (cálculo)

Pregunta oficial (Part 1, #7)

Traducción de lectura. Un dueño de Schedule C pagó a varios proveedores. ¿Cuánto en total debe reportar en Forms 1099-NEC?

Palabras clave. incorporated (corporación) · attorneys' fees · labor and materials · cash / check · umbral $600.

Clave oficial: D ($2,400). Referencia: IRM 4.23.8.5.1; Instructions for Forms 1099-MISC and 1099-NEC; Pub. 15-A.

Explicación.
Reglas que decides fila por fila:

1. Umbral: $600 o más por receptor en el año, sumando todos los pagos (efectivo, cheque, transferencia: el medio de pago no importa, salvo tarjeta/plataforma que va por 1099-K del procesador).
2. Corporaciones: en general no se reporta lo pagado a una corporación… excepto servicios legales (attorneys) y servicios médicos, que se reportan aunque el proveedor sea corporación.
3. Materiales incidentales: cuando pagas a alguien por un servicio y la factura incluye partes o materiales, se reporta el total del pago.

• A ($1,400) = solo el pintor y el abogado o alguna combinación que olvida al Consultant A. B ($1,600) = $600 + $1,000, olvida al pintor (o solo cuenta su labor de $600: $600 + $600 + $400…). C ($2,000) omite el abogado por ser corporación, que es el error clásico.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Un "cálculo" del SEE es una lista de reglas de inclusión/exclusión disfrazada de suma. Cada renglón de datos existe para probar una regla. Si un dato parece irrelevante ("paid in cash"), es una prueba de que sabes que no cambia nada.

Dónde se estudia. Cap. 2 (1099 reporting) y Cap. 7 (Reporting obligations for individuals); Cap. 15 (Advising the business taxpayer: Form 1099 series).

G1.8 — Standard deduction adicional

Pregunta oficial (Part 1, #8)

Traducción de lectura. ¿Quién tiene derecho a una standard deduction más alta?

Palabras clave. standard deduction is increased · 65 and older · blind.

Clave oficial: A. Referencia: IRC §63(f); Pub. 501.

Explicación.

• IRC §63(f) concede una additional standard deduction por cada condición: tener 65 años o más al final del año (o el 1 de enero siguiente: quien cumple 65 el 1 de enero de 2026 se considera de 65 en 2025) y/o ser blind (ceguera certificada o visión no mejor de 20/200). Se suma una cantidad por cada condición y por cada cónyuge.
• Cifras 2025 (Rev. Proc. 2024-40 §3.15 y 2025 Form 1040 Instructions): standard deduction básica $15,750 Single/MFS, $31,500 MFJ/QSS, $23,625 HOH (montos elevados por OBBBA). Adicional por edad o ceguera: $1,600 por condición si es casado (MFJ, MFS, QSS) y $2,000 si es Single o HOH. Ejemplo: Single, 67 años y ciego = $15,750 + $2,000 + $2,000 = $19,750.
• Por qué B, C y D no. Ser militar retirado, beneficiario de un trust o recibir unemployment compensation no altera la standard deduction. Son "estatus" que suenan a beneficio pero no están en §63.

(Nota 2025: OBBBA creó además una enhanced deduction for seniors de $6,000 por persona de 65 o más (2025–2028, se reduce con MAGI mayor de $75,000 / $150,000 MFJ), que se reclama en Schedule 1-A y está disponible aunque se detalle. Es una deducción distinta de la additional standard deduction; no la confundas si el examen pregunta por "standard deduction".)

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta corta de "regla directa". El examen la usa como pregunta fácil, pero el distractor "retired from the military" apela a la intuición de que "los veteranos tienen beneficios". La ley fiscal no funciona por intuición.

Dónde se estudia. Cap. 1 (Sources of applicable deductions) y Cap. 4 (Standard vs itemized).

G1.9 — Base amount de Social Security con MFS

Pregunta oficial (Part 1, #9)

Traducción de lectura. Persona casada que declara MFS y vivió separada de su cónyuge todo el año. ¿Cuál es su base amount (umbral) para calcular qué parte del Social Security es gravable?

Palabras clave. Married Filing Separately · lives apart… entire taxable year · base amount.

Clave oficial: C ($25,000). Referencia: IRC §86(c); Pub. 915; Pub. 17.

Explicación.
Los base amounts de §86(c) no están indexados (son los mismos desde 1984/1994):

• Por qué C es correcta. El MFS que vivió apartado todo el año se trata como soltero: base $25,000. El Form 1040 (2025) incluso tiene una casilla en la línea 6 para marcar esa situación.
• Por qué A no. Cero es la base del MFS que sí vivió con su cónyuge en algún momento del año (castigo diseñado para evitar que parejas dividan ingresos). El examen invierte el hecho "lives apart" para atraparte.
• Por qué B no. $9,000 es la diferencia entre $34,000 y $25,000 (o entre $44,000 y $32,000 = $12,000): una cifra fabricada.
• Por qué D no. $32,000 es la base de MFJ.

La edad (62) es un dato de relleno: no hay edad mínima para que el beneficio sea gravable.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El examen ama las reglas con una excepción condicionada ("lived apart the entire year"). Aprende siempre las dos versiones: qué pasa si se cumple la condición y qué pasa si no.

Dónde se estudia. Cap. 2 (Taxability of Social Security and Railroad Retirement benefits).

G1.10 — Qué NO entra en el cálculo del Social Security gravable

Pregunta oficial (Part 1, #10)

Traducción de lectura. Para saber si el Social Security es gravable se calcula un ingreso "modificado". ¿Cuál de estas partidas no se suma?

Palabras clave. NOT included · tax-exempt interest · foreign earned income · section 119 · adoption benefits.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §86(b)(2); Pub. 915; Pub. 17.

Explicación.
La fórmula: provisional income = modified AGI + ½ de los beneficios de Social Security. Y §86(b)(2) define modified AGI como el AGI (sin incluir el Social Security) más estas partidas que normalmente están excluidas o deducidas:

• Tax-exempt interest (intereses de bonos municipales).
• Foreign earned income exclusion y foreign housing exclusion (§911), y exclusiones de Puerto Rico / posesiones (§931, §933).
• Interés de bonos de ahorro excluido por §135 (educación).
• Employer-provided adoption benefits excluidos (§137).
• Deducción de student loan interest (§221) y otras deducciones específicas que se "devuelven".

La lógica: el Congreso quiere medir la capacidad económica real del jubilado, así que "devuelve" al cálculo los ingresos que otras secciones dejan fuera.

• Por qué C es correcta (es la que NO entra). Las comidas y alojamiento provistos por el empleador por conveniencia del empleador (§119) no están en la lista de §86(b)(2). Simplemente no se suman.
• Por qué A, B y D no. Las tres están explícitamente en §86(b)(2).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La única pregunta "NOT" de las 60. En este formato, tres opciones son verdaderas y debes hallar la falsa. Estrategia: lee "NOT" dos veces y marca cada opción con ✓ o ✗ antes de elegir. El distractor D (adoption benefits) está ahí porque casi nadie recuerda que §137 entra en el cálculo.

Dónde se estudia. Cap. 2 (Taxability of Social Security benefits).

G1.11 — Credit for Other Dependents ($500)

Pregunta oficial (Part 1, #11)

Traducción de lectura. Tienes un dependiente que no califica para el Child Tax Credit. ¿Qué crédito de $500 puede darte ese dependiente?

Palabras clave. dependent · cannot claim for the child tax credit · $500 credit.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §24(h)(4); Pub. 17, cap. 14.

Explicación.

• El Credit for Other Dependents (ODC, §24(h)(4)) vale $500 por cada dependiente que no califica para el Child Tax Credit (CTC): hijos de 17 años o más, padres ancianos, otros qualifying relatives, y también hijos menores de 17 que no tienen SSN válido para empleo (por ejemplo, un hijo con ITIN). Es nonrefundable y comparte el phase-out del CTC: se reduce $50 por cada $1,000 (o fracción) de MAGI sobre $200,000 ($400,000 MFJ). El dependiente debe ser ciudadano, nacional o residente de EE. UU. y tener TIN emitido a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración.
• Contexto 2025: el CTC es $2,200 por qualifying child menor de 17, de los cuales hasta $1,700 pueden ser reembolsables como ACTC; desde 2025, el contribuyente (al menos uno de los cónyuges en MFJ) también necesita SSN para reclamar CTC/ACTC (2025 Form 1040 Instructions, What's New). Esto hace que el ODC sea todavía más relevante para tus clientes con ITIN.
• Por qué A no. El AMT credit (Form 8801) es el crédito por AMT pagado en años anteriores; no tiene que ver con dependientes.
• Por qué B no. No existe un "State and Local Income Tax Credit" federal; los impuestos estatales son una deducción detallada (SALT), no un crédito.
• Por qué D no. No existe un "Credit for Foreign Dependents". De hecho, los dependientes que viven en el extranjero (salvo Canadá y México, y con TIN) normalmente no pueden reclamarse.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Dos de las opciones son créditos inventados con nombres plausibles. Si nunca has visto un formulario para ese crédito, probablemente no existe.

Dónde se estudia. Cap. 5 (Child tax credit and credit for other dependents).

G1.12 — Kiddie tax: cuándo aplica

Pregunta oficial (Part 1, #12)

Traducción de lectura. ¿Bajo qué condición un menor puede quedar sujeto al kiddie tax (impuesto sobre ingreso no ganado del menor a la tasa de los padres)?

Palabras clave. kiddie tax · under age 18 at the end of the tax year · neither parent… alive · joint return · nontaxable income.

Clave oficial: B. Referencia: IRC §1(g)(2); Instructions for Form 8615.

Explicación.
El kiddie tax (§1(g), Form 8615) grava el net unearned income (intereses, dividendos, ganancias de capital, etc.) de un menor a la tasa marginal de los padres, para impedir que las familias trasladen inversiones a los hijos. Aplica cuando se cumplen todas estas condiciones:

1. El hijo tiene unearned income de más de $2,700 en 2025 (2 × $1,350; Rev. Proc. 2024-40 §3.02 y 2025 Form 1040 Instructions, Form 8615). Los primeros $1,350 quedan libres; los siguientes $1,350 se gravan a la tasa del hijo; el exceso a la tasa de los padres.
2. El hijo está obligado a presentar declaración.
3. Edad: menor de 18 al final del año; o 18 años con earned income que no supera la mitad de su sustento; o de 19 a 23 años, full-time student, con earned income que no supera la mitad de su sustento.
4. Al menos un padre vive al final del año.
5. El hijo no presenta joint return.

• Por qué B es correcta. "Under age 18 at the end of the tax year" es una de las tres puertas de edad.
• Por qué A no. Si ningún padre vive, el kiddie tax no aplica (no hay tasa de padres que usar).
• Por qué C no. "Nontaxable income" no genera impuesto; el kiddie tax aplica a unearned income gravable. Además, la cifra $2,300 es de años anteriores (era el umbral de 2022); en 2025 es $2,700. Ojo: la opción está mal por el concepto, no solo por la cifra.
• Por qué D no. Presentar declaración conjunta excluye al hijo del kiddie tax.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El IRS deja cifras desactualizadas en sus muestras ($2,300). No te desconcentres: el examen real usa las cifras del año fiscal 2025, pero la regla es la misma. Cuando una opción tiene una cifra vieja y un concepto equivocado, descártala por el concepto.

Dónde se estudia. Cap. 1 (Minor children's unearned income, "Kiddie" tax).

G1.13 — Personal casualty loss

Pregunta oficial (Part 1, #13)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre la pérdida personal por siniestro (casualty loss) es correcta?

Palabras clave. personal casualty loss · progressive deterioration · 10% of AGI · three-year.

Clave oficial: A. Referencia: IRC §165; Pub. 547.

Explicación.

• Un casualty es un daño súbito, inesperado o inusual (sudden, unexpected, or unusual): incendio, tormenta, inundación, accidente, vandalismo. Por definición, el progressive deterioration (deterioro progresivo: termitas, óxido, sequía lenta, desgaste) no es casualty y no es deducible (Pub. 547, "Progressive deterioration"). Esto hace correcta la opción A.
• Regla 2025 para pérdidas de propiedad de uso personal: solo son deducibles si son atribuibles a un federally declared disaster (§165(h)(5), vigente 2018–2025). Se reducen $100 por evento y luego 10 % del AGI en conjunto, y se reclaman en Form 4684 → Schedule A. Para qualified disaster losses (desastres federales mayores declarados entre el 1/1/2020 y el 2/9/2025, ampliado por OBBBA), el piso es $500 y no aplica el 10 % del AGI, y puede sumarse a la standard deduction.
• Por qué B no. Se reduce por $100 y 10 % del AGI, no por la standard deduction.
• Por qué C no. Invierte la regla: solo se deduce la parte que excede el 10 % del AGI; no "debe ser menor".
• Por qué D no. Se deduce en el año del siniestro (o, por elección, en el año anterior si es desastre federal), no en tres años.

(Nota: cambia en 2026. OBBBA hace permanente la limitación a desastres declarados y la extiende a ciertos state-declared disasters para años que empiezan después del 31/12/2025. No lo uses para 2025.)

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Las opciones B, C y D toman piezas verdaderas de otras reglas (10 %, standard deduction, periodos de años) y las conectan mal. La opción correcta es la más "aburrida" y literal de la publicación.

Dónde se estudia. Cap. 4 (Nonbusiness casualty and theft losses).

G1.14 — Net Investment Income Tax

Pregunta oficial (Part 1, #14)

Traducción de lectura. ¿A cuál de estos ingresos puede aplicarse el NIIT (impuesto del 3.8 % sobre ingreso de inversión)?

Palabras clave. Net Investment Income Tax · may apply · taxable mutual fund distribution · IRA distribution · tax exempt.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §1411(c)(1) y (5); Instructions for Form 8960; Treas. Reg. §1.1411-1.

Explicación.

• El NIIT (§1411, Form 8960) es un 3.8 % sobre el menor de: (a) el net investment income (NII), o (b) el exceso del MAGI sobre el umbral: $200,000 Single/HOH, $250,000 MFJ/QSS, $125,000 MFS (umbrales fijos, no indexados; confirmados en 2025 Form 1040 Instructions, Schedule 2 line 12).
• NII incluye: intereses gravables, dividendos, capital gains (incluidas las capital gain distributions de fondos mutuos), rentas y regalías, ingreso de actividades pasivas y de trading de instrumentos financieros, menos los gastos asignables.
• NII NO incluye: wages, ingreso de negocio activo, ingreso de self-employment, distribuciones de planes de retiro calificados e IRAs (§1411(c)(5)), Social Security, alimony, intereses exentos, ganancias excluidas (§121).
• Por qué C es correcta. Una distribución gravable de un fondo mutuo (dividendos ordinarios, qualified dividends o capital gain distributions) es NII.
• Por qué A no. Alimony no es ingreso de inversión (y, si el divorcio es posterior a 2018, ni siquiera es ingreso).
• Por qué B no. Las distribuciones de IRA están excluidas expresamente, aunque sí elevan el MAGI y pueden empujar otros ingresos por encima del umbral.
• Por qué D no. El interés municipal exento no está en el ingreso bruto y no es NII.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. "May apply" es una pista: el examen no pregunta si el impuesto se paga (depende del umbral) sino si el ingreso es de la clase gravada. Separa siempre "tipo de ingreso" de "monto".

Dónde se estudia. Cap. 6 (Net investment income tax).

G1.15 — Gross income: barter vs exclusiones

Pregunta oficial (Part 1, #15)

Traducción de lectura. ¿Cuál de estas partidas sí se incluye en el ingreso bruto?

Palabras clave. included in gross income · gift · divorce decree executed in 2023 · life insurance proceeds · in exchange for… services.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §61; TCJA; IRC §101; IRC §102; Treas. Reg. §1.6041-1(g).

Explicación.

• §61 define gross income como "all income from whatever source derived", salvo lo que la ley excluye expresamente. Recibir un bien a cambio de servicios es barter (trueque) y se incluye al fair market value (FMV) del bien recibido, en el momento de recibirlo. El abogado que recibe una pintura por sus servicios tiene ingreso ordinario igual al FMV de la pintura (y esa cifra será su basis en la pintura).
• Por qué A no. Los gifts están excluidos por §102. Quien recibe el regalo no tiene ingreso (el donante puede tener que presentar Form 709 si supera la annual exclusion, $19,000 en 2025). El hijo toma la base del padre (carryover basis).
• Por qué B no. Por la TCJA, para divorce or separation instruments executed after December 31, 2018, el alimony no es deducible para quien paga ni gravable para quien recibe. Un decreto de 2023 cae en esa regla. (Si el decreto fuera de 2018 o anterior y no modificado, sí sería gravable: ese es el otro lado de la trampa.)
• Por qué C no. Los life insurance proceeds pagados por muerte del asegurado se excluyen por §101(a) (salvo intereses sobre pagos diferidos o transferencia por valor).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El examen escoge fechas deliberadamente (2023) para comprobar que conoces el corte de la TCJA (después del 31/12/2018). Memoriza las fechas de corte más famosas: alimony 2018, §67(g) 2018–2025, SALT cap 2018.

Dónde se estudia. Cap. 2 (Sources of income; other income: barter, alimony) y Cap. 7 (Marriage and divorce).

G1.16 — Gastos médicos: 7.5 % del AGI

Pregunta oficial (Part 1, #16)

Traducción de lectura. ¿Qué porcentaje del AGI deben superar los gastos médicos para deducirse en Schedule A?

Palabras clave. medical expenses · itemized deduction · exceed what percentage of AGI.

Clave oficial: B (7.5 %). Referencia: IRC §213; Pub. 502.

Explicación.

• §213(a): se deducen los gastos médicos, dentales y de visión no reembolsados del contribuyente, cónyuge y dependientes en la medida en que excedan el 7.5 % del AGI. El 7.5 % es permanente desde la Consolidated Appropriations Act de 2021 (antes hubo un vaivén entre 7.5 % y 10 %).
• Ejemplo: AGI $60,000; gastos médicos $6,000. Piso: 7.5 % × $60,000 = $4,500. Deducible: $6,000 − $4,500 = $1,500 en Schedule A, línea 4.
• Por qué A no. 2 % era el piso de las miscellaneous itemized deductions (suspendidas 2018–2025), no de gastos médicos.
• Por qué C no. 10 % fue el piso para menores de 65 entre 2013 y 2016 (y brevemente en 2019 antes de la corrección retroactiva). Cifra vieja.
• Por qué D no. Siguen siendo deducibles.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta "de número puro". El distractor C es la cifra que estuvo vigente hace años: el examen supone que estudiaste con material desactualizado. Verifica siempre el año de tu fuente.

Dónde se estudia. Cap. 4 (Medical, dental, vision, long-term care expenses).

G1.17 — Tax preparation fees

Pregunta oficial (Part 1, #17)

Traducción de lectura. ¿Cómo deduce un individuo lo que pagó por la preparación de su declaración?

Palabras clave. tax preparation fees · for individuals · current year · 2% limit.

Clave oficial: A. Referencia: IRC §67 y §67(g); Pub. 17.

Explicación.

• Antes de 2018, los honorarios de preparación eran una miscellaneous itemized deduction sujeta al piso del 2 % del AGI (§67(a)). La TCJA añadió §67(g), que suspende todas las miscellaneous itemized deductions sujetas al 2 % para los años 2018 a 2025. En 2025, por tanto, un individuo no puede deducir los honorarios de preparación de su Form 1040.
• Matiz importante (posible pregunta hermana): la parte de los honorarios atribuible a un Schedule C, Schedule E o Schedule F sí es un gasto de negocio deducible en ese schedule (es un gasto ordinario y necesario del negocio, no una miscellaneous deduction). La pregunta dice "for individuals", es decir, la declaración personal.
• Por qué B no. No existe ningún crédito por honorarios de preparación; además Schedule 1 es para ingresos y ajustes, no créditos.
• Por qué C no. No es un gasto de inversión; y las investment expenses (salvo el investment interest) también están suspendidas por §67(g).
• Por qué D no. Era la regla pre-2018; está suspendida.

(Nota: cambia en 2026. OBBBA convierte la suspensión de §67(g) en permanente, con una excepción para gastos de educadores. El resultado para el examen es el mismo: no deducible.)

Qué te enseña sobre el estilo del examen. "For the current year" te obliga a aplicar la ley vigente, no la que aprendiste hace años. El distractor D es exactamente lo que un preparador experimentado "recuerda" de antes de 2018.

Dónde se estudia. Cap. 4 (Other itemized deductions).

G1.18 — FBAR: dónde y cuándo se presenta

Pregunta oficial (Part 1, #18)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el FBAR (reporte de cuentas financieras en el extranjero) es verdadera?

Palabras clave. FinCEN Form 114 · filed online · July 15 · filed with… income tax return · automatic extension.

Clave oficial: A. Referencia: 31 CFR §1010.350(b), §1010.306(c); Pub. 54.

Explicación.

• El FBAR (FinCEN Form 114) no es un formulario del IRS ni del Título 26: nace del Bank Secrecy Act (Título 31). Debe presentarlo toda U.S. person (ciudadano, residente, entidad) con financial interest o signature authority sobre cuentas financieras fuera de EE. UU. cuyo valor agregado superó $10,000 en cualquier momento del año calendario.
• Cómo: electrónicamente, a través del BSA E-Filing System de FinCEN. No se adjunta al Form 1040 (IRS.gov, "Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)").
• Cuándo: vence el 15 de abril siguiente al año reportado, con extensión automática hasta el 15 de octubre sin necesidad de solicitarla.
• Por qué A es correcta. Se presenta en línea con FinCEN.
• Por qué B no. Ni julio 15 ni "del año fiscal corriente": es abril 15 del año siguiente.
• Por qué C no. Nunca va con la declaración de impuestos (ese es el Form 8938, que sí va adjunto).
• Por qué D no. La extensión a octubre 15 es automática.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El IRS contrasta FBAR con Form 8938 en dos preguntas seguidas (#18 y #20). Estudia siempre los pares "parecidos pero distintos": FBAR/8938, 2848/8821, 1099-MISC/NEC, 706/1041.

Dónde se estudia. Cap. 8 (International information reporting: distinctions between FBAR and Form 8938) y Cap. 1 (Foreign account and asset reporting).

G1.19 — Bonos de ahorro de EE. UU. (§135)

Pregunta oficial (Part 1, #19)

Traducción de lectura. ¿En qué caso el interés de los bonos de ahorro de EE. UU. (Series EE / I) puede quedar exento?

Palabras clave. qualified U.S. savings bonds · may not be taxable · qualified higher educational expenses · same year.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §135; Pub. 17.

Explicación.

• Regla general: el interés de los bonos de ahorro federales es gravable a nivel federal (exento de impuestos estatales), normalmente al redimirlos (salvo elección de reportarlo anualmente).
• Exclusión §135 (Education Savings Bond Program, Form 8815): puedes excluir el interés de Series EE emitidos después de 1989 o Series I, si (1) el bono se emitió a nombre de una persona de 24 años o más en la fecha de emisión; (2) en el mismo año de la redención pagas qualified higher education expenses (tuition and fees, o aportaciones a un 529 / Coverdell) para ti, tu cónyuge o tu dependiente; (3) no usas MFS; y (4) tu MAGI está por debajo del rango de phase-out. Cifras 2025 (Rev. Proc. 2024-40 §3.16): la exclusión se reduce con MAGI a partir de $99,500 (Single/HOH; se elimina a $114,500) y $149,250 (MFJ; se elimina a $179,250). Si los gastos son menores que el total redimido (principal + interés), se excluye solo una fracción proporcional.
• Por qué D es correcta. Es la condición central de §135.
• Por qué A, B y C no. Rentas subsidiadas, interés hipotecario de una propiedad en renta y sueldos de empleados domésticos (el umbral de $1,000 por trimestre es de FUTA/Schedule H, otra materia) no tienen relación con los bonos de ahorro.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Formato Incomplete Sentence: el enunciado termina en "if an individual pays:" y cada opción completa la frase. Lee el enunciado + opción como una sola oración y pregúntate si es verdadera.

Dónde se estudia. Cap. 2 (Interest income: taxable and non-taxable) y Cap. 7 (Education planning).

G1.20 — Form 8938

Pregunta oficial (Part 1, #20)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el Form 8938 (FATCA, reporte de activos financieros extranjeros) es correcta?

Palabras clave. attached to your annual return · not required to file · only if the assets affect your tax liability · relieves you of… FBAR.

Clave oficial: A. Referencia: 31 USC §5314; 31 CFR §1010.350(a), §1010.306(c); Pub. 54; Instructions for Form 8938; Pub. 4261.

Explicación.

• Form 8938 (IRC §6038D, FATCA) lo presentan los specified individuals (ciudadanos, residentes, ciertos NRA) que tienen specified foreign financial assets por encima de un umbral. Se adjunta al Form 1040 y sigue su fecha de vencimiento, incluidas extensiones. Si no tienes obligación de presentar declaración de impuestos, no tienes que presentar el 8938, aunque superes el umbral (Instructions for Form 8938).
• Umbrales (valor total al último día del año / en cualquier momento del año): viviendo en EE. UU.: $50,000 / $75,000 (Single, HOH, MFS) y $100,000 / $150,000 (MFJ); viviendo en el extranjero: $200,000 / $300,000 y $400,000 / $600,000.
• Se reportan todos los activos especificados (cuentas en instituciones financieras extranjeras, acciones y bonos extranjeros no custodiados, participaciones en entidades extranjeras, contratos con contrapartes extranjeras), aunque no generen ingreso ni afecten el impuesto.
• Penalidad: $10,000 por no presentar, más hasta $50,000 por continuar sin presentar tras notificación; 40 % sobre el impuesto omitido atribuible a activos no revelados; y el statute of limitations de toda la declaración se mantiene abierto.
• Por qué A es correcta. Va adjunto y vence con la declaración, incluidas extensiones.
• Por qué B no. Sin obligación de declarar, no hay obligación de 8938 (a diferencia del FBAR, que es independiente de la declaración de impuestos).
• Por qué C no. "Only if the assets affect your tax liability": falso, se reportan todos.
• Por qué D no. El 8938 y el FBAR son obligaciones independientes; presentar uno no exime del otro.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Cada distractor confunde el 8938 con el FBAR en un punto distinto (independencia de la declaración, alcance, sustitución). Cuando estudies dos regímenes paralelos, arma una tabla de diferencias como la de arriba: es exactamente lo que el examen explota.

Dónde se estudia. Cap. 8 (International information reporting).

Parte 2 — Businesses (20 preguntas)

G2.1 — Accumulated earnings tax

Pregunta oficial (Part 2, #1)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el accumulated earnings tax (impuesto a las utilidades acumuladas sin distribuir) es correcta?

Palabras clave. accumulated earnings tax · interest… from the date · tax rate · $250,000 · performing services.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §531; IRC §6601(b)(3); Pub. 542; IRM 4.10.13.2.

Explicación.

• El accumulated earnings tax (AET, §531) es un impuesto penal del 20 % sobre el accumulated taxable income de una C corporation que acumula utilidades más allá de las necesidades razonables del negocio (reasonable needs) para que sus accionistas eviten el impuesto sobre dividendos. Lo impone el IRS en auditoría; no se autodeclara.
• Accumulated earnings credit: se permite acumular al menos $250,000 sin cuestionamiento; para corporaciones cuya función principal es prestar servicios en salud, derecho, ingeniería, arquitectura, contabilidad, ciencias actuariales, artes escénicas o consultoría, el mínimo es $150,000 (Pub. 542).
• Interés: §6601(b)(3) ordena que el interés sobre el AET corra desde la fecha original de vencimiento de la declaración, sin extensiones, no desde la determinación del impuesto.
• Por qué C es correcta. Reproduce §6601(b)(3).
• Por qué A no. No corre desde la fecha de presentación.
• Por qué B no. La tasa es 20 % (igual a la tasa máxima de qualified dividends), no 25 %.
• Por qué D no. $250,000 es el crédito general; para empresas de servicios el monto es $150,000.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Un tema "raro" pero con tres números memorizables (20 %, $250,000, $150,000) y un detalle procesal (interés desde la fecha original). Cuando el temario menciona un tema, el examen puede preguntar el detalle más técnico, no solo la definición.

Dónde se estudia. Cap. 11 (Accumulated earnings tax).

G2.2 — S corporation: máximo de accionistas

Pregunta oficial (Part 2, #2)

Traducción de lectura. ¿Cuántos accionistas como máximo puede tener una corporación para elegir ser S corporation?

Palabras clave. maximum number of shareholders · S corporation.

Clave oficial: D (100). Referencia: IRC §1361(b)(1)(A); Instructions for Form 2553.

Explicación.

• §1361(b)(1)(A): una small business corporation no puede tener más de 100 shareholders. Para el conteo, los cónyuges (y sus sucesiones) cuentan como uno, y todos los miembros de una familia (descendientes de un ancestro común hasta seis generaciones, con cónyuges) pueden elegir contar como un solo accionista.
• Histórico (por si ves cifras viejas): 35 hasta 1996, 75 de 1997 a 2004, 100 desde 2005.
• Por qué A, B y C no. Son cifras inventadas o históricas (75 fue el límite anterior).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La pregunta más sencilla de las 60. El examen tiene preguntas "regalo" de cifra pura; no las conviertas en difíciles buscando trucos que no hay.

Dónde se estudia. Cap. 12 (Requirements to qualify).

G2.3 — S corporation: requisitos de elección

Pregunta oficial (Part 2, #3)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre los requisitos para elegir S corporation es correcta?

Palabras clave. 75 shareholders · voting and non-voting stock · non-resident alien shareholder · spouses… two separate.

Clave oficial: C. Referencia: Instructions for Form 2553; IRC §1361(b)(1)(C), (c)(1)(A), (c)(4); Treas. Reg. §1.1361-1.

Explicación.
Requisitos de §1361(b) para ser small business corporation:

1. Corporación doméstica (o LLC que elige ser gravada como corporación).
2. No más de 100 accionistas.
3. Accionistas permitidos: individuos (ciudadanos o resident aliens), sucesiones, ciertos trusts (grantor trusts, QSST, ESBT, testamentarios por tiempo limitado) y organizaciones exentas §501(c)(3). Prohibidos: nonresident aliens, corporaciones, partnerships, la mayoría de LLCs multi-miembro, IRAs.
4. Una sola clase de acciones (one class of stock): todas las acciones dan idénticos derechos a distribuciones y liquidación. Las diferencias en derechos de voto no importan (§1361(c)(4)): puede haber voting y non-voting stock.
5. No ser una corporación no elegible (ciertos bancos, aseguradoras, DISC).

• Por qué C es correcta. Un accionista nonresident alien descalifica de inmediato (y si entra después, termina la elección). Para tus clientes mexicanos sin residencia fiscal en EE. UU.: no pueden ser accionistas de una S corp.
• Por qué A no. El límite es 100.
• Por qué B no. Voting/non-voting está expresamente permitido.
• Por qué D no. Los cónyuges cuentan como un accionista.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta de "lista de requisitos": cada distractor ataca un requisito distinto. Estudia las listas como checklists y aprende de cada elemento lo que sí y lo que no rompe la regla.

Dónde se estudia. Cap. 12 (Requirements to qualify; election procedure).

G2.4 — S corporation: base del accionista

Pregunta oficial (Part 2, #4)

Traducción de lectura. ¿Qué aumenta la basis (base) del accionista en sus acciones de una S corporation?

Palabras clave. basis · generally increased by · distributions · taxable income · nontaxable discharge of indebtedness.

Clave oficial: B. Referencia: IRC §108(d)(7); IRC §1367(a) y §1366; Treas. Reg. §1.1366-1(a)(2)(viii).

Explicación.
Orden de ajuste de la stock basis (§1367(a); Form 7203):

1. Aumenta por: ingreso no separado (ordinary business income), ingreso separately stated (intereses, dividendos, ganancias de capital), tax-exempt income (por ejemplo, interés municipal, seguro de vida), y exceso de depletion.
2. Disminuye por: distributions (no dividendos), gastos no deducibles que no son capitalizables (multas, 50 % de comidas), pérdidas no separadas y separately stated loss items (pérdida de capital, §1231), en ese orden (salvo elección de aplicar pérdidas antes de gastos no deducibles).

• Por qué B es correcta. El ingreso gravable que fluye al accionista aumenta su base (así el accionista no paga dos veces cuando recibe la distribución o vende).
• Por qué A no. Las distribuciones reducen la base (y si la exceden, hay ganancia de capital).
• Por qué C no. Las pérdidas reducen la base.
• Por qué D no. Es la trampa fina: en general el tax-exempt income sí aumenta la base, pero el COD income excluido bajo §108 (insolvencia, quiebra) se aplica a nivel de la S corporation (§108(d)(7)(A)) y no se trata como tax-exempt income para efectos de §1366; por tanto no aumenta la base del accionista. Así el Congreso evita que el accionista use la exclusión para deducir pérdidas suspendidas.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. "Generally" en el enunciado anuncia que hay una excepción escondida en una opción (D). El examen no pregunta la regla general de tax-exempt income; pregunta la excepción que solo conoce quien estudió §108(d)(7).

Dónde se estudia. Cap. 12 (Shareholder's basis; debt discharge).

G2.5 — S corporation: COD income

Pregunta oficial (Part 2, #5)

Traducción de lectura. ¿Cómo se trata el ingreso por cancelación de deuda en una S corporation?

Palabras clave. COD income · excluded by the S corporation · regardless of… insolvency · Chapter 11 · flows to shareholders.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §108(a)(1), §108(d)(7), §1366(a)(1), §1377(a)(1).

Explicación.

• Cuando a una S corporation le perdonan una deuda, hay COD income (§61(a)(11)). Las exclusiones de §108(a) (quiebra Título 11, insolvencia hasta el monto de la insolvencia, deuda calificada de granja o de bienes raíces de negocio) se aplican a nivel de la entidad (§108(d)(7)(A)), medidas con la insolvencia de la corporación, no de los accionistas.
• Si el COD no se excluye, es ingreso ordinario que fluye a los accionistas por su porcentaje diario (§1366, §1377) y aumenta su base.
• Si el COD sí se excluye, no fluye, no aumenta base, y la corporación reduce sus tax attributes (NOL, créditos, base de activos) por §108(b); las pérdidas suspendidas de los accionistas se tratan como NOL de la corporación para esa reducción.
• Por qué D es correcta. Ingreso no excluido → fluye a los accionistas.
• Por qué A no. Lo excluido no fluye.
• Por qué B no. "Regardless of insolvency" contradice §108(a)(1)(B): la insolvencia excluye.
• Por qué C no. Una deuda descargada en un caso de Título 11 (incluye Chapter 11) se excluye por §108(a)(1)(A).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Este par (#4 y #5) muestra que el IRS encadena preguntas sobre la misma sección desde ángulos distintos. Si dominas §108(d)(7), respondes ambas.

Dónde se estudia. Cap. 12 (Debt discharge) y Cap. 13 (Cancellation of business debt).

G2.6 — S corporation: distribuciones de propiedad

Pregunta oficial (Part 2, #6)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre las distribuciones de una S corporation es verdadera?

Palabras clave. only property · fair market value on original date of purchase · accumulated earnings and profits… Schedule K-1 · statement attached to Form 1120S.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §1366, §1368; Instructions for Form 1120-S.

Explicación.

• Una S corp distribuye efectivo o propiedad. Si distribuye appreciated property (propiedad con plusvalía), la corporación reconoce ganancia como si la hubiera vendido a su FMV en la fecha de distribución (§311(b) vía §1371); esa ganancia fluye a los accionistas, y el accionista recibe la propiedad con base igual a ese FMV. Las pérdidas no se reconocen.
• Las Instructions for Form 1120-S exigen adjuntar un statement por cada distribución de propiedad (distinta de efectivo) con: fecha de adquisición, fecha de distribución, FMV en la fecha de distribución y base de la propiedad. Eso es la opción D.
• Por qué A no. La mayoría de las distribuciones son en efectivo.
• Por qué B no. Se valúa al FMV en la fecha de distribución, no al costo original.
• Por qué C no. Si la S corp tiene accumulated E&P (de su etapa como C corp) y la distribución excede el AAA, la parte que sale de E&P es un dividendo y se reporta al accionista en Form 1099-DIV, no en el Schedule K-1 (el K-1 informa las distribuciones no dividendo en el recuadro 16, código D).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La opción correcta es la más larga y detallada. En el SEE, la longitud no es señal de trampa; a menudo la opción correcta es la que reproduce las instrucciones del formulario casi textualmente.

Dónde se estudia. Cap. 12 (Treatment of distributions).

G2.7 — Gross receipts de un negocio

Pregunta oficial (Part 2, #7)

Traducción de lectura. ¿Cuál de estas partidas forma parte de los gross receipts (ingresos brutos) del negocio?

Palabras clave. gross receipts · would have led to a deduction · sales taxes imposed on the buyer · customer's original cost · accrual… not collected.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §61(a)(2); Pub. 334.

Explicación.

• Accrual method: el ingreso se reconoce cuando se gana (all-events test: derecho fijo a cobrar y monto determinable), no cuando se cobra. Una venta de diciembre cobrada en enero es gross receipt del año de la venta. Eso hace correcta la D.
• Por qué A no. Una deuda cancelada cuyo pago habría sido deducible (por ejemplo, una factura de proveedor no pagada por un negocio de cash method) no genera ingreso (§108(e)(2)): nunca dedujiste el gasto, así que no hay ingreso al perdonarlo. Y cuando el COD sí es ingreso, va como other income, no como gross receipts.
• Por qué B no. Pub. 334: si el impuesto sobre ventas se impone al comprador y el negocio solo lo cobra y remite, no se incluye en gross receipts (si lo incluyes, lo deduces; el resultado neto es cero). El método contable no cambia eso.
• Por qué C no. En un barter, el ingreso es el FMV de lo que recibes, no el costo original del cliente.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Cuatro reglas distintas de "qué es ingreso" en una sola pregunta. El examen mide amplitud: no basta saber la regla del accrual; hay que descartar las otras tres con conocimiento propio.

Dónde se estudia. Cap. 13 (Gross receipts and other income; cancellation of business debt) y Cap. 15 (Method of accounting).

G2.8 — Other income en Schedule C

Pregunta oficial (Part 2, #8)

Traducción de lectura. ¿Qué se reporta en la línea de other income (línea 6) del Schedule C, en lugar de en gross receipts (línea 1)?

Palabras clave. generally · other income · Schedule C · bad debts recovered.

Clave oficial: B. Referencia: Treas. Reg. §1.111-1; Instructions for Schedule C; Pub. 535; Pub. 334.

Explicación.

• Schedule C, línea 1 (gross receipts or sales): todas las ventas de bienes y servicios del negocio, nacionales o internacionales, en efectivo, a crédito o por barter (al FMV).
• Línea 6 (other income): partidas que no son ventas: recuperación de bad debts deducidos antes (regla de tax benefit, §111), reembolsos de gastos deducidos, intereses sobre cuentas por cobrar, fuel tax credits, premios, ingreso de scrap, la parte gravable de subsidios, y COD income del negocio.
• Por qué B es correcta. Un bad debt que dedujiste en un año y cobras en otro se reporta como other income en el año del cobro (solo hasta el monto que produjo beneficio fiscal).
• Por qué A no. Las ventas internacionales son gross receipts como cualquier venta.
• Por qué C no. El impuesto sobre ventas cobrado al cliente no es ingreso (ver #7) o, si se incluye en la línea 1, se deduce en la línea 23.
• Por qué D no. El trueque es una venta: línea 1.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El examen conoce el formulario línea por línea. Cuando estudies Schedule C, no memorices solo conceptos: repasa el formulario y pregúntate en qué línea va cada cosa.

Dónde se estudia. Cap. 13 (Gross receipts and other income; business bad debts).

G2.9 — Gross receipts, accrual basis (cálculo)

Pregunta oficial (Part 2, #9)

Traducción de lectura. Negocio de base acumulativa. ¿Cuánto son sus ingresos brutos en Schedule C con estos tres datos?

Palabras clave. accrual basis · gross receipts · gain on the sale of an asset · interest on accounts receivable.

Clave oficial: C ($28,000). Referencia: IRC §451(b)(1)(C); Treas. Reg. §1.446-1(c)(1)(ii), §1.451-1(a); Pub. 334; Instructions for Schedule C.

Explicación.

• Incluye: el service income de $25,000 (ganado en el año, cobrado o no) y el interés sobre cuentas por cobrar de $3,000, que es ingreso del negocio devengado en el curso ordinario (el accrual lo reconoce cuando se gana). Total: $28,000.
• Excluye: la gain on the sale of an asset de $1,500. La venta de un activo del negocio (equipo, vehículo, inmueble) no es una venta de inventario ni de servicios: se reporta en Form 4797 (Sales of Business Property) y, si es ganancia de capital o §1231, termina en Schedule D o en Form 1040, nunca en la línea 1 del Schedule C.
• Matiz honesto: en el formulario físico, el interés sobre cuentas por cobrar se anota en la línea 6 (other income), no en la línea 1; pero para la pregunta, "gross receipts" se usa en sentido amplio como "ingreso bruto del negocio reportado en Schedule C". Lo que el IRS quiere comprobar es que sacas la ganancia del activo del Schedule C.
• A ($25,000) ignora el interés; B ($26,500) suma la ganancia y omite el interés; D ($29,500) suma todo.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. "Gain on the sale of an asset" es un clásico: el examen mide si sabes que las ventas de activos van al Form 4797. La palabra asset (activo fijo) frente a inventory (mercancía) decide la línea.

Dónde se estudia. Cap. 13 (Gross receipts) y Cap. 14 (Disposition of property or assets); Cap. 15 (Method of accounting).

G2.10 — Capitalización vs reparación

Pregunta oficial (Part 2, #10)

Traducción de lectura. Según las tangible property regulations, ¿cuál de estos gastos debe capitalizarse (activarse y depreciarse) en lugar de deducirse?

Palabras clave. generally required to be capitalized · does not improve · IRC 179 is elected · materially enlarging · minor component… does not extend its life.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §263; Pub. 535; IRC §179; Pub. 946; Treas. Reg. §1.263(a)-3(i)–(l), (n).

Explicación.

• Reg. §1.263(a)-3: se capitaliza lo pagado por un improvement de una unit of property (UOP), que ocurre si hay B-A-R: Betterment (mejora: corrige un defecto preexistente, amplía materialmente el tamaño/capacidad, o aumenta materialmente la productividad o calidad), Adaptation (adaptar a un uso nuevo) o Restoration (restaurar tras deterioro, reemplazar un componente mayor o una parte estructural sustancial). Lo demás es repair and maintenance, deducible.
• Elecciones y safe harbors que permiten deducir en lugar de capitalizar: de minimis safe harbor ($2,500 por factura/ítem sin estados financieros auditados; $5,000 con ellos), routine maintenance safe harbor, small taxpayer safe harbor para edificios (≤ $10M de gross receipts y edificio ≤ $1M: gastos hasta el menor de $10,000 o 2 % de la base), y la elección de §179 o bonus depreciation sobre lo capitalizado.
• Por qué C es correcta. "Materially enlarging" es literalmente un betterment.
• Por qué A no. Reparación que no mejora → deducible.
• Por qué B no. Un sistema de calefacción nuevo es un componente mayor (normalmente capitalizable), pero si se elige §179, el costo se deduce en el año (§179 aplica a HVAC de inmuebles no residenciales como qualified real property). El examen lo presenta como "no se requiere capitalizar" en el sentido práctico de que se deduce de inmediato. Cifras 2025 (OBBBA): límite §179 $2,500,000, phase-out a partir de $4,000,000 de propiedad colocada en servicio.
• Por qué D no. Reemplazar un componente menor que no extiende la vida útil es reparación.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Las tangible property regs se preguntan con adjetivos: materially, minor, major, structural. La respuesta depende de la magnitud, y el examen la señala con una sola palabra.

Dónde se estudia. Cap. 14 (Capitalization and repair regulations; depreciation, §179, bonus).

G2.11 — §280F: recaptura y el 50 %

Pregunta oficial (Part 2, #11)

Traducción de lectura. ¿Por encima de qué porcentaje de uso de negocio no hay que calcular recapture por propiedad §179 o listed property?

Palabras clave. recapture · not necessary · business use percentage · listed property · exceeds.

Clave oficial: D (50 %). Referencia: IRC §280F(b)(2) y (3); Treas. Reg. §1.179-1(e); Pub. 946; Instructions for Form 4797.

Explicación.

• Listed property (autos de pasajeros, otros vehículos de transporte, propiedad de entretenimiento): para usar MACRS acelerado (200 % DB), §179 y bonus, el uso de negocio calificado debe ser más del 50 % (predominant business use test) en el año en que se coloca en servicio.
• Si en un año posterior (dentro del periodo de recuperación) el uso de negocio cae a 50 % o menos, hay recapture (§280F(b)(2)): se incluye como ingreso ordinario el exceso de la depreciación tomada (incluidos §179 y bonus) sobre la que habría correspondido con ADS straight-line; se calcula en Form 4797, Part IV. Igual para propiedad §179 no listada cuyo uso de negocio baja a 50 % o menos (Reg. §1.179-1(e)).
• Por qué D es correcta. Mientras el uso de negocio exceda el 50 %, no hay recaptura.
• Por qué A, B y C no. Cifras sin base legal; el umbral único es 50 %.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Fíjate en exceeds (más de 50 %) vs "50 % or less". El examen mide si distinguiste "más de la mitad" de "la mitad o menos". Un vehículo con uso de negocio exactamente 50 % no pasa el test.

Dónde se estudia. Cap. 14 (Depreciation, §179) y Cap. 15 (Depreciation recovery: recapture, IRC §280F).

G2.12 — Below-market loan a un accionista

Pregunta oficial (Part 2, #12)

Traducción de lectura. Una corporación presta a un accionista sin interés (o con interés bajo). El interés no cobrado se considera un "pago" de la corporación al accionista. ¿Qué naturaleza tiene ese pago?

Palabras clave. below-market loan · corporation… to a shareholder · deemed payment · treated as.

Clave oficial: B. Referencia: IRC §7872(c)(1)(C); Pub. 550.

Explicación.

• §7872 recaracteriza los below-market loans (préstamos con interés menor al applicable federal rate, AFR). Se finge que hubo dos operaciones: (1) el prestamista transfiere al prestatario el forgone interest (interés no cobrado), y (2) el prestatario lo devuelve como interés. La naturaleza de la transferencia (1) depende de la relación:

• La corporación no deduce el dividendo ficticio, pero sí incluye el interés ficticio como ingreso; el accionista tiene dividendo y, a la vez, interés pagado (deducible solo si califica, por ejemplo, como investment interest).
• Excepción de minimis: préstamos entre el prestamista y el prestatario que en total no exceden $10,000 quedan fuera (salvo motivo de evasión o, en el caso corporación-accionista, si se usan para comprar activos que producen ingreso).
• Por qué A, C y D no. Gift es para préstamos entre individuos; "honorarium" no es una categoría fiscal; compensation es para empleador-empleado (a menos que el accionista también sea empleado y el préstamo se dé por esa relación, cosa que la pregunta no dice).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El examen quiere que traduzcas la relación entre las partes en carácter del pago. La palabra que decide es "shareholder".

Dónde se estudia. Cap. 15 (Loans to and from owners; related party activity) y Cap. 11 (Shareholder dividends, constructive dividends).

G2.13 — AFR aplicable a un préstamo a 10 años

Pregunta oficial (Part 2, #13)

Traducción de lectura. Préstamo a plazo fijo de 10 años. ¿Qué AFR se usa para saber si es below-market?

Palabras clave. term loan · payable in ten years · test rate · short-term / mid-term / long-term.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §1274(d) y §7872(f)(2).

Explicación.

• El IRS publica cada mes (Revenue Ruling) tres applicable federal rates según el plazo (§1274(d)(1)):

• Para un term loan (plazo fijo), la tasa de prueba es el AFR del plazo correspondiente vigente el día en que se hace el préstamo, fijado por toda la vida del préstamo (§7872(f)(2)(A)). Para un demand loan (pagadero a la vista), se usa el short-term AFR y se recalcula cada periodo (§7872(f)(2)(B)).
• 10 años > 9 años → long-term AFR.
• Por qué A no. Short-term es para 3 años o menos, o demand loans.
• Por qué B no. Mid-term cubre hasta 9 años; 10 lo excede.
• Por qué D no. La adjusted AFR se usa para obligaciones exentas (tax-exempt), no para §7872.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El dato "$100,000" es relleno; lo que decide es "ten years". El examen espera que tengas memorizada la escala 3 / 9 años.

Dónde se estudia. Cap. 15 (Loans to and from owners; related party activity).

G2.14 — IRD: regla general

Pregunta oficial (Part 2, #14)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el Income in Respect of a Decedent (ingreso que el difunto tenía derecho a recibir pero no había recibido al morir) es verdadera?

Palabras clave. character… changes · properly included in the decedent's final return · not allowed a deduction for the estate tax · estate… beneficiary… any person to whom the estate properly distributes.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §691(a)(1), (3) y (c); Pub. 559.

Explicación.

• IRD (§691): ingreso que el difunto ganó o tenía derecho a recibir en vida pero que no se incluyó en su última declaración porque, por su método contable (cash), aún no lo había recibido: sueldo o comisiones pendientes, cuentas por cobrar de un profesional, distribuciones de IRA/401(k) tradicionales, intereses devengados de bonos, cuotas de una installment sale, dividendos declarados y no cobrados.
• Quién lo declara: quien lo recibe: la sucesión (Form 1041) si ella lo cobra; el beneficiario (Form 1040) si el derecho pasó directamente a él (por ejemplo, IRA con beneficiario designado); o la persona a quien la sucesión distribuye el derecho a cobrarlo. Eso es la opción D.
• El IRD conserva su carácter (ordinario sigue siendo ordinario, ganancia de capital sigue siendo ganancia de capital) y no recibe step-up de base (§1014(c)).
• Quien declara el IRD puede deducir, como itemized deduction no sujeta al 2 % (y no suspendida por §67(g)), el estate tax atribuible a ese ítem (§691(c)), para evitar la doble imposición estate tax + income tax.
• Por qué A no. El carácter no cambia.
• Por qué B no. Justamente lo que define al IRD es que no se incluyó en la declaración final.
• Por qué C no. Sí se permite la deducción §691(c).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Cuatro preguntas seguidas sobre IRD (#14–#17) muestran que un solo concepto puede ocupar hasta el 20 % de un bloque. La opción D es larga porque copia la estructura de §691(a)(1): el examen a veces "regala" la respuesta con la redacción legal.

Dónde se estudia. Cap. 16 (Trust and estate income tax) y Cap. 6 (Income in respect of decedent, Parte 1).

G2.15 — IRD: en qué declaración se incluye

Pregunta oficial (Part 2, #15)

Traducción de lectura. ¿En qué declaración de impuesto sobre la renta se incluye el IRD?

Palabras clave. includes IRD · final Form 1040 · Form 706 · Form 1040 of any person… properly distributes · Form 709.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §691(a)(1); Pub. 559.

Explicación.

• El IRD se incluye en el income tax return de quien lo recibe: Form 1041 de la sucesión o Form 1040 del beneficiario o de la persona a quien la sucesión distribuye el derecho.
• Por qué A no. Por definición, el IRD no entra en la última Form 1040 del difunto (si hubiera entrado, no sería IRD).
• Por qué B no. Es la trampa de formulario: el Form 706 es la declaración de estate tax (impuesto sucesorio sobre el patrimonio). El valor del derecho al IRD sí se incluye en el gross estate en el 706, pero eso no es "incluir el ingreso"; el ingreso se declara en el Form 1041 (income tax de la sucesión). La opción mezcla los dos impuestos.
• Por qué D no. El Form 709 es la declaración de gift tax; una herencia no es un regalo y el IRD no es un gift.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Tres formularios de tres impuestos distintos (1040/1041 = income tax; 706 = estate tax; 709 = gift tax). El examen espera que sepas qué impuesto cobra cada formulario, no solo su nombre.

Dónde se estudia. Cap. 16 (Trust and estate income tax: filing requirements) y Cap. 8 (Estate tax: Form 706 vs Form 1041).

G2.16 — IRD: cheque de nómina después de la muerte

Pregunta oficial (Part 2, #16)

Traducción de lectura. Un cheque de sueldo emitido después de la muerte por trabajo hecho antes. ¿Qué es?

Palabras clave. issued after the date of death · work performed prior to death.

Clave oficial: B. Referencia: Pub. 559; IRC §691(a)(1).

Explicación.

• Es el ejemplo de manual de IRD: el difunto ganó el sueldo en vida, pero como contribuyente de cash method no lo había recibido. El pago posterior lo declara quien lo cobra (sucesión o beneficiario), como wages ordinarios.
• Detalle práctico de nómina (Pub. 15): el sueldo pagado después de la muerte no lleva retención de income tax; sí lleva Social Security y Medicare si se paga en el mismo año de la muerte (se reporta en el W-2 del difunto en boxes 3 y 5, no en box 1) y el monto bruto se reporta en Form 1099-MISC box 3 a nombre de la sucesión o beneficiario. Si se paga en el año siguiente, no hay FICA y solo se emite el 1099-MISC.
• Por qué A no. Es gravable.
• Por qué C no. "Excess compensation" no es una categoría aplicable (se usa para compensación no razonable en corporaciones).
• Por qué D no. No es ingreso diferido por un plan; es ingreso ya ganado.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Las preguntas de "clasificación" ponen tres etiquetas que suenan técnicas. Si conoces la definición exacta de una (IRD), las otras se caen solas.

Dónde se estudia. Cap. 16 (Trust and estate income tax) y Cap. 9 (Reporting requirements: W-2, 1099).

G2.17 — IRD: carácter ordinario

Pregunta oficial (Part 2, #17)

Traducción de lectura. Alguien recibe los sueldos que se le debían al difunto. ¿Cómo tributa?

Palabras clave. wages… due to a decedent · inheritances are not taxable · long-term capital gain because it was inherited · ordinary income just as it would have been.

Clave oficial: C. Referencia: Pub. 559; IRC §691(a)(3); Treas. Reg. §1.691(a)-3(a).

Explicación.

• §691(a)(3): el IRD tiene el mismo carácter que habría tenido en manos del difunto. Sueldos = ordinary income.
• Por qué A no. Es cierto que las herencias no son ingreso (§102), pero el IRD es la excepción expresa: §102 no excluye el ingreso que el difunto había ganado. Esta es la confusión que el examen quiere provocar.
• Por qué B no. La regla de que la propiedad heredada se considera long-term automáticamente (§1223(9)) aplica a la venta de propiedad heredada con base step-up; el IRD no recibe step-up ni cambia de carácter.
• Por qué D no. No existe tal regla de un año para IRD.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Las opciones A y B son "verdades a medias" (las herencias no tributan; la propiedad heredada es long-term) aplicadas al contexto equivocado. Una regla verdadera en el lugar equivocado es un distractor.

Dónde se estudia. Cap. 16 (Trust and estate income tax) y Cap. 3 (Basis of assets: inherited).

G2.18 — 501(c)(3): fines permitidos

Pregunta oficial (Part 2, #18)

Traducción de lectura. ¿Para qué fin debe estar organizada y operada una entidad para ser 501(c)(3)?

Palabras clave. organized and operated exclusively · 501(c)(3) · charitable.

Clave oficial: A. Referencia: IRC §501(c)(3); Treas. Reg. §1.501(c)(3)-1(d)(1)(i).

Explicación.

• §501(c)(3) exige que la organización esté organized and operated exclusively para fines religiosos, caritativos, científicos, de seguridad pública (testing for public safety), literarios, educativos, de fomento de deporte amateur, o de prevención de crueldad contra niños o animales; que ninguna parte de sus ganancias netas beneficie a particulares (private inurement); que no participe en campañas políticas (prohibición absoluta); y que el lobbying no sea una parte sustancial de sus actividades.
• Solicitud: Form 1023 (o 1023-EZ) para 501(c)(3); Form 1024 para otras 501(c). Declaración anual: Form 990 / 990-EZ / 990-N (según ingresos), y Form 990-T si hay unrelated business taxable income.
• Por qué B, C y D no. Un fin de negocio, la acción política (campañas) y el beneficio personal son exactamente lo que descalifica.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Otra pregunta "regalo". La versión difícil de este tema preguntaría por la diferencia entre lobbying (limitado) y campañas políticas (prohibidas), o entre 501(c)(3) y 501(c)(4).

Dónde se estudia. Cap. 16 (Exempt organizations).

G2.19 — Inventario: qué incluye

Pregunta oficial (Part 2, #19)

Traducción de lectura. Si debes llevar inventario, ¿qué debe incluir?

Palabras clave. required to account for inventories · must include · raw materials · supplies that are not related.

Clave oficial: B. Referencia: IRC §471; Treas. Reg. §1.471-1; Pub. 334.

Explicación.

• Reg. §1.471-1: el inventario incluye todos los bienes terminados o parcialmente terminados destinados a la venta, y las materias primas y suministros que van a formar parte física del producto: raw materials, work in process, finished goods, y materiales/suministros que se incorporan al producto. Se excluyen los suministros que no se incorporan (papelería de oficina), los activos fijos, y los bienes vendidos cuyo título ya pasó.
• Quién debe llevar inventario: quien produce, compra o vende mercancía y no califica como small business taxpayer. En 2025 el gross receipts test de §448(c) es $31,000,000 de promedio de los tres años anteriores (Rev. Proc. 2024-40 §3.31); quien está por debajo puede tratar el inventario como non-incidental materials and supplies o seguir su método contable financiero, y queda exento de UNICAP (§263A).
• Por qué A no. Intereses y multas del IRS no son costo de mercancía (y las multas ni siquiera son deducibles).
• Por qué C no. Lo donado sale del inventario (se deduce como contribución al costo, sin doble deducción).
• Por qué D no. Suministros no relacionados con el producto se deducen como gasto, no van al inventario.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El "Generally" inicial reconoce la excepción del small business taxpayer. La regla base es simple, pero el examen puede preguntar la cifra de la excepción ($31,000,000 en 2025).

Dónde se estudia. Cap. 13 (Cost of goods sold: inventory practices, UNICAP).

G2.20 — Direct sellers → Schedule C

Pregunta oficial (Part 2, #20)

Traducción de lectura. ¿Dónde declara su ingreso un direct seller (vendedor directo: venta por catálogo, en casa, puerta a puerta)?

Palabras clave. Direct Sellers · which Form or Schedule.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §3508(b)(2); Pub. 334.

Explicación.

• §3508 crea la categoría de statutory nonemployees: direct sellers, licensed real estate agents y ciertos companion sitters. Por ley se tratan como self-employed para todos los impuestos federales (income tax, FICA, FUTA), siempre que (1) casi toda su remuneración dependa de ventas u otro resultado, no de horas, y (2) exista un contrato escrito que diga que no serán tratados como empleados.
• Consecuencia: reportan ingreso y gastos en Schedule C, pagan self-employment tax en Schedule SE, y reciben Form 1099-NEC (no W-2).
• No confundir con los statutory employees (§3121(d)(3): agentes-conductores, vendedores de seguros de vida a tiempo completo, trabajadores a domicilio, vendedores viajeros), que reciben W-2 con la casilla "Statutory employee" marcada, pagan FICA vía el empleador y también usan Schedule C para sus gastos, pero sin SE tax.
• Por qué A no. Schedule E es para rentas, regalías y entidades de flujo.
• Por qué B no. Schedule 1 (other income) es para ingresos que no son de negocio; además la numeración de líneas cambia y "line 21" es una referencia vieja.
• Por qué C no. Line 1 del Form 1040 es para wages de W-2.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta de "dónde va": el examen te pide ubicar un tipo de contribuyente en el formulario correcto. Aprende las dos listas (statutory employees vs statutory nonemployees) en paralelo.

Dónde se estudia. Cap. 9 (Sole proprietorships; reporting requirements) y Cap. 15 (Worker classification).

Parte 3 — Representation, Practices and Procedures (20 preguntas)

G3.1 — Circular 230 §10.51: conducta incompetente o deshonrosa

Pregunta oficial (Part 3, #1)

Traducción de lectura. Según Circular 230, ¿cuál de estas conductas es incompetence or disreputable conduct (conducta sancionable)?

Palabras clave. any misdemeanor · dishonesty or breach of trust · with the consent · due to reasonable cause.

Clave oficial: B. Referencia: Circular 230 §10.51.

Explicación.
§10.51(a) enumera (sin ser lista cerrada) la incompetence and disreputable conduct por la que se puede sancionar a un practitioner. Los primeros puntos son:

1. Condena por cualquier delito bajo las leyes fiscales federales.
2. Condena por cualquier delito que involucre deshonestidad o abuso de confianza (dishonesty or breach of trust).
3. Condena por cualquier felony (delito grave) federal o estatal cuya conducta lo haga unfit para practicar.
4. Dar información falsa o engañosa al Treasury/IRS, o participar en ello.
5. Solicitar clientes con publicidad falsa o engañosa.
6. Willfully no presentar sus propias declaraciones o evadir impuestos (propios o de terceros).
7. Ayudar a un cliente a violar la ley fiscal.
8. Prestar ayuda a una persona disbarred or suspended.
9. Ofrecer sobornos o influencia indebida a funcionarios.
10. Ser disbarred or suspended como abogado, CPA, actuario, etc.
11. Ayudar a un cliente a violar la ley o a evadir impuestos.
12. Conducta abusiva (contemptuous conduct) ante el IRS.
13. Dar opiniones falsas a sabiendas o con gross incompetence.
14. Willfully no firmar una declaración que preparó cuando la ley exige su firma (salvo reasonable cause).
15. Revelar información de la declaración sin autorización (en violación de §6713 o §7216).
    16-18. Cheques de reembolso, PTIN, etc.

• Por qué B es correcta. Es literalmente el punto 2.
• Por qué A no. Un misdemeanor (delito menor) cualquiera no basta; se exige delito fiscal, delito de deshonestidad, o felony que lo haga unfit.
• Por qué C no. Revelar con consentimiento del contribuyente no viola nada; la falta es revelar sin consentimiento.
• Por qué D no. La falta de firma sancionable es la willful; el olvido con reasonable cause está excluido expresamente.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. En Circular 230 las palabras que deciden son adverbios y calificativos: willfully, knowingly, recklessly, gross, reasonable cause, felony vs misdemeanor. Memoriza la lista de §10.51 con esos calificativos, no en resumen.

Dónde se estudia. Cap. 19 (Incompetence and disreputable conduct).

G3.2 — Circular 230 §10.50: sanciones

Pregunta oficial (Part 3, #2)

Traducción de lectura. ¿Qué sanción puede imponer el Treasury (a través de OPR) a un EA según Circular 230?

Palabras clave. sanctions · both monetary and nonmonetary · imprisonment · censured · exceed the gross income derived.

Clave oficial: C. Referencia: Circular 230 §10.50.

Explicación.

• §10.50(a): el Secretary of the Treasury (delegado a la Office of Professional Responsibility, OPR), tras notificación y oportunidad de audiencia, puede censure (reprimenda pública), suspend (suspender por tiempo determinado) o disbar (expulsar) al practitioner que sea incompetente o deshonroso (§10.51), viole el reglamento (§10.52) o engañe o amenace a clientes con intención de defraudar.
• §10.50(c): además puede imponer una monetary penalty al practitioner y/o a su empleador o firma si sabía o debía saber de la conducta. Monto máximo: no puede exceder el gross income derived (or to be derived) de la conducta. Esa penalidad puede ser en adición o en lugar de la censura, suspensión o disbarment (§10.50(c)(3)).
• §10.50(b): disqualification de tasadores (appraisers).
• Circular 230 es un reglamento administrativo: no impone prisión. La cárcel solo puede venir de un proceso penal del DOJ bajo el IRC (por ejemplo, §7206, §7212).
• Por qué C es correcta. La censura está en §10.50(a).
• Por qué A no. Sí pueden combinarse.
• Por qué B no. OPR no encarcela.
• Por qué D no. El tope es el gross income derivado.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta sobre quién tiene qué poder. OPR sanciona la licencia; el IRS impone penalidades del IRC (§6694, §6695); el DOJ persigue delitos. Cada autoridad tiene su menú de castigos.

Dónde se estudia. Cap. 19 (Sanctions imposed by the Office of Professional Responsibility).

G3.3 — CAF: años futuros en Form 2848

Pregunta oficial (Part 3, #3)

Traducción de lectura. ¿Cuántos años futuros puede registrar el IRS en el CAF a partir de un Form 2848?

Palabras clave. future years · CAF · December 31 of year of receipt.

Clave oficial: C (+ 3 años). Referencia: 26 CFR §601.506(d)(3)(ii); Instructions for Form 2848.

Explicación.

• El CAF (Centralized Authorization File; el enunciado dice "Authentication", pero el nombre oficial es Authorization) es la base de datos donde el IRS registra los poderes (Form 2848) y las autorizaciones de información (Form 8821), para que el representante pueda hablar con el IRS y recibir copias de notices.
• Instructions for Form 2848, línea 3: puedes listar el año corriente y años ya terminados, y también años futuros, pero el IRS no registrará en el CAF años futuros que excedan 3 años contados desde el 31 de diciembre del año en que recibe el poder. Ejemplo: 2848 recibido en marzo de 2026 → puede cubrir hasta el año fiscal 2029.
• Además: no se aceptan referencias genéricas como "all years" o "all periods"; hay que especificar tipo de impuesto, formulario y años/periodos. Cada representante recibe un CAF number de nueve dígitos, que es un identificador, no una licencia.
• Por qué A, B y D no. Cifras distintas al reglamento.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta de cifra sobre un detalle de las instrucciones del formulario. Para la Parte 3, lee las instrucciones de Forms 2848 y 8821 completas: son fuente directa de preguntas.

Dónde se estudia. Cap. 20 (Proper completion of Form 2848; purpose of a CAF number).

G3.4 — Form 8821 no autoriza a representar

Pregunta oficial (Part 3, #4)

Traducción de lectura. El cliente firmó un Form 8821 (autorización de información) a favor del EA. ¿Puede el EA representarlo en Appeals con ese formulario?

Palabras clave. Form 8821, Tax Information Authorization · represent · oral consent · note attached.

Clave oficial: D. Referencia: IRM 21.3.7.5; Pub. 947; Instructions for Form 8821.

Explicación.

• Por qué D es correcta. El 8821 no confiere autoridad de representación. Para actuar en Appeals, el EA necesita un Form 2848 firmado por el cliente (o, para ese caso específico, comparecer con el cliente presente y que él lo autorice, lo que en la práctica también se documenta).
• Por qué A no. Confunde información con representación.
• Por qué B no. El consentimiento oral no sustituye al poder escrito (salvo autorizaciones telefónicas limitadas para third party designee de una declaración concreta o para conversaciones puntuales con el cliente presente, que no es "representar en Appeals").
• Por qué C no. No existe la "nota adjunta" como forma de conferir poder.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Uno de los pares favoritos (2848 vs 8821). Cuando el enunciado usa el título completo del formulario ("Tax Information Authorization"), la respuesta ya está en el título: information, no representation.

Dónde se estudia. Cap. 20 (Distinctions between power of attorney and tax information authorization).

G3.5 — Form 8867: due diligence

Pregunta oficial (Part 3, #5)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre los requisitos de due diligence del preparador (Form 8867) es verdadera?

Palabras clave. how, when, and from whom · does not need to be filed · questions the taxpayer may have asked · do not need to be retained.

Clave oficial: A. Referencia: Treas. Reg. §1.6695-2(b); Instructions for Form 8867.

Explicación.
Reg. §1.6695-2 impone cuatro requisitos de due diligence al paid preparer que reclama EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC o HOH filing status:

1. Completar y presentar el Form 8867 con la declaración (o con la enmienda).
2. Calcular el crédito con los worksheets correspondientes (o su equivalente).
3. Knowledge requirement: no saber ni tener razón para saber que la información es incorrecta; hacer preguntas razonables cuando la información parezca incorrecta, inconsistente o incompleta, y documentar las preguntas y las respuestas en el momento.
4. Record retention: conservar durante 3 años desde la fecha más tardía (vencimiento de la declaración, presentación o presentación electrónica) el Form 8867, los worksheets, una copia de cualquier documento que el cliente entregó y en el que te apoyaste, y un registro de cómo, cuándo y de quién obtuviste la información, y de las preguntas y respuestas.

• Por qué A es correcta. Es el punto 4, textual.
• Por qué B no. El 8867 siempre se presenta con la declaración cuando se reclama alguno de esos beneficios.
• Por qué C no. Invierte los papeles: se registran las preguntas que el preparador hizo al cliente y las respuestas, no las preguntas del cliente.
• Por qué D no. Las copias de documentos en los que te apoyaste sí deben conservarse.

Penalidad 2025: $650 por cada falla (por cada crédito/estatus, por declaración), sin tope anual, para declaraciones presentadas en 2026 (Rev. Proc. 2024-40 §3.55). Una declaración con EITC, CTC y HOH mal documentados puede costar 3 × $650 = $1,950.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Como ERO que reclamas EITC a diario, esta pregunta te toca directamente. El examen usa inversiones de sujeto (quién pregunta a quién) y negaciones ("do not need") para probar si conoces el reglamento y no solo la idea general.

Dónde se estudia. Cap. 19 (Preparer due diligence penalties) y Cap. 18 (Due diligence requirements).

G3.6 — Conflicto de interés §10.29

Pregunta oficial (Part 3, #6)

Traducción de lectura. Un EA representa a una mujer por una declaración conjunta con su exesposo; el exesposo también quiere que lo represente. ¿Qué exige Circular 230 para representar a ambos?

Palabras clave. former husband · same matter · notify OPR · consent verbally · reasonably believe… competent and diligent · 60 days.

Clave oficial: C. Referencia: Circular 230 §10.29.

Explicación.

• §10.29(a): hay conflict of interest si la representación de un cliente será directamente adversa a otro, o si hay riesgo significativo de que la representación se vea materialmente limitada por deberes hacia otro cliente, un excliente, un tercero o un interés personal del practitioner. Exesposos en una declaración conjunta (con posible innocent spouse relief o asignación de responsabilidad) son el ejemplo típico.
• §10.29(b): aun con conflicto, puede representar a ambos si (1) reasonably believes que podrá dar competent and diligent representation a cada uno; (2) la representación no está prohibida por ley; y (3) cada cliente afectado renuncia al conflicto y da informed consent, confirmed in writing, cuando el conflicto se conoce; la confirmación escrita puede hacerse dentro de un plazo razonable, pero nunca después de 30 días.
• §10.29(c): conservar los consentimientos escritos 36 meses desde el fin de la representación y entregarlos al IRS si los pide.
• Por qué C es correcta. Es la condición (1).
• Por qué A no. No hay que notificar a OPR; solo conservar los consentimientos.
• Por qué B no. El consentimiento debe confirmarse por escrito.
• Por qué D no. El plazo es 30 días, no 60.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Tres cifras del mismo artículo (30 días, 36 meses) y una regla de forma (escrito). Un distractor cambia la cifra (60), otro cambia la forma (verbal), otro inventa un trámite (OPR).

Dónde se estudia. Cap. 18 (Conflict of interest) y Cap. 21 (Conflict of interest in regards to representation).

G3.7 — Installment agreement: requisitos

Pregunta oficial (Part 3, #7)

Traducción de lectura. Un cliente debe $25,597 y quiere un installment agreement (plan de pagos). ¿Cuál afirmación es correcta?

Palabras clave. $25,597 · apply online · user fee · filing compliance · interest and penalties.

Clave oficial: C. Referencia: Pub. 594; IRM 5.14.1.4.2(4).

Explicación.

• Requisito universal: para cualquier plan de pagos, el contribuyente debe estar en filing compliance (haber presentado todas las declaraciones exigidas) y, para mantenerlo, cumplir con estimados y retenciones futuras (Pub. 594: "To be eligible for a payment plan, you must file all required tax returns").
• Online Payment Agreement (OPA): individuos con saldo total (impuesto + multas + interés) de $50,000 o menos pueden solicitar un plan a largo plazo en línea; hasta $100,000 para un plan corto de 180 días. $25,597 califica de sobra.
• User fees (Instructions for Form 9465, vigentes desde 2024): $22 OPA con débito directo; $69 OPA sin débito directo; $107 por teléfono/correo con débito directo; $178 sin débito directo; $89 por reestructurar ($10 si se hace por OPA); $43 reducida para low-income (AGI ≤ 250 % del nivel de pobreza), que se exime con débito directo o se reembolsa al terminar el plan.
• Interés y multas siguen corriendo durante el plan; la failure-to-pay penalty baja de 0.5 % a 0.25 % mensual mientras el plan esté vigente si la declaración se presentó a tiempo.
• Por qué A no. El límite en línea es $50,000, no $25,000 (el $25,000 es el límite para negocios con impuestos de nómina).
• Por qué B no. Hay user fee (salvo low-income con débito directo).
• Por qué D no. Siguen acumulándose, aunque la multa por pago tardío se reduce.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El monto "$25,597" está elegido para rozar el número $25,000 y hacerte dudar. El examen conoce tus "cifras aproximadas" y las ataca con casos límite.

Dónde se estudia. Cap. 23 (Installment agreements).

G3.8 — Guaranteed installment agreement

Pregunta oficial (Part 3, #8)

Traducción de lectura. Para el guaranteed installment agreement (plan de pagos garantizado por ley), ¿cuántos años anteriores debe el contribuyente haber presentado y pagado a tiempo?

Palabras clave. guaranteed installment agreement · preceding… taxable years.

Clave oficial: B (5 años). Referencia: IRC §6159(c).

Explicación.
§6159(c) obliga al IRS a aceptar el plan de pagos de un individuo si:

1. La deuda (solo impuesto, sin multas ni interés) no supera $10,000.
2. En los 5 años fiscales anteriores no dejó de presentar declaración, no dejó de pagar el impuesto mostrado y no tuvo otro installment agreement.
3. El IRS determina que no puede pagar de inmediato (en la práctica, no se exige estado financiero).
4. Se compromete a pagar en 3 años (36 meses) y a cumplir con la ley mientras dure el plan.

Compara con el streamlined installment agreement (política administrativa, no ley): saldo total hasta $50,000, pago en 72 meses (o antes del vencimiento del statute de cobranza), sin estado financiero; y con los planes que exigen Form 433-F/433-A para saldos mayores.

• Por qué A, C y D no. 3 años es el plazo de pago; 6 y 10 no aparecen en §6159(c) (10 años es el collection statute).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Tres cifras del mismo régimen ($10,000 / 5 años / 3 años): el examen puede preguntar cualquiera y usar las otras como distractores.

Dónde se estudia. Cap. 23 (Installment agreements).

G3.9 — Offer in Compromise

Pregunta oficial (Part 3, #9)

Traducción de lectura. ¿En cuál de estas situaciones puede el IRS aceptar una Offer in Compromise (acuerdo para pagar menos de lo adeudado)?

Palabras clave. may accept · tax debt might not be accurate · referred to the Department of Justice · bankruptcy · failed to file all… returns.

Clave oficial: A. Referencia: Pub. 594; IRC §7122(a); Treas. Reg. §301.7122-1(b)(1).

Explicación.
Tres bases legales para una OIC (Reg. §301.7122-1(b)):

1. Doubt as to liability (duda sobre si la deuda es correcta) → Form 656-L, sin cuota ni pago inicial.
2. Doubt as to collectibility (no puede pagar el total con sus activos e ingresos) → Form 656 + Form 433-A (OIC) / 433-B (OIC).
3. Effective tax administration (podría pagar, pero sería injusto o causaría economic hardship) → Form 656.

Requisitos de forma para que la oferta sea procesable: haber presentado todas las declaraciones exigidas, estar al día con estimados del año corriente y con depósitos de nómina del trimestre corriente y los dos anteriores; no estar en quiebra (bankruptcy); pagar la application fee ($205) y el pago inicial (20 % en oferta lump-sum, o la primera cuota en oferta periódica), salvo que califique como low-income. Mientras el IRS evalúa la oferta se suspende la cobranza y el collection statute se extiende. Si el IRS no decide en 2 años, la oferta se considera aceptada.

• Por qué A es correcta. "Might not be accurate" = doubt as to liability.
• Por qué B no. Si el caso está referido al DOJ, el IRS pierde la autoridad para comprometer; solo el DOJ puede.
• Por qué C no. En bankruptcy (cualquier capítulo) el IRS no considera ofertas; la deuda se maneja en el proceso concursal.
• Por qué D no. Sin filing compliance, la oferta se devuelve sin procesar.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. "May accept" pide identificar la única condición que habilita, entre tres que impiden. Estudia las listas de "cuándo el IRS no puede" tanto como las de "cuándo sí".

Dónde se estudia. Cap. 23 (Offer in compromise).

G3.10 — Qué puede hacer un EA: el protest

Pregunta oficial (Part 3, #10)

Traducción de lectura. ¿Cuál de estas tareas está dentro de lo que un EA puede hacer por su cliente?

Palabras clave. District Court · Tax Court petition · protest… Office of Appeals · Bankruptcy Court.

Clave oficial: C. Referencia: Circular 230 §10.2(a)(4), §10.3(c), §10.32; Pub. 947.

Explicación.

• Practice before the IRS (§10.2(a)(4)) abarca todo lo relacionado con una presentación ante el IRS: preparar y presentar documentos, comunicarse con el IRS, representar al cliente en conferencias, audiencias y reuniones, incluidas las de Examination, Collection y Appeals. Un EA tiene unlimited practice rights ante el IRS (§10.3(c)), en todas las oficinas y para cualquier contribuyente.
• Lo que no es practice before the IRS: litigar en tribunales (Tax Court, District Court, Court of Federal Claims, Bankruptcy Court). Eso lo hacen abogados; para el Tax Court, además de abogados, quienes aprueban el examen de admisión (United States Tax Court Practitioners, USTCP). Un EA que no es USTCP no puede firmar la petición (aunque puede prepararla en apoyo del abogado o asistir en un small tax case como testigo).
• Un protest (protesta escrita) es el documento con el que se pide la revisión de Appeals tras un 30-day letter; es un trámite administrativo ante el IRS: el EA puede prepararlo y firmarlo (con su 2848 vigente).
• Por qué A, B y D no. Todas son actuaciones judiciales, fuera del alcance del EA.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La frontera "IRS vs tribunales" es una de las líneas rojas que el examen repite (ver también #11). Aprende que Appeals es IRS, no tribunal, aunque se llame "Independent".

Dónde se estudia. Cap. 18 (What constitutes practice before the IRS) y Cap. 22 (Judicial levels of representation beyond the scope of EA representation).

G3.11 — Dónde puede representar un EA

Pregunta oficial (Part 3, #11)

Traducción de lectura. Complete la frase: un EA puede representar a un contribuyente…

Palabras clave. Examination Division · only if the EA prepared · all tax-related federal court · Tax Court.

Clave oficial: A. Referencia: Circular 230 §10.2(a)(4), §10.3(c), §10.32; Pub. 947.

Explicación.

• Por qué A es correcta. Exam, Collection, Appeals, TAS: todas son oficinas del IRS y el EA puede representar en todas.
• Por qué B no. El derecho de representación del EA no depende de haber preparado la declaración. (La restricción de "solo declaraciones que preparó" aplica a los Annual Filing Season Program participants y a los preparadores no acreditados, y solo ante agentes y empleados de servicio al cliente, no ante Appeals ni Collection.)
• Por qué C no. Ningún tribunal está dentro de la práctica ante el IRS.
• Por qué D no. Ante el Taxpayer Advocate Service sí (es parte del IRS), pero la mención del Tax Court invalida la opción: se necesita ser abogado o USTCP.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La opción D es "mitad verdadera": el examen pega una parte correcta (TAS) con una incorrecta (Tax Court). Una opción con dos afirmaciones es verdadera solo si ambas lo son.

Dónde se estudia. Cap. 18 (Categories of individuals who may practice and extent of practice privileges) y Cap. 22.

G3.12 — Frivolous CDP request

Pregunta oficial (Part 3, #12)

Traducción de lectura. Un cliente "tax protester" ya recibió una multa de $5,000 por declaración frívola y quiere que el EA repita los mismos argumentos en una solicitud de audiencia CDP. ¿Cuál afirmación es correcta?

Palabras clave. frivolous · $5,000 · CDP hearing request · suspend any levies · second penalty · 30 days to withdraw or amend.

Clave oficial: D. Referencia: IRC §6330(g), §6702(b)(3).

Explicación.

• §6702(a): multa de $5,000 por frivolous tax return (declaración basada en una posición identificada como frívola en Notice 2010-33, o que refleja intención de obstruir).
• §6702(b): multa adicional de $5,000 por specified frivolous submission: una solicitud de CDP hearing (§6320/6330), de installment agreement, de OIC o de Taxpayer Assistance Order basada en posiciones frívolas o con intención de retrasar. §6702(b)(3): si el IRS notifica que la solicitud es frívola, el contribuyente tiene 30 días para retirarla o modificarla y así evitar la multa.
• §6330(g): la parte frívola de una solicitud CDP se trata como si nunca se hubiera presentado: no hay audiencia sobre ella, no suspende el levy y no hay revisión judicial.
• Para el EA: presentar argumentos frívolos a sabiendas viola Circular 230 (§10.34 posiciones sin base; §10.51(a)(7) ayudar a violar la ley) y puede exponerlo a sanciones de OPR y a penalidades de preparador (§6694(b) si hubiera declaración).
• Por qué D es correcta. Reproduce §6702(b)(3).
• Por qué A no. Lo frívolo no suspende el levy.
• Por qué B no. El EA sí se expone a sanciones.
• Por qué C no. La multa de §6702(b) es independiente de la de §6702(a); pueden acumularse.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Enunciado largo con "historia": la mitad del texto es contexto. Técnica: lee primero la pregunta final ("Which of the following is a correct statement regarding…") y luego busca en la historia solo los hechos que necesitas.

Dónde se estudia. Cap. 19 (Frivolous submissions) y Cap. 23 (Collection appeals and due process).

G3.13 — Audit reconsideration

Pregunta oficial (Part 3, #13)

Traducción de lectura. ¿Cuándo puede un contribuyente pedir una audit reconsideration (que el IRS reabra una auditoría ya cerrada)?

Palabras clave. audit reconsideration · already been paid · new documentation · did not appear… or did not send information · moved but received.

Clave oficial: C. Referencia: IRM 4.13.1.3, 4.13.1.4; Pub. 3598.

Explicación.

• La audit reconsideration (Pub. 3598) es un proceso administrativo para que Exam reconsidere una determinación ya evaluada (assessed), cuando el contribuyente no participó en la auditoría o tiene información nueva. Casos típicos: (1) no compareció ni envió documentos y el IRS determinó el impuesto por defecto; (2) se mudó y no recibió la correspondencia; (3) tiene documentación nueva que no se consideró; (4) no está de acuerdo con la determinación y aún debe el impuesto; (5) el IRS preparó una substitute for return (SFR, §6020(b)) y ahora presenta la declaración original.
• Requisitos: haber presentado la declaración; que el impuesto siga sin pagar (si ya pagó, el camino es un claim for refund: Form 1040-X o Form 843); presentar por escrito los puntos en desacuerdo con documentación nueva; y que no haya ya un acuerdo firmado (Form 906 closing agreement, Form 870-AD) ni decisión de un tribunal.
• Por qué C es correcta. Es el primer caso de la lista.
• Por qué A no. Si ya pagó, no procede la reconsideración; debe reclamar el reembolso.
• Por qué B no. Sin información nueva, Exam no reconsidera.
• Por qué D no. Si se mudó pero recibió la notificación y no respondió, no hay excusa; el caso válido es "se mudó y no recibió".

Qué te enseña sobre el estilo del examen. La opción D invierte una condición conocida con una sola palabra ("but received"). El examen te obliga a leer hasta el final de cada opción.

Dónde se estudia. Cap. 23 (Requesting an audit reconsideration).

G3.14 — Cómo impugnar una penalidad

Pregunta oficial (Part 3, #14)

Traducción de lectura. ¿Cuál es una vía válida para impugnar una penalidad?

Palabras clave. proposed penalty · prior to… assessment · before any request for relief has been denied · binding arbitration · abatement · after… assessed and paid… claim for refund.

Clave oficial: D. Referencia: IRM 20.1.1.4(2).

Explicación.
IRM 20.1.1.4 (Methods of Appealing Penalties) distingue el momento:

• Por qué D es correcta. Tras pagar, el claim for refund es la vía.
• Por qué A no. Appeals interviene después de que se niega la solicitud de alivio o de que se emite el 30-day letter, no antes. La opción pone la condición al revés.
• Por qué B no. No existe arbitraje vinculante para penalidades individuales (los programas de mediation/arbitration de Appeals son limitados y no aplican aquí).
• Por qué C no. El abatement presupone que la penalidad ya fue evaluada; antes de eso, lo que existe es una propuesta que se responde ante Exam.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Vocabulario procesal: proposed → assessed → paid. Cada estado tiene su remedio. Un remedio correcto en el estado equivocado es un distractor.

Dónde se estudia. Cap. 24 (Penalties and/or interest abatement; procedures for requesting abatement).

G3.15 — Privilegio §7525

Pregunta oficial (Part 3, #15)

Traducción de lectura. ¿Cuándo pueden ser privilegiadas (protegidas de divulgación) las comunicaciones escritas entre un EA y su cliente?

Palabras clave. privileged · criminal · preparing… tax return · representing… examination · tax shelter.

Clave oficial: C. Referencia: IRC §7525(a)(1)-(2), (b); United States v. KPMG LLP, 237 F. Supp. 2d 35 (D.D.C. 2002); Pub. 556.

Explicación.

• §7525 extiende a los federally authorized tax practitioners (EA, CPA, actuarios, etc.) la misma protección que el attorney-client privilege, pero solo para tax advice y con límites estrictos:
  1. Solo en procedimientos no penales (noncriminal) ante el IRS y en procedimientos civiles federales en los que EE. UU. sea parte. No aplica en investigaciones criminales ni ante otras agencias o tribunales estatales.
  2. No cubre comunicaciones escritas relacionadas con la promoción de tax shelters (§7525(b)).
  3. Según la jurisprudencia (KPMG, Frederick), no cubre la mera preparación de la declaración, porque preparar una declaración no es "asesoría legal" sino un servicio de cumplimiento; la información en la declaración se destina a revelarse al IRS.
• Representar al cliente en una auditoría civil y asesorarlo sobre su posición sí es "tax advice" en un noncriminal matter: privilegio posible.
• Por qué A, B y D no. Son exactamente las tres exclusiones.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. El privilegio del EA se enseña por exclusiones: el examen pregunta la única situación cubierta rodeándola de las tres excluidas. Cuando una regla tiene una lista corta de excepciones, espera que el examen construya los distractores con esa lista.

Dónde se estudia. Cap. 24 (Limited practitioner privilege, IRC §7525).

G3.16 — Publicidad §10.30

Pregunta oficial (Part 3, #16)

Traducción de lectura. ¿Qué frase puede usar un EA en su publicidad para describir su designación?

Palabras clave. advertising · certified · admitted to practice · representative of the IRS · licensed.

Clave oficial: B. Referencia: Circular 230 §10.30(a)(1).

Explicación.

• §10.30(a)(1): un practitioner no puede usar comunicación pública o solicitación privada con afirmaciones falsas, fraudulentas, coercitivas, engañosas o que induzcan a error. Los EA (y ERPA, RTRP) no pueden usar la palabra "certified" ni insinuar una relación de empleo con el IRS. Ejemplos aceptables que da el propio reglamento: "enrolled to represent taxpayers before the Internal Revenue Service", "enrolled to practice before the Internal Revenue Service" y "admitted to practice before the Internal Revenue Service".
• Por qué B es correcta. Es uno de los tres ejemplos textuales.
• Por qué A no. "Certified" está prohibido expresamente (confunde con CPA).
• Por qué C no. "Representative of the IRS" sugiere que trabaja para el IRS: prohibido.
• Por qué D no. "Licensed" no está en la lista de ejemplos aceptables; el IRS no "licencia", inscribe (enrolls). La clave oficial la descarta.

Otros puntos de §10.30 que el examen puede preguntar: se puede publicar fixed fees, hourly rates, rangos y la cuota de consulta inicial; si se publica una lista de honorarios, debe respetarse al menos 30 días después de la última fecha de publicación; la solicitación por correo, fax o correo electrónico debe identificarse como solicitación y, si aplica, indicar la fuente de la lista de destinatarios; los anuncios en radio/TV deben conservarse 36 meses.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Pregunta de "cita textual del reglamento": la respuesta correcta es una frase que aparece literalmente en Circular 230. Vale la pena leer §10.30 en inglés varias veces.

Dónde se estudia. Cap. 18 (Rules for restrictions on advertising, solicitation and fee information).

G3.17 — Procedimiento disciplinario ante el ALJ

Pregunta oficial (Part 3, #17)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre el procedimiento disciplinario (complaint de OPR contra un practitioner) es correcta?

Palabras clave. complaint · Tax Court judge · discovery… discretion of an Administrative Law Judge · within 30 days · only… in person.

Clave oficial: B. Referencia: Circular 230 §10.63(a), §10.70(a), §10.71(a).

Explicación.
Flujo del proceso disciplinario (Subpart D de Circular 230):

1. OPR investiga y, si procede, presenta un complaint (§10.60) con los cargos; antes suele ofrecer al practitioner la oportunidad de responder (y puede aceptar un consent to sanction, §10.50(d)).
2. Notificación del complaint (§10.63(a)): por certified mail, first-class mail si se devuelve, entrega personal por cualquier persona designada, o entrega en la oficina/domicilio; no solo en persona.
3. El respondent presenta su answer dentro del plazo (no menor de 30 días) o se le declara en default.
4. Un Administrative Law Judge (ALJ, §10.70) dirige el proceso, no un juez del Tax Court. Discovery (§10.71): solo a discreción del ALJ, por moción escrita que demuestre relevancia, materialidad y razonabilidad; dentro de 10 días de recibida la answer, el ALJ notifica a las partes del derecho a pedir discovery.
5. Audiencia (§10.72) y decisión del ALJ (§10.76) dentro de 180 días del cierre del expediente.
6. Apelación ante el Secretary of the Treasury (o delegado) dentro de 30 días de la decisión (§10.77); si nadie apela, la decisión del ALJ es final.
7. Revisión judicial posterior en tribunal federal de distrito.

• Por qué B es correcta. §10.71(a), textual.
• Por qué A no. Es un ALJ, no el Tax Court.
• Por qué C no. El plazo es 10 días, no 30.
• Por qué D no. La notificación admite varias formas.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Cuando el temario dice "Sanctions imposed by OPR", el examen puede bajar hasta el procedimiento (ALJ, discovery, plazos). Memoriza los plazos de la Subpart D: 30 días para contestar, 10 días para el aviso de discovery, 30 días para apelar.

Dónde se estudia. Cap. 19 (Sanctions imposed by the Office of Professional Responsibility).

G3.18 — Después de Appeals: el 90-day letter

Pregunta oficial (Part 3, #18)

Traducción de lectura. Si en Appeals no hay acuerdo en un caso no docketed (que aún no está en el Tax Court), ¿qué pasa después?

Palabras clave. fail to settle · non-docketed · next event · notice of deficiency.

Clave oficial: A. Referencia: Treas. Reg. §601.106(d)(2)(ii); Pub. 556.

Explicación.
Secuencia de un caso de auditoría con desacuerdo:

1. Revenue Agent Report (RAR) + 30-day letter (Letter 525/915): el contribuyente puede aceptar (Form 870) o presentar un protest para ir a Appeals.
2. Appeals (caso non-docketed, es decir, sin petición en Tax Court): conferencia, negociación basada en hazards of litigation. Si hay acuerdo: Form 870-AD o closing agreement.
3. Sin acuerdo → Appeals emite la statutory notice of deficiency (90-day letter, Letter 531; 150 días si la dirección está fuera de EE. UU.).
4. El contribuyente tiene 90 días para presentar petition en el Tax Court (sin pagar primero). Si no lo hace, el IRS evalúa (assessment) y luego emite notice and demand for payment (§6303), inicio de la cobranza.
5. Alternativa: pagar, presentar claim for refund y demandar en District Court o Court of Federal Claims.

• Por qué A es correcta. El siguiente evento es el 90-day letter.
• Por qué B no. El notice and demand viene después del assessment, que a su vez requiere que pasen los 90 días sin petición.
• Por qué C no. TAS no es una etapa del proceso de deficiencia; interviene por hardship o problemas sistémicos.
• Por qué D no. Appeals no devuelve el caso a Exam por falta de acuerdo (sí puede devolverlo si aparece información nueva que Exam no evaluó).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Preguntas de "secuencia": el examen te pide el siguiente paso, no el paso final. Dibuja la línea de tiempo del proceso de examen y cobranza (30-day letter → 90-day letter → assessment → notice and demand → CP-501/503/504 → LT11/Letter 1058 → levy).

Dónde se estudia. Cap. 24 (Representing a taxpayer before appeals: issuance of 90-day letter).

G3.19 — Substantial authority

Pregunta oficial (Part 3, #19)

Traducción de lectura. Para evitar la multa por substantial understatement, ¿qué tipo de fuente cuenta como authority para demostrar substantial authority?

Palabras clave. accuracy-related penalty · substantial understatement · substantial authority · type of authority.

Clave oficial: B. Referencia: Treas. Reg. §1.6662-4(d)(3)(iii); Pub. 17.

Explicación.

• Accuracy-related penalty (§6662): 20 % del underpayment atribuible, entre otros, a negligence o a substantial understatement (para individuos: understatement mayor que el mayor de 10 % del impuesto correcto o $5,000). El understatement se reduce por los ítems con substantial authority o por los ítems disclosed (Form 8275 / 8275-R) con reasonable basis.
• Reg. §1.6662-4(d)(3)(iii) da la lista cerrada de lo que es "authority": el IRC y otras leyes; Treasury Regulations (propuestas, temporales y finales); Revenue Rulings y Revenue Procedures; tax treaties y sus reglamentos; court cases; legislative history (informes de comités, Blue Book); PLRs, TAMs, AODs, GCMs; Notices, Announcements y otros pronunciamientos publicados en el Internal Revenue Bulletin; y IRS information or press releases. La misma regla aclara que no son authority las conclusiones de tratados, artículos, opiniones de profesionales.
• IRS Publications y Forms/Instructions y el contenido general de irs.gov no aparecen en la lista. Son útiles para entender la ley, pero no sirven para sostener una posición frente a la multa (aunque en la práctica pueden apoyar reasonable cause por confianza de buena fe).
• Por qué B es correcta. Las regulaciones son autoridad de primer nivel.
• Por qué A, C y D no. No están en la lista de §1.6662-4(d)(3)(iii).

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Distinción entre fuentes autoritativas y no autoritativas, un tema explícito del temario de la Parte 3. El examen usa las fuentes que tú consultas a diario (publicaciones, formularios) como distractores.

Dónde se estudia. Cap. 21 (Legal authority and references: authoritative versus non-authoritative source material) y Cap. 19 (Types of penalties: substantial understatement).

G3.20 — E-file rechazado

Pregunta oficial (Part 3, #20)

Traducción de lectura. ¿Cuál afirmación sobre las declaraciones electrónicas rechazadas es verdadera?

Palabras clave. rejected · 48 hours · only needs · later of the due date… or ten calendar days · do not need to include any explanation.

Clave oficial: C. Referencia: Notice 2010-13; Pub. 1345.

Explicación.
Pub. 1345, "Resubmission of Rejected Tax Returns":

1. Si el IRS rechaza la parte electrónica y el ERO no puede corregirla, debe tomar medidas razonables para informar al contribuyente dentro de 24 horas, entregándole los business rules (códigos de rechazo) con una explicación.
2. Una declaración rechazada que se transmitió a tiempo se considera presentada a tiempo si se corrige y retransmite dentro del perfection period: 5 días calendario después de la fecha de vencimiento para Forms 1040 (10 días para declaraciones de negocios como 1120, 1065).
3. Si no se puede (o no se quiere) corregir electrónicamente, el contribuyente presenta en papel a más tardar en la fecha más tardía entre el vencimiento de la declaración y 10 días calendario después de la notificación del rechazo, incluyendo una explicación de por qué se presenta tarde (y, de preferencia, copia del acuse de rechazo).

• Por qué C es correcta. Reproduce la regla del papel.
• Por qué A no. Son 24 horas, no 48.
• Por qué B no. Debe dar los business rules y la explicación, y además informar de las opciones.
• Por qué D no. Se debe incluir la explicación.

Qué te enseña sobre el estilo del examen. Como ERO vives esto cada temporada; el examen lo pregunta con cifras exactas (24 horas, 5 días, 10 días). Pub. 1345 es lectura obligatoria para el dominio "Filing Process" (14 preguntas).

Dónde se estudia. Cap. 25 (Rejected returns and resolution; definition and responsibilities of an ERO).

30 preguntas "hermanas": misma idea, hechos distintos

Cada pregunta de abajo nace de una de las 60 muestras (se indica cuál). Si respondes bien la muestra pero fallas la hermana, aprendiste la pregunta y no la regla. Formato del examen: 100 % en inglés, cuatro opciones, una sola correcta.

Parte 1 — Individuals

Parte 2 — Businesses

Parte 3 — Representation, Practices and Procedures

Errata y advertencias sobre las muestras oficiales

• P1-#12: la opción C menciona "$2,300"; en 2025 el umbral del kiddie tax es $2,700. La respuesta (B) no cambia.
• P1-#15: la referencia oficial cita "2019 Tax Cuts and Jobs Act"; la TCJA es de 2017 (P.L. 115-97) y la regla de alimony aplica a instrumentos ejecutados después del 31 de diciembre de 2018.
• P2-#8: la referencia cita Pub. 535, que el IRS dejó de publicar después de 2022; su contenido pasó a Pub. 334 y a las instrucciones de los formularios.
• P3-#3: el enunciado dice "Centralized Authentication File"; el nombre oficial es Centralized Authorization File.
• P3-#20: la referencia cita Notice 2010-13; las reglas vigentes de retransmisión y del perfection period están en Pub. 1345 (edición actual).
• Regla general: cuando una muestra oficial trae una cifra vieja, el examen real la habrá actualizado a tax year 2025; estudia la regla y busca la cifra en el Apéndice B.

Fuentes oficiales de este apéndice

• IRS, SEE Sample Test Questions, Part 1, Part 2, Part 3 (samples/see1-sample.txt, see2-sample.txt, see3-sample.txt).
• Rev. Proc. 2024-40 (cifras indexadas 2025: kiddie tax $1,350; QBI $197,300/$394,600; §135 $99,500–$114,500 / $149,250–$179,250; additional standard deduction $1,600/$2,000; gross receipts test $31,000,000; §6695(g) $650).
• 2025 Instructions for Form 1040 (standard deduction $15,750/$31,500/$23,625; CTC $2,200 / ACTC $1,700; Form 8615 $2,700; NIIT thresholds; enhanced deduction for seniors).
• Pub. 17 (2025); Pub. 501; Pub. 502; Pub. 547 (2025); Pub. 550; Pub. 542; Pub. 559; Pub. 594; Pub. 915; Pub. 947; Pub. 970 (2025); Pub. 974; Pub. 1345; Pub. 3598; Pub. 4681.
• Instructions for Forms 1099-MISC and 1099-NEC; Form 8863; Form 8962; Form 8995 / 8995-A; Form 8938; Form 2848; Form 8821; Form 8867; Form 9465 (Rev. July 2024: user fees $22/$69/$107/$178/$89/$43); Form 656-B; Form 1120-S; Form 2553; Form 4797; Schedule C.
• IRS.gov, "Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)" (umbral $10,000; vencimiento 15 de abril con extensión automática al 15 de octubre; BSA E-Filing).
• Treasury Department Circular No. 230 (Rev. 6-2014), §§10.2, 10.3, 10.29, 10.30, 10.34, 10.50, 10.51, 10.60–10.77.
• IRC §§24, 25A, 61, 63, 67(g), 86, 101, 102, 108, 117, 135, 165, 179, 199A, 213, 263, 263A, 280F, 448(c), 451, 471, 501(c)(3), 531, 691, 1014, 1274, 1361, 1366–1368, 1411, 3508, 6038D, 6159, 6213, 6330, 6601, 6662, 6695, 6702, 7122, 7525, 7872; Treas. Reg. §§1.36B-2, 1.263(a)-1(f), 1.263(a)-3, 1.471-1, 1.6662-4(d)(3)(iii), 1.6695-2, 301.7122-1; 26 CFR §601.106, §601.506; 31 CFR §1010.350, §1010.306.
• Internal Revenue Manual 4.13.1, 5.14.1, 20.1.1.4, 21.3.6, 21.3.7.