Capítulo 24 — Abatement de penalidades e intereses, auditorías/examinaciones y Appeals (Specific Areas of Representation, parte B — Part 3)

Mapa del dominio

Dónde estás. Estás en la Part 3 del SEE (Representation, Practices and Procedures). El dominio 3 del temario PSI se llama Specific Areas of Representation y vale 20 preguntas calificadas. Ese dominio se reparte en dos capítulos del manual:

• Cap. 23 — representación en el proceso de cobranza (collection). Ahí viven estas siglas, que en este capítulo vas a volver a ver; apréndelas ahora para no tropezar más adelante:
  • IA — installment agreement (plan de pagos mensuales con el IRS).
  • OIC — offer in compromise (oferta de transacción: pagar menos del total y cerrar la deuda).
  • CNC — currently not collectible (cuenta declarada incobrable por ahora; el IRS suspende el cobro).
  • CDP — Collection Due Process (audiencia de debido proceso de cobranza: Form 12153, 30 días desde el aviso de lien o de levy).
  • CAP — Collection Appeals Program (apelación rápida de acciones de cobranza: Form 9423).
  • TFRP — Trust Fund Recovery Penalty (penalidad del §6672: 100 % de los impuestos retenidos a los empleados, cobrada a la persona responsable).
  • CSED — Collection Statute Expiration Date (fecha en que expira el plazo de 10 años que tiene el IRS para cobrar, contado desde el assessment).
  • lien (gravamen: aviso público de que el IRS tiene un derecho sobre los bienes) y levy (embargo: el IRS se lleva el dinero o el bien).
  • Y audit reconsideration (reconsideración de una auditoría ya cerrada) y el pasaporte (§7345).
• Cap. 24 (este) — las otras tres familias de viñetas: penalties and/or interest abatement, representing a taxpayer in audits/examinations y representing a taxpayer before appeals.

En la práctica, de esas 20 preguntas la mitad o más suelen caer en este capítulo, porque aquí viven los plazos que el IRS considera "el corazón" del trabajo del Enrolled Agent: 30 días, 90 días, 60 días, y las tres cartas que definen todo el caso (30‑day letter, CP2000, 90‑day letter).

Viñetas PSI que desarrolla este capítulo, en orden:

1. Penalties subject to abatement → 24.1
2. Basis for having penalties abated or refunded → 24.2
3. Basis for having interest abated or refunded → 24.3
4. Interest recalculation → 24.3
5. Procedures for requesting abatement → 24.4
6. IRS authority to investigate → 24.5
7. Limited practitioner privilege (e.g., IRC section 7525) → 24.6
8. Verification and substantiation of entries on the return → 24.7
9. IRS authority to fix time and place of investigation → 24.5
10. Steps in the process (e.g., initial meeting, submission of IRS requested information) → 24.8
11. Interpretation and analysis of revenue agent report (RAR) (e.g., 30‑day letter) → 24.9
12. Interpretation and analysis of CP‑2000 notice and correspondence audits → 24.10
13. Explanations of taxpayer options (e.g., agree or appeal) → 24.11
14. Taxpayer's burden of proof → 24.12
15. Right to appeal Revenue Agent findings → 24.13
16. Request for appeals consideration (e.g., preparation, elements contained) → 24.14
17. Enrolled Agent appearance at appeals conference → 24.15
18. Settlement function of the appeals process → 24.16
19. Issuance of 90‑day letter → 24.17

Mapa del proceso: de la selección de la declaración al Tax Court

Memoriza este mapa antes de estudiar los detalles. Casi toda pregunta del dominio te pone en algún punto de esta línea y te pregunta "¿qué sigue?" o "¿cuántos días tienes?".

Dos términos del diagrama que se explican a fondo más adelante, pero que necesitas desde ya:

• AUR — Automated Underreporter (programa automático que cruza los W‑2, 1099 y K‑1 contra tu declaración; cuando algo no cuadra genera el CP2000). Detalle en 24.10.
• hazards of litigation (riesgos del litigio: la probabilidad de que el gobierno pierda ese asunto ante un juez). Es lo único que le permite a Appeals "partir la diferencia"; el examinador no puede usarlo. Detalle en 24.16.

(1) SELECCIÓN
    DIF score · document matching (AUR) · related examination · informant · NRP aleatorio
        ↓
(2) CARTA INICIAL DE CONTACTO  (siempre por carta, nunca por teléfono ni email)
    Letter 2205-A / Letter 3572 (office) / Letter 566 o CP75 (correspondence)
    Se adjunta Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer)
        ↓
(3) INITIAL INTERVIEW / IDRs
    Form 4564 (Information Document Request) con fecha de entrega
    §7521: derecho a grabar (aviso 10 días), a suspender para consultar representante
        ↓
(4) PROPOSED ADJUSTMENTS → RAR
    Form 4549 (agreed) / Form 4549-A (unagreed) + Form 886-A (explicación)
        ↓
(5) 30-DAY LETTER
    Letter 525 (general, campus / correspondence) · Letter 915 (OFFICE exam)
    Letter 950 (FIELD exam) · 950-B bancarrota · 950-F overassessment · 950-Z LB&I
    ►►► 30 DÍAS ◄◄◄
        ├── ACEPTAR: firmar Form 870 (o el 4549) → assessment inmediato → CP22/CP14 → pago o IA
        ├── PROTESTAR: small case request (≤ $25,000/periodo) o formal written protest (> $25,000)
        │        → se envía AL EXAMINADOR, no a Appeals; el examinador lo transmite
        │        ↓
        │   (6) APPEALS (Independent Office of Appeals)
        │        Contacto en ~60-120 días · conferencia informal (teléfono, video o presencial)
        │        Resuelve por HAZARDS OF LITIGATION
        │        ├── ACUERDO: Form 870-AD (o Form 906 closing agreement)
        │        └── SIN ACUERDO ↓
        └── NO RESPONDER ↓
        ↓
(7) 90-DAY LETTER = STATUTORY NOTICE OF DEFICIENCY (SNOD)
    Letter 3219 (examen) / CP3219A (AUR) — certified or registered mail, last known address
    ►►► 90 DÍAS (150 si la dirección está fuera de EE. UU.) ◄◄◄  — NO se extiende
        ├── PETICIÓN AL U.S. TAX COURT (sin pagar primero) — fee $60
        │        → caso "docketed" → normalmente vuelve a Appeals para negociar
        │        → si no hay acuerdo: trial → decisión → apelación al Circuit Court
        ├── PAGAR y luego claim for refund (Form 1040-X o 843) → District Court / Court of Federal Claims
        └── NO HACER NADA → assessment después de los 90 días → CP14 → cobranza (Cap. 23)

⚠️ Advertencia de alcance: este mapa es el "deficiency procedure" y NO se aplica a los partnerships. Desde los años fiscales que empiezan después del 31 de diciembre de 2017, el examen de un Form 1065 sigue el BBA centralized partnership audit regime (IRC §§6221–6241), que tiene sus propias cartas y sus propios plazos: NAP → NOPPA → FPA, sin 30‑day letter, sin notice of deficiency y sin 90‑day letter. Lo tienes explicado en 24.8. Todos los ejemplos de este capítulo usan individuos y C corporations, que son los que sí siguen el mapa de arriba.

Cómo estudiarlo.

1. Primero los plazos: 30 / 60 / 90 / 150 días, 21 días, 10 días, 45 días, 36 meses. Son la mitad de los puntos.
2. Segundo, las tres cartas: 30‑day letter, CP2000 y 90‑day letter. Qué NO puedes hacer con cada una (con el CP2000 no vas al Tax Court; con el 30‑day letter tampoco; solo el 90‑day letter es el "ticket to Tax Court").
3. Tercero, reasonable cause vs. First Time Abate vs. statutory exception: casi siempre te dan hechos y te preguntan cuál de los tres aplica.
4. Cuarto, la regla de oro del interés: el interés NUNCA se abate por reasonable cause. Si la opción dice "the taxpayer had reasonable cause, so the interest was abated", es falsa.
5. Las trampas grandes: firmar el Form 870 no impide un claim for refund, pero sí cierra la puerta del Tax Court; firmar el Form 870‑AD cierra las dos; el CP2000 no es una auditoría formal ni una factura; y Boyle (confiar en el preparador para presentar no es reasonable cause).

24.1 Qué penalidades se pueden abatir (y cuáles no)

(PSI: Penalties subject to abatement)

Te dan una lista de penalidades y te preguntan cuál puede eliminarse (abated), o al revés: "All of the following penalties may be abated for reasonable cause EXCEPT:". La respuesta casi siempre es estimated tax penalty o civil fraud. También preguntan cuáles cubre el First Time Abate (FTA) y cuáles no.

Primero, tres palabras que confundes en inglés:

• assessment = la anotación formal de la deuda en la cuenta del contribuyente. No es "evaluación". Es el momento en que el impuesto o la penalidad "existe" legalmente y el IRS puede cobrarla.
• abatement = borrar (total o parcialmente) un monto ya assessed. Es "reducir a cero" hacia atrás.
• refund = devolver dinero ya pagado. Si la penalidad ya se pagó, técnicamente pides un refund, no un abatement; el vehículo suele ser el mismo (Form 843).

Regla general. Casi todas las penalidades civiles del IRC admiten alguna forma de alivio, pero cada penalidad tiene su propia puerta. Hay tres puertas distintas y el examen quiere que sepas cuál abre cuál:

Familia por familia:

1. Failure to file (FTF) §6651(a)(1) — 5 % por mes, máximo 25 %. Abatible por reasonable cause, por FTA y por statutory exceptions (mailbox rule §7502, combat zone §7508, disaster relief).
2. Failure to pay (FTP) §6651(a)(2) y (a)(3) — 0.5 % por mes, máximo 25 %. Abatible igual que la FTF. Aquí la "dificultad económica" (inability to pay) sí puede ser reasonable cause si el contribuyente ejerció ordinary business care and prudence y aun así no pudo pagar; para la FTF casi nunca lo es (presentar no cuesta dinero).
3. Failure to deposit (FTD) §6656 — 2 / 5 / 10 / 15 % según el retraso. Abatible por reasonable cause y por FTA.
4. Estimated tax penalty §6654 (individuos) y §6655 (corporaciones) — NO existe reasonable cause y NO existe FTA. Técnicamente no es una "penalidad" sino una addition to tax que funciona como interés. Solo se elimina con las excepciones/waivers de la propia ley (ver la trampa clave más abajo). Este es el distractor estrella del examen.
5. Accuracy‑related penalty §6662 (20 %) — se elimina con la defensa del §6664(c): reasonable cause + good faith. No entra en el FTA. Nunca aplica a la porción sujeta a fraude (no se apilan §6662 y §6663 sobre la misma porción).
6. Civil fraud §6663 (75 %) — no hay reasonable cause posible: por definición el fraude es intencional. Lo único que puedes hacer es derrotar el fraude (el IRS debe probarlo por clear and convincing evidence, §7454(a)). Si el IRS falla, la penalidad cae; si lo prueba, no hay abatement.
7. Information return penalties §6721/§6722 — abatibles por reasonable cause bajo §6724(a) ("due to reasonable cause and not to willful neglect") y por de minimis corrections. No hay FTA para ellas.
8. §6698 (Form 1065 tardío) y §6699 (Form 1120‑S tardío) — $255 por socio/accionista por mes, hasta 12 meses (returns due in 2026). Sí admiten reasonable cause, sí admiten FTA, y además tienen un safe harbor propio: Rev. Proc. 84‑35 para small partnerships.
9. Trust Fund Recovery Penalty §6672 (100 %) — no hay abatement por reasonable cause. Lo que se ataca es la responsabilidad: demostrar que la persona no era responsible person o que no actuó willfully. La vía es protestar la Letter 1153 en 60 días (75 fuera de EE. UU.), o pagar la porción de un empleado por un trimestre y demandar (divisible tax).
10. Penalidades del preparador §6695 — el texto de la ley da la defensa "unless it is shown that such failure is due to reasonable cause and not due to willful neglect" a las subsecciones (a) copia al cliente, (b) firma, (c) PTIN, (d) retención de copia/lista y (e) lista de empleados §6060. NO la dan (f) negociar el cheque de reembolso ni (g) due diligence. Para la (g) existe una salida distinta, reglamentaria: Reg. §1.6695‑2(c), si el preparador demuestra que sus procedimientos normales de oficina están razonablemente diseñados y se siguen de rutina y la falla fue aislada e inadvertida.
11. §6694 (unreasonable position) — el §6694(a) tiene defensa expresa de reasonable cause and good faith; el §6694(b) (willful or reckless), por su naturaleza, no.
12. Penalidades criminales (§7201, §7203, §7206, §7216) — no se "abaten". Son delitos que se defienden en un proceso penal; el abatement es un concepto exclusivamente civil. Si una opción dice "the criminal penalty was abated for reasonable cause", es falsa.

Árbol de decisión rápido

Caso. Rosa presenta su Form 1040 de 2025 el 20 de agosto de 2026 (vencía el 15 de abril de 2026, sin extensión). La declaración muestra un impuesto de $10,000 y Rosa no envió ningún pago. No tiene penalidades en 2022, 2023 ni 2024 —los tres años anteriores al año de la penalidad— y todas sus declaraciones anteriores están presentadas.

Paso 1 — meses de retraso. 15‑abr a 15‑may = 1; a 15‑jun = 2; a 15‑jul = 3; a 15‑ago = 4; del 15 al 20 de agosto = fracción que cuenta como mes completo → 5 meses.

Paso 2 — FTP. 0.5 % de $10,000 = $50 por mes; $50 × 5 meses = $250 (es decir, 2.5 % del impuesto).

Paso 3 — FTF reducida. La ley resta la FTP del 5 % en los meses en que ambas corren: 5 % − 0.5 % = 4.5 % por mes. 4.5 % × 5 = 22.5 % × $10,000 = $2,250.

Paso 4 — total de penalidades. $2,250 + $250 = $2,500 (exactamente el 25 % del impuesto).

Paso 5 — mínimo de la FTF. Como el retraso pasó de 60 días, la FTF no puede ser menor que el menor de $525 o el 100 % del impuesto. $2,250 ya supera $525, así que el mínimo no cambia nada.

Paso 6 — qué se puede abatir. La FTF y la FTP sí son elegibles para First Time Abate. Rosa cumple los tres requisitos (sin penalidades en 2022‑2023‑2024, todas las declaraciones presentadas, y paga o entra en un installment agreement). Con una llamada al número del aviso, el IRS puede quitar los $2,500 completos. El interés sobre el impuesto de $10,000 no se quita; solo el interés que se había cargado sobre las penalidades borradas desaparece automáticamente.

• "The estimated tax penalty was abated for reasonable cause." Falso siempre. El §6654 no tiene reasonable cause ni FTA; solo los waivers del §6654(e)(3).
• "Civil fraud can be abated if the taxpayer shows good faith." Falso. Buena fe y fraude son incompatibles; lo que se hace es impedir que el IRS pruebe el fraude.
• FTA no cubre accuracy‑related (§6662) ni information returns (§6721/§6722), pero sí cubre el §6698 y el §6699 (partnership y S corp late filing).
• Confundir abatement con refund: si ya pagaste, el plazo es el del §6511 (3 años desde la presentación o 2 años desde el pago, el que sea más tarde).
• TFRP: no se "abate"; se combate la responsabilidad. Y el plazo es 60 días (Letter 1153), no 30.
• §6695(g): no hay reasonable cause en la ley; la salida es la de los "normal office procedures" del reglamento.
• *(Nota: a partir del verano de 2026 el IRS sustituye el FTA por el Automatic Exemption from Penalty (AEP), que se aplica solo, sin pedirlo. Cambia en 2026; para el examen usa FTA.)*

• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — pedir abatement o reembolso de penalidades, de interés bajo §6404(e) y de ciertos impuestos que no son income tax.
• Form 1040‑X / 1120‑X — para income tax; nunca uses el 843 para income tax.
• Form 2751 / Letter 1153 — propuesta de TFRP (60 días).
• Fuente: IRC §6651, §6654(e), §6656, §6662, §6663, §6664(c), §6672, §6694, §6695, §6698, §6699, §6721, §6724(a); IRM 20.1.1 (Penalty Handbook); IRS.gov "Penalty relief"; Rev. Proc. 2024‑40 §§2.53–2.57.

24.2 Bases para abatir o reembolsar penalidades

(PSI: Basis for having penalties abated or refunded)

Te dan una historia ("se le quemó la casa", "su contador se olvidó", "no sabía que tenía que presentar", "el software falló") y te preguntan si es reasonable cause. O te preguntan los tres requisitos del First Time Abate. O te dan la doctrina de Boyle disfrazada.

Hay cuatro bases posibles. El orden en que las consideras importa (siempre pide primero la que no "gastas"):

Base 1 — Reasonable cause (causa razonable).

El estándar oficial es: el contribuyente ejerció ordinary business care and prudence (el cuidado y la prudencia normales de un negocio) pero aun así no pudo cumplir. Es un análisis de hechos y circunstancias: qué pasó, cuándo pasó, cómo le impidió cumplir, y qué hizo el contribuyente para cumplir en cuanto pudo. Esa última parte es la que la gente olvida: si la causa terminó en marzo y presentó en noviembre, la causa razonable cubre solo hasta marzo.

Situaciones que el IRM reconoce como reasonable cause:

1. Muerte, enfermedad grave o ausencia inevitable del contribuyente o de un miembro de su familia inmediata (cónyuge, hijos, padres, hermanos, abuelos). Para una entidad, de la persona con la responsabilidad exclusiva de cumplir.
2. Destrucción de los registros por incendio, casualty, robo o desastre natural.
3. Imposibilidad de obtener los registros a pesar de esfuerzos razonables (por ejemplo, un K‑1 que el partnership nunca emitió, o registros retenidos por un tercero).
4. Error del IRS o consejo escrito erróneo del IRS. Aquí hay dos niveles: el consejo oral erróneo puede ser reasonable cause (discrecional); el consejo escrito en respuesta a una solicitud escrita específica del contribuyente obliga al IRS a abatir bajo §6404(f) (Form 843, casilla correspondiente).
5. Ignorancia de la ley, en un margen muy estrecho: solo si el contribuyente no podía razonablemente conocer la obligación, considerando su educación, su historial de cumplimiento, si es la primera vez que se le aplica esa regla, y si la ley es compleja o reciente. Un preparador profesional no puede alegarla.
6. Confiar en el consejo de un profesional (advisor) sobre una posición sustantiva: sí, pero con condiciones (ver Base 3).
7. Dificultades económicas (undue hardship): no justifica el failure to file (presentar es gratis). Sí puede justificar el failure to pay si el contribuyente ejerció ordinary business care and prudence y aun así no tuvo el dinero — por ejemplo, quien reservó fondos para pagar y el banco quebró, o quien perdió su empleo de golpe. Se evalúa qué gastos privilegió: quien pagó vacaciones antes que el IRS no ejerció prudencia.

Situaciones que NO son reasonable cause:

• Confiar en un agente para PRESENTAR a tiempo (Boyle). United States v. Boyle (1985) es doctrina fija: la obligación de presentar a tiempo es no delegable. Si le pagaste a tu contador y él no presentó, sigues debiendo la FTF. Trampa clásica del examen. (Matiz que también preguntan: confiar en el asesor sobre si la ley exige presentar, o sobre el tratamiento sustantivo de una partida, sí puede ser reasonable cause; lo que no se puede delegar es el acto mecánico de presentar a tiempo.)
• Error de software o "el programa lo calculó mal". El contribuyente responde por lo que firma.
• Falta de fondos por sí sola, sin la prudencia.
• Olvido, exceso de trabajo, mudanza, no recibir el formulario (un W‑2 que no llegó no te libera de reportar el ingreso).
• Depender del preparador para saber la fecha límite.

Base 2 — Administrative waiver: First Time Abate (FTA).

Es la vía más rápida y no requiere contar ninguna historia. Requisitos (IRM 20.1.1.3.3.2.1, confirmados en IRS.gov):

1. Historial limpio de 3 años: el mismo tipo de declaración se presentó a tiempo en los tres años ANTERIORES al periodo que tiene la penalidad (o 12 trimestres consecutivos para declarantes trimestrales), y en ese periodo no se determinó ninguna penalidad — con la excepción expresa de la estimated tax penalty, que no descalifica — o si se determinó, se abatió por reasonable cause o error del IRS.
2. Filing compliance: todas las declaraciones requeridas están presentadas (o hay una extensión válida vigente).
3. Payment compliance: el impuesto está pagado, o hay un installment agreement vigente y al corriente.
4. Requisitos extra para negocios: el IRS no dispensó la FTD cuatro o más veces en los tres años previos, y la FTD no se cobró por evasión del EFTPS.

Cubre un solo periodo tributario. Se pide por teléfono (al número que aparece arriba a la derecha del aviso) o por escrito/Form 843. No tienes que decir "quiero FTA": el IRS revisa tu cuenta. Estrategia del EA: si tienes hechos fuertes de reasonable cause, pídelos primero para guardar el FTA para otro año; si no tienes hechos, pide FTA. (Nota: cambia en verano de 2026, cuando el FTA se transforma en el Automatic Exemption from Penalty; no lo uses para el examen.)

Base 3 — Reasonable cause + good faith en el §6662 (accuracy‑related): la regla de la confianza en un profesional.

El §6664(c) dice que no hay penalidad §6662 sobre la porción del understatement respecto de la cual hubo reasonable cause y el contribuyente actuó de buena fe. La forma más común de probarlo es la reliance on a professional advisor. Los tribunales (caso Neonatology Associates) exigen tres requisitos, y en el examen los preguntan como lista:

1. El asesor era un competent professional con suficiente pericia para justificar la confianza.
2. El contribuyente le dio información necesaria y precisa (all necessary and accurate information) — nada oculto.
3. El contribuyente realmente confió de buena fe en el juicio del asesor (actual good‑faith reliance).

Si falla cualquiera de los tres, la defensa se cae. Además: no puedes "confiar" en un asesor que tiene un conflicto (por ejemplo, el promotor del shelter que te vendió la operación), y el §6664(c)(2) elimina la defensa de reasonable cause para las noneconomic substance transactions.

Base 4 — Statutory exceptions (la ley te salva sola).

Caso 1 — Reasonable cause parcial. Don Alberto, dueño de una tienda, sufrió un infarto el 1 de marzo de 2026 y estuvo hospitalizado e incapacitado hasta el 30 de junio de 2026. Presentó su Form 1040 de 2025 el 10 de noviembre de 2026 con un impuesto de $8,000 no pagado. ¿Cuánta penalidad debería quedar?

Primero, la unidad de medida. Las penalidades del §6651 no se cuentan por meses de calendario, sino por meses de penalidad: periodos de un mes (o fracción) que arrancan en la fecha de vencimiento, el 15 de abril. Los meses de penalidad de Alberto son estos:

Cálculo:

• Retraso total: 7 meses de penalidad; pero la FTF topa a los 5 meses (25 % ÷ 5 % = 5). La FTP sigue corriendo los 7.
• La enfermedad cubre enteros el 1.º y el 2.º. El 3.º está cubierto solo en parte, y el IRS resuelve estos casos parciales a favor del contribuyente cuando la causa se extendió dentro de ese mes: se abaten 3 meses de penalidad. (Si el examen te da fechas que dejan la causa terminada antes del inicio de un mes de penalidad, ese mes no se abate.)
• FTF sin alivio: 4.5 % × 5 meses = 22.5 % × $8,000 = $1,800. Se abaten 3 meses (4.5 % × 3 = 13.5 % = $1,080) → queda $720.
• FTP sin alivio: 0.5 % × 7 meses = 3.5 % × $8,000 = $280. Se abaten 3 meses (0.5 % × 3 = 1.5 % = $120) → queda $160.
• Total tras el abatement parcial: $880. Lección de examen: la reasonable cause se mide por el periodo en que la causa existió, no "todo o nada", y se cuenta en meses de penalidad, no en meses de calendario.

Caso 2 — Boyle. La misma tienda, pero Alberto está sano y le entregó todo a su contador el 1 de marzo de 2026; el contador nunca presentó. Alberto se entera en noviembre. Resultado: la FTF NO se abate. United States v. Boyle: la obligación de presentar a tiempo es no delegable. Sí podría intentar el First Time Abate si su historial de 3 años está limpio — y esa es exactamente la respuesta que espera el examen.

Caso 3 — §6662 y reliance. Carmen dedujo $60,000 por una operación compleja siguiendo el dictamen escrito de un CPA especialista, a quien le entregó todos los documentos. El IRS no acepta la deducción; el impuesto correcto es $48,000 y ella reportó $40,000. Understatement = $8,000. Umbral de substantial understatement = el mayor de 10 % × $48,000 = $4,800 o $5,000 → $5,000. Como $8,000 > $5,000, procede la penalidad del 20 % = $1,600. Pero Carmen cumple los tres requisitos de Neonatology (asesor competente, información completa, confianza real de buena fe) → §6664(c) elimina los $1,600. Nota: el impuesto de $8,000 y su interés siguen debiéndose.

• Boyle: confiar en el preparador para presentar nunca es reasonable cause; confiar en él sobre el tratamiento sustantivo sí puede serlo. El examen usa las dos versiones.
• Reasonable cause no cubre el interés. Nunca. Si la opción mezcla las dos cosas, es falsa.
• FTA y estimated tax: la penalidad de estimados no descalifica el historial de 3 años, pero tampoco se puede abatir con FTA. Son dos ideas distintas y el examen las cruza.
• Consejo del IRS: el escrito (en respuesta a una petición escrita) obliga al IRS a abatir (§6404(f)); el oral es discrecional. Distractor: "the IRS must abate a penalty caused by erroneous oral advice".
• Rev. Proc. 84‑35: son 10 socios o menos, no 100; y cada socio debe haber reportado su parte completa en una declaración presentada a tiempo.
• §6654(e)(3)(B): la edad es 62, no 65, y el retiro/incapacidad debe ocurrir en el año del pago o el inmediatamente anterior.
• Un W‑2 o 1099 que nunca llegó no es reasonable cause para omitir el ingreso: el contribuyente debe reconstruirlo.

• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — una por cada tipo de impuesto y cada periodo.
• Form 2210 / 2210‑F (Underpayment of Estimated Tax) — Part II marca los waivers del §6654(e).
• Form 8275 / 8275‑R (Disclosure Statement) — reduce el §6662 por substantial understatement si hay al menos reasonable basis.
• Fuente: IRC §6651(a), §6654(e)(3), §6664(c), §6404(f), §6724(a), §7502, §7508A; Reg. §301.6651‑1(c)(3); Reg. §1.6695‑2(c); IRM 20.1.1.3.2 y 20.1.1.3.3.2.1; IRM 20.1.2 (Exhibit 20.1.2‑1, Rev. Proc. 84‑35); United States v. Boyle, 469 U.S. 241 (1985); Neonatology Associates, P.A. v. Commissioner, 115 T.C. 43 (2000); IRS.gov "Penalty relief".

24.3 Bases para abatir o reembolsar interés, y recálculo del interés

(PSI: Basis for having interest abated or refunded · Interest recalculation)

Dos ideas, y las dos son "regla + excepción": (1) el interés casi nunca se abate, salvo cuatro puertas del §6404; (2) cuando el interés está mal calculado, no se "abate": se recalcula. Preguntan qué es un ministerial or managerial act, desde cuándo corre el interés, y cuándo el IRS no paga interés sobre un reembolso.

Punto de partida: el interés no es una penalidad. El §6601 dice que si un impuesto no se paga en la fecha en que vencía, se cobra interés desde esa fecha hasta el pago. No es un castigo por conducta: es el precio del dinero. Por eso la lógica de "reasonable cause" no le aplica. Esta es la frase que debes tener tatuada:

Cómo se calcula.

• Tasa (§6621). La tasa de underpayment para no corporaciones = federal short‑term rate + 3 puntos. Se fija cada trimestre. En 2025 (los cuatro trimestres) y en el Q1 de 2026 fue 7 %.
• Large corporate underpayment (LCU). Si una corporación debe más de $100,000, la tasa sube 2 puntos más: 9 % en 2025.
• Overpayment (lo que el IRS te paga). 7 % para no corporaciones; 6 % para corporaciones; 4.5 % para la porción corporativa que excede $10,000 (tasa GATT).
• Capitalización (§6622): compuesto DIARIAMENTE. Esto explica por qué la deuda crece más rápido que el "7 % anual" que uno esperaría.
• Desde cuándo corre. Sobre el impuesto, desde la fecha límite original (sin extensiones). Sobre las penalidades: depende. Las penalidades de la FTF, del accuracy‑related §6662 y del fraude §6663 devengan interés desde la fecha límite de la declaración (con extensiones); las demás penalidades assessables (FTP, §6672, §6694, information returns) devengan interés desde el notice and demand, y no hay interés si se paga dentro de 21 días ( 10 días hábiles si el monto es $100,000 o más).
• Interés sobre reembolsos (§6611(e)). Si el IRS emite el reembolso dentro de 45 días desde la fecha límite (o desde la presentación, si fue tarde), no paga interés.

Las cuatro puertas del §6404 (memorízalas como 'e‑f‑g‑h'):

Además: disaster relief. Cuando el IRS pospone plazos bajo §7508A por un desastre declarado, no corre interés durante el periodo pospuesto (el impuesto se trata como si venciera en la nueva fecha).

Global interest netting (§6621(d)). Si un contribuyente tiene, en el mismo periodo de tiempo, un underpayment de un año y un overpayment de otro, la ley aplica tasa neta cero (net zero rate) sobre la porción coincidente. Se pide expresamente; el IRS no siempre lo hace solo. Es la joya escondida del interest recalculation.

Interest recalculation: la parte práctica del EA.

"Recalcular" no es lo mismo que "abatir". Aquí no discutes la ley: discutes la aritmética y las fechas. Estos son los seis puntos donde el IRS se equivoca y donde el EA gana dinero para su cliente:

1. Pagos mal aplicados. Un pago que se aplicó a 2023 cuando el cliente escribió "2024" en el cheque. El interés de 2024 corrió de más. Se corrige con una solicitud de reaplicación de pago.
2. Fecha de assessment incorrecta. Las penalidades assessables solo devengan interés desde el notice and demand; si el IRS lo cargó desde la fecha de la declaración, sobra interés.
3. Retenciones y estimados: se consideran pagados el 15 de abril del año siguiente (§6513(b)), no el día en que el empleador los depositó. Cambiar esa fecha cambia el interés.
4. Abatement retroactivo de una penalidad. Cuando se borra una penalidad, el interés cargado sobre esa penalidad se borra automáticamente. No hay que pedirlo por separado, pero sí hay que verificar que el IRS lo hizo.
5. Interest netting (§6621(d)) con otros años.
6. Créditos y reembolsos aplicados en la fecha equivocada.

Cómo pedirlo. El EA solicita al IRS el detalle del cómputo del interés —el reporte que en la práctica se llama PINEX (Interest and Penalty Explanation)— llamando a la Practitioner Priority Service o pidiéndolo por escrito con el Form 2848 en el archivo. Con ese detalle, se comparan las fechas del transcript (el account transcript) contra las fechas reales de pago. Si hay error, se solicita el ajuste por escrito; si el IRS se niega y el interés ya se pagó, se presenta el Form 843.

Caso 1 — interés compuesto diario. Ramón debe $10,000 de impuesto desde el 15 de abril de 2026 y paga 90 días después. Tasa 7 %, compuesto diario.

• Factor diario = 1 + (0.07 ÷ 365) = 1.000191781
• Factor a 90 días = 1.000191781^90 = 1.0174084
• Deuda = $10,000 × 1.0174084 = $10,174.08 → interés = $174.08
• Si fuera interés simple: $10,000 × 7 % × 90/365 = $172.60. La diferencia de $1.48 es el efecto de la capitalización diaria. En saldos grandes y años enteros, esa diferencia se vuelve enorme: es la razón por la que se aconseja pagar y después discutir.

Caso 2 — recálculo por pago mal aplicado. Elena pagó $6,000 el 15 de abril de 2026 y escribió "2025 Form 1040" en el cheque, pero el IRS lo aplicó al año 2023. En el año 2025 le quedó un saldo aparente de $6,000 que devengó interés al 7 % durante 365 días antes de que Elena lo notara.

• Interés cobrado de más ≈ $6,000 × [(1.000191781)^365 − 1] = $6,000 × 0.072497 = $434.98
• Elena pide la reaplicación del pago a 2025 con fecha efectiva 15‑abr‑2026 y la recomputación del interés. Resultado: se borran los $434.98 y, además, cae la failure to pay que se había generado sobre ese saldo inexistente. No es un abatement por reasonable cause: es una corrección aritmética, y por eso no hace falta contar ninguna historia.

Caso 3 — §6404(e). La declaración de 2021 de Jorge fue asignada a un revenue agent que le escribió por primera vez el 1 de marzo de 2023. El agente se fue de licencia médica y el caso quedó sin asignar 14 meses, hasta mayo de 2024. Jorge respondió todo a tiempo y nunca causó demora. El interés acumulado en esos 14 meses es candidato al abatement del §6404(e): hubo unreasonable delay en un acto managerial (reasignar el caso), ocurrió después del contacto escrito del 1 de marzo de 2023, y ningún aspecto significativo se atribuye a Jorge. Se pide con el Form 843, marcando la casilla de interés y explicando fechas, funcionario y demora. En cambio, no sería abatible el tiempo que el agente pasó estudiando la ley para decidir un tema: eso es juicio, no un acto ministerial.

• "Interest may be abated for reasonable cause." Siempre falso.
• "Deciding a legal issue is a ministerial act." Falso. Un acto ministerial es procedimental y mecánico (transferir un expediente, enviar una carta, reasignar un caso); decidir la ley o ejercer juicio no lo es. El §6404(e) añadió "managerial" en 1996, que cubre decisiones de gestión (personal, cargas de trabajo), pero sigue excluyendo la decisión sustantiva.
• "Interest can be abated for delays before the IRS contacted the taxpayer." Falso: la ley exige que el periodo sea posterior al contacto por escrito.
• Compuesto diariamente, no mensual ni anual.
• La extensión para presentar (Form 4868) no detiene el interés. Detiene la FTF; nada más.
• Confundir §6404(f) con §6404(e): (f) es obligatorio y es sobre penalidades por consejo escrito; (e) es discrecional y es sobre interés por demoras.
• Corporaciones: cobran 6 % por overpayment pero pagan 7 % (o 9 % si es LCU) por underpayment. El examen pregunta la asimetría.
• §6404(g) no aplica a la FTF ni a la FTP.

• Form 843 — casilla para "interest was assessed as a result of IRS errors or delays"; se adjunta la cronología.
• Form 2848 — para que el EA pueda pedir transcripts y el detalle del cómputo (PINEX).
• Account transcript — el mapa de fechas de assessment, pagos y créditos.
• Form 2210 / 2210‑F — para los waivers del §6654 (que es addition to tax, no interés técnico).
• Fuente: IRC §6601, §6611(e), §6621, §6621(d), §6622, §6404(e)‑(h), §6513(b), §7508A; IRM 20.2 (Interest); Instr. Form 843 (Rev. 12‑2024); IRS.gov "Quarterly interest rates".

24.4 Procedimientos para solicitar el abatement

(PSI: Procedures for requesting abatement)

Qué formulario usar (Form 843 sí, 1040‑X no, y viceversa), cuántos Form 843 se necesitan, qué debe contener la carta, qué se hace antes del assessment y qué después, y qué plazo hay si el dinero ya se pagó.

Hay cinco vías y el examen te pide escoger la correcta según el momento del caso:

Vía 1 — Responder ANTES del assessment.

Cuando el IRS propone una penalidad, todavía no la ha determinado. Es el mejor momento: no hay que "abatir" nada, basta con que no se imponga.

• Contribuyente: responder a la carta que propone el ajuste con la explicación y los documentos, dentro del plazo que indique la carta.
• Preparador: la Letter 1125 (con el Form 5816, Report of Tax Return Preparer Penalty Case) propone la penalidad; hay 30 días para pedir la revisión de Appeals antes de que se determine.

Vía 2 — Llamada telefónica (la más rápida, ideal para FTA).

Después del CP14, el CP15 (penalidad civil) o el CP215 (penalidad civil a una entidad/negocio), se llama al número que aparece arriba a la derecha del aviso. Con el Form 2848 en el CAF, el EA puede pedir el First Time Abate y muchas veces la respuesta es inmediata. No hay que decir "FTA": basta pedir penalty relief; el sistema revisa el historial de 3 años.

Vía 3 — Carta de reasonable cause (penalty abatement request letter).

Es el documento estrella del trabajo del EA. Debe contener, en este orden:

1. Identificación: nombre completo del contribuyente, TIN (SSN o EIN), dirección, número del aviso y fecha del aviso.
2. Periodos e impuestos: tipo de declaración (Form 1040, 941, 1065…) y cada periodo en disputa.
3. La penalidad exacta y su monto (y la sección del IRC, si se conoce).
4. La petición explícita: "I request that the penalty be abated."
5. Los hechos, con fechas: qué ocurrió, cuándo empezó, cuándo terminó, y cómo impidió cumplir.
6. El vínculo con la ley: por qué esos hechos constituyen ordinary business care and prudence impedida por una causa fuera del control del contribuyente.
7. Qué hizo el contribuyente para cumplir en cuanto pudo (esta parte gana casos).
8. Documentación adjunta: certificado de defunción, expediente médico con fechas, reporte de bomberos o de la policía, correspondencia del IRS, declaración jurada del tercero.
9. Firma y, si la firma el representante, copia del Form 2848.

Vía 4 — Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement).

Reglas duras que el examen adora:

• Sirve para: penalidades, adiciones al impuesto, interés bajo §6404(e), exceso de FICA retenido por un solo empleador, y ciertos impuestos que no son income tax.
• NO sirve para: income tax (para eso van Form 1040‑X o 1120‑X), ni para pedir el reembolso del propio impuesto sobre la renta.
• Una forma por cada tipo de impuesto y por cada periodo tributario. Si tienes penalidades de 2022, 2023 y 2024, son tres Form 843.
• Se explica el porqué en la línea 7 y se adjunta la prueba.
• Plazo (§6511): la más tardía de 3 años desde la presentación de la declaración o 2 años desde el pago de la penalidad. Si la penalidad ya se pagó, en la práctica el plazo que cuenta suele ser el de 2 años desde el pago.

Vía 5 — Si el IRS dice que no.

1. El IRS niega con una Letter 854C (u otra carta de rechazo de penalty relief) que explica los derechos de apelación.
2. Hay 30 días (o el plazo que la carta indique) para presentar una protesta a Appeals. Si la penalidad ya fue determinada, el procedimiento se llama post‑assessment penalty appeal; si aún no, pre‑assessment.
3. En la protesta se usan las mismas reglas del Cap. 24.14: small case request si el total de impuesto y penalidades del periodo es $25,000 o menos, o formal written protest si excede.
4. Si Appeals también niega y la penalidad está pagada, queda el claim for refund y, tras su denegación (o 6 meses de silencio), la suit for refund en el District Court o en la Court of Federal Claims. El Tax Court no tiene jurisdicción sobre la mayoría de las penalidades "assessable" fuera del procedimiento de deficiencia.

Regla de oro del orden: nunca pagues antes de tiempo si puedes evitar el pago, pero si el interés está corriendo sobre un saldo grande, pagar y luego reclamar el reembolso suele salir más barato que ganar 18 meses después con interés compuesto diario.

Modelo de carta de reasonable cause (plantilla en inglés con traducción)

[Fecha]

Internal Revenue Service
[Dirección que aparece en el aviso]

Re:  Request for Penalty Abatement — Reasonable Cause
     Taxpayer: Ana M. Reyes
     TIN: XXX-XX-1234
     Form: 1040
     Tax Period: December 31, 2025
     Notice: CP14, dated June 8, 2026

To Whom It May Concern:

I respectfully request abatement of the failure to file and failure to
pay penalties assessed for the tax period shown above, in the total
amount of $2,500, based on reasonable cause under IRC section 6651(a)
and IRM 20.1.1.3.2.

Facts. On March 3, 2026, my mother was hospitalized following a stroke
and I became her sole caregiver until her death on June 12, 2026. During
that period I was unable to gather my records or meet with my tax
professional. Copies of the hospital admission record and the death
certificate are enclosed.

Reasonable cause. I exercised ordinary business care and prudence. The
serious illness and death of a member of my immediate family prevented
timely filing and payment through no fault of my own. As soon as I was
able, on August 20, 2026, I filed the return and entered into an
installment agreement for the balance due.

Request. I request that the failure to file and failure to pay penalties
be abated in full, and that any interest attributable to those penalties
be removed accordingly.

Under penalties of perjury, I declare that I have examined the facts
stated in this request, and to the best of my knowledge and belief, they
are true, correct, and complete.

Sincerely,

Ana M. Reyes
[Teléfono]
Enclosures: Form 2848; hospital records; death certificate

Traducción bloque por bloque de la carta (para que entiendas cada línea, no solo la idea general):

Por qué funciona esta estructura: el párrafo Facts cuenta qué pasó y con fechas exactas; el párrafo Reasonable cause conecta esos hechos con el estándar legal (ordinary business care and prudence) y — clave — dice qué hizo el contribuyente en cuanto pudo; el párrafo Request pide expresamente el abatement y el interés de esas penalidades. La declaración final bajo penalties of perjury no es obligatoria en toda carta de abatement, pero fortalece el expediente y es obligatoria en la protesta formal a Appeals.

Caso. La empresa Delgado Landscaping LLC (S corporation con 3 accionistas) presentó su Form 1120‑S de 2025 el 10 de septiembre de 2026; vencía el 16 de marzo de 2026 (el 15 de marzo de 2026 es domingo). El IRS envió un CP162 con la penalidad del §6699.

Paso 1 — meses de retraso. 16‑mar → 16‑abr (1), →16‑may (2), →16‑jun (3), →16‑jul (4), →16‑ago (5), 16‑ago a 10‑sep = mes parcial (6). 6 meses.

Paso 2 — cálculo. $255 × 3 accionistas × 6 meses = $4,590.

Paso 3 — vías. La S corporation no califica para Rev. Proc. 84‑35 (esa Rev. Proc. es para partnerships bajo el §6698). Sí califica, en cambio, para el First Time Abate, porque el §6699(a)(1) está expresamente en la lista de penalidades elegibles y la empresa presentó a tiempo los tres años anteriores sin penalidades.

Paso 4 — procedimiento. El EA, con Form 2848 vigente para el Form 1120‑S, periodos 2022‑2025, llama al número del CP162 y pide penalty relief. El IRS verifica el historial y abate los $4,590. Si el sistema no lo resuelve por teléfono, se envía un Form 843 para el periodo 12/31/2025 con la explicación en la línea 7.

Paso 5 — verificación. Dos o tres semanas después el EA obtiene el account transcript y confirma el código de abatement y que el interés sobre la penalidad también desapareció. Este último paso es el que separa a un EA de un aficionado.

• Form 843 nunca para income tax. Si la pregunta dice "to claim a refund of overpaid income tax", la respuesta es Form 1040‑X.
• Un Form 843 por periodo. "One Form 843 may cover multiple tax years" es falso.
• El plazo es "el que sea más tarde", no "el que sea más corto". Y si nunca se presentó declaración, solo corren los 2 años desde el pago.
• La extensión (Form 4868) no es un abatement: previene la FTF, no la borra ni detiene el interés.
• Al CP2000 no se responde con un 1040‑X (ver 24.10): se responde en el formulario que trae el aviso.
• Pedir FTA no requiere documentos; pedir reasonable cause sí. Confundirlos es un error de examen frecuente.
• La penalidad del preparador no va al Tax Court. Va a Appeals (30 días) y luego a District Court/Court of Federal Claims tras el 15 % del §6694(c).

• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement, Rev. 12‑2024) — penalidades, interés §6404(e), FICA excedente de un solo empleador.
• Form 1040‑X / 1120‑X — income tax.
• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative) — obligatorio para que el EA hable con el IRS.
• Form 12203 (Request for Appeals Review) — small case request.
• Form 5816 / Letter 1125 — penalidad del preparador.
• Avisos: CP14 (saldo), CP15 / CP215 (penalidad civil), CP162 (§6698/§6699), Letter 854C (rechazo de penalty relief).
• Fuente: IRC §6511, §6532, §6694(c); Instr. Form 843; IRM 20.1.1 y 20.1.6; Pub. 5; Pub. 556; IRS.gov "Penalty relief".

24.5 Autoridad del IRS para investigar y para fijar hora y lugar

(PSI: IRS authority to investigate · IRS authority to fix time and place of investigation)

De dónde saca el IRS el poder de mirar los libros de tu cliente (§7602), qué límites tiene (§7605), qué es un summons y cómo se pelea, y la regla de "una sola inspección por año". También: cómo se seleccionan las declaraciones y qué tipo de examen es cada uno.

El poder: IRC §7602.

El §7602 autoriza al IRS, "para determinar la exactitud de cualquier declaración, para hacer una declaración cuando no se presentó, para determinar la responsabilidad de cualquier persona y para cobrar", a:

1. Examinar cualquier libro, papel, registro u otro dato que pueda ser relevante.
2. Citar (summon) al contribuyente o a cualquier otra persona que tenga esos registros, para que comparezca, presente los documentos y preste testimonio bajo juramento.
3. Tomar el testimonio de la persona citada.

Ese poder es amplísimo. El estándar judicial (los llamados Powell requirements) es bajo: el IRS solo debe mostrar que la investigación tiene un propósito legítimo, que la información puede ser relevante, que no la tiene ya, y que siguió los pasos administrativos.

Límites reales:

• §7602(d) — el IRS no puede emitir un summons ni ejecutar uno pendiente si el caso fue referido al Department of Justice para investigación criminal.
• §7602(e) — el IRS no puede usar financial status or economic reality examination techniques (comparar el estilo de vida con el ingreso reportado) salvo que ya tenga un indicio razonable de que hay ingreso no reportado.
• §7602(c) — third‑party contacts. Antes de contactar a terceros (bancos, clientes, proveedores) el IRS debe dar aviso previo por escrito con al menos 45 días de anticipación, especificando un periodo de contacto que no exceda 1 año (renovable). Además debe entregar, si se le pide, la lista de terceros contactados.
• §7609 — third‑party summons. Cuando el summons se dirige a un tercero, el contribuyente debe ser notificado dentro de 3 días de emitido, y al menos 23 días antes de la fecha de cumplimiento. El contribuyente tiene 20 días desde el aviso para presentar una petition to quash (anular) en el U.S. District Court. El John Doe summons (dirigido a una clase de contribuyentes no identificados) requiere autorización judicial previa.
• El summons no se ejecuta solo: si el citado no obedece, el IRS debe ir al District Court a pedir su enforcement (§7604).

El lugar y la hora: IRC §7605.

• §7605(a) — "The time and place of examination... shall be such time and place as may be fixed by the Secretary and as are reasonable under the circumstances." Es decir: el IRS fija la hora y el lugar, pero deben ser razonables. En la práctica el reglamento y el IRM traducen "razonable" así:
  • durante el horario normal de trabajo del contribuyente/negocio;
  • en una oficina del IRS, o en el domicilio o local del negocio del contribuyente, o en la oficina del representante (habitual en field exams);
  • considerando la conveniencia del contribuyente, sin que ello permita al contribuyente imponer el lugar.
• Traslado de área. Pub. 556 dice que normalmente la declaración se examina en el área donde vive el contribuyente, pero se puede pedir el traslado al área donde están los libros y registros si allí el examen se hace más rápido y cómodo. (Ojo: aprobado el traslado, ejecutarlo es un acto ministerial, y una demora en hacerlo puede fundar un abatement de interés bajo §6404(e).)
• §7605(b) — una sola inspección. "No taxpayer shall be subjected to unnecessary examination or investigations, and only one inspection of a taxpayer's books of account shall be made for each taxable year unless the taxpayer requests otherwise or unless the Secretary, after investigation, notifies the taxpayer in writing that an additional inspection is necessary." Traducción práctica: una inspección de libros por año fiscal, salvo que el contribuyente lo pida o que el IRS lo notifique por escrito.
• Repeat examination policy (Pub. 556). Además de la ley, hay una política administrativa: si los mismos ítems fueron examinados en cualquiera de los 2 años anteriores y no resultó ningún cambio en la obligación, el contribuyente debe contactar al IRS lo antes posible para pedir que el examen se descontinúe. No es automático: hay que pedirlo.

Cómo se seleccionan las declaraciones (pregunta clásica de "which of the following is NOT a method"):

Los tres tipos de examen (la pregunta más repetida del dominio):

Y una aclaración que el examen usa como distractor: el CP2000 (programa AUR) técnicamente no es un examen formal; es un underreporter notice generado por matching. Por eso responder a un CP2000 no consume la "una inspección por año" del §7605(b).

Derechos del contribuyente durante la investigación (§7521):

1. Grabar la entrevista: el contribuyente puede grabar en audio si avisa por escrito con 10 días de anticipación y lleva su propio equipo. Si es el IRS quien graba, debe avisar 10 días antes y darle copia al contribuyente a costa de este.
2. Explicación del proceso: antes de la primera entrevista, el IRS debe explicar el proceso de auditoría o de cobranza y los derechos del contribuyente.
3. Suspensión para consultar representante: si en cualquier momento el contribuyente pide consultar a un attorney, CPA, enrolled agent u otra persona autorizada, el funcionario debe suspender la entrevista.
4. No obligar la comparecencia personal: si hay un Form 2848 válido, el IRS no puede exigir que el contribuyente asista a la entrevista, salvo por summons administrativo.

⚠️ Nota de fuente: Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer) resume los Taxpayer Bill of Rights, los diez derechos, y se entrega con la carta inicial.

Caso. La panadería La Espiga, Inc. recibe una Letter 2205‑B el 12 de mayo de 2026 abriendo un field examination del Form 1120 de 2024. El revenue agent propone reunirse en el local de la panadería el martes 2 de junio a las 10:00 a.m. Los libros los lleva la EA de la empresa en su oficina, a 40 millas de distancia. Además, en 2024 el IRS ya había examinado la misma partida ("meals expense") de 2022 y 2023, y no propuso ningún cambio.

Qué puede hacer la EA, paso a paso:

1. Verificar el POA. Presenta el Form 2848 para el Form 1120, periodos 2022–2025. Desde ese momento el IRS trata con ella y no puede exigir la presencia del presidente de la empresa, salvo summons.
2. Hora y lugar. El §7605(a) da al IRS la facultad de fijarlos, pero deben ser razonables. La EA solicita por escrito que el examen se realice en su oficina, donde están los libros y registros. La solicitud de transfer/lugar es habitual y suele concederse porque acelera el caso.
3. Repeat examination. Como "meals expense" fue examinada en 2022 y 2023 —los dos años anteriores al año en examen— sin cambios, la EA escribe de inmediato al agente pidiendo que se descontinúe el examen de esa partida bajo la política de repeat examinations de Pub. 556. No es automático: hay que pedirlo, y el IRS puede seguir con las otras partidas.
4. Grabación. Si la empresa quiere grabar la entrevista inicial, la EA debe enviar el aviso por escrito al menos 10 días antes del 2 de junio, es decir, a más tardar el 23 de mayo, y llevar su propio equipo.
5. Terceros. Si el agente quiere hablar con el banco o con los proveedores, la empresa debe haber recibido el aviso general de third‑party contacts con 45 días de anticipación.

• "The taxpayer decides where the examination takes place." Falso: el IRS fija hora y lugar (§7605(a)); el contribuyente puede pedir un cambio o un traslado, y el IRS debe ser razonable, pero la facultad es del IRS.
• "Only one examination is allowed per taxpayer." Falso: es una inspección de los libros por cada año fiscal, y aun así el IRS puede hacer otra si notifica por escrito que es necesaria.
• "A repeat examination is automatically discontinued." Falso: es una política, y el contribuyente debe contactar al IRS para pedirlo; además exige que en los 2 años anteriores se hayan examinado los mismos ítems sin cambio.
• Petition to quash va al District Court, no al Tax Court, y son 20 días.
• §7602(e): el IRS no puede usar técnicas de "financial status" sin un indicio razonable de ingreso no reportado; el distractor dice que puede hacerlo libremente.
• Aviso para grabar = 10 días; no 30 ni 45. Y aplica en las dos direcciones.
• El CP2000 no es un examen formal: no agota la regla de una inspección por año.
• Si el caso pasa al DOJ para investigación criminal, el summons civil se apaga (§7602(d)).

• Form 4564 (Information Document Request, IDR) — la lista de documentos que pide el agente, con fecha de entrega.
• Form 2039 (Summons) — la citación.
• Form 2848 / 8821 — representación / autorización de información.
• Letter 2205‑A / 2205‑B (field), Letter 3572 (office), Letter 566 / CP75 (correspondence).
• Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer), Pub. 556 (Examination of Returns, Appeal Rights, and Claims for Refund).
• Fuente: IRC §7602, §7602(c)‑(e), §7604, §7605, §7609, §7521; IRM 4.10 (Examination of Returns), 25.5 (Summons); Pub. 556; Pub. 1.

24.6 Privilegio limitado del practitioner (IRC §7525)

(PSI: Limited practitioner privilege (e.g., IRC section 7525))

Qué está cubierto y qué no. Es una de las preguntas más repetidas del Part 3 (aparece en las preguntas oficiales de muestra del IRS). La clave: el privilegio cubre tax advice, no preparación de declaraciones, y no existe en materia criminal.

El §7525 dice, en esencia:

Desármalo en cuatro condiciones. Las cuatro deben cumplirse a la vez:

Condición 1 — ¿QUIÉN? Un federally authorized tax practitioner (FATP): alguien autorizado a practicar ante el IRS bajo Circular 230 — enrolled agent, CPA, attorney, enrolled actuary, enrolled retirement plan agent. No incluye a un preparador sin credenciales, ni a un AFSP participant (Annual Filing Season Program: el programa voluntario del IRS para preparadores sin credencial que toman horas de educación continua; les da derechos de representación limitados —solo ante examinadores, y solo por declaraciones que ellos mismos prepararon y firmaron— pero no los convierte en federally authorized tax practitioners), ni a un tenedor de libros, ni a un empleado del contribuyente.

Condición 2 — ¿SOBRE QUÉ? Solo tax advice: consejo dentro del alcance de la autoridad del practitioner para practicar ante el IRS. NO cubre:

• La preparación de la declaración. Esta es la trampa. El caso United States v. KPMG LLP lo dijo sin rodeos: el §7525 no protege comunicaciones entre practitioner y cliente simplemente para preparar una declaración. La razón es lógica: lo que se pone en una declaración está destinado a ser revelado al gobierno, y no puede haber expectativa de confidencialidad sobre algo que vas a entregar.
• Información contable o de negocios que no sea consejo (los números en bruto, los recibos, los estados financieros).
• Los workpapers del practitioner, en general.

Condición 3 — ¿ANTE QUIÉN? Solo:

• En procedimientos no criminales ante el IRS, y
• En procedimientos no criminales en un tribunal federal en el que Estados Unidos sea parte.

De ahí salen todas las exclusiones que el examen usa:

• No aplica en materia criminal, ni ante el IRS ni en corte. Si aparece "criminal investigation" en la pregunta, no hay privilegio.
• No aplica ante agencias estatales ni en tribunales estatales.
• No aplica ante la SEC, el Department of Labor u otras agencias federales que no sean el IRS.
• No aplica en litigios privados entre particulares (por ejemplo, un divorcio o una demanda entre socios), porque EE. UU. no es parte.

Condición 4 — ¿QUÉ EXCLUYE EXPRESAMENTE LA LEY? El §7525(b): no hay privilegio para comunicaciones escritas entre el practitioner y cualquier persona (director, empleado, agente, representante) relativas a la promoción de la participación directa o indirecta de esa persona en un tax shelter.

El privilegio pertenece al CLIENTE, no al practitioner. Solo el cliente puede renunciar a él (waiver), y se renuncia fácilmente: si el cliente le enseña la comunicación a un tercero, se pierde. Además, el privilegio es un escudo, no una excusa: no autoriza a desobedecer un summons sin invocarlo formalmente ni a ocultar hechos.

Comparación con los otros dos privilegios (el examen los mezcla):

Kovel arrangement. Si el caso puede volverse criminal, la solución práctica del EA es no hablar directamente con el cliente sobre los hechos delicados, sino ser contratado por el abogado del cliente (bajo United States v. Kovel): así el trabajo del EA queda cubierto por el attorney‑client privilege del abogado, que sí vale en lo criminal. Es la respuesta correcta cuando la pregunta dice "the client discloses that he intentionally omitted income".

🔢 Números 2025 — este tema no tiene cifras; lo que hay que memorizar son las cuatro condiciones y las cinco exclusiones.

Caso. Patricia, EA, tiene tres conversaciones con su cliente Héctor:

1. Enero 2026 — Héctor le pregunta si puede deducir un viaje a Colombia como gasto de negocio. Patricia le da un análisis escrito de los requisitos del §162 y del §274(d).
2. Marzo 2026 — Héctor le entrega sus recibos y Patricia prepara y presenta el Form 1040 de 2025.
3. Octubre 2026 — Héctor le cuenta que no reportó a propósito $80,000 en efectivo, y que el IRS acaba de referir el caso a Criminal Investigation.

Análisis:

• Conversación 1: PRIVILEGIADA. Es tax advice de una FATP, en un contexto que (por ahora) es civil, ante el IRS. Si el revenue agent pide ese memo en un IDR, Patricia puede invocar el §7525.
• Conversación 2: NO privilegiada. Es preparación de la declaración, expresamente fuera del §7525 según KPMG. Los recibos, además, son documentos de negocios: nunca fueron privilegiados.
• Conversación 3: NO privilegiada. El asunto es criminal. El §7525 se apaga por completo. Peor: Patricia podría ser citada como testigo contra Héctor.

Qué debe hacer Patricia en octubre: dejar de recibir información sobre los hechos, decirle a Héctor que consiga un attorney inmediatamente, y ofrecer trabajar bajo un Kovel arrangement (contratada por el abogado) si se necesita su pericia. Además debe revisar Circular 230 §10.21 (informar al cliente del error/omisión y sus consecuencias) y evaluar si debe renunciar al encargo.

• "Communications concerning the preparation of the client's tax return are privileged." Falso. Es la respuesta incorrecta más común y aparece literalmente en las preguntas oficiales del IRS.
• "The privilege applies in a criminal tax investigation." Falso: solo asuntos no criminales.
• "The privilege applies before a state taxing authority." Falso: solo ante el IRS y tribunales federales con EE. UU. como parte.
• "An unenrolled preparer has the privilege." Falso: hay que ser federally authorized tax practitioner.
• "The practitioner may waive the privilege." Falso: el privilegio es del cliente.
• Tax shelters: el §7525(b) excluye las comunicaciones escritas de promoción de un tax shelter. Nota que la exclusión es de comunicaciones escritas relacionadas con la promoción; no convierte todo el asunto en no privilegiado.
• §7525 no protege los workpapers ni los documentos subyacentes. Un documento que ya existía (un contrato, una factura) no se vuelve privilegiado por entregárselo al EA.

• No hay formulario: el privilegio se invoca por escrito al responder un IDR o un summons, identificando la comunicación y la base legal (privilege log).
• Fuente: IRC §7525(a) y (b); Circular 230 §10.3 (quién puede practicar); Pub. 556 ("Confidentiality privilege"); United States v. KPMG LLP, 237 F. Supp. 2d 35 (D.D.C. 2002); United States v. Kovel, 296 F.2d 918 (2d Cir. 1961).

24.7 Verificación y sustanciación de las partidas de la declaración

(PSI: Verification and substantiation of entries on the return)

Qué registros debe tener el contribuyente (§6001), qué gastos exigen strict substantiation (§274(d)), qué es la Cohan rule y dónde no se puede usar, y qué métodos indirectos usa el IRS para reconstruir ingreso.

Regla base: §6001. Toda persona obligada a presentar una declaración debe llevar registros suficientes, hacer los estados y presentar las declaraciones que el Secretario exija. Traducción: la declaración es una afirmación, y el contribuyente debe poder probarla. El IRS no tiene que demostrar que la deducción es falsa; el contribuyente tiene que demostrar que es verdadera (ver 24.12 sobre burden of proof).

Los tres niveles de exigencia:

Nivel 1 — Sustanciación normal (la mayoría de las deducciones). Se necesita evidencia suficiente y creíble: facturas, recibos, cheques cancelados, estados de cuenta, contratos, correspondencia. No hay una forma sacramental. Si falta algún recibo pero el gasto claramente existió, entra la Cohan rule.

Nivel 2 — La Cohan rule. Del caso Cohan v. Commissioner (2d Cir. 1930): cuando es evidente que hubo un gasto deducible pero el contribuyente no puede probar el monto exacto, el tribunal puede estimar un monto razonable, "bearing heavily against the taxpayer" (es decir, estimando en su contra por haber sido descuidado). Requisitos prácticos: debe haber alguna base racional para la estimación (no basta decir "gasté como $5,000") y el gasto debe estar fuera del §274(d).

Nivel 3 — Strict substantiation del §274(d). Para cuatro categorías, el Congreso derogó expresamente la Cohan rule: sin registros adecuados no hay deducción, punto, aunque el gasto sea obviamente real. Las categorías:

1. Travel (incluidas las comidas de viaje)
2. Gifts (regalos de negocio, límite $25 por persona por año)
3. Listed property (autos y otros vehículos usados para transporte, y ciertos bienes de uso mixto)
4. Entertainment (aunque desde 2018 el entertainment ya no es deducible, la regla probatoria sobrevive para lo que sí lo es)

Los cinco elementos que se deben documentar (memoriza el mnemónico A‑T‑P‑P‑R):

Adequate records significa un account book, diary, log, statement of expense o registro similar hecho at or near the time del gasto (contemporáneo) más la evidencia documental (recibo) para los gastos de alojamiento y para cualquier otro gasto de $75 o más. Si no hay adequate records, se admite "sufficient evidence corroborating the taxpayer's own statement": la declaración del contribuyente más evidencia corroborante. Lo que nunca basta es la palabra del contribuyente sola.

Reconstrucción de registros. Si los registros se destruyeron (incendio, huracán, robo), el contribuyente no pierde la deducción automáticamente: debe reconstruirlos con estados bancarios, copias de facturas de proveedores, registros del arrendador, fotografías, listas de inventario del seguro, transcripts del IRS (Wage and Income). El IRS acepta la reconstrucción; lo que no acepta es la ausencia total de esfuerzo. En §274(d), sin embargo, la reconstrucción debe cubrir los cinco elementos.

Métodos indirectos del IRS para verificar el INGRESO. Cuando el IRS sospecha que hay ingreso no reportado y los libros son insuficientes, puede reconstruir el ingreso (recuerda el límite del §7602(e): se necesita un indicio razonable para usar técnicas de "financial status"):

Estos métodos no son prueba absoluta: son presunciones, y el contribuyente puede rebatirlas mostrando el origen no gravable del dinero (herencia, préstamo, ahorros anteriores, transferencias). Nota importante: cuando el IRS alega ingreso no reportado, los tribunales exigen que primero vincule al contribuyente con una actividad generadora de ingreso o con una fuente de ingreso; solo entonces la determinación goza de la presunción de corrección.

Caso. Roberto, contratista, es examinado por 2024. Reclamó:

• $9,000 de "supplies", con recibos de $6,800 y estados bancarios que muestran otros $2,200 pagados al mismo proveedor.
• $7,000 de "travel": tiene los boletos de avión y las facturas de hotel, pero ningún registro de la fecha, el destino ni el propósito de negocio de 4 de los 7 viajes ($4,000).
• $1,500 de "business gifts": 60 canastas de $25 a clientes, con la lista de nombres y empresas, pero sin recibos individuales.
• $3,000 de "car expenses": 4,286 millas de negocio con una bitácora completa (fecha, destino, propósito, millas).

Análisis partida por partida:

1. Supplies $9,000 — se sostiene. No cae en el §274(d), así que aplica la sustanciación normal. Los recibos cubren $6,800 y los estados bancarios corroboran los otros $2,200 con el mismo proveedor. Aun sin recibo, la Cohan rule permitiría estimar un gasto claramente existente. Deducción admitida: $9,000.
2. Travel $7,000 → solo $3,000. El §274(d) elimina la Cohan rule: sin los cinco elementos (amount, time, place, business purpose, business relationship), la deducción se pierde aunque los boletos prueben que el viaje ocurrió. Los 3 viajes documentados ($3,000) sobreviven; los 4 sin registro ($4,000) se pierden. Deducción admitida: $3,000.
3. Business gifts $1,500 → $1,500 admitidos… con matiz. Las canastas son de $25 exactos, dentro del límite del §274(b), y Roberto tiene la lista con nombre, empresa y relación de negocio. Como cada regalo cuesta menos de $75, no se exige recibo individual, basta el registro contemporáneo. Deducción admitida: $1,500.
4. Car $3,000 → recalcular. El auto es listed property, sujeto al §274(d), pero Roberto tiene bitácora completa. Con la tasa estándar de 2025: 4,286 millas × $0.70 = $3,000.20. Deducción admitida: $3,000 (redondeado).

Resultado. Deducciones originales: $9,000 + $7,000 + $1,500 + $3,000 = $20,500. Deducciones admitidas: $9,000 + $3,000 + $1,500 + $3,000 = $16,500. Ajuste propuesto: $4,000, todo por el §274(d). Si Roberto está en el tramo del 22 % más el 15.3 % de SE tax sobre el 92.35 %: impuesto adicional ≈ $4,000 × 22 % = $880 de income tax, más SE tax ≈ $4,000 × 92.35 % × 15.3 % = $565 (menos la mitad deducible). El punto pedagógico: los $4,000 se perdieron por falta de un cuaderno, no por falta de gasto.

• "The Cohan rule allows the taxpayer to estimate travel expenses." Falso: el §274(d) derogó la Cohan rule para travel, gifts, listed property y entertainment.
• Los cinco elementos son cinco, no tres: amount, time, place, business purpose, business relationship. El distractor omite "business relationship" o agrega "method of payment".
• "Records must be kept for 7 years." No es una regla general del IRC: el mínimo es el estatuto de assessment (3 años, 6 si omitió > 25 %); los registros de basis se guardan hasta 3 años después de vender el activo, y los de nómina 4 años.
• La tasa estándar de millaje no exime del registro. Sigue habiendo que documentar millas, fecha, destino y propósito.
• "Reconstructed records are never accepted." Falso: el IRS acepta la reconstrucción tras la destrucción de registros, y en desastres declarados suele haber alivio expreso.
• "The bank deposits method proves unreported income conclusively." Falso: es una presunción rebatible; el contribuyente puede mostrar transferencias, préstamos y capital.
• Un W‑2 o 1099 recibido no sustituye la sustanciación de las DEDUCCIONES. Son cosas distintas.

• Form 4564 (IDR) — la lista de documentos que el examinador pide.
• Form 886‑A (Explanation of Items) — donde el agente explica por qué rechazó la sustanciación.
• Form 886‑H‑EIC / 886‑H‑DEP / 886‑H‑HOH — listas oficiales de documentos aceptables para EITC, dependientes y HOH.
• Pub. 583 (Starting a Business and Keeping Records) — registros del negocio; Pub. 463 (Travel, Gift, and Car Expenses) — los cinco elementos del §274(d); Pub. 17 (Your Federal Income Tax), capítulo de recordkeeping — es la fuente vigente para individuos; y la página de IRS.gov "How long should I keep records?". (La antigua Pub. 552, "Recordkeeping for Individuals", fue descontinuada por el IRS —última revisión de enero de 2011— y su contenido pasó a la Pub. 17: no la cites ni la busques.)
• Fuente: IRC §6001, §274(d), §162; Reg. §1.274‑5T (adequate records, la regla de los $75); Cohan v. Commissioner, 39 F.2d 540 (2d Cir. 1930); IRM 4.10.4 (Examination of Income).

24.8 Pasos del proceso de examen: de la carta inicial a la firma

(PSI: Steps in the process (e.g., initial meeting, submission of IRS requested information))

El orden de los pasos y qué ocurre en cada uno. Muy frecuente: "What is the next step after…?" o "Which of the following occurs first?". También el papel del Form 4564 (IDR) y qué pasa si el contribuyente no responde.

Paso 1 — Notificación (initial contact). El IRS siempre abre un examen por carta. Nunca por teléfono, correo electrónico ni redes sociales; si alguien llama diciendo que abre una auditoría y pide un pago inmediato, es un fraude (dato que el examen pregunta). La carta identifica el año, el tipo de examen y qué registros traer, y viene acompañada de la Pub. 1.

Paso 2 — Preparación del representante. Antes de la primera reunión, el EA:

1. Presenta el Form 2848 (o el 8821 si solo va a recibir información, recordando que el 8821 no autoriza a representar).
2. Obtiene los transcripts (account, return, wage and income) para saber qué ve el IRS.
3. Revisa la declaración y anticipa los ítems que el agente atacará.
4. Reúne la documentación antes de la reunión (Pub. 556: "el examen avanza más fácil si reúnes tus registros antes de la entrevista").
5. Decide, con el cliente, quién asiste. Con un 2848 válido, el cliente no está obligado a asistir; en casos delicados es preferible que no asista, porque una respuesta espontánea puede abrir temas que nadie preguntó.

Paso 3 — Initial interview (entrevista inicial). El agente explica el proceso y los derechos (§7521(b)(1)), pregunta sobre la naturaleza del negocio, los libros, quién los lleva y cómo se registró el ingreso. Derechos aplicables: grabar con 10 días de aviso, suspender para consultar al representante, y no ser obligado a comparecer si hay POA.

Paso 4 — IDR: Form 4564 (Information Document Request). Es la herramienta central. Cada IDR:

• describe lo que se pide, con el año y la partida a la que se refiere;
• fija una fecha de entrega;
• se numera y se entrega por escrito.

Buenas prácticas del EA (y respuestas correctas típicas): negociar la fecha si es imposible cumplirla, entregar exactamente lo pedido (ni más ni menos), acompañar un índice, conservar copia de todo lo entregado con acuse. Si el contribuyente no responde, el agente escala: IDR de seguimiento → delinquency notice → pre‑summons letter → summons (Form 2039).

Paso 5 — Revisión y expansión del alcance. El agente compara lo entregado con lo declarado, verifica el ingreso (a veces con métodos indirectos) y puede ampliar el alcance a otros años (típicamente el anterior y el posterior) o a entidades relacionadas. Si el estatuto de assessment (3 años) se acerca, el agente pedirá un Form 872 o 872‑A para extenderlo. El contribuyente puede negarse, pero entonces el IRS emitirá el notice of deficiency con lo que tenga. La decisión de firmar el 872 es una decisión estratégica del EA: firmar da tiempo para negociar; no firmar acelera hacia el 90‑day letter.

Paso 6 — Proposed adjustments y la reunión de cierre. El agente presenta sus ajustes propuestos, partida por partida. Es el momento de negociar hechos y de entregar la documentación que falta. Si el examen ocurre en una oficina del IRS y no hay acuerdo, el contribuyente puede pedir una reunión inmediata con el supervisor (manager) del examinador para explicar su posición (Pub. 556). Muchos casos se resuelven ahí.

Paso 7 — RAR (Revenue Agent Report). El agente emite el Form 4549 (Income Tax Examination Changes) si hay acuerdo o el Form 4549‑A si no, acompañado del Form 886‑A (Explanation of Items), que expone hechos, ley, argumento y conclusión de cada ajuste. (Detalle en 24.9.)

Paso 8 — Cierre. Tres finales posibles:

• No change: el contribuyente recibe una carta que dice que no se propusieron cambios. Hay que guardarla (es la prueba para invocar la política de repeat examination).
• Agreed: se firma el Form 4549 o el Form 870; el IRS hace el assessment y envía la factura.
• Unagreed: sale el 30‑day letter con el derecho de ir a Appeals (Cap. 24.9 y 24.13). Cuál de ellos depende del tipo de examen: Letter 525 (campus/correspondence), Letter 915 (office) o Letter 950 (field).

Regla de pago tras firmar. Si el contribuyente firma pero no paga en ese momento, recibirá una factura; si paga dentro de 10 días hábiles de la fecha de facturación no habrá más interés ni penalidades, y ese plazo sube a 21 días calendario si el monto adeudado es menor de $100,000 (Pub. 556).

Excepción de peso: los partnerships NO siguen estos pasos (BBA centralized partnership audit regime).

Para los años fiscales que empiezan después del 31 de diciembre de 2017, el examen de un Form 1065 se rige por el BBA centralized partnership audit regime (Bipartisan Budget Act of 2015, IRC §§6221–6241). No es un detalle académico: cambia las cartas, los plazos y hasta quién paga el impuesto. Compara:

Lo que el examen quiere que digas: en un examen BBA no hay 30‑day letter, no hay notice of deficiency y no hay 90‑day letter; hay NAP → NOPPA → FPA, y el que paga es el partnership, no el socio. Por eso todos los ejemplos de este capítulo usan individuos o C corporations.

Caso. Taller Nogales, Inc. (una C corporation de calendario fiscal) recibe la Letter 2205‑B el 5 de febrero de 2026 para el Form 1120 de 2023, presentado el 15 de marzo de 2024. Es un field examination, así que lo lleva un revenue agent. El EA arma este calendario:

(Si Taller Nogales fuera un partnership con Form 1065 de 2023, nada de esta línea aplicaría: el examen iría por el BBA —NAP, NOPPA, FPA— tal como se explicó arriba. Ese es exactamente el distractor que el examen usa.)

Cálculo del estatuto. La declaración de 2023 se presentó el 15 de marzo de 2024 (a tiempo), así que el estatuto de 3 años expira el 15 de marzo de 2027. Al 15 de septiembre de 2026 quedan 181 días. Como Appeals normalmente no acepta casos con menos de 365 días de estatuto restante, el EA sabe que, si quiere ir a Appeals, tendrá que firmar un Form 872 extendiendo el estatuto —por ejemplo, hasta el 31 de diciembre de 2027— o, si prefiere no extenderlo, esperar el 90‑day letter y llevar el caso al Tax Court (donde Appeals volverá a verlo como caso docketed). Esa es exactamente la decisión estratégica que el examen quiere que sepas nombrar.

• "The IRS may initiate an examination by telephone." Falso: siempre por carta. (Y quien llama pidiendo pago inmediato es un estafador.)
• "The taxpayer must attend the initial interview." Falso si hay Form 2848 válido, salvo summons.
• "An IDR is legally enforceable." Falso: el IDR (Form 4564) no se ejecuta en corte; lo que se ejecuta es el summons (Form 2039), tras el escalamiento.
• "Signing Form 872 is mandatory." Falso: el contribuyente puede negarse; la consecuencia es que el IRS emite el notice of deficiency.
• "The 30-day letter must always be issued." Falso: el IRS puede emitir directamente el notice of deficiency, sobre todo cuando el estatuto está por vencer.
• El derecho a hablar con el supervisor existe (y Pub. 556 lo menciona expresamente); no es lo mismo que Appeals.
• Guardar la carta de "no change": es la prueba para pedir la discontinuación de un repeat examination.
• "A partnership under examination receives a 30-day letter and then a notice of deficiency." Falso para años posteriores a 2017: bajo el BBA la secuencia es NAP → NOPPA → FPA, y el que paga el imputed underpayment es el partnership, a la tasa más alta, no cada socio a su tramo.
• La carta de 30 días depende del TIPO de examen: Letter 950 = field; Letter 915 = office; Letter 525 = campus/correspondence. Invertir 915 y 950 es el error clásico.

• Form 4564 (Information Document Request), Form 2039 (Summons).
• Form 2848 / 8821; Form 872 / 872‑A / 872‑T (extensión y terminación del estatuto).
• Form 4549 / 4549‑A (RAR), Form 886‑A (Explanation of Items), Form 870 (Waiver of Restrictions on Assessment).
• Letter 2205‑A/B, Letter 3572, Letter 566 / CP75; 30‑day letters: Letter 525 (campus/correspondence), Letter 915 (office), Letter 950 (field).
• BBA: Letter 2205‑D (NAP), NOPPA, FPA; Schedule B‑2 (Form 1065) para el elect out; Form 8979 (cambio del partnership representative); Form 8985/8986 (push‑out).
• Pub. 1, Pub. 556, Pub. 3498 (The Examination Process) y Pub. 3498‑A (The Examination Process — Examinations by Mail), Pub. 1035 (extensión del estatuto).
• Fuente: IRC §7521, §7602, §6501(c)(4); IRC §§6221–6241 (BBA), §6223 (PR), §6225 (imputed underpayment), §6226 (push‑out), §6231 (FPA), §6234 (90 días); IRM 4.10.2 y 4.10.8 (Report Writing: asignación de las Letters 915 y 950); IRS.gov "BBA centralized partnership audit regime"; Pub. 556.

24.9 Interpretación y análisis del Revenue Agent Report (RAR) y del 30‑day letter

(PSI: Interpretation and analysis of revenue agent report (RAR) (e.g., 30-day letter))

Qué formulario es el RAR, qué contiene, qué significa firmar el Form 870, cuántos días da el 30‑day letter y qué pasa si no se contesta. La pregunta trampa favorita: firmar el 870 no impide reclamar un reembolso después, pero sí cierra la puerta del Tax Court.

Qué es el RAR. El Revenue Agent Report es el informe escrito con el que el examinador cierra su trabajo. Físicamente son dos documentos:

Variantes que también aparecen: Form 4549‑B (hojas adicionales), Form 4605‑A (casos unagreed de entidades), Form 5278 (Statement — Income Tax Changes, usado por Appeals y con los notices of deficiency).

Cómo se lee un Form 4549, línea por línea (esto es puro trabajo de EA):

1. Encabezado: nombre, TIN, periodo(s) cubiertos y la persona que lo emite. Verifica que el periodo es el correcto: un error aquí invalida todo.
2. Adjustments to income: cada partida con su monto. Compáralas una a una contra la declaración original.
3. Corrected taxable income / Tax: recalcula tú mismo. Los errores aritméticos y de tramo son más comunes de lo que crees, sobre todo cuando el ajuste mueve al contribuyente de tramo, cambia el phase‑out de un crédito o afecta el 15 % de LTCG.
4. Credits: fíjate en si el ajuste eliminó algún crédito por AGI (EITC, CTC, AOTC, premium tax credit).
5. Penalties: identifica la sección de cada penalidad propuesta. Si aparece el §6662, pregúntate si tienes substantial authority, reasonable basis + disclosure o §6664(c).
6. Interest: es una estimación a una fecha; sigue creciendo, compuesto diariamente.
7. Casilla de firma: firmar el 4549 (o el 870) es un consentimiento al assessment inmediato.

Cómo se lee un Form 886‑A. La estructura Facts / Law / Argument / Conclusion es lo que debes atacar:

• ¿Los "Facts" son correctos? A menudo el agente omite un hecho decisivo. Corrígelo con documentos.
• ¿La "Law" citada es la aplicable? Verifica la sección del IRC, el reglamento y el año. Un agente que cita una regla derogada o una versión anterior te da la victoria.
• ¿La conclusión se sigue de los hechos y la ley? Si no, ahí está tu argumento para Appeals.

El 30‑day letter. Cuando el caso queda unagreed, el IRS envía la carta de propuesta con derecho a apelar. Los números que verás:

• Letter 525 — General 30‑Day Letter: la que usan los campus (exámenes por correspondencia). Es la más citada porque es la que más contribuyentes reciben.
• Letter 915 (Examination Report Transmittal) — la 30‑day letter de los OFFICE examinations, los que lleva un tax compliance officer en una oficina del IRS.
• Letter 950 — la 30‑day letter de los FIELD examinations, los que lleva un revenue agent. Tiene variantes: 950‑B (contribuyente en bancarrota), 950‑F (30‑Day Letter — No Deficiency: overassessments y "no‑change with adjustments"), 950‑Z (casos de LB&I) y Letter 955 (casos de transferee/transferor).

(Nota: la Letter 921 transmite los ajustes de entidades de paso ILSC —partnership, fiduciary y S corporation— y el propio IRM aclara que no es una 30‑day letter. Y en un examen BBA de partnership no hay 30‑day letter en absoluto: ver 24.8.)

Contenido de la carta: el RAR adjunto, la explicación de los derechos de apelación, la referencia a Pub. 5 y Pub. 1, y 30 días desde la fecha de la carta para responder. Si el contribuyente necesita más tiempo, el IRS puede concederlo con la Letter 923 (Letter Extending Time to File Protest).

Muy importante: el 30‑day letter NO es obligatorio. El IRS puede emitir directamente el notice of deficiency, y suele hacerlo cuando el estatuto está por vencer. Tampoco es un "ticket" a ningún tribunal: no puedes ir al Tax Court con un 30‑day letter.

Las cuatro respuestas posibles al 30‑day letter:

1. Estar de acuerdo y firmar el Form 4549 o el Form 870 (Waiver of Restrictions on Assessment and Collection of Deficiency in Tax and Acceptance of Overassessment). Efectos:
   • El IRS puede hacer el assessment de inmediato (renuncias a la restricción del §6213(a)).
   • Se detiene el crecimiento de la penalidad relacionada con el retraso del caso y, si pagas, el interés deja de correr desde el pago.
   • NO puedes ir al Tax Court por esa deficiencia: ya no habrá notice of deficiency.
   • SÍ puedes pagar y presentar después un claim for refund (Form 1040‑X o 843) y, si te lo niegan, demandar en District Court o Court of Federal Claims. El 870 no es un acuerdo final.
2. Enviar información adicional y pedir que el examinador reconsidere. Se puede pedir también una extensión del plazo de 30 días (por escrito y antes de que venza).
3. Protestar a Appeals — small case request o formal written protest (24.14).
4. No hacer nada → el IRS emite el 90‑day letter (statutory notice of deficiency).

Acuerdo parcial. Existe la posibilidad de firmar un partial agreement: estás de acuerdo con algunos ajustes (se assessan y dejan de generar interés adicional sobre esa parte) y peleas el resto en Appeals. Es una herramienta muy útil y una respuesta correcta frecuente.

Comparación 870 vs 870‑AD vs 906 (memorízala; el examen la pregunta de tres maneras distintas):

Caso. Marta Villalobos, contribuyente individual con un Schedule C, fue examinada por correspondencia desde un campus del IRS. Recibe un Form 4549‑A y una Letter 525 (la 30‑day letter general del campus) fechada el 10 de julio de 2026 por su Form 1040 de 2023. El RAR muestra:

Análisis del EA, paso a paso:

1. Verificar la penalidad §6662. ¿Hay substantial understatement? El umbral es el mayor de 10 % del impuesto correcto ($24,400 × 10 % = $2,440) o $5,000 → $5,000. El understatement es $8,400 > $5,000: sí procede. La penalidad propuesta, 20 % × $8,400 = $1,680, está bien calculada.
2. Buscar defensas. Los $16,000 de ingreso omitido vienen de depósitos que Marta puede probar que fueron préstamos de su hermano (tiene el contrato y las transferencias de devolución). Los $12,000 de contract labor sí carecen de recibos, pero Marta tiene los cheques cancelados y los 1099‑NEC emitidos.
3. Estrategia: partial agreement + protesta. Marta puede estar de acuerdo con una parte y pelear la otra. Supongamos que acepta $4,000 de los $12,000 y pelea todo lo demás.
4. Aritmética del acuerdo parcial: ajuste aceptado $4,000 → impuesto adicional ≈ $4,000 × 24 % de tramo = $960 (más SE tax). Se firma un partial agreement, el IRS assessa esos $960 y el interés deja de crecer sobre esa parte si Marta paga.
5. Cálculo del umbral de la protesta. Impuesto propuesto en disputa + penalidades = $8,400 + $1,680 = $10,080 para el periodo 2023. Como $10,080 ≤ $25,000, Marta califica para un small case request: basta una carta breve o el Form 12203, sin declaración bajo pena de perjurio. Trampa: si el total hubiera sido $26,000, habría hecho falta una formal written protest completa.
6. Plazo. La Letter 525 es del 10 de julio de 2026 → hay hasta el 9 de agosto de 2026. Si Marta necesita más tiempo, debe pedir la extensión por escrito y antes de esa fecha.
7. Si no responde. El IRS emitirá el 90‑day letter, y ahí Marta todavía podría ir al Tax Court… pero habrá perdido la vía barata y rápida de Appeals no docketed.

• "Signing Form 870 prevents the taxpayer from filing a claim for refund." Falso. Bloquea el Tax Court, no el refund claim. El que bloquea las dos cosas es el 870‑AD.
• "The 30-day letter is a notice of deficiency." Falso: no lo es y no da acceso al Tax Court.
• "The IRS must issue a 30-day letter before a notice of deficiency." Falso: puede saltárselo.
• "The interest shown on Form 4549 is the final amount." Falso: es una estimación a una fecha y crece diariamente.
• Confundir el 4549 con el 886‑A: el 4549 tiene los números; el 886‑A tiene la explicación (facts/law/conclusion).
• "A partial agreement is not allowed." Falso: se puede firmar por los ítems aceptados y pelear el resto.
• El plazo de 30 días corre desde la FECHA DE LA CARTA, no desde que se recibe.
• Invertir la Letter 915 y la Letter 950. 915 = office examination; 950 = field examination; 525 = campus/correspondence. Es el distractor favorito de esta viñeta.

• Form 4549 / 4549‑A / 4549‑B (Income Tax Examination Changes), Form 4605‑A, Form 5278.
• Form 886‑A (Explanation of Items).
• Form 870 (Waiver of Restrictions on Assessment…), Form 870‑AD (Appeals), Form 866 / 906 (Closing Agreement).
• Form 12203 (Request for Appeals Review).
• Letter 525 (campus/correspondence) · Letter 915 (office) · Letter 950 / 950‑B / 950‑F / 950‑Z (field, bancarrota, overassessment, LB&I) · Letter 955 (transferee) · Letter 921 (entidades de paso ILSC; no es 30‑day letter) · Letter 923 (extensión del plazo para protestar).
• Fuente: IRC §6213(a) (restricción del assessment), §7121 (closing agreements); Pub. 5; Pub. 556; Pub. 3498; IRM 4.10.8 (Report Writing, asignación de las Letters 915 y 950 a Office y Field Examination).

24.10 Interpretación y análisis del CP2000 y de las auditorías por correspondencia

(PSI: Interpretation and analysis of CP-2000 notice and correspondence audits)

Qué es y qué no es un CP2000 (no es una factura, no es una auditoría formal, no es un notice of deficiency), cómo se responde (¡no con un 1040‑X!), cuántos días hay, y qué llega después si no se responde. En las auditorías por correspondencia: qué documentos exige el IRS para EITC, HOH y dependientes.

El programa AUR (Automated Underreporter). El IRS recibe cientos de millones de information returns (W‑2, 1099‑NEC, 1099‑MISC, 1099‑K, 1099‑B, 1099‑INT, 1099‑DIV, 1099‑R, SSA‑1099, K‑1) y las compara con lo que aparece en la declaración. Cuando algo no cuadra, el sistema genera un aviso. Es un cruce automático, no una auditoría hecha por una persona.

Las cuatro cosas que un CP2000 NO es:

1. No es una factura (bill). El propio aviso lo dice: "This notice isn't a bill."
2. No es una auditoría formal. Por eso no consume la "una inspección por año" del §7605(b).
3. No es un notice of deficiency. No abre la puerta del Tax Court.
4. No es siempre correcto. El sistema no conoce la base de tus acciones, ni si el rollover fue trustee‑to‑trustee, ni si el ingreso está reportado en otra línea.

Cómo se responde — el procedimiento correcto:

1. Leer el aviso completo e identificar la partida que el IRS agregó y de qué documento salió (el aviso lista el pagador y el monto).
2. Comparar con la declaración presentada. Muchas veces el ingreso sí está reportado, pero en otra línea (por ejemplo, un 1099‑MISC incluido dentro de los gross receipts del Schedule C, o un 1099‑R que fue un rollover y por eso no es gravable).
3. Completar y firmar el response form que viene con el aviso, marcando agree o disagree.
4. Si está de acuerdo y no hay nada más que reportar: firmar el response form y pagar (o pedir un installment agreement). No hace falta presentar un 1040‑X.
5. Si está en desacuerdo: marcar disagree, adjuntar una explicación escrita y los documentos: el 1099 corregido, el detalle de la basis de las acciones vendidas, el comprobante del rollover trustee‑to‑trustee, el Schedule C donde el ingreso ya está incluido, el acuerdo de divorcio, etc.
6. Si el aviso es correcto PERO además hay otros ingresos, créditos o gastos que reportar: entonces sí se presenta un Form 1040‑X, se escribe "CP2000" en la parte superior, y se envía junto con el response form. Es la única situación en que el 1040‑X es la respuesta correcta.
7. Enviar por el portal de carga de documentos del IRS, por fax al número del aviso, o por correo a la dirección del aviso. Si se necesita más tiempo, pedir la extensión con la misma vía de respuesta.
8. Autorizar al representante: el response form tiene una sección de autorización para una sola gestión; para representación real hace falta el Form 2848.

Plazos. 30 días desde la fecha del aviso (60 días si el contribuyente está fuera de EE. UU.). Si no se responde, o si el IRS no acepta la explicación, llega el CP3219A, que es el notice of deficiency y arranca los 90 días para el Tax Court.

Los cinco errores que generan más CP2000 (y su respuesta):

Correspondence audits (auditorías por correspondencia). Son distintas del CP2000: aquí sí hay un examen, pero se hace enteramente por correo desde un campus. Las más comunes atacan EITC, Head of Household, dependientes, Child Tax Credit y AOTC.

• Se abren con la Letter 566 (varias versiones) o el CP75 / CP75A (que además congela la porción del reembolso correspondiente al EITC hasta que se resuelva).
• Piden documentos concretos. El IRS publica listas oficiales de documentos aceptables en los Form 886‑H:
  • Form 886‑H‑EIC — para el EITC (relación y residencia del hijo).
  • Form 886‑H‑DEP — para dependientes.
  • Form 886‑H‑HOH — para el Head of Household.
• Documentos típicos aceptados: school records con la dirección del niño, medical records, birth certificates, cartas de una guardería o de una iglesia con membrete, lease agreement o recibos de renta, facturas de servicios, declaración jurada del arrendador.
• Si el contribuyente no responde, el IRS deniega los créditos y emite un notice of deficiency; si el caso se resuelve después con documentos, la vía es la audit reconsideration (Pub. 3598).
• Trampa importante: una denegación del EITC por reckless or intentional disregard prohíbe reclamarlo 2 años; por fraude, 10 años; y para volver a reclamarlo hay que presentar el Form 8862.

Caso. Javier Ortega, soltero, recibe un CP2000 fechado el 3 de agosto de 2026 por su Form 1040 de 2024. El aviso propone:

El IRS propone impuesto adicional de $17,000, penalidad §6662 de $3,400 (el 20 % de $17,000) e interés de $900.

Análisis y respuesta, partida por partida:

1. 1099‑B: $50,000 de proceeds. El sistema asumió basis = $0 y trató los $50,000 como ganancia. La realidad: Javier compró esas acciones por $47,500 y las vendió con ganancia a largo plazo de $2,500.
   • Impuesto propuesto por el IRS: $50,000 × 15 % de LTCG = $7,500.
   • Impuesto correcto: $2,500 × 15 % = $375.
   • Reducción: $7,125. Se adjunta el statement del broker con la fecha y el costo, y un Form 8949 corregido.
2. 1099‑R: $30,000. Fue un direct rollover (trustee‑to‑trustee) al plan del nuevo empleador; el código en la casilla 7 debía ser "G". Nada es gravable.
   • Impuesto propuesto: $30,000 × 22 % = $6,600.
   • Impuesto correcto: $0.
   • Reducción: $6,600. Se adjunta el estado de cuenta que muestra el depósito y la carta del custodio.
3. 1099‑NEC: $8,000. Ya está dentro de los gross receipts del Schedule C. El sistema no lo vio porque no hay una línea que diga "1099‑NEC".
   • Impuesto propuesto: $8,000 × 22 % = $1,760 de income tax, más SE tax de $8,000 × 92.35 % × 15.3 % = $1,130, menos el ajuste por la mitad deducible ≈ $2,900 en total.
   • Reducción: todo. Se adjunta el Schedule C con el detalle del mayor de ingresos, señalando la factura de ese cliente.

Comprobación del total propuesto: $7,500 + $6,600 + $2,900 = $17,000, que es exactamente el impuesto adicional del aviso; y la §6662 propuesta es el 20 % de esa cifra: $17,000 × 20 % = $3,400. Siempre haz esta suma: si el desglose del aviso no cuadra con el total, el propio CP2000 tiene un error y ese es tu primer argumento.

Resultado. Ajuste correcto: solo los $2,500 de ganancia de capital → $375 de impuesto. La penalidad §6662 desaparece, porque no hay substantial understatement (el understatement de $375 no supera el mayor de 10 % del impuesto correcto o $5,000), y el interés se recalcula sobre $375.

Procedimiento. Javier marca "I do not agree" en el response form, adjunta la explicación y los tres paquetes de documentos, y lo envía antes del 2 de septiembre de 2026 (30 días desde el 3 de agosto). No presenta un Form 1040‑X, porque no tiene ingresos, créditos ni gastos adicionales que reportar: solo está corrigiendo la propuesta del IRS. Guarda copia de todo con acuse.

• "The correct way to respond to a CP2000 is to file Form 1040-X." Falso en el caso normal. Se responde en el response form del aviso. El 1040‑X solo se agrega cuando además hay otros ingresos, créditos o gastos que reportar (y entonces se escribe "CP2000" arriba y se envía con el response form).
• "A CP2000 is a bill." Falso: es una propuesta.
• "A CP2000 is a notice of deficiency." Falso: el notice of deficiency de AUR es el CP3219A.
• "Responding to a CP2000 counts as the taxpayer's one examination for the year." Falso: el AUR no es un examen formal.
• 30 días desde la fecha del aviso, no desde la recepción; 60 días si está fuera de EE. UU.
• 1099‑B: el sistema asume basis cero. Es el CP2000 más frecuente y el más fácil de ganar.
• En correspondence audits de EITC, "no tengo los documentos" no es respuesta: hay que usar las listas del Form 886‑H‑EIC y buscar registros escolares, médicos o de la guardería.
• CP75 congela el reembolso de la porción EITC; el resto del reembolso puede salir.

• CP2501, CP2000, CP3219A; Letter 2030 / 2531 (negocios).
• Letter 566, CP75 / CP75A (correspondence audits).
• Form 886‑H‑EIC / 886‑H‑DEP / 886‑H‑HOH — listas de documentos aceptables.
• Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance).
• Form 8949 / Schedule D, Form 8332, Form 14039 (robo de identidad).
• Pub. 5181 (Tax Return Reviews by Mail: CP2000, Letter 2030, CP2501, Letter 2531), Pub. 3498‑A (The Examination Process — Examinations by Mail), Pub. 556, Pub. 3598 (audit reconsideration).
• Fuente: IRM 4.19.3 (AUR); IRS.gov "Understanding your CP2000 series notice".

24.11 Explicación de las opciones del contribuyente: aceptar, apelar o pelear

(PSI: Explanations of taxpayer options (e.g., agree or appeal))

Dadas unas circunstancias (monto, evidencia, plazo restante, capacidad de pago), qué opciones tiene el contribuyente y qué consecuencia tiene cada una en cuanto a interés, penalidades, tribunal y finalidad. Es una pregunta de "asesoría", muy propia del rol del EA.

Cuando el examinador entrega el RAR, el EA debe explicarle al cliente en su idioma cinco cosas: qué se propone, qué evidencia falta, qué opciones hay, cuánto cuesta cada una, y cuál es el plazo. Estas son las opciones, con su consecuencia:

Opción 1 — Agree (aceptar).

• Se firma el Form 4549 o el Form 870.
• El IRS assessa de inmediato y envía la factura.
• El interés deja de crecer solo cuando se paga, no cuando se firma. Si se paga dentro de 21 días calendario (o 10 días hábiles si el saldo es ≥ $100,000), no se añade más interés ni penalidad.
• Se pierde el acceso al Tax Court; se conserva el derecho a pagar y reclamar reembolso.
• Es la opción correcta cuando el ajuste es claro y no hay defensa: seguir peleando solo compra interés compuesto diario.

Opción 2 — Agree parcialmente.

• Se firma un partial agreement por los ítems aceptados y se pelea el resto. Reduce la base sobre la que corre el interés.

Opción 3 — Pedir la reunión con el supervisor (manager).

• Gratis, rápida, y resuelve muchos casos. Pub. 556 la menciona expresamente para exámenes realizados en una oficina del IRS.

Opción 4 — Fast Track Settlement (FTS) / mediación.

• Es una mediación en la que el caso permanece en jurisdicción del examinador, pero un empleado de Appeals especialmente entrenado actúa como tercero neutral. Para SB/SE el objetivo suele ser resolver en 60 días. El asunto debe estar plenamente desarrollado y el IRS debe aceptar participar. El contribuyente puede retirarse en cualquier momento y conserva sus derechos de apelación normales.
• Los otros programas vigentes de la Pub. 4167 son la Fast Track Mediation — Collection (FTMC), la Post Appeals Mediation (PAM), el Early Referral y el Rapid Appeals Process (RAP). (El antiguo Appeals Arbitration Program fue eliminado por la Rev. Proc. 2015‑44: no lo elijas como programa disponible. Detalle en 24.16.)

Opción 5 — Appeals (protesta).

• Small case request (≤ $25,000 de impuesto y penalidades por periodo) o formal written protest (> $25,000).
• Ventajas: es gratis, es informal, y Appeals puede resolver por hazards of litigation, cosa que el examinador no puede hacer.
• Costo: tiempo (Appeals suele contactar en 60‑120 días) y el interés sigue corriendo.

Opción 6 — No responder → 90‑day letter → Tax Court.

• El Tax Court es la única vía para litigar sin pagar primero.
• Small tax case (S case): deficiencia de $50,000 o menos por año, procedimiento simplificado, decisión final y no apelable.
• Fee de presentación: $60.
• Una vez presentada la petición, el caso queda docketed y normalmente vuelve a Appeals para intentar un acuerdo antes del juicio; la mayoría de los casos docketed se resuelven ahí.

Opción 7 — Pagar y reclamar (pay and claim refund).

• Se paga la deficiencia, se presenta el claim (Form 1040‑X o 843), y si el IRS lo niega (o pasan 6 meses sin respuesta) se demanda en el U.S. District Court (con derecho a jurado) o en la U.S. Court of Federal Claims.
• Plazo para demandar: dentro de 2 años de la notice of disallowance.
• Ventaja: detiene el interés desde el pago. Desventaja: hay que tener el dinero (regla de Flora: "pay first, litigate later").
• Costo escondido, y es el punto que más se pregunta mal: un dinero enviado al IRS sin designarlo ("undesignated remittance") se trata como PAGO del impuesto. Rev. Proc. 2005‑18 §4.01(2) dice que ese pago "will be taken into account by the Service in determining the existence of a deficiency and whether a notice of deficiency is required to be issued". Traducción: si pagas todo, puede desaparecer la deficiency, y sin deficiency no hay notice of deficiency y no hay Tax Court. Te quedas solo con la vía de pagar‑reclamar‑demandar.

Opción 7‑bis — El DEPÓSITO del §6603: detener el interés SIN perder el Tax Court.

Esta es la técnica correcta cuando el cliente quiere las dos cosas —parar el reloj del interés y conservar el procedimiento de deficiencia—:

1. El IRC §6603 (creado por la AJCA de 2004; procedimiento en la Rev. Proc. 2005‑18) permite entregarle dinero al IRS como deposit en vez de como payment.
2. Se designa por escrito. Se envía un cheque o money order acompañado de una declaración escrita que diga expresamente que es un deposit under section 6603, e indique: (a) el tipo de impuesto, (b) el año o años, y (c) el monto y la base del "disputable tax" (la estimación razonable del máximo que podría deberse). En la práctica se acompaña del Form 3244‑A (Payment Posting Voucher — Examination) marcando la casilla de depósito. Si ya hay un 30‑day letter, el disputable tax es, como mínimo, el monto propuesto en él.
3. Efecto: el depósito suspende el interés (§6603(a)) sobre la porción cubierta, pero no es un pago de impuesto, así que la deficiency sigue existiendo, el IRS emite el notice of deficiency y el contribuyente conserva sus 90 días para el Tax Court.
4. Se puede retirar el depósito por escrito en cualquier momento (§6603(c)), salvo que el IRS determine que el cobro está en peligro.
5. Interés a favor del contribuyente: si el depósito se devuelve, el IRS paga la tasa federal short‑term — para 2025, 4 % — solo sobre la parte atribuible a disputable tax. Es menos que el 7 % de overpayment; el depósito es un seguro contra el interés, no una inversión.

Opción 8 — Si ya no hay plazo: audit reconsideration.

• Si el caso ya se cerró —o si lo que hay es un SFR (substitute for return: la declaración que el propio IRS prepara bajo el §6020(b) cuando el contribuyente no presentó, usando solo los W‑2 y 1099 y sin darle deducciones ni el filing status favorable)— y aparece información nueva, se pide la audit reconsideration (Pub. 3598) con una carta más el Form 12661 o un 1040‑X y la documentación. No procede si el contribuyente ya pagó (entonces es un claim), si firmó un Form 906 o un 870‑AD, o si hubo decisión judicial. No suspende la cobranza.

Tabla de consecuencias (esta es la tabla que debes poder reproducir):

Cómo aconsejar (el marco que usa un buen EA):

1. ¿Cuál es la probabilidad de ganar? Si es baja, aceptar y pagar es lo más barato.
2. ¿Cuánto crece el interés? Al 7 % compuesto diario, un saldo de $50,000 cuesta unos $3,625 al año. Un caso en Appeals que dura 14 meses cuesta unos $4,200 de interés adicional. Si la probabilidad de ganar es del 50 %, hay que comparar.
3. ¿Puede pagar? Si no, hay que hablar de installment agreement u OIC (Cap. 23) en paralelo, no después.
4. ¿Qué le importa al cliente? A veces el cliente prefiere cerrar con certeza aunque cueste más.
5. Nunca dejar vencer un plazo. Es la única decisión de la que no hay retorno.

Caso. Elena Márquez recibe un 30‑day letter con una deficiencia propuesta de $40,000 más una penalidad §6662 de $8,000, total $48,000, para el año 2023. Su EA estima que la probabilidad de ganar en Appeals es del 50 % y que el caso tomaría unos 14 meses. Elena tiene el dinero.

Opción A — firmar y pagar ahora. Costo cierto: $48,000. Sin interés adicional. Conserva el derecho a pagar y reclamar reembolso después (Form 1040‑X), aunque en la práctica sería el mismo argumento perdido.

Opción B — protestar a Appeals. Elena no puede usar el small case request: $40,000 + $8,000 = $48,000 > $25,000 por periodo, así que necesita una formal written protest completa, con declaración bajo pena de perjurio.

• Interés durante 14 meses (426 días) al 7 % compuesto diario sobre $48,000:
  • Factor = (1 + 0.07/365)^426 = 1.08512
  • Costo del interés = $48,000 × 0.08512 = $4,086
• Si gana (50 %): paga $0 de impuesto y $0 de interés (al caer la deficiencia cae su interés) = $0.
• Si pierde (50 %): paga $48,000 + $4,086 = $52,086.
• Valor esperado: 0.5 × $0 + 0.5 × $52,086 = $26,043, contra los $48,000 ciertos de la Opción A. Con esas probabilidades, conviene apelar.

Opción C — parar el interés SIN perder la vía judicial: el DEPÓSITO del §6603. Elena entrega los $48,000 al IRS acompañados de una declaración escrita que los designa como deposit under IRC section 6603 (tipo de impuesto: income tax; año: 2023; disputable tax: $48,000), con el Form 3244‑A. Efecto: el interés se suspende sobre esos $48,000, pero no es un pago de impuesto, así que la deficiency sigue viva, Appeals sigue su curso y, si no hay acuerdo, el IRS emitirá el notice of deficiency y Elena conservará sus 90 días para el Tax Court. Valor esperado: 0.5 × $0 + 0.5 × $48,000 = $24,000, sin el riesgo de los $4,086. Es la mejor opción de las tres.

Advertencia que el EA debe dar. Si Appeals no llega a un acuerdo, el IRS emitirá un notice of deficiency y Elena tendrá 90 días para el Tax Court. Como la deficiencia ($40,000) es menor de $50,000, podría elegir el procedimiento de small tax case, más barato y rápido, pero con decisión final e inapelable.

• "Filing a protest with Appeals extends the 90-day period." Falso: nada extiende los 90 días del notice of deficiency.
• "The taxpayer must pay before going to the Tax Court." Falso: el Tax Court es la vía sin pagar primero; los que exigen pago previo son el District Court y la Court of Federal Claims.
• "Signing the agreement stops the interest." Falso: lo que detiene el interés es pagar.
• "A small tax case decision may be appealed." Falso: la decisión del S case (≤ $50,000) es final e inapelable.
• "Fast Track Settlement takes the case away from the examiner." Falso: en FTS el caso permanece en la jurisdicción del examinador; Appeals actúa como mediador neutral.
• "Audit reconsideration stops collection." Falso: no la suspende, y no procede si ya se pagó, si se firmó un 906/870‑AD o si hubo decisión judicial.
• Si un periodo excede $25,000, TODOS los periodos van por protesta formal.
• "Paying the proposed deficiency stops the interest and the taxpayer still keeps the Tax Court." Falso, y es la trampa más fina de esta viñeta: un pago no designado se aplica al impuesto y puede eliminar la deficiency, y sin deficiency no hay notice of deficiency ni Tax Court. Lo que conserva las dos cosas es el depósito del §6603 designado por escrito (Rev. Proc. 2005‑18).
• Depósito ≠ pago. El depósito no es un pago de impuesto, se puede retirar por escrito, y si se devuelve gana solo la tasa short‑term (4 % en 2025) sobre el disputable tax, no el 7 % de overpayment.

• Form 870 / 870‑AD, Form 12203 (small case request), Form 12661 (Disputed Issue Verification, audit reconsideration).
• Form 1040‑X / 843 (claim for refund), Form 906 (closing agreement).
• Form 3244‑A (Payment Posting Voucher — Examination) — con la declaración escrita, es como se hace un deposit del §6603.
• Pub. 5 (Your Appeal Rights and How To Prepare a Protest), Pub. 556, Pub. 3598 (What You Should Know About the Audit Reconsideration Process), Pub. 4167 (Appeals — Introduction to Alternative Dispute Resolution), Pub. 4227 (Overview of the Appeals Process).
• Fuente: IRC §6213, §7463 (small tax cases), §6532, §6603 (depósitos); Rev. Proc. 2005‑18 (procedimiento del depósito y tratamiento de las remesas no designadas); Flora v. United States, 362 U.S. 145 (1960).

24.12 La carga de la prueba del contribuyente

(PSI: Taxpayer's burden of proof)

Quién debe probar qué. Regla general: el contribuyente. Y las tres excepciones del §7491 más la del fraude (§7454). Los cinco requisitos del §7491(a) se preguntan como lista.

La regla general: la determinación del IRS goza de una presunción de corrección. Cuando el IRS determina una deficiencia, la ley presume que su determinación es correcta y el contribuyente debe demostrar que está equivocada. Además, las deducciones y los créditos son un acto de gracia legislativa (matter of legislative grace): quien los reclama debe probar que califica. De ahí sale la frase que resume todo el trabajo del EA:

Excepción 1 — §7491(a): traslado de la carga al IRS en asuntos de HECHO.

Para procedimientos judiciales derivados de exámenes iniciados después del 22 de julio de 1998, la carga de la prueba se traslada al IRS respecto de cualquier cuestión de hecho si el contribuyente cumple todos estos requisitos:

1. Introdujo credible evidence (evidencia creíble) sobre ese asunto.
2. Cumplió con todos los requisitos de sustanciación del IRC (recuerda el §274(d)).
3. Mantuvo todos los registros exigidos por el IRC (§6001).
4. Cooperó con todas las solicitudes razonables del IRS de información, reuniones, entrevistas, testigos y documentos.
5. Límite de patrimonio: si el contribuyente es una corporation, partnership o trust, su net worth no puede exceder $7,000,000 y no puede tener más de 500 empleados al momento en que la obligación se disputa en corte. (Los individuos no tienen límite de patrimonio para el §7491(a).)

Dos matices que el examen usa: el traslado ocurre en el procedimiento judicial, no automáticamente en la auditoría; y no se traslada si otra disposición del IRC impone un burden of proof específico para ese asunto.

Excepción 2 — §7491(b): reconstrucción estadística de ingreso.

Tratándose de un individuo, el IRS tiene la carga de la prueba en un procedimiento judicial basado en cualquier reconstrucción de ingreso hecha únicamente mediante información estadística de contribuyentes no relacionados. Es decir: el IRS no puede decir "la mediana del sector gana $X" y dejar que el contribuyente lo desmienta.

Excepción 3 — §7491(c): carga de PRODUCCIÓN en penalidades.

Respecto de cualquier individuo, el IRS tiene la carga inicial de producir evidencia de que la penalidad, addition to tax o additional amount es apropiada. Ojo con la palabra: es la burden of production, no la burden of proof. Una vez que el IRS produce esa evidencia, el contribuyente debe probar las defensas afirmativas (reasonable cause, good faith, substantial authority). Y la regla solo aplica a individuos, no a corporaciones.

Excepción 4 — §7454(a): fraude.

Cuando el IRS alega fraude con intención de evadir el impuesto, el IRS debe probarlo, y con un estándar más alto: clear and convincing evidence (prueba clara y convincente), no la simple preponderancia. Lo mismo aplica al §6651(f) (FTF fraudulento del 15 %/75 %). Y en una declaración MFJ, el fraude debe probarse contra cada cónyuge por separado: el cónyuge inocente no arrastra la penalidad.

Excepción 5 (jurisprudencial) — ingreso no reportado.

Cuando el IRS alega unreported income, varios tribunales exigen que el IRS presente primero alguna evidencia mínima que vincule al contribuyente con la actividad generadora del ingreso o con la fuente del dinero. Sin ese vínculo, la determinación no goza de la presunción de corrección. En la práctica, esto es lo que sostiene la validez de los métodos indirectos: el IRS enseña los depósitos bancarios, y entonces el contribuyente debe explicar su origen.

Los tres estándares de prueba, de menor a mayor (el examen los ordena):

Y los estándares de POSICIÓN (que no son lo mismo, y el examen los mezcla):

Caso. Comercial Andes, Inc. (net worth $4,200,000; 120 empleados) litiga en el Tax Court un ajuste de $150,000 de "consulting fees" que el IRS rechazó como no ordinarios ni necesarios. Durante el examen, la empresa entregó todos los IDRs, tiene contratos, facturas, cheques cancelados y correos que documentan los servicios, y sus registros contables están completos.

¿Se traslada la carga de la prueba al IRS bajo el §7491(a)? Revisamos los cinco requisitos:

Conclusión: la carga se traslada al IRS, que ahora debe demostrar que el gasto no fue ordinario y necesario. En la práctica esto rara vez decide un caso por sí solo (el juez normalmente resuelve por la evidencia), pero cambia quién pierde si la evidencia queda empatada — y ese es exactamente el punto que el examen quiere.

Variante 1. Si la empresa tuviera un net worth de $9,000,000, el requisito 5 falla y la carga se queda con el contribuyente, aunque cumpla los otros cuatro.

Variante 2. Si el IRS propone además una penalidad §6662 del 20 % ($150,000 × 22 % de impuesto = $33,000 → penalidad $6,600), el §7491(c) no ayuda a Comercial Andes, porque esa carga de producción de penalidades aplica solo a individuos. Si el contribuyente fuera una persona física, el IRS tendría que producir evidencia de que la penalidad procede antes de que el contribuyente tuviera que probar su reasonable cause.

Variante 3. Si el IRS alegara fraude civil (§6663, 75 %), la carga sería del IRS, con el estándar de clear and convincing evidence (§7454(a)), sin importar el patrimonio ni la cooperación.

• "The burden of proof always rests with the IRS." Falso: la regla general es al revés.
• "The burden shifts to the IRS automatically if the taxpayer cooperates." Falso: hacen falta los cinco requisitos del §7491(a), y el traslado ocurre en el procedimiento judicial.
• "The net worth limit applies to individuals." Falso para el §7491(a): el límite de $7,000,000 y 500 empleados aplica a corporations, partnerships y trusts. (Sí hay límites de patrimonio para individuos en el §7430, que es la recuperación de costos: $2,000,000.)
• §7491(c) es carga de PRODUCCIÓN, no de prueba, y solo para individuos.
• Fraude = clear and convincing evidence, no "beyond a reasonable doubt" (ese es el estándar penal) ni "preponderance".
• Confundir estándares de prueba con estándares de posición: substantial authority y more likely than not miden la fuerza de una posición tributaria, no quién debe probar.
• En MFJ, el fraude se prueba contra cada cónyuge por separado.

• Form 8275 / 8275‑R (Disclosure Statement) — para bajar del estándar de substantial authority al de reasonable basis.
• Form 886‑A — donde el IRS expone sus hechos y su ley; ahí se ve si cumplió su carga.
• Pub. 556 ("Burden of proof"), Pub. 1 (Taxpayer Bill of Rights: the right to challenge the IRS's position and be heard).
• Fuente: IRC §7491(a)‑(c), §7454(a), §6001, §6662(d), §7430; IRM 4.10.7 y 25.1.1 (badges of fraud).

24.13 El derecho a apelar las conclusiones del Revenue Agent

(PSI: Right to appeal Revenue Agent findings)

Qué es el Independent Office of Appeals, por qué es "independiente", qué asuntos se pueden apelar y cuáles no, y cuándo el contribuyente tiene derecho a ver el administrative file.

La oficina. El IRS Independent Office of Appeals es una función del IRS separada de la división que propuso los cambios. Es el único nivel de apelación administrativa dentro del IRS. Su misión, en palabras del propio IRS, es resolver las controversias sin litigio, de manera justa e imparcial para ambas partes, y de forma que fomente la confianza del público en la integridad y la eficiencia del sistema.

Independencia real (esto entró en la ley en 2019). El Taxpayer First Act of 2019, §1001, codificó la existencia de Appeals en el IRC §7803(e) y estableció:

1. Appeals debe estar disponible de manera general para todos los contribuyentes.
2. Si el IRS deniega el acceso a Appeals a un contribuyente que recibió un notice of deficiency, debe darle una explicación escrita de la razón y del procedimiento para protestar esa negativa (y notificarlo al Congreso).
3. El contribuyente individual con ingreso ≤ $400,000 (o entidad con gross receipts ≤ $5,000,000) tiene derecho a acceder al administrative file —el expediente no privilegiado— al menos 10 días antes de la conferencia.

Prohibición de comunicaciones ex parte. Bajo la RRA 98 §1001(a)(4) y la Rev. Proc. 2012‑18, los empleados de Appeals no pueden tener comunicaciones ex parte (sin el contribuyente presente o sin oportunidad de participar) con Exam o Collection sobre el fondo del caso. Esta es la garantía práctica de la independencia y una pregunta favorita del examen.

Qué SE PUEDE apelar (lista larga; el examen la usa como "which of the following may NOT be appealed"):

• Examination findings (el RAR): ajustes de ingreso, deducciones, créditos.
• Penalidades de todo tipo, incluidas las del preparador.
• Interest abatement denegado (§6404).
• Rechazo de un Offer in Compromise (Form 13711, 30 días).
• Rechazo, modificación o terminación de un Installment Agreement (CAP, Form 9423).
• Lien y levy: CDP (Form 12153, 30 días) y CAP (Form 9423).
• Trust Fund Recovery Penalty (Letter 1153, 60 días).
• Innocent spouse relief (Form 8857).
• Claim disallowance (denegación de un reembolso).
• Employment tax (worker classification), exempt organization y employee plan determinations.

Qué NO SE PUEDE apelar:

• Argumentos frívolos (los del Notice 2010‑33): "el salario no es ingreso", "el impuesto es voluntario", "la Constitución me exime".
• Argumentos morales, religiosos, políticos, constitucionales, de conciencia o de desacuerdo con la política pública. Pub. 5 lo dice literalmente: Appeals, como función administrativa, solo puede considerar argumentos basados en las leyes tributarias.
• Asuntos ya decididos por un tribunal.
• Casos donde el contribuyente firmó un Form 906 o un 870‑AD (salvo fraude o error material).
• Casos docketed que ya fueron asignados a IRS Counsel y que Counsel decide no devolver a Appeals.
• Cuestiones de cobranza cuando el contribuyente pide algo que la ley no permite. Ejemplo: un IA (installment agreement, plan de pagos) cuyas cuotas no alcanzan a liquidar la deuda antes del CSED (Collection Statute Expiration Date: la fecha en que expira el plazo de 10 años que tiene el IRS para cobrar, contado desde el assessment), sin cumplir los requisitos del PPIA (partial payment installment agreement: el plan de pagos parciales del §6159(a), que sí se permite pero exige análisis financiero con Form 433‑A/B, revisión cada dos años y, a veces, liquidar activos).

Cuándo Appeals puede rechazar un caso. Si al estatuto de assessment le quedan menos de 365 días, Appeals normalmente devuelve el caso, salvo que el contribuyente firme un Form 872. También devuelve el caso a Exam si el contribuyente presenta información nueva que el examinador nunca vio: Appeals no es un investigador de hechos, y esa es una idea central para el examen.

Los 10 derechos (Taxpayer Bill of Rights, Pub. 1). Dos de ellos son la base de este capítulo:

• The right to challenge the IRS's position and be heard.
• The right to appeal an IRS decision in an independent forum.

Los otros ocho: to be informed; to quality service; to pay no more than the correct amount of tax; to finality; to privacy; to confidentiality; to retain representation; to a fair and just tax system.

Caso. Constructora Lima, Inc., una C corporation, recibe una Letter 950 (la 30‑day letter del field examination) el 1 de marzo de 2026 con ajustes de $95,000 en su Form 1120 de 2023 (declaración presentada el 15 de marzo de 2024). El presidente quiere apelar y además alegar que "el income tax es inconstitucional".

Análisis del EA:

1. ¿Hay derecho a apelar? Sí: los examination findings son apelables y el 30‑day letter otorga expresamente ese derecho.
2. ¿Sirve el argumento constitucional? No. Pub. 5 dice que Appeals no puede considerar argumentos basados únicamente en razones morales, religiosas, políticas, constitucionales o de conciencia. Peor: presentarlo puede exponer al cliente a la penalidad de $5,000 del §6702 si el IRS lo clasifica como specified frivolous submission (aunque el §6702(b)(3) permite retirar la posición dentro de 30 días del aviso y evitar la penalidad). El EA debe advertirlo por escrito y bajo Circular 230 §10.34 no puede firmar ni presentar una posición frívola.
3. ¿Qué tipo de protesta? Como se trata de una C corporation (no de un partnership ni de una S corporation), la regla que decide es la del monto: $95,000 > $25,000 → formal written protest con declaración bajo pena de perjurio. (Ojo: si el contribuyente fuera un partnership, una S corporation, un employee plan o una exempt organization, la protesta formal sería obligatoria sin importar el monto — ver 24.14. Y si fuera un partnership bajo el régimen BBA, ni siquiera habría 30‑day letter que protestar.)
4. ¿Cuánto estatuto queda? La declaración de 2023 se presentó el 15 de marzo de 2024 → el estatuto de 3 años expira el 15 de marzo de 2027. Del 1 de marzo de 2026 al 15 de marzo de 2027 hay 379 días. Justo por encima del umbral de 365, pero apenas: si la protesta tarda en enviarse, Appeals la puede rechazar. El EA debe enviar la protesta de inmediato y estar preparado para ofrecer un Form 872.
5. Administrative file. Si los gross receipts de la corporación no superan $5,000,000, el EA puede pedir el administrative file no privilegiado y tiene derecho a recibirlo al menos 10 días antes de la conferencia. Eso permite ver las notas del agente y el Form 886‑A completo.
6. Ex parte. Si el EA se entera de que el Appeals Officer habló del fondo del caso con el revenue agent sin el contribuyente, puede plantear una violación de la regla ex parte de la Rev. Proc. 2012‑18 y pedir que se reasigne el caso.

• "Appeals is part of the examination division." Falso: es independiente por ley (§7803(e), TFA 2019).
• "Appeals may consider constitutional arguments." Falso: solo argumentos basados en las leyes tributarias.
• "Appeals will investigate new facts." Falso: si aparece información nueva, Appeals suele devolver el caso a Exam.
• "The taxpayer is always entitled to an Appeals conference." Casi siempre, pero el IRS puede denegar el acceso a un contribuyente con notice of deficiency si da una explicación escrita (TFA 2019).
• "There are two levels of administrative appeal within the IRS." Falso: hay uno solo.
• "Appeals can talk to the examiner about the case at any time." Falso: prohibición de ex parte.
• El acceso al administrative file tiene umbrales: ingreso del individuo ≤ $400,000 o gross receipts de la entidad ≤ $5,000,000, y se pide 10 días antes.

• Form 12203 (small case request), Form 9423 (CAP), Form 12153 (CDP), Form 13711 (apelación de OIC), Form 8857 (innocent spouse).
• Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer — TBOR), Pub. 5, Pub. 4227 (Overview of the Appeals Process), Pub. 1660 (Collection Appeal Rights), Pub. 556.
• Fuente: IRC §7803(a)(3) (TBOR) y §7803(e) (Independent Office of Appeals); Taxpayer First Act of 2019 §1001; RRA 98 §1001(a)(4); Rev. Proc. 2012‑18 (ex parte); Notice 2010‑33 (posiciones frívolas); IRC §6702.

24.14 La solicitud de consideración por Appeals: preparación y elementos

(PSI: Request for appeals consideration (e.g., preparation, elements contained))

La diferencia entre small case request y formal written protest, el umbral de $25,000, los elementos obligatorios de la protesta formal, la declaración bajo pena de perjurio (con las dos versiones para el representante), a dónde se envía la protesta, y los casos en que la protesta formal es obligatoria sin importar el monto.

Regla del umbral. Todo depende del total de impuesto y penalidades propuesto para CADA periodo, tal como aparece en la carta recibida:

Cómo se calcula el total (Pub. 5): se incluye el aumento o la disminución propuesta del impuesto, incluidas las penalidades, o el reembolso reclamado. Para un offer in compromise, en cambio, se cuenta todo lo adeudado: impuesto, penalidades e interés.

Dos reglas que hacen tropezar a la gente:

1. Si hay varios periodos y CUALQUIERA supera $25,000, hay que presentar protesta formal para TODOS.
2. La protesta formal es obligatoria sin importar el monto en:
   • Employee plan y exempt organization cases.
   • Partnership y S corporation cases. (Aquí hay un matiz que el examen todavía no pregunta pero tú debes conocer: si el partnership está bajo el régimen BBA —años que empiezan después del 31‑dic‑2017— no recibe un 30‑day letter sino un NOPPA, y su acceso a Appeals se pide dentro de ese procedimiento, no con la protesta clásica. La regla de Pub. 5 sigue vigente para los casos de partnership que eligieron salirse del BBA con el Schedule B‑2 y para las S corporations. Ver 24.8.)
   • Cualquier otro caso que no califique para small case request ni para un procedimiento especial (los de cobranza tienen sus propios formularios: CDP con Form 12153, CAP con Form 9423).

Los elementos de la FORMAL WRITTEN PROTEST (memorízalos; es una pregunta directa):

1. Una declaración de que quieres apelar los cambios propuestos por el IRS ("I want to appeal the changes proposed by the IRS…").
2. Tu nombre, dirección y un teléfono de contacto durante el día (daytime telephone number).
3. La lista de todos los asuntos en disputa, los periodos o años involucrados, los cambios propuestos y las razones por las que estás en desacuerdo con cada uno.
4. Los hechos que respaldan tu posición en cada asunto.
5. La ley o autoridad, si la hay, que respalda tu posición en cada asunto.
6. La declaración bajo pena de perjurio.
7. La firma del contribuyente (o del representante) debajo de esa declaración.

(Práctica recomendada, aunque el texto vigente de Pub. 5 ya no lo enumere como requisito: adjuntar una copia de la carta que propone los cambios y del RAR, y enviar la protesta a la dirección que indica esa carta.)

Las tres declaraciones bajo pena de perjurio (texto literal).

Si la firma el contribuyente:

Si la firma el representante y sí tiene conocimiento personal de los hechos:

Si la firma el representante y no tiene conocimiento personal:

Trampa de examen: la tercera versión no afirma que la información sea verdadera; solo declara que el representante la presentó y que no tiene conocimiento personal. El examen pregunta cuál corresponde a cada situación.

A dónde se envía. Al IRS, a la dirección que aparece en la carta — es decir, a la oficina del examinador, no directamente a Appeals. El examinador revisa la protesta, puede resolver el caso él mismo si la protesta lo convence, y si no, la transmite a Appeals junto con el expediente. Es un error frecuente enviar la protesta a Appeals.

Plazo. El que indique la carta: normalmente 30 días desde su fecha. Se puede pedir una extensión por escrito antes de que venza. Con un notice of deficiency ya emitido, presentar una protesta no extiende los 90 días.

Qué ocurre después. Appeals suele hacer el primer contacto en 60 a 120 días. Si en la protesta aparece información nueva que el examinador nunca vio, Appeals normalmente devuelve el caso a Exam para que la evalúe primero (Pub. 5 lo advierte expresamente). Por eso conviene entregar toda la evidencia durante el examen, no guardarla para Appeals.

Cómo se prepara una buena protesta (método del EA):

1. Desarma el Form 886‑A. Por cada ajuste, identifica los facts del agente y márcalos como correctos, incompletos o falsos.
2. Escribe TUS hechos. Concretos, con fechas, montos y documentos citados por número de anexo.
3. Cita la ley. IRC, reglamentos, revenue rulings, revenue procedures, casos del Tax Court. Nota: irs.gov no es "authority" para efectos de substantial authority; las instrucciones y publicaciones tampoco lo son.
4. Cuantifica. Di cuánto del ajuste aceptas y cuánto peleas.
5. Menciona los hazards. Sin decir "voy a perder", puedes señalar que el asunto es discutible, que hay jurisprudencia contradictoria o que la prueba es de credibilidad. Esa es la moneda con la que Appeals negocia.
6. Sé breve y ordenado. Un índice, un anexo por documento, y numeración.

Modelo de carta de protesta formal (plantilla en inglés con traducción de la lógica)

[Fecha]

Internal Revenue Service
[Dirección que aparece en la Letter 950]

RE:  FORMAL WRITTEN PROTEST — REQUEST FOR APPEALS CONFERENCE
     Taxpayer: Constructora Lima, Inc.
     EIN: XX-XXXXXXX
     Tax Form: 1120
     Tax Period(s): December 31, 2023
     Letter 950 dated March 1, 2026

To Whom It May Concern:

1. STATEMENT OF APPEAL
   The taxpayer wants to appeal the proposed changes set forth in the
   Letter 950 dated March 1, 2026, and requests a conference with the
   IRS Independent Office of Appeals.

2. TAXPAYER INFORMATION
   Constructora Lima, Inc., 123 Main Street, Miami, FL 33101.
   Daytime telephone: (305) 555-0100.

3. ISSUES IN DISPUTE, PERIODS, AND PROPOSED CHANGES
   Issue 1 — Disallowance of $62,000 of subcontractor expense
             (Tax period 12/31/2023).
   Issue 2 — Disallowance of $33,000 of vehicle expense
             (Tax period 12/31/2023).
   The taxpayer agrees with the remaining adjustments.

4. FACTS
   Issue 1. During 2023 the taxpayer paid 11 subcontractors a total of
   $62,000 for framing work on three job sites. Exhibits A-1 through
   A-11 are the signed subcontractor agreements; Exhibit B is the
   general ledger detail; Exhibit C contains the cancelled checks; and
   Exhibit D contains the Forms 1099-NEC issued to each subcontractor
   and filed with the IRS on January 31, 2024.
   Issue 2. [hechos …]

5. LAW OR AUTHORITY
   Issue 1. IRC section 162(a) allows a deduction for all the ordinary
   and necessary expenses paid or incurred in carrying on a trade or
   business. Treas. Reg. section 1.162-1(a). The taxpayer has satisfied
   IRC section 6001 by maintaining contemporaneous records. The expense
   is not subject to the strict substantiation rules of IRC section
   274(d).
   Issue 2. [ley …]

6. CONCLUSION
   The taxpayer respectfully requests that the proposed adjustments for
   Issues 1 and 2 be conceded in full.

Under penalties of perjury, I declare that I submitted the protest and
accompanying documents, and to the best of my personal knowledge and
belief, the information stated in the protest and accompanying documents
is true, correct, and complete.

_____________________________
Felipe Díaz, Enrolled Agent
Enrollment Card No. XXXXXXX
Representative for Constructora Lima, Inc. (Form 2848 attached)

Enclosures: Form 2848; copy of Letter 950 and Form 4549-A;
            Exhibits A-1 through D

Traducción bloque por bloque de la protesta:

Por qué está armada así: la sección 1 cumple el requisito de "declarar que quieres apelar"; la 2 da nombre, dirección y teléfono de día; la 3 lista cada asunto, con periodo y monto, y —muy importante— dice qué se acepta, lo que le señala a Appeals que el contribuyente es razonable; la 4 son los hechos con anexos numerados; la 5 es la ley; y el cierre lleva la declaración de perjurio correcta para un representante con conocimiento personal, más su firma.

Caso. Óscar Peña recibe un 30‑day letter que cubre tres años:

Análisis:

1. Periodo por periodo: 2022 ($10,800) y 2023 ($16,800) están por debajo de $25,000; 2024 ($28,200) está por encima.
2. Regla de Pub. 5: "If more than one tax period is involved and any tax period exceeds the $25,000 threshold, you must file a formal written protest for all periods involved." Como 2024 supera el umbral, Óscar debe presentar una formal written protest que cubra los tres años. No puede mezclar un small case request para 2022‑2023 con una protesta formal para 2024.
3. Qué debe contener: los siete elementos, con la lista de asuntos separada por año y la declaración bajo pena de perjurio firmada.
4. Quién firma: si la firma Óscar, usa la primera fórmula. Si la firma su EA, que participó en el examen y conoce los hechos, usa la segunda ("to the best of my personal knowledge and belief"). Si el EA acaba de recibir el caso y no conoce los hechos, debe usar la tercera (declarando que no tiene conocimiento personal) — y en ese caso conviene que el contribuyente firme también una declaración propia.
5. Adónde: a la dirección que aparece en la carta de 30 días que recibió (Letter 525, 915 o 950 según el tipo de examen), es decir, a la oficina del examinador, dentro de los 30 días.
6. Interés mientras tanto: el total de $55,800 al 7 % compuesto diario cuesta aproximadamente $55,800 × [(1.000191781)^365 − 1] = 55,800 × 0.072497 ≈ $4,045 al año. Es el dato que Óscar necesita para decidir si paga por adelantado.

• "Send the protest to the Independent Office of Appeals." Falso: se envía al IRS, a la dirección de la carta (la oficina del examinador), que lo transmite.
• "The $25,000 threshold includes interest." Falso en general: se cuenta el impuesto y las penalidades propuestos (o el reembolso reclamado). El interés sí se incluye cuando el asunto es un offer in compromise.
• "With multiple years, only the year over $25,000 requires a formal protest." Falso: todos los periodos van por protesta formal.
• "An S corporation with a $10,000 adjustment may use a small case request." Falso: S corporations y partnerships requieren protesta formal sin importar el monto (igual que employee plans y exempt organizations).
• La declaración de perjurio del representante tiene DOS versiones. Elegir la equivocada es un error de examen.
• Presentar la protesta no extiende los 90 días de un notice of deficiency ya emitido.
• Guardar la evidencia para Appeals es contraproducente: Appeals devolverá el caso a Exam.

• Form 12203 (Request for Appeals Review) — small case request.
• Form 2848 — debe acompañar la protesta si la firma el representante.
• Form 9423 (CAP), Form 12153 (CDP), Form 13711 (OIC) — para asuntos de cobranza, que tienen su propio camino.
• Pub. 5 (Your Appeal Rights and How To Prepare a Protest If You Don't Agree), Pub. 556, Pub. 4227.
• Fuente: Pub. 5 (texto de los elementos y de las tres declaraciones de perjurio); Treas. Reg. §601.106; IRM 8.2.

24.15 La comparecencia del Enrolled Agent en la conferencia de Appeals

(PSI: Enrolled Agent appearance at appeals conference)

Qué hace falta para que el EA comparezca (Form 2848, no 8821), si el contribuyente debe estar presente, cómo es la conferencia, qué documentos se firman al final, y qué diferencia hay entre lo que el EA puede hacer ante Appeals y ante un tribunal.

Quién puede comparecer. Pub. 556 lo dice sin rodeos: el contribuyente puede representarse a sí mismo o puede ser representado por cualquier federally authorized practitioner: attorney, CPA, enrolled actuary o enrolled agent. El EA tiene unlimited practice rights ante todas las oficinas administrativas del IRS, y Appeals es una de ellas.

Qué documento hace falta.

• Form 2848 (Power of Attorney) — es lo que autoriza a representar: hablar por el cliente, negociar, firmar acuerdos si el poder lo permite. Debe listar el tipo de declaración, los años o periodos y los actos autorizados.
• Form 8821 (Tax Information Authorization) — solo permite recibir e inspeccionar información confidencial. No autoriza a representar. Es una pregunta oficial del IRS: si el cliente firmó únicamente un 8821, el EA no puede representarlo en Appeals, ni siquiera con el consentimiento oral del cliente ni con una nota adjunta.
• Regla práctica: verifica que el 2848 cubra el año y el formulario correctos. Un 2848 para el Form 1040 de 2022 no sirve para el Form 1040 de 2023.

¿Debe asistir el contribuyente? No. El representante puede asistir solo. Pub. 556 aclara que, si el representante asiste sin el contribuyente, solo puede recibir o inspeccionar información confidencial si hay un power of attorney o una tax information authorization en el archivo. El contribuyente también puede llevar testigos que respalden su posición.

Cómo es la conferencia. Deliberadamente informal:

• Se hace por teléfono, por videoconferencia o en persona (el contribuyente puede pedir la modalidad).
• No hay reglas de evidencia, ni juez, ni testimonio bajo juramento, ni transcripción.
• El Appeals Officer (AO) —o Settlement Officer en casos de cobranza— ha revisado el expediente y ha formado una opinión preliminar sobre los hazards.
• Se discuten hechos, ley y hazards. El AO puede considerar el riesgo de perder en corte; el examinador no podía.

Cómo se prepara el EA (lo que el examen espera que sepas aconsejar):

1. Confirmar el 2848 y su alcance.
2. Pedir el administrative file (TFA 2019: 10 días antes, con los umbrales de ingreso).
3. Preparar un resumen de una página: asuntos, montos, posición del IRS, posición del contribuyente, y una oferta de acuerdo ya pensada.
4. Organizar los anexos por asunto.
5. Definir con el cliente el rango de acuerdo aceptable ANTES de la conferencia. Nunca negociar sin autorización.
6. Vigilar el estatuto: si quedan menos de 365 días, ofrecer el Form 872.
7. No introducir información sorpresa: si hay algo nuevo, avisarlo antes, porque puede devolver el caso a Exam.

Los límites del EA (Circular 230 §10.3 y §10.29):

• El EA representa en todas las oficinas administrativas del IRS, incluida Appeals; no representa ante el U.S. Tax Court (salvo que apruebe el examen de USTCP, non‑attorney admitted to practice before the Tax Court), ni ante los District Courts ni la Court of Federal Claims.
• Conflictos de interés: si representa a dos contribuyentes con intereses enfrentados (por ejemplo, ambos cónyuges de una MFJ donde uno pide innocent spouse), necesita el consentimiento informado escrito de ambos, obtenido dentro de 30 días de la divulgación y conservado 36 meses.
• §10.34 y §10.22: no puede sostener posiciones frívolas ni actuar sin diligencia en cuanto a la exactitud.

Qué se firma al final:

🔢 Números 2025 — este tema es procedimental; las cifras relevantes son las del acceso al expediente (10 días; ingreso ≤ $400,000 o gross receipts ≤ $5,000,000), los 30 días del 2848 para consentimientos de conflicto y los 36 meses de conservación.

Caso. Felipe, EA, representa a Andrés Rodríguez —dueño único de Rodríguez Trucking LLC, una single‑member LLC que se reporta en el Schedule C de su Form 1040, es decir, como disregarded entity— en Appeals por un ajuste de $78,000 para 2023. La conferencia telefónica está fijada para el 12 de octubre de 2026.

Checklist que ejecuta Felipe:

1. Form 2848 verificado: cubre Form 1040, periodos 2022‑2025, con autoridad para representar y firmar acuerdos. (Si solo tuviera un Form 8821, no podría hablar por el cliente: solo recibir información.) Trampa de la práctica real: en una single‑member LLC el contribuyente del income tax es la persona, así que el 2848 va a nombre de Andrés Rodríguez con su SSN y el Form 1040, no a nombre de la LLC con su EIN. El EIN de la LLC solo sirve para los impuestos de nómina y los excise taxes.
2. Administrative file: como el ingreso de Andrés no supera $400,000, Felipe lo solicita y lo recibe el 1 de octubre, 11 días antes de la conferencia.
3. Análisis de hazards. De los $78,000, Felipe estima:
   • $30,000 de "subcontractors": documentación completa → probabilidad de ganar 85 %.
   • $28,000 de "travel": faltan tres de los cinco elementos del §274(d) en la mitad de los viajes → probabilidad de ganar 30 %.
   • $20,000 de "repairs vs. capitalization": jurisprudencia dividida → probabilidad de ganar 50 %.
4. Valor esperado del ajuste que sobreviviría: $30,000 × 0.15 + $28,000 × 0.70 + $20,000 × 0.50 = $4,500 + $19,600 + $10,000 = $34,100.
5. Rango de acuerdo autorizado por el cliente: aceptar un ajuste de entre $30,000 y $38,000. Felipe pide autorización por escrito antes de la conferencia.
6. Resultado. El Appeals Officer, evaluando los mismos hazards, propone conceder los subcontractors completos, sostener el travel y dividir la partida de repairs 50/50: ajuste final $28,000 + $10,000 = $38,000. Está dentro del rango autorizado → Felipe acepta.
7. Documentación: se firma el Form 870‑AD. Felipe explica al cliente por escrito que el 870‑AD cierra tanto la vía del Tax Court como, en la práctica, la del claim for refund por esos asuntos (salvo fraude, mala representación o error material de hecho).
8. Impuesto resultante: Andrés está en el tramo del 24 %, así que el ajuste de $38,000 produce ≈ $9,120 de income tax adicional (más el SE tax del Schedule C y el interés al 7 % desde el 15 de abril de 2024). Comparado con el ajuste propuesto de $78,000 (≈ $18,720 de income tax), el acuerdo ahorró alrededor de $9,600 de impuesto más su interés.

• "Form 8821 allows the enrolled agent to represent the taxpayer at the Appeals conference." Falso. El 8821 solo permite recibir e inspeccionar información. Es una pregunta oficial del IRS.
• "Oral consent is enough for the EA to represent." Falso: hace falta el Form 2848.
• "The taxpayer must attend the Appeals conference." Falso: el representante puede ir solo.
• "The Appeals conference is a formal hearing with rules of evidence." Falso: es informal, sin juramento ni reglas de evidencia.
• "An enrolled agent may represent the taxpayer in the United States Tax Court." Falso, salvo que sea USTCP.
• "Appeals will consider new documents on the spot." Puede hacerlo, pero lo más probable es que devuelva el caso a Exam.
• Un 2848 con los años equivocados no sirve. Verifica formulario y periodos.

• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative) vs. Form 8821 (Tax Information Authorization).
• Form 870‑AD, Form 866 / 906, Form 872.
• Pub. 947 (Practice Before the IRS and Power of Attorney), Pub. 556, Pub. 5, Pub. 4227.
• Fuente: Circular 230 §10.3, §10.7, §10.22, §10.29, §10.34; IRC §7121; IRM 8.6 (Conference and Settlement Practices); IRM 21.3.7.5.

24.16 La función de acuerdo (settlement) del proceso de Appeals

(PSI: Settlement function of the appeals process)

Qué es un hazards of litigation settlement, por qué Appeals puede hacerlo y el examinador no, qué tipos de acuerdo existen, y qué pasa si no hay acuerdo (respuesta: notice of deficiency, que es una pregunta oficial del IRS).

La idea central. El examinador aplica la ley como la entiende: si cree que el gasto no es deducible, lo rechaza al 100 %. No tiene autoridad para "partir la diferencia". Appeals sí. Su misión es resolver la controversia sin litigio, y para eso la ley y el IRM le dan la settlement authority basada en los hazards of litigation: la probabilidad de que el gobierno pierda ese asunto en un tribunal.

Cómo funciona el cálculo. Si el Appeals Officer estima que el gobierno tiene un 60 % de probabilidad de ganar un asunto de $100,000, puede proponer sostener $60,000 y conceder $40,000. No es "regatear": es valorar el riesgo. Por eso una protesta bien escrita señala precisamente dónde está el riesgo del gobierno (jurisprudencia dividida, hechos que dependen de la credibilidad de un testigo, un reglamento cuestionado).

Los tipos de acuerdo:

Lo que Appeals SÍ considera: la fuerza de los hechos, la fuerza de la ley, la jurisprudencia (incluida la del circuito al que apelaría el caso), la credibilidad de la evidencia, la incertidumbre del resultado judicial, y la consistencia con cómo se han resuelto casos iguales.

Lo que Appeals NO considera: el costo de litigar como razón para conceder, el valor de molestia, argumentos no tributarios (morales, políticos, constitucionales), ni la simpatía por el contribuyente. Y no investiga hechos nuevos.

Los programas de resolución alternativa (ADR) VIGENTES (los que hoy describe la Pub. 4167):

Todos son voluntarios, no vinculantes y conservan los derechos de apelación ordinarios. Además, la prohibición de comunicaciones ex parte no aplica al FTS ni a la FTMC, porque ahí el empleado de Appeals actúa como mediador, no como decisor del caso.

⚠️ Programa histórico que ya NO existe: el Appeals Arbitration Program. Nació con el §7123(b)(2) y se formalizó con la Rev. Proc. 2006‑44, pero la Rev. Proc. 2015‑44 lo ELIMINÓ y dejó obsoleta la Rev. Proc. 2006‑44. Si una opción de examen te ofrece "arbitration" como un programa de ADR disponible ante Appeals, hoy es falsa. Y ojo con la palabra "binding": salvo aquel arbitraje ya derogado, ningún programa de ADR del IRS obliga a las partes — todos son nonbinding.

Appeals docketed vs. non‑docketed.

• Non‑docketed: el caso llega a Appeals antes de que exista un notice of deficiency (por la protesta al 30‑day letter). Si no hay acuerdo, Appeals emite el notice of deficiency — esta es la respuesta a una de las preguntas oficiales de muestra del IRS.
• Docketed: el contribuyente ya presentó petición en el Tax Court. El caso pertenece formalmente a IRS Counsel, pero Counsel normalmente lo remite a Appeals para intentar el acuerdo. La gran mayoría de los casos docketed se resuelven en Appeals antes del juicio. Si Appeals no logra acuerdo, el caso vuelve a Counsel y va a trial.

Qué se firma cuando hay acuerdo:

• Form 870‑AD — el acuerdo estándar de Appeals.
• Form 906 (closing agreement sobre asuntos específicos) o Form 866 (sobre la obligación total del año), cuando se necesita finalidad absoluta bajo el §7121: solo se reabre por fraude, malfeasance o misrepresentation de un hecho material.
• Decision document cuando el caso está docketed: se somete al Tax Court y el juez entra la decisión acordada.

Caso. Distribuidora del Valle, Inc. llega a Appeals con dos asuntos para 2022:

Aplicación de los hazards:

• Asunto A: se sostiene el 70 % → ajuste sostenido = $120,000 × 0.70 = $84,000; concedido $36,000.
• Asunto B: se sostiene el 35 % → ajuste sostenido = $80,000 × 0.35 = $28,000; concedido $52,000.
• Ajuste total del acuerdo: $84,000 + $28,000 = $112,000, frente a los $200,000 propuestos por el examinador.
• Impuesto al 21 % (C corporation): $112,000 × 21 % = $23,520, frente a $200,000 × 21 % = $42,000 si el examinador hubiera prevalecido en todo. Ahorro: $18,480 más el interés correspondiente.

Qué NO puede hacer el AO: si la empresa dijera "concédame $10,000 más y firmamos hoy, para no seguir gastando en honorarios", el AO no puede aceptarlo: sería un nuisance value settlement, prohibido por el IRM. Toda concesión debe fundarse en los hazards. Del mismo modo, el AO tampoco puede exigirle a la empresa que pague algo que no se justifica en los hazards solo para cerrar.

Si no hay acuerdo: como el caso es non‑docketed (llegó por protesta al 30‑day letter), Appeals emitirá el notice of deficiency, y la empresa tendrá 90 días para el Tax Court.

• "If a non-docketed case is not settled in Appeals, the case is returned to the revenue agent." Falso: se emite un notice of deficiency. (Es una de las preguntas oficiales de muestra del IRS.)
• "The revenue agent may settle based on hazards of litigation." Falso: solo Appeals tiene esa autoridad.
• "Appeals may settle for nuisance value to close the case." Falso: está prohibido.
• "Appeals considers the taxpayer's cost of litigation." Falso: considera los hazards, no el costo del contribuyente.
• "A docketed case cannot go to Appeals." Falso: es lo habitual, y ahí se resuelve la mayoría de los casos.
• Confundir 870‑AD con 906: el 906 es un closing agreement del §7121, final y concluyente por ley; el 870‑AD es un acuerdo administrativo.
• Fast Track no es Appeals. El caso sigue en el examen; Appeals solo media.
• "Arbitration is available through Appeals." Falso hoy: el programa se eliminó con la Rev. Proc. 2015‑44. Y "Fast Track Mediation (FTM)" ya no se llama así: es Fast Track Mediation — Collection (FTMC) desde la Rev. Proc. 2016‑57.
• Ningún programa de ADR vigente es "binding". Todos son voluntarios y no vinculantes; cualquiera de las partes puede retirarse.

• Form 870‑AD, Form 866 / 906, Form 872, Form 13369 (Agreement to Mediate).
• Pub. 4167 (Introduction to Alternative Dispute Resolution), Pub. 3605 (Fast Track Mediation), Pub. 5, Pub. 4227, Pub. 556.
• Fuente: IRC §7121, §7122, §7123 (procedimientos de ADR); Treas. Reg. §601.106; IRM 8.6.4 (Reaching Settlement); Rev. Proc. 2012‑18 (ex parte); Rev. Proc. 2016‑57 (FTMC); Rev. Proc. 2015‑44 (eliminación del Appeals Arbitration Program, obsoleta la Rev. Proc. 2006‑44).

24.17 La emisión del 90‑day letter (statutory notice of deficiency)

(PSI: Issuance of 90-day letter)

Es la viñeta más preguntada de todo el capítulo. Qué es, cómo se envía, desde cuándo cuentan los días, cuántos son, qué opciones hay, y qué no extiende el plazo. También la definición de deficiency (§6211) y la prohibición de assessar (§6213).

Qué es. El statutory notice of deficiency (SNOD) es la carta con la que el IRS le dice formalmente al contribuyente: "hemos determinado una deficiencia de $X para el año Y". Se le llama 90‑day letter y también "ticket to the Tax Court", porque es el único documento que abre la puerta del Tax Court.

Definición de deficiency (§6211). Es el impuesto correcto menos (el impuesto mostrado en la declaración más cualquier monto previamente assessed como deficiencia menos los rebates). Traducción práctica: deficiency = lo que realmente debías − lo que reportaste. Ojo: las penalidades assessables (§6672, §6694, information returns) no son "deficiencies" y por eso no usan el SNOD. La TFRP se propone con la Letter 1153, no con un 90‑day letter.

Los números de carta que verás:

• Letter 3219 — notice of deficiency de un examen.
• CP3219A — notice of deficiency del programa AUR (después de un CP2000 no respondido).
• CP3219N — notice of deficiency por Substitute for Return (cuando el contribuyente no presentó).
• Se acompaña de una Form 5564 (Notice of Deficiency — Waiver), que es lo que se firma si se está de acuerdo.

Cómo se envía (§6212). Por certified mail o registered mail, a la last known address del contribuyente.

• Last known address: la de la declaración más reciente presentada y debidamente procesada, salvo que el contribuyente haya notificado un cambio con el Form 8822 (o 8822‑B para negocios). Esta es una lección práctica enorme: si el cliente se mudó y no actualizó su dirección, el SNOD será válido aunque él nunca lo reciba.
• El aviso es válido aunque el contribuyente no lo reciba, siempre que se haya enviado correctamente a la last known address.
• Si el contribuyente está fuera de EE. UU., el plazo es de 150 días.

El plazo (§6213(a)).

• 90 días contados desde la fecha en que se envió por correo (mailing), no desde la recepción. 150 días si la dirección está fuera de EE. UU.
• La fecha límite viene IMPRESA en la carta. El IRS está obligado a incluirla, y esa fecha es determinante.
• Si el último día cae en sábado, domingo o feriado legal en el Distrito de Columbia, el plazo se corre al siguiente día hábil.
• No se extiende por nada. Ni una protesta, ni una conferencia con Appeals, ni una negociación con el examinador, ni una enfermedad, ni un error del preparador. La única salida es la rescisión por consentimiento mutuo (Form 8626, §6212(d)), que solo procede antes de que se presente la petición y con acuerdo de las dos partes.
• Regla de mailbox (§7502): la petición se considera presentada el día del matasellos, así que enviarla por certified mail el último día sirve.

La prohibición de assessar (§6213(a)). Mientras corren los 90 días —y, si se presenta petición, hasta que la decisión del Tax Court sea final— el IRS no puede assessar ni cobrar la deficiencia. Es la protección más fuerte del contribuyente en todo el Código. Excepciones: math error (§6213(b)), jeopardy assessment (§6861), y el consentimiento del contribuyente (Form 870 / 5564).

Las tres opciones del contribuyente:

Y una cuarta, práctica: pagar y luego reclamar. Pagar detiene el interés; después se presenta el claim (1040‑X o 843) y, si se niega, se demanda en District Court o Court of Federal Claims. Nota: pagar la deficiencia no cancela el derecho a presentar la petición si aún estás dentro de los 90 días, pero en la práctica el pago suele hacer que el Tax Court trate el caso como overpayment.

Small tax case (§7463). Si la deficiencia (incluidas penalidades) es de $50,000 o menos por año, el contribuyente puede elegir el procedimiento simplificado ("S case"): audiencia informal, sin reglas estrictas de evidencia, sin briefs largos. El precio es que la decisión es final y no puede apelarse por ninguna de las dos partes.

Consecuencia sobre el estatuto (§6503(a)). La emisión del SNOD suspende el estatuto de assessment durante los 90 (o 150) días, y si se presenta petición, hasta que la decisión sea final más 60 días. Por eso el IRS emite el SNOD cuando el estatuto está por vencer y el contribuyente no firma un Form 872.

Caso. El IRS envía por certified mail una Letter 3219 a Mónica Salazar el viernes 15 de mayo de 2026, determinando una deficiencia de $41,000 más una penalidad §6662 de $8,200 para 2023. Mónica vive en Texas. El cartero deja el aviso, ella no recoge la carta y la recibe finalmente el 10 de junio de 2026.

Paso 1 — ¿Desde cuándo cuentan los días? Desde el mailing: 15 de mayo de 2026. Que ella la recibiera el 10 de junio es irrelevante.

Paso 2 — ¿Cuál es la fecha límite? 15 de mayo + 90 días:

• Mayo: quedan 16 días (16 al 31) → llevamos 16.
• Junio: 30 → 46.
• Julio: 31 → 77.
• Faltan 13 días → 13 de agosto de 2026.
  El 13 de agosto de 2026 es jueves, día hábil, así que la fecha límite es el jueves 13 de agosto de 2026. Esa fecha viene impresa en la carta y es la que manda.

Paso 3 — ¿Puede elegir el small tax case? La deficiencia es $41,000, por debajo de $50,000 por año, así que sí puede elegir el procedimiento S. Ventaja: rápido, informal y barato. Desventaja: la decisión es final y no se puede apelar.

Paso 4 — Costo de la petición. $60 de fee.

Paso 5 — Si no hace nada. El 14 de agosto de 2026 el IRS puede assessar los $49,200 más el interés, enviar el CP14, y a partir de ahí empieza la cobranza. Cuenta los días del interés con cuidado, porque el examen los pone como distractor:

• Del 15‑abr‑2024 al 15‑abr‑2025: 365 días.
• Del 15‑abr‑2025 al 15‑abr‑2026: 365 días. Subtotal: 730.
• Del 15‑abr‑2026 al 13‑ago‑2026: 15 (resto de abril) + 31 (mayo) + 30 (junio) + 31 (julio) + 13 (agosto) = 120.
• Total: 850 días.

Interés al 7 % compuesto diario: $49,200 × [(1 + 0.07/365)^850 − 1] = $49,200 × 0.17703 ≈ $8,710, para un total cercano a $57,910.

Paso 6 — Consejo del EA. Si el caso tiene mérito, presentar la petición al Tax Court antes del 13 de agosto: el caso quedará docketed y casi con certeza volverá a Appeals, donde se podrá negociar por hazards of litigation sin haber pagado un dólar. Si el caso no tiene mérito, firmar el Form 5564 y pagar cuanto antes para detener el interés. Lo que nunca debe hacerse es dejar pasar el 13 de agosto: ese plazo no se recupera de ninguna manera.

• "The 90 days run from the date the taxpayer receives the notice." Falso: corren desde el mailing.
• "The notice is invalid if the taxpayer never received it." Falso: es válido si se envió por certified/registered mail a la last known address. Por eso el Form 8822 importa tanto.
• "Filing a protest with Appeals extends the 90-day period." Falso: nada lo extiende.
• "The taxpayer must pay the deficiency before petitioning the Tax Court." Falso: es la vía sin pagar primero.
• "A taxpayer living abroad has 120 days." Falso: 150.
• "A small tax case decision may be appealed if the taxpayer loses." Falso: es final.
• "The trust fund recovery penalty is proposed by a 90-day letter." Falso: se propone con la Letter 1153 y se protesta en 60 días; la TFRP no es una "deficiency".
• "A math error notice gives the taxpayer 90 days to petition the Tax Court." Falso: el math error (§6213(b)) da 60 días para pedir el abatement, y solo entonces el IRS debe seguir el procedimiento de deficiencia.
• CP2000 ≠ SNOD. El SNOD de AUR es el CP3219A.

• Letter 3219 / CP3219A / CP3219N — el notice of deficiency.
• Form 5564 (Notice of Deficiency — Waiver) — para estar de acuerdo.
• Form 8626 (Agreement to Rescind Notice of Deficiency).
• Form 8822 / 8822‑B (Change of Address).
• Form 2 (Petition, U.S. Tax Court) — la petición; fee $60.
• Pub. 556, Pub. 5, Pub. 1, Pub. 3498.
• Fuente: IRC §6211 (definición de deficiency), §6212 (envío y rescisión), §6213 (90/150 días y prohibición de assessar), §6503(a) (suspensión del estatuto), §7463 (small tax cases), §7502 (mailbox rule).