Capítulo 7 — Asesoría al contribuyente individual (Advising the Individual Taxpayer — Part 1)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. Este es el dominio 5 de la Part 1 (Individuals) y aporta 11 preguntas calificadas. A diferencia de los dominios 2 a 4, aquí el examen no te pregunta "¿cuánto es la deducción?" sino "el cliente quiere hacer X; ¿qué le aconsejas?". La pregunta describe una decisión (vender, regalar, casarse, retirar dinero, enmendar) y tú tienes que aplicar la regla a esa decisión y elegir la opción que produce el mejor resultado fiscal permitido por la ley. En el examen la palabra clave suele ser advise (aconsejar), planning (planeación), should (debería) o most advantageous (más ventajoso).

Las 15 viñetas del temario, en el orden en que las desarrollamos:

1. 7.1 Obligaciones de reporte del individuo (1099, barter, efectivo, digital assets, Form 8300).
2. 7.2 Ventas de propiedad (casa §121, acciones, negocios, antigüedades y collectibles).
3. 7.3 Planeación educativa (AOTC, LLC, 529, Coverdell, bonos, asistencia del empleador).
4. 7.4 Planeación patrimonial (gift vs. inheritance, trusts, family partnerships, caridad, LTC, seguros de vida).
5. 7.5 Planeación de retiro (annuities, IRAs, planes del empleador, retiro anticipado, RMD, beneficiarios, QCD).
6. 7.6 Matrimonio y divorcio (settlement, common‑law, community property, alimony).
7. 7.7 Partidas que afectan declaraciones futuras y pasadas (carryovers, NOL, Schedule D, Form 8801, QBI negativo).
8. 7.8 Injured spouse.
9. 7.9 Innocent spouse.
10. 7.10 Impuesto estimado y cómo evitar la penalidad (planeación a mitad de año).
11. 7.11 Ajustes, deducciones y créditos como herramientas de planeación (timing de ingresos y gastos).
12. 7.12 Carácter de la transacción (tasas de capital gain vs. ordinarias).
13. 7.13 Ventajas y desventajas de MFJ / MFS / HOH (joint and several liability).
14. 7.14 Condiciones para reclamar un reembolso (declaraciones enmendadas).
15. 7.15 Penalty of perjury.

Cómo estudiarlo.

• Este capítulo reutiliza reglas de los capítulos 2 a 6 y del 8; aquí no las repetimos completas, las aplicamos. Si una regla base no te suena, vuelve al capítulo indicado.
• Memoriza primero los números de decisión: $19,000 (annual exclusion), $13,990,000 (basic exclusion), $250,000/$500,000 (§121), $3,000 (capital loss), 80 % (NOL), 5 años (charitable carryover), 73 (RMD), 70½ y $108,000 (QCD), 90/100/110 % (estimados), 3 años/2 años (refund claim), 2 años (innocent spouse §6015(b) y (c)).
• Cada sección tiene un mini‑caso de asesoría ("El cliente pregunta… ¿qué le dices?"). Practícalos en voz alta: el examen premia a quien razona la decisión, no a quien recita la regla.
• Las trampas de este dominio son de dirección: la respuesta técnicamente correcta pero que produce el peor resultado (regalar un activo apreciado en vida), o la respuesta que "suena" a consejo pero está prohibida (firmar por el cliente, elegir HOH por preferencia).

7.1 Obligaciones de reporte del individuo

(PSI: Reporting obligations for individuals (e.g., 1099, bartering, cash))

El examen te da un cliente que recibió ingreso "sin papel" (efectivo, trueque, pagos por app, criptomonedas) y te pregunta si debe reportarlo, dónde y con qué documentación. También te pregunta, desde el lado del cliente, qué pasa cuando él paga o recibe más de $10,000 en efectivo (Form 8300) o cuando contrata a alguien y debe emitir un Form 1099‑NEC.

La regla madre está en IRC §61: gross income (ingreso bruto) es "all income from whatever source derived" (todo ingreso, de cualquier fuente). El information return (declaración informativa: W‑2, 1099‑NEC, 1099‑K, 1099‑B, 1099‑DA) es solo una herramienta del IRS para cruzar datos; no es lo que hace gravable un ingreso. Por eso el consejo número uno de este dominio es:

Árbol de decisión para aconsejar sobre un ingreso "sin papel":

1. ¿Es un pago por servicios o venta de bienes en una actividad con ánimo de lucro? → Schedule C, en gross receipts (ingresos brutos del negocio, antes de restar cualquier gasto; línea 1), sujeto a self‑employment tax (impuesto de trabajo por cuenta propia: el 15.3 % de Social Security y Medicare que paga quien no es empleado, Schedule SE) si net earnings ≥ $400.
2. ¿Es un trueque (bartering: intercambio de bienes o servicios sin dinero)? → Ingreso por el fair market value (valor justo de mercado) de lo recibido, en el año en que se recibe. Si pasa por un barter exchange (club de trueque), el club emite Form 1099‑B con el valor de los créditos; si es directo (el plomero repara la tubería del dentista a cambio de una limpieza), ambos reportan el FMV aunque no haya formulario.
3. ¿Es una venta ocasional de bienes personales (garage sale, ropa usada por internet)? → Gravable solo si hay ganancia; la pérdida en bienes personales no es deducible. Un Form 1099‑K (pagos por tarjeta o plataformas como PayPal, Venmo, marketplaces) no convierte una venta con pérdida en ingreso: se reporta y se ajusta a cero (Schedule 1, línea 8z y 24z, o Form 8949 con la basis).
4. ¿Es un digital asset (criptomoneda, NFT, stablecoin)? → Es propiedad, no moneda. Cada venta, intercambio o pago con cripto es una disposición con gain/loss en Form 8949; recibir cripto como pago, premio, mining o staking es ingreso ordinario al FMV del día. Desde 2025 los brokers emiten Form 1099‑DA (basis desde 2026). La pregunta obligatoria del Form 1040 ("At any time during 2025, did you receive… or sell, exchange, or otherwise dispose of a digital asset?") se contesta Yes si hubo recepción o disposición; No si solo compró con dólares o solo mantuvo.
5. ¿Es un regalo, herencia, préstamo o reembolso de gastos? → No es ingreso (pero el ingreso que genere después sí).

Efectivo y Form 8300 (visto desde el cliente). El Form 8300 (Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business) lo presenta quien recibe más de $10,000 en efectivo en una transacción o en transacciones relacionadas (dentro de 24 horas, o dentro de 12 meses si sabe que están conectadas), en 15 días, y entrega un statement al pagador antes del 31 de enero siguiente. "Cash" incluye moneda y, en ciertas ventas al menudeo, cashier's checks, money orders y traveler's checks de $10,000 o menos. Dos consejos que el examen evalúa:

• Si tu cliente paga $12,000 en billetes por un auto, el concesionario presentará el 8300 con los datos del cliente; eso no es ilegal ni crea impuesto, pero dividir el pago en dos de $6,000 para evitar el reporte es structuring, un delito federal.
• Si tu cliente recibe efectivo en su negocio, él es quien presenta el 8300; si presenta 10 o más information returns en el año, debe hacerlo electrónicamente (BSA E‑Filing). No presentarlo willfully es delito (§7203, hasta 5 años).

El cliente como pagador. Un individuo con Schedule C que paga $600 o más por servicios a un no empleado (individuo, partnership, LLC que no sea C corp, y abogados aunque sean corporación) emite Form 1099‑NEC al receptor y al IRS antes del 31 de enero (para 2025: 2 de febrero de 2026). Rentas (box 1), premios (box 3), medical and health care payments a médicos y clínicas —aunque sean corporación— (box 6) y gross proceeds pagados a un abogado (box 10) van en Form 1099‑MISC; en cambio los honorarios del abogado por sus servicios van en el 1099‑NEC box 1 aunque el despacho sea corporación. Pagos con tarjeta o por app no se reportan en 1099‑NEC (los reporta la procesadora en 1099‑K). Un individuo que paga a un contratista para su casa personal (no negocio) no emite 1099‑NEC. (Nota: el umbral sube a $2,000 en 2026; no lo uses en el examen.)

Records. Aconseja conservar registros mientras el estatuto esté abierto: 3 años en general, 6 si omitió más del 25 % del gross income, 7 para bad debts y worthless securities, sin límite si no presentó o hubo fraude, y la basis de los bienes hasta 3 años después de venderlos.

Mini‑caso de asesoría. "Hice $9,000 en trabajos de remodelación que me pagaron en efectivo. Nadie me dio 1099. ¿Lo pongo en la declaración?" Respuesta: sí. El 1099‑NEC es obligación del pagador, no condición del ingreso. Los $9,000 van a Schedule C como gross receipts; se deducen los gastos del trabajo; sobre la utilidad neta se calcula SE tax (si net earnings ≥ $400) y se evalúa si necesitaba estimados. Además, si el cliente contrató ayudantes y les pagó $600 o más, él debe emitir 1099‑NEC. Si en el futuro un cliente le paga más de $10,000 en efectivo por un solo proyecto, él presenta el Form 8300.

Caso. Julián es electricista independiente (Schedule C). En 2025 recibió: $48,000 reportados en Forms 1099‑NEC; $9,000 en efectivo de clientes particulares sin 1099; y, en trueque, un contador le llevó la contabilidad (valor $1,500) a cambio de instalar el cableado de su oficina. Además, vendió por internet un sofá personal en $300 que le costó $900 (recibió 1099‑K por $300).

Cálculo.

1. Gross receipts de Schedule C = $48,000 + $9,000 + $1,500 (FMV del servicio recibido en barter) = $58,500.
2. Los $1,500 del barter también son un gasto deducible de Schedule C (servicios contables) porque se usaron en el negocio: efecto neto cero en la utilidad, pero ambos lados se reportan.
3. El sofá: pérdida personal de $600, no deducible; el 1099‑K de $300 se reporta y se cancela (Schedule 1 línea 8z "Form 1099‑K personal item sold at a loss" y línea 24z). Ingreso gravable por el sofá: $0.
4. Traducción al examen: "Julián must include $58,500 in gross receipts on Schedule C; the barter is reported at fair market value; the personal item sold at a loss is not taxable."

• "No recibí 1099, así que no es ingreso": falso. El umbral de $600 aplica al pagador.
• Barter directo sin barter exchange: sigue siendo ingreso al FMV para las dos partes; el 1099‑B solo lo emite el club de trueque.
• 1099‑K por ventas personales con pérdida: no es ingreso, pero tampoco es pérdida deducible.
• Digital assets: comprar con dólares y mantener = "No"; recibir por mining/staking o pagar con cripto = "Yes" y posible gain/loss.
• Form 8300 lo presenta el receptor del efectivo, no el pagador; y un cheque personal no es "cash".
• El 1099‑NEC no se emite a corporaciones, pero hay dos excepciones y el examen las distingue con cuidado: (a) los honorarios legales (attorneys' fees) pagados a un abogado o a un despacho aunque esté incorporado van en Form 1099‑NEC, box 1; (b) los gross proceeds pagados a un abogado (el cheque de un settlement que él solo canaliza) van en Form 1099‑MISC, box 10, y los medical and health care payments a médicos, clínicas y professional corporations van en Form 1099‑MISC, box 6. Resumen: servicios del abogado = NEC; dinero que pasa por el abogado = MISC; médicos = MISC.

• Form 1099‑NEC (Nonemployee Compensation) — pagos por servicios ≥ $600 a no empleados.
• Form 1099‑MISC (Miscellaneous Information) — rentas, premios, pagos médicos, gross proceeds a abogados.
• Form 1099‑K (Payment Card and Third Party Network Transactions) — pagos por tarjeta y plataformas.
• Form 1099‑B (Proceeds From Broker and Barter Exchange Transactions) — ventas de valores y créditos de barter exchange.
• Form 1099‑DA (Digital Asset Proceeds From Broker Transactions) — ventas de digital assets desde 2025.
• Form 8300 (Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business).
• Schedule C / Schedule SE / Form 8949 / Schedule 1.
• Fuente: IRC §61, §6041, §6050I, §6050W; Pub. 17 (2025); Pub. 525 (2025); Instr. 1040 (2025) "Digital Assets"; Instr. 1099‑MISC/NEC (2025); Instr. 8300; IRS FS‑2025‑08 (1099‑K).

7.2 Ventas de propiedad

(PSI: Property sales (e.g., homes, stock, businesses, antiques, collectibles))

Te dan una venta (casa, acciones, negocio completo, colección de monedas) y te piden aconsejar antes de vender: cuánto se excluye, qué lote vender, cómo evitar un wash sale, cómo se reparte el precio de un negocio y qué tasa aplica a cada pieza, o por qué una pérdida vendida a un familiar se pierde.

Toda venta se analiza con la misma secuencia; el consejo sale de aplicarla antes de cerrar el trato:

1. Amount realized (monto realizado: precio menos gastos de venta) − adjusted basis (base ajustada) = gain or loss realized.
2. ¿Se reconoce (recognized) o hay exclusión/diferimiento? (§121 casa, §1031 like‑kind, §1033, related party, wash sale, installment).
3. ¿Qué carácter tiene? (ordinario, short‑term, long‑term, §1231, §1245, unrecaptured §1250, collectibles).
4. ¿Qué tasa? (0/15/20 %, 25 %, 28 %, ordinaria) y, encima, el NIIT del 3.8 % si el MAGI (modified adjusted gross income: el AGI —adjusted gross income, ingreso bruto ajustado: todo el ingreso menos los ajustes de la página 1 del Form 1040— con unos pocos ajustes, como el foreign earned income excluido) supera el umbral.
5. ¿Qué timing conviene? (esperar a más de 1 año; vender en un año de ingreso bajo; installment sale).

A. La casa (§121). Exclusión de $250,000 ($500,000 MFJ) de la ganancia en la venta de la main home si el contribuyente fue dueño y la usó como residencia principal 2 de los últimos 5 años (730 días, no necesariamente continuos) y no usó la exclusión en los 2 años anteriores. En MFJ basta que uno cumpla ownership, pero ambos deben cumplir use. Puntos de asesoría:

• Exclusión parcial si vende antes de 2 años por cambio de trabajo (≥ 50 millas), salud o unforeseen circumstances (divorcio, muerte, desempleo, nacimiento múltiple): la exclusión se prorratea (meses cumplidos ÷ 24 × $250,000/$500,000), no la ganancia.
• Viudo/a: $500,000 si vende dentro de 2 años de la muerte del cónyuge y no se ha vuelto a casar.
• La depreciación tomada después del 6‑may‑1997 (home office, renta) no se excluye: es unrecaptured §1250 gain (máx. 25 %).
• Nonqualified use (uso como renta o segunda casa después de 2008 y antes de mudarse) reduce la exclusión proporcionalmente.
• Una pérdida en la venta de la residencia personal nunca es deducible.
• Se reporta en Form 8949/Schedule D solo si recibió Form 1099‑S, si hay ganancia gravable o si elige no excluir.

B. Acciones: lotes, basis y wash sale. Cuando el cliente tiene varias compras de la misma acción, el método por defecto es FIFO (first in, first out); puede usar specific identification (identificación específica: decirle al broker, antes de la venta, exactamente qué lote se vende, y guardar su confirmación por escrito) para escoger el lote con la basis más alta o el holding period más conveniente. Los mutual funds pueden usar average basis. El holding period es long‑term si tuvo el bien más de un año; heredado, siempre long‑term. Wash sale: si vende con pérdida y compra acciones sustancialmente idénticas dentro de los 30 días antes o después (ventana de 61 días), la pérdida no se deduce; se suma a la basis de las nuevas acciones y el holding period se acumula. Aplica también si la recompra la hace el cónyuge o una IRA propia (y en ese caso la pérdida se pierde para siempre). El consejo: esperar 31 días o comprar un valor parecido pero no idéntico.

C. Venta de un negocio (sole proprietorship). Fiscalmente no se vende "el negocio": se venden cada uno de sus activos. Comprador y vendedor presentan Form 8594 (Asset Acquisition Statement) y reparten el precio por el residual method en siete clases (I efectivo; II valores; III cuentas por cobrar; IV inventario; V equipo, edificios, terreno; VI intangibles §197 salvo goodwill; VII goodwill y going concern). Cada activo tiene su propio carácter:

• Inventario y cuentas por cobrar → ordinario.
• Equipo depreciado → ganancia ordinaria hasta la depreciación tomada (§1245 recapture); el exceso, §1231.
• Edificio → depreciación en línea recta es unrecaptured §1250 (máx. 25 %); el exceso, §1231.
• Terreno y goodwill (creado por el propio dueño) → capital gain long‑term.
• Covenant not to compete (pacto de no competencia) → ordinario para el vendedor.
  Los intereses de comprador y vendedor son opuestos: el comprador quiere asignar más a inventario y equipo (deducción rápida); el vendedor quiere más en goodwill y terreno (capital gain). Un acuerdo escrito de asignación vincula a ambos. Si el vendedor financia la venta puede usar installment method (Form 6252), pero la recapture §1245/§1250 se reconoce completa en el año de venta aunque no haya cobrado.

D. Antigüedades y collectibles. Obras de arte, antigüedades, monedas, sellos, metales preciosos, vinos, y las ETF/trusts respaldados por oro físico son collectibles. Su ganancia long‑term se grava a una tasa máxima del 28 % (la tasa ordinaria del contribuyente si es menor). Una pérdida en un collectible de uso personal (el cuadro que colgaba en la sala) no es deducible; solo si se mantuvo como inversión. Consejo típico: si el cliente está en el tramo del 22 % o 24 %, la "tasa de collectibles" no le sube el impuesto (28 % es tope, no piso).

E. Related parties (§267). Una pérdida en una venta a hermano, cónyuge, ascendiente o descendiente, o a una corporación/partnership donde el cliente posee más del 50 %, no es deducible. El comprador toma como basis lo que pagó, pero cuando él venda podrá usar la pérdida no permitida solo hasta el monto de su propia ganancia (nunca genera pérdida). No hay atribución entre cuñados ni suegros. Consejo: si el cliente quiere "sacar" la pérdida, que venda en el mercado y el familiar compre en el mercado.

Mini‑caso de asesoría. "Quiero venderle a mi hermano mis acciones de XYZ, que valen $12,000 y me costaron $20,000, para poder deducir la pérdida y que él las conserve en la familia." Respuesta: la pérdida de $8,000 queda disallowed por §267 porque el hermano es related party. Si el hermano vende después en $15,000, su ganancia realizada es de $3,000 ($15,000 − $12,000 de basis) y §267(d) le permite usar tu pérdida desautorizada solo hasta el monto de esa ganancia: su ganancia reconocida es $0. Los $5,000 restantes de tu pérdida no los deduce nadie: se pierden para siempre. Alternativa: tú vendes en bolsa (deduces $8,000 contra ganancias y hasta $3,000 al año contra ingreso ordinario) y tu hermano compra en bolsa un día después; la regla de wash sale no aplica a él porque no fue quien vendió, y a ti tampoco porque no recompraste.

Ejemplo 1 — Casa (§121). Marta y Luis (MFJ) compraron su casa en 2015 por $220,000 e hicieron mejoras por $30,000. En 2025 la venden en $800,000 con $40,000 de comisiones y gastos de cierre. Ambos vivieron ahí todo el tiempo.

1. Adjusted basis = $220,000 + $30,000 = $250,000.
2. Amount realized = $800,000 − $40,000 = $760,000.
3. Gain realized = $760,000 − $250,000 = $510,000.
4. Exclusión §121 = $500,000 → gain recognized = $10,000, long‑term capital gain (Form 8949, código H).
   Consejo adicional: si Luis hubiera muerto en 2024 y Marta vendiera en 2025 (dentro de 2 años, sin volverse a casar), seguiría excluyendo $500,000; además la mitad de Luis (o toda la casa en un estado de community property) recibiría step‑up en basis (base elevada al fair market value de la fecha de muerte, §1014), lo que probablemente eliminaría la ganancia.

Ejemplo 2 — Lotes y wash sale. Andrés compró 100 acciones de ABC en marzo de 2019 a $20 ($2,000) y otras 100 en febrero de 2024 a $50 ($5,000). El 10 de diciembre de 2025 vende 100 acciones a $40 ($4,000).

• Con FIFO (sin instrucciones al broker): vende el lote de 2019 → ganancia long‑term de $4,000 − $2,000 = $2,000.
• Con specific identification del lote de 2024: pérdida de $4,000 − $5,000 = −$1,000. Cuenta los días: comprado en febrero de 2024 y vendido el 10 de diciembre de 2025 = unos 22 meses, más de un año → la pérdida es long‑term, no short‑term. Se aplica primero contra ganancias long‑term, luego contra short‑term, y el sobrante hasta $3,000 contra ingreso ordinario.
• Si identificó el lote de 2024 y el 28 de diciembre de 2025 recompra 100 acciones de ABC a $42 ($4,200): wash sale; la pérdida de $1,000 no se deduce y la basis de las nuevas acciones = $4,200 + $1,000 = $5,200. Consejo: esperar hasta el 10 de enero de 2026 (31 días) para recomprar.

Ejemplo 3 — Venta de negocio con Form 8594. Carmen vende su tienda (sole proprietorship) por $300,000. Asignación acordada y bases:

Comprobación: $300,000 − $150,000 = $150,000 ✓. Ganancia ordinaria: $50,000; al 25 % máximo: $30,000; capital gain long‑term (0/15/20 %): $70,000. Consejo: si Carmen negocia mover $20,000 del equipo al goodwill, convierte ganancia ordinaria (hasta 37 %) en capital gain (15 %); el comprador se resistirá porque el goodwill se amortiza en 15 años y el equipo puede deducirse de inmediato con §179. Si Carmen cobra a plazos, los $40,000 de §1245 se reconocen completos en 2025 aunque solo haya cobrado el enganche.

Ejemplo 4 — Collectibles. Ricardo (Single, taxable income $180,000, tramo 24 %) vende en 2025 una colección de monedas comprada en 2010 por $5,000 en $20,000. Ganancia $15,000, long‑term, collectible: tasa máxima 28 %, pero su tasa ordinaria es 24 % → paga 24 % × $15,000 = $3,600 (más NIIT 3.8 % solo si su MAGI supera $200,000). Si su taxable income fuera $300,000 (tramo 35 %), pagaría el tope: 28 % × $15,000 = $4,200.

• §121 prorratea la exclusión, no la ganancia, cuando la venta anticipada es por trabajo, salud o unforeseen circumstances.
• En MFJ, ownership lo cumple uno; use lo cumplen los dos. Un cónyuge recién casado que no vivió 2 años solo excluye $250,000 en total para la pareja.
• La depreciación del home office se recupera al 25 % aunque el resto de la ganancia se excluya.
• Wash sale con recompra en la IRA: la pérdida se pierde para siempre (no hay basis que aumentar).
• "Vender el negocio" = vender activos; no existe una sola ganancia de capital. La recapture §1245 no se difiere con installment sale.
• Collectibles: 28 % es máximo; para un contribuyente del 12 % o 22 % la tasa es la suya.
• §267: la pérdida no se difiere, se desautoriza; el comprador solo la usa contra su propia ganancia futura.
• Pérdida en la casa personal, en el auto personal o en un cuadro de la sala: nunca deducible.

• Form 8949 (Sales and Other Dispositions of Capital Assets) y Schedule D — ventas de capital assets; códigos H (§121), W (wash sale), Q (§1202).
• Form 4797 (Sales of Business Property) — §1231, §1245, §1250.
• Form 8594 (Asset Acquisition Statement Under Section 1060) — asignación del precio en venta de negocio.
• Form 6252 (Installment Sale Income).
• Form 1099‑S (Proceeds From Real Estate Transactions); Form 1099‑B.
• Fuente: IRC §121, §267, §1001, §1012, §1060, §1091, §1221, §1231, §1245, §1250, §1(h); Pub. 523 (2025); Pub. 544 (2025); Pub. 550 (2025); Pub. 551; Instr. Schedule D (2025); Instr. 8594.

7.3 Planeación educativa

(PSI: Education planning (e.g., lifetime learning credit, IRC section 529 plans))

El examen te presenta a una familia con gastos universitarios y varias fuentes (529, beca, ayuda del empleador, dinero propio) y te pide elegir la combinación que da el mayor beneficio sin doble beneficio (no double benefit). También pregunta reglas del 529: K‑12, rollover a Roth IRA, elección de 5 años para gift tax, distribuciones no calificadas.

Hay seis "herramientas" de educación; el consejo consiste en ordenarlas para que cada dólar de gasto se use una sola vez y en la herramienta más valiosa.

Tabla comparativa (tax year 2025)

Regla de coordinación (no double benefit). Un mismo dólar de gasto solo puede respaldar un beneficio. El orden de asignación que produce el mejor resultado es:

1. Restar de los gastos totales las becas libres de impuesto y la asistencia del empleador (§127) que se usaron en ellos.
2. Asignar $4,000 de gastos calificados al AOTC (genera el máximo de $2,500) — o $10,000 al LLC si no califica para AOTC.
3. Los gastos restantes son los "adjusted qualified education expenses" (AQEE) para el 529/Coverdell. Si la distribución del 529 excede los AQEE, una parte proporcional de los earnings es gravable, pero sin el 10 % cuando el exceso se debe a que los gastos se usaron para el AOTC/LLC o fueron cubiertos por beca (excepciones del §529(c)(6)).
4. Room and board no sirve para AOTC/LLC pero sí para el 529: es el gasto natural para "absorber" la distribución del 529.

¿Quién toma el crédito? Hay dos reglas distintas y el examen las mezcla a propósito:

1. Quién lo reclama. Solo una persona puede usar los gastos del estudiante, y es la que efectivamente lo reclama como dependiente en su declaración. Los gastos pagados por el propio estudiante (o por un abuelo, o por un tercero) se tratan como pagados por quien lo reclama. Si nadie lo reclama —incluso cuando el padre tenía derecho a reclamarlo y decidió no hacerlo—, entonces solo el estudiante puede tomar el crédito con esos gastos, y el padre no puede (Pub. 970 (2025), caps. 2 y 3, tabla "Who Can Claim a Dependent's Expenses"). Lo que no existe es que los dos lo tomen.
2. Cuánto le sirve al estudiante. El estudiante que toma el AOTC en esa situación se queda solo con la parte no reembolsable (reduce su impuesto hasta cero) si le aplica §25A(i): tenía menos de 24 años al final de 2025 y (a) menos de 18, o 18 con earned income ≤ ½ de su support, o 19–23 estudiante de tiempo completo con earned income ≤ ½ de su support; y al menos un padre vivo al final del año; y no presenta MFJ. En ese caso el 40 % reembolsable (hasta $1,000) se pierde (Instr. Form 8863 (2025), línea 7).

Consejo clásico: padres con MAGI sobre $180,000 (que ya no reciben ningún crédito) pueden no reclamar al hijo para que él tome el AOTC no reembolsable contra su propio impuesto; a cambio pierden el Credit for Other Dependents de $500 por ese hijo, así que hay que comparar los dos números antes de aconsejarlo.

529: reglas de planeación 2025.

• K‑12: hasta $10,000 por año por beneficiario en tuition de primaria/secundaria; para distribuciones después del 4 de julio de 2025 la OBBBA amplió los gastos K‑12 (libros, currículo, tutorías, exámenes, dual enrollment, terapias) dentro del mismo tope. (Nota: el tope sube a $20,000 en 2026; no lo uses.) También cubre postsecondary credentialing expenses (licencias y certificaciones) para distribuciones después del 4‑jul‑2025.
• Student loans y aprendizajes: hasta $10,000 de por vida por beneficiario (y otros $10,000 por cada hermano).
• 529 → Roth IRA: rollover trustee‑to‑trustee hasta $35,000 de por vida por beneficiario, si la cuenta tiene ≥ 15 años, sin las aportaciones (y sus earnings) de los últimos 5 años, y sujeto al límite anual de IRA ($7,000) y a que el beneficiario tenga compensación. Es la salida elegante para un 529 sobrante.
• Cambio de beneficiario a un miembro de la familia: libre de impuesto.
• Gift tax: la aportación es un regalo de present interest; con la elección de 5 años (Form 709, Schedule A línea B) se pueden aportar $95,000 (5 × $19,000) de una vez, o $190,000 con gift‑splitting, sin usar unified credit. Si el donante muere antes de 5 años, la parte no "vencida" vuelve a su gross estate.
• Distribución no calificada: la porción de earnings es gravable (al beneficiario o al dueño, según quién reciba el pago) más 10 %, salvo muerte, incapacidad, beca (hasta su monto), asistencia militar o coordinación con AOTC/LLC.
• El pago directo de tuition a la institución tiene exclusión ilimitada de gift tax (§2503(e)); no aplica a aportaciones al 529 ni a room and board.

Mini‑caso de asesoría. "Mi hija empieza la universidad. Tengo $60,000 en su 529 y la matrícula es $12,000 al año; ¿pago todo con el 529?" Respuesta: no todo. Si tu MAGI está bajo $160,000 (MFJ), paga $4,000 de tuition de tu bolsillo para tomar el AOTC de $2,500 (100 % de $2,000 + 25 % de $2,000), y usa el 529 para los otros $8,000 de tuition más room and board, libros y computadora. Así ningún dólar se cuenta dos veces y obtienes un crédito de $2,500 que de otro modo perderías. Si tu MAGI supera $180,000, considera no reclamarla como dependiente para que ella tome el AOTC no reembolsable si tiene impuesto propio; y lo que sobre en el 529 al final puede ir a su Roth IRA (hasta $35,000, si la cuenta tiene 15 años).

Caso. Sofía y Marco (MFJ, MAGI $120,000, tramo 22 %) pagan en 2025 para su hija Ana (dependiente, primer año, tiempo completo): tuition y fees $12,000, libros $800, room and board $9,000. Ana recibió una beca de $3,000 restringida a tuition. Retiraron $15,000 del 529 (basis $10,500; earnings $4,500).

Paso 1 — Gastos calificados para AOTC. Tuition + fees + libros = $12,800; menos beca libre de impuesto $3,000 = $9,800 disponibles.
Paso 2 — Asignar al AOTC. Se usan $4,000 → AOTC = $2,000 + 25 % × $2,000 = $2,500 (hasta $1,000 reembolsable).
Paso 3 — AQEE para el 529. Gastos totales calificados para 529 = $12,000 + $800 + $9,000 = $21,800; menos beca $3,000; menos los $4,000 usados en el AOTC = $14,800.
Paso 4 — Parte gravable del 529. Distribución $15,000 > AQEE $14,800 por $200. Earnings gravables = $4,500 × ($200 ÷ $15,000) = $60, ingreso ordinario de Ana (beneficiaria que recibió el pago), sin el 10 % (exceso causado por la coordinación con el AOTC y la beca). Impuesto ≈ $60 × 10 % = $6.
Resultado. Crédito $2,500 a cambio de $6 de impuesto. Si hubieran pagado los $12,800 completos con el 529 (sin dejar $4,000 "de bolsillo"), habrían perdido el AOTC.

Variante — beca "libre". Si la beca de $3,000 no estuviera restringida a tuition, Ana podría elegir incluirla como ingreso (gravado a su tasa de 10 %, $300) para liberar $3,000 más de tuition; en este caso no hace falta porque ya sobran gastos para los $4,000 del AOTC.

• LLC es por declaración ($2,000); AOTC es por estudiante ($2,500). Dos hijos → hasta $5,000 de AOTC, pero solo $2,000 de LLC.
• Room and board no califica para AOTC/LLC ni para §135, pero sí para 529/Coverdell.
• Gastos pagados con los $5,250 del empleador o con una beca libre de impuesto no cuentan para el crédito.
• MFS pierde AOTC, LLC, student loan interest y §135.
• La distribución no calificada del 529 grava solo los earnings, nunca la basis; y el 10 % se exime cuando el exceso proviene de beca o de gastos usados en AOTC/LLC.
• 529 → Roth: $35,000 de por vida y 15 años de antigüedad; no sustituye la regla de compensación ni el límite anual.
• La elección de 5 años ($95,000) es de gift tax, no una deducción; el 529 nunca es deducible federalmente.
• Pagar tuition directamente a la universidad es exclusión ilimitada de gift tax; poner el dinero en un 529 no.

• Form 8863 (Education Credits) — AOTC y LLC; requiere Form 1098‑T de la institución.
• Form 1099‑Q (Payments From Qualified Education Programs) — distribuciones de 529/Coverdell (box 1 bruto, box 2 earnings, box 3 basis).
• Form 8815 (Exclusion of Interest From Series EE and I U.S. Savings Bonds).
• Form 709 (United States Gift Tax Return) — elección de 5 años para 529.
• Schedule 1, línea 21 — student loan interest.
• Fuente: IRC §25A, §127, §135, §221, §529, §530, §2503(e); Pub. 970 (2025); Instr. 8863 (2025); Instr. 709 (2025); P.L. 119‑21 §§70413–70414 (OBBBA, 529).

7.4 Planeación patrimonial

(PSI: Estate planning (e.g., gift versus inheritance, trusts, family partnerships, charitable giving, long‑term care, life insurance))

El examen te presenta a un cliente mayor con activos apreciados (casa, acciones, negocio) que quiere "dejarle todo a los hijos" y te pide elegir la estrategia con mejor resultado fiscal: regalar en vida o dejar en herencia, poner los bienes en un trust, usar una family limited partnership, donar a caridad desde una IRA, o quién debe ser dueño de la póliza de vida. Casi siempre la clave está en la basis que recibe el heredero o donatario.

1. Gift vs. inheritance: la regla que decide casi todo. Un regalo en vida transfiere la basis del donante (carryover basis: el donatario hereda la base y el holding period del donante). Una herencia recibe stepped‑up basis (base "elevada" al fair market value en la fecha de muerte, o a los 6 meses si el ejecutor elige alternate valuation), y el heredero siempre tiene holding period long‑term. Consecuencia directa:

Regla dual de los regalos con pérdida: si el FMV al regalar es menor que la basis del donante, el donatario usa (a) la basis del donante para calcular ganancia, (b) el FMV de la fecha del regalo para calcular pérdida, y (c) si vende entre las dos cifras, no hay ni ganancia ni pérdida. Si el donante pagó gift tax, la parte del impuesto atribuible a la apreciación se suma a la basis.

2. Cuánto se puede regalar sin impuesto. El annual exclusion (exclusión anual) 2025 es $19,000 por donatario, solo para present interests (el donatario puede usar el regalo ya). Los cónyuges pueden hacer gift splitting (cada uno "regala" la mitad: $38,000 por donatario) consintiendo ambos en Form 709. Los pagos directos de colegiatura a la escuela o de gastos médicos al proveedor son ilimitados y no consumen nada (§2503(e)). Lo que exceda consume el basic exclusion amount ($13,990,000 por persona en 2025, el "unified credit" que sirve para regalos y herencia juntos); solo se paga gift tax al agotarlo. Un cónyuge ciudadano recibe regalos ilimitados (marital deduction); un cónyuge no ciudadano solo hasta $190,000 al año. (Nota: el basic exclusion sube a $15,000,000 en 2026; no lo uses en el examen.)

3. Trusts (fideicomisos): tres palabras que el examen mezcla.

• Revocable (living) trust: el grantor puede deshacerlo; es un grantor trust (el ingreso se declara en el 1040 del grantor, no en Form 1041), no saca los bienes del gross estate y no ahorra impuestos; su utilidad es evitar el probate (proceso sucesorio) y administrar bienes en caso de incapacidad. A la muerte, los bienes reciben step‑up igual que si estuvieran a nombre del difunto.
• Irrevocable trust: la transferencia es un completed gift (se declara en 709, consume exclusión anual o unified credit); si el grantor no retiene poderes ni beneficios, el bien y su crecimiento salen del gross estate. Los bienes no reciben step‑up a la muerte del grantor (siguen con carryover basis).
• Grantor trust: cualquier trust, revocable o no, en el que el grantor conserva ciertos poderes (§§671–679) y por eso paga él el income tax del trust. Un intentionally defective grantor trust es irrevocable para estate tax (fuera del estate) pero grantor trust para income tax: el grantor paga el impuesto del trust y así "regala" más sin gift tax.

4. Family limited partnership (FLP). Los padres aportan activos (bienes raíces, negocio, cartera) a una partnership y regalan a los hijos limited partnership interests cada año dentro de la exclusión anual. Ventajas: (a) control (los padres son general partners), (b) valuation discounts (descuentos por falta de control y de liquidez, típicamente 20–40 %) que permiten transferir más valor con la misma exclusión, (c) protección frente a acreedores. Riesgos que el examen evalúa: si el padre retiene el uso o el control económico de los bienes (§2036), el IRS los devuelve al gross estate; una FLP sin propósito de negocio real es un abusive scheme. Los hijos reciben carryover basis en su interés.

5. Charitable giving (donaciones caritativas).

• Donar activos apreciados long‑term en lugar de efectivo: deducción al FMV (límite 30 % del AGI para public charities) y nunca se reconoce la ganancia. Regla contraria para activos con pérdida: primero vender (usar la pérdida) y donar el efectivo.
• Los cuatro escalones de límite del AGI (Pub. 526 (2025)) — memorízalos como 60 / 50 / 30 / 20, en este orden:
  1. 60 % — efectivo a public charities ("50 % limit organizations").
  2. 50 % — propiedad NO apreciada (propiedad ordinaria, inventario, activos con FMV ≤ basis) a public charities; este 50 % se cuenta menos el efectivo ya deducido bajo el 60 %.
  3. 30 % — capital gain property a public charities deducida al FMV (se puede elegir el 50 % si se reduce la deducción a la basis); también 30 % para efectivo o propiedad ordinaria al "segundo grupo" (private nonoperating foundations, organizaciones de veteranos, fraternales) o "for the use of".
  4. 20 % — capital gain property al segundo grupo.
  • Lo que exceda el límite: carryover de 5 años conservando su misma clase porcentual. (Excepción: conservation easements, 50 % —100 % para agricultores y ganaderos calificados— con carryover de 15 años.)
• Qualified charitable distribution (QCD): a partir de 70½, hasta $108,000 por persona en 2025, directo del trustee de la IRA a la charity; se excluye del ingreso, cuenta para el RMD y no se deduce. Es la mejor herramienta para quien toma standard deduction (la donación "normal" no le sirve).
• Donor‑advised fund (DAF): deducción completa en el año de la aportación; las entregas a charities se deciden después. Ideal para bunching (ver 7.11). No acepta QCD.
• Charitable remainder trust (CRT): el donante transfiere un activo apreciado al trust (exento de impuesto), el trust lo vende sin ganancia, paga al donante una renta de por vida (annuity: CRAT; porcentaje del valor anual: CRUT) y al final el remanente va a la charity. Deducción hoy por el valor presente del remanente; los pagos que recibe son gravables según las reglas de "tier". En 2025 se permite un QCD único de hasta $54,000 a un CRAT/CRUT/gift annuity.

6. Long‑term care (LTC). Las primas de un qualified long‑term care insurance contract son gastos médicos (Schedule A, piso 7.5 % del AGI) con tope por edad: $480 (≤ 40), $900 (41–50), $1,800 (51–60), $4,810 (61–70), $6,020 (> 70); los mismos topes aplican a la self‑employed health insurance deduction. Los beneficios de un contrato calificado son excluibles: sin límite si reembolsan gastos reales; hasta $420 por día si se pagan per diem. Un HSA puede pagar primas de LTC hasta esos topes. Para planeación: un contrato LTC evita liquidar activos apreciados (y perder el step‑up) para pagar cuidados.

7. Life insurance (seguro de vida). Los death benefits son excluibles del ingreso (§101(a)) para el beneficiario, pero se incluyen en el gross estate del asegurado si él tenía incidents of ownership (derecho a cambiar beneficiario, pedir préstamo, cancelar) o si la póliza es pagadera al estate (§2042). Consejo clásico: que el dueño sea un irrevocable life insurance trust (ILIT) o el hijo; las primas que paga el asegurado al ILIT son regalos (presentes gracias a Crummey powers). Regla de 3 años (§2035): si el asegurado transfiere la póliza y muere dentro de los 3 años siguientes, el death benefit vuelve al gross estate. Trampa adicional: la transfer‑for‑value rule: si la póliza se vende por valor a alguien que no sea el asegurado, su socio o su corporación, el beneficio deja de ser excluible salvo lo pagado más primas.

8. Beneficiary designations vs. will. IRAs, planes 401(k), pólizas, cuentas TOD/POD y bienes en joint tenancy with right of survivorship pasan por contrato o por ley, no por testamento: la designación de beneficiario gana al will aunque este diga otra cosa. Por eso el consejo es revisar designaciones tras divorcio, matrimonio o nacimiento. Bienes sin beneficiario ni copropietario pasan por el will y por probate.

9. Step‑up en community property. En un estado de community property (bienes gananciales), a la muerte de un cónyuge ambas mitades del bien ganancial reciben step‑up (§1014(b)(6)), aunque solo la mitad del difunto entra en su gross estate. En joint tenancy entre cónyuges de un estado sin community property, solo la mitad del difunto sube de base. El sobreviviente que vende dentro de 2 años de la muerte conserva la exclusión §121 de $500,000.

Mini‑caso de asesoría. "Tengo 78 años. Quiero poner mi casa (la compré en $60,000, vale $460,000) a nombre de mi hija ahora, para que no pase por probate cuando yo muera. ¿Lo hago?" Respuesta: no como regalo directo. Si la regala hoy, la hija recibe carryover basis de $60,000; cuando venda pagará impuesto sobre $400,000 (y no puede usar §121 salvo que viva ahí 2 años como dueña). Si la hereda, su basis será el FMV a la fecha de muerte (~$460,000): ganancia cero. Además, el regalo consume $441,000 de exclusión y obliga a presentar Form 709. La forma correcta de evitar probate sin perder el step‑up es un revocable living trust (o un transfer‑on‑death deed donde exista): la casa sigue en su gross estate (irrelevante: está muy por debajo de $13,990,000) y recibe step‑up.

Caso 1 — Regalar vs. heredar. Don Ernesto (viudo, 80 años) tiene acciones que compró por $40,000 y hoy valen $240,000. Su hija Lucía (casada, MFJ, taxable income ~$150,000: tasa LTCG 15 %) las venderá en cuanto las reciba.

1. Si las regala en 2025: Lucía recibe carryover basis $40,000 y holding period long‑term. Vende en $240,000 → LTCG = $240,000 − $40,000 = $200,000 → impuesto 15 % = $30,000. Don Ernesto presenta Form 709: $240,000 − $19,000 = $221,000 de taxable gift que consumen su exclusión (sin impuesto que pagar).
2. Si las hereda: basis = FMV a la fecha de muerte, $240,000. Vende en $240,000 → ganancia $0, impuesto $0.
3. Ahorro por esperar: $30,000 (más el 3.8 % de NIIT si Lucía superara el umbral). Conclusión de examen: "the most advantageous strategy is to hold the appreciated stock until death so the daughter receives a stepped‑up basis."

Caso 2 — Activo con pérdida. Don Ernesto también tiene un terreno con basis $100,000 y FMV $60,000. Si lo regala a Lucía y ella vende en $50,000, su pérdida es solo $10,000 (FMV como basis para pérdida); si vende en $80,000, ni gain ni loss; si vende en $120,000, gain $20,000 (basis $100,000). Si lo hereda, basis $60,000: los $40,000 de pérdida desaparecen. Consejo: que Don Ernesto venda el terreno él mismo (pérdida de capital de $40,000: $3,000 al año contra ingreso ordinario, o contra sus propias ganancias) y regale el efectivo.

Caso 3 — Seguro de vida y §2035. Rosa transfiere en marzo de 2025 a su hijo una póliza de $1,000,000 sobre su vida. Si muere en enero de 2027, el $1,000,000 entra en su gross estate (menos de 3 años). Si muere en mayo de 2028, no. En ambos casos el hijo recibe el $1,000,000 libre de income tax.

• "Regalar en vida para ahorrar estate tax" casi nunca conviene con activos apreciados si el patrimonio no supera $13,990,000: se pierde el step‑up y no había estate tax que ahorrar.
• Un revocable trust no saca nada del gross estate ni ahorra income tax; solo evita probate. Un irrevocable trust sí lo saca, pero sin step‑up.
• La exclusión ilimitada de colegiatura y gastos médicos exige pago directo a la institución; reembolsar al hijo es un regalo normal.
• El QCD no se deduce (ya se excluyó); tomarlo también como donación en Schedule A es doble beneficio. Y solo desde IRA, nunca desde 401(k).
• Donar propiedad apreciada short‑term o inventario: deducción limitada a la basis, no al FMV.
• Beneficiario designado en la IRA vence al will; "lo dice el testamento" es distractor.
• Joint tenancy entre no cónyuges: el gross estate incluye el 100 % salvo que el sobreviviente pruebe su aportación; entre cónyuges, 50 %.

• Form 709 (United States Gift (and Generation‑Skipping Transfer) Tax Return) — regalos sobre $19,000, gift splitting, elección 5 años del 529.
• Form 706 (United States Estate (and GST) Tax Return) — gross estate > $13,990,000 o para elegir portability.
• Form 1041 (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts) — income tax de trusts irrevocables no‑grantor y de estates.
• Form 8283 (Noncash Charitable Contributions) — donaciones no en efectivo > $500.
• Form 1099‑R código Y — QCD (2025).
• Fuente: IRC §§101, 170, 1014, 1015, 2035, 2036, 2042, 2503, 2523, 671–679; Pub. 559 (2025); Pub. 551; Pub. 526 (2025); Pub. 590‑B (2025); Pub. 502 (2025); Instr. 706 y 709 (2025); Rev. Proc. 2024‑40 §§2.28, 2.41, 2.43, 2.62.

7.5 Planeación de retiro

(PSI: Retirement planning (e.g., annuities, IRAs, employer plans, early retirement rules, required minimum distribution, beneficiary ownership, charitable distributions from an IRA))

Preguntas de decisión: ¿traditional o Roth?; ¿cuánto puede aportar con 61 años?; el cliente de 56 años que se queda sin trabajo y quiere usar su 401(k); cuándo empieza el RMD y cómo reducir su impacto; qué hace la viuda con la IRA del esposo; cómo se grava una annuity; y la trampa de la net unrealized appreciation (NUA) (apreciación no realizada: lo que subieron las acciones del propio empleador mientras estaban dentro del plan). Reutiliza las reglas de los capítulos 2 y 17; aquí las aplicas a un consejo.

1. Traditional vs. Roth: la pregunta de la tasa marginal. Con la misma tasa hoy y mañana, ambas dan el mismo resultado neto. La regla de consejo:

• Tasa marginal hoy mayor que la esperada en el retiro → traditional (deducir ahora al 22–24 %, pagar después al 12 %).
• Tasa hoy menor que la esperada → Roth (pagar hoy al 12 %, retirar libre al 22 %+).
• Argumentos adicionales a favor del Roth: sin RMD en vida del titular, las aportaciones se retiran en cualquier momento sin impuesto ni penalidad (ordering rules: primero contribuciones, luego conversiones, al final earnings), y los herederos reciben dinero libre de impuesto.
• Roth conversion (conversión): sin límite de ingreso, gravable en el año, sin 10 % al convertir (pero cada conversión tiene su reloj de 5 años si se retira antes de 59½). Conviene en años de ingreso bajo (desempleo, jubilación anticipada antes del RMD, año de pérdidas) para "llenar" los tramos del 10–12 %. Las conversiones no se pueden deshacer (no hay recharacterization desde 2018).
• Backdoor Roth: si el MAGI supera $165,000 (Single) / $246,000 (MFJ), se aporta a una traditional no deducible y se convierte; ojo con la pro‑rata rule de Form 8606 si tiene otras IRAs con dinero pre‑tax.

2. Employer plans. El primer consejo siempre es aportar al menos lo necesario para recibir el employer match (aportación paralela del empleador): es rendimiento inmediato del 50–100 %. Límites 2025: deferral $23,500; catch‑up 50+ $7,500; super catch‑up 60–63: $11,250 (si el plan lo permite; a los 64 vuelve a $7,500); tope total §415(c) $70,000 (sin contar catch‑ups). SIMPLE: $16,500 / $3,500 / $5,250. IRA: $7,000 / $1,000, y solo con taxable compensation (un jubilado sin salario no puede aportar, pero un cónyuge que trabaja puede fondear una spousal IRA). Plazo de la IRA: 15‑abr‑2026 sin extensión; el SEP del self‑employed, hasta la fecha con extensiones.

3. Early retirement (retiro anticipado) y el 10 %. Distribuciones antes de 59½ pagan 10 % additional tax además del income tax, salvo excepción. Las dos excepciones de planeación:

• Rule of 55: quien se separa del servicio en el año en que cumple 55 o después (50 para public safety) retira de ese plan del empleador sin el 10 %. No aplica a IRA: si hace rollover a una IRA, pierde la excepción. Consejo: dejar el dinero en el 401(k) hasta los 59½ o hasta terminar los retiros.
• §72(t) SEPP (substantially equal periodic payments): retiros anuales calculados con métodos aprobados (RMD, amortización, anualización) desde IRA o plan; deben mantenerse 5 años o hasta los 59½, lo que sea más largo; modificar antes = recapture del 10 % de todos los años más intereses.
• Otras excepciones útiles para aconsejar: gastos médicos > 7.5 % del AGI; first‑time homebuyer $10,000 (solo IRA); higher education (solo IRA); primas de seguro médico si está desempleado (solo IRA); QDRO (solo planes); incapacidad; muerte; emergencia $1,000; nacimiento/adopción $5,000.

4. RMD y QCD. El required minimum distribution empieza a los 73 (quien cumplió 72 después de 2022); el primero puede diferirse al 1 de abril del año siguiente (required beginning date), pero entonces ese año se toman dos. Se calcula dividiendo el saldo al 31 de diciembre anterior entre el factor de la Uniform Lifetime Table (26.5 a los 73). Roth IRA: sin RMD en vida. Planes del empleador: si sigue trabajando y no es dueño > 5 %, difiere hasta retirarse. Omitirlo cuesta 25 % del faltante (10 % si se corrige a tiempo; Form 5329). El QCD (70½, $108,000) satisface el RMD sin ingreso: es el consejo estándar para jubilados caritativos con standard deduction. Un RMD no puede hacerse rollover.

5. Beneficiary ownership (quién hereda la cuenta). La designación en la cuenta manda sobre el will. Opciones:

• Cónyuge: (a) tratar la IRA como propia (rollover): RMD según su propia edad, pero si es menor de 59½ y retira, paga 10 %; o (b) quedarse como beneficiario ("inherited IRA"): retira sin 10 % a cualquier edad y puede esperar hasta que el difunto hubiera cumplido 73. Consejo: cónyuge joven que necesita dinero → beneficiario; cónyuge mayor que no lo necesita → propia.
• Eligible designated beneficiary (hijo menor hasta los 21, discapacitado, enfermo crónico, persona no más de 10 años menor): puede usar life expectancy ("stretch").
• Otros designated beneficiaries (hijos adultos): 10‑year rule: vaciar la cuenta al 31‑dic del décimo año; si el dueño murió después de su RBD, además RMD anuales en los años 1–9.
• Sin beneficiario designado (estate, charity, trust no calificado): 5‑year rule si murió antes del RBD.
• La IRA heredada es income in respect of a decedent: sin step‑up, gravable al retirar, con deducción §691(c) por el estate tax pagado sobre ella. El beneficiario hereda la basis no deducible (Form 8606).

6. Annuities (anualidades). Una annuity es un contrato que paga sumas periódicas. Su tributación depende de si hay investment in the contract (costo after‑tax):

• Nonqualified annuity (comprada con dinero after‑tax fuera de un plan): cada pago tiene una parte excluida = pago × exclusion ratio (= investment in the contract ÷ expected return). Cuando se recupera todo el costo, el 100 % es gravable; si muere antes, lo no recuperado se deduce en la declaración final. Retiros antes de la fecha de inicio (withdrawals): earnings primero (LIFO), con 10 % si < 59½.
• Qualified plan annuity (pensión con aportaciones after‑tax del empleado): Simplified Method: parte excluida por mes = costo ÷ número de pagos esperados según la edad al inicio (360 si ≤ 55; 310 si 56–60; 260 si 61–65; 210 si 66–70; 160 si ≥ 71; para joint & survivor se usan edades combinadas: 410/360/310/260/210).
• Sin investment in the contract (todo pre‑tax): 100 % gravable.
• §1035 exchange: cambiar una annuity o póliza por otra sin reconocer ganancia (código 6).

7. Net unrealized appreciation (NUA). Si el 401(k) tiene acciones del empleador, en una lump‑sum distribution (todo el saldo en un año, tras separación, 59½, muerte o incapacidad) el empleado paga ordinario solo sobre el cost basis de las acciones; la NUA (apreciación dentro del plan) se grava como long‑term capital gain cuando venda, sin importar cuánto tiempo las tenga. Si en cambio hace rollover a una IRA, todo será ordinario al retirar. Consejo: acciones muy apreciadas → NUA (acciones a cuenta gravable) y el resto del plan → rollover.

Mini‑caso de asesoría. "Tengo 56 años, me despidieron y necesito $40,000 de mi 401(k) para vivir mientras encuentro trabajo. Mi banco me dice que lo pase todo a una IRA. ¿Qué hago?" Respuesta: no hagas rollover completo todavía. Como se separó del servicio en el año en que cumplió 55 o después, los retiros del plan no pagan el 10 % (excepción 01); en una IRA sí lo pagarían hasta los 59½. Consejo concreto: pedir al plan una distribución de lo que necesita (retención obligatoria del 20 %, así que pide ~$50,000 brutos si quiere $40,000 netos, o ajusta con estimados) y hacer direct rollover del resto a la IRA para no perder control de la inversión. Alternativa si el plan no permite retiros parciales: SEPP §72(t). Y recuerda que los $40,000 son ingreso ordinario: revisa si conviene tomarlos en dos años fiscales (parte en diciembre, parte en enero) para no saltar de tramo.

Caso 1 — Traditional vs. Roth. Ana (40 años) está en el tramo del 22 % y espera estar en el 12 % al jubilarse. Tiene $10,000 antes de impuestos para ahorrar; suponemos que la inversión se duplica antes del retiro.

• Traditional: aporta $10,000 (deducibles) → crece a $20,000 → retira pagando 12 % → neto $17,600.
• Roth: paga 22 % hoy y aporta $7,800 → crece a $15,600 → retira libre → neto $15,600.
• Diferencia: $2,000 a favor de traditional, porque su tasa hoy (22 %) es mayor que la futura (12 %). Si las tasas fueran al revés (12 % hoy, 22 % después), Roth ganaría por la misma lógica. Traducción de examen: "Because Ana expects to be in a lower bracket in retirement, deductible contributions to a traditional IRA are generally more advantageous."

Caso 2 — Exclusion ratio de una nonqualified annuity. Julio, 65 años, compró con dinero after‑tax una annuity por $60,000 que le paga $500 al mes de por vida. Su expected return (según la tabla de esperanza de vida de Pub. 939, supongamos 300 pagos) = $500 × 300 = $150,000.

1. Exclusion ratio = $60,000 ÷ $150,000 = 40 %.
2. Cada pago: $500 × 40 % = $200 excluidos; $300 gravables.
3. En un año completo: recibe $6,000; excluye $2,400; declara $3,600 en Form 1040 línea 5b.
4. Tras recuperar los $60,000 (25 años), el 100 % de cada pago será gravable.

Caso 3 — Simplified Method. Beatriz se jubila a los 62 y su pensión (single life) paga $1,800 al mes; su costo after‑tax en el plan es $54,000.

1. Edad 61–65 → 260 pagos esperados.
2. Excluido por mes = $54,000 ÷ 260 = $207.69.
3. Año completo: gravable = $21,600 − (12 × $207.69 = $2,492.28) = $19,107.72 (≈ $19,108).

Caso 4 — RMD con QCD. Tomás cumple 73 en 2025. Saldo de su IRA al 31‑dic‑2024: $530,000. Divisor 26.5 → RMD = $530,000 ÷ 26.5 = $20,000. Hace un QCD de $8,000 a su parroquia: el RMD queda satisfecho hasta $8,000 y solo $12,000 son gravables. Si no toma el resto antes del 1‑abr‑2026 (su RBD), la penalidad sería 25 % × faltante.

Caso 5 — NUA. Pedro (60 años) se separa de su empleador con $400,000 en el 401(k), de los cuales $200,000 son acciones del empleador con cost basis de $50,000. Opción NUA: distribuye las acciones a una cuenta gravable y hace direct rollover de los otros $200,000 a una IRA. Este año paga ordinario sobre $50,000 (sin 10 %: tiene 59½). Cuando venda las acciones en $210,000: $150,000 de NUA como LTCG + $10,000 de apreciación posterior (LT si pasó más de 1 año). Si hubiera hecho rollover de todo, los $200,000 (y su crecimiento) serían ordinarios al retirarlos.

• "Rule of 55" es del plan, no de la IRA; hacer rollover antes de retirar destruye la excepción.
• El RMD del año en que cumple 73 puede diferirse al 1 de abril del siguiente año, no del mismo; y el primer RMD nunca se puede convertir a Roth ni hacer rollover.
• El QCD requiere 70½ (no 73) y se limita a $108,000; una donación desde un 401(k) no es QCD.
• Cónyuge beneficiario < 59½ que "hace suya" la IRA y retira: 10 %; como beneficiario, no.
• Nonqualified annuity: los withdrawals antes del annuity starting date son earnings primero (gravables), no exclusion ratio.
• Super catch‑up 60–63 es en lugar del $7,500, no adicional (total $34,750 en 401(k)).
• El deferral del 401(k) sale del W‑2 box 1; el match no es ingreso; ninguno cuenta como "compensation" ya aportada para la IRA.

• Form 5329 (Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax‑Favored Accounts) — 10 %, excepciones por código, RMD omitido, excess contributions.
• Form 8606 (Nondeductible IRAs) — aportaciones no deducibles, conversiones, pro‑rata, distribuciones Roth.
• Form 1099‑R (Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit‑Sharing Plans, IRAs…) — códigos box 7.
• Form W‑4R / W‑4P — retención en distribuciones.
• Fuente: IRC §§72, 401(a)(9), 402(e)(4), 408, 408A, 4974; Pub. 590‑A y 590‑B (2025); Pub. 575 (2025); Pub. 939; Notice 2024‑80; Instr. 5329 (2025); Instr. 8606 (2025).

7.6 Matrimonio y divorcio

(PSI: Marriage and divorce (e.g., divorce settlement, common‑law, community property, alimony))

Te dan una pareja que se casa, se separa o se divorcia en una fecha concreta y preguntan: qué filing status corresponde, quién declara los hijos, si los pagos son alimony gravable, cómo se reparte la propiedad sin impuesto, qué pasa con la IRA y el 401(k), y cómo se dividen los ingresos en un estado de community property cuando presentan MFS.

1. La fecha que manda: 31 de diciembre. El estado civil al último día del año rige todo el año. Casado el 31‑dic‑2025 → MFJ o MFS para 2025 completo; divorciado (o legally separated por decreto de separación) el 31‑dic → Single o HOH todo el año. Un divorcio "por conveniencia" en diciembre con nuevo matrimonio en enero no se reconoce. Viudez: el año de la muerte se presenta MFJ; los 2 siguientes, QSS si hay hijo dependiente.

2. Common‑law marriage. El IRS reconoce un matrimonio de hecho si es válido según la ley del estado donde se contrajo (o donde vivían cuando empezó); sigue siendo válido aunque se muden a un estado que no lo reconoce. Consecuencia: la pareja debe presentar como casados (MFJ/MFS); no pueden usar Single ni HOH "por no tener papel". Sin common‑law válido, dos convivientes son Single (uno puede ser HOH si mantiene un qualifying person propio; el conviviente no es qualifying person para HOH aunque sea dependiente).

3. Alimony. Depende de la fecha del divorce or separation instrument:

• Ejecutado hasta el 31‑dic‑2018 (y no modificado para adoptar la nueva regla): el pagador deduce (Schedule 1) y el receptor incluye en ingreso (y ese alimony cuenta como compensation para IRA).
• Ejecutado después de 2018 (o modificado expresamente para adoptar la regla nueva): ni deducible ni gravable. Requisitos para que sea alimony (instrumentos antiguos): pago en efectivo bajo el instrumento, a o por el cónyuge, no viven en la misma casa, termina con la muerte del receptor, no designado como "no alimony", y no presentan MFJ. Child support (manutención de hijos) nunca es alimony: si un pago se reduce al llegar el hijo a una edad o evento, esa parte es child support. Si se paga menos de lo debido, se aplica primero a child support.

4. Property settlements (§1041). Las transferencias de propiedad entre cónyuges, o entre ex cónyuges cuando son incident to divorce (dentro de 1 año del fin del matrimonio, o relacionadas con él: bajo el instrumento y dentro de 6 años), no generan gain ni loss; quien recibe toma carryover basis y el holding period del transferente. Consecuencia de planeación: dos activos de igual FMV no valen lo mismo si tienen distinta basis. Quien recibe la casa con basis baja "hereda" la ganancia futura (aunque §121 la puede cubrir si vivió allí 2 de 5 años; el uso del ex cónyuge bajo el instrumento cuenta como uso propio). Los honorarios legales del divorcio no son deducibles (los de asesoría fiscal tampoco desde 2018).

5. Cuentas de retiro. Una IRA se divide por transferencia incident to divorce bajo el decreto: sin impuesto ni 10 %, y la cuenta pasa a ser del ex cónyuge (si él retira antes de 59½, 10 %). Un plan calificado (401(k), pensión) solo se divide con un QDRO (Qualified Domestic Relations Order): el alternate payee paga el impuesto de lo que recibe, sin 10 % si lo cobra bajo el QDRO, y puede hacer rollover a su IRA. Sacar dinero del 401(k) para "pagarle" al ex sin QDRO = distribución gravable con 10 % para el titular.

6. Community property (bienes gananciales). Estados: Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington y Wisconsin (Alaska, South Dakota, Tennessee y Florida permiten elegir un régimen ganancial por acuerdo). Regla: los ingresos del matrimonio (salarios de ambos, rentas de bienes gananciales) son 50/50 de cada cónyuge; los bienes adquiridos antes del matrimonio o por regalo/herencia son separate property (y su ingreso, según el estado: en Idaho, Louisiana, Texas y Wisconsin el ingreso de separate property es community). Si presentan MFS, cada uno declara la mitad del ingreso ganancial y de la retención, con Form 8958 (Allocation of Tax Amounts Between Certain Individuals in Community Property States). Excepciones (§66): si vivieron separados todo el año, no presentan MFJ y no transfirieron ingreso, cada uno declara solo su earned income; y hay relief (§66(c)) para el cónyuge que no supo del ingreso ganancial del otro. El step‑up doble a la muerte (7.4) también es consecuencia de este régimen.

7. Hijos después del divorcio. El custodial parent (con quien el hijo pasó más noches) tiene por defecto al hijo como qualifying child. Puede ceder al noncustodial parent, con Form 8332 (o declaración equivalente) firmada, solo el Child Tax Credit / ODC y la dependencia; no puede ceder el EITC, el Child and Dependent Care Credit, la exclusión de dependent care benefits ni el HOH: esos se quedan siempre con el custodial parent. El decreto de divorcio no sustituye al 8332 (salvo decretos anteriores a 2009 con cláusula incondicional). Cuando ambos reclaman, aplican los tie‑breaker rules (padre con más noches; si empatan, mayor AGI).

8. HOH tras la separación. Un casado se considera unmarried para HOH si: presenta separado, pagó más de la mitad del costo de la casa, el cónyuge no vivió en la casa los últimos 6 meses del año, y la casa fue el hogar principal de su hijo (hijo, hijastro o foster child) por más de medio año y puede reclamarlo (o podría, de no ser por el 8332). Con ese status recupera EITC, CDCC, education credits y demás beneficios que MFS pierde.

Mini‑caso de asesoría. "Nos separamos en abril de 2025, el divorcio será en marzo de 2026. Yo me quedé en la casa con los dos niños y pago todo. Mi esposo ganó $70,000 y yo $40,000. ¿Cómo declaro 2025?" Respuesta: al 31‑dic‑2025 sigue casada, pero cumple la prueba de considered unmarried (más de 6 meses separados, ella pagó más de la mitad, los hijos viven con ella) → puede presentar HOH y reclamar EITC, CTC y CDCC; el esposo presenta MFS (o MFJ si ambos aceptan la joint and several liability, ver 7.13). Si viven en Texas (community property), la separación no termina la comunidad hasta el divorcio: los salarios de ambos son comunitarios y, en principio, cada uno reporta $55,000, salvo que aplique §66(a) (vivieron separados todo el año — aquí no, se separaron en abril) → hay que preparar Form 8958 y valorar si MFJ resulta más simple y barato. En 2026, con el divorcio final en marzo, ella será HOH y él Single para todo 2026; si él quiere el CTC de un hijo, ella deberá firmar el 8332 (y aun así ella conserva EITC y HOH).

Caso 1 — Alimony y child support. Bajo un decreto de 2017, Carlos paga a Marta $1,500 al mes, que bajan a $900 cuando el hijo cumpla 18. En 2025 pagó $18,000. Como $600 mensuales ($7,200 al año) están ligados a un evento del hijo, son child support; alimony = $18,000 − $7,200 = $10,800: Carlos lo deduce en Schedule 1 y Marta lo incluye. Si el decreto fuera de 2020, nada se deduce ni se incluye. Si Carlos solo hubiera pagado $12,000 en el año, los primeros $7,200 se aplican a child support y solo $4,800 serían alimony.

Caso 2 — Reparto de bienes con basis distinta. En el divorcio (2025), Carlos recibe acciones (FMV $200,000, basis $200,000) y Marta la casa (FMV $200,000, basis $80,000). Ninguno reconoce ganancia hoy (§1041). Si Marta vende la casa en 2026 sin cumplir §121, su ganancia es $120,000 → ~$18,000 de impuesto al 15 %; Carlos vende sus acciones sin ganancia. El reparto "igual" no lo era: el consejo es negociar considerando el impuesto latente (o que Marta viva en la casa 2 años para excluir hasta $250,000).

Caso 3 — MFS en community property. Luis y Ana (Texas, casados todo 2025, viven juntos) presentan MFS. Luis ganó $90,000 con $9,000 retenidos; Ana $30,000 con $2,000 retenidos. Cada uno declara $60,000 de salario y $5,500 de retención (Form 8958). Luis no puede "quedarse" con sus $90,000 aunque sea su W‑2.

• Divorcio final el 30 de diciembre → Single/HOH para todo el año; separación de hecho (sin decreto) → sigue casado.
• Alimony bajo instrumento posterior a 2018: no es ingreso ni deducción, y no es compensation para IRA.
• Child support nunca es deducible ni gravable, con cualquier fecha.
• §1041 no aplica si el receptor es un nonresident alien; y la transferencia a un tercero por cuenta del cónyuge sí puede calificar si lo exige el instrumento.
• Retirar del 401(k) para pagar al ex sin QDRO: gravable + 10 % para el titular; con QDRO, el alternate payee paga.
• Form 8332 cede CTC, nunca EITC ni HOH. El decreto no es sustituto.
• HOH tras separación requiere que el cónyuge falte los últimos 6 meses (julio–diciembre), no 6 meses cualesquiera.
• MFS en community property: la retención también se divide por mitad.

• Form 8332 (Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent).
• Form 8958 (Allocation of Tax Amounts Between Certain Individuals in Community Property States).
• Schedule 1 líneas 2a/19a — alimony recibido/pagado (con fecha del instrumento y SSN del receptor).
• Form 1099‑R — distribuciones bajo QDRO (al alternate payee).
• Fuente: IRC §§71 (histórico), 215, 1041, 66, 414(p), 7703; Pub. 504 (2025); Pub. 555 (community property); Pub. 501 (2025); Pub. 590‑A (2025); Instr. 8958.

7.7 Partidas que afectan declaraciones futuras y pasadas

(PSI: Items that will affect future/past returns (e.g., carryovers, net operating loss, Schedule D, Form 8801, negative QBI carryover))

Te dan una pérdida o un exceso que no cupo en la declaración de 2025 y preguntan cuánto pasa a 2026, por cuántos años, con qué carácter y en qué formulario; o al revés, si algo de 2025 puede "regresar" a un año anterior (carryback). También preguntan qué pasa con un carryover cuando el contribuyente muere o se divorcia.

La idea general: el año fiscal es un compartimento cerrado, pero el Código deja "puertas" para que ciertas partidas viajen a otros años. Un carryover / carryforward viaja hacia adelante; un carryback, hacia atrás. Tu trabajo como asesor es (1) calcular cuánto sobra, (2) saber cuántos años dura, (3) conservar el carácter y (4) llevar el registro (el IRS no lo hace por ti).

Tabla maestra de carryovers (individuos, 2025):

Cómo pasan al año siguiente (y trampas de cálculo):

• Capital loss: la pérdida neta de 2025 se usa contra ganancias, luego $3,000 contra ordinario, y el resto va a 2026 conservando su carácter (short‑term se compensa primero). Si el taxable income de 2025 ya era cero o negativo antes de la pérdida, el worksheet no "gasta" los $3,000: pasan íntegros. Al morir el contribuyente, el carryover se pierde (no lo hereda el estate ni el cónyuge, salvo la parte que era del cónyuge en una declaración conjunta). Tras un divorcio, el carryover de una MFJ se reparte según quién generó la pérdida.
• NOL: se calcula en Form 172 (excluyendo la deducción de capital losses no de negocio, la standard deduction y el propio NOL). En 2026 se deduce hasta el 80 % del taxable income de ese año (calculado sin el NOL, sin QBI y sin §250); lo que sobre sigue viajando. Para el examen: "no carryback" salvo farming losses (2 años), que pueden pedirse con Form 1045 (tentative refund, dentro de 12 meses del cierre del año de pérdida) o 1040‑X. Un NOL que no se reclamó correctamente en su año se puede corregir enmendando; los años del carryback quedan abiertos a assessment mientras el año de origen esté abierto (§6501(h)).
• Passive losses: viajan por actividad; se liberan en el año en que se dispone totalmente de la actividad a un no relacionado en transacción gravable. El allowance de $25,000 se reduce 50 % del MAGI sobre $100,000 (cero a $150,000). En MFS que vivió con el cónyuge: $0.
• Charitable: el carryover conserva su "clase" (60 %, 30 %…); se toman primero las contribuciones del año en curso y después el carryover más antiguo; caduca a los 5 años; muere con el contribuyente.
• Form 8801: el AMT pagado por partidas de deferral (ISO, depreciación acelerada, diferencias temporales) genera un crédito contra el impuesto regular futuro cuando el regular supera el tentative minimum tax; las partidas de exclusión (SALT, standard deduction, exempt interest de private activity bonds) no generan crédito.
• QBI negativo: si el neto de todos los negocios es negativo, no hay deducción y el negativo reduce el QBI del año siguiente (los negocios rentables de 2026 "cargan" con la pérdida de 2025). No caduca. Cuidado: no es un NOL.

Partidas que afectan años pasados: además de los carrybacks (FTC 1 año, farming NOL 2 años), hay partidas que obligan a enmendar el año anterior en vez de ajustar el actual: un reembolso de gastos de educación recibido en 2026 por gastos de 2025 (recapture en la línea 16 de 2026, no enmienda); un worthless security (7 años de estatuto para reclamar); el descubrimiento de basis mal calculada (enmienda del año de venta); y carryovers mal calculados: el IRS puede recalcular un carryover que nace en un año cerrado para corregir el año abierto que lo usa.

Mini‑caso de asesoría. "En 2025 mi negocio (Schedule C) perdió $90,000 y vendí acciones con $20,000 de pérdida. Mi esposa ganó $60,000 de salario. ¿Qué pasa con todo eso?" Respuesta: (1) La pérdida del negocio se resta del salario en la 1040 conjunta (está por debajo del límite de excess business loss de $626,000 MFJ). El resultado negativo, ajustado en Form 172 (sin la standard deduction ni la pérdida de capital no de negocio), es un NOL que viaja a 2026 sin carryback y con tope del 80 %. (2) La pérdida de capital de $20,000 se usa $3,000 en 2025 (aunque el ingreso ya sea negativo, el worksheet mostrará cuánto realmente se "usó") y el resto pasa a 2026 en Schedule D. (3) Si en 2026 el negocio tiene QBI positivo, primero absorberá el QBI negativo de 2025. Consejo: guardar Form 172, el worksheet de Schedule D y el 8995 de 2025 porque el IRS no rastrea carryovers.

Caso 1 — Capital loss carryover. En 2025 Nora (Single) tiene short‑term loss $9,000, long‑term gain $2,000 y salario $70,000.

1. Neteo: ST −$9,000 + LT +$2,000 = pérdida neta −$7,000 (carácter short‑term, porque la ST absorbió la LT).
2. Deduce $3,000 en 2025 (Schedule D línea 21).
3. Carryover a 2026: $7,000 − $3,000 = $4,000 short‑term.
4. En 2026 tiene LT gain $10,000: usa los $4,000 ST → gain neto $6,000 long‑term.

Caso 2 — NOL al 80 %. Iván generó un NOL de $50,000 en 2025. En 2026 su taxable income antes del NOL es $40,000. Deducción NOL 2026 = 80 % × $40,000 = $32,000; taxable income 2026 = $8,000; carryover a 2027 = $50,000 − $32,000 = $18,000.

Caso 3 — Charitable carryover. Paula (AGI 2025 $100,000) donó $70,000 en efectivo a una public charity. Límite 60 % = $60,000 deducibles en 2025; $10,000 pasan a 2026 (clase 60 %). En 2026 (AGI $80,000) dona $45,000: límite $48,000 → usa los $45,000 del año y luego $3,000 del carryover; quedan $7,000 para 2027–2030.

• NOL de individuo: no hay carryback (salvo farming); el 80 % se calcula sobre el taxable income del año en que se usa, no del año en que nació.
• Capital loss carryover no se hereda: muere con el contribuyente. El de una pareja en MFJ se separa por quién lo generó.
• El QBI negativo no es NOL: no reduce el taxable income, solo el QBI del año siguiente.
• Form 8801 recupera solo AMT de deferral; el AMT por SALT (exclusión) nunca regresa.
• El carryover caritativo se usa después de las contribuciones del año y caduca en 5 años.
• Home office con simplified method: no hay carryover ni depreciación; con el método regular sí.
• Passive losses suspendidas se liberan solo con disposición total a un no relacionado; convertir a uso personal no libera.

• Form 172 (Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts) — cálculo del NOL y del carryover.
• Form 1045 (Application for Tentative Refund) — carryback rápido (farming NOL).
• Schedule D con Capital Loss Carryover Worksheet; Form 8582 (Passive Activity Loss Limitations); Form 8801 (Credit for Prior Year Minimum Tax); Form 8995/8995‑A (QBI); Form 4952; Form 4562; Form 8839; Form 8829; Form 1116; Form 461.
• Fuente: IRC §§172, 461(l), 469, 170(d), 904(c), 53, 199A(c)(2), 179(b)(3), 163(d), 23(c), 280A(c)(5), 1231(c), 1212(b); Pub. 536; Pub. 550; Pub. 526; Pub. 925; Instr. 172, 8582, 8801, 8995 (2025).

7.8 Injured spouse

(PSI: Injured spouse)

El reembolso de una declaración conjunta fue (o será) retenido para pagar una deuda del otro cónyuge: impuestos de años en que no estaban casados, child support atrasado, préstamos estudiantiles federales, deudas estatales. Preguntan cómo recuperar la parte del cónyuge que no debe, con qué formulario, cuándo presentarlo y qué cambia en un estado de community property. Y la pregunta favorita: distinguir injured spouse de innocent spouse.

Cuando una pareja presenta MFJ, el reembolso es conjunto y el Treasury Offset Program lo puede aplicar completo a una deuda legalmente exigible de cualquiera de los dos: impuestos federales anteriores, impuestos estatales sobre la renta, child or spousal support atrasado, deudas federales no fiscales (student loans, préstamos de la SBA, sobrepagos de beneficios) y deudas estatales de unemployment compensation. El cónyuge que no debe es el injured spouse ("cónyuge perjudicado"): no cometió ningún error, simplemente su dinero se usó para pagar la deuda ajena.

Requisitos para presentar Form 8379 (Injured Spouse Allocation):

1. Presentó (o presenta) una declaración conjunta.
2. No está legalmente obligado a pagar la deuda atrasada (la deuda es solo del otro cónyuge; una deuda conjunta de un año MFJ anterior no califica).
3. Reportó ingreso en la declaración conjunta (salarios, SE income, intereses…) y/o hizo pagos (retenciones, estimados) o reclama un crédito reembolsable (EITC, ACTC). Sin ingreso ni pagos propios no hay "parte" que recuperar (salvo community property).

Cómo se calcula. El IRS asigna a cada cónyuge, como si hubieran presentado por separado: sus ingresos, sus ajustes, sus deducciones (la standard deduction se divide por mitad salvo que se pida otra asignación), sus créditos y sus pagos; los créditos reembolsables como el EITC se prorratean según la proporción de earned income (o del ingreso, según el crédito). El reembolso del injured spouse = su parte del overpayment conjunto, que se le devuelve; el resto se aplica a la deuda del otro.

Cuándo y cómo presentarlo.

• Con la declaración (papel o e‑file): se escribe "Injured Spouse" en la esquina superior izquierda de la 1040 y se adjunta el 8379. Procesamiento: unas 14 semanas en papel, 11 por e‑file.
• Después de presentar (cuando llega el aviso de offset, o cada año que persista la deuda): 8379 solo, por correo al Service Center donde se presentó la declaración, con copia de los W‑2/1099 de ambos. Unas 8 semanas.
• Plazo: dentro del periodo de reembolso (§6511): 3 años desde la fecha límite de la declaración (con extensiones) o 2 años desde el pago, lo que sea más tarde. Un 8379 por cada año afectado.
• El 8379 también se puede adjuntar a un 1040‑X electrónico.

Community property. En AZ, CA, ID, LA, NV, NM, TX, WA y WI el IRS aplica la ley estatal para decidir qué parte del overpayment pertenece al injured spouse. Regla general de las instrucciones: para deudas no federales (child support, student loans, estatales) el 50 % del overpayment conjunto (excepto el EITC) se considera del deudor y se aplica a la deuda; para impuestos federales atrasados el tratamiento sigue la ley del estado y puede alcanzar el 100 % del reembolso comunitario. Lección práctica: en un estado de community property el injured spouse puede recuperar menos (o nada) aunque todo el ingreso fuera suyo, porque la mitad de su salario es del deudor.

Injured vs. innocent (la comparación que el examen adora):

Mini‑caso de asesoría. "Mi esposa y yo presentamos juntos; nos quitaron todo el reembolso de $4,800 por unos préstamos estudiantiles de ella de antes de casarnos. Yo gané el 90 % del ingreso y toda la retención es mía. ¿Puedo recuperar algo?" Respuesta: sí, presenta Form 8379 (ya presentaron, así que va solo, por correo, con copias de los W‑2 de ambos). Como el ingreso, la retención y por tanto el overpayment son casi todos suyos, recuperará la mayor parte de los $4,800 en unas 8 semanas; la parte de ella se aplica a los préstamos. No es innocent spouse: la declaración estaba bien. Consejo adicional: mientras la deuda siga viva, adjunta el 8379 cada año con la declaración (o ajusta la retención para no generar reembolso grande); si viven en Texas o California, avísale que la ley de community property puede reducir su parte al 50 %.

Caso. Marta y Luis (MFJ, estado sin community property) presentan 2025 solo con salarios: Marta $80,000 con retención $9,500; Luis $20,000 con retención $1,500; standard deduction; sin créditos. Luis debe $9,000 de child support de un hijo de otra relación.

1. Impuesto conjunto: taxable income = $100,000 − $31,500 = $68,500 → $2,385 + 12 % × ($68,500 − $23,850) = $7,743. Pagos $11,000 → overpayment $3,257.
2. Impuesto "separado" de cada uno (método del IRS: se reparte la standard deduction por mitad, $15,750 cada uno, y se calcula con la tabla de MFS): Marta: $64,250 → $5,578.50 + 22 % × ($64,250 − $48,475) = $9,049; Luis: $4,250 × 10 % = $425. Suma $9,474.
3. Asignación del impuesto conjunto en proporción: Marta $7,743 × ($9,049 ÷ $9,474) = $7,395; Luis $7,743 − $7,395 = $348.
4. Parte del overpayment: Marta $9,500 − $7,395 = $2,105; Luis $1,500 − $348 = $1,152 (total $3,257 ✓).
5. Resultado: Marta (injured spouse) recibe $2,105; los $1,152 de Luis se aplican al child support (sigue debiendo $7,848).
6. Si vivieran en Texas: el 50 % del overpayment ($1,628.50) iría a la deuda de Luis y Marta recuperaría solo $1,628.50, aunque casi toda la retención fuera suya.

• Injured ≠ innocent: injured = reembolso desviado, sin error; innocent = deuda por error del otro.
• Una deuda de un año en que ambos presentaron MFJ es de los dos: no hay injured spouse.
• Sin ingreso ni pagos propios, el injured spouse no recupera nada (salvo por community property).
• Hay que presentar 8379 cada año en que el offset se repita; no se "activa" de forma permanente.
• El 8379 con la declaración retrasa todo el reembolso (~11–14 semanas), no solo la parte del deudor.
• Community property: el 50 % del reembolso puede ir a la deuda del otro aunque sea "tu" retención.

• Form 8379 (Injured Spouse Allocation) — con la declaración o después; una por año.
• Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief) — para contraste (ver 7.9).
• Fuente: IRC §6402(c)–(f) (offsets); §6511; Instr. Form 8379 (Rev. 11‑2024); Pub. 555; Pub. 17 (2025), "Refunds"; IRS.gov "Injured spouse".

7.9 Innocent spouse

(PSI: Innocent spouse)

Una declaración conjunta con un error del otro cónyuge (ingreso omitido, deducciones falsas) o con impuesto declarado pero no pagado; la pareja se divorció o sigue casada; el IRS cobra al cónyuge "inocente". Preguntan qué tipo de alivio existe (§6015(b), (c) o (f)), cuáles son los requisitos y el plazo, qué factores considera el IRS y si el otro cónyuge se entera.

Punto de partida: joint and several liability. Al firmar una declaración conjunta, cada cónyuge responde por el 100 % del impuesto, intereses y penalidades, aunque el ingreso fuera del otro y aunque el decreto de divorcio diga que "él pagará los impuestos" (el decreto obliga entre ellos, no frente al IRS). El innocent spouse relief es la única puerta de salida y se pide con Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief). Un solo formulario cubre los tres tipos; el IRS evalúa todos.

Vocabulario previo. Understatement (impuesto que debió declararse y no se declaró: el IRS lo determina después) ≠ underpayment (impuesto correctamente declarado pero no pagado). Los alivios (b) y (c) solo cubren understatements; el (f) cubre ambos. Erroneous item = ingreso omitido o deducción/crédito/basis incorrectos atribuibles a un cónyuge.

Los tres alivios de §6015:

1. §6015(b) — Innocent spouse relief clásico. Requisitos: (1) declaración conjunta; (2) understatement por erroneous items del otro cónyuge; (3) al firmar, el solicitante no sabía ni tenía razón para saber (knowledge or reason to know) del understatement; (4) sería inequitable (injusto) hacerlo responsable, considerando si recibió un significant benefit (beneficio más allá del sostén normal) y si fue abandonado/divorciado; (5) solicitud dentro de 2 años desde el primer intento de cobro contra el solicitante (offset de reembolso, levy, demanda… no cuenta un simple aviso de saldo). Puede haber alivio parcial si sabía de una parte. Permite reembolso de lo pagado.

2. §6015(c) — Separation of liability (allocation). El deficiency se reparte entre los dos como si hubieran presentado por separado; el solicitante paga solo su parte. Requisitos: en la fecha de la solicitud está divorciado, legalmente separado, viudo, o no ha vivido en la misma casa con el otro durante los 12 meses anteriores; solicitud en 2 años desde el primer intento de cobro. Se pierde por la parte de la que tenía actual knowledge (conocimiento real, estándar más estricto que "reason to know") o si hubo transferencia de activos fraudulenta entre cónyuges. No permite reembolso de lo ya pagado. Carga de la prueba: el IRS debe probar el actual knowledge.

3. §6015(f) — Equitable relief. Cuando no califica bajo (b) ni (c): cubre understatements y underpayments (impuesto declarado no pagado). Rev. Proc. 2013‑34 fija los requisitos previos (declaración conjunta; no hay alivio (b)/(c); la deuda es atribuible al otro, salvo abuso, fondos malversados, fraude…; sin transferencias fraudulentas; solicitud dentro del collection statute (10 años) si pide alivio de un saldo, o dentro del periodo de reembolso (3/2 años) si pide reembolso). Luego los factores (ninguno es decisivo): (a) marital status (divorciado/separado favorece); (b) economic hardship (no poder cubrir gastos básicos favorece); (c) knowledge or reason to know (para underpayment: si creía razonablemente que el otro pagaría); (d) legal obligation del otro por decreto; (e) significant benefit; (f) compliance posterior con las leyes fiscales; (g) mental or physical health. El abuso o control financiero del otro cónyuge puede neutralizar el factor de conocimiento. Existe una streamlined determination (alivio directo) si: ya no está casado, sufriría hardship económico y no sabía/no tenía razón para saber.

Procedimiento. El IRS debe notificar al otro cónyuge (nonrequesting spouse), que puede participar y aportar información (no se le da la dirección del solicitante). Mientras se decide, el IRS suspende el cobro (y el CSED se extiende). Si el IRS niega, el solicitante puede ir a Appeals y luego al Tax Court dentro de 90 días de la final determination. Community property states: §66(c) da un alivio paralelo cuando presentó separado y el problema es ingreso ganancial del otro.

Cuándo NO hay alivio: si el error era del propio solicitante; si firmó bajo duress (coacción) la declaración no es conjunta y no hace falta innocent spouse (se anula la firma); si ya existe un acuerdo de cierre (closing agreement) o un offer in compromise sobre ese año; si un tribunal ya decidió su responsabilidad.

Mini‑caso de asesoría. "Me divorcié en 2023. El IRS auditó nuestra declaración conjunta de 2021 y dice que mi ex no reportó $60,000 de su negocio; ahora me cobran $18,000 a mí. El decreto dice que él paga los impuestos. Yo trabajaba de enfermera y nunca vi sus cuentas." Respuesta: el decreto no te protege frente al IRS (joint and several liability), pero tienes tres vías con Form 8857: (1) §6015(c): estás divorciada, el error es un erroneous item de él y, salvo que el IRS pruebe que sabías del ingreso omitido, el deficiency se te asigna en cero (mejor opción cuando hay divorcio); (2) §6015(b) si además pruebas que no tenías razón para saber y que es inequitable (permitiría recuperar lo que hayas pagado); (3) §6015(f) como respaldo. Presenta antes de 2 años desde el primer intento de cobro (la primera carta de cobro/levy/offset, no la auditoría). El IRS notificará a tu ex y él podrá opinar. Guarda el decreto: la legal obligation de él es un factor a tu favor.

Caso — Separation of liability. Declaración conjunta 2022 de Elisa y Raúl. El IRS determina un deficiency de $12,000: $10,000 por ingresos omitidos del negocio de Raúl y $2,000 por una deducción caritativa inflada que Elisa preparó. Se divorciaron en 2024; el IRS envió la primera carta de cobro a Elisa en marzo de 2025.

1. Elisa presenta Form 8857 en 2025 (dentro de los 2 años: hasta marzo de 2027).
2. Bajo §6015(c) (está divorciada): el deficiency se asigna como si fueran separados → Raúl $10,000; Elisa $2,000 (su propio erroneous item).
3. Si el IRS prueba que Elisa sabía de los $10,000 omitidos (actual knowledge), pierde el alivio (c) por esa parte y respondería por los $12,000 completos, salvo que consiga (f).
4. Bajo (b) no podría liberarse de los $2,000 (eran su error) y sí, en principio, de los $10,000 si no tenía razón para saber. Resultado práctico: paga $2,000 más intereses.

• El plazo de 2 años corre desde el primer intento de cobro, no desde que se presentó la declaración ni desde la auditoría. El aviso de deficiencia (90‑day letter) no es intento de cobro; un offset de reembolso o un aviso de intención de levy sí.
• §6015(c) no da reembolsos; (b) y (f) sí.
• (b) y (c) exigen understatement; para impuesto declarado y no pagado solo sirve (f).
• "Reason to know" (b) es más fácil de probar contra el solicitante que "actual knowledge" (c), donde la carga es del IRS.
• El decreto de divorcio que asigna los impuestos al otro es un factor, no una defensa.
• Injured spouse (8379) ≠ innocent spouse (8857).
• Firmar bajo duress: no hay joint return válida; se alega directamente, no con innocent spouse.

• Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief) — cubre §6015(b), (c), (f) y §66(c).
• Form 12509 (Innocent Spouse Statement of Disagreement) — para apelar la determinación preliminar.
• Fuente: IRC §6015, §6013(d)(3), §66(c); Treas. Reg. §1.6015‑1 a ‑9; Rev. Proc. 2013‑34; Pub. 971 (Innocent Spouse Relief); Pub. 504 (2025); Instr. 8857.

7.10 Impuesto estimado y cómo evitar la penalidad

(PSI: Estimated tax and penalty avoidance (e.g., mid‑year estimated tax planning))

Un cliente descubre a mitad de año que va a deber mucho (bono, venta con ganancia, nuevo negocio, retiro de IRA). Preguntan cuánto necesita pagar para no tener penalidad, si conviene un estimado o subir la retención, qué es el annualized income installment method y qué opciones tiene un jubilado o un agricultor. Las reglas base están en el Cap. 6; aquí se aplican al consejo.

1. El objetivo: cumplir el required annual payment. No hay penalidad si, después de retenciones y créditos, el saldo es menor de $1,000, o si el año anterior no hubo impuesto (12 meses, ciudadano/residente). Si no, hay que haber pagado durante el año el menor de: 90 % del impuesto de 2025, o 100 % del impuesto de 2024 (110 % si el AGI 2024 superó $150,000; $75,000 MFS). Ese monto se debe en cuatro cuotas iguales (25 % cada una) el 15‑abr, 16‑jun (2025), 15‑sep y 15‑ene‑2026. La penalidad (§6654) se calcula por cuota y por días, a la tasa de interés por underpayment (7 % en 2025); no se perdona por reasonable cause, solo por los waivers de la ley.

2. La herramienta secreta: la retención se prorratea. El Código (§6654(g)) trata el impuesto retenido (W‑2, 1099‑R, W‑4R) como pagado en partes iguales en cada fecha de cuota, sin importar cuándo se retuvo de verdad (salvo que el contribuyente elija las fechas reales, casilla D del Form 2210). Un pago estimado, en cambio, cuenta solo desde la fecha en que se hizo. Por eso el consejo de mitad de año es:

Truco de jubilados: tomar en diciembre una distribución de IRA con retención del 100 % (el importe retenido cubre el año entero como si se hubiera pagado en cuatro partes); incluso puede reponer el dinero con un rollover de 60 días desde otros fondos.

3. Annualized income installment method (Schedule AI del Form 2210). Para ingresos irregulares (ganancia grande en noviembre, negocio estacional, bono en diciembre): en vez de pagar 25 % en cada cuota, se calcula el impuesto sobre el ingreso acumulado y anualizado de cada periodo (1‑ene al 31‑mar, 31‑may, 31‑ago, 31‑dic; factores 4, 2.4, 1.5, 1) y se exige el 22.5 % / 45 % / 67.5 % / 90 % acumulado de ese impuesto anualizado. Resultado: quien recibió el ingreso en el cuarto trimestre solo debe la cuota grande en enero, sin penalidad por abril–septiembre. Hay que presentar el Form 2210 con Schedule AI aunque la penalidad sea cero.

4. Otras palancas de planeación.

• Safe harbor del año anterior: pagar el 100 %/110 % del impuesto de 2024 es la forma más simple de blindar un año con ingreso alto e impredecible; después se paga el saldo el 15 de abril sin penalidad (con interés cero si se paga a tiempo).
• Farmers y fishermen (≥ ⅔ del gross income): un solo pago del 66⅔ % el 15‑ene, o presentar y pagar todo el 2‑mar‑2026 sin estimados.
• Waivers: jubilado (62+) o incapacitado en 2024–2025 con reasonable cause; casualty/desastre/circunstancia inusual; pagar y presentar antes del 2‑feb‑2026 sustituye la cuota del 15 de enero.
• Presentar tarde no cambia la penalidad de estimados; pagar antes de la fecha de cada cuota sí. Los pagos estimados se aplican primero a la cuota más antigua no cubierta.
• Ingreso del cónyuge: en MFJ se combinan pagos y retenciones; en MFS cada uno calcula su propio safe harbor (110 % desde $75,000).

Mini‑caso de asesoría. "En julio vendí un terreno con $150,000 de ganancia. Soy empleado, mi retención cubre exactamente mi salario. ¿Hago un pago estimado ahora?" Respuesta: primero calcula el safe harbor: si tu AGI 2024 fue ≤ $150,000, con que tus pagos de 2025 lleguen al 100 % del impuesto 2024 no habrá penalidad, aunque debas $30,000 en abril. Como la retención ya iguala el impuesto 2024, quizá no necesites nada hasta el 15 de abril (solo guardar el dinero). Si el AGI 2024 fue mayor de $150,000, necesitas llegar al 110 %: pide a tu empleador retención adicional de aquí a diciembre (se prorratea a las cuatro cuotas) en lugar de un estimado en septiembre; y si prefieres pagar el impuesto de la ganancia ahora, usa Schedule AI para demostrar que la ganancia se produjo en el tercer periodo y evitar penalidad por abril–junio.

Caso — Estimado tardío vs. retención. Andrea (Single, AGI 2024 $110,000, impuesto 2024 $16,000) tendrá en 2025 un impuesto de $24,000. Su retención anual es $16,000 ($4,000 por cuota). En agosto se da cuenta de que en abril recibió un bono grande sin retención suficiente.

1. Required annual payment = menor de 90 % × $24,000 = $21,600 o 100 % × $16,000 = $16,000 (AGI 2024 ≤ $150,000 → 100 %).
2. Su retención de $16,000 ya iguala el safe harbor: sin penalidad, aunque deba $8,000 el 15‑abr‑2026. No necesita hacer nada más que ahorrar.
3. Supón ahora que el impuesto 2024 hubiera sido $20,000: required = $20,000 → faltan $4,000 (cuotas de $5,000 vs. retención de $4,000 cada una: $1,000 corto por cuota).
   • Opción A: estimado de $4,000 el 15‑sep. Cubre la cuota 3 y adelanta la 4, pero las cuotas 1 y 2 quedaron cortas $1,000 cada una desde abril y junio → penalidad ≈ $1,000 × 7 % × (153/365) + $1,000 × 7 % × (91/365) ≈ $29 + $17 = $46.
   • Opción B: retención extra de $4,000 en septiembre–diciembre. Se trata como $1,000 en cada una de las cuatro fechas → todas las cuotas cubiertas → penalidad $0.
     La diferencia es pequeña en dólares, pero el examen pregunta el método, no el monto.

Caso 2 — Annualized method. Benito, self‑employed, ganó casi todo en octubre–diciembre (ingreso anualizado del 1.er periodo: $0; del 4.º: $120,000). Con Schedule AI, las cuotas de abril, junio y septiembre requeridas son $0 (22.5/45/67.5 % de un impuesto anualizado casi nulo) y toda la obligación (90 % del impuesto) vence el 15‑ene‑2026. Sin Schedule AI, el IRS supondría 25 % por cuota y calcularía penalidad desde abril.

• El 110 % aplica según el AGI de 2024 (el año anterior), no el de 2025.
• La segunda cuota vence el 15 de junio (16 en 2025 por domingo), no el 15 de julio; las cuotas no son trimestres naturales.
• Un estimado hecho en septiembre no cura las cuotas de abril y junio; la retención sí.
• Presentar Form 4868 no aplaza los estimados ni el pago.
• La penalidad de estimados no se abate por reasonable cause ni por First Time Abate; solo waivers de §6654(e).
• Farmers: 66⅔ %, un solo pago, sin 110 %; un farmer con 60 % de ingreso agrícola no califica.
• Roth conversion o RMD sin retención = deuda de estimados; pide retención con W‑4R.

• Form 1040‑ES (Estimated Tax for Individuals) — vouchers y worksheet.
• Form 2210 (Underpayment of Estimated Tax by Individuals, Estates, and Trusts) — Schedule AI (annualized), casilla D (fechas reales de retención), waivers.
• Form 2210‑F — farmers y fishermen.
• Form W‑4 / W‑4P / W‑4R — retención de salarios / pensiones periódicas / distribuciones no periódicas.
• Fuente: IRC §6654; Pub. 505 (2025), cap. 2 y 4; Instr. 2210 (2025); Instr. 1040‑ES (2025); IRS.gov Quarterly interest rates.

7.11 Ajustes, deducciones y créditos como herramientas de planeación

(PSI: Adjustments, deductions, and credits for tax planning (e.g., timing of income and expenses))

"El cliente puede recibir el bono en diciembre o en enero; puede pagar la donación ahora o el año próximo; tiene pérdidas en su cartera; va a tener un año de ingreso bajo": ¿qué le aconsejas? Evalúan que entiendas timing (cuándo reconocer ingresos y gastos), bunching (agrupar deducciones), bracket management (llenar tramos bajos) y las reglas que limitan esas maniobras (constructive receipt, wash sale, SALT cap, fechas límite de aportaciones).

Principio 1 — Diferir ingreso, acelerar deducciones… si la tasa no sube. Un dólar de impuesto pagado más tarde vale menos; pero si el año próximo la tasa marginal será mayor (más ingreso, pérdida de un status, expiración de un beneficio), la regla se invierte: acelerar ingreso (Roth conversion, cobrar bonos, realizar ganancias) y diferir deducciones. Lo que el contribuyente de cash method controla:

• Ingreso: pedir al empleador el bono en enero (válido si el empleador no lo puso a su disposición en diciembre: constructive receipt — el ingreso es tuyo cuando está disponible sin restricciones, aunque no lo cobres); diferir facturas de diciembre (self‑employed); elegir el año de una Roth conversion o de distribuciones de IRA; installment sale para repartir una ganancia (Form 6252); vender en enero en vez de diciembre.
• Deducciones: pagar en diciembre gastos médicos, impuestos estatales estimados (ojo: SALT cap), intereses de enero (no: el interés prepagado no es deducible), donaciones (con tarjeta de crédito cuentan cuando se cargan), gastos de negocio (Schedule C, cash method, regla de 12 meses para prepagos), §179/bonus en vez de depreciación lenta.
• Aportaciones después del 31 de diciembre que aún afectan 2025: IRA tradicional/Roth y HSA hasta el 15‑abr‑2026; SEP y planes del self‑employed hasta la fecha con extensiones (un plan solo 401(k) debe existir para el 31‑dic salvo aportación de empleador).

Principio 2 — Bunching de itemized deductions. Con la standard deduction de $15,750 / $31,500 / $23,625, muchos clientes itemizan "por poco" cada año y no ganan nada. Consejo: agrupar dos años de deducciones discrecionales (donaciones, gastos médicos electivos, impuesto predial si el estado lo permite dentro del SALT cap de $40,000) en un solo año para superar la standard deduction, y tomar la standard el año siguiente. Herramienta ideal: donor‑advised fund (deducción hoy, entregas a caridad en varios años). Recordar: los gastos médicos solo cuentan sobre el 7.5 % del AGI, así que conviene concentrarlos en un año de AGI bajo.

Principio 3 — Bracket management (gestión de tramos). Los tramos ordinarios de 2025 (10‑12‑22‑24‑32‑35‑37 %) y los de capital gain (0‑15‑20 %) son escalones: el objetivo es llenar el escalón barato sin pasar al siguiente. Aplicaciones:

• Roth conversion en años bajos (desempleo, sabático, jubilación antes del RMD): convertir justo hasta el tope del tramo del 12 % ($48,475 Single / $96,950 MFJ de taxable income) o del 22/24 %.
• Capital gain harvesting: un matrimonio con taxable income por debajo de $96,700 (Single $48,350) paga 0 % sobre LTCG y qualified dividends; puede vender y recomprar (no hay wash sale para ganancias) para subir la basis gratis.
• Loss harvesting: realizar pérdidas para compensar ganancias y hasta $3,000 de ordinario; evitar el wash sale (no recomprar lo "sustancialmente idéntico" 30 días antes o después; incluye compras del cónyuge o en la IRA).
• Vigilar los acantilados (cliffs) y phase‑outs: umbrales de NIIT ($200,000/$250,000), del 110 % de estimados ($150,000), de Social Security gravable ($25,000/$32,000), de IRMAA de Medicare, de EITC/CTC/AOTC, del senior deduction ($75,000/$150,000), de tips/overtime ($150,000/$300,000): a veces $1 más de ingreso cuesta cientos de dólares.

Principio 4 — Créditos vs. deducciones. Un crédito reduce el impuesto dólar por dólar; una deducción reduce el ingreso gravable (vale la tasa marginal). Por eso: (a) elegir el crédito de educación (AOTC $2,500) antes que una deducción cuando ambos son posibles; (b) para el self‑employed, la self‑employed health insurance deduction y las aportaciones a SEP reducen AGI (mejoran también QBI, PTC y otros phase‑outs); (c) un crédito no reembolsable se pierde si no hay impuesto: en un año de ingreso muy bajo conviene acelerar ingreso (Roth conversion) para "usar" créditos como el adoption credit, el §25D o el child tax credit no reembolsable, y reservar las deducciones para años altos.

Principio 5 — Ajustes que valen doble. Los adjustments to income (above‑the‑line: IRA, HSA, SE tax ½, SE health insurance, student loan interest, educator expenses) reducen el AGI, y el AGI gobierna casi todos los phase‑outs; por eso valen más que una itemized deduction del mismo monto. Una aportación a HSA de $8,550 (familia) es deducible, crece libre y sale libre para gastos médicos: es el ajuste más eficiente del Código.

Mini‑caso de asesoría. "Cierro el año con taxable income de $60,000 (MFJ). Tengo acciones con $30,000 de ganancia acumulada que no pienso vender todavía, y $8,000 de pérdidas en un fondo malo. Mi empleador me ofrece pagar el bono de $10,000 ahora o en enero, y quiero donar $12,000 a mi iglesia en los próximos dos años." Respuesta: (1) Vende las acciones ganadoras este año: con taxable income de $60,000 + $30,000 = $90,000 < $96,700, la ganancia LTCG paga 0 %; recompra al día siguiente (no hay wash sale en ganancias) y tu basis sube $30,000. (2) No vendas el fondo con pérdida este año (la pérdida solo compensaría ganancias al 0 %: la desperdicias); guárdala para 2026 o para compensar ordinario en un año en que estés al 22 %. (3) El bono: si en 2026 esperas un ingreso similar o menor, cobrarlo en enero difiere el impuesto un año; pero cuida que $10,000 más en 2025 no saquen la ganancia del tramo 0 % ($90,000 + $10,000 = $100,000 > $96,700: $3,300 de la ganancia pasarían al 15 %). Aquí, cobrar en enero es lo correcto. (4) Donación: si con $12,000 de caridad en un solo año superas la standard deduction de $31,500 (junto con SALT y hipoteca), agrupa los $12,000 en 2025 vía donor‑advised fund y toma la standard deduction en 2026.

Caso 1 — Bunching. Los Ramírez (MFJ, tramo 22 %) tienen cada año: SALT $9,000, intereses hipotecarios $9,000 y donaciones $10,000 = $28,000 de itemized, menos que la standard deduction de $31,500 → toman la standard cada año (2 años: $63,000 de deducción).

• Alternativa: en 2025 donan $20,000 (dos años) a un donor‑advised fund → itemized 2025 = $9,000 + $9,000 + $20,000 = $38,000; en 2026 toman la standard $31,500. Total dos años: $69,500.
• Ganancia de deducción: $69,500 − $63,000 = $6,500 × 22 % = $1,430 de ahorro sin donar un dólar más.

Caso 2 — Roth conversion en año bajo. Gabriela (Single, 58 años) dejó de trabajar en 2025; su taxable income sin conversión será $20,000. Tope del tramo 12 %: $48,475. Puede convertir $28,475 de su traditional IRA pagando solo 12 % ($3,417) sobre dinero que, si lo dejara para los RMD a los 73, tributaría probablemente al 22–24 % ($6,264–$6,834). Ahorro futuro estimado: ~$2,850–$3,400. Debe pagar el impuesto con dinero fuera de la IRA (si retiene de la conversión, esa parte es distribución con 10 % por ser < 59½).

Caso 3 — Loss harvesting con wash sale. Rubén vende 100 acciones de XYZ el 10‑dic‑2025 con pérdida de $5,000 y su esposa compra 100 de XYZ el 28‑dic‑2025. Wash sale (dentro de 30 días, cónyuge cuenta): la pérdida no se deduce en 2025 y se suma a la basis de las nuevas acciones ($5,000 más). Consejo correcto: esperar al 10‑ene‑2026 para recomprar, o comprar un fondo similar pero no sustancialmente idéntico.

• Constructive receipt: un cheque disponible el 30 de diciembre es ingreso de 2025 aunque se cobre en enero; el empleador debe acordar el pago en enero antes de que el derecho se haga exigible.
• Interés hipotecario prepagado de 2026 no es deducible en 2025; los impuestos prediales prepagados solo si ya fueron assessed.
• Wash sale incluye compras del cónyuge y dentro de la IRA (y ahí la pérdida se pierde para siempre).
• Gain harvesting al 0 %: el ingreso adicional puede aumentar el Social Security gravable, el NIIT o los phase‑outs; calcular el efecto total.
• Roth conversion: no se puede deshacer; el impuesto es del año de la conversión; el 5‑year clock es por conversión.
• Deducciones "gastadas" en un año con taxable income cero se desperdician (salvo las que tienen carryover).
• El bunching no sirve para SALT por encima de $40,000 ni para intereses (el interés se paga cuando se debe).

• Schedule A, Form 8283, Form 8949/Schedule D, Form 8606 (conversions), Form 8889 (HSA), Form 6252 (installment), Form 4562 (§179).
• Fuente: IRC §§451 (constructive receipt), 461(g) (prepaid interest), 1091 (wash sales), 170, 164(b)(6), 408A(d)(3), 223; Pub. 17 (2025); Pub. 550 (2025); Pub. 526 (2025); Pub. 590‑A (2025); Pub. 969 (2025); Treas. Reg. §1.451‑2.

7.12 Carácter de la transacción

(PSI: Character of transaction (e.g., use of capital gain rates versus ordinary income rates))

Dos operaciones con el mismo monto pagan impuestos muy distintos según su character (carácter): ordinario, capital short‑term, capital long‑term, qualified dividend, §1231, §1245 recapture, unrecaptured §1250, collectibles. El examen pregunta cuál es el carácter de cada pieza de una venta, cuánto se ahorra esperando un día más para llegar a "more than one year", y qué estructura convierte ordinario en capital (o al revés) de forma legítima.

1. Las tasas que compiten en 2025.

• Ordinary income (salarios, intereses, rentas, Schedule C, short‑term gains, non‑qualified dividends, IRA distributions, recapture): tramos 10‑12‑22‑24‑32‑35‑37 %; el ingreso de negocio además paga SE tax 15.3 %.
• Net long‑term capital gain y qualified dividends: 0 % hasta taxable income de $48,350 (Single y MFS) / $96,700 (MFJ/QSS) / $64,750 (HOH); 15 % hasta $533,400 (Single) / $300,000 (MFS) / $600,050 (MFJ/QSS) / $566,700 (HOH); 20 % por encima. Más NIIT 3.8 % si el MAGI supera $200,000 / $250,000.
• Collectibles gain (arte, monedas, antigüedades, oro físico) y la parte gravable de §1202: máximo 28 %.
• Unrecaptured §1250 gain (depreciación lineal de inmuebles): máximo 25 %.
• §1245 recapture (depreciación de equipo, incluidos §179 y bonus): ordinario, sin SE tax.

2. Qué determina el carácter.

1. Tipo de activo: capital asset (inversiones, bienes personales) vs. §1231 (bienes de negocio depreciables o inmuebles held > 1 año) vs. ordinario (inventario, cuentas por cobrar, propiedad creada por el contribuyente como obras literarias/artísticas, bienes en manos de un dealer).
2. Holding period: más de 1 año = long‑term; 1 año o menos = short‑term (ordinario en la práctica). Heredado: siempre long‑term. Regalado: se hereda el holding period del donante. Qualified dividends: acción tenida más de 60 días en la ventana de 121 días alrededor del ex‑dividend date.
3. Recapture: la depreciación tomada "devuelve" carácter ordinario (§1245) o tasa 25 % (§1250) antes de que el resto sea §1231/LTCG.
4. Neteo §1231 (Form 4797): net gain → LTCG; net loss → ordinaria (lo mejor de los dos mundos), con el 5‑year lookback que convierte ganancias en ordinarias hasta recuperar pérdidas §1231 de los 5 años previos.
5. Neteo de capital (Schedule D): ST contra ST, LT contra LT, luego entre sí; la pérdida neta se deduce hasta $3,000 y el resto viaja.

3. Estrategias de carácter que el examen considera legítimas.

• Esperar a cumplir el año antes de vender (short‑term → long‑term).
• Vender activos con pérdida para compensar ganancias de mayor tasa; las pérdidas se aplican primero a la ganancia de su mismo grupo y luego a las de tasa más alta (28 %, 25 %, 15/20 %).
• Installment sale (Form 6252): no cambia el carácter, pero reparte la ganancia en varios años y puede mantenerla en el tramo 0/15 %; el recapture §1245 se reconoce completo en el año de la venta.
• Estructurar la venta de un negocio (Form 8594): el comprador prefiere asignar precio a equipo (deducción rápida); el vendedor prefiere goodwill (LTCG) y evitar recapture; un covenant not to compete es ordinario para el vendedor y amortizable en 15 años para el comprador.
• Dividends vs. salary en una C corp: los qualified dividends pagan 0/15/20 % (sin FICA) pero no son deducibles para la corporación; el salario es ordinario con FICA pero deducible.
• Elección §475(f) del trader: convierte ganancias en ordinarias (sin límite de $3,000 ni wash sale); es una decisión de carácter en sentido contrario.
• Real estate: quien compra para revender ("flipping") es dealer → ordinario + SE tax; quien mantiene para renta/inversión → §1231/capital. La intención y la frecuencia deciden.

Mini‑caso de asesoría. "Compré una máquina para mi taller en $50,000, la deprecié $30,000 y me ofrecen $60,000. También tengo un cuadro heredado que vale $20,000 (basis $8,000) y unas acciones compradas hace 11 meses con $15,000 de ganancia. ¿Qué carácter tiene cada cosa y qué me conviene?" Respuesta: máquina: ganancia $40,000 = $30,000 ordinario (§1245, hasta la depreciación) + $10,000 §1231 (LTCG si no hay lookback); no hay SE tax sobre ninguna de las dos. Cuadro: collectible heredado (long‑term automático): ganancia $12,000 a máximo 28 %. Acciones: si vendes hoy es short‑term (ordinario, hasta 37 %); espera más de 1 año (un mes más) para pagar 15 %. Si necesitas liquidez, vende primero la máquina (el carácter ya está fijado) y espera con las acciones.

Caso 1 — El precio de un día. Sergio (Single, taxable income ordinario $150,000, tramo 24 %) compró acciones el 3 de marzo de 2024 por $40,000 y las venderá en $140,000.

• Vende el 3 de marzo de 2025 (exactamente 1 año): short‑term → $100,000 × 24 % = $24,000 (más NIIT si aplica).
• Vende el 4 de marzo de 2025 (más de 1 año): long‑term → $100,000 × 15 % = $15,000.
• Ahorro por esperar un día: $9,000. (El día de compra no cuenta; el día de venta sí.)

Caso 2 — Venta de equipo con recapture. Camión de reparto: costo $50,000, depreciación acumulada $30,000 (basis $20,000), vendido en $60,000.

1. Ganancia total = $60,000 − $20,000 = $40,000.
2. §1245: ordinario hasta la depreciación = $30,000 (Form 4797 Part III).
3. Resto = $10,000 → §1231 (Part I); si es la única operación §1231 y no hay lookback, es LTCG al 15 %.
4. Impuesto (tramo 24 %): $30,000 × 24 % + $10,000 × 15 % = $7,200 + $1,500 = $8,700. Si se vendiera en $45,000: ganancia $25,000, toda §1245 ordinaria (no llega a la depreciación).

Caso 3 — Orden de aplicación de pérdidas. Lourdes (tramo 24 %) tiene en 2025: collectibles gain $10,000 (28 %), LTCG en acciones $10,000 (15 %) y una pérdida LT de $10,000 en otras acciones. La pérdida LT se aplica primero contra la ganancia de tasa más alta del grupo LT: elimina los $10,000 de collectibles; queda $10,000 al 15 % → impuesto $1,500 en vez de $2,800 + $0.

• "Long‑term = un año o más": falso; es más de un año.
• El recapture §1245 es ordinario pero no paga SE tax (no es ingreso de la actividad); el ingreso de un dealer sí.
• Los collectibles al 28 % son un tope: un contribuyente del tramo 12 % paga 12 % sobre ese gain.
• Qualified dividends exigen holding period; los dividendos de REIT y de money market son ordinarios.
• Unrecaptured §1250 no es "recapture" ordinario en individuos: es LTCG con tasa máxima 25 %.
• Net §1231 loss es ordinaria (bueno para el contribuyente), pero "contamina" las ganancias §1231 de los 5 años siguientes.
• Los bienes personales (auto, muebles): la ganancia es capital, la pérdida no deducible.

• Form 4797 (Sales of Business Property) — §1231, §1245, §1250; Part I/II/III.
• Form 8949 y Schedule D — capital gains; 28% Rate Gain Worksheet y Unrecaptured Section 1250 Gain Worksheet; Qualified Dividends and Capital Gain Tax Worksheet.
• Form 8594 (Asset Acquisition Statement Under Section 1060); Form 6252.
• Fuente: IRC §§1(h), 1221, 1222, 1223, 1231, 1245, 1250, 1(h)(11), 1060, 475(f); Pub. 544 (2025); Pub. 550 (2025); Pub. 537; Instr. Schedule D y 4797 (2025).

7.13 Ventajas y desventajas de MFJ, MFS y HOH

(PSI: Advantages and disadvantages of MFJ/MFS/HOH filing statuses in various scenarios (e.g., joint and several liability))

Una pareja con circunstancias especiales (uno tiene deudas fiscales, préstamos estudiantiles con pago según ingreso, gastos médicos altos, un negocio sospechoso, separación reciente) pregunta cómo presentar. Debes saber qué se pierde en MFS, qué protege MFS, cuándo el HOH está disponible aunque esté casado, y que la elección MFJ es irrevocable después de la fecha límite mientras que MFS→MFJ se puede corregir.

1. Married filing jointly. Ambos firman una sola declaración y se combinan ingresos, deducciones y créditos. Ventajas: tramos y standard deduction ($31,500) el doble que Single; acceso a todos los créditos; un solo cálculo; en general el impuesto total más bajo cuando los ingresos son desiguales ("marriage bonus"). Desventaja principal: joint and several liability (§6013(d)(3)): cada cónyuge responde por el 100 % del impuesto, intereses y penalidades de esa declaración, incluso tras el divorcio y aunque el decreto asigne la deuda al otro; la única salida es el innocent spouse relief (7.9). Otras desventajas: el reembolso puede ser offset por deudas del otro (injured spouse, 7.8), y un ingreso combinado alto puede activar phase‑outs (NIIT $250,000; 110 % de estimados $150,000, que no se duplica para MFJ; PTC; IRMAA).

2. Married filing separately. Cada uno declara lo suyo (en community property states, la mitad de lo comunitario). El Código castiga el MFS para impedir que se usen dos veces los beneficios. Lo que se pierde o reduce en MFS (2025):

Ventajas de MFS: (a) responsabilidad separada: cada uno responde solo de su declaración (protección frente a un cónyuge con ingresos no reportados o negocios de riesgo); (b) evita que el reembolso propio pague deudas del otro; (c) student loans con planes de pago según ingreso (IDR): el pago se calcula solo sobre el ingreso del deudor; (d) el cónyuge con gastos médicos grandes y AGI bajo supera más fácil el piso del 7.5 % (y el 10 % de casualty); (e) un cónyuge no quiere firmar (no se puede obligar); (f) cónyuge no residente sin elección §6013(g). Regla de cambio: MFS → MFJ se puede corregir con 1040‑X dentro de 3 años de la fecha límite original (sin extensiones); MFJ → MFS solo antes de la fecha límite (superseding return), nunca después (salvo el executor de un fallecido).

3. Head of household. Para no casados (o considered unmarried, 7.6) que pagan más de la mitad del costo de mantener el hogar de un qualifying person durante más de medio año: hijo calificado (aunque no sea dependiente por 8332), otro pariente dependiente que viva con él, o un padre/madre dependiente que no necesita vivir con él (basta pagar más de la mitad de su casa o residencia). Ventajas: standard deduction $23,625, tramos más amplios (10 % hasta $17,000; 12 % hasta $64,850), tope 0 % LTCG $64,750, y conserva EITC, CDCC y education credits que MFS pierde (ojo: quien cumple "considered unmarried" también conservaría EITC y CDCC presentando MFS, por §32(d)(2) y §21(e)(4); los education credits, esos sí, se pierden siempre en MFS). Trampas: el conviviente no casado no es qualifying person para HOH aunque sea dependiente; un hijo que vive con el otro padre y se "cede" con 8332 no da HOH al noncustodial parent; el "costo del hogar" incluye renta, hipoteca, impuestos, seguros, servicios, comida consumida en la casa, pero no ropa, educación ni transporte.

4. QSS (qualifying surviving spouse). Los dos años siguientes a la muerte del cónyuge, con hijo dependiente en casa, usa tasas y standard deduction de MFJ ($31,500) sin joint liability con nadie. Después, HOH si aún mantiene al hijo.

Árbol de decisión para aconsejar a una pareja casada al 31‑dic:

1. ¿Uno de los dos vivió sin el otro los últimos 6 meses y mantiene el hogar de un hijo? → ese cónyuge puede ser HOH; el otro MFS (o MFJ si prefieren).
2. ¿Hay riesgo de deuda o ingreso oculto del otro, o préstamos estudiantiles en IDR? → calcular MFS, aceptando perder los créditos de la tabla.
3. ¿Solo se busca proteger el reembolso de una deuda del otro? → MFJ + Form 8379 suele dar mejor resultado que MFS.
4. En los demás casos → MFJ, normalmente el impuesto más bajo; si ambos ganan igual y mucho, comparar (la única "marriage penalty" real en 2025 está en el tramo 37 %, en el SALT cap que no se duplica para MFS pero sí limita a $40,000 a la pareja, y en los umbrales de NIIT/Additional Medicare/110 %).

Mini‑caso de asesoría. "Mi esposo tiene un negocio de efectivo y no confío en sus números. Yo soy maestra, gano $58,000 y tengo $40,000 de préstamos estudiantiles en un plan de pago según ingreso. Tenemos un hijo de 4 años en guardería. ¿Presento por separado?" Respuesta: MFS te da responsabilidad separada (no responderás por lo que él omita) y mantiene tu pago de préstamos calculado solo con tus $58,000. Como ustedes siguen viviendo bajo el mismo techo, perderás el Child and Dependent Care Credit, la student loan interest deduction, cualquier crédito de educación y el EITC (las excepciones de §21(e)(4) y §32(d)(2) exigen que el cónyuge no haya vivido en la casa durante los últimos 6 meses del año, que no es tu caso), y si él itemiza tú también debes hacerlo. Con $58,000 y un hijo, el costo de esos beneficios suele ser de unos cientos a poco más de mil dólares; la protección legal frente a un negocio opaco puede valer mucho más. Alternativa: MFJ con injured spouse no te protege de un understatement (solo del offset de reembolsos); y el innocent spouse relief posterior es incierto (con "reason to know" de un negocio de efectivo, difícil). Recomendación razonada: MFS, revisando cada año; y si algún año se separan con el niño contigo, HOH.

Caso — Joint and several liability. Alicia y Bruno presentaron MFJ en 2023; en 2025 se divorcian y el decreto dice que Bruno pagará cualquier impuesto de años anteriores. El IRS audita 2023 y determina $14,000 adicionales por ingresos omitidos de Bruno. Alicia tiene ahorros; Bruno, nada.

1. El IRS puede cobrar los $14,000 completos a Alicia (joint and several liability); el decreto solo le da derecho a reclamar a Bruno en un tribunal estatal.
2. Salidas: Form 8857 bajo §6015(c) (está divorciada) para que se le asigne $0 si no tenía actual knowledge; o (b)/(f).
3. Lección de planeación: si hubieran presentado MFS en 2023, Alicia habría respondido solo por su propia declaración, a cambio de perder créditos ese año.

Caso 2 — HOH vs. MFS tras separarse. Diana se separó de hecho en marzo de 2025 (sin decreto); su esposo no vivió en la casa en ningún momento de los últimos 6 meses del año; su hija de 7 años vive con ella todo el año y Diana paga más de la mitad del costo del hogar. Salario $45,000; gastos de guardería $4,000. Al 31‑dic sigue casada, pero cumple considered unmarried (§7703(b)) → puede presentar como HOH.

Cuidado con la trampa en la que casi todos caen aquí: en estos hechos, presentar MFS tampoco le quitaría el EITC ni el CDCC.

• EITC: la regla especial de §32(d)(2) permite el EITC a un casado que presenta MFS si vivió con su qualifying child más de la mitad del año y no compartió domicilio con el cónyuge durante los últimos 6 meses (o está legalmente separado). Diana cumple (Pub. 596 (2025), Rule 3).
• CDCC: la regla de "considered unmarried" del §21(e)(4) le permite tomar el Child and Dependent Care Credit aunque presente MFS (Pub. 503; Instr. Form 2441).
• CTC de $2,200: no depende del status en estos ingresos.

Entonces, ¿dónde está la ventaja real del HOH? En la standard deduction y en los tramos, no en los créditos:

Ventaja del HOH ≈ $1,046 de impuesto, todos ellos por los $7,875 extra de standard deduction y por el tramo del 10 % más ancho. El EITC, el CDCC (20 % × $3,000 = $600) y el CTC son iguales en los dos escenarios. Lo que sí perdería en MFS son beneficios que aquí no usa: education credits, student loan interest deduction, y tendría que itemizar si su esposo itemiza.

• Firmar MFJ = responder por el 100 %; el decreto de divorcio no cambia eso frente al IRS.
• "MFS siempre pierde el EITC y el CDCC": falso cuando el cónyuge no vivió en la casa durante los últimos 6 meses del año y el hijo vivió con el contribuyente más de medio año. Ahí hay EITC por la regla especial de §32(d)(2) (Pub. 596, Rule 3) y CDCC por ser considered unmarried (§21(e)(4)). En ese escenario la ventaja del HOH sobre el MFS es la standard deduction ($23,625 vs. $15,750) y los tramos, no los créditos.
• MFS no es "cada uno lo suyo" en community property states: se divide la mitad (Form 8958).
• En MFS, si uno itemiza el otro tiene standard deduction $0; deben coordinarse.
• MFJ → MFS no se puede cambiar después del 15 de abril (ni con 1040‑X); MFS → MFJ sí, dentro de 3 años.
• HOH exige un qualifying person; un conviviente dependiente o un hijo cedido por 8332 no sirven; un padre dependiente sí, aunque viva en otra casa.
• QSS no es "viudo": exige hijo dependiente y es solo por 2 años; el año de la muerte se presenta MFJ.
• Un cónyuge no puede ser obligado a firmar MFJ; si uno se niega, el otro presenta MFS (o HOH si califica).

• Form 1040 (filing status, casillas) — un solo status por declaración.
• Form 8379 / 8857 / 8958 / 8332 (ver 7.6, 7.8, 7.9).
• Form 1040‑X — cambio MFS → MFJ dentro de 3 años.
• Fuente: IRC §§1, 2(b), 6013, 7703; Pub. 501 (2025); Pub. 17 (2025) cap. 2; Pub. 555; Instr. 1040 (2025), "Filing Status".

7.14 Condiciones para reclamar un reembolso

(PSI: Conditions for filing a claim for refund (e.g., amended returns))

Fechas. El examen te da cuándo se presentó la declaración original, cuándo se pagó y cuándo se descubrió el error, y pregunta si todavía se puede reclamar el reembolso y cuánto (la lookback rule). También: qué formulario (1040‑X vs. 843 vs. 1045), qué es un protective claim, qué es una superseding return y cuándo se puede presentar el 1040‑X electrónicamente.

1. El plazo (§6511(a)): la regla "3/2". Un claim for refund debe presentarse dentro de 3 años desde que se presentó la declaración o dentro de 2 años desde que se pagó el impuesto, lo que sea más tarde. Detalles que deciden las preguntas:

• Una declaración presentada antes de la fecha límite se considera presentada en la fecha límite (15 de abril). Presentada con extensión, cuenta la fecha real de presentación.
• Retenciones y estimados se consideran pagados el 15 de abril del año siguiente (§6513(b)); y cualquier pago hecho antes de la fecha límite (por ejemplo, el saldo que se paga con una declaración presentada en febrero) se considera hecho en la fecha límite (§6513(a)). Esta ficción mueve las dos fechas a la vez: la de presentación y la de pago.
• Si nunca se presentó declaración, la propia declaración original tardía es el claim for refund. Como se presenta al mismo tiempo que la declaración, el plazo de 3 años del §6511(a) siempre se cumple; lo que decide es el lookback del §6511(b)(2)(A): el reembolso se limita a lo pagado en los 3 años anteriores al claim. Las retenciones se consideran pagadas el 15 de abril siguiente al año fiscal (§6513(b)), así que si la declaración se presenta más de 3 años después de esa fecha límite (más el periodo de extensión), el lookback ya no alcanza las retenciones y el reembolso se pierde aunque el claim esté "a tiempo". Regla práctica para el examen: una declaración original con reembolso debe presentarse dentro de 3 años de la fecha límite (más extensión) para recuperar las retenciones.

2. La cantidad (§6511(b)): lookback. El plazo dice si puedes reclamar; el lookback dice cuánto:

• Claim dentro de los 3 años desde la presentación → reembolso limitado a lo pagado en los 3 años (más el periodo de extensión) anteriores al claim.
• Claim fuera de los 3 años pero dentro de los 2 desde un pago → reembolso limitado a lo pagado en los 2 años anteriores al claim (normalmente, solo ese pago).

3. Excepciones de plazo. 7 años para bad debts y worthless securities (§6511(d)(1)); carrybacks de NOL/capital loss: 3 años desde la fecha límite (con extensiones) del año que generó la pérdida (§6511(d)(2)); financial disability (§6511(h)): el plazo se suspende mientras el contribuyente esté incapacitado (impedimento físico/mental de al menos 12 meses o terminal) sin cónyuge o apoderado que maneje sus finanzas (certificación médica); acuerdos de extensión de assessment (Form 872) extienden también el plazo de reembolso 6 meses más; zona de combate y desastres (§7508, §7508A).

4. Qué formulario.

• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return): errores en ingresos, deducciones, créditos, filing status (MFS→MFJ), dependientes; una por año; e‑file disponible con software para 1040/1040‑SR/1040‑NR de años recientes (el año en curso y dos anteriores), con direct deposit si es electrónica; procesamiento 8–12 semanas (hasta 16). Se adjuntan solo los formularios/schedules que cambian. No se usa para corregir errores aritméticos (el IRS los corrige), para responder a un CP2000 (se contesta en el aviso) ni para un año todavía en auditoría sin coordinar con el examinador.
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement): penalidades, intereses (§6404(e)), FICA/RRTA retenido en exceso por un solo empleador que no lo devuelve, ciertos impuestos que no son income tax. Nunca para income tax.
• Form 1045 (Application for Tentative Refund): carryback rápido (farming NOL, §1256 losses, créditos de negocio); dentro de 12 meses del cierre del año de la pérdida; el IRS actúa en 90 días; no es un claim formal (si lo niegan, se presenta 1040‑X).
• Form 1310: reembolso de un fallecido reclamado por alguien que no es el cónyuge sobreviviente ni el representante con carta testamentaria.
• Superseding return: una segunda declaración 1040 (o 1040‑X marcada como superseding) presentada antes de la fecha límite incluyendo extensiones sustituye a la original y se trata como la declaración original: permite hacer elecciones que solo caben en la original (por ejemplo, cambiar MFJ→MFS, elegir out del installment method, corregir §179) y no cuenta como amended.
• Protective claim: cuando el derecho al reembolso depende de un evento futuro (litigio pendiente, ley en discusión, resultado de otra auditoría) y el estatuto está por vencer: se presenta un claim por escrito, firmado, que identifica el año, describe la contingencia y explica que se pedirá el reembolso cuando se resuelva; preserva el estatuto aunque el monto no se conozca.

5. Después del claim. Si el IRS no responde en 6 meses o lo niega (notice of disallowance), el contribuyente puede demandar (District Court o Court of Federal Claims) hasta 2 años desde la denegación (Form 907 extiende). Interés: el IRS no paga interés si reembolsa dentro de 45 días de la presentación (o del claim). Un 1040‑X con saldo a pagar debe pagarse al presentarlo para frenar intereses; la penalidad de accuracy puede evitarse con un qualified amended return presentado antes de que el IRS contacte al contribuyente.

Mini‑caso de asesoría. "Acabo de encontrar que en mi declaración de 2022 no reclamé el AOTC de mi hija ($2,500). La presenté el 1 de febrero de 2023. ¿Todavía puedo?" Respuesta: sí, pero corre. Presentada antes de la fecha límite → se considera presentada el 18 de abril de 2023 (fecha límite de 2022); tienes 3 años: hasta el 18 de abril de 2026. Las retenciones de 2022 se consideran pagadas el 18‑abr‑2023, dentro del lookback de 3 años → recuperas los $2,500 completos (el AOTC además tiene parte reembolsable). Presenta Form 1040‑X electrónicamente con Form 8863 y el 1098‑T; si el 18 de abril de 2026 se acerca y falta un documento, presenta igual el 1040‑X (o un protective claim) para preservar el plazo. Si la declaración se hubiera presentado el 1 de octubre de 2023 con extensión, tendrías hasta el 1 de octubre de 2026.

Caso 1 — Presentada temprano. Declaración 2025 presentada el 10‑feb‑2026 con retenciones de $6,000; el 1‑mar‑2029 el cliente descubre una deducción omitida que generaría $1,200 de reembolso.

• Fecha de presentación considerada: 15‑abr‑2026. Plazo: hasta el 15‑abr‑2029. El 1‑mar‑2029 está dentro.
• Lookback de 3 años desde el 1‑mar‑2029 → 1‑mar‑2026; las retenciones se consideran pagadas el 15‑abr‑2026 → dentro → reembolso $1,200.

Caso 2 — Presentada tarde sin extensión. Declaración 2025 presentada el 1‑jun‑2027 (sin extensión), con retenciones de $5,000 y saldo cero. El 1‑may‑2030 presenta 1040‑X pidiendo $2,000.

• Plazo: 3 años desde la presentación real (1‑jun‑2027) → hasta 1‑jun‑2030: a tiempo.
• Lookback: 3 años antes del 1‑may‑2030 = 1‑may‑2027. Las retenciones se consideran pagadas el 15‑abr‑2026 → fuera del lookback → reembolso $0. (Con extensión válida hasta el 15‑oct‑2026, el lookback sería 3 años + 6 meses = 1‑nov‑2026: sigue fuera.)

Caso 3 — Pago posterior a una auditoría. Para 2025 (presentada a tiempo), el IRS determina en 2029 un deficiency de $4,000 que el cliente paga el 1‑ago‑2029. En 2030 descubre que el ajuste era erróneo. Han pasado más de 3 años desde la presentación (15‑abr‑2026), pero tiene 2 años desde el pago: hasta el 1‑ago‑2031, limitado a los $4,000 pagados en los 2 años anteriores (no puede reabrir las retenciones originales).

Caso 4 — Declaración nunca presentada. Retenciones 2025 de $3,000; el cliente no presenta. Puede recuperarlas presentando la 1040 de 2025 hasta el 15‑abr‑2029 (3 años desde la fecha límite; la declaración es a la vez presentación y claim; lookback de 3 años cubre el pago "del 15‑abr‑2026"). El 16‑abr‑2029, el reembolso se pierde para siempre (el IRS se lo queda y no se aplica a otros años).

• "3 años desde la fecha límite" no es exacto: es desde la presentación (que se adelanta a la fecha límite si fue temprana; si fue tarde, es la fecha real, pero el lookback castiga).
• El lookback se mide hacia atrás desde el claim, no desde la presentación original.
• Form 843 no sirve para income tax; 1040‑X no sirve para penalidades solas (en 843 se piden con reasonable cause).
• CP2000 no se responde con 1040‑X.
• El 1040‑X no reinicia el estatuto de assessment (salvo los 60 días de §6501(c)(7) si llega en los últimos 60 días).
• Superseding return solo hasta la fecha límite con extensiones; después, todo es amended.
• Un protective claim debe estar firmado y describir la contingencia; una nota informal no preserva nada.

• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) y sus instrucciones (2025).
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement); Form 1045 (Application for Tentative Refund); Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer); Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit).
• Fuente: IRC §§6511(a), (b), (d), (h), 6513(b), 6532(a), 6611(e), 6402; Treas. Reg. §301.6402‑2 y ‑3; Rev. Proc. 99‑21; Pub. 556 (Examination of Returns, Appeal Rights, and Claims for Refund); Pub. 17 (2025), "Amended Returns and Claims for Refund"; IRS.gov "Amended return frequently asked questions".

7.15 Penalty of perjury

(PSI: Penalty of perjury)

Qué declara exactamente el contribuyente cuando firma (el jurat), qué declara el preparador, quién puede firmar por otro, qué pasa con una declaración sin firma, cómo funciona la firma electrónica (Form 8879) y qué consecuencias civiles y penales tiene firmar algo falso (§7206). Son preguntas de "consejo" porque el asesor debe explicarle al cliente a qué se compromete al firmar.

1. La regla (§6065). Toda declaración, statement u otro documento que exija el Código debe contener (o verificarse mediante) una declaración escrita bajo penalties of perjury. Por eso no hace falta notario: la firma bajo el jurat tiene el mismo peso legal que un juramento. El jurat del Form 1040 (2025) dice: "Under penalties of perjury, I declare that I have examined this return and accompanying schedules and statements, and to the best of my knowledge and belief, they are true, correct, and complete." Tres palabras que el examen subraya: true (verdadera), correct (correcta) y complete (completa): el contribuyente afirma haberla examinado y que no falta nada, aunque la haya preparado otra persona.

2. La declaración del preparador. El mismo bloque añade: "Declaration of preparer (other than taxpayer) is based on all information of which preparer has any knowledge." El preparador pagado firma (o usa su PTIN y firma electrónica) declarando que la declaración es correcta según toda la información que conoce: no garantiza los hechos del cliente, pero no puede ignorar lo que sabe (Circular 230 §10.22 diligencia; §10.34 no puede firmar una posición sin fundamento; §6694). El preparador nunca firma por el contribuyente en la línea del contribuyente.

3. Quién firma.

• MFJ: ambos cónyuges. Si uno no puede (enfermedad, ausencia), el otro firma por él con poder (Form 2848 que autorice firmar, o poder general adjunto) o, si el cónyuge está incapacitado, firmando "por" él con una explicación adjunta; un cónyuge fallecido: el sobreviviente firma y escribe "Filing as surviving spouse".
• Menores: el padre firma "By (nombre), parent for minor child".
• Un agente solo puede firmar la declaración de un contribuyente cuando este está enfermo o lesionado, ausente de EE. UU. de forma continua por al menos 60 días antes de la fecha límite, o con permiso específico del IRS (Reg. §1.6012‑1(a)(5)), adjuntando el poder.
• Un fiduciario (executor, guardian) firma por el estate o el incapacitado con Form 56.

4. Firma electrónica: Form 8879. En e‑file, el contribuyente firma el Form 8879 (IRS e‑file Signature Authorization): revisa la declaración completa, declara bajo penalties of perjury que la examinó y que es true, correct and complete, y autoriza al ERO a introducir su PIN. Reglas: el 8879 se firma antes de transmitir (nunca después ni en blanco); el ERO también lo firma; el ERO lo conserva 3 años (no se envía al IRS salvo requerimiento); puede firmarse con firma electrónica (KBA); Form 8878 para extensiones. El Self‑Select PIN (con AGI del año anterior) permite firmar sin 8879 cuando el contribuyente introduce su propio PIN; el Practitioner PIN requiere 8879.

5. Declaración sin firma. Una declaración sin firma (o sin la del segundo cónyuge en MFJ) no es una declaración válida: no inicia el estatuto de assessment, no evita la penalidad de failure to file y un claim for refund sin firma no es claim. El IRS suele devolverla para firma; si se corrige a tiempo, se acepta.

6. Consecuencias de firmar una declaración falsa.

• §7206(1) — declaración o statement falso firmado bajo penalties of perjury, willfully, sin creer que sea verdadero en algún asunto material: felony, hasta $100,000 ($500,000 corporaciones) y/o 3 años de prisión (más costos). No requiere que exista impuesto adicional: basta la falsedad material (por ejemplo, ocultar una cuenta extranjera aunque no cambie el impuesto).
• §7206(2) — ayudar o asesorar en la preparación de un documento falso (el delito típico del preparador): misma pena, aunque el contribuyente no supiera.
• §7207 — entregar al IRS un documento que se sabe falso: misdemeanor, $10,000 / 1 año.
• §7201 — evasión: felony, $100,000 ($500,000) / 5 años.
• Civiles: §6663 fraude civil 75 % del underpayment; §6662 accuracy‑related 20 %; §6694 para el preparador ($1,000 o 50 % / $5,000 o 75 %); Circular 230 §10.51 (información falsa) → censura, suspensión o disbarment.
• Otros documentos bajo perjury que el asesor maneja: Form 2848, Form 8857, Form 433‑A, Form 656 (OIC), protestas formales a Appeals, Form W‑9, Form 8300, Form 4868 no (no lleva jurat), FBAR sí.

Mini‑caso de asesoría. "Mi preparador ya tiene toda la información; ¿puedo firmar el 8879 hoy en blanco para no volver mañana? Y mi esposa está en México tres meses, yo firmo por ella." Respuesta: no y no. (1) El Form 8879 se firma después de revisar la declaración completa (el ERO debe entregarte una copia o mostrarla) y antes de que se transmita; un 8879 en blanco es una firma bajo perjury sobre algo que no has examinado, y el ERO que lo acepta viola Pub. 1345. (2) En una declaración conjunta tu esposa debe firmar; solo puedes firmar por ella con un poder que la autorice (Form 2848 con esa facultad, adjunto a la declaración), y la regla de agente exige ausencia continua de al menos 60 días antes de la fecha límite o enfermedad; tres meses en México cumplen el plazo, pero necesitas el poder firmado por ella. Alternativa práctica: ella firma electrónicamente su parte del 8879 desde México (firma electrónica remota con verificación de identidad) o envía el 8879 firmado por correo/escaneo; el ERO lo conserva 3 años.

Caso — Qué se firma y qué se arriesga. Isabel firma su 1040 de 2025 preparada por un EA. Omite decirle al preparador $12,000 de ingresos por rentas; el preparador no tenía forma de saberlo.

1. Isabel firmó bajo perjury que la declaración era true, correct and complete: la omisión willful de un ingreso material la expone a §7206(1) (felony) y, en lo civil, al 75 % de fraude si el IRS lo prueba, o al 20 % de accuracy‑related.
2. El preparador declaró "based on all information of which preparer has any knowledge": no sabía ni tenía por qué saber → sin §6694 ni §7206(2). Si Isabel le hubiera mencionado "unas rentas que no quiero reportar" y él hubiera firmado igual, sería §7206(2) y Circular 230 §10.51.
3. Consejo al cliente antes de firmar: "Lo que firmas dice que examinaste todo y que no falta nada; si hay algo que no me contaste, este es el momento."

• El contribuyente declara que examinó la declaración; "mi preparador la hizo" no es defensa.
• La declaración del preparador es "based on all information of which preparer has any knowledge", no "true, correct and complete": el examen intercambia las frases.
• El 8879 se firma antes de transmitir y se conserva (3 años); no se adjunta ni se envía.
• Un cónyuge no puede firmar por el otro sin poder (salvo incapacidad con explicación); el preparador jamás firma por el cliente.
• §7206 no exige que haya impuesto omitido: una falsedad material basta.
• Form 4868 no lleva jurat; casi todo lo demás sí (incluido el 1040‑X, el 843, el 2848, el 8857 y la protesta a Appeals).
• Declaración sin firma = no presentada: el estatuto de 3 años no empieza.

• Form 1040 (jurat y declaración del preparador, bloque "Sign Here" y "Paid Preparer Use Only").
• Form 8879 (IRS e‑file Signature Authorization); Form 8878 (extensiones); Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative); Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship).
• Fuente: IRC §§6065, 6061, 6695(b), 6694, 6662, 6663, 7201, 7206, 7207; Treas. Reg. §1.6012‑1(a)(5); Pub. 1345 (Rev. 11‑2025); Pub. 17 (2025), "Signatures"; Instr. 1040 (2025), "Sign Your Return"; Circular 230 §§10.22, 10.34, 10.51.

Resumen para memorizar

• Todo ingreso es gravable aunque no llegue 1099; el umbral de $600 obliga al pagador, no libera al receptor.
• Abogados: honorarios por servicios en 1099‑NEC box 1 aunque el despacho sea corporación; gross proceeds en 1099‑MISC box 10; médicos y clínicas en 1099‑MISC box 6.
• Barter: ingreso al FMV para ambos; barter exchange emite 1099‑B; Form 8300: efectivo > $10,000, 15 días, lo presenta quien recibe.
• 1099‑K 2025: > $20,000 y > 200 transacciones; ventas personales con pérdida no son ingreso ni pérdida.
• §121: $250,000 / $500,000, 2 de 5 años, una vez cada 2 años; depreciación post‑1997 no se excluye.
• Wash sale: 30 días antes o después; la pérdida se suma a la basis. Related party §267: pérdida no deducible.
• Venta de negocio = venta de activos; Form 8594, 7 clases; goodwill = capital; covenant = ordinario.
• Collectibles: máximo 28 %; unrecaptured §1250: 25 %; §1245: ordinario hasta la depreciación.
• LTCG y qualified dividends: 0 % hasta $48,350 (Single y MFS) / $96,700 (MFJ/QSS) / $64,750 (HOH); 15 % hasta $533,400 Single / $300,000 MFS / $600,050 MFJ/QSS / $566,700 HOH; 20 % por encima.
• AOTC $2,500/estudiante (4 años, 40 % reembolsable); LLC $2,000/declaración; phase‑out $80,000–$90,000 / $160,000–$180,000; MFS no.
• 529: K‑12 $10,000; student loans $10,000 lifetime; → Roth $35,000 lifetime (15 años); elección 5 años $95,000. Coverdell $2,000. Employer §127 $5,250.
• Sin doble beneficio: los gastos usados para el crédito no cuentan para la exclusión del 529.
• Education credit: lo toma quien efectivamente reclama al estudiante; si nadie lo reclama (aunque el padre pudiera), lo toma solo el estudiante, y sin el 40 % reembolsable si es menor de 24 y cumple §25A(i).
• Gift = carryover basis (regla dual si FMV < basis); herencia = step‑up al FMV y siempre long‑term; IRD (IRAs) sin step‑up.
• Annual exclusion $19,000 ($38,000 split; $190,000 cónyuge no ciudadano); basic exclusion $13,990,000; tasa 40 %; tuition y médicos directos ilimitados.
• Revocable trust: evita probate, sirve para administrar los bienes si el grantor queda incapacitado, no saca nada del gross estate, step‑up sí. Irrevocable: fuera del estate, sin step‑up.
• Límites caritativos del AGI: 60 % efectivo a públicas · 50 % propiedad no apreciada a públicas · 30 % capital gain property a públicas (y efectivo al segundo grupo) · 20 % capital gain property al segundo grupo; carryover 5 años en la misma clase.
• Seguro de vida: excluido del income tax; en el gross estate si hay incidents of ownership o transferido dentro de 3 años (§2035).
• QCD: 70½, $108,000, solo IRA, cuenta para el RMD, no se deduce. Split‑interest $54,000 una vez.
• LTC premiums deducibles por edad: $480 / $900 / $1,800 / $4,810 / $6,020; per diem excluible $420.
• Community property: step‑up de ambas mitades. Beneficiary designation vence al will.
• Traditional si la tasa de hoy > la de mañana; Roth si es al revés. Roth: sin RMD; conversions no se deshacen.
• 2025: IRA $7,000 (+$1,000); 401(k) $23,500 (+$7,500; 60–63: $11,250); SIMPLE $16,500 (+$3,500; 60–63 $5,250); §415(c) $70,000.
• Rule of 55 y QDRO: solo planes. Educación, primera casa $10,000 y seguro médico del desempleado: solo IRA. SEPP §72(t): 5 años o 59½, lo más largo.
• RMD a los 73; RBD 1 de abril; penalidad 25 % / 10 %; divisor 26.5 a los 73. Cónyuge: propia (10 % si < 59½) o beneficiario (sin 10 %). 10‑year rule para no‑EDB.
• Annuity nonqualified: exclusion ratio = investment ÷ expected return; Simplified Method 360/310/260/210/160. NUA: basis ordinario ahora, apreciación LTCG al vender.
• Estado civil al 31 de diciembre. Common‑law válido donde se contrajo → casados. Alimony: instrumentos ≤ 2018 deducible/gravable; > 2018 neutral; child support nunca.
• §1041: sin gain/loss entre cónyuges y ex (1 año / 6 años bajo instrumento); carryover basis. IRA por divorcio: transferencia; plan: QDRO.
• Community property states: AZ, CA, ID, LA, NV, NM, TX, WA, WI; MFS divide 50/50 con Form 8958.
• Form 8332 cede CTC/ODC; nunca EITC, CDCC ni HOH. HOH casado: cónyuge ausente los últimos 6 meses + hijo + > ½ costo.
• Carryovers: capital loss indefinido ($3,000/año); NOL indefinido al 80 %, sin carryback (farming 2); charitable 5 años; FTC 1/10; AMT credit indefinido (deferral); QBI negativo reduce el siguiente; §179, investment interest, home office (regular) indefinidos; adoption 5.
• Capital loss carryover muere con el contribuyente. Passive losses se liberan con disposición total.
• Injured spouse: Form 8379, reembolso conjunto usado para deuda del otro; con la declaración o después; cada año; plazo 3/2; community property 50 %.
• Innocent spouse: Form 8857; (b) understatement + no reason to know + inequitable; (c) separación de responsabilidad si divorciado/separado/12 meses aparte, sin actual knowledge, sin reembolso; (f) equitable, incluye underpayment. Plazo (b)/(c): 2 años desde el primer intento de cobro; (f): CSED o refund period. Tax Court 90 días.
• Estimados: sin penalidad si debe < $1,000; safe harbor menor de 90 % actual o 100 % / 110 % (AGI > $150,000) anterior; 4 cuotas; 7 %; la retención se prorratea; annualized 22.5/45/67.5/90 %. Farmers 66⅔ %.
• Timing: diferir ingreso/acelerar deducciones si la tasa no sube; bunching con DAF; llenar el tramo 12 % ($48,475 / $96,950) con Roth conversions; 0 % LTCG hasta $48,350 / $96,700; constructive receipt; interés prepagado no deducible.
• Long‑term = más de 1 año; heredado siempre LT; qualified dividends > 60 días.
• MFS pierde: EITC (salvo §32(d)(2): cónyuge fuera de la casa los últimos 6 meses e hijo con él más de medio año), education credits, student loan interest, CDCC (salvo "considered unmarried", §21(e)(4)), adoption, PTC, elderly; IRA $0–$10,000; SS base $0; rental $0; capital loss $1,500; SALT $20,000; tips/overtime/senior; standard $0 si el otro itemiza; 37 % desde $375,800; presenta con $5.
• MFJ: joint and several liability; MFS → MFJ con 1040‑X en 3 años; MFJ → MFS solo superseding.
• HOH: > ½ costo; qualifying person; padre dependiente no necesita vivir contigo; novio nunca.
• Refund: 3 años desde presentación o 2 desde pago, el posterior; presentada temprano = fecha límite, y el pago hecho antes de la fecha límite también se considera hecho ese mismo día (§6513(a)); lookback 3 años + extensión / 2 años; retenciones pagadas el 15‑abr; bad debts 7 años; financial disability suspende; suit tras 6 meses, hasta 2 años de la denegación; sin interés si reembolsa en 45 días.
• 1040‑X: e‑file y direct deposit; 8–12 semanas; no para CP2000 ni math errors. Form 843: penalidades/intereses. Form 1045: carryback rápido (12 meses). Superseding: antes de la fecha límite con extensiones. Protective claim: escrito, firmado, contingencia.
• Jurat: "examined… true, correct, and complete"; preparador: "based on all information of which preparer has any knowledge". 8879 antes de transmitir, 3 años. Sin firma = no presentada. §7206: felony $100,000 / 3 años; §7207 misdemeanor $10,000 / 1 año; fraude civil 75 %.

Mnemotecnias y trucos

• "GIFT = Guarda la basis; HEREDAR = Hace step‑up": regalo conserva la base del donante; herencia la eleva al FMV. Activo con ganancia → hereda; activo con pérdida → véndelo tú.
• "19‑190‑13,990": exclusión anual $19,000; cónyuge no ciudadano $190,000; unified credit $13,990,000. Tres números que empiezan igual.
• "3 años para el seguro, 3 para el 8879, 3 para el refund": §2035, retención del 8879 y regla de reembolso comparten el 3.
• "REVOCABLE = REVISA el probate, no el estate": el revocable trust solo evita probate.
• "QCD: 70 y medio, 108 mil, solo IRA, cuenta para el RMD, no se deduce" (recítalo como una frase de cinco golpes).
• "73 empieza, 1 de abril perdona, 25 castiga, 10 si corriges": RMD.
• "55 es del PLAN, 10 mil de la CASA es de la IRA": rule of 55 solo planes; first‑time homebuyer solo IRA. Lo mismo: "QDRO en el plan, EDUCACIÓN en la IRA".
• "Hoy alto → Traditional; mañana alto → Roth": la tasa marginal decide.
• "Simplified: 360‑310‑260‑210‑160, bajando de 50 en 50 desde 55": pagos esperados por edad (≤55, 56–60, 61–65, 66–70, 71+).
• "AZ‑CA‑ID‑LA‑NV‑NM‑TX‑WA‑WI: nueve estados donde la mitad es del otro": community property (y opt‑in AK‑SD‑TN‑FL).
• "2018 fue el último año del alimony deducible": instrumento ≤ 31‑dic‑2018 = deducible/gravable.
• "8332 cede el CRÉDITO (CTC), nunca la CASA (HOH) ni el EITC".
• "Últimos 6 meses": para HOH estando casado, el cónyuge falta julio–diciembre.
• "3‑80‑5‑10": capital loss $3,000; NOL 80 %; charitable 5 años; FTC 10 años.
• "El carryover de capital muere con el contribuyente; el pasivo se libera al vender todo".
• "INJURED = mi reembolso se fue (8379); INNOCENT = me cobran lo de él (8857)". Injured tiene J de "Justo mi dinero"; innocent tiene N de "No sabía".
• "b‑c‑f: Básico, Cortado (separado), eQuitativo (Fair)": §6015(b) clásico, (c) separation of liability, (f) equitable (único que cubre underpayment).
• "2 años desde el primer COBRO, no desde la auditoría": plazo del innocent spouse.
• "90‑100‑110 y $1,000": safe harbors y umbral de estimados; "la retención retrocede, el estimado no".
• "22.5‑45‑67.5‑90": annualized method (múltiplos de 22.5).
• "Más de un año, no un año": holding period long‑term. "28 coleccionables, 25 ladrillos, 1245 ordinario".
• "60‑50‑30‑20: Efectivo, Cosas, Cosas que subieron, y todo eso al Segundo grupo": escalera de límites caritativos del AGI (60 % efectivo a públicas; 50 % propiedad no apreciada a públicas; 30 % capital gain property a públicas; 20 % capital gain property al segundo grupo).
• "MFS comparte el CERO pero no el QUINCE": el tope del 0 % de LTCG es el mismo de Single ($48,350), pero el tope del 15 % de MFS es $300,000, no $533,400.
• "NEC son sus honorarios, MISC es su cheque": abogado incorporado → 1099‑NEC box 1 por sus fees; gross proceeds → 1099‑MISC box 10; médicos → 1099‑MISC box 6.
• "MFS pierde E‑E‑E y C‑C‑P": EITC, Education credits, Elderly credit; CDCC, adoption Credit, Premium Tax Credit. Excepción de los últimos 6 meses: si el cónyuge no vivió en la casa de julio a diciembre y el hijo vivió con el contribuyente más de medio año, el primer E (EITC) y la primera C (CDCC) vuelven aun en MFS. Y los tres ceros: "IRA 0‑10, SS base 0, renta 0" (phase‑out de IRA $0–$10,000; base de Social Security $0; special allowance de renta $0 si vivieron juntos).
• "Separado→Junto sí (3 años); Junto→Separado no (salvo antes del 15 de abril)".
• "3 desde la presentación o 2 desde el pago; temprano = 15 de abril; el lookback mide desde el claim".
• "843 = penalidades e intereses; 1040‑X = income tax; 1045 = carryback rápido; 1310 = difunto".
• "TRUE, CORRECT, COMPLETE = contribuyente; ALL INFORMATION OF WHICH PREPARER HAS ANY KNOWLEDGE = preparador".
• "7206 = 3 años de cárcel; 7201 = 5; 7207 = 1": el número final del artículo no es el de años, memoriza la escalera 1‑3‑5.

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

• Internal Revenue Code: §§1, 1(h), 2(b), 21, 25A, 32, 61, 66, 72, 101, 121, 127, 135, 163(d), 170, 172, 179, 199A, 213, 215, 219, 267, 401(a)(9), 402(e)(4), 408, 408A, 414(p), 451, 461, 469, 475(f), 529, 530, 691, 1014, 1015, 1041, 1060, 1091, 1211, 1212, 1221–1223, 1231, 1245, 1250, 2035, 2036, 2042, 2503, 2523, 4974, 6013, 6015, 6041, 6050I, 6050W, 6061, 6065, 6402, 6501, 6511, 6513, 6532, 6611, 6654, 6662, 6663, 6694, 7201, 7206, 7207, 7703.
• Treasury Regulations: §1.121‑3 (safe harbors de la exclusión parcial); §1.451‑2; §1.6012‑1(a)(5); §1.6015‑1 a ‑9; §301.6402‑2 y ‑3.
• Rev. Proc. 2013‑34 (equitable relief); Rev. Proc. 2024‑40 (cifras 2025); Notice 2024‑80 (planes de retiro 2025); Rev. Proc. 99‑21 (financial disability); Rev. Proc. 2022‑32 (portability); Rev. Proc. 2020‑46 (rollover self‑certification).
• Publicaciones IRS (2025 salvo indicación): 17, 501, 502, 503, 504, 505, 523, 525, 526, 536, 537, 544, 550, 551, 555, 556, 559, 575, 590‑A, 590‑B, 596, 936, 939, 969, 970, 971, 1345 (Rev. 11‑2025), 4681.
• Formularios e instrucciones 2025: 1040 y Schedules 1, A, D, SE; 1040‑X; 1040‑ES; 2210 y 2210‑F; 4797; 5329; 6252; 8283; 8300; 8332; 8379; 8582; 8594; 8606; 8801; 8857; 8863; 8879; 8949; 8958; 8995; 843; 1045; 1099‑B/‑K/‑NEC/‑MISC/‑DA/‑R; 172; 461; 2441; 4952; 709; 706; 1116.
• Treasury Department Circular No. 230 §§10.22, 10.34, 10.51.
• IRS.gov: "Digital assets"; "Injured spouse"; "Innocent spouse relief"; "Amended return frequently asked questions"; "Quarterly interest rates"; FS‑2025‑08 (Form 1099‑K).