Capítulo 18 — Práctica ante el IRS y deberes del practicante bajo Circular 230 (Practices and Procedures, parte A — Part 3)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. Este es el Domain 1 de la Part 3 (Representation, Practices and Procedures) y aporta 26 preguntas calificadas en total. El dominio completo se reparte entre dos capítulos: el Capítulo 18 (esta parte A) cubre quién puede practicar y qué deberes tiene; el Capítulo 19 (parte B) cubre qué pasa cuando el practicante falla: sanctionable acts, incompetence and disreputable conduct, sanciones de OPR, frivolous submissions, fraude y penalidades del preparador. Si sumas los dos, tienes las 26 preguntas.

Este capítulo es el más "memorizable" de todo el SEE. No hay cálculos de impuesto: hay secciones (§10.20, §10.27, §10.29…), plazos (promptly, 30 días, 36 meses, 4 años) y verbos (must, may not, may). El examen cita literalmente la sección: mira la pregunta 1 del sample oficial de la Part 3 — "Under Treasury Department Circular No. 230, which of the following is incompetence or disreputable conduct?", con la referencia "Cir. 230, Section 10.51". Por eso cada regla de este capítulo lleva su número de sección y un recuadro con las palabras exactas en inglés.

Las 18 viñetas del temario PSI, en el orden en que las desarrollamos:

1. 18.1 Qué constituye practice before the IRS (§10.2).
2. 18.2 Categorías de personas que pueden practicar y alcance de sus privilegios (§10.3, §10.7, §10.8, AFSP).
3. 18.3 Requisitos para ser Enrolled Agent (§10.4, §10.5, §10.6(a)–(c)).
4. 18.4 Enrollment cycle y renovación (§10.6(d), (j), (k)).
5. 18.5 Continuing education (§10.6(e)–(i), §10.9).
6. 18.6 PTIN requirements (§10.8; IRC §6109; Reg. §1.6109‑2; §6695(c)).
7. 18.7 Información que hay que entregar al IRS (§10.20).
8. 18.8 Omisión o error en una declaración, documento o affidavit (§10.21).
9. 18.9 Emplear o aceptar ayuda de ex‑empleados del IRS o de personas disbarred/suspended (§10.24, §10.25, §10.26).
10. 18.10 Restricciones de publicidad, solicitación e información de honorarios (§10.30).
11. 18.11 Reglas sobre honorarios: contingent y unconscionable (§10.27).
12. 18.12 Due diligence (§10.22 y §6695(g)).
13. 18.13 Conflict of interest (§10.29).
14. 18.14 Negociación de cheques de reembolso (§10.31 y §6695(f)).
15. 18.15 Estándares de written advice, covered opinions, posiciones en la declaración y preparación (§10.32, §10.33, §10.34, §10.35, §10.37).
16. 18.16 Prompt disposition de asuntos pendientes (§10.23).
17. 18.17 Devolución de los registros del cliente (§10.28).
18. 18.18 Responsabilidades de supervisión del practicante (§10.36; IRC §6060).

Cómo estudiarlo.

• Primero el mapa de subpartes. Circular 230 (Rev. 6‑2014, publicada el 12 de junio de 2014, = 31 CFR Part 10) tiene cuatro subpartes: Subpart A (§§10.0–10.9: Rules Governing Authority to Practice — quién puede practicar), Subpart B (§§10.20–10.38: Duties and Restrictions — los deberes, que es el corazón de este capítulo), Subpart C (§§10.50–10.53: Sanctions) y Subpart D (§§10.60–10.82: Rules Applicable to Disciplinary Proceedings). Las subpartes C y D se estudian en el Capítulo 19.
• Memoriza la sección junto con la regla. No basta con saber que hay que devolver los registros del cliente: hay que saber que eso es §10.28 y que el verbo es must … promptly return.
• Aprende los cuatro verbos del examen. Must = obligación absoluta. May not = prohibición. May = permiso (opción). Should = recomendación no sancionable (solo aparece en §10.33 best practices). Una opción que convierte un may en must, o un should en must, es casi siempre el distractor.
• Ojo con los "falsos amigos": practice aquí no es "práctica" en el sentido de ensayo, es el ejercicio profesional ante el IRS; record no es "récord" sino registro/documento; solicitation no es "solicitud" sino captación de clientes; negotiate a check no es "negociar" en el sentido de discutir, es cobrar o endosar el cheque; unconscionable no es "inconsciente" sino abusivo, escandaloso.
• Números que se confunden entre sí: 30 días (confirmación escrita del conflicto y respetar el fee schedule publicado), 60 días (cambio de domicilio y respuesta al aviso de incumplimiento), 120 días (excepción del contingent fee), 36 meses (guardar consentimientos de conflicto y copias de publicidad), 3 años (reactivar desde inactive), 4 años (registros de CE), 5 años (experiencia en el IRS), 72/16/2 (horas de CE).

18.1 Qué constituye "practice before the IRS"

(PSI: What constitutes practice before the IRS)

El examen te describe una actividad concreta (preparar una declaración, ir a una conferencia con un revenue agent, escribir una carta, testificar) y te pregunta si es o no es practice before the Internal Revenue Service. El formato favorito es "All of the following are considered practice before the IRS EXCEPT:". La trampa está siempre en las tres actividades que quedan fuera de la definición.

La definición vive en Circular 230 §10.2(a)(4) y es deliberadamente amplia. Practice before the Internal Revenue Service (práctica ante el IRS: representar a un contribuyente frente a la agencia) abarca todos los asuntos relacionados con una "presentation" al IRS sobre los derechos, privilegios u obligaciones del contribuyente bajo las leyes que administra el IRS.

Fíjate en las cinco actividades que la propia regla enumera. Apréndelas como una lista de cinco dedos:

1. Preparing documents (preparar documentos).
2. Filing documents (presentarlos).
3. Corresponding and communicating with the IRS (cartas, llamadas, respuestas a notices).
4. Rendering written advice sobre entidades, transacciones, planes o arreglos con potencial de tax avoidance or evasion.
5. Representing a client at conferences, hearings, and meetings (exámenes, Appeals, cobranza).

Y ahora la parte que decide las preguntas: qué NO es practice. La respuesta está en §10.8(b), que enumera tres actividades que cualquier individuo puede hacer sin ser practitioner:

Entonces, las tres actividades que no son practice before the IRS y que el examen usa como respuesta correcta en las preguntas "EXCEPT":

• Appearing as a witness for the taxpayer (comparecer como testigo). El testigo declara lo que vio; no aboga por el contribuyente.
• Furnishing information at the request of the IRS (entregar información que el IRS pide). Entregar un documento no es representar.
• Simplemente preparar una declaración, por sí sola. Aquí hay un matiz que se explica abajo.

La trampa maestra: preparar declaraciones. Después de Loving v. IRS (D.C. Cir., 2014), el IRS no puede exigir credencial para preparar declaraciones; por eso preparar una declaración, por sí sola, no convierte a nadie en "practitioner" bajo §10.3. Pero atención: quien prepara all or substantially all de una declaración por compensación sí queda sujeto a los deberes de la Subpart B y a las sanciones de la Subpart C por mandato de §10.8(a) y §10.8(c). Es decir:

• ¿Es "practice" que te dé derechos de representación? No.
• ¿Te obliga a cumplir §10.20, §10.21, §10.22, §10.27, §10.28, §10.29, §10.30, §10.31, §10.34, §10.36? Sí.

Piénsalo con una analogía: preparar declaraciones es como conducir un auto en un estacionamiento privado. No necesitas licencia para estar ahí, pero las reglas de tránsito (no atropellar, no beber) te siguen aplicando.

Un detalle que el examen pregunta. Bajo §10.3(a) y (b), un attorney o un CPA no tiene que presentar la written declaration antes de rendir written advice cubierto por §10.37 — pero rendir ese consejo sí es practice before the IRS. La frase literal: "their rendering of this advice is practice before the Internal Revenue Service".

Rosa es Enrolled Agent en Houston. Durante la semana hace estas cinco cosas para el cliente Andrés Villalobos:

Conteo final: 2 de las 5 actividades son practice before the IRS (las número 2 y 3). Si la pregunta fuera "How many of the following constitute practice before the Internal Revenue Service?", la respuesta sería two.

• "Preparing a tax return is practice before the IRS." Falso como afirmación absoluta: es la respuesta correcta a un "EXCEPT". Pero no digas nunca que el preparador "no está sujeto a Circular 230": sí lo está por §10.8.
• Testigo ≠ representante. Comparecer como witness ante el IRS no es practice, aunque sea un EA quien comparezca. Lee la frase completa de §10.8(b): "appear as a witness for the taxpayer before the Internal Revenue Service". Declarar ante el U.S. Tax Court queda fuera por otra razón distinta: el Tax Court no es el IRS, así que ni siquiera entra en la definición de §10.2(a)(4). Dos rutas distintas para llegar al mismo "no".
• Entregar información que el IRS pide no es practice… pero negarse a entregarla sí viola §10.20. Son dos reglas distintas que el examen mezcla.
• "Rendering written advice" solo se lista como practice cuando se refiere a entidades, transacciones o planes; en la práctica del examen, cualquier consejo escrito sobre un Federal tax matter cae bajo §10.37.
• Practice before the IRS ≠ practice of law. §10.32 dice expresamente que nada en la Circular autoriza a no abogados a practicar el derecho.
• No confundas "matter before the Internal Revenue Service" de §10.27(c)(2) (que sí incluye expresamente tax planning and advice y preparing or filing returns) con la definición de §10.2(a)(4). Para efectos de honorarios contingentes, preparar la declaración sí es "matter before the IRS".

• Circular 230 §10.2(a)(4) — definición de practice before the Internal Revenue Service.
• Circular 230 §10.2(a)(5) — practitioner = individuo descrito en §10.3(a)–(f).
• Circular 230 §10.2(a)(6) — a tax return includes an amended tax return and a claim for refund.
• Circular 230 §10.8 — preparación de declaraciones y aplicación de las reglas a otros individuos.
• Circular 230 §10.32 — Practice of law.
• Pub. 947 (Practice Before the IRS and Power of Attorney) — versión en lenguaje sencillo de estas reglas.

18.2 Quién puede practicar y con qué alcance

(PSI: Categories of individuals who may practice and extent of practice privileges)

El examen te da un personaje (un CPA suspendido, la hija del contribuyente, un empleado de tiempo completo, un preparador con AFSP, un preparador sin nada) y una situación (representar en un examen, en Appeals, ante un revenue officer) y pregunta si puede y hasta dónde. La palabra clave es extent (alcance): unlimited vs. limited.

Divide el universo en tres grupos. Esta es la estructura mental que necesitas.

Grupo 1 — Practitioners con derechos ilimitados (§10.3(a), (b), (c)).

Tres cosas que el examen exige de este cuadro:

• El EA es el único de los tres cuya credencial es federal. El attorney y el CPA son licenciados por un estado; el EA lo está por el Treasury. Por eso el EA practica en los 50 estados sin trámite adicional.
• Los tres pierden el derecho si están currently under suspension or disbarment. La frase se repite en cada párrafo de §10.3.
• Attorneys y CPAs no necesitan presentar la written declaration antes de rendir written advice del §10.37, pero ese consejo sí es practice (§10.3(a) y (b), última oración).

Grupo 2 — Practitioners con derechos limitados por materia (§10.3(d), (e), (f)).

Sobre el RTRP: el programa fue anulado por Loving v. IRS en 2014, así que ya no se designan RTRPs. Pero el texto sigue impreso en la Circular 230 Rev. 6‑2014 y el temario de PSI lo menciona, así que debes reconocerlo. Su regla de representación limitada es la que el IRS después reprodujo, por vía administrativa, para el AFSP.

Grupo 3 — Quienes no son practitioners pero pueden aparecer (§10.7).

§10.7 tiene cuatro llaves distintas:

• §10.7(a) Representing oneself — cualquiera puede comparecer por sí mismo presentando identificación satisfactoria.

• §10.7(b) Participating in rulemaking — cualquiera puede participar en la formulación de reglamentos (APA, 5 U.S.C. §553).

• §10.7(c) Limited practice — un individuo que no es practitioner puede representar a un contribuyente aunque el contribuyente no esté presente, si presenta identificación satisfactoria y prueba de su autoridad, en estos siete casos:

  1. Immediate family member (familiar inmediato: cónyuge, padre/madre, hijo/a, hermano/a).
  2. Regular full‑time employee de un empleador individual → representa a su empleador.
  3. General partner o regular full‑time employee de una partnership → representa a la partnership.
  4. Bona fide officer o regular full‑time employee de una corporación (incluidas matriz, subsidiaria o afiliada), asociación o grupo organizado.
  5. Regular full‑time employee de un trust, receivership, guardianship o estate.
  6. Officer or regular employee de una unidad, agencia o autoridad gubernamental, en el curso de sus funciones oficiales.
  7. Cualquier individuo puede representar a una persona o entidad que esté fuera de Estados Unidos, ante personal del IRS, cuando la representación ocurre fuera de Estados Unidos.

• §10.7(d) Special appearances — el Commissioner puede autorizar caso por caso a alguien no elegible.

• §10.7(e) Fiduciaries — el fiduciario ES el contribuyente, no su representante. Por eso el trustee o el executor usa Form 56, no Form 2848.

Limitación clave de §10.7(c)(2)(i): quien está under suspension or disbarment no puede hacer limited practice. Es decir, un EA suspendido tampoco puede representar a su propio hermano como "familiar inmediato". Sí puede, en cambio, representarse a sí mismo bajo §10.7(a).

El AFSP (Annual Filing Season Program). No está en el texto de la Circular 230 porque nació después, con la Rev. Proc. 2014‑42. Es la única vía por la que un preparador sin credencial conserva algún derecho de representación:

Lee despacio esa frase, porque es la trampa favorita del examen. El primer Record se ancla al año calendario del trabajo (cuándo lo preparaste y firmaste), no al tax year de la declaración. Una declaración del tax year 2023 normalmente se prepara y se firma en el año calendario 2024: el Record que hace falta es el de 2024, no el de 2023. Si el examen te da las dos fechas, usa siempre la de la firma del preparador.

Y el preparador con PTIN pero sin AFSP ni credencial: para declaraciones preparadas y firmadas después del 31 de diciembre de 2015, no tiene ningún derecho de representación. Cero. Puede preparar, puede entregar información y puede ser testigo (§10.8(b)), nada más.

Prohibiciones de §10.3(h) e (i). Un empleado o funcionario del gobierno federal, del D.C., un miembro del Congreso o un Resident Commissioner no puede practicar si eso viola 18 U.S.C. §§203 o 205. Y un empleado estatal cuyas funciones lo obligan a tratar asuntos fiscales del estado no puede practicar ante el IRS si su empleo pudiera revelar hechos aplicables a asuntos fiscales federales.

El contribuyente es Distribuidora Cárdenas, Inc., una C corporation en examen por el año 2023. Cuatro personas quieren representarla ante el revenue agent. Determina quién puede y con qué alcance:

1. Ligia, CPA con licencia vigente en Florida y sin sanciones. → Puede, unlimited (§10.3(b)). Presenta Form 2848 con la written declaration, designación b.
2. Marco, EA cuyo enrollment venció y está en el inactive roster por no renovar. → No puede. §10.6(j)(3): mientras está inactivo "the individual will be ineligible to practice", y §10.6(j)(4) le prohíbe incluso usar las letras "EA".
3. Teresa, bona fide officer (vicepresidenta) de la corporación, sin credencial alguna. → Puede, limited practice bajo §10.7(c)(1)(iv), presentando identificación y prueba de su cargo. Designación d del Form 2848.
4. Julio, preparador sin credencial, con PTIN y AFSP Record of Completion de 2024 y de 2025, que preparó y firmó el Form 1120 del tax year 2023 el 20 de marzo de 2024. → Puede, limited practice. Aplica la Rev. Proc. 2014‑42 §6.01 con sus dos Records: (1) el año calendario en que la declaración fue preparada y firmada fue 2024 → tiene el Record de 2024 ✔; (2) el año en que ocurre la representación es 2025 → tiene el Record de 2025 ✔. El tax year 2023 de la declaración es irrelevante para este cómputo. Eso sí, su alcance es estrecho: solo ante el revenue agent que examina esa declaración; nunca ante Appeals, revenue officers ni Counsel.

Resultado: 3 de 4 pueden representar hoy (Ligia con alcance ilimitado; Teresa con alcance limitado a esta corporación bajo §10.7(c); Julio con limited representation del AFSP, solo ante el revenue agent). Marco, el EA inactivo, es el único que no puede.

Variante que sí lo dejaría fuera. Si Julio hubiera preparado y firmado ese Form 1120 el 20 de diciembre de 2023 (una declaración de un fiscal year, por ejemplo) y no tuviera Record de 2023, entonces fallaría el primer requisito y no podría representar, aunque tenga los de 2024 y 2025. La fecha que decide es siempre la de la firma del preparador.

• "Un EA puede representar a un contribuyente ante el Tax Court." Falso. El EA tiene derechos ilimitados ante el IRS, que es una agencia administrativa. Para litigar en U.S. Tax Court hay que ser abogado admitido o non‑attorney USTCP (aprobar el examen del propio Tax Court).
• "El AFSP puede representar ante Appeals." Falso: §10.3(f)(3) excluye expresamente "appeals officers, revenue officers, Counsel or similar officers", y la Rev. Proc. 2014‑42 §6.01 repite la misma exclusión.
• "El AFSP necesita el Record del tax year de la declaración." Falso, y es el error más común. La Rev. Proc. 2014‑42 §6.01 dice "the calendar year in which the tax return… was prepared and signed": el año del trabajo, no el año del impuesto. Una declaración del tax year 2024 firmada en marzo de 2025 exige el Record de 2025.
• "Un familiar cualquiera puede representar." No: immediate family (cónyuge, padre, madre, hijo, hermano). Un primo, un tío o un suegro no.
• Empleado ≠ empleado de tiempo completo. §10.7(c)(1)(ii)–(v) dice regular full‑time employee. Un empleado de medio tiempo o un contratista no califica.
• El fiduciario no "representa". Es el contribuyente (§10.7(e)); por eso usa Form 56 y no cuenta como representante en el Form 2848.
• Suspendido = ni siquiera limited practice (§10.7(c)(2)(i)). Pero sí puede representarse a sí mismo (§10.7(a)).
• ERPA vs. enrolled actuary. El actuario cubre las secciones de funding y calificación (412, 404…); el ERPA cubre programas administrativos y las series 5300/5500, pero no formularios actuariales. El examen los intercambia.

• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative) — la Part II lista las designaciones: a attorney, b CPA, c enrolled agent, d officer, e full‑time employee, f family member, g enrolled actuary, h unenrolled return preparer (AFSP), k student attorney/CPA, r enrolled retirement plan agent.
• Circular 230 §10.3 — Who may practice. §10.7 — Representing oneself; limited practice; special appearances. §10.8 — Return preparation.
• Rev. Proc. 2014‑42 — Annual Filing Season Program.
• Pub. 947; página de IRS.gov "Annual Filing Season Program".

18.3 Requisitos para ser Enrolled Agent

(PSI: Requirements for Enrolled Agents)

Cómo se llega a ser EA: las dos vías (examen o experiencia en el IRS), la edad, el PTIN, el Form 23, el suitability check y qué pasa si te niegan la solicitud. Es el tema donde Felipe está viviendo la regla en carne propia: el examen que estás estudiando es el requisito de §10.4(a).

Vía 1 — Enrollment upon examination (§10.4(a)). Tres requisitos y ninguno más:

Nota que el verbo es will grant (otorgará), no may grant: si cumples los tres requisitos, el enrolamiento no es discrecional.

Lo que el IRS añade por vía administrativa (fuera del texto reglamentario, pero preguntable) va en el bloque de números de abajo.

Vía 2 — Enrollment of former IRS employees (§10.4(d)). Aquí el verbo cambia a may grant (podrá otorgar): es discrecional. Los números que el examen pregunta:

• Mínimo 5 años continuos de empleo en el IRS aplicando e interpretando el IRC y sus reglamentos sobre income, estate, gift, employment o excise taxes (§10.4(d)(5)).
• Equivalente: un agregado de 10 años o más en puestos que involucraron aplicar e interpretar el IRC, al menos 3 de los cuales hayan ocurrido dentro de los 5 años anteriores a la fecha de la solicitud (§10.4(d)(7)).
• Plazo para solicitar: dentro de 3 años desde la fecha de separación del empleo (§10.4(d)(4)).
• El enrolamiento por experiencia puede ser de alcance ilimitado o limitado a la especialidad o a la unidad del IRS donde trabajó el solicitante (§10.4(d)(3)).
• La oficina correspondiente del IRS emite un informe detallado de la naturaleza y calificación del trabajo, con recomendación (§10.4(d)(2)).

§10.4(e) Natural persons. "Enrollment to practice may be granted only to natural persons." Una firma, una LLC o una corporación nunca puede ser un enrolled agent. La credencial es personal.

La solicitud: §10.5.

1. Form 23 (Application for Enrollment to Practice Before the Internal Revenue Service), ejecutado bajo juramento, con la dirección bajo la cual quedará enrolado. Fee: $140, no reembolsable (26 CFR part 300). Se paga en pay.gov.
2. §10.5(d) Compliance and suitability checks — dos revisiones distintas:
   • Tax compliance check: ¿presentó todas sus declaraciones individuales y de negocio? ¿pagó o hizo arreglos con el IRS para pagar sus deudas fiscales federales?
   • Suitability check: ¿incurrió en conducta que justificaría suspensión o expulsión, incluida la disreputable conduct del §10.51?
   • La solicitud se niega solo si los resultados son suficientes para establecer conducta sancionable bajo §§10.51 y 10.52.
   • Si falla el tax compliance check, puede volver a solicitar después de ponerse al corriente (§10.5(d)(2)).
3. §10.5(e) Temporary recognition — el Commissioner puede conceder reconocimiento temporal mientras decide, pero solo en circunstancias inusuales y nunca si la solicitud no es regular en su faz. El reconocimiento temporal no constituye designación ni hallazgo de elegibilidad y puede retirarse en cualquier momento.
4. §10.5(f) Protest of application denial — si te niegan, te informan por escrito las razones y tienes 30 días desde que recibes el aviso para presentar una protesta escrita. Y una frase que el examen adora: "A protest under this section is not governed by subpart D of this part" — es decir, no es un procedimiento disciplinario ante un ALJ.

Después del enrolamiento: §10.6(a)–(c).

• §10.6(a) Term. Se otorga active enrollment status, sujeto a renovación.
• §10.6(b) Enrollment card or certificate. El IRS emite una tarjeta o certificado con el periodo de validez. Y aquí una regla dura: "An enrolled agent… may not practice before the Internal Revenue Service if the card or certificate is not current or otherwise valid." La tarjeta es adicional a la notificación del PTIN: son dos cosas separadas.
• §10.6(c) Change of address. 60 días para notificar cualquier cambio de dirección, incluyendo nombre, dirección anterior, dirección nueva, TIN (incluido el PTIN) y fecha efectiva. Trampa fina: esa notificación no cambia el last known address del contribuyente para efectos del IRC §6212 (notice of deficiency).

Caso A — Felipe (vía examen). Felipe aprueba la Part 1 el 12 de junio de 2025, la Part 3 el 4 de noviembre de 2025 y la Part 2 el 20 de enero de 2026.

• ¿Sigue viva la Part 1 cuando aprueba la última? Cada parte vale 3 años desde su fecha: la Part 1 vence el 12 de junio de 2028. Al 20 de enero de 2026 está vigente. ✔
• ¿Hasta cuándo puede presentar el Form 23? 1 año desde la aprobación de la tercera parte → hasta el 20 de enero de 2027.
• Costo total del proceso: 3 partes × $267 = $801, más el Form 23 de $140 = $941, más el PTIN de 2025 de $19.75 = $960.75. (El PTIN de 2026 cuesta $18.75; el fee sigue al año del PTIN, no al año en que se paga — ver 18.6.)
• Requisitos que debe cumplir el día de la solicitud: 18 años o más (tiene 49 ✔), PTIN vigente ✔, ninguna conducta sancionable, y pasar el tax compliance check (sus propias declaraciones presentadas y pagadas).

Caso B — Roberto (vía experiencia). Roberto trabajó en el IRS como revenue agent de marzo de 2012 a marzo de 2018 (6 años continuos aplicando el IRC a income y employment taxes) y renunció. Solicita el enrolamiento en agosto de 2025.

• ¿Cumple los 5 años continuos? Sí: 6 años > 5. ✔
• ¿Cumple el plazo de solicitud? No. §10.4(d)(4) exige solicitar dentro de 3 años desde la separación: su plazo venció en marzo de 2021. ✘
• Conclusión: Roberto ya no puede enrolarse por experiencia; su única vía es aprobar el SEE. Este es exactamente el tipo de pregunta que el examen construye: cumple un requisito y falla el otro.

• "Se necesita título universitario o ser CPA." Falso. §10.4(a) pide 18 años, examen y PTIN. Nada de grado académico.
• 5 años vs. 3 años. 5 años = experiencia mínima en el IRS. 3 años = plazo para solicitar tras separarse y también la vigencia de cada parte aprobada del SEE y también el plazo para reactivar desde inactive. Tres cosas distintas con el mismo número.
• "El enrolamiento por experiencia siempre es ilimitado." No: §10.4(d)(3) permite limitarlo a la especialidad o a la unidad del IRS.
• "Una firma de contadores puede enrolarse." No: §10.4(e), natural persons only.
• 30 días para protestar la denegación (§10.5(f)) — no confundir con los 60 días del cambio de domicilio (§10.6(c)) ni con los 60 días para responder al aviso de incumplimiento de renovación (§10.6(j)(1)).
• Temporary recognition no es enrolamiento. No crea derechos permanentes y se retira en cualquier momento.
• Tener PTIN ≠ ser EA. Son dos cosas: el PTIN es requisito previo (§10.4(a)) y se renueva cada año aparte del enrolamiento, que se renueva cada 3 años.

• Form 23 (Application for Enrollment to Practice Before the Internal Revenue Service) — solicitud de enrolamiento; fee $140; bajo juramento.
• Form W‑12 (IRS Paid Preparer Tax Identification Number (PTIN) Application and Renewal) — para obtener el PTIN previo.
• Circular 230 §10.4 (elegibilidad), §10.5 (solicitud), §10.6(a)–(c) (term, tarjeta, cambio de domicilio).
• 26 CFR part 300 — user fees.
• IRS.gov: "Enrolled agent information"; "Become an enrolled agent"; Candidate Information Bulletin del SEE.

18.4 Enrollment cycle y renovación del enrolamiento

(PSI: Enrollment cycle and renewal)

Fechas y ciclos: cuándo se renueva según el último dígito del SSN, cuándo surte efecto la renovación, qué formulario y cuánto cuesta, y sobre todo qué pasa si no renuevas (inactive status, plazo de 3 años, terminación). Es puro calendario: si te sabes la tabla, ganas la pregunta en diez segundos.

Paso 1 — El ciclo dura 3 años y depende de tu SSN. El enrolamiento no se renueva "al año de obtenerlo": se renueva en una ventana fija que el reglamento asigna por el último dígito del Social Security number (o del TIN).

Paso 2 — Qué es el "enrollment cycle" exactamente. §10.6(e)(1)(ii): "Enrollment cycle means the three successive enrollment years preceding the effective date of renewal." Y enrollment year = del 1 de enero al 31 de diciembre. Por eso, si renuevas con efecto el 1 de abril de 2026, el ciclo que certificas es 2023, 2024 y 2025 — años calendario completos, no "de abril a abril".

Paso 3 — La regla del recién enrolado. §10.6(d)(2)(v), última oración: "Those individuals who receive initial enrollment as an enrolled agent after November 1 and before April 2 of the applicable renewal period will not be required to renew their enrollment before the first full renewal period following the receipt of their initial enrollment." Quien se enrola dentro de esa franja no tiene que renovar hasta el primer periodo completo siguiente. Es una gracia lógica: no te van a pedir renovar dos meses después de darte la credencial.

Cuidado con la palabra "applicable". El applicable renewal period es el tuyo, el que te toca por el último dígito de tu SSN, no el de otro grupo de dígitos. Si tu dígito es 5, tus periodos aplicables son los de la fila 4‑5‑6; la ventana de los dígitos 0‑1‑2‑3 te es indiferente y no puede activar tu excepción. Antes de aplicar la regla, pregúntate siempre: ¿esta ventana es la mía?

Paso 4 — Qué pasa si no renuevas. El árbol de decisión:

1. ¿Presentaste el Form 8554 a tiempo y certificaste la CE? Si sí → el IRS te notifica la renovación y te emite tarjeta o certificado nuevo (§10.6(d)(5)). Fin.
2. Si no (o si la CE es insuficiente) → el IRS te manda un aviso de incumplimiento con la base de la determinación. Tienes 60 días desde la fecha del aviso para responder por escrito (§10.6(j)(1)).
3. ¿Te niegan la renovación? Te informan las razones y tienes 30 días desde la recepción para una protesta escrita. "A protest under this section is not governed by subpart D of this part" — no es un juicio disciplinario.
4. Si no presentaste a tiempo, no respondiste al aviso o no cumpliste los requisitos → pasas al roster of inactive enrolled individuals (§10.6(j)(3)). Durante ese tiempo: "the individual will be ineligible to practice before the Internal Revenue Service."
5. Estando inactivo no puedes ni siquiera decir que eres EA. §10.6(j)(4) prohíbe usar los términos enrolled agent, la designación "EA" o cualquier referencia a ser elegible para practicar.
6. Reactivación (§10.6(j)(5)): presentas la solicitud de renovación y pruebas haber completado todas las horas de CE del ciclo. Ojo con la trampa: esas horas de recuperación no cuentan también para el ciclo en el que te reactivan.
7. Plazo fatal (§10.6(j)(6)): 3 años. Si no te reactivas dentro de los tres años de haber sido puesto en inactive status, tu nombre se elimina del roster y tu condición de enrolled agent termina. Después de eso hay que volver a empezar: aprobar el SEE de nuevo.
8. §10.6(j)(7): el inactive status no está disponible para quien tiene un asunto disciplinario pendiente.

Paso 5 — Inactive retirement status (§10.6(k)). Es distinto y voluntario: el EA que ya no practica puede pedir en cualquier momento pasar a inactive retirement status. Tampoco puede practicar mientras está ahí, pero no hay reloj de 3 años: se reactiva cuando quiera presentando la renovación y la CE del ciclo. No está disponible para quien ya es inelegible o tiene disciplina pendiente.

Paso 6 — Waivers de CE (§10.6(i)). Cuatro causas: health (salud que impidió cumplir), extended active military duty, ausencia prolongada de EE. UU. por empleo u otras razones (siempre que no practique ante el IRS durante la ausencia) y otras razones convincentes, caso por caso. La solicitud va con documentación (certificado médico, órdenes militares) y debe presentarse a más tardar el último día del periodo de renovación. Si se niega, pasas a inactive status y puedes protestar. Si se aprueba, igual tienes que presentar la renovación a tiempo (§10.6(i)(7)).

Paso 7 — §10.6(l). El suspendido o expulsado también debe cumplir los requisitos de renovación antes de que le restauren la elegibilidad. La disciplina no congela el reloj de la renovación.

Caso A — Felipe. Su SSN termina en 5. Se enrola con efecto el 1 de marzo de 2025.

• ¿Le toca renovar en la ventana 1‑nov‑2025 – 31‑ene‑2026 (la de los dígitos 4, 5, 6)? Sí. Y aquí hay que aplicar bien la excepción del §10.6(d)(2)(v), que casi todo el mundo usa mal. La excepción dice: quien recibe su enrolamiento inicial "after November 1 and before April 2 of the applicable renewal period" no renueva hasta el primer periodo completo siguiente. La palabra clave es applicable: es su propio periodo, el que le toca por su dígito. Para el dígito 5, los periodos aplicables son 1‑nov‑2022 – 31‑ene‑2023 (efectivo 1‑abr‑2023) y 1‑nov‑2025 – 31‑ene‑2026 (efectivo 1‑abr‑2026). La ventana 1‑nov‑2024 – 31‑ene‑2025 no es suya: es la de los dígitos 0‑1‑2‑3, y por eso no sirve para activar su excepción.
• El 1 de marzo de 2025 no cae ni entre el 1‑nov‑2022 y el 1‑abr‑2023, ni entre el 1‑nov‑2025 y el 1‑abr‑2026. Conclusión: la excepción sencillamente no se activa para Felipe. Su ventana 1‑nov‑2025 – 31‑ene‑2026 es un periodo ordinario y sí debe renovar en él, ocho meses después de haberse enrolado.
• Cuándo sí se activaría. Si Felipe (dígito 5) se hubiera enrolado el 1 de diciembre de 2025 —dentro de su propio periodo aplicable— no tendría que renovar hasta el primer periodo completo siguiente, es decir, 1‑nov‑2028 – 31‑ene‑2029. Ese es el escenario que la regla protege.
• CE prorrateada: se enrola el 1 de marzo de 2025 y el ciclo va de 2023 a 2025. Meses enrolado dentro del ciclo: marzo a diciembre de 2025 = 10 meses. A 2 horas por mes → 20 horas de CE.
• Ethics: 2 horas por cada enrollment year en que estuvo enrolado dentro del ciclo. Solo estuvo enrolado en 2025 → 2 horas de ethics (incluidas dentro de las 20).
• Resultado: 20 horas totales, de las cuales al menos 2 de ethics, más el Form 8554 y $140. Su renovación surte efecto el 1 de abril de 2026 y su siguiente ciclo será 2026‑2027‑2028.

Caso B — Norma, la que se descuidó. Norma tiene SSN terminado en 1. No presentó el Form 8554 en la ventana 1‑nov‑2024 – 31‑ene‑2025. El IRS le manda el aviso el 10 de febrero de 2025; ella no responde.

• ¿Cuándo pasa exactamente al roster inactivo? No el día del aviso. §10.6(j)(1) le da 60 días desde la fecha del aviso para responder por escrito; solo cuando ese plazo se agota sin respuesta (o cuando el IRS resuelve en su contra) opera el §10.6(j)(3) y se la coloca en el roster of inactive enrolled individuals. Además, su credencial anterior seguía viva hasta el 31 de marzo de 2025, porque la renovación de su grupo surtía efecto el 1 de abril de 2025. Aviso del 10 de febrero + 60 días = 11 de abril de 2025: la colocación en inactive status ocurre por ahí, no antes del 1 de abril de 2025.
• Pasa al roster inactivo. Desde ese momento no puede representar a nadie ni poner "EA" en su tarjeta de presentación.
• El reloj de 3 años no se cuenta desde el aviso. §10.6(j)(6) exige presentar la renovación "within three years of being placed in inactive status". Como fue colocada en inactive status alrededor de abril de 2025, su plazo vence alrededor de abril de 2028 — no en febrero de 2028. Fecha del aviso ≠ fecha de colocación.
• Para reactivarse debe presentar el Form 8554 con $140 y probar 72 horas de CE del ciclo 2022‑2024 (incluidas 6 de ethics). Esas 72 horas no le sirven además para el ciclo 2025‑2027.
• Si deja pasar los 3 años: su enrolamiento termina y tendría que aprobar de nuevo las tres partes del SEE.

• "La renovación es efectiva el 1 de febrero." No: la ventana cierra el 31 de enero, pero la renovación es efectiva el 1 de abril (§10.6(e)(1)(iv)).
• 60 días vs. 30 días. 60 = para responder al aviso de incumplimiento. 30 = para protestar la denegación. Están en el mismo párrafo §10.6(j)(1) y el examen los intercambia.
• "No recibí el aviso del IRS, así que no tengo culpa." §10.6(d)(1): "Failure to receive notification from the Internal Revenue Service of the renewal requirement will not be justification for the individual's failure to satisfy this requirement." Es tu responsabilidad.
• Inactive ≠ inactive retirement. El primero es castigo con reloj de 3 años; el segundo es voluntario y sin reloj.
• Renovar el enrolamiento no renueva el PTIN. §10.6(d)(2)(i) exige las dos cosas: renovar el PTIN y renovar el enrolamiento.
• Las horas de recuperación no cuentan doble (§10.6(j)(5)).
• Los 3 años se cuentan desde que te ponen en inactive status, no desde la fecha del aviso de incumplimiento ni desde el cierre de la ventana de renovación. §10.6(j)(6): "within three years of being placed in inactive status". Entre el aviso y la colocación median al menos los 60 días de respuesta del §10.6(j)(1).
• Un waiver aprobado no te exime de presentar el Form 8554 (§10.6(i)(7)).

• Form 8554 (Application for Renewal of Enrollment to Practice Before the Internal Revenue Service) — renovación cada 3 años; fee $140.
• Form 8554‑EP — equivalente para enrolled retirement plan agents.
• Circular 230 §10.6(d) (renovación y ciclos), §10.6(i) (waivers), §10.6(j) (incumplimiento e inactive status), §10.6(k) (inactive retirement), §10.6(l) (renovación bajo suspensión).
• 26 CFR part 300 — user fees.
• IRS.gov: "Maintain your enrolled agent status"; "Enrolled agent information".

18.5 Continuing education: horas, cómputo y proveedores

(PSI: Continuing education requirements)

Aritmética de horas: 72 / 16 / 6 / 2, el prorrateo del recién enrolado (2 horas por mes), cuánto vale una hora (contact hour = 50 minutos), cuánto crédito da enseñar (tope de 6 horas al año) y cuánto tiempo hay que guardar los registros (4 años). Casi siempre hay que hacer una suma.

Regla 1 — Las dos cuotas que hay que cumplir a la vez.

Las dos son mínimos independientes. Se pueden fallar por separado:

• 16 + 16 + 40 = 72 horas → cumple el ciclo, pero si en algún año hubo menos de 16, falla.
• 24 + 24 + 24 = 72 con 2 ethics cada año → cumple todo. Este es el patrón sano.
• 30 + 30 + 16 = 76 con 2 ethics cada año → cumple. Sobran horas, pero no se traspasan al siguiente ciclo.

Regla 2 — El prorrateo del recién enrolado (§10.6(e)(2)(iii)). Si te enrolas a mitad del ciclo, no debes 72 horas:

• 2 horas de CE por cada mes enrolado durante el ciclo. "Enrollment for any part of a month is considered enrollment for the entire month" — un solo día cuenta como mes completo.
• 2 horas de ethics por cada enrollment year en que estuviste enrolado. "Enrollment for any part of an enrollment year is considered enrollment for the entire year."

Regla 3 — Qué cuenta como hora (§10.6(g)).

Regla 4 — Crédito por enseñar (§10.6(f)(2)(iii)).

1. 1 hora de crédito por cada contact hour impartida como instructor, moderador o expositor.
2. Hasta 2 horas adicionales de preparación por cada contact hour impartida (hay que guardar registros que lo prueben).
3. Tope: 6 horas anuales para EAs y ERPAs (4 horas para RTRPs).
4. Repetir la misma materia en el mismo ciclo → crédito una sola vez.

Regla 5 — La alternativa del examen (§10.6(f)(3)). Un EA puede establecer su elegibilidad para renovar volviendo a aprobar todas las partes del SEE durante el periodo de tres años anterior a la renovación y completando un mínimo de 16 horas de CE en el último año del ciclo. Es una ruta rara, pero el examen la pregunta porque suena a "trampa" y no lo es.

Regla 6 — Programas que califican (§10.6(f)(1)–(2)). El curso debe estar diseñado para mejorar el conocimiento profesional en tributación federal o materias relacionadas (incluye contabilidad, software de preparación, tributación o ethics) y ser consistente con el IRC y una administración tributaria eficaz. Dos formatos:

• Formal programs: exigen asistencia, dan certificate of attendance, tienen instructor calificado, entregan material escrito o electrónico y cumplen §10.9.
• Correspondence o individual study: exigen registro del participante, un medio para medir la terminación exitosa (por ejemplo, un examen escrito) con certificado, material escrito y cumplimiento de §10.9.

Regla 7 — Proveedores aprobados (§10.9). El curso solo cuenta si el proveedor está aprobado por el IRS. §10.9(a) define continuing education provider e incluye a las accredited educational institutions, a quienes son reconocidos por un cuerpo estatal de licenciamiento, a los approved continuing education accrediting organizations y a cualquiera que el IRS apruebe. Cada proveedor debe obtener y renovar su número de proveedor (pagando el fee correspondiente) y cada programa recibe su program number. Si el proveedor incumple, el IRS lo notifica: 60 días para responder por escrito y 30 días para protestar la denegación — otra vez, "not governed by subpart D."

Regla 8 — Recordkeeping (§10.6(h)): 4 años desde la fecha de la renovación. Ocho datos por curso:

1. Nombre de la organización patrocinadora.
2. Lugar del programa.
3. Título, número de programa calificado y descripción del contenido.
4. Outlines, syllabi, texto o material electrónico.
5. Fechas de asistencia.
6. Horas de crédito reclamadas.
7. Nombres de los instructores, si aplica.
8. Certificate of completion o declaración firmada de las horas.

§10.6(j)(2) añade el filo: el IRS puede pedirte esos registros y, si no los entregas, cualquier hora reclamada puede ser rechazada.

Caso A — Ana, EA veterana. SSN termina en 4; renueva con efecto el 1‑abr‑2026, ciclo 2023‑2024‑2025. Sus horas:

• ¿Mínimo anual de 16? 30 ✔, 16 ✔, 20 ✔.
• ¿2 de ethics cada año? ✔ ✔ ✔ (total 6, que también cubre el mínimo del ciclo).
• ¿Mínimo del ciclo de 72? 66 < 72 ✘.
• Le faltan 72 − 66 = 6 horas, que debe completar antes del 31 de diciembre de 2025. Si las completa en enero de 2026 ya pertenecen al ciclo siguiente y no salvan la renovación.

Caso B — Ana enseña. En 2025 Ana imparte un seminario de 4 contact hours sobre Schedule C y luego repite el mismo seminario en otra ciudad.

• Por impartir: 4 horas.
• Por preparación: hasta 2 h por contact hour → 4 × 2 = 8 horas.
• Subtotal bruto: 4 + 8 = 12 horas.
• Tope anual del §10.6(f)(2)(iii)(C): 6 horas. → crédito = 6 horas.
• La segunda presentación de la misma materia en el mismo ciclo: 0 horas (§10.6(f)(2)(iii)(D)).
• Resultado: 6 horas de CE por toda su labor docente de 2025.

Caso C — Pedro, recién enrolado. Pedro se enrola el 20 de agosto de 2024. Su SSN termina en 8, así que su primer ciclo es 2024‑2025‑2026 y renueva con efecto el 1‑abr‑2027.

• Meses enrolado dentro del ciclo: agosto a diciembre de 2024 = 5 (agosto cuenta completo aunque solo estuvo 12 días), más 12 de 2025 y 12 de 2026 = 29 meses.
• CE total: 29 × 2 = 58 horas.
• Ethics: años enrolados dentro del ciclo = 2024, 2025 y 2026 = 3 años × 2 = 6 horas (incluidas en las 58).
• ¿También le aplica el mínimo de 16 horas por año del §10.6(e)(2)(ii)? No como regla superpuesta. Lee el encabezado del §10.6(e)(2)(iii)(A): "Subject to paragraph (e)(2)(iii)(B)… an individual who receives initial enrollment during an enrollment cycle must complete two hours of qualifying continuing education credit for each month enrolled during the enrollment cycle." Para el recién enrolado, el reglamento sustituye el cómputo del ciclo por el prorrateo mensual; ni el texto ni la guía del IRS ("Enrolled Agent Continuing Education Requirements") le imponen además el piso anual de 16 horas en su primer ciclo.
• Fíjate en la aritmética, porque delata el error: a 2 horas por mes, un año completo son 24 horas, no 16. Si el mínimo anual de 16 se "superpusiera", nunca mordería, porque el prorrateo ya exige más. Lo único que se cuenta es el total del ciclo: 29 meses × 2 = 58 horas, con 2 horas de ethics por cada enrollment year enrolado.
• Recomendación práctica (no es la regla). Aunque el reglamento solo le fija el total del ciclo, a Pedro le conviene repartir las 58 horas de forma pareja —unas 20 por año— para no acumular una montaña de horas en 2026. Es prudencia, no obligación: no lo respondas así en el examen.
• Resultado: 58 horas en el ciclo, de las cuales 6 de ethics.

• "72 horas incluyen 2 de ethics." No: 6 por ciclo (2 por año). El "2" es la cuota anual.
• "Puedo cargar todo el último año." No: el mínimo de 16 horas anuales hace imposible dejar un año en cero.
• Las horas sobrantes no se traspasan. Ni de un año al siguiente ni de un ciclo al siguiente.
• Ethics de más no cubre tax law. Si haces 10 de ethics y 6 de tax law en un año, tienes 16 horas pero el examen lo plantea al revés: la insuficiencia típica es tener horas de tax law y cero de ethics.
• 90 minutos ≠ 2 horas. Contact hour = 50 minutos y solo cuentan múltiplos completos.
• El tope de instructor es 6, no 12. El cálculo bruto (impartición + preparación) casi siempre excede el tope: la respuesta es el tope.
• 4 años de registros de CE (§10.6(h)), no 3. Los 3 años son del §6107 (copia de la declaración) y del Form 8867.
• El proveedor debe estar aprobado. Un curso excelente de un proveedor sin número del IRS no cuenta.

• Circular 230 §10.6(e) (requisitos de CE), §10.6(f) (programas que califican, instructores, examen periódico), §10.6(g) (medición), §10.6(h) (registros 4 años), §10.6(i) (waivers), §10.9 (proveedores y programas).
• Form 8554 — en él se certifica el cumplimiento de la CE.
• IRS.gov: "Enrolled agent continuing education requirements"; "IRS‑approved continuing education providers".

18.6 PTIN: quién lo necesita, cuándo se renueva y qué pasa sin él

(PSI: PTIN requirements)

Quién está obligado a tener PTIN, quién no, cuándo vence, cuánto cuesta y cuál es la penalidad por firmar sin él. Es un tema de tres números: $19.75, 16 de octubre – 31 de diciembre y $65 por declaración.

Paso 1 — La base legal. El IRC §6109(a)(4) obliga a que toda declaración preparada por otra persona lleve el número identificador del preparador. El Reg. §1.6109‑2(a)(2) convirtió ese número en el PTIN (preparer tax identification number): un número que empieza con la letra P seguida de ocho dígitos.

Paso 2 — Quién debe tenerlo. La prueba es doble y ambas partes deben cumplirse:

1. Prepara por compensación (for compensation).
2. Prepara all or substantially all de una declaración de impuestos federal o de un claim for refund.

Además, todos los enrolled agents deben tener PTIN vigente, incluso si no preparan declaraciones: es requisito del §10.4(a) para enrolarse y del §10.6(d)(2)(i) para renovar.

Paso 3 — Quién NO lo necesita.

• El que presta asistencia mecánica o de captura bajo la supervisión del preparador firmante (no prepara all or substantially all).
• Los voluntarios de VITA/TCE, porque no cobran.
• El empleado que prepara la declaración de su empleador (no hay compensación por preparar la declaración).
• Quien prepara la declaración de un familiar o amigo gratis.

Las tres oraciones, una por una, porque el examen pregunta por cada una:

1. Oración 1 — el mandato: preparar por compensación all or substantially all → PTIN obligatorio. Punto.
2. Oración 2 — la que casi nadie lee bien: el texto reglamentario dice que para obtener un PTIN hay que ser attorney, CPA, EA o RTRP… pero empieza con "Except as otherwise prescribed in forms, instructions, or other appropriate guidance". Esa cláusula de escape es la que permite al IRS abrir el PTIN a cualquier persona, y es lo que hace hoy (ver el Notice 2011‑6 y las instrucciones del Form W‑12). Después de Loving v. IRS (2014), el programa RTRP se cayó y ya no se exige credencial para obtener un PTIN. Conclusión para el examen: la regla vigente es que cualquiera puede obtener un PTIN, y la oración 2 no es una respuesta correcta si la pregunta busca el requisito de §10.8.
3. Oración 3 — el gancho disciplinario: aunque no sea practitioner, el preparador queda sujeto a la subpart B (deberes) y a la subpart C (sanciones).

Paso 4 — El calendario del PTIN. Este es el punto donde se equivoca casi todo el mundo, porque el PTIN sigue un reloj distinto al del enrolamiento:

El trámite en línea toma unos 15 minutos; en papel con el Form W‑12, unas 6 semanas.

Paso 5 — Las consecuencias de no tenerlo. Tres capas, y el examen puede preguntar por cualquiera:

1. IRC §6695(c) — penalidad de $65 por cada declaración o claim presentado sin el número identificador del preparador, con un máximo de $32,500 por año calendario. (Cifras para declaraciones con vencimiento en 2026, es decir, las del tax year 2025. Para las que vencían en 2025 eran $60 y $31,500: ese es el distractor del año anterior.)
2. Circular 230 §10.51(a)(17) — preparar declaraciones sin PTIN válido es incompetence and disreputable conduct, sancionable con censure, suspension o disbarment (ver Capítulo 19).
3. §10.4(a) y §10.6(d)(2)(i) — sin PTIN vigente no puedes enrolarte ni renovar tu enrolamiento.

Paso 6 — El PTIN no es el EFIN ni el CAF. Tres números que el examen mezcla:

Un PTIN es personal e intransferible; un EFIN pertenece a la firma. Nunca uses tu SSN en el espacio del PTIN: eso es exactamente lo que penaliza el §6695(c).

Caso A — El preparador sin PTIN. Gustavo prepara y firma 520 declaraciones Form 1040 del tax year 2025 por compensación. Nunca solicitó PTIN; puso su SSN en la línea del preparador.

• Penalidad §6695(c): 520 × $65 = $33,800.
• Tope anual: $32,500.
• Penalidad final: $32,500.
• Además, el §10.51(a)(17) lo expone a un procedimiento disciplinario ante OPR, y sin PTIN válido no podría enrolarse ni renovar.
• ¿Cuántas declaraciones se necesitan para tocar el tope? $32,500 ÷ $65 = 500 declaraciones. A partir de la número 500, la penalidad ya no crece.

Caso B — Felipe hace bien las cuentas. Felipe es EA con SSN terminado en 5. Para la temporada 2026 debe:

Son dos trámites, dos formularios y dos pagos: $18.75 + $140 = $158.75. Olvidar el primero deja inválido el segundo.

¿Por qué $18.75 y no $19.75? Porque el fee del PTIN se paga por el año calendario para el que sirve el PTIN, no por el año en que haces el trámite. El PTIN que Felipe renueva entre el 16‑oct‑2025 y el 31‑dic‑2025 es el PTIN de 2026, y las instrucciones del Form W‑12 (Rev. 10‑2025) son literales: "If you are applying for a PTIN in order to prepare federal tax returns beginning calendar year 2026, the registration/renewal fee is $18.75"; "If you are registering or renewing a PTIN for 2021 ‑ 2025, the PTIN fee is $19.75 for each year." Si la pregunta del examen se refiere al PTIN de 2025, la respuesta es $19.75; si se refiere al de 2026, es $18.75. Lee siempre para qué año es el PTIN.

• "Solo los que firman necesitan PTIN." No: también lo necesita quien prepara all or substantially all aunque no firme. Lo que no lo necesita es la asistencia mecánica.
• "Los EAs que no preparan declaraciones no necesitan PTIN." Falso: es requisito de enrolamiento y de renovación.
• El voluntario de VITA no necesita PTIN porque falta la compensación, no porque el IRS lo exima.
• $60 vs. $65. $60 (máx. $31,500) era la cifra de las declaraciones que vencían en 2025; para el tax year 2025 (vencimiento 2026) es $65 (máx. $32,500).
• PTIN ≠ EFIN. El EFIN autoriza a transmitir; el PTIN identifica a quien prepara.
• El PTIN vence el 31 de diciembre, no en el aniversario de su emisión.
• El fee del PTIN sigue al año del PTIN, no al año del pago. El que renuevas entre el 16‑oct‑2025 y el 31‑dic‑2025 es el PTIN de 2026: $18.75. El de 2025 costó $19.75. La pregunta siempre dice para qué año es.
• Un PTIN por persona. No hay PTIN "de la firma", como sí hay EFIN de la firma.

• Form W‑12 (IRS Paid Preparer Tax Identification Number (PTIN) Application and Renewal) — solicitud y renovación; fee $19.75 para 2025.
• IRC §6109(a)(4); Reg. §1.6109‑2 — obligación del número identificador.
• IRC §6695(c) — penalidad por omitir el número identificador.
• Circular 230 §10.8(a) (PTIN obligatorio), §10.4(a) y §10.6(d)(2)(i) (PTIN como condición de enrolamiento y renovación), §10.51(a)(17) (preparar sin PTIN = disreputable conduct).
• Notice 2011‑6 — categorías de individuos que pueden obtener PTIN y supervisión de preparadores.
• IRS.gov: "PTIN requirements for tax return preparers".

18.7 Información que hay que entregar al IRS

(PSI: Information to be furnished to the IRS)

Un revenue agent pide registros. ¿Qué debes hacer? ¿Y si no los tienes? ¿Y si crees que están protegidos por un privilegio? El examen exige la palabra promptly y la fórmula "believes in good faith and on reasonable grounds that the records or information are privileged."

Regla 1 — Entregar sin demora (§10.20(a)(1)).

Desarma la frase en cuatro condiciones, porque cada una es un distractor:

1. Proper and lawful request — si la solicitud no es propia ni legal, no hay obligación.
2. Duly authorized officer or employee — de un empleado del IRS con autoridad, no de cualquiera.
3. Promptly — sin demora. No dice "dentro de 30 días" ni "en un plazo razonable".
4. Unless… privileged — la única excepción, y con doble candado: good faith y reasonable grounds.

Regla 2 — Si no tienes los registros (§10.20(a)(2)). No basta con decir "no los tengo". Tienes tres deberes:

1. Notificar sin demora al funcionario que los pidió.
2. Proporcionar la información que tengas sobre la identidad de cualquier persona que creas que puede tenerlos o controlarlos.
3. Hacer una investigación razonable con tu cliente (reasonable inquiry of his or her client) sobre quién puede tenerlos.

Y dos límites expresos que el examen convierte en respuesta correcta: no estás obligado a preguntarle a ninguna otra persona ni a verificar independientemente lo que tu cliente te diga sobre esas identidades.

Regla 3 — Investigaciones sobre violaciones a la propia Circular 230 (§10.20(a)(3)). Cuando el IRS investiga una presunta violación de estas reglas, el practicante debe proporcionar la información que tenga y testificar en el procedimiento, salvo la misma excepción de privilegio. Es decir: no puedes esconderte detrás del silencio cuando OPR investiga a un colega o a ti mismo.

Regla 4 — Prohibición de interferir (§10.20(b)). "A practitioner may not interfere, or attempt to interfere, with any proper and lawful effort by the Internal Revenue Service… to obtain any record or information." Fíjate en "or attempt to interfere": el intento ya es la infracción. Aconsejar a un cliente que esconda documentos, o retrasar deliberadamente una entrega, viola esta regla aunque el IRS acabe consiguiendo el documento.

Regla 5 — ¿Qué privilegio? Circular 230 no define "privileged"; remite al derecho general. Los tres que importan:

La regla mental: preparar la declaración nunca está privilegiado. El §7525 protege el consejo, no la preparación.

Un revenue agent llama a Felipe, EA, el 3 de marzo de 2026. Está examinando el Form 1120‑S de 2024 de su cliente Tortillería El Rosal, Inc. y pide por escrito tres cosas:

Si además Felipe llamara al cliente para sugerirle que "traspapele" los recibos, violaría §10.20(b) por el solo intento de interferir. Y si el IRS después le pidiera información sobre esa conducta en una investigación de la propia Circular 230, tendría que testificar bajo §10.20(a)(3).

Conteo: de las tres peticiones, dos exigen acción inmediata y una admite el privilegio; en ningún caso el silencio es una opción válida.

• "Tiene 30 días para entregar los registros." No: la palabra del reglamento es promptly. Circular 230 casi nunca da plazos en días para estas obligaciones.
• "Si no tiene los registros, no debe hacer nada." Falso: debe notificar y decir quién puede tenerlos.
• "Debe investigar con terceros hasta encontrarlos." Falso: la indagación obligatoria es solo con su cliente, y no tiene que verificar lo que el cliente diga.
• "Basta creer que están privilegiados." No: hace falta good faith y reasonable grounds. La creencia caprichosa no protege.
• El §7525 no cubre la preparación de la declaración ni los asuntos penales ni los tax shelters. Es la excepción más preguntada.
• "Interferir" requiere éxito. No: "interfere, or attempt to interfere".
• No confundas §10.20 con §10.28. §10.20 = entregar registros al IRS. §10.28 = devolver registros al cliente. El examen pone las dos en las mismas opciones.

• Circular 230 §10.20 — Information to be furnished.
• IRC §7525 — Confidentiality privileges relating to taxpayer communications.
• IRC §7602 — autoridad del IRS para examinar libros y registros; Form 2039 (summons).
• Pub. 947; Pub. 556 (Examination of Returns, Appeal Rights, and Claims for Refund).

18.8 Omisión o error en una declaración, documento o affidavit

(PSI: Omission or error on return, document, or affidavit)

Descubres que el cliente omitió ingresos o cometió un error. ¿Qué debes hacer y qué no estás obligado a hacer? El examen construye la pregunta con opciones que suenan éticas pero no están en la regla: "informar al IRS", "presentar una declaración enmendada", "renunciar al encargo". La respuesta correcta es siempre la misma pareja: advise the client promptly del hecho y de las consecuencias.

La regla completa cabe en un párrafo, y hay que sabérsela casi de memoria.

Los cuatro elementos que activan el deber:

1. Retained — hay una relación profesional. No aplica a lo que descubras de un extraño.
2. Knows — conocimiento real. No "sospecha". (Pero ojo: §10.34(d) te obliga a preguntar cuando algo parece incorrecto o incompleto, y §10.22 te obliga a la diligencia; no puedes cerrar los ojos a propósito.)
3. Error u omisión en un return, document, affidavit or other paper — o incumplimiento general de las revenue laws (por ejemplo, no haber presentado una declaración).
4. Que el cliente presentó o ejecutó — no importa quién la preparó. Puede haberla preparado otro despacho, o el cliente mismo.

Los dos deberes que nacen:

1. Advise the client promptly of the fact — decirle que hay un error, sin demora.
2. Advise the client of the consequences — impuesto adicional, interés, penalidades (§6651 por presentar o pagar tarde, §6662 del 20 %, §6663 del 75 % si hay fraude), estatuto de limitaciones y, si aplica, exposición penal.

Lo que la regla NO exige — memoriza esta lista, es la mina de oro del examen:

El árbol de decisión del examen:

1. ¿Sé que hay un error u omisión? Si no → §10.34(d): haz reasonable inquiries si la información parece incorrecta, inconsistente o incompleta.
2. Si sí → advierte al cliente de inmediato del hecho y de las consecuencias. (§10.21)
3. ¿El cliente quiere corregir? Si sí → prepara la declaración enmendada o el documento correctivo.
4. Si no → no puedes delatarlo (§7216, §6103), pero tampoco puedes:
   • preparar la declaración del año siguiente repitiendo el mismo error (§10.34(a) y §6694);
   • firmar una posición que carece de reasonable basis;
   • hacer una representación incorrecta al Tesoro sobre ese hecho (§10.22(a)(2)).
5. En ese punto, lo prudente es retirarse del encargo — no porque el §10.21 lo mande, sino porque continuar te haría cómplice bajo §10.22, §10.34 o §10.51.

Un matiz importante: el error puede ser tuyo. Si el error está en una declaración que tú preparaste, se aplica el mismo §10.21 (avisar al cliente del hecho y de las consecuencias) más el §10.22 (diligencia) y, si es reciente, la posibilidad de corregirlo. Y si el cliente perdió dinero por tu error, tu obligación de informarle es todavía más clara.

Estas son las consecuencias que el §10.21 te obliga a explicarle al cliente. No hace falta que calcules la penalidad exacta, pero sí que sepas nombrarla y decir su tasa.

Felipe es contratado en febrero de 2026 por Doña Amparo Ruiz para representarla en un examen de su Form 1040 del año 2023, preparado por otro despacho. Revisando el expediente, Felipe descubre que Amparo recibió un Form 1099‑NEC por $30,000 que no se incluyó en la declaración. La declaración mostraba un impuesto total de $21,400.

Paso 1 — ¿Aplica §10.21? Sí: fue retained, sabe del error, el error está en un return que la clienta presentó.

Paso 2 — Qué debe hacer. Advertirle promptly de dos cosas: (a) el hecho de la omisión y (b) las consecuencias.

Paso 3 — Cuantificar las consecuencias (esto es lo que hay que saber explicarle):

Paso 4 — ¿Aplica el §6662 (accuracy‑related penalty)? Hay substantial understatement si el understatement excede el mayor de: (a) 10 % del impuesto que debió mostrarse = 10 % × $31,773 = $3,177, o (b) $5,000. El mayor es $5,000. Como $10,373 > $5,000, sí hay substantial understatement.

• Penalidad §6662: 20 % × $10,373 = $2,075 (redondeado al dólar).
• Más interés desde el 15 de abril de 2024 hasta el pago.

Paso 5 — Qué NO puede hacer Felipe. No puede llamar al revenue agent para "aclarar" la omisión sin el consentimiento de Amparo: eso sería una divulgación de return information prohibida por §7216 y §6103. Su deber es informarle a ella y dejar que ella decida.

Paso 6 — Si Amparo se niega a corregir. Felipe no la denuncia. Pero no puede preparar su declaración de 2025 omitiendo el mismo tipo de ingreso, ni afirmar al revenue agent que no hay ingreso omitido. Lo prudente es retirarse.

Resultado final que Felipe debe comunicarle: $10,373 de impuesto, $2,075 de penalidad §6662 e intereses corriendo desde el 15 de abril de 2024.

• "Debe notificar al IRS." No. Es el distractor número uno. Sería incluso ilegal sin consentimiento (§7216, §6103).
• "Debe presentar una declaración enmendada." No: debe aconsejar; corregir es decisión del cliente.
• "Debe renunciar inmediatamente." El §10.21 no lo exige. Puede ser prudente, pero no es la respuesta correcta a "what must the practitioner do".
• "Solo aplica si él preparó la declaración." No: aplica a cualquier declaración que el cliente presentó o ejecutó, la haya preparado quien la haya preparado.
• Se olvidan de la segunda mitad. Hay que advertir del hecho y de las consecuencias. Una opción que solo diga "advise the client of the error" está incompleta frente a otra que diga "advise the client of the error and its consequences".
• "Sospechar" no basta, pero cerrar los ojos tampoco. §10.34(d) exige reasonable inquiries cuando la información parece incorrecta o incompleta.
• §10.21 no distingue entre errores a favor y en contra del contribuyente. Un crédito que el cliente dejó de tomar también es un error del que hay que avisarle.

• Circular 230 §10.21 — Knowledge of client's omission.
• Circular 230 §10.22 (diligencia) y §10.34(d) (confianza en la información del cliente y duty to inquire).
• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — si el cliente decide corregir.
• IRC §6662 (accuracy‑related, 20 %), §6663 (fraude, 75 %), §6651 (presentación y pago tardíos), §6601 (interés).
• IRC §7216 y §6103 — confidencialidad de la return information.
• Pub. 947.

18.9 Ex‑empleados del IRS, personas disbarred o suspended, y notarios

(PSI: Rules for employing or accepting assistance from former IRS employees or disbarred/suspended persons)

Los tres relojes del ex‑empleado del gobierno: nunca, 2 años y 1 año. Y la prohibición absoluta de trabajar con suspendidos o expulsados. El examen te da una fecha de separación del IRS y un asunto concreto y pregunta si el ex‑empleado (o su firma) puede representar.

Parte A — §10.24: no trabajar con los inhabilitados.

Tres detalles que deciden preguntas:

1. La prohibición va en las dos direcciones: ni aceptas ayuda ni le das ayuda al inhabilitado.
2. "Knowingly" — hace falta conocimiento. Si no sabías ni podías saber, no hay violación; pero el roster de OPR es público (§10.90), así que la ignorancia es difícil de sostener.
3. "Directly or indirectly" — no sirve interponer a un tercero o a otra empresa.

¿Puede un EA contratar a un preparador suspendido para trabajo administrativo? Sí, si el trabajo no se relaciona con practice before the IRS. Puede llevar la contabilidad interna, la nómina de la oficina o el marketing. Lo que no puede hacer es preparar declaraciones, redactar cartas al IRS o preparar el caso.

Parte B — §10.25: la puerta giratoria (revolving door). Cuatro reglas con relojes distintos. Primero, dos definiciones que hay que tener claras:

• Participated personally and substantially — el ex‑empleado trabajó en el asunto concreto con partes específicas: lo examinó, lo decidió, lo recomendó.
• Official responsibility — tenía autoridad administrativa sobre el asunto (era el jefe del grupo, el manager), aunque no lo tocara personalmente.

Nota lo que el §10.25(b)(4) sí permite: el ex‑empleado puede comparecer por sí mismo y puede representar a un contribuyente en un asunto particular con partes específicas que involucre la aplicación o interpretación de esa regla, siempre que no use ni divulgue información confidencial obtenida al desarrollarla.

Parte C — §10.25(c): el "screening" o aislamiento de la firma. Si el ex‑empleado está atrapado por la prohibición permanente del §10.25(b)(2), ¿queda contaminada toda su firma? No, si la firma lo aísla:

1. Ningún miembro de la firma puede representar a una parte específica de ese asunto a menos que la firma aísle al ex‑empleado "in such a way to ensure that the former Government employee cannot assist in the representation."
2. El aislamiento debe constar en una declaración bajo juramento (executed under oath) firmada por el ex‑empleado y por otro miembro de la firma en nombre de esta.
3. La declaración debe identificar claramente la firma, al ex‑empleado y el asunto o asuntos que requieren el aislamiento.
4. La firma la conserva y la entrega al IRS cuando se la pidan.

Fíjate: el screening es la excepción al (b)(2). El reglamento no lo extiende expresamente a los relojes de (b)(3) y (b)(4).

Parte D — §10.26: notarios.

La lógica es simple: el notario debe ser imparcial. Si eres el representante del contribuyente, no puedes ser también el testigo neutral de su firma. Pero sí puedes notarizar documentos del IRS de personas que no son tus clientes y en asuntos donde no tienes interés. Ser EA y notario a la vez es perfectamente legal.

Rodolfo trabajó en el IRS y se separó el 31 de julio de 2024. Hoy es 15 de septiembre de 2025 y quiere aceptar cuatro encargos:

Y su firma. Para el encargo 1, la firma Ávila & Asociados sí puede representar a Comercial Ávila, LLC si aísla a Rodolfo y ejecuta la declaración jurada del §10.25(c)(2) firmada por Rodolfo y por otro socio, identificando la firma, a Rodolfo y ese asunto concreto. La firma la conserva y la entrega al IRS si se la piden.

Resultado: de cuatro encargos, hoy puede aceptar dos (los números 3 y 4); el 1 nunca personalmente, y el 2 a partir del 1 de agosto de 2026.

• "Personally and substantially" prescribe a los 2 años. Falso: es permanente. Los 2 años son de official responsibility.
• 1 año vs. 2 años. 1 año = mirando hacia atrás (tuvo responsabilidad oficial en el año previo a irse) y el plazo de la prohibición de influir en reglas. 2 años = mirando hacia adelante, la prohibición de representar en el asunto de su responsabilidad oficial.
• "La firma entera queda inhabilitada." No, si aísla al ex‑empleado con la declaración jurada.
• "El aislamiento puede ser verbal." No: "executed under oath", por el ex‑empleado y por otro miembro de la firma.
• "Un EA no puede ser notario." Falso: solo no puede notarizar en asuntos del IRS donde es representante o tiene interés (§10.26).
• "Puedo contratar a un EA suspendido si no firma nada." Depende: si su trabajo se relaciona con practice before the IRS, viola §10.24 aunque no firme.
• §10.24 es de doble vía: ni aceptar ayuda ni prestarla.
• §10.25 habla de "government employee", no solo del IRS: incluye empleados de Estados Unidos, del D.C., de cualquier estado, miembros del Congreso y de legislaturas estatales (§10.25(a)(2)).

• Circular 230 §10.24 — asistencia de o a personas disbarred/suspended y ex‑empleados.
• Circular 230 §10.25 — práctica por ex‑empleados del gobierno, sus socios y asociados.
• Circular 230 §10.26 — notarios.
• Circular 230 §10.90 — roster público de OPR (activos, inactivos, sancionados).
• 18 U.S.C. §§203, 205, 207 — restricciones penales al empleo posterior al servicio público.
• 5 CFR 2637.201(c) — definición de particular matter involving specific parties.

18.10 Publicidad, solicitación e información de honorarios

(PSI: Rules for restrictions on advertising, solicitation and fee information)

Qué puede decir un EA de sí mismo (y qué no), qué información de honorarios puede publicar, cuánto tiempo debe respetar el precio publicado (30 días) y cuánto debe guardar la copia de un anuncio (36 meses). Casi siempre hay una opción con la palabra "certified": esa es la trampa.

Regla 1 — Prohibición general (§10.30(a)(1)). El practicante no puede usar ni participar en el uso de ninguna forma de comunicación pública o solicitación privada que contenga:

• una afirmación false (falsa),
• fraudulent (fraudulenta),
• coercive (coercitiva), o
• misleading or deceptive (engañosa).

Regla 2 — Cómo puede describirse un EA (§10.30(a)(1), segunda parte). Esta es la lista que hay que memorizar palabra por palabra.

Por qué la prohibición de "certified": el público confundiría al EA con un Certified Public Accountant. Y por qué la prohibición de implicar relación con el IRS: el EA está autorizado por el Treasury, no empleado por el IRS. Un logotipo del IRS en tu tarjeta o la frase "we work with the IRS" cruzan la línea. (En e‑file sí puedes usar la frase autorizada "Authorized IRS e‑file Provider": ver Capítulo 25.)

Regla 3 — Solicitación no invitada (§10.30(a)(2)). No es una prohibición absoluta: es una remisión.

• No puedes hacer una uninvited written or oral solicitation de trabajo en asuntos del IRS si esa solicitación viola la ley federal o estatal u otra regla aplicable (por ejemplo, las reglas de conducta del colegio de abogados del estado).
• Toda solicitación lícita debe identificarse claramente como tal y, si aplica, identificar la fuente de la información con la que eligió al destinatario ("obtuve su nombre del registro público de licencias de negocio").

Regla 4 — Información de honorarios (§10.30(b)). Puedes publicar la disponibilidad de una lista escrita de honorarios y difundir exactamente cuatro tipos de información:

Y una obligación adicional (§10.30(b)(1)(ii)): si el asunto puede generar costos (por ejemplo, tasas judiciales o de transcripción), la publicación debe decir si el cliente será responsable de esos costos.

Regla 5 — La regla de los 30 días (§10.30(b)(2)). "A practitioner may charge no more than the rate(s) published… for at least 30 calendar days after the last date on which the schedule of fees was published." Es decir, publicaste un precio: no puedes subirlo durante al menos 30 días calendario contados desde la última fecha de publicación. Sí puedes cobrar menos.

Regla 6 — Cómo se puede comunicar (§10.30(c)). El medio es libre: listas profesionales, directorios telefónicos, prensa, correo, e‑mail, fax, volantes entregados en mano, radio, televisión y cualquier otro. Pero el medio no puede volver el mensaje falso o engañoso. Y tres reglas duras:

1. Prospecto que dice "no me contacte": "A practitioner may not persist in attempting to contact a prospective client if the prospective client has made it known… that he or she does not desire to be solicited."
2. Radio y televisión: la transmisión debe grabarse y el practicante debe conservar la grabación de la transmisión real.
3. Correo directo y comercio electrónico: hay que conservar copia de la comunicación real más una lista o descripción de las personas a quienes se envió.

Regla 7 — Los 36 meses. "The copy must be retained by the practitioner for a period of at least 36 months from the date of the last transmission or use." Tres años, contados desde la última transmisión o uso, no desde la primera.

Regla 8 — Asociaciones impropias (§10.30(d)). No puedes asistir ni aceptar asistencia de ninguna persona o entidad que, a tu conocimiento, consiga clientes o practique de una forma prohibida por esta sección. Es la versión publicitaria del §10.24.

Marisol, EA en Phoenix, prepara su campaña de temporada. Evalúa cada pieza:

Cálculo de las dos fechas clave del caso:

• Fin del compromiso de precio: 20 de enero de 2026 + 30 días calendario = 19 de febrero de 2026. A partir del 20 de febrero de 2026 puede subir el precio.
• Fin de la obligación de conservar la grabación: 20 de enero de 2026 + 36 meses = 20 de enero de 2029.

• "Certified enrolled agent" — la respuesta incorrecta favorita. La palabra certified está expresamente prohibida.
• "Admitted to practice before the IRS" suena presuntuoso, debe estar mal. Al contrario: es uno de los tres ejemplos aceptables del reglamento.
• 30 días vs. 36 meses. 30 días = respetar el precio publicado. 36 meses = conservar la copia del anuncio (y también los consentimientos de conflicto del §10.29).
• "La publicidad en radio y TV está prohibida." Falso: está permitida, solo hay que grabar y conservar.
• "Toda solicitación no invitada está prohibida." Falso: solo la que viola una ley federal o estatal u otra regla aplicable. Lo que sí es absoluto es no insistir con quien pidió no ser contactado.
• Los 36 meses corren desde la última transmisión o uso, no desde la primera.
• Cobrar menos del precio publicado sí se puede. La regla dice "no more than."
• §10.30 no regula el monto del honorario. Eso es el §10.27. Aquí solo se regula cómo se anuncia.

• Circular 230 §10.30 — Solicitation (publicidad, solicitación, información de honorarios, comunicación, asociaciones impropias).
• Circular 230 §10.27 — monto de los honorarios (unconscionable, contingent).
• Circular 230 §10.51(a)(5) — la solicitación prohibida es disreputable conduct.
• Pub. 1345 y Pub. 3112 — estándares de publicidad para Authorized IRS e‑file Providers (Capítulo 25).
• Pub. 947.

18.11 Honorarios: unconscionable y contingent fees

(PSI: Rules regarding fees (e.g., contingent, unconscionable))

Una situación con un acuerdo de honorarios y la pregunta: ¿es permitido? Todo gira alrededor de la palabra contingent y sus tres excepciones — con la fecha clave de los 120 días. También aparece la palabra unconscionable.

Regla 1 — Unconscionable fees (§10.27(a)). "A practitioner may not charge an unconscionable fee in connection with any matter before the Internal Revenue Service." Unconscionable = escandalosamente abusivo, desproporcionado, indignante. Ojo con el falso amigo: no significa "inconsciente". Circular 230 no define un monto ni un porcentaje: es un juicio de hechos y circunstancias (complejidad del asunto, tiempo dedicado, experiencia del practicante, tarifas de la zona). Cobrar $8,000 por preparar un 1040 con un W‑2 es unconscionable; cobrar $8,000 por defender un caso de fraude civil de tres años probablemente no.

Regla 2 — Contingent fees: la definición (§10.27(c)(1)). Un contingent fee es cualquier honorario basado, total o parcialmente, en si una posición evita ser cuestionada por el IRS o es sostenida por el IRS o en litigio. Incluye:

• un honorario basado en un porcentaje del reembolso reportado en la declaración;
• un honorario basado en un porcentaje de los impuestos ahorrados;
• cualquier honorario que dependa del resultado específico obtenido;
• y —este es el que se olvida— cualquier arreglo por el cual el practicante le devolverá al cliente todo o parte de su honorario si la posición es cuestionada o no es sostenida (indemnity agreement, garantía, derechos de rescisión o cualquier arreglo de efecto similar).

Regla 3 — La prohibición y sus tres excepciones (§10.27(b)).

Las tres excepciones, en la forma en que las pregunta el examen:

(Formalmente son cuatro párrafos, pero (b)(2) tiene dos incisos: por eso muchas preguntas hablan de "tres" o "cuatro" excepciones. Aprende los cuatro supuestos.)

Regla 4 — El concepto amplio de "matter before the IRS" (§10.27(c)(2)). Para efectos de honorarios, "matter before the IRS" incluye expresamente:

• tax planning and advice,
• preparing or filing (o ayudar a preparar o presentar) declaraciones o claims for refund or credit,
• y todos los asuntos conectados con una presentation al IRS.

Esta es una definición más amplia que la de "practice before the IRS" del §10.2(a)(4). Consecuencia directa: cobrar un porcentaje del reembolso por preparar la declaración original viola el §10.27 aunque preparar declaraciones no sea "practice" para el §10.3. Es la pregunta favorita del examen sobre este tema.

Regla 5 — La lógica de la regla. ¿Por qué se permite el contingent fee en la excepción 1 y se prohíbe al preparar la declaración original? Porque el peligro es el incentivo perverso: si te pago el 20 % del reembolso, tienes un interés económico en inflar deducciones. Cuando el IRS ya está examinando, ese incentivo desaparece: la posición ya está tomada y el trabajo es defenderla. Si entiendes esa lógica, deduces la respuesta aunque no recuerdes el número de párrafo.

Caso A — Los cinco acuerdos de Ignacio. Ignacio, EA, propone estos honorarios. Marca cuáles son válidos:

Cálculo de la fecha del acuerdo 3, paso a paso:

Caso B — El honorario con garantía. Ignacio ofrece a un cliente nuevo: "Le cobro $1,500 fijos por preparar su declaración, pero si el IRS cuestiona la posición del home office, le devuelvo el honorario completo." ¿Válido? No. El §10.27(c)(1), última oración, dice que un contingent fee incluye "any fee arrangement in which the practitioner will reimburse the client for all or a portion of the client's fee in the event that a position taken on a tax return… is challenged." El honorario parece fijo, pero la garantía lo convierte en contingente, y estamos en la preparación de una declaración original → violación.

• "Contingent fees están totalmente prohibidos." Falso: hay cuatro supuestos permitidos. Y "totalmente prohibido" es siempre sospechoso en Circular 230.
• "Contingent fees están permitidos en cualquier claim for refund." Falso: solo en la enmienda/claim presentada dentro de 120 días del aviso, o en la claim solo por interés y penalidades.
• 90 días, 120 días, 180 días. El número correcto es 120.
• La cuenta empieza cuando el contribuyente RECIBE el aviso escrito, no cuando el IRS lo emite.
• "Preparar declaraciones no es practice, así que el §10.27 no aplica." Falso: §10.27(c)(2) define matter before the IRS incluyendo preparar y presentar declaraciones.
• Un honorario "fijo" con garantía de devolución ES contingente (§10.27(c)(1), última oración).
• Circular 230 no dice cuánto es "unconscionable". Cualquier opción con un porcentaje o un monto concreto para definirlo es falsa.
• Los procedimientos judiciales sí admiten contingent fee (§10.27(b)(4)); no confundas el foro judicial con el administrativo.

• Circular 230 §10.27 — Fees (unconscionable, contingent, definiciones).
• Circular 230 §10.30(b) — cómo se puede anunciar la información de honorarios.
• Circular 230 §10.51(a)(5) y §10.52 — la violación puede ser sancionable.
• Form 1040‑X, Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — vehículos de las excepciones (b)(2)(ii) y (b)(3).
• Pub. 947; Pub. 556.

18.12 Due diligence: la diligencia debida del practicante

(PSI: Due diligence requirements)

Dos capas que el examen mezcla a propósito: la due diligence general de Circular 230 §10.22 (aplica a todo lo que haces) y la due diligence de créditos refundables del IRC §6695(g) con el Form 8867 (aplica a EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH). Hay preguntas de concepto y preguntas de penalidad calculada.

Capa 1 — §10.22 Diligence as to accuracy.

Tres direcciones, y el examen las lista para preguntar cuál falta:

1. Hacia el papel (preparar, aprobar, presentar).
2. Hacia el Treasury (lo que le dices al IRS debe ser correcto).
3. Hacia el cliente (lo que le dices al cliente debe ser correcto).

La presunción del §10.22(b) — confiar en el trabajo de otro. Esta es la regla que más se pregunta del §10.22:

Los cuatro verbos hay que sabérselos en inglés y en orden: engaging, supervising, training, and evaluating. Es una presunción, no una inmunidad: el IRS puede rebatirla, y las modificaciones de §10.34 (posiciones en la declaración) y §10.37 (consejo escrito) siguen aplicando.

Capa 2 — §6695(g) y el Form 8867. Es una obligación distinta, del Código, no de Circular 230, y solo se aplica a cuatro beneficios:

1. Earned Income Tax Credit (EITC)
2. Child Tax Credit / Additional Child Tax Credit / Credit for Other Dependents (CTC/ACTC/ODC)
3. American Opportunity Tax Credit (AOTC)
4. Head of household filing status (HOH)

Los cuatro requisitos (Reg. §1.6695‑2):

Qué hay que guardar (esto sale casi textual en el examen): copia del Form 8867, copia de los worksheets, copia de los documentos en que se apoyó el preparador, y un registro de cómo, cuándo y de quién se obtuvo la información (a record of how, when, and from whom the information was obtained). La pregunta 5 del sample oficial de la Part 3 es exactamente esta.

Caso A — La penalidad se multiplica. Sofía, preparadora remunerada, presenta la declaración 2025 de un cliente reclamando EITC, CTC, AOTC y el estatus head of household. No completó el Form 8867 ni los worksheets, y no documentó ninguna pregunta.

• Penalidades §6695(g): 4 beneficios × $650 = $2,600 en una sola declaración.
• Si hizo lo mismo en 40 declaraciones: 40 × $2,600 = $104,000. No hay tope anual para esta penalidad.
• Si además el IRS determina que las posiciones eran unreasonable, se suma el §6694(a): el mayor de $1,000 o el 50 % del ingreso derivado, por declaración.
• Y bajo Circular 230, la misma conducta es una falta de §10.22 (diligencia) y puede llegar a §10.51(a)(13) o §10.52 ante OPR.

Caso B — La presunción del §10.22(b). Felipe dirige una oficina con dos preparadores empleados. Un cliente reclama un crédito basado en un cálculo que hizo su empleado Nicolás.

Pero si el cálculo de Nicolás contenía un dato que a Felipe le pareció inconsistente y no preguntó, la presunción se cae: el §10.34(d) le exige reasonable inquiries y el §10.22(b) dice expresamente "Except as modified by §§10.34 and 10.37."

Caso C — El knowledge requirement en acción. Una clienta nueva le dice a Felipe que es head of household con dos hijos y que su ingreso de negocio en efectivo fue exactamente $18,500, la cifra que maximiza su EITC. No trae ningún registro.

• ¿Puede Felipe aceptar la cifra sin más? No. La coincidencia exacta con el pico del EITC y la ausencia total de registros hacen que la información parezca incompleta o incorrecta.
• Debe hacer preguntas razonables (¿cómo llevas el control de ingresos y gastos?, ¿tienes depósitos, facturas, un cuaderno?) y documentar la pregunta y la respuesta en el expediente.
• Debe además cumplir §10.34(d): no puede ignorar las implicaciones de lo que sabe.
• Si no lo hace y presenta la declaración: $650 por el EITC + $650 por el HOH + $650 por el CTC = $1,950 solo en esa declaración.

• "Due diligence solo aplica a los créditos refundables." Falso: el §10.22 aplica a toda declaración, documento, affidavit y a toda representación al Treasury y al cliente.
• "El Form 8867 se guarda en el expediente." Falso: se presenta con la declaración. Lo que se guarda son las copias y los registros, 3 años.
• La penalidad §6695(g) es por crédito, no por declaración. Una declaración puede generar cuatro.
• No hay tope anual en el §6695(g). El tope de $32,500 es de otras letras del §6695.
• $635 vs. $650. $635 era la cifra de declaraciones con vencimiento en 2025; para el tax year 2025 (vencen en 2026) es $650.
• La presunción del §10.22(b) exige los cuatro verbos. Faltar a uno solo (por ejemplo, no evaluar nunca al empleado) la destruye.
• "Puedo confiar ciegamente en el cliente." No: §10.34(d) permite confiar de buena fe sin verificar, pero prohíbe ignorar las implicaciones y obliga a reasonable inquiries si algo parece incorrecto, inconsistente o incompleto.
• 3 años (§6695(g)) ≠ 4 años (CE, §10.6(h)) ≠ 36 meses (§10.29 y §10.30).

• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — se presenta con la declaración cuando hay EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC o HOH.
• Circular 230 §10.22 — Diligence as to accuracy; §10.34(d) — confianza en la información del cliente; §10.35 — competencia; §10.36 — procedimientos de la firma.
• IRC §6695(g) y Reg. §1.6695‑2 — los cuatro requisitos y la penalidad.
• IRC §6694(a) — posición unreasonable (el mayor de $1,000 o el 50 % del ingreso derivado).
• Pub. 4687 (Paid Preparer Due Diligence); instrucciones del Form 8867.

18.13 Conflicto de interés

(PSI: Conflict of interest)

Un matrimonio en divorcio, dos socios de una partnership, un cliente y su empleador. ¿Hay conflicto? Y si lo hay, ¿puede el practicante seguir? El examen busca los tres requisitos de la excepción, los 30 días de la confirmación escrita y los 36 meses de retención.

Paso 1 — Cuándo existe un conflicto (§10.29(a)). Dos supuestos, y basta uno:

Fíjate en la amplitud del supuesto (2): el conflicto puede venir de un ex‑cliente o de un interés personal tuyo (por ejemplo, eres socio del negocio del cliente, o le prestaste dinero).

Paso 2 — La excepción: los tres requisitos (§10.29(b)). Aunque exista conflicto, puedes representar si se cumplen los tres:

Desmenuzado, con las palabras que el examen mide:

Paso 3 — El reloj de los 30 días. El consentimiento informado se obtiene cuando el practicante conoce el conflicto. La confirmación por escrito puede llegar después, pero nunca más de 30 días. Es decir: el consentimiento puede ser oral en el momento, siempre que se confirme por escrito dentro de 30 días. El examen pregunta por 30 y ofrece 60 como distractor — mira la pregunta 6 del sample oficial de la Part 3.

Paso 4 — Los 36 meses (§10.29(c)). "Copies of the written consents must be retained by the practitioner for at least 36 months from the date of the conclusion of the representation of the affected clients, and the written consents must be provided to any officer or employee of the Internal Revenue Service on request."

• 36 meses, no 3 años "desde la firma": desde la conclusión de la representación.
• Y hay que entregarlos al IRS cuando los pida.

Paso 5 — El árbol de decisión completo.

1. ¿Hay conflicto? ¿La representación de A es directamente adversa a B? ¿O hay riesgo significativo de que mis deberes hacia B, hacia un ex‑cliente, hacia un tercero o mi interés personal limiten materialmente lo que puedo hacer por A?
   • Si no → adelante.
2. Si sí → ¿creo razonablemente que puedo representar a cada uno de forma competente y diligente?
   • Si no → no puedes representar a ambos. Punto final. Ningún consentimiento arregla esto.
3. ¿La representación está prohibida por ley?
   • Si sí → no puedes, aunque ambos consientan.
4. ¿Cada cliente afectado renunció y dio consentimiento informado?
   • Si no → no puedes.
5. ¿Confirmé por escrito dentro de 30 días?
   • Si no → la excepción se cae.
6. Guarda los consentimientos 36 meses desde el fin de la representación y entrégalos al IRS si los pide.

Paso 6 — Los escenarios que el examen usa una y otra vez.

El divorcio de los Márquez. Ana y Diego Márquez presentaron MFJ en 2023. Se divorciaron en 2025. En enero de 2026 el IRS abre un examen de esa declaración: cuestiona $40,000 de ingresos del negocio de Diego que no se reportaron. Ambos le piden a Felipe que los represente.

Paso 1 — ¿Hay conflicto? Sí, y de los dos tipos:

• Directamente adverso: la declaración MFJ genera joint and several liability; Ana probablemente querrá pedir innocent spouse relief bajo el §6015 alegando que no sabía del ingreso de Diego, lo que implica acusar a Diego.
• Riesgo significativo de limitación material: lo que Felipe averigüe defendiendo a Diego limita lo que puede argumentar por Ana.

Paso 2 — ¿Puede aplicar la excepción?

Conclusión: Felipe no puede representar a los dos. Debe elegir a uno (con el consentimiento del otro si fuera necesario) y remitir al otro a un colega.

Variante que sí funciona. Supongamos que no hay innocent spouse relief: el ingreso omitido era de un negocio de ambos, ambos lo conocían, ambos quieren defender la misma posición (que sí era deducible el costo) y ninguno tiene interés en culpar al otro. Entonces:

Cálculo de las dos fechas: 12 de enero de 2026 + 30 días = 11 de febrero de 2026. 30 de septiembre de 2027 + 36 meses = 30 de septiembre de 2030.

• "El consentimiento verbal basta si se documenta el día." No. Tiene que ser confirmado por escrito por cada cliente afectado, dentro de 30 días.
• 60 días. Es el distractor oficial (aparece en el sample del IRS). El plazo es 30 días.
• "Basta el consentimiento de uno." No: cada affected client.
• "El consentimiento cura cualquier conflicto." No: si no crees razonablemente que puedes ser competente y diligente con ambos, o si la ley lo prohíbe, ningún consentimiento sirve.
• "Hay que notificar a OPR." No existe tal obligación. Es un distractor del sample oficial.
• 36 meses desde la conclusión de la representación, no desde la firma del consentimiento.
• El conflicto puede nacer de un interés personal del practicante, no solo de otro cliente.
• No confundas §10.29 con §10.20. El §10.29 pide que entregues los consentimientos al IRS a solicitud; el §10.20 pide que entregues los registros del asunto.

• Circular 230 §10.29 — Conflicting interests.
• Form 2848 — cada representación se documenta por separado; un solo Form 2848 no puede cubrir a dos contribuyentes distintos (cada uno firma el suyo).
• Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief) — el detonante clásico del conflicto entre cónyuges.
• IRC §6013(d)(3) (joint and several liability) e IRC §6015 (innocent spouse relief).
• Pub. 947; SEE Part 3 sample question 6.

18.14 Negociación de cheques de reembolso del contribuyente

(PSI: Rules for refund check negotiation)

Una regla corta y absoluta que el examen adora porque no tiene excepciones. Suele venir disfrazada: "el cliente le firmó el cheque al preparador para pagarle sus honorarios", "el preparador dirigió el depósito directo a su cuenta comercial". La respuesta siempre es no.

Cuatro cosas que el paréntesis de 2014 dejó cerradas:

1. Endosar el cheque de reembolso del cliente → prohibido.
2. "Otherwise negotiate" — cobrarlo, depositarlo, cambiarlo → prohibido.
3. Dirigir el depósito directo (ACH) del reembolso a la cuenta del practicante → prohibido. Antes de junio de 2014 esto era zona gris; hoy es explícito.
4. A la cuenta de la firma o de cualquier entidad asociada → también prohibido. No sirve usar la LLC del despacho.

Lo que sí puedes hacer:

• Cobrar tus honorarios por separado: efectivo, cheque del cliente, tarjeta, transferencia. La regla no limita cómo te pagan; limita que el cheque del gobierno pase por tus manos.
• Recibir el cheque físicamente para entregárselo al cliente — pero no endosarlo ni cobrarlo. (Y ojo: el Form 2848 permite designar al representante para recibir cheques de reembolso, marcando la casilla correspondiente en la línea 5a; incluso así, nunca puede endosarlos ni cobrarlos.)
• Preparar la declaración indicando la cuenta bancaria del cliente para el depósito directo.

La penalidad paralela del Código: IRC §6695(f). La misma conducta está penalizada dos veces:

Por qué existe la regla. Es una protección contra el abuso más común de la industria: el preparador que "se cobra solo" del reembolso y le devuelve al cliente lo que sobra, sin que el cliente sepa cuánto le tocaba. Al separar el cheque del gobierno de la mano del preparador, el contribuyente ve su reembolso completo y paga el honorario aparte, sabiendo exactamente cuánto es.

Relación con los Refund Anticipation Products. Los bancos que financian anticipos de reembolso usan cuentas de depósito temporales a nombre del contribuyente, no del preparador. Si el arreglo hace que el reembolso llegue a una cuenta controlada por el practicante, viola §10.31. Además, la Pub. 1345 exige que estos productos se describan claramente como préstamos o productos bancarios, no como "reembolso rápido del IRS".

Rubén, preparador remunerado, hace esto en la temporada 2026 con 35 clientes: les hace firmar una autorización para que el reembolso se deposite en la cuenta comercial de su despacho, Rubén Tax Services LLC; después les entrega el reembolso menos sus honorarios de $300.

¿Cambia algo si los 35 clientes firmaron una autorización por escrito? No. El §10.31 no admite consentimiento del cliente como excepción. Compáralo con el §10.29 (conflictos), donde el consentimiento sí salva la situación: esa es exactamente la distinción que el examen quiere que veas.

La alternativa legal para Rubén: que el reembolso vaya a la cuenta del cliente y cobrar sus $300 al momento de entregar la declaración. Ingreso: 35 × $300 = $10,500, sin penalidad y sin disciplina.

• "Puede endosarlo si el cliente lo autoriza por escrito." No. No hay excepción.
• "Solo se prohíbe el cheque de papel." No: el paréntesis cubre cualquier medio, electrónico o de otra forma.
• "Puede depositarlo en la cuenta de la firma, no en la suya." No: cubre a la firma y a cualquier entidad asociada.
• "$635." Es la cifra de las declaraciones que vencían en 2025. Para el tax year 2025 es $650.
• "La penalidad tiene tope de $32,500." No: el §6695(f) no tiene máximo. El tope de $32,500 es de las letras (a), (b), (c) y (e).
• La regla es sobre el cheque del gobierno, no sobre cómo te paguen tus honorarios.
• Recibir ≠ endosar. El Form 2848 permite autorizar a recibir cheques de reembolso; endosarlos o cobrarlos sigue prohibido.

• Circular 230 §10.31 — Negotiation of taxpayer checks.
• IRC §6695(f) — penalidad de $650 por cheque negociado.
• Circular 230 §10.51(a)(8) — misappropriation of client funds.
• Form 2848, línea 5a — autorización específica para recibir (no endosar) cheques de reembolso.
• Form 8888 (Allocation of Refund) — el reembolso se divide entre cuentas del contribuyente.
• Pub. 1345 — estándares para refund anticipation products.

18.15 Estándares: posiciones en la declaración, documentos, competencia y consejo escrito

(PSI: Standards for written advice, covered opinions, tax return positions and preparing returns)

Es la sección más densa del capítulo, porque agrupa cinco reglas: §10.32 (no practicar el derecho), §10.33 (best practices, aspiracionales), §10.34 (estándares de las declaraciones y documentos), §10.35 (competencia) y §10.37 (consejo escrito). El examen mide dos cosas: la jerarquía de estándares (reasonable basis < substantial authority < more likely than not) y la lista de seis deberes del §10.37.

Bloque 1 — §10.32 Practice of law. Una sola frase: "Nothing in the regulations in this part may be construed as authorizing persons not members of the bar to practice law." Un EA puede representar ante el IRS en todas sus oficinas, pero no puede redactar un testamento, constituir una sociedad ante el estado ni dar consejo legal general. La credencial federal no crea una licencia de abogado.

Bloque 2 — §10.33 Best practices for tax advisors. El único lugar de la Circular 230 donde el verbo es should, no must. Son aspiracionales: no son base de sanción por sí solas. Cuatro prácticas:

1. Comunicar claramente los términos del encargo (propósito, forma y alcance del consejo).
2. Establecer los hechos, determinar cuáles son relevantes, evaluar la razonabilidad de supuestos y representaciones, relacionar la ley aplicable con los hechos y llegar a una conclusión sustentada.
3. Aconsejar al cliente sobre el alcance de las conclusiones, incluyendo si puede evitar las accuracy‑related penalties actuando en confianza del consejo.
4. Actuar con justicia e integridad en la práctica ante el IRS.

Y §10.33(b): quien supervisa la práctica de asesoría de una firma should tomar pasos razonables para que los procedimientos sean consistentes con estas prácticas. Compáralo con el §10.36, que dice must: esa es la diferencia entre una recomendación y una obligación.

Bloque 3 — §10.34(a) Tax returns: el estándar para firmar y aconsejar.

Y §10.34(a)(1)(ii) extiende exactamente lo mismo a aconsejar al cliente que tome esa posición o preparar una parte de la declaración que la contenga. No hace falta firmar para violar la regla.

§10.34(a)(2): "A pattern of conduct is a factor" — un patrón de conducta se toma en cuenta para determinar si actuó willfully, recklessly o por gross incompetence. Un error aislado no es lo mismo que un método de trabajo.

La jerarquía de estándares (§6694(a)(2)) — memorízala como una escalera:

Truco de lectura: la pregunta te dice si la posición fue disclosed o undisclosed y si hay tax shelter. Con esos dos datos eliges el peldaño.

Bloque 4 — §10.34(b) Documents, affidavits and other papers. Aquí el estándar baja a "no frívolo", porque no son declaraciones. El practicante no puede aconsejar al cliente:

• tomar una posición en un documento, affidavit u otro papel a menos que la posición no sea frívola;
• presentar un documento cuyo propósito sea retrasar o impedir la administración de las leyes fiscales;
• presentar un documento frívolo;
• presentar un documento que contenga u omita información de una forma que demuestre desprecio intencional de una regla o reglamento — salvo que también le aconseje presentar un documento que evidencie un good faith challenge a esa regla.

Esa última salvedad es importante: impugnar de buena fe una regla es legítimo si se hace de forma transparente.

Bloque 5 — §10.34(c) Advising clients on potential penalties. Tres deberes:

1. Informar al cliente de cualquier penalidad razonablemente probable respecto de (i) una posición en la declaración —si el practicante aconsejó esa posición o preparó o firmó la declaración— y (ii) cualquier documento, affidavit u otro papel presentado al IRS.
2. Informarle también de cualquier oportunidad de evitar esas penalidades mediante disclosure, y de los requisitos de un disclosure adecuado.
3. §10.34(c)(3): este deber aplica aunque el practicante no esté sujeto a penalidad alguna bajo el Código respecto de esa posición. Es decir: el deber es hacia el cliente, no una defensa propia.

Bloque 6 — §10.34(d) Relying on information furnished by clients. La regla del equilibrio:

Los tres detonantes del duty to inquire: incorrect, inconsistent, incomplete. Las tres "i".

Bloque 7 — §10.35 Competence. "A practitioner must possess the necessary competence to engage in practice before the Internal Revenue Service. Competent practice requires the appropriate level of knowledge, skill, thoroughness, and preparation necessary for the matter." Y la buena noticia: "A practitioner may become competent for the matter… through various methods, such as consulting with experts in the relevant area or studying the relevant law." Es decir, no tienes que rechazar el caso: puedes adquirir la competencia estudiando o consultando a un experto. Las cuatro palabras clave: knowledge, skill, thoroughness, preparation.

Bloque 8 — §10.37 Requirements for written advice. Sustituyó en junio de 2014 al viejo régimen de covered opinions del antiguo §10.35. El temario de PSI todavía menciona "covered opinions", así que hay que saber que fueron derogadas y qué las reemplazó.

Los seis deberes del §10.37(a)(2) — la lista más preguntada: el practicante debe:

1. Basar el consejo en supuestos fácticos y jurídicos razonables (incluidos los supuestos sobre eventos futuros).
2. Considerar razonablemente todos los hechos y circunstancias relevantes que conoce o razonablemente debería conocer.
3. Usar esfuerzos razonables para identificar y determinar los hechos relevantes.
4. No confiar en representaciones, declaraciones, hallazgos o acuerdos del contribuyente o de cualquier otra persona si confiar en ellos sería irrazonable.
5. Relacionar la ley y las autoridades aplicables con los hechos.
6. No tomar en cuenta la posibilidad de que la declaración no sea auditada ni de que el asunto no se plantee en auditoría.

El número 6 es el favorito del examen: "the audit lottery" está prohibida. No puedes decirle al cliente "tómala, casi nunca auditan esto".

§10.37(a)(3): confiar es irrazonable cuando el practicante sabe o razonablemente debería saber que una o más representaciones o supuestos son incorrectos, incompletos o inconsistentes.

§10.37(b) Confiar en el consejo de otro. Solo puedes confiar en el consejo de otra persona si el consejo fue razonable y la confianza es de buena fe. No es razonable si sabes o deberías saber que: (1) la opinión no debería ser usada; (2) la otra persona no es competente o carece de las calificaciones necesarias; o (3) la otra persona tiene un conflicto de interés que viola estas reglas.

§10.37(c) Standard of review: el reasonable practitioner standard. El Commissioner aplica el estándar del practicante razonable, considerando todos los hechos y circunstancias, incluidos el alcance del encargo y el tipo y especificidad del consejo que el cliente pidió. Y hay un escalón más severo: cuando el practicante sabe o tiene razón para saber que la opinión será usada por otro para promover, comercializar o recomendar a contribuyentes una partnership, entidad, plan o arreglo cuyo propósito significativo es la evasión o elusión, se aplica el mismo estándar pero con énfasis en el riesgo adicional derivado de que el practicante no conoce las circunstancias particulares del contribuyente.

§10.37(a)(1) — dos exclusiones: las presentaciones al gobierno sobre asuntos de política general no son written advice para esta sección, y las presentaciones de educación continua dirigidas solo a mejorar el conocimiento profesional tampoco… salvo que sean presentaciones que comercializan o promueven transacciones.

Caso A — La escalera de estándares. Un cliente quiere deducir $60,000 por una estructura agresiva. Felipe investiga y estima la probabilidad de que la posición sea sostenida.

De los seis escenarios, en tres puede firmar (3, 4 y 6) y en tres no (1, 2 y 5).

Caso B — El deber de informar de la penalidad (§10.34(c)). En el escenario 3, Felipe firma con disclosure. ¿Qué más debe hacer?

• Informar a su cliente de que existe una penalidad razonablemente probable: la del §6662 (20 % del understatement).
• Informarle de que puede evitarla con el disclosure adecuado y explicarle los requisitos de ese disclosure (Form 8275 o 8275‑R, presentado con la declaración).
• Y este deber aplica aunque Felipe no vaya a ser penalizado él mismo bajo el §6694 (§10.34(c)(3)).
• Números: si el ajuste fuera de $60,000 a una tasa marginal del 24 %, el impuesto adicional sería 60,000 × 24 % = $14,400 y la penalidad §6662 potencial 20 % × $14,400 = $2,880 — más los intereses. Eso es lo que hay que decirle al cliente.

Caso C — Written advice y la lotería de auditoría. Un cliente le escribe a Felipe: "Dime por correo si puedo deducir mi viaje familiar a Cancún como gasto de negocio. Total: $9,400." Felipe le responde por e‑mail. Ese correo es written advice sobre un Federal tax matter (§10.37(d)).

Resultado: el consejo correcto es que la parte personal del viaje no es deducible y que solo lo son los días y gastos directamente atribuibles al negocio, con documentación bajo el §274(d).

• "Reasonable basis basta siempre." No: solo con disclosure adecuado. Sin divulgar hace falta substantial authority.
• "Substantial authority basta para todo." No: para tax shelters y reportable transactions hace falta more likely than not.
• "Solo el que firma puede violar el §10.34(a)." Falso: también aconsejar la posición o preparar una parte de la declaración (§10.34(a)(1)(ii)).
• "Las covered opinions siguen vigentes." No: fueron derogadas en junio de 2014 y sustituidas por el §10.37. Los "disclaimers de Circular 230" al pie de los correos ya no son necesarios.
• "Puedo mencionar la probabilidad de auditoría si el cliente pregunta." No. §10.37(a)(2)(vi) lo prohíbe sin matices.
• "Si no soy competente debo rechazar el caso." No necesariamente: §10.35 permite adquirir la competencia estudiando o consultando a un experto.
• §10.33 dice "should", no "must". Es la única sección aspiracional. Una opción que diga "a practitioner must follow best practices" es sospechosa.
• §10.34(b) usa "not frivolous", un estándar más bajo que el de las declaraciones, porque documentos y affidavits no son declaraciones.
• El deber de informar de las penalidades existe aunque el practicante no sea penalizable (§10.34(c)(3)).

• Circular 230 §10.32 (practice of law), §10.33 (best practices), §10.34 (estándares de returns y documentos), §10.35 (competence), §10.37 (written advice).
• IRC §6694(a)(2) — definición de unreasonable position y los tres estándares.
• IRC §6662 (accuracy‑related, 20 %), §6662(d) (substantial understatement), §6664 (reasonable cause).
• Form 8275 (Disclosure Statement) y Form 8275‑R (Regulation Disclosure Statement).
• Revenue procedure anual de adequate disclosure (el IRS publica cada año la lista de partidas que se consideran adecuadamente divulgadas en la declaración sin Form 8275; consulta la del año en curso en irs.gov).
• TD 9668 (12 de junio de 2014) — la reforma que derogó las covered opinions.

18.16 Prompt disposition de los asuntos pendientes

(PSI: Rules for prompt disposition of matters before the IRS)

Es la sección más corta de toda la Circular 230 —una sola frase— y por eso el examen la pregunta por sus palabras exactas. La clave es el adverbio unreasonably.

Tres palabras deciden todo:

1. May not — es una prohibición, no una recomendación.
2. Unreasonably — la regla no prohíbe toda demora. Prohíbe la demora irrazonable. Una extensión legítima, una prórroga acordada con el revenue agent, una enfermedad o un retraso del propio IRS no violan el §10.23.
3. Any matter — cualquier asunto: examen, cobranza, Appeals, un claim for refund, la respuesta a un Information Document Request (IDR).

Qué es demora irrazonable — ejemplos que el examen usa:

Por qué existe. El sistema tributario depende de que los asuntos se cierren. La táctica clásica del practicante abusivo es "esperar a que corra el estatuto de limitaciones" o desgastar al examinador. El §10.23 convierte esa táctica en una infracción disciplinaria.

Con qué se conecta:

• §10.34(b)(2)(i) — no aconsejar documentos cuyo propósito sea retrasar o impedir la administración fiscal.
• §10.51(a)(12) — conducta desacatante o abusiva hacia el personal del IRS es disreputable conduct.
• §10.20(b) — no interferir con los esfuerzos legales del IRS por obtener registros. Retrasar la entrega es una forma de interferir.
• IRC §6673(a)(2) — el Tax Court puede imponer al representante los costos y honorarios excesivos causados por multiplicar irrazonable y vejatoriamente los procedimientos.

Los cuatro patrones de unreasonable delay que el examen usa

Circular 230 no define la palabra unreasonably: no hay días, no hay tabla. Se juzga por la conducta y el patrón. Estos cuatro aparecen una y otra vez en las preguntas:

1. No responder al IDR. El Information Document Request (Form 4564) es la petición formal de documentos dentro de un examen. Dejar vencer el plazo sin contestar y sin avisar es el ejemplo por excelencia. Ojo al matiz: el problema no es que te falten los papeles; el problema es el silencio. Contestar "todavía no los tengo; los tendré el 15 de octubre de 2025" nunca viola el §10.23. No contestar nada, sí.
2. Prórrogas repetidas sin causa. Una extensión con motivo real es normal y el IRS la concede a diario. La tercera, la cuarta y la quinta, siempre con excusas genéricas ("estamos muy ocupados", "el cliente está de viaje"), dibujan un patrón cuyo fin es agotar el tiempo del examinador o acercarse al vencimiento del statute of limitations. Palabras que delatan la respuesta en la pregunta: repeatedly, without cause, in order to run out.
3. No devolver las llamadas ni los correos del examinador. El revenue agent deja tres mensajes de voz y dos correos en dos meses y el practicante no responde ninguno. Aquí no hay ningún documento que entregar, y aun así hay demora: el asunto no avanza porque el representante desapareció. Es la conducta que OPR ve con más frecuencia en la práctica real, porque suele venir de un practicante desbordado, no malicioso — y aun así es sancionable.
4. Documentos y peticiones dilatorias. Escritos frívolos, peticiones de traslado de grupo o de transferencia de expediente sin fundamento, o pedir una conferencia que no se piensa aprovechar. Aquí se suman el §10.23 y el §10.34(b)(2)(i).

Cómo se conecta con el §10.22 (due diligence)

Son las dos caras del mismo deber profesional. Memoriza esta tabla: el examen te da un escenario y espera que elijas cuál de las dos secciones se violó.

Atajo: si la pregunta habla de verificar, exactitud o representaciones, es §10.22. Si habla de plazos, silencio o falta de respuesta, es §10.23.

Cuando chocan, gana la exactitud — pero avisando. Si para responder bien al IDR necesitas tres semanas más, el §10.23 no te obliga a entregar rápido y mal: pedir el tiempo que hace falta para trabajar con due diligence es, por definición, una demora razonable. Lo que no puedes hacer es tomarte ese tiempo sin decírselo al examinador.

Cómo se conecta con el §10.51 y el §10.52 (conducta sancionable)

Aquí está la trampa favorita del examen. La demora irrazonable no aparece numerada en la lista de incompetence and disreputable conduct del §10.51(a). ¿Quiere decir que no se puede sancionar? No. Hay tres vías:

1. §10.52(a)(1) — la vía principal. Palabras exactas: "A practitioner may be sanctioned under §10.50 if the practitioner — (1) Willfully violates any of the regulations (other than §10.33) contained in this part." La violación willful (dolosa) del §10.23 basta por sí sola; no hace falta que la conducta esté en la lista del §10.51.
2. §10.51(a) — la lista no es cerrada. Su encabezado dice "includes, but is not limited to". Un patrón crónico de expedientes abandonados puede tratarse como incompetence.
3. Los números del §10.51(a) que suelen acompañar a la demora: (4) dar información falsa o engañosa al Treasury (decirle al agente "ya se lo envié por correo" sabiendo que no) y (12) contemptuous conduct, lenguaje abusivo o falsas acusaciones contra el examinador.

Las sanciones posibles son las del §10.50: censure, suspension, disbarment y monetary penalty.

Qué hacer cuando el retraso lo causa el cliente

Es la situación real del día a día, y el examen la plantea con la frase "the client has not provided the records." Regla de oro: el incumplimiento del cliente no te sirve de excusa frente al IRS, pero tampoco te obliga a inventar nada. Protocolo de cinco pasos:

1. Pide por escrito y documenta. Correo o carta con fecha, lista exacta de lo pedido y plazo. Guarda cada recordatorio: es tu prueba de que la demora no fue tuya.
2. Avisa al IRS ANTES del vencimiento, no después. Una llamada al revenue agent el día anterior vale más que diez explicaciones el mes siguiente. El silencio es exactamente lo que convierte una demora en unreasonable.
3. Pide una extensión con fecha concreta, nunca abierta: "hasta el 30 de octubre de 2025", no "cuando el cliente pueda".
4. Haz entrega parcial. Manda lo que ya está en tu expediente y explica por escrito qué falta y por qué. El §10.20(a)(1) exige entregar promptly lo que está en tu poder; esperar a tener el 100 % es en sí mismo una demora.
5. Si la falta de cooperación es sostenida, renuncia. No estás obligado a seguir representando a quien te impide cumplir. La renuncia se notifica escribiendo "WITHDRAW" en la parte superior de la primera página de una copia del Form 2848, con firma y fecha, y enviándola al IRS (instrucciones del Form 2848, Withdrawal by representative). Y recuerda el §10.28: devuelve los client records.

Lo que NUNCA es la respuesta correcta cuando el cliente causa el retraso:

• Callarte y dejar vencer el plazo ("total, la culpa es del cliente") → §10.23.
• Entregar cifras estimadas o inventadas para "cumplir" el plazo → §10.22 y posible §10.51(a)(4).
• Decirle al agente que el cliente ya entregó cuando no es cierto → §10.51(a)(4).

El examen de Distribuciones Peña, LLC. El revenue agent emite un IDR el 5 de enero de 2026 con vencimiento el 5 de febrero. Marta, la EA del cliente, hace lo siguiente:

Conteo: de las cuatro conductas, dos son irreprochables y dos violan el §10.23. La diferencia no está en la duración de la demora, sino en su razón: comunicada y justificada vs. deliberada y táctica.

Segundo caso: cuando el que no entrega es el cliente — Talleres Bracamonte, Inc.

La revenue agent Dana Whitfield emite un IDR (Form 4564) el 3 de marzo de 2025, con 10 ítems solicitados y vencimiento el 2 de abril de 2025. Ramón, EA del cliente, tiene 6 de los 10 ítems en su propio expediente; los otros 4 están solo en poder del cliente, que no responde.

Los números del caso, paso a paso:

1. Plazo original del IDR: 3 de marzo → 2 de abril de 2025 = 30 días.
2. Extensión concedida: 2 de abril → 2 de mayo de 2025 = 30 días más.
3. Tiempo total desde el IDR hasta la fecha extendida: 30 + 30 = 60 días.
4. Tiempo total desde el IDR hasta la renuncia: 3 de marzo → 10 de junio de 2025 = 99 días (28 de marzo + 30 de abril + 31 de mayo + 10 de junio).
5. Ítems entregados: 6 de 10 = 60 %; quedan 4 pendientes, todos en poder del cliente.
6. Días de demora irrazonable imputables a Ramón: 0.

Resultado: 99 días de expediente abierto y 0 días de infracción. ¿Por qué? Porque cada tramo estuvo comunicado antes de su vencimiento y documentado. Si Ramón hubiera hecho exactamente lo mismo sin llamar el 31 de marzo, los mismos 99 días se habrían convertido en una violación del §10.23 desde el 3 de abril.

• "Cualquier demora viola §10.23." Falso: la palabra es unreasonably.
• "La regla solo aplica a los exámenes." Falso: "any matter before the Internal Revenue Service".
• "Pedir una extensión es demorar." No, si es razonable y comunicada.
• "El §10.23 fija un plazo." No: no hay días. Como en el §10.20 y el §10.28, Circular 230 usa adverbios (promptly, unreasonably), no calendarios.
• Retrasar la entrega de registros viola dos secciones: §10.23 (demora) y §10.20 (entrega promptly).
• Ejercer un derecho procesal no es demorar. Pedir Appeals o una CDP hearing dentro de plazo es un derecho del contribuyente.
• "Si el cliente no me da los papeles, yo no violo el §10.23." Verdad a medias. No violas si avisas al IRS antes del vencimiento y documentas tus gestiones. Si te callas y dejas vencer el plazo, la demora pasa a ser tuya.
• "La demora irrazonable no está en la lista del §10.51(a), así que no es sancionable." Falso, y es la trampa más fina de esta sección: el §10.52(a)(1) sanciona la violación willful de cualquier regulación de Circular 230 (salvo el §10.33), y el encabezado del §10.51(a) dice "includes, but is not limited to".
• "§10.22 y §10.23 son lo mismo." No: §10.22 = exactitud; §10.23 = tiempo. Si el escenario habla de verificar cifras → §10.22.
• "Entregar rápido, aunque sea con estimaciones, cumple el §10.23." No: la prisa no anula el §10.22. Lo correcto es pedir extensión y hacerlo bien.
• No devolver llamadas también es demora. No hace falta que haya un documento pendiente: si el asunto no avanza porque el representante no responde, hay §10.23.

• Circular 230 §10.23 — Prompt disposition of pending matters.
• Circular 230 §10.20(a)(1) y (b) (entregar promptly; no interferir), §10.22 (Diligence as to accuracy), §10.28 (devolución de registros), §10.34(b) (documentos dilatorios).
• Circular 230 §10.50 (censure, suspension, disbarment, monetary penalty), §10.51(a) "includes, but is not limited to" — especialmente (4) y (12), y §10.52(a)(1) (violación willful de cualquier regulación salvo el §10.33).
• IRC §6673(a)(2) — sanción al representante que multiplica los procedimientos ante el Tax Court.
• Form 4564 (Information Document Request); instrucciones del Form 2848, apartado Withdrawal by representative (escribir "WITHDRAW", firma y fecha, y enviarlo al IRS).
• Pub. 556; Pub. 947; IRM Part 4 (Examining Process).

18.17 Devolución de los registros del cliente

(PSI: Rules for returning a client's records and documents)

El cliente se va enojado y debe honorarios. Pide sus papeles. ¿Qué hay que devolverle? El examen mide tres cosas: la palabra promptly, la frase "a dispute over fees generally does not relieve the practitioner" y la definición de records of the client con su excepción final.

Regla 1 — El deber básico (§10.28(a)).

Cuatro elementos:

1. At the request of a client — el deber nace cuando el cliente lo pide. No hay obligación de devolver de oficio.
2. Promptly — otra vez, sin plazo en días.
3. Necessary to comply with Federal tax obligations — es el filtro. No hay que devolver lo irrelevante.
4. May retain copies — puedes quedarte con copias de todo lo que devuelves. Siempre hazlo.

Regla 2 — La excepción de la ley estatal (§10.28(a), segunda mitad). "Nevertheless, if applicable state law allows or permits the retention of a client's records by a practitioner in the case of a dispute over fees for services rendered, the practitioner need only return those records that must be attached to the taxpayer's return."

Y aun así hay un deber residual: "The practitioner, however, must provide the client with reasonable access to review and copy any additional records of the client retained by the practitioner under state law that are necessary for the client to comply with his or her Federal tax obligations."

El árbol de decisión completo:

1. ¿El cliente pidió sus registros? Si no → no hay deber todavía.
2. Si sí → ¿son necesarios para que cumpla sus obligaciones fiscales federales? Si no → no hay deber respecto de esos.
3. Si sí → ¿hay disputa de honorarios?
   • No → devuelve todo lo necesario, promptly. Puedes quedarte copias.
   • Sí → ¿la ley estatal permite retener registros del cliente por disputa de honorarios?
     • No (la mayoría de los casos) → devuelve todo lo necesario igualmente.
     • Sí → basta devolver los registros que deben adjuntarse a la declaración (por ejemplo, los W‑2 originales), pero además debes dar acceso razonable para que el cliente revise y copie los demás registros necesarios.

Regla 3 — Qué son "records of the client" (§10.28(b)). La definición tiene tres inclusiones y una exclusión, y el examen las pregunta una por una:

Incluye:

1. Todos los documentos o materiales escritos o electrónicos entregados al practicante, u obtenidos por él en el curso de la representación, que existían antes de que el cliente lo contratara (that preexisted the retention).
2. Materiales preparados por el cliente o por un tercero (no un empleado ni agente del practicante), en cualquier momento, y entregados al practicante respecto de la materia de la representación. Aquí entran las declaraciones preparadas por otro despacho.
3. Cualquier return, claim for refund, schedule, affidavit, appraisal u otro documento preparado por el practicante (o su empleado o agente) que se le presentó al cliente en una representación anterior, si ese documento es necesario para que el contribuyente cumpla sus obligaciones fiscales actuales.

No incluye (la excepción que decide preguntas):

Es decir: la declaración que tú preparaste y que el cliente aún no te ha pagado NO es "record of the client" y puedes retenerla. Pero los papeles que el cliente te trajo (W‑2, 1099, recibos, estados bancarios) sí lo son y hay que devolverlos aunque no te pague.

La regla de bolsillo:

Regla 4 — Los workpapers. Tus papeles de trabajo (cálculos internos, notas de la entrevista, memorandos) no son records of the client bajo la definición. Sin embargo, si la ley estatal te permite retener registros por disputa de honorarios y entre ellos hay documentos necesarios para el cumplimiento del cliente, debes darle acceso razonable para revisar y copiar.

El pleito con don Efraín. Don Efraín le debe a Felipe $1,200 por la preparación del Form 1120‑S de 2025. Enojado, le pide "todos mis papeles". El expediente contiene:

Resultado: de los seis documentos, Felipe debe devolver cuatro (1, 2, 3 y 4) y puede retener dos (5 y 6). Y la disputa por los $1,200 no cambia esa conclusión respecto de los cuatro primeros, salvo que la ley estatal de Texas permitiera retener, en cuyo caso bastaría devolver los que deben adjuntarse a la declaración —y aun así tendría que darle acceso razonable para revisar y copiar los demás.

• "Si no me pagan, me quedo con todo." Falso. La disputa de honorarios "generally does not relieve the practitioner."
• "Si no me pagan, no devuelvo nada." También falso al revés: sí puedes retener la declaración que preparaste y no te han pagado, porque no es record of the client.
• "Debo entregar los originales y no puedo quedarme copias." Falso: "The practitioner may retain copies."
• "Debo devolver mis workpapers." No: no son records of the client. Pero si la ley estatal te deja retener registros del cliente, debes dar acceso razonable a los que sean necesarios.
• "Tengo 30 días." No: promptly.
• "Solo cuentan los documentos que el cliente me dio." No: la definición incluye lo que obtuviste durante la representación y lo preparado por terceros.
• No confundas §10.28 con §10.20. §10.28 = devolver al cliente. §10.20 = entregar al IRS.
• El deber nace con la solicitud del cliente. Sin petición, no hay obligación de devolver.

• Circular 230 §10.28 — Return of client's records (deber, excepción estatal y definición).
• Circular 230 §10.20 — entrega de registros al IRS (no confundir).
• IRC §6107(b) y Reg. §1.6107‑1 — el preparador debe conservar copia o lista de las declaraciones 3 años.
• Pub. 947; Pub. 4557 (custodia segura de la información del cliente).

18.18 Responsabilidades de supervisión del practicante

(PSI: Practitioner supervisory responsibilities)

Quién responde por la firma. La expresión que hay que reconocer es "principal authority and responsibility", y las tres formas de incurrir en responsabilidad del §10.36(b). También aparece la lista de empleados del IRC §6060.

Regla 1 — Quién está obligado (§10.36(a)).

Cuatro precisiones que el examen mide:

1. La autoridad puede ser compartida. No hace falta ser el único jefe: "individuals who have or share".
2. Si la firma no identifica a nadie con esa autoridad, "the Internal Revenue Service may identify one or more individuals" responsables. No puedes escapar dejando el puesto vacío.
3. El deber es tomar pasos razonables para que existan procedimientos adecuados, no garantizar que nadie se equivoque nunca.
4. Los procedimientos deben cubrir a todos los miembros, asociados y empleados —incluidos los que no son practitioners— y las subpartes A (autoridad para practicar), B (deberes) y C (sanciones).

Regla 2 — Las tres formas de ser disciplinado (§10.36(b)). Todas exigen willfulness, recklessness or gross incompetence. La negligencia simple no basta.

Las dos palabras que deciden: pattern or practice (patrón o práctica) y prompt action to correct. Un error aislado de un empleado no basta para sancionar al supervisor: hace falta un patrón.

Regla 3 — Qué es un "procedimiento adecuado" en la práctica. El reglamento no da una lista, pero la firma diligente tiene:

• Verificación de PTIN vigente de cada preparador y del AFSP si aplica.
• Un protocolo escrito de due diligence para EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH, con Form 8867 y documentación del knowledge requirement.
• Revisión de una muestra de las declaraciones de cada preparador antes de la transmisión.
• Un procedimiento de conflictos de interés (§10.29): identificación, consentimiento, confirmación escrita en 30 días y archivo de 36 meses.
• Capacitación anual y control de las horas de CE.
• Un WISP (written information security plan) bajo la FTC Safeguards Rule y la Pub. 5708.
• Un procedimiento de devolución de registros (§10.28) y de entrega de registros al IRS (§10.20).
• Retención: copias o lista de declaraciones 3 años (§6107), Form 8867 y due diligence 3 años, Forms 8879 3 años, consentimientos de conflicto 36 meses, publicidad 36 meses, registros de CE 4 años.

Regla 4 — La lista de empleados del IRC §6060. Es la obligación paralela del Código para quien emplea preparadores:

Regla 5 — La cadena de responsabilidad completa. Si un empleado no credencial de tu firma prepara mal una declaración:

1. El empleado puede ser penalizado bajo el §6694 y el §6695(g) aunque no sea practitioner: la penalidad del Código alcanza a cualquier tax return preparer.
2. El signing preparer responde por lo que firma (§10.34(a), §6694).
3. Tú, como supervisor, respondes bajo §10.36 si hubo patrón y actuaste con willfulness, recklessness o gross incompetence.
4. Tú también puedes responder bajo §10.22(b) si no usaste reasonable care al engaging, supervising, training and evaluating a esa persona.
5. Y bajo §10.24 si le aceptaste asistencia a alguien suspendido o expulsado.

Fíjate en la diferencia entre §10.22(b) y §10.36: el §10.22(b) es sobre un trabajo concreto en el que confiaste; el §10.36 es sobre el sistema de la firma.

La firma de Felipe. Felipe es el único socio de Toro Tax Group. Emplea a tres preparadores no credenciales. Analicemos cuatro escenarios:

Y las penalidades del Código en el escenario 2. Supongamos 90 declaraciones con EITC y CTC sin due diligence:

Más la disciplina de OPR contra Felipe bajo §10.36 y §10.22, que puede llegar a suspension o disbarment (§10.50).

Y la lista del §6060. Si además Felipe no llevó el registro de sus tres preparadores empleados durante el return period del 1 de julio de 2025 al 30 de junio de 2026, se suma la penalidad del §6695(e): $65 por la falla y $65 por cada partida omitida, hasta $32,500.

• "Solo el dueño de la firma responde." No: la autoridad puede ser compartida por varios.
• "Si nadie es responsable, nadie responde." No: si la firma no identifica a nadie, el IRS lo identifica.
• "Un error de un empleado sanciona al supervisor." No: hace falta un pattern or practice, más willfulness, recklessness o gross incompetence.
• "§10.36 exige garantizar el cumplimiento." No: exige reasonable steps para que existan procedimientos adecuados.
• §10.33(b) dice "should"; §10.36 dice "must". El primero es aspiracional; el segundo es sancionable.
• La negligencia simple no basta para el §10.36(b). Es el mismo estándar del §10.52(a)(2), que sanciona a quien "recklessly or through gross incompetence (within the meaning of §10.51(a)(13)) violates §§10.34, 10.35, 10.36 or 10.37". Cuidado con el inciso: el §10.52 tiene solo dos párrafos — (a) las dos vías de violación sancionable y (b) la effective/applicability date. Citar "§10.52(b)" para esta regla es un error que el examen castiga, porque pregunta por el inciso.
• Los procedimientos deben cubrir a los empleados que no son practitioners ("all members, associates, and employees").
• §6060 no es Circular 230: es una obligación del Código con su propia penalidad (§6695(e)).

• Circular 230 §10.36 — Procedures to ensure compliance.
• Circular 230 §10.33(b) — la versión aspiracional (should) para tax advisors.
• Circular 230 §10.22(b) — presunción de diligencia al confiar en el trabajo de otro.
• Circular 230 §10.52(a)(2) — la violación de §10.34, §10.35, §10.36 y §10.37 es sancionable si es reckless o por gross incompetence ("within the meaning of §10.51(a)(13)"). El §10.52(a)(1) cubre la violación willful de cualquier otra regla salvo el §10.33; el §10.52(b) es solo la effective/applicability date (conducta ocurrida a partir del 26 de septiembre de 2007) y no contiene ninguna regla sustantiva.
• IRC §6060 y Reg. §1.6060‑1 — lista de preparadores empleados; IRC §6695(e) — penalidad.
• IRC §6107 y Reg. §1.6107‑1 — copia o lista de declaraciones, 3 años.
• Pub. 5708 (Creating a Written Information Security Plan) y Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data).

Resumen para memorizar

Definiciones y quién puede practicar

1. §10.2(a)(4): practice before the IRS = todos los asuntos conectados con una presentation al IRS: preparar documentos, presentarlos, corresponder y comunicarse, rendir written advice y representar en conferences, hearings and meetings.
2. §10.8(b): no son practice: preparar la declaración por sí sola, comparecer como testigo y entregar información a petición del IRS.
3. §10.8(a) y (c): quien prepara por compensación all or substantially all de una declaración necesita PTIN y queda sujeto a las subpartes B y C, aunque no sea practitioner.
4. §10.2(a)(6): a tax return incluye la amended return y el claim for refund.
5. Unlimited practice rights: attorneys (§10.3(a)), CPAs (§10.3(b)) y enrolled agents (§10.3(c)). Solo el EA tiene credencial federal.
6. Limitados por materia: enrolled actuaries (§10.3(d)) y ERPAs (§10.3(e): series 5300 y 5500, no formularios actuariales).
7. AFSP (Rev. Proc. 2014‑42): 18 horas (6 AFTR con examen + 10 tax law + 2 ethics), o 15 si está exento del AFTR (3 updates + 10 law + 2 ethics). Representación limitada: solo declaraciones que preparó y firmó, solo ante revenue agents, customer service representatives y TAS. Nunca ante Appeals, revenue officers ni Counsel. Dos Records: el del año calendario en que la declaración fue preparada y firmada (¡no el tax year!) y el del año de la representación.
8. Sin AFSP ni credencial: cero derechos de representación para declaraciones preparadas y firmadas después del 31‑dic‑2015.
9. §10.7(c) limited practice sin ser practitioner: immediate family, regular full‑time employee del individuo, general partner o empleado de la partnership, bona fide officer o empleado de la corporación, empleado de trust/receivership/guardianship/estate, oficial de gobierno, y cualquiera fuera de EE. UU. ante personal del IRS fuera de EE. UU.
10. §10.7(e): el fiduciario ES el contribuyente, no su representante → Form 56, no Form 2848.
11. §10.7(c)(2)(i): el suspended o disbarred no puede hacer limited practice; sí puede representarse a sí mismo (§10.7(a)).

Ser y seguir siendo Enrolled Agent

12. §10.4(a): 18 años + written examination + PTIN vigente + ninguna conducta sancionable. El verbo es will grant.
13. §10.4(d): ex‑empleado del IRS: 5 años continuos aplicando e interpretando el IRC; solicitud dentro de 3 años de la separación; puede ser enrolamiento limitado.
14. §10.4(e): solo natural persons. Ninguna firma puede ser EA.
15. §10.5: Form 23, fee $140; tax compliance check y suitability check; denegación → protesta escrita en 30 días, no regida por la subpart D.
16. SEE 2025: 3 partes en cualquier orden; ventana 1‑may – 28/29‑feb; 4 intentos por parte por ventana; $267 por parte; passing scaled score 105; cada parte vale 3 años; Form 23 dentro de 1 año de aprobar la tercera.
17. §10.6(b): sin enrollment card o certificate vigente no se puede practicar.
18. §10.6(c): cambio de domicilio → 60 días; no cambia el last known address del §6212.
19. §10.6(d): renovación por último dígito del SSN. 0‑1‑2‑3: 1‑nov‑2024 a 31‑ene‑2025. 4‑5‑6: 1‑nov‑2025 a 31‑ene‑2026. 7‑8‑9: 1‑nov‑2026 a 31‑ene‑2027. Efectiva el 1 de abril siguiente. Form 8554, $140.
20. §10.6(e): 72 horas por ciclo con 6 de ethics; 16 horas por año con 2 de ethics; recién enrolado (§10.6(e)(2)(iii)): 2 horas por mes enrolado + 2 de ethics por año enrolado — es un total de ciclo que sustituye al 72/16, no una regla que se sume al mínimo anual.
21. §10.6(g): contact hour = 50 minutos; semester hour = 15 contact hours; quarter hour = 10.
22. §10.6(f)(2)(iii): instructor: 1 h por contact hour + hasta 2 h de preparación; tope 6 h anuales para EAs; repetir la misma materia en el ciclo = crédito una vez.
23. §10.6(f)(3): alternativa a la CE: aprobar todas las partes del SEE en los 3 años previos + 16 horas en el último año del ciclo.
24. §10.6(h): registros de CE, 4 años desde la renovación.
25. §10.6(i): waivers por salud, servicio militar activo prolongado, ausencia prolongada de EE. UU. u otras razones convincentes; se pide a más tardar el último día del periodo de renovación; el waiver no exime de presentar la renovación.
26. §10.6(j): aviso de incumplimiento → 60 días para responder; denegación → 30 días para protestar; roster inactivo, sin practicar y sin usar "EA"; 3 años desde que te colocan en inactive status (no desde la fecha del aviso) para reactivarse, o el enrolamiento termina; inactive status no disponible con disciplina pendiente.
27. §10.6(k): inactive retirement status es voluntario y sin plazo de reactivación.
28. PTIN: $19.75 el PTIN de 2025 (y de 2021‑2025); $18.75 el PTIN de 2026 —el fee sigue al año del PTIN, no al del trámite—; ventana 16‑oct – 31‑dic; Form W‑12; §6695(c): $65 por declaración, máximo $32,500 (declaraciones que vencen en 2026).
    • §10.8(a) tiene tres oraciones: (1) el que prepara all or substantially all por compensación debe tener PTIN; (2) "Except as otherwise prescribed in forms, instructions, or other appropriate guidance", para obtener el PTIN hay que ser attorney, CPA, EA o RTRP —cláusula de escape que el IRS usó para abrir el PTIN a cualquiera tras Loving—; (3) ese preparador queda sujeto a subpart B y subpart C.

Deberes de la Subpart B — los que caen en el examen

29. §10.20(a)(1): entregar los registros promptly, salvo creencia de buena fe y con fundamentos razonables de que están privileged.
30. §10.20(a)(2): si no los tiene, notificar promptly y decir quién puede tenerlos; reasonable inquiry al cliente, sin obligación de preguntar a terceros ni de verificar.
31. §10.20(b): prohibido interferir o intentar interferir.
32. §10.21: conocer un error del cliente → advertirle promptly del hecho y de las consecuencias. No hay que avisar al IRS ni enmendar ni renunciar.
33. §10.22(a): due diligence en (1) preparar/aprobar/presentar, (2) representaciones al Treasury y (3) representaciones al cliente.
34. §10.22(b): presunción de diligencia al confiar en el trabajo de otro si hubo reasonable care al engaging, supervising, training and evaluating.
35. §10.23: no unreasonably delay la pronta resolución de cualquier asunto ante el IRS.
36. §10.24: no aceptar ayuda de ni asistir a disbarred/suspended en asuntos de practice; ni de ex‑empleados en violación del §10.25. Knowingly, directly or indirectly.
37. §10.25(b)(2): participó personally and substantially → prohibición permanente.
38. §10.25(b)(3): official responsibility en el año anterior a irse → 2 años de prohibición.
39. §10.25(b)(4): influir en una rule que ayudó a desarrollar → 1 año.
40. §10.25(c): la firma puede representar si aísla al ex‑empleado, con declaración bajo juramento firmada por él y por otro miembro; se conserva y se entrega a solicitud.
41. §10.26: no actuar como notary public en asuntos del IRS donde sea representante o tenga interés.
42. §10.27(a): prohibido el unconscionable fee (sin cifra en el reglamento).
43. §10.27(b): contingent fees prohibidos, salvo: (i) examen o challenge del IRS a una declaración original; (ii) amended return / claim presentada dentro de 120 días de que el contribuyente recibió el aviso escrito; (iii) claim solo por interés o penalidades; (iv) procedimiento judicial.
44. §10.27(c)(2): matter before the IRS incluye tax planning and advice y preparar o presentar declaraciones → cobrar % del reembolso por preparar es violación.
45. §10.28(a): devolver promptly los records of the client necesarios para cumplir; puede quedarse copias; la disputa de honorarios generalmente no releva; si la ley estatal lo permite, basta devolver lo que debe adjuntarse a la declaración más acceso razonable para revisar y copiar.
46. §10.28(b): records of the client no incluye la declaración preparada por el practicante que retiene por falta de pago.
47. §10.29(a): conflicto si la representación es directly adverse o hay significant risk de limitación material por otro cliente, un ex‑cliente, un tercero o un interés personal.
48. §10.29(b): excepción con tres requisitos: reasonably believes competencia y diligencia para cada cliente + no prohibido por ley + informed consent confirmado por escrito por cada cliente, en 30 días como máximo.
49. §10.29(c): consentimientos, 36 meses desde la conclusión de la representación; se entregan al IRS a solicitud.
50. §10.30(a)(1): nada false, fraudulent, coercive, misleading or deceptive; el EA no puede usar "certified" ni implicar relación empleador/empleado con el IRS. Aceptables: "enrolled to represent taxpayers before the IRS", "enrolled to practice before the IRS", "admitted to practice before the IRS".
51. §10.30(b): cuatro tipos de fee information: fixed fees, hourly rates, range of fees, initial consultation; hay que decir si el cliente paga los costos; respetar el precio publicado al menos 30 días calendario.
52. §10.30(c): no persistir con quien pidió no ser contactado; grabar radio/TV; conservar copias 36 meses desde la última transmisión o uso.
53. §10.31: no endorse ni negotiate el cheque del gobierno; incluye dirigir el depósito a cuenta propia o de la firma. Sin excepciones. §6695(f): $650 por cheque, sin tope.
54. §10.32: nada autoriza a no abogados a practicar el derecho.
55. §10.33: best practices — el único should de la Circular; aspiracional.
56. §10.34(a): no willfully, recklessly o por gross incompetence firmar (o aconsejar, o preparar una parte) una posición sin reasonable basis, unreasonable bajo §6694(a)(2), o de subestimación deliberada. Pattern of conduct es un factor.
57. Escalera de estándares: frivolous (nunca) < reasonable basis ~20 % (basta con disclosure) < substantial authority ~40 % (basta sin disclosure) < more likely than not > 50 % (tax shelters).
58. §10.34(b): documentos y affidavits: no frívolos, no dilatorios, no con desprecio intencional de una regla salvo good faith challenge.
59. §10.34(c): informar al cliente de las penalidades probables y de cómo evitarlas con disclosure, aunque el practicante no sea penalizable.
60. §10.34(d): puede confiar de buena fe sin verificación, pero no ignorar las implicaciones y debe hacer reasonable inquiries si algo parece incorrect, inconsistent o incomplete.
61. §10.35: competence = knowledge, skill, thoroughness and preparation; se puede adquirir consultando expertos o estudiando.
62. §10.36: quien tiene o comparte principal authority debe tomar reasonable steps para que haya adequate procedures; se sanciona con willfulness, recklessness o gross incompetence más pattern or practice, o por no tomar prompt action ante lo conocido. La base sancionadora del estándar reckless / gross incompetence para §§10.34, 10.35, 10.36 y 10.37 es el §10.52(a)(2) — no el §10.52(b), que es solo la effective date.
63. §10.37: seis deberes del written advice: supuestos razonables, considerar todos los hechos, esfuerzos razonables para identificarlos, no confiar irrazonablemente, relacionar ley y hechos, y no considerar la probabilidad de auditoría. Estándar: reasonable practitioner. Las covered opinions fueron derogadas el 12 de junio de 2014.
64. IRC §6060: registro de preparadores empleados (nombre, TIN, lugar de trabajo), return period 1‑jul a 30‑jun, conservar 3 años; penalidad §6695(e): $65 + $65 por partida, máximo $32,500.
65. §6695(g): $650 por cada crédito o estatus (EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC, HOH) mal diligenciado, por declaración, sin tope anual; Form 8867; registros 3 años.