Capítulo 15 — Análisis de registros financieros, métodos contables, K-1, M-1/M-2/M-3, partes relacionadas y asesoría al negocio (Business Tax Preparation, parte C — Part 2)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI aquí. Este capítulo cierra el dominio 2 de la Parte 2 del SEE, Business Tax Preparation, que tiene 37 preguntas calificadas repartidas entre los capítulos 13, 14 y 15. El Cap. 13 vio el ingreso y los gastos; el Cap. 14 vio QBI, créditos, NOL y activos. Aquí ves lo que el examen llama "the accountant's side of the business": leer los libros del cliente, decidir el method of accounting, traducir libros a declaración (M-1), interpretar un Schedule K-1, detectar related party transactions y commingling, cumplir el calendario de reporting y depósitos, y sobre todo aconsejar al dueño (entidad, timing, worker classification, ACA).

Viñetas PSI que cubre este capítulo, en el orden en que las desarrollo:

Cómo estudiarlo.

1. Primero memoriza tres esqueletos numéricos: (a) el roll-forward de retained earnings (beginning + net income − distributions = ending); (b) el §481(a) adjustment (positivo 4 años, negativo 1 año); (c) el orden del basis del socio/accionista (aportes → ingreso → distribuciones → nondeductible → pérdidas).
2. Después el calendario: 16-mar (1065 y 1120-S), 15-abr (1120 y 1040), 15 días (Form 8300), 2-feb-2026 (W-2 y 1099-NEC). Es la fuente de más preguntas "fáciles" del capítulo.
3. Las trampas viven en tres lugares: M-1 (qué se suma y qué se resta), §267 (la pérdida diferida y el "matching" al revender) y worker classification (§530 relief y las tasas §3509).
4. Los temas de asesoría (15.13, 15.15, 15.17, 15.20) casi nunca piden un número: piden la mejor recomendación. Léelos como "¿qué le dirías al cliente?".

15.1 Tipo de negocio correcto, códigos de clasificación y comparación año a año

(PSI: "Proper business type, the use of classification codes, and year to year comparison")

Dos cosas. Primero, si el cliente está declarando en el formulario correcto para su forma legal (sole proprietor en Schedule C, no en 1120). Segundo, qué hace un preparador cuando compara 2024 contra 2025 y algo no cuadra: márgenes que se desploman, gastos que se disparan, ingreso que baja mientras el nivel de vida sube. El examen quiere que reconozcas la anomalía y sepas qué preguntar.

a) "Proper business type": el formulario sigue a la forma legal y a las elecciones.

Árbol de decisión que debes poder recitar:

1. ¿Un solo dueño y no es una corporación estatal?
   • Sin elección → disregarded entity: Schedule C (o Schedule F si es agrícola, Schedule E si es renta pura).
   • Con Form 8832 → Form 1120. Con Form 2553 → Form 1120-S.
2. ¿Dos o más dueños?
   • Default → partnership: Form 1065.
   • Excepción: cónyuges en MFJ, únicos dueños, ambos participan materialmente y no es una LLC estatal → qualified joint venture (QJV): dos Schedule C y dos Schedule SE.
   • Con Form 8832 → 1120; con Form 2553 → 1120-S.
3. ¿Es una corporación bajo ley estatal? → Form 1120, salvo elección S válida → Form 1120-S.

Trampa clásica del examen: "Two members formed an LLC in 2025 and filed no elections. Which return must they file?" → Form 1065. La LLC no es un tipo de entidad fiscal; es un tipo de entidad estatal. El IRS la clasifica bajo las check-the-box regulations.

b) Classification codes (NAICS / "business code").

• El North American Industry Classification System (NAICS) es el catálogo de códigos de 6 dígitos que identifica la actividad. En Schedule C va en la línea B; en Form 1065 en el Schedule B, línea 2a-2c y en la carátula; en Form 1120 en el Schedule K, línea 2a; en 1120-S en el Schedule B, línea 2a.
• El código se toma de la lista "Principal Business or Professional Activity Codes" que viene al final de las instrucciones de cada formulario.
• Para qué sirve realmente: el IRS usa el código para calcular ratios promedio de la industria y correr el Discriminant Function System (DIF), el sistema que puntúa declaraciones para auditoría. Un Schedule C con código de restaurante y cero COGS salta a la vista. Un consultor con código 541611 y un margen bruto del 12 % también.
• Elegir mal el código no es una penalidad por sí solo, pero distorsiona la comparación y puede provocar un examen. También afecta cuestiones sustantivas: el código señala si el negocio podría ser un SSTB para §199A (→ 15.18).

c) Year-to-year comparison: qué compara un preparador (y el IRS).

Antes de firmar, pon 2024 y 2025 lado a lado y calcula:

Regla práctica de examen: una variación de más de 10 puntos porcentuales en el gross profit sin explicación de negocio es una bandera roja. El preparador tiene el deber de hacer preguntas razonables (Circular 230 §10.22, due diligence) cuando la información parece incorrecta, inconsistente o incompleta; no está obligado a auditar los libros, pero sí a no ignorar lo evidente.

Caso: Rosa Meléndez, "Rosa's Tile Supply", sole proprietor, Schedule C.

Paso 1 — gross profit % 2024: $140,000 ÷ $400,000 = 35 %.
Paso 2 — gross profit % 2025: $125,000 ÷ $500,000 = 25 %.
Paso 3 — caída: 10 puntos porcentuales.
Paso 4 — ¿cuánto COGS "sobra"? Si el margen se hubiera mantenido en 35 %, el COGS esperado sería $500,000 × 65 % = $325,000. El COGS declarado es $375,000 → $50,000 de diferencia.

Conclusión del preparador: hay que preguntar. Explicaciones legítimas posibles: subió el precio del material y no se pudo trasladar al cliente; hubo un robo de inventario; el inventario final se contó mal. Explicaciones problemáticas: se compraron materiales para la casa de Rosa; hay ventas en efectivo no depositadas. No se firma la declaración hasta documentar la respuesta.

• El business code no determina el formulario. Una LLC de dos miembros con código de construcción sigue presentando 1065.
• QJV no aplica a una LLC estatal (salvo en community property states, Rev. Proc. 2002-69). Es el distractor favorito: "esposos dueños de una LLC en Texas pueden…" — Texas sí es community property; Florida no.
• Cambiar el business code de un año a otro no requiere Form 3115 (no es un cambio de método contable) ni Form 8822-B por sí solo.
• Un margen bruto que sube demasiado también es bandera: puede señalar gastos no deducidos o inventario final inflado para diferir deducción.
• El preparador no audita, pero tampoco puede usar información que sabe incorrecta (Circular 230 §10.34(d)).

• Schedule C (Form 1040), Profit or Loss From Business — línea B: business code.
• Form 1065 / 1120 / 1120-S — la actividad principal y el business code en la carátula y en el Schedule B/K.
• Form 8832, Entity Classification Election; Form 2553, Election by a Small Business Corporation.
• Fuente: Instr. Schedule C 2025 ("Principal Business or Professional Activity Codes"); Pub. 583, Starting a Business and Keeping Records; Reg. §301.7701-3 (check-the-box); Circular 230 §10.22 y §10.34.

15.2 El income statement y su traducción a la declaración

(PSI: "Income statement")

Te dan un profit and loss statement (estado de resultados) preparado por el contador del cliente y te preguntan cuál es el taxable income o el net profit del Schedule C. La respuesta nunca es "la última línea de los libros": siempre hay partidas de libros que no son deducibles y deducciones fiscales que no están en los libros.

a) Anatomía del income statement.

Gross sales / revenue
− Returns and allowances
= Net sales
− Cost of goods sold (COGS)
= GROSS PROFIT
+ Other income (intereses, ganancias por venta de activos, recuperaciones)
= GROSS INCOME (total income)
− Operating expenses
= NET INCOME (BOOK INCOME)

COGS se calcula siempre igual y esa fórmula cae en el examen:

b) Por qué el book income nunca es el taxable income. Los libros siguen normas contables (GAAP o "lo que hace el contador"); la declaración sigue el Internal Revenue Code. Las cuatro fuentes de diferencia:

1. Gastos en libros que la ley no permite (o permite solo en parte): meals al 50 %, entertainment 0 %, fines and penalties, life insurance premiums cuando el negocio es beneficiario, la parte de gastos personales.
2. Deducciones fiscales que no están en los libros: exceso de MACRS (modified accelerated cost recovery system: el sistema de depreciación fiscal obligatorio desde 1987) /§179/bonus sobre la depreciación contable, §179 completo, deducción inmediata de domestic research (§174A).
3. Ingreso en libros que no es gravable: tax-exempt interest, el producto de un seguro de vida.
4. Ingreso gravable que no está en libros en ese año: advance payments que el libro difiere pero el §451(c) grava.

Y en un sole proprietor hay una quinta fuente muy práctica: partidas que el contador metió en el P&L del negocio pero que fiscalmente no van en el Schedule C, sino en otro lado del 1040:

• Self-employed health insurance → Schedule 1, línea 17.
• Aportación del dueño a su plan de retiro (SEP/SIMPLE/solo 401(k)) → Schedule 1, línea 16.
• Contribuciones caritativas del sole proprietor → Schedule A (una corporación sí las deduce en el 1120; un partnership y una S corp las pasan separately stated al K-1).
• El "salario" o draw del dueño → no es deducible en absoluto en un sole proprietor ni en un partnership (allí es guaranteed payment o distribución).

c) Dónde aterriza cada línea.

Caso: "Bravo Auto Parts", sole proprietor de Andrés Bravo, cash basis. El contador entrega este P&L de 2025.

Depreciación fiscal calculada (MACRS + §179) del año: $22,000.

Paso 1 — COGS. $40,000 + $310,000 + $12,000 − $47,000 = $315,000.

Paso 2 — Gross profit. Net sales $500,000 − $8,000 = $492,000. $492,000 − $315,000 = $177,000.

Paso 3 — Gross income (Sch C línea 7). $177,000 + other income $3,000 = $180,000.

Paso 4 — Book net income. Suma de gastos en libros: 6,000 + 7,000 + 4,500 + 2,800 + 24,000 + 3,200 + 5,100 + 48,000 + 4,200 + 6,000 + 2,000 + 500 + 9,000 + 9,600 + 1,000 = $132,900. Book net income = $180,000 − $132,900 = $47,100.

Paso 5 — Gastos deducibles en el Schedule C.

Gastos del Schedule C = 6,000 + 7,000 + 4,500 + 2,800 + 24,000 + 3,200 + 5,100 + 48,000 + 4,200 + 3,000 + 22,000 = $129,800.

Paso 6 — Net profit del Schedule C. $180,000 − $129,800 = $50,200.

Comprobación (reconciliación libro→impuesto):
$47,100 (libros) + $3,000 (meals) + $2,000 (entertainment) + $500 (penalty) + $9,600 (health ins.) + $1,000 (charitable) − $13,000 (exceso de depreciación fiscal) = $50,200. ✔

Nota práctica: el health insurance de $9,600 y la caridad de $1,000 no se pierden; bajan por Schedule 1 y Schedule A del 1040. El adjusted gross income de Andrés se calcula después.

• La pregunta suele dar el book net income como opción A. Casi nunca es la respuesta.
• Returns and allowances se restan de las ventas, no son un gasto operativo.
• El seguro de salud del dueño no es gasto del Schedule C, pero sí es deducible; el distractor dice "not deductible".
• La caridad de un sole proprietor va al Schedule A; la de un partnership o S corp va separately stated al K-1, nunca dentro del ordinary business income.
• Un draw del dueño no es gasto. Si el P&L trae "owner's salary" en un sole proprietor, hay que sacarlo entero.

• Schedule C (Form 1040), Profit or Loss From Business.
• Form 1125-A, Cost of Goods Sold — para 1065, 1120 y 1120-S.
• Schedule 1 (Form 1040) — líneas 16 y 17 para plan de retiro y health insurance del self-employed.
• Fuente: Pub. 334, Tax Guide for Small Business; Pub. 538, Accounting Periods and Methods; IRC §162, §162(f), §274(k)-(n), §106; Instr. Schedule C 2025.

15.3 El balance sheet, el Schedule L y las pruebas de consistencia

(PSI: "Balance sheet (e.g., proofing beginning and ending balances, relationship to income statement and depreciation)")

Te dan saldos y te piden el ending retained earnings, el ending accumulated depreciation, o te preguntan qué prueba hace el preparador para verificar que el balance está bien. Casi siempre es aritmética de "roll-forward": saldo inicial + movimientos = saldo final.

a) La ecuación.

En el Schedule L de los formularios 1120, 1120-S y 1065, la columna izquierda son Assets y la derecha Liabilities and Shareholders'/Partners' Equity. Los dos totales deben ser idénticos, y además hay dos columnas: Beginning of tax year y End of tax year.

b) La primera prueba: el beginning of the year.

Si no coincide, hay tres explicaciones posibles y el examen las conoce:

1. Se hicieron asientos de ajuste después de presentar la declaración anterior (lo normal cuando el CPA cierra libros tarde).
2. Se enmendó la declaración anterior y el Schedule L no se actualizó.
3. Hay un error. Nunca se "fuerza" el cuadre metiendo la diferencia en una cuenta de ajuste (plug); eso es lo que el IRS busca.

c) La segunda prueba: el retained earnings roll-forward.

Esto es literalmente el Schedule M-2 del 1120 (Analysis of Unappropriated Retained Earnings per Books). El punto clave para el examen: el M-2 usa el net income POR LIBROS, no el taxable income. Es la conexión formal entre el income statement y el balance sheet.

d) La tercera prueba: depreciación.

Aquí es donde más gente se equivoca. Hay que distinguir:

• Depreciation expense (income statement): el gasto del año.
• Accumulated depreciation (balance sheet): el acumulado histórico de todos los años.

Y de forma paralela, para el costo bruto:

Detalle de examen: en el Schedule L los activos depreciables van en dos renglones: Buildings and other depreciable assets (al costo) y, debajo, Less accumulated depreciation entre paréntesis. La diferencia es el net book value. Otro detalle: el Schedule L se lleva normalmente según los libros, así que la accumulated depreciation del Schedule L puede ser la contable, no la fiscal; la diferencia se explica en el M-1.

e) Cuentas que el examen mira con lupa.

• "Loans to shareholders" (activo) y "Loans from shareholders" (pasivo) en el 1120/1120-S; "Loans to partners" y "All nonrecourse loans" en el 1065 (→ 15.9).
• "Other current assets" y "Other liabilities" infladas sin detalle: hay que pedir el desglose.
• Accounts receivable en un cash-basis taxpayer: si aparece A/R en el Schedule L pero el ingreso se reporta en cash basis, la diferencia es normal, pero debe explicarse en el M-1.

f) Umbrales para omitir el Schedule L (memorizar).

Caso: "Delta Fabricación, Inc.", C corporation, año calendario 2025.

Datos:

• Retained earnings al 1-ene-2025: $120,000.
• Net income per books 2025: $47,000.
• Dividendos pagados en 2025: $30,000.
• Buildings and other depreciable assets al 1-ene: costo $300,000; accumulated depreciation $85,000.
• Compras de equipo en 2025: $60,000.
• Se vendió una máquina cuyo costo original era $40,000 y tenía $15,000 de accumulated depreciation.
• Depreciation expense per books 2025: $22,000.
• Total liabilities al 31-dic: $180,000. Capital stock: $50,000. Additional paid-in capital: $43,000.

Paso 1 — Ending retained earnings (Schedule M-2).
$120,000 + $47,000 − $30,000 = $137,000.

Paso 2 — Ending cost de activos depreciables.
$300,000 + $60,000 − $40,000 = $320,000.

Paso 3 — Ending accumulated depreciation.
$85,000 + $22,000 − $15,000 = $92,000.

Paso 4 — Net book value de los activos fijos.
$320,000 − $92,000 = $228,000.

Paso 5 — Total equity.
$50,000 + $43,000 + $137,000 = $230,000.

Paso 6 — Prueba de la ecuación.
Total liabilities and equity = $180,000 + $230,000 = $410,000. Por lo tanto los total assets del Schedule L al 31-dic tienen que ser $410,000. Si el balance del cliente muestra $415,000, hay $5,000 sin explicar y no se firma hasta encontrarlos.

• El M-2 usa net income per books, no el taxable income. Distractor: usar $50,200 fiscal en vez de $47,000 contable.
• No restar la accumulated depreciation del activo vendido es el error número uno. Si olvidas los $15,000, obtienes $107,000 en vez de $92,000.
• Las distributions reducen retained earnings; los gastos no deducibles también reducen retained earnings (están en los libros), pero no aparecen como resta en el M-1: aparecen como suma.
• El umbral del 1065 usa dos cifras distintas ($250,000 de receipts y $1,000,000 de assets). El del 1120/1120-S usa $250,000 para las dos.
• "Total assets" para el M-3 se mide al final del año, y son $10 millones, no $10 millones de ventas.

• Form 1120, Schedule L (Balance Sheets per Books), Schedule M-1, Schedule M-2 (Analysis of Unappropriated Retained Earnings per Books).
• Form 1120-S, Schedule L, M-1 y M-2 (Accumulated Adjustments Account…).
• Form 1065, Schedule L, M-1 y M-2 (Analysis of Partners' Capital Accounts); Schedule B, pregunta 4.
• Schedule M-3 (Form 1120 / 1120-S / 1065).
• Fuente: Instr. Form 1120 (2025); Instr. Form 1120-S (2025); Instr. Form 1065 (2025); Pub. 583.

15.4 Métodos contables y cambios de método (cash, accrual, hybrid, Form 3115)

(PSI: "Method of accounting and changes (e.g., accrual, cash, hybrid, Form 3115)")

Tres cosas: (1) quién puede usar cash y quién está obligado a accrual; (2) cuándo se reconoce un ingreso o un gasto bajo cada método; (3) qué es un change in accounting method, cómo se pide (Form 3115) y cómo se aplica el §481(a) adjustment (positivo 4 años, negativo 1 año).

a) Qué es un "method of accounting". Es el conjunto de reglas con que el contribuyente determina cuándo reconoce ingresos y gastos. Se elige en la primera declaración del negocio (no se pide permiso) y a partir de ahí es obligatorio ser consistente: cambiarlo requiere el consentimiento del Commissioner (IRC §446(e)).

b) Cash receipts and disbursements method.

• Ingreso: se reconoce cuando se recibe efectivo, cheque o propiedad, o cuando está constructivamente recibido.
  • Constructive receipt (§451; Reg. §1.451-2): el ingreso es gravable cuando está disponible sin restricciones sustanciales, aunque no lo hayas tocado. Un cheque recibido el 31 de diciembre y depositado el 3 de enero es ingreso de diciembre. Un cheque que llegó por correo el 2 de enero es de enero. Un cliente que te dice "pasa a recoger tu cheque, está listo" el 28 de diciembre → ingreso de diciembre.
• Gasto: se deduce cuando se paga, con dos límites importantes:
  • 12-month rule (Reg. §1.263(a)-4(f)): un prepago es deducible de inmediato si el beneficio no se extiende más allá del menor de (i) 12 meses desde el primer día del beneficio o (ii) el final del siguiente tax year. Si excede eso, hay que capitalizar y prorratear.
  • Un cargo a tarjeta de crédito es pago en la fecha del cargo (el banco te prestó). Firmar un pagaré no es pago.
• Quién NO puede usar cash: C corporations y partnerships con un socio C corporation cuyo promedio de gross receipts de los 3 años anteriores exceda $31,000,000; tax shelters (incluidos los syndicates, entidades que asignan más del 35 % de las pérdidas a limited partners) — estos nunca, sin importar el tamaño.
• Quién SÍ puede usar cash aunque sea grande: farming businesses (con excepciones) y qualified personal service corporations (PSC de salud, derecho, ingeniería, arquitectura, contabilidad, actuaría, artes escénicas o consultoría, con propiedad sustancial de los empleados).

c) Accrual method.

• Ingreso: cuando se cumple el all-events test: (i) ocurrieron todos los eventos que fijan el derecho a recibir el ingreso y (ii) el monto se puede determinar con razonable exactitud. Regla adicional post-2017: el §451(b) AFS income inclusion rule — no se puede reconocer el ingreso más tarde que en el AFS (applicable financial statement: estado financiero auditado por un contador independiente, o presentado a la SEC o a otra agencia federal).
• Advance payments (§451(c)): por bienes, servicios y ciertos ítems, el contribuyente puede diferir un año: reconocer en el año de recibo la parte incluida en los libros y el resto en el año siguiente (y solo uno). Es la codificación de la Rev. Proc. 2004-34. Los alquileres por adelantado (prepaid rent) NO califican: se gravan íntegros al recibirlos, incluso en accrual.
• Gasto: se deduce cuando (i) se cumple el all-events test (existe la obligación y el monto es determinable) y (ii) ocurre el economic performance (§461(h)): el servicio se prestó, la propiedad se entregó, el uso ocurrió.
  • Recurring item exception: se puede deducir en el año en curso aunque el economic performance ocurra después, si (1) el all-events test se cumplió, (2) el economic performance ocurre dentro del menor de 8½ meses después del cierre o la fecha de presentación, (3) el ítem es recurrente y se trata consistentemente, y (4) es inmaterial o el acelerarlo hace match mejor con el ingreso. No aplica a workers' compensation, tort, breach of contract ni violaciones de la ley.
• Bad debts: solo un contribuyente accrual puede deducir una cuenta por cobrar incobrable, porque ya la incluyó en el ingreso. Un cash-basis taxpayer nunca tiene bad debt deduction por servicios no cobrados: nunca reportó el ingreso. Método obligatorio: specific charge-off (el reserve method está prohibido salvo para ciertos bancos).

d) Hybrid method. Se permite usar accrual para compras y ventas (o sea, para inventario) y cash para todo lo demás, siempre que refleje claramente el ingreso y se use consistentemente. Es exactamente lo que hace muchísimo negocio pequeño con inventario que no pasa del test de $31M pero prefiere llevar inventario formal.

e) Cambio de método: el gran tema del examen.

Qué ES un change of accounting method:

• Cambiar de cash a accrual (o viceversa).
• Cambiar el método de valuación de inventario (FIFO a LIFO).
• Cambiar el tratamiento de un ítem material (por ejemplo, empezar a capitalizar algo que se venía deduciendo).
• Corregir la depreciación de un activo cuando llevas 2 o más años usando un método incorrecto ("allowed or allowable").

Qué NO ES un change of accounting method (es una corrección de error → amended return):

• Un error matemático o de transcripción.
• Un error de posting (clasificar un gasto en la cuenta equivocada).
• Cambio en el tratamiento de un hecho subyacente (los hechos cambiaron, no el método).
• Un solo año de depreciación mal calculada → se corrige con un amended return, no con Form 3115.

Form 3115, Application for Change in Accounting Method:

f) El §481(a) adjustment. Cuando cambias de método, hay ingresos o gastos que quedarían duplicados u omitidos. El §481(a) los captura en un solo número:

Mnemotecnia: "Lo bueno rápido, lo malo despacio" — el beneficio (negativo) se toma ya; el impuesto (positivo) se estira 4 años.

Caso: "Sierra Plumbing LLC" (partnership, sin socios C corp) ha usado cash method. Al 1-ene-2025 decide cambiar a accrual con un Form 3115 automático. Los saldos al 31-dic-2024 eran:

• Accounts receivable: $95,000 (cobrados en cash, nunca reportados como ingreso)
• Inventario que se había deducido como compras: $30,000
• Accounts payable: $45,000 (gastos incurridos y nunca deducidos)

Paso 1 — Ítems que aumentan el ingreso: A/R $95,000 + inventario $30,000 = $125,000.
Paso 2 — Ítems que reducen el ingreso: A/P $45,000.
Paso 3 — §481(a) adjustment: $125,000 − $45,000 = +$80,000 (positivo).
Paso 4 — Reparto: $80,000 ÷ 4 = $20,000 de ingreso adicional en 2025, 2026, 2027 y 2028.
Paso 5 — ¿Cabe la elección de 1 año? No: $80,000 no es menor de $50,000.

Mismo negocio, escenario alterno: A/R $20,000, inventario $0, A/P $56,000.
$20,000 − $56,000 = −$36,000. Al ser negativo, se deduce completo en 2025. No se reparte.

Caso: Óscar puso en servicio un edificio comercial en 2022 y lo ha depreciado en 27.5 años (residencial) en vez de 39 (nonresidential). Está sobre-deduciendo desde hace 3 años.
Al llevar 2 o más años con el método incorrecto, esto es un change in method of accounting: Form 3115 (cambio automático), con un §481(a) adjustment positivo (recupera el exceso deducido) repartido en 4 años. Si el error fuera de un solo año, la corrección sería un amended return.

• "Allowed or allowable": aunque nunca hayas tomado la depreciación, la basis se reduce igual. Por eso conviene el Form 3115: recupera la deducción olvidada con un §481(a) negativo (deducible en 1 año).
• El cash-basis taxpayer no puede deducir bad debts por facturas no cobradas. Es el distractor más repetido del capítulo.
• Prepaid rent recibido por adelantado se grava completo al recibirlo aunque uses accrual. El diferimiento del §451(c) es para bienes y servicios, no rentas.
• 12-month rule ≠ "cualquier prepago de 12 meses". Hay dos pruebas y manda la que se cumpla primero: el beneficio no puede pasar de (i) 12 meses desde que empieza ni (ii) el final del tax year siguiente. Pagar el 1-dic-2025 una póliza que corre del 1-feb-2026 al 31-ene-2027 pasa la prueba (i) —son 12 meses— pero falla la (ii), porque el beneficio llega hasta 2027 y el año siguiente termina el 31-dic-2026 → hay que capitalizar y prorratear. Si la misma póliza corriera del 1-dic-2025 al 30-nov-2026, sería deducible completa en 2025.
• Un tax shelter nunca puede usar cash, aunque sus gross receipts sean de $50,000.
• El Form 3115 automático se presenta con la declaración; el no automático, durante el año. Cambiar el orden es la trampa.

• Form 3115, Application for Change in Accounting Method.
• Fuente: IRC §446 (métodos), §448 (limitación del cash method), §451(b),(c) (ingreso e advance payments), §461(h) (economic performance), §481 (ajuste), §166 (bad debts); Pub. 538, Accounting Periods and Methods; Rev. Proc. 2025-23 (cambios automáticos); Rev. Proc. 2015-13 (procedimiento general); Rev. Proc. 2004-34 (advance payments); Reg. §1.451-2 (constructive receipt); Reg. §1.263(a)-4(f) (12-month rule).

15.5 Depreciation recovery: recapture y listed property bajo el IRC §280F

(PSI: "Depreciation recovery (e.g., recapture, IRC sec 280F)")

Dos familias de preguntas. (1) Recapture al vender: cuánta ganancia es ordinary income por §1245 o §1250 y cuánta es §1231. (2) Recapture sin vender: qué pasa cuando la listed property baja de más del 50 % de uso empresarial, o cuando el §179 se recaptura. El examen adora la segunda porque casi nadie la estudia.

a) Repaso aplicado: §1245 y §1250.

Punto que el examen prueba: en una C corporation hay una regla extra, el §291: el 20 % del exceso de lo que sería §1245 recapture sobre el §1250 recapture se convierte en ordinary income. En individuos y pass-throughs eso no aplica.

b) §280F: listed property.

Listed property es propiedad que se presta al uso personal, por eso la ley pide substantiation reforzada (§274(d)) y limita la depreciación:

• Passenger automobiles: vehículos de 4 ruedas fabricados principalmente para calles y carreteras públicas y clasificados en 6,000 lb o menos de unloaded gross vehicle weight (peso vacío, sin carga). Ojo con la doble regla del §280F(d)(5)(A): para trucks y vans el mismo umbral de 6,000 lb se mide sobre el gross vehicle weight (GVWR, gross vehicle weight rating: peso máximo cargado que el fabricante autoriza). Por eso una pickup o una SUV de 6,500 lb de GVWR no es passenger automobile y escapa a los luxury auto caps — es exactamente el mismo test de peso cargado que usa el límite del §179 para SUVs que verás dos párrafos más abajo.
• Otra propiedad usada como medio de transporte (botes, aviones).
• Propiedad usada para entertainment, recreation o amusement.
• Ya no son listed property: las computadoras y equipo periférico (desde 2018, por la TCJA).

Excepciones: vehículos de emergencia calificados, camiones y vans con modificaciones que los hacen impropios para uso personal, autobuses escolares, ambulancias, hearses, camiones de carga pesada (> 14,000 lb).

c) La regla del "more-than-50% qualified business use".

Dos siglas que tienes que separar: el MACRS tiene dos sistemas. El GDS (general depreciation system: el sistema general, el que se usa por defecto, con métodos acelerados) y el ADS (alternative depreciation system: sistema alternativo, siempre straight line y con vidas más largas), que es obligatorio en ciertos casos y opcional en otros.

Detalle crítico: "qualified business use" no incluye el uso para producir investment income. Un auto usado 45 % en el negocio y 20 % para ir a ver propiedades de inversión: el porcentaje para el test del 50 % es 45 % (falla), aunque la depreciación se calcule sobre el 65 % de uso "para producir ingreso".

d) El recapture del §280F(b)(2): cuando el uso cae después.

Si en el año 1 usaste más del 50 % y en un año posterior cae a 50 % o menos:

1. Se recaptura como ordinary income el exceso de la depreciación (incluidos §179 y bonus) efectivamente tomada en años anteriores sobre la depreciación que se habría tomado bajo ADS straight line.
2. Se reporta en Form 4797, Part IV.
3. La basis se aumenta por el monto recapturado.
4. A partir de ese año y por el resto de la vida del activo, se usa ADS SL, aunque el uso vuelva a subir.

e) Luxury auto caps (§280F(a)). Los límites anuales aplican al passenger automobile y se prorratean por el porcentaje de uso empresarial.

f) Lease inclusion amount. Si arriendas (no compras) un auto para el negocio, deduces la renta, pero si el FMV del auto al inicio del arrendamiento supera $62,000 (2025), debes incluir en ingreso un pequeño inclusion amount de la tabla de la Rev. Proc. 2025-16, prorrateado por uso empresarial y por días. Su función es igualar al que compra con el que arrienda.

g) Recordkeeping del §274(d). Para listed property no basta un estimado: hacen falta registros adecuados o evidencia suficiente que corrobore el testimonio, con cuatro elementos: (1) monto, (2) fecha, (3) lugar o millas/destino y (4) propósito de negocio (y la relación de negocio con la persona, si aplica). Sin eso, la deducción se pierde entera, aunque el gasto haya sido real (regla de "no estimates" del §274(d), que anula la doctrina Cohan).

*Caso: Ramiro compró un auto el 1 de marzo de 2024 por $28,000. En 2024 lo usó 70 % en su negocio. Eligió salir del bonus. En 2025 el uso empresarial bajó a 40 %.*

Paso 1 — Depreciación de 2024 (año en que sí calificaba).
Basis depreciable: $28,000 × 70 % = $19,600.
MACRS 5-year, 200 % DB, half-year, año 1 = 20 % → $19,600 × 20 % = $3,920.
(El cap de auto de lujo sin bonus para 2024 era $12,400 × 70 % = $8,680; $3,920 no lo excede, así que no limita.)

Paso 2 — Depreciación que se habría tomado bajo ADS.
ADS: straight line, 5 años, half-year → año 1 = 10 % → $19,600 × 10 % = $1,960.

Paso 3 — §280F recapture en 2025.
$3,920 − $1,960 = $1,960 de ordinary income en 2025, reportado en Form 4797, Part IV.
La basis del auto aumenta en $1,960.

Paso 4 — Depreciación de 2025 en adelante: ADS SL.
$28,000 × 20 % (año 2 de SL a 5 años) × 40 % de uso = $2,240.
(El cap de 2025 para el año 2 es $19,600 × 40 % = $7,840; no limita.)

Respuesta final: $1,960 de ingreso ordinario recapturado y $2,240 de depreciación en 2025.

Caso: "Andes Machining Inc." vendió en 2025 un torno por $52,000. Costo original $80,000; depreciación acumulada tomada $47,000.

Paso 1 — Adjusted basis. $80,000 − $47,000 = $33,000.
Paso 2 — Gain realized. $52,000 − $33,000 = $19,000.
Paso 3 — §1245 recapture. El menor de (a) la depreciación tomada $47,000 o (b) la ganancia $19,000 → $19,000 de ordinary income.
Paso 4 — §1231 gain. $19,000 − $19,000 = $0.

Toda la ganancia es ordinaria. Si el torno se hubiera vendido en $95,000: gain = $95,000 − $33,000 = $62,000; §1245 recapture = $47,000 (toda la depreciación); §1231 gain = $62,000 − $47,000 = $15,000.

• El test es "more than 50 %". Exactamente 50 % falla y obliga a ADS.
• Los 6,000 lb se miden distinto según el vehículo: unloaded (vacío) para los automóviles, gross vehicle weight (cargado, el GVWR) para trucks y vans. El distractor usa "unloaded" para una pickup, que es el peso equivocado.
• El investment use no cuenta para el test del 50 %, pero sí cuenta para calcular la depreciación permitida.
• El §280F recapture es ordinary income, no capital gain, y va al Part IV del Form 4797 (no al Part III).
• Una vez que se cae por debajo del 50 %, no se vuelve a MACRS acelerado nunca, aunque el uso suba al 90 % el año siguiente.
• Las computadoras ya no son listed property desde 2018. Es un distractor frecuente.
• El §1250 recapture de un edificio comprado después de 1986 es $0 (se deprecia SL); lo que existe es unrecaptured §1250 gain gravado hasta 25 %, que no es recapture técnicamente.
• El lease inclusion amount se suma al ingreso; no reduce la deducción de renta.

• Form 4562, Depreciation and Amortization — Part V es específicamente para listed property y exige contestar si hay evidencia escrita.
• Form 4797, Sales of Business Property — Part III (recapture §1245/§1250 al vender) y Part IV (recapture §179 y §280F por cambio de uso).
• Fuente: IRC §280F, §274(d), §1245, §1250, §291, §179(d)(10); Pub. 946, How To Depreciate Property; Pub. 463, Travel, Gift, and Car Expenses; Rev. Proc. 2025-16 (tablas de autos 2025); Instr. Form 4562 (2025); Instr. Form 4797 (2025).

15.6 Actividad pass-through: el Schedule K-1, los separately stated items y los gastos no deducibles

(PSI: "Pass-through activity (e.g., K-1, separately stated items, non-deductible expenses)")

Te muestran un K-1 (o describen sus casillas) y te preguntan: qué va en la línea 1 y qué va separately stated; cómo afecta cada casilla el basis del socio o accionista; y por qué un gasto no deducible reduce la basis aunque no se deduzca. Es de los temas más rentables del capítulo: aparece en casi todos los exámenes.

a) La lógica del pass-through. El partnership y la S corporation no pagan income tax (salvo excepciones del 1120-S: BIG tax y excess net passive income tax). Calculan el resultado y lo reparten a los dueños en el Schedule K-1. El dueño paga el impuesto aunque no reciba dinero. De ahí la regla más importante:

b) ¿Por qué existen los "separately stated items"? Porque hay partidas cuyo tratamiento fiscal depende de la situación personal del dueño y no de la entidad. Un capital gain compite con las capital losses del socio; una donación caritativa se sujeta a los límites del AGI del socio; los foreign taxes pueden ser crédito o deducción. Si esas partidas se mezclaran en un solo número, se perdería su carácter. La ley (§702 para partnerships, §1366 para S corps) obliga a que conserven su carácter al pasar al dueño.

Regla de decisión: si el tratamiento del ítem cambia según quién sea el dueño, va separately stated.

c) Mapa de las casillas más preguntadas.

Tres diferencias estructurales que el examen prueba:

1. El K-1 del 1120-S no tiene una casilla de self-employment earnings, porque el accionista de una S corp no paga SE tax sobre su pro rata share: paga FICA sobre su salario W-2.
2. El K-1 del 1065 sí tiene guaranteed payments (box 4); el del 1120-S no, porque ahí el pago al dueño es salario.
3. El K-1 del 1120-S tampoco tiene casilla de foreign taxes. En el K-1 del 1065 los foreign taxes van en el Box 21; en el del 1120-S los impuestos extranjeros se informan únicamente en el Schedule K-3, y el Box 14 es solo la casilla de verificación "Schedule K-3 is attached if checked". Memoriza el orden de las últimas casillas del K-1 del 1120-S: 14 K-3 adjunto · 15 AMT items · 16 items affecting shareholder basis · 17 other information.

d) Nondeductible expenses: la casilla que más confunde.

Son gastos que la entidad pagó de verdad (salió dinero) pero que la ley no permite deducir:

• El 50 % no deducible de las meals.
• Fines and penalties pagados a un gobierno.
• Life insurance premiums cuando la entidad es la beneficiaria (key-man policy).
• La parte no deducible de lobbying y contribuciones políticas.
• Club dues y entertainment.

La regla, que hay que entender y no memorizar de memoria:

El espejo es el tax-exempt income: la entidad recibió dinero real que no se grava; tu inversión subió, así que aumenta la basis aunque no aumente el ingreso gravable. Sin estas dos reglas, el dinero exento terminaría gravándose al distribuirse.

e) El orden del basis worksheet (memorízalo con esta secuencia).

Partnership (§705, Pub. 541, Form 1065 K-1 con el basis worksheet):

1. Basis inicial
2. + aportes de dinero y propiedad
3. + aumento en la participación en las liabilities (§752)
4. + todos los ingresos, incluyendo el tax-exempt income
5. − distribuciones (dinero, alivio de deuda, propiedad a basis)
6. − nondeductible expenses no capitalizables
7. − pérdidas y deducciones (incluido el §179 y la caridad)

S corporation (§1367, Form 7203): mismo esqueleto, pero no hay basis por deuda de la entidad: solo se crea debt basis con préstamos directos del accionista a la corporación (no por garantizar un préstamo bancario).

Regla de orden en la S corp: ingreso → distribuciones → nondeductible → pérdidas. Hay una elección (Reg. §1.1367-1(g)) para tomar las pérdidas antes que los nondeductible; es irrevocable y obliga a arrastrar los nondeductible.

Nunca la basis baja de cero. Las pérdidas que exceden la basis quedan suspendidas indefinidamente. Las distribuciones que exceden la basis son capital gain.

Caso: Lucía es socia al 30 % de "Vega Consulting LP". Su outside basis al 1-ene-2025 era $50,000. Durante 2025 su K-1 muestra:

Paso 1 — Basis inicial: $50,000
Paso 2 — + liabilities: + $10,000 = $60,000
Paso 3 — + ingresos (incluido el exento): + $30,000 + $5,000 + $2,000 = $97,000
Paso 4 — − distribuciones: − $20,000 = $77,000
Paso 5 — − nondeductible expenses: − $1,500 = $75,500
Paso 6 — − deducciones y pérdidas: − $3,000 (caridad) − $6,000 (§179) = $66,500

Ending basis de Lucía: $66,500.

Observa tres cosas: (1) el tax-exempt interest de $2,000 subió la basis aunque no se grava; (2) los $1,500 nondeductible bajaron la basis aunque no se deducen; (3) los $20,000 de distribución no son ingreso, solo bajan la basis — Lucía paga impuesto sobre $35,000 ($30,000 + $5,000), no sobre $20,000.

• "El socio paga impuesto sobre lo que retiró" es falso. Paga sobre su distributive share.
• El §179 pasa como separately stated al dueño porque hay un segundo límite a nivel del dueño (su propio ingreso activo y su propio tope de $2,500,000). Sumarlo dentro del ordinary income de la línea 1 es un error clásico.
• Charitable contributions nunca se restan dentro del ordinary business income de la línea 1: van separately stated.
• Guaranteed payments aparecen en el K-1 aunque el partnership tenga pérdida, y son SE income y no QBI.
• El shareholder de una S corp no toma basis por las deudas de la corporación, ni siquiera si garantiza el préstamo bancario. En un partnership sí (§752).
• La cancelación de deuda excluida por §108 aumenta la basis en un partnership (pasa al socio) pero no en una S corporation (§108(d)(7)).
• Las distribuciones nunca reducen el debt basis de una S corp; solo el stock basis.

• Schedule K-1 (Form 1065), Partner's Share of Income, Deductions, Credits, etc.
• Schedule K-1 (Form 1120-S), Shareholder's Share of Income, Deductions, Credits, etc.
• Form 7203, S Corporation Shareholder Stock and Debt Basis Limitations.
• Schedules K-2 y K-3 — información internacional del socio/accionista.
• Fuente: IRC §702, §705, §704(d), §1366, §1367, §108(d)(7); Pub. 541, Partnerships; Instr. Form 1065 (2025); Instr. Form 1120-S (2025); Instr. Form 7203.

15.7 Conciliación de libros contra impuesto: Schedules M-1, M-2 y M-3

(PSI: "Reconciliation of tax versus books (e.g., M-1, M-2, M-3)")

Te dan el net income per books y una lista de partidas, y te piden el taxable income (o al revés). O te preguntan qué línea del M-1 corresponde a un ítem. También aparece: quién debe presentar el M-3 y qué mide el M-2.

a) El Schedule M-1: de libros a impuesto en una sola página.

La estructura del M-1 del Form 1120:

Las dos reglas que resuelven casi cualquier pregunta:

Partidas típicas del lado de la SUMA (+):

• Federal income tax cargado en libros (línea 2) — es el más olvidado; el impuesto federal no es deducible.
• Exceso de capital losses sobre capital gains (una corporación no deduce $3,000).
• 50 % de las meals no deducible; entertainment completo.
• Fines and penalties.
• Life insurance premiums con la corporación como beneficiaria.
• Depreciación de libros que excede la fiscal.
• Bad debt reserve / allowance cargada en libros (fiscalmente solo se permite el specific charge-off).
• Accrued bonuses a un dueño de más del 50 % no pagados dentro de 2½ meses del cierre (§267(a)(2)).
• Costos del §263A (UNICAP) que en libros se gastaron y fiscalmente deben capitalizarse en inventario.
• Prepaid expenses deducidos en libros pero no permitidos aún.

Partidas típicas del lado de la RESTA (−):

• Tax-exempt interest (municipal bonds).
• Life insurance proceeds recibidos por la muerte del asegurado.
• Depreciación fiscal (MACRS + §179 + bonus) que excede la de libros.
• §179A / §174A y otras deducciones fiscales sin registro contable.
• Charitable contribution carryover de años anteriores que se usa este año.

b) El Schedule M-2: qué le pasó al capital.

Puntos de examen:

• El AAA de una S corp no puede volverse negativo por causa de las distribuciones (pero sí por pérdidas). El tax-exempt income no entra en el AAA: va en la columna OAA (Other Adjustments Account).
• Desde el año fiscal 2020, los partnerships deben reportar los capital accounts del Schedule K-1 y del M-2 sobre la tax basis method, no GAAP ni §704(b).

c) El Schedule M-3.

• Obligatorio cuando el total assets al final del año son $10,000,000 o más (1120, 1120-S y 1065; el 1065 también lo exige por otras condiciones, como $35 millones de receipts o socios reportables).
• Estructura: Part I (concilia el ingreso del financial statement mundial con el de la entidad fiscal), Part II (reconciliación de partidas de ingreso), Part III (reconciliación de partidas de gasto/deducción).
• Cada partida se reporta en cuatro columnas: (a) income per income statement, (b) temporary difference, (c) permanent difference, (d) income per tax return.
• Entre $10 millones y $50 millones de activos, se permite llenar el Part I del M-3 más el Schedule M-1 en vez del M-3 completo.

d) Temporary vs. permanent differences (concepto que el M-3 formaliza y el examen usa):

• Temporary: se revierte con el tiempo. Ejemplo: depreciación (fiscal más rápida ahora, menos después), advance payments, accruals.
• Permanent: nunca se revierte. Ejemplo: tax-exempt interest, fines and penalties, 50 % de meals, life insurance premiums y proceeds.

Caso: "Ríos Manufacturing, Inc.", C corporation, año calendario 2025.

Paso 1 — Línea 1: net income per books = $210,000.
Paso 2 — Línea 2: + federal income tax $56,000 → $266,000.
Paso 3 — Línea 3: + exceso de capital losses $4,000 → $270,000.
Paso 4 — Línea 5 (gastos en libros no deducidos): meals $3,500 + multa $2,000 + seguro de vida $6,000 + bono diferido $10,000 = $21,500 → línea 6 = $291,500.
Paso 5 — Línea 7: − tax-exempt interest $5,000.
Paso 6 — Línea 8: − exceso de depreciación fiscal $18,000. Línea 9 = $23,000.
Paso 7 — Línea 10: $291,500 − $23,000 = $268,500.

Taxable income antes de NOL y special deductions: $268,500.

Ahora el Schedule M-2 del mismo año, si el saldo inicial de retained earnings era $500,000 y se pagaron dividendos de $80,000:
$500,000 + $210,000 − $80,000 = $630,000 de ending unappropriated retained earnings.

Fíjate en el contraste: el M-1 usa el taxable income; el M-2 usa el book income. Nunca se mezclan.

• Olvidar la línea 2 (federal income tax). Es la partida más grande y la que más se pasa por alto.
• Poner el tax-exempt interest como suma. Es resta (línea 7): está en libros pero no se grava.
• Poner la depreciación siempre en el mismo lado. Depende: si la de libros es mayor, va en la línea 5a (suma); si la fiscal es mayor, va en la línea 8a (resta).
• El M-1 termina en la línea 28 del 1120, es decir, antes de restar el NOL y las special deductions (DRD). Un distractor típico es dar el taxable income final.
• El AAA de la S corp no incluye el tax-exempt income (va al OAA), aunque sí aumente la basis del accionista.
• El umbral del M-3 son $10 millones de activos, no de ventas.

• Form 1120, Schedules M-1 y M-2; Form 1120-S, Schedules M-1 y M-2; Form 1065, Schedules M-1 y M-2.
• Schedule M-3 (Form 1120), Net Income (Loss) Reconciliation for Corporations With Total Assets of $10 Million or More; versiones para 1120-S y 1065.
• Fuente: Instr. Form 1120 (2025); Instr. Schedule M-3 (Form 1120) (2025); Instr. Form 1120-S (2025); Instr. Form 1065 (2025); IRC §267(a)(2), §274(n), §162(f), §264, §103.

15.8 Actividad con partes relacionadas (related party activity)

(PSI: "Related party activity")

Casi siempre lo mismo: (1) ¿quién es "related"?; (2) la pérdida en una venta a un pariente se pierde, y qué pasa cuando el pariente revende; (3) el diferimiento de la deducción por accrual cuando el receptor es cash-basis; (4) que una ganancia en la venta de propiedad depreciable a un related party es ordinaria (§1239).

a) ¿Quién es "related party" bajo el §267(b)?

Familia (§267(c)(4)) — la lista cerrada:

• Hermanos y medios hermanos (brothers and sisters, whole or half blood)
• Cónyuge (spouse)
• Ancestros: padres, abuelos, bisabuelos
• Descendientes lineales: hijos, nietos, bisnietos

Otras relaciones del §267(b):

• Un individuo y una corporación en la que posee, directa o indirectamente, más del 50 % del valor de las acciones.
• Dos corporaciones del mismo controlled group.
• Un grantor y el fiduciary de un trust; dos trusts con el mismo grantor; un fiduciary y un beneficiario.
• Una corporación y un partnership si las mismas personas poseen > 50 % de ambos.
• Una exempt organization y la persona que la controla.

§707(b) hace lo propio para partnerships: un socio con más del 50 % de interés en el capital o en las utilidades y su partnership; dos partnerships con las mismas personas dueñas de > 50 % de ambos.

Attribution rules (§267(c)): se te atribuyen las acciones de tu familia (la lista de arriba) y las que posea una entidad en la que participas. Por eso "posee directa o indirectamente" es tan amplio.

b) La regla de la pérdida diferida (§267(a)(1)) y el "matching".

Pero la ley da un consuelo al comprador: cuando el comprador relacionado revende a un tercero, puede usar la pérdida no permitida del vendedor solo para reducir su propia ganancia. Tres escenarios que hay que dominar:

Punto de partida: Carlos vende a su hermana Ana acciones con basis de $50,000 por $30,000. Pérdida realizada de $20,000 → no deducible para Carlos. Basis de Ana: $30,000 (lo que pagó).

Frase que hay que memorizar: "La pérdida diferida solo puede reducir ganancia, hasta cero; nunca crea ni aumenta una pérdida, y lo que sobra se pierde para siempre."

c) El diferimiento de la deducción en accrual (§267(a)(2)).

Aplicación práctica más preguntada: la C corporation accrual que acumula un bono al 31 de diciembre para un accionista dueño de más del 50 %. Si no lo paga, no lo deduce. Comparación clave:

d) §1239: ganancia ordinaria en venta de propiedad depreciable a related party.

"Related" para el §1239 se define de forma más estrecha: una persona y una entidad controlada (más del 50 %), o dos entidades controladas por la misma persona, o un individuo y un trust del que él o su cónyuge es beneficiario. Nota: entre hermanos el §1239 no aplica (no hay entidad controlada de por medio) — pero sí aplicaría el §267 si hubiera pérdida.

e) Otras reglas de related party que el examen menciona.

• Installment sales (§453(e)): si vendes en abonos a un related party y este revende dentro de 2 años, la "second disposition" acelera el reconocimiento de tu ganancia. Excepción para valores (marketable securities): el plazo de 2 años no aplica, se acelera con cualquier reventa.
• §1031 like-kind exchanges (§1031(f)): si intercambias con un related party y cualquiera de los dos dispone dentro de 2 años, se pierde el diferimiento.
• §179: la propiedad adquirida de un related party no califica para el §179.
• Bonus depreciation: la propiedad usada califica solo si no se adquirió de un related party.
• §7872: préstamos below-market entre related parties (→ 15.9).
• §482: el IRS puede reasignar ingresos y deducciones entre entidades bajo control común para reflejar el ingreso real.

Caso: "Peña Logistics, Inc.", C corporation accrual, año calendario. El 31-dic-2025 acumula dos bonos: $40,000 para Julia, gerente de operaciones sin acciones, y $60,000 para Héctor, accionista del 70 %. Ambos son cash-basis. La corporación paga el bono de Julia el 20-feb-2026 y el de Héctor el 10-jul-2026.

Bono de Julia: no es related party. Se acumuló al 31-dic-2025, y se pagó dentro de los 2½ meses (antes del 15-mar-2026) → deducible en 2025: $40,000.

Bono de Héctor: es accionista de más del 50 % → §267(a)(2). La deducción se difiere hasta el año en que Héctor lo incluya en su ingreso, o sea 2026. En 2025 la corporación deduce $0 por este bono, y en el Schedule M-1 aparece una suma de $60,000 (gasto en libros no deducido).

Deducción total de bonos en 2025: $40,000. En 2026 se deducirán los $60,000 de Héctor.

• Los cuñados y los suegros NO son related parties bajo el §267(c)(4). Tampoco los primos, los tíos ni los sobrinos.
• La pérdida del vendedor no se traslada al comprador como basis: la basis del comprador es lo que pagó. El beneficio solo aparece al revender, y solo contra ganancia.
• El §267 aplica a pérdidas, no a ganancias. Vender con ganancia a tu hermano es plenamente gravable.
• La regla de los 2½ meses no salva al bono del accionista mayoritario.
• En una S corporation o un partnership, cualquier dueño es related para el §267(a)(2), no hace falta el 50 %.
• El §1239 convierte la ganancia en ordinaria, no la elimina. Es lo contrario del §267, que elimina la pérdida.
• El §267 aplica a "sales or exchanges"; una donación no es venta.

• Form 4797, Sales of Business Property — para reportar el §1239.
• Form 6252, Installment Sale Income — pregunta expresamente si la venta fue a un related party.
• Form 8824, Like-Kind Exchanges — Part II es exclusivamente para related party exchanges.
• Fuente: IRC §267 (a),(b),(c),(e); §707(b); §1239; §453(e); §1031(f); §179(d)(2); §482; Pub. 544, Sales and Other Dispositions of Assets; Pub. 541; Pub. 542.

15.9 Préstamos hacia y desde los dueños (loans to and from owners)

(PSI: "Loans to and from owners")

Si el "préstamo" es bona fide debt o una distribución disfrazada; qué interés imputado hay bajo el §7872 cuando no se cobra interés (o se cobra menos que el AFR); y qué efecto tiene un préstamo del accionista a su S corporation en su debt basis.

a) ¿Es un préstamo de verdad? Los factores de "bona fide debt".

El IRS y los tribunales miran la sustancia, no la etiqueta. Factores que el examen menciona:

1. ¿Hay un promissory note por escrito?
2. ¿Hay una fecha de vencimiento fija?
3. ¿Se pactó y se paga interés a una tasa de mercado (al menos el AFR)?
4. ¿Hay garantía (collateral)?
5. ¿Existe una expectativa razonable de repago y capacidad de pagar?
6. ¿Se han hecho pagos de verdad?
7. ¿Se registró como préstamo en los libros de ambas partes?
8. ¿El monto guarda proporción con la participación accionaria? (Si tres accionistas de 1/3 cada uno "prestan" en proporción exacta a su participación, huele a capital.)
9. ¿La corporación tiene un debt-to-equity ratio razonable? (thin capitalization)

b) Consecuencias de que el "préstamo" no sea bona fide.

c) §7872: below-market loans.

Un below-market loan es aquel cuyo interés pactado es menor que el applicable federal rate (AFR) que publica el IRS cada mes. La ley finge dos pagos simultáneos:

Cómo se caracteriza el "paso 1" según el tipo de préstamo:

En los tres casos las excepciones de minimis no aplican si uno de los propósitos principales es la evasión de impuestos federales.

d) El préstamo del dueño hacia la entidad.

• Partnership: un préstamo del socio al partnership aumenta la porción de deudas del socio bajo el §752 y, por tanto, su outside basis (normalmente como recourse debt, porque él es el acreedor). También aumenta su monto at-risk.
• S corporation: el préstamo directo del accionista crea debt basis (§1366(d)(1)(B)). Es la única manera de crear basis con deuda en una S corp. Reglas asociadas:
  • Las pérdidas reducen primero el stock basis y después el debt basis.
  • El ingreso posterior restaura primero el debt basis hasta su monto original, y solo después el stock basis.
  • Las distribuciones nunca reducen el debt basis.
  • Si el debt basis fue reducido por pérdidas y luego la corporación repaga el préstamo, el accionista reconoce ingreso (ordinario si el préstamo es open account; capital gain si hay un note formal).
  • Open account debt: los avances sin nota formal se agregan en una sola cuenta; si al cierre del año el saldo no excede $25,000, se tratan como una sola deuda y los repagos no generan ingreso hasta la siguiente medición (Reg. §1.1367-2(a)(2)).

*Caso: "Toro Holdings, Inc.", C corporation, presta $150,000 a Felipe, su único accionista, el 1 de enero de 2025, sin interés y sin nota. Supón que el AFR anual aplicable es del 4.5 %.*

Paso 1 — Interés forgone. $150,000 × 4.5 % = $6,750.
Paso 2 — ¿Aplica el de minimis? No: $150,000 excede los $10,000.
Paso 3 — Paso "de ida". La corporación se considera que distribuyó $6,750 a Felipe → dividendo para Felipe (gravable) y no deducible para la corporación.
Paso 4 — Paso "de vuelta". Felipe se considera que pagó $6,750 de interés a la corporación → la corporación tiene $6,750 de interest income gravable.
Paso 5 — Deducción de Felipe. Como el préstamo se usó para gastos personales, su "interés" es personal interest no deducible.

Resultado neto: Felipe reporta $6,750 de dividendo; la corporación reporta $6,750 de interest income y no deduce nada. Es doble tributación sobre dinero que nunca se movió. Consejo al cliente: documentar el préstamo con nota, vencimiento y al menos el AFR, y pagar.

Caso: Ana es única accionista de "Ana Design, Inc." (S corp). Stock basis al 1-ene-2025: $8,000. El 1-mar-2025 le presta $25,000 a la corporación con un pagaré. La S corp tiene una pérdida ordinaria de $28,000 en 2025.

Paso 1 — Basis disponible. Stock basis $8,000 + debt basis $25,000 = $33,000.
Paso 2 — Aplicar la pérdida. La pérdida de $28,000 reduce primero el stock basis a $0 (usa $8,000) y luego el debt basis en $20,000.
Paso 3 — Saldos al 31-dic-2025. Stock basis $0; debt basis $25,000 − $20,000 = $5,000.
Paso 4 — ¿Se deduce toda la pérdida? Sí: $28,000 < $33,000. No hay pérdida suspendida (sujeto todavía a at-risk, passive y EBL).

Continuación 2026: la corporación tiene $12,000 de ingreso ordinario. El ingreso restaura primero el debt basis hasta su monto original: sube de $5,000 a $17,000 (aún faltarían $8,000 para los $25,000). El stock basis sigue en $0. Si en ese momento la corporación repagara el préstamo completo, Ana reconocería ingreso por la parte del repago que exceda su debt basis.

• Garantizar un préstamo bancario de la S corp no crea debt basis; prestarle directamente sí.
• En un partnership la deuda de la entidad sí da basis; en una S corp no. Es la diferencia más preguntada entre ambas.
• El interés imputado del §7872 existe aunque no se mueva un dólar. El examen dice: "no interest was charged" y espera que calcules el imputado.
• Un préstamo de $9,500 sin interés de una corporación a su accionista no genera interés imputado (de minimis de $10,000), salvo propósito de evasión.
• El límite del net investment income ($100,000 / $1,000) es solo para gift loans entre individuos, no para el préstamo de la corporación al accionista.
• El repago de un préstamo cuyo debt basis fue reducido genera ingreso, no un evento neutro.
• "Loans to shareholders" en el Schedule L que nunca baja es la señal que dispara la reclasificación en auditoría.

• Form 1120 / 1120-S, Schedule L — Loans to shareholders y Loans from shareholders.
• Form 1065, Schedule L — Loans to partners y All nonrecourse loans.
• Form 7203 — el accionista de S corp calcula ahí su stock basis y su debt basis.
• Form 1099-DIV / Form W-2 — si el préstamo se reclasifica como dividendo o compensación.
• Fuente: IRC §7872, §1366(d), §1367, §752, §731, §301, §316; Reg. §1.1367-2 (open account debt); Pub. 542; Pub. 541; Instr. Form 7203.

15.10 Obligaciones de presentación y reporte (returns, extensiones, penalidades, información internacional, 1099 y 8300)

(PSI: "Reporting and filing obligations (e.g., extended returns and potential penalties, international information returns, Form 1099 series, Form 8300)")

Fechas y penalidades. Cuál es la fecha de un 1065; cuánto se extiende con el Form 7004; cuánto cuesta presentar tarde un 1120-S de tres accionistas; cuándo hay que presentar el Form 8300 y qué cuenta como "cash". Es puro calendario: la sección más "memorizable" del capítulo.

a) Calendario anual por entidad (tax year 2025, año calendario).

b) La penalidad del 1065 y del 1120-S: la más calculada del examen.

Es una penalidad por la declaración, no por socio individual; no depende de que haya impuesto que pagar. Se abate por reasonable cause. La cifra "due in 2025" ($245) es el distractor del año anterior.

Además, cada K-1 que no se presenta o se presenta incompleto genera penalidades del §6721 ($340) y §6722 ($340) por separado.

c) La extensión NO extiende el pago. El Form 7004 y el Form 4868 dan tiempo para presentar, nunca para pagar. Si la corporación debe impuesto y no lo paga el 15 de abril, corre el failure to pay del 0.5 % mensual más intereses, aunque la declaración se presente el 15 de octubre.

d) Information returns: la serie 1099 y sus umbrales.

Reglas transversales:

• No se emite 1099-NEC a una corporación. La única excepción del 1099-NEC son los honorarios pagados a un abogado (attorneys' fees) por servicios legales, que se reportan en el box 1 aunque el bufete sea una corporación.
• Cuidado: las otras excepciones corporativas NO son del 1099-NEC, son del 1099-MISC. Se reportan a una corporación en el Form 1099-MISC: medical and health care payments (box 6), cash purchases of fish for resale (box 11), substitute payments in lieu of dividends (box 8) y los gross proceeds paid to an attorney (box 10 — el dinero que pasa por el abogado en un acuerdo, no sus honorarios). Si la pregunta separa NEC de MISC, esta lista es la respuesta.
• Backup withholding del 24 % si el pagado no da un TIN válido (o si el IRS envía una B notice). Se reporta y deposita con el Form 945.
• E-file obligatorio si el negocio presenta 10 o más information returns en total (sumando W-2 + 1099 + 1095). El Form 8508 pide waiver.
• Penalidades §6721 (al IRS) y §6722 (al receptor) por separado: $60 si se corrige en 30 días; $130 hasta el 1 de agosto; $340 después o si no se presenta; intentional disregard: el mayor de $680 o el 10 % del monto, sin máximo.

e) Form 8300: efectivo de más de $10,000.

• Quién: cualquier persona en un trade or business (no bancos, que usan otros reportes).
• Cuándo: cuando recibe más de $10,000 en efectivo en (i) una transacción, o (ii) dos o más transacciones relacionadas. "Relacionadas" son las que ocurren dentro de 24 horas, o dentro de 12 meses si el negocio sabe o tiene razón para saber que forman parte de una sola transacción.
• Plazo: 15 días desde la fecha en que se recibió el efectivo.
• Statement al pagador: por escrito, a más tardar el 31 de enero del año siguiente. La regla es "January 31"; para las transacciones de 2025 la fecha efectiva es el 2 de febrero de 2026, porque el 31-ene-2026 cae en sábado. Debe decir el monto total reportado y que se informó al IRS.
• Retención: guardar copia 5 años.
• E-file: obligatorio si el negocio presenta 10 o más information returns en el año (por BSA E-Filing System).
• Qué es "cash": (i) billetes y monedas de EE. UU. o extranjeros; y (ii) cashier's checks, bank drafts, traveler's checks y money orders con valor nominal de $10,000 o menos, si se reciben en una designated reporting transaction (venta al menudeo de un consumer durable —como un auto o un bote—, un collectible, o un viaje/entretenimiento) o en una transacción en la que el negocio sabe que el instrumento se usa para evadir el reporte.
• Qué NO es cash: un cheque personal de cualquier monto; una transferencia bancaria (wire); un cashier's check de más de $10,000 (porque el banco ya lo reportó).
• Structuring (§5324): partir los pagos para evitar el reporte es delito tanto para el cliente como para quien lo aconseja. Un preparador que sugiere "que te paguen en dos partes de $6,000" comete un acto sancionable.
• Penalidades: §6721/§6722 normales; con intentional disregard, el mayor de $34,150 o el monto de efectivo hasta $136,500 (cifras "due in 2026"); penal bajo §7203 con hasta 5 años.

f) Information returns internacionales que un negocio pequeño puede necesitar.

Caso: "Cuatro Vientos, Inc.", S corporation con 4 accionistas, presentó su Form 1120-S de 2025 el 20 de julio de 2026 sin extensión. No debe impuesto.

Paso 1 — Fecha de vencimiento: 16 de marzo de 2026.
Paso 2 — Meses o fracción de retraso: 17-mar a 16-abr (1), a 16-may (2), a 16-jun (3), a 16-jul (4), y del 17 al 20 de julio es una fracción que cuenta como el mes 5.
Paso 3 — Cálculo: $255 × 4 accionistas × 5 meses = $5,100.
Paso 4 — ¿Hay algo más? Sí: los cuatro K-1 llegaron tarde, lo que puede añadir penalidades del §6721 y §6722. Y como no hay tax adeudado, la penalidad del §6651 del 5 % mensual no se suma.

Respuesta final: $5,100 (más las penalidades de los K-1, si el IRS las impone).

Caso: "Autos del Valle LLC" vende una camioneta a Jorge por $28,000. Jorge paga el 5-mar-2025 con $7,000 en billetes y un cashier's check de $9,000; el 7-mar-2025 entrega $5,000 en billetes más y financia el resto.

Paso 1 — ¿Es "cash"? Los $7,000 y los $5,000 en billetes, sí. El cashier's check de $9,000 también, porque su valor nominal no excede $10,000 y la venta de un vehículo es una designated reporting transaction (consumer durable).
Paso 2 — ¿Son transacciones relacionadas? Sí: ocurren dentro de 12 meses y forman parte de la misma venta.
Paso 3 — Total en cash: $7,000 + $9,000 + $5,000 = $21,000 > $10,000 → hay que presentar.
Paso 4 — Plazo: dentro de 15 días del pago que hizo cruzar el umbral. El umbral se cruzó el 5-mar ($16,000) → presentar a más tardar el 20 de marzo de 2025.
Paso 5 — Statement al pagador: por escrito a Jorge bajo la regla del 31 de enero; como el 31-ene-2026 es sábado, la fecha efectiva es el 2 de febrero de 2026.
Paso 6 — Retención: copia del Form 8300 por 5 años.

Variante que cambia la respuesta: si Jorge hubiera pagado con un cheque personal de $21,000, no habría que presentar nada: un personal check nunca es "cash" para el §6050I.

• El 1065 y el 1120-S vencen el 15 de marzo, no el 15 de abril. En 2026 el 15 de marzo cae en domingo → 16 de marzo.
• La penalidad §6698/§6699 se multiplica por el número de socios, no por el impuesto. Y el tope son 12 meses, no 5.
• La extensión no extiende el pago. Nunca.
• Un cheque personal no es "cash" para el Form 8300; un cashier's check de $12,000 tampoco (el banco ya lo reportó); un cashier's check de $9,000 en la venta de un auto sí.
• El plazo del 8300 son 15 días, no 30 ni "con la declaración anual".
• El 1099-NEC no se emite a una corporación, salvo a abogados.
• El umbral del 1099-K volvió a $20,000 y 200 transacciones con la OBBBA. El distractor es "$600".
• El mandato de e-file son 10 returns agregados, sumando W-2 y 1099, no 10 de cada tipo.
• FBAR no se adjunta al 1040: se presenta electrónicamente a FinCEN.

• Form 7004, Application for Automatic Extension of Time To File Certain Business Income Tax… Returns.
• Form 8300, Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business.
• Form 8809, Application for Extension of Time To File Information Returns; Form 8508 (waiver del e-file).
• Form 945, Annual Return of Withheld Federal Income Tax (backup withholding).
• Forms 5471, 5472, 8865, 926, 8938; FinCEN Form 114 (FBAR).
• Fuente: IRC §6072, §6081, §6651, §6656, §6698, §6699, §6721, §6722, §6050I, §6038, §6038A, §6038D; 31 USC §5321-5322; Instr. Form 8300; General Instructions for Certain Information Returns (2025); Instr. Form 1065, 1120, 1120-S (2025).

15.11 Obligaciones de pago y depósito (employment tax, excise tax, estimados)

(PSI: "Payments and deposit obligations (e.g., employment tax, excise tax)")

Si el cliente es monthly o semiweekly depositor; cuándo aplica la next-day rule; cuánto es la penalidad por depósito tardío; y qué impuestos especiales (excise) tiene que declarar. También: cuándo una corporación debe pagar estimated tax.

a) Regla general: los impuestos federales de nómina se DEPOSITAN, no se pagan con la declaración.

• Todos los depósitos federales deben hacerse electrónicamente por EFTPS (Electronic Federal Tax Payment System). El corte es a las 8 p.m. hora del Este del día anterior a la fecha de depósito.
• Pagar con la declaración en vez de depositar genera automáticamente la penalidad del 10 %, salvo que aplique la excepción de minimis.
• Lo que se deposita es: federal income tax withheld + la parte del empleado de FICA + la parte del empleador de FICA. FUTA se deposita por separado.

b) ¿Monthly o semiweekly? El lookback period.

• Un empleador nuevo (sin lookback) es monthly en su primer año.
• Los que presentan Form 943, 944 o 945 usan el año calendario completo anterior al anterior como lookback.

c) Las tres reglas que rompen el esquema.

1. $100,000 next-day rule: si la liability acumulada llega a $100,000 o más en cualquier día dentro de un periodo de depósito, hay que depositar el siguiente día hábil. Y el empleador monthly pasa a ser semiweekly por el resto del año y todo el año siguiente.
2. $2,500 de minimis: si la liability del trimestre (o la del trimestre anterior) es menor de $2,500, se puede pagar con el Form 941 sin penalidad. (Para los que presentan 944, el umbral es anual.)
3. Regla del día hábil: si la fecha de depósito cae en sábado, domingo o feriado, se corre al siguiente día hábil; los semiweekly siempre tienen al menos 3 días hábiles para depositar.

d) FUTA.

• Tasa bruta 6.0 % sobre los primeros $7,000 de wages por empleado; con el crédito estatal de hasta 5.4 %, la tasa neta es 0.6 % ($42 por empleado por año).
• Depósito trimestral solo si la liability acumulada excede $500; si es $500 o menos, se arrastra al trimestre siguiente. Fecha: el último día del mes siguiente al cierre del trimestre.
• Form 940 anual, vence el 2-feb-2026 (o el 10 de febrero si se depositó todo a tiempo).
• Credit reduction states 2025: California (1.2 %) y las U.S. Virgin Islands (4.5 %); se calcula en el Schedule A (Form 940). En California la tasa neta sube a 1.8 %.

e) Excise taxes.

f) Estimated tax de la corporación.

• Una C corporation debe pagar estimados si espera deber $500 o más.
• Cuatro cuotas iguales, el 15.º día del 4.º, 6.º, 9.º y 12.º mes del año fiscal. Para un año calendario 2025: 15-abr, 16-jun, 15-sep y 15-dic de 2025.
• Todos por EFTPS.
• Safe harbor: 100 % del impuesto del año anterior, pero solo si no es una large corporation (taxable income de $1,000,000 o más en cualquiera de los tres años previos). Una large corporation puede usar el año anterior solo para la primera cuota, y debe recuperar la diferencia en la segunda.
• No hay regla del 90/110 % como en individuos: en corporaciones el estándar del año actual es el 100 %.
• Se calcula con el Form 2220.
• Una S corporation solo paga estimados por el built-in gains tax, el excess net passive income tax o recapture de créditos, y solo si suman $500 o más.

Caso: "Nogal Café LLC" es monthly schedule depositor. La liability de nómina de diciembre de 2025 fue de $12,000. Debía depositar el 15 de enero de 2026 y depositó el 24 de enero de 2026.

Paso 1 — Días de retraso: del 16 al 24 de enero = 9 días.
Paso 2 — Tramo del §6656: 9 días cae en el rango de 6 a 15 días → 5 %.
Paso 3 — Penalidad: $12,000 × 5 % = $600.
Paso 4 — Además: intereses desde la fecha del depósito y, si nunca se paga, la TFRP del 100 % contra las personas responsables por la parte trust fund.

Compara: si hubiera depositado el 19 de enero (4 días) → 2 % = $240. Si lo hubiera pagado con el Form 941 en lugar de depositarlo por EFTPS → 10 % = $1,200, aunque llegara a tiempo (salvo el de minimis de $2,500).

Caso: "Sierra Construction, Inc." es monthly depositor en 2025. El 10 de septiembre de 2025 su nómina genera una liability acumulada de $118,000 en un solo día.

Paso 1 — ¿Aplica la next-day rule? Sí: $118,000 ≥ $100,000.
Paso 2 — Cuándo deposita: el siguiente día hábil, o sea el 11 de septiembre de 2025 (jueves).
Paso 3 — Consecuencia futura: Sierra se convierte en semiweekly schedule depositor desde ese momento, por el resto de 2025 y todo 2026.

• El lookback period no es el año pasado: son los cuatro trimestres que terminan el 30 de junio de dos años atrás.
• El umbral de $50,000 se mide sobre la liability, no sobre la nómina bruta.
• Un semiweekly depositor no deposita "dos veces por semana" sin más: depende de qué día cayó el payday.
• La penalidad del §6656 es 2/5/10/15 %, no 5 % por mes (esa es la de failure to file).
• La TFRP no incluye la parte del empleador de FICA ni FUTA. Solo el trust fund: income tax withheld + FICA del empleado.
• Los estimados corporativos usan 100 % del año anterior; el 110 % de los individuos con AGI alto no existe para corporaciones.
• FUTA se deposita cuando pasa de $500, no cuando pasa de $2,500.
• El Form 2290 no vence "el 15 de abril": su año fiscal corre de julio a junio.

• Form 941, Employer's QUARTERLY Federal Tax Return; Form 940 (FUTA) y su Schedule A; Form 943 (agrícola); Form 944 (anual); Form 945 (nonpayroll).
• Schedule B (Form 941), Report of Tax Liability for Semiweekly Schedule Depositors.
• Form 720, Quarterly Federal Excise Tax Return; Form 2290, Heavy Highway Vehicle Use Tax Return; Form 8849; Form 4136.
• Form 1120-W (histórico) y Form 2220, Underpayment of Estimated Tax by Corporations.
• Fuente: Pub. 15 (Circular E), Employer's Tax Guide (2025), especialmente la sección 11 (depósitos); IRC §6302, §6656, §6672, §6655; Instr. Form 940, 941, 720, 2290 (2025).

15.12 Requisitos de conservación de registros (record-keeping)

(PSI: "Record-keeping requirements (e.g., mileage log, accountable plans)")

Cuántos años se guarda cada cosa; qué debe contener un mileage log; y las tres condiciones de un accountable plan (con lo que pasa si falla alguna). El examen quiere ver si distingues los plazos: 3 años general, 4 de nómina, 6 con omisión grande.

a) La obligación de fondo (§6001). Todo contribuyente debe llevar libros y registros permanentes, exactos y suficientes para determinar su obligación fiscal. El Code no impone un formato: puede ser software, cuaderno o app, siempre que sea contemporáneo y verificable.

b) Cuánto tiempo se guarda.

c) El mileage log y el §274(d).

Para vehículos y otra listed property, el §274(d) exige una sustanciación reforzada: no se admiten estimaciones ni la aproximación judicial de Cohan. Hacen falta registros adecuados o evidencia suficiente que corrobore la declaración del contribuyente, con estos elementos por cada viaje:

1. Millas recorridas (y millas totales del año, para calcular el porcentaje empresarial).
2. Fecha del viaje.
3. Destino o lugar.
4. Propósito de negocio.

Otras reglas de sustanciación:

• El log debe ser contemporáneo o "at or near the time" del gasto. Una libreta reconstruida en marzo del año siguiente pierde credibilidad.
• Se permite un sampling: llevar un registro representativo (por ejemplo, la primera semana de cada mes) si los patrones son consistentes y se documenta la representatividad.
• Recibos: se exige recibo para gastos de lodging siempre, y para otros gastos de $75 o más. Debajo de $75 basta el registro escrito (pero el registro sigue siendo obligatorio).
• Per diem: usar las tarifas federales de per diem sustituye la prueba del monto, pero no la del tiempo, lugar y propósito de negocio. El self-employed solo puede usar per diem para M&IE, nunca para lodging (para el hospedaje necesita recibos). Lo mismo aplica a los dueños de más del 10 %.

d) Accountable plan (Reg. §1.62-2): las tres condiciones.

(El safe harbor alternativo del "método periódico": el empleador da un estado trimestral y el empleado tiene 120 días para comprobar o devolver.)

Consecuencias:

Detalle crítico: si falla una sola de las tres condiciones, todo el arreglo es nonaccountable y todos los pagos se vuelven salario. Y si el empleado no devuelve el exceso, solo el exceso se vuelve salario (el resto sigue siendo accountable), siempre que el plan en sí exija la devolución.

e) Qué guardar concretamente en un negocio pequeño (Pub. 583).

• Gross receipts: facturas, cintas de caja registradora, depósitos bancarios, 1099-K, 1099-NEC.
• Purchases: facturas de proveedores, cheques cancelados, estados de tarjeta.
• Expenses: recibos, estados de cuenta, contratos.
• Assets: facturas de compra, escrituras, registros de mejoras, cálculos de depreciación, documentos de venta.
• Employment: W-4, I-9, hojas de tiempo, nóminas, 941/940 presentados, comprobantes de depósito.
• Travel/entertainment/gifts/vehicles: el registro del §274(d).

Caso: "Delgado Roofing LLC" le adelanta a su empleado Iván $2,000 el 1 de junio de 2025 para un viaje de trabajo. Iván gasta $1,650 y entrega recibos y un informe el 10 de julio de 2025. Devuelve $350 el 20 de agosto de 2025.

Paso 1 — Business connection: sí, viaje de trabajo. ✔
Paso 2 — Substantiation: entregó el 10 de julio, dentro de los 60 días del gasto (que ocurrió en junio). ✔
Paso 3 — Return of excess: devolvió los $350 el 20 de agosto, dentro de los 120 días. ✔
Resultado: es un accountable plan. Los $1,650 no aparecen en el W-2 de Iván ni pagan FICA. La empresa deduce los gastos (con el 50 % de límite en la parte de comidas).

Variante A: Iván nunca devuelve los $350. Solo $350 se convierten en salario W-2 sujeto a FICA y withholding. Los $1,650 comprobados siguen siendo accountable.

Variante B: la empresa le da $500 al mes "para gastos" sin pedir comprobantes ni devolución. Es un nonaccountable plan: los $6,000 anuales completos van al W-2 box 1, con FICA y withholding. La empresa los deduce como compensación (100 %, no al 50 %), pero paga su parte de FICA e Iván no puede deducir nada.

• Los registros de nómina son 4 años, no 3. Distractor garantizado.
• Se dice "generally 3 years", pero los registros de activos se guardan hasta después de venderlos.
• Un estimado razonable no sirve para vehículos y viajes: el §274(d) anula la regla de Cohan. Sin log, la deducción se pierde entera aunque el gasto sea real.
• El límite de $75 es para recibos, no una exención de llevar registro. Y el lodging siempre necesita recibo.
• Si falla cualquiera de las tres condiciones del plan, todo es nonaccountable (salvo el caso limitado del exceso no devuelto).
• Un empleado no puede deducir gastos no reembolsados en 2025: la deducción está suspendida. Por eso el accountable plan importa tanto.
• El self-employed no puede usar per diem para lodging, solo para M&IE.

• Form 4562, Part V — información de listed property y pregunta si hay evidencia escrita.
• Form 2106 — solo para las categorías que aún pueden deducir (Armed Forces reservists, artistas calificados, funcionarios estatales con base en honorarios, discapacitados).
• Form W-2 — donde aparecen los reembolsos de un plan nonaccountable.
• Fuente: IRC §6001, §62(c), §274(d); Reg. §1.62-2 (accountable plans); Reg. §1.6001-1; Reg. §31.6001-1(e)(2) (4 años de nómina); Pub. 583, Starting a Business and Keeping Records; Pub. 463, Travel, Gift, and Car Expenses; Pub. 15 (Circular E); Notice 2025-5 (mileage 2025); Notice 2024-68 y Notice 2025-54 (per diem).

15.13 Selección de la entidad: beneficios y desventajas

(PSI: "Selection of business entity (e.g., benefits and detriments)")

Te dan un cliente con una situación (pérdidas iniciales, socios extranjeros, deseo de vender en 5 años, mucho ingreso de servicios) y te preguntan qué entidad recomiendas o cuál es la desventaja de la que eligió. Rara vez hay cálculo: hay que dominar la tabla comparativa.

a) La tabla decisoria (la más rentable del capítulo).

b) Las cuatro preguntas que ordenan la decisión.

1. ¿Habrá pérdidas al principio? → Si sí, quieres un pass-through para que el dueño las use ya. La C corp las encierra como NOL corporativa.
2. ¿Cuánto del ingreso es "trabajo del dueño"? → Si el negocio genera utilidad muy por encima de un salario razonable, la S corporation ahorra SE tax. Si la utilidad es básicamente el salario del dueño, la S corp ahorra poco y cuesta más.
3. ¿Quiénes son los dueños? → Un nonresident alien o una corporación entre los dueños mata la elección S. Ahí la respuesta es partnership (o C corp).
4. ¿Cuál es la salida? → Si el plan es vender la empresa en 5 años a un comprador que quiere step-up en los activos, un partnership con §754 es lo más flexible. Si el plan es vender acciones buscando la exclusión del §1202, tiene que ser C corporation desde el principio.

c) Cuatro mini-casos de asesoría.

Caso 1 — "Perdemos los primeros dos años". Sandra y Marcos abrirán un gimnasio. Proyectan pérdidas de $80,000 en el año 1 y $30,000 en el año 2. Ambos tienen sueldos de W-2 altos.
Recomendación: LLC tratada como partnership (o S corp). Las pérdidas pasan y compensan otro ingreso, sujetas a basis, at-risk, passive y al excess business loss de $313,000/$626,000. Una C corporation sería el peor resultado: las pérdidas quedarían atrapadas como NOL corporativa (usable solo contra ingreso futuro de la corporación y limitada al 80 %). Ventaja adicional del partnership sobre la S corp: el préstamo bancario que garantice la LLC da basis bajo el §752, mientras que en una S corp no.

Caso 2 — "Gano $400,000 y todo es mi trabajo... más el de mis 12 empleados". Roberto tiene una empresa de plomería; el negocio genera $400,000 de utilidad; un salario razonable de gerente sería $110,000.
Recomendación: S corporation. Paga FICA sobre $110,000 de salario y toma $290,000 como distribución sin FICA. Ahorro aproximado en Medicare y en la porción de Social Security que corresponda. Advertencia obligatoria al cliente: el salario debe ser reasonable compensation; ponerlo en $30,000 es el error que el IRS reclasifica. Nota: la plomería no es SSTB, así que el QBI está disponible aunque el ingreso sea alto (sujeto al límite de W-2 wages, que la S corp ayuda a cumplir).

Caso 3 — "Mi socio vive en Monterrey". Ana (ciudadana) y Diego (residente mexicano, no residente fiscal de EE. UU.) quieren montar una empresa 50/50.
Recomendación: NO puede ser S corporation. Un nonresident alien no puede ser accionista de una S corp; la elección sería inválida desde el inicio. Las opciones reales: partnership/LLC (con retención del §1446 sobre el ECI —effectively connected income: el ingreso efectivamente conectado con un negocio en EE. UU.— asignado a Diego, Forms 8804/8805) o C corporation (dividendos con retención del 30 % o de tratado). Aquí la asesoría también incluye Form 5472 si es una C corp con 25 % de dueño extranjero.

Caso 4 — "Quiero vender en siete años y pagar poco". Un fundador de software planea vender la empresa en 7 años; no necesita el dinero mientras tanto y reinvertirá todo.
Recomendación: C corporation, buscando el §1202 (QSBS). Si las acciones son qualified small business stock y se tienen más de 5 años, la ganancia puede excluirse hasta el mayor de $10,000,000 o 10 veces la basis (para acciones adquiridas on or before el 4-jul-2025; para las adquiridas después, la escala es 50 %/75 %/100 % a los 3/4/5 años, con tope de $15,000,000). Además, la tasa corporativa del 21 % sobre las utilidades reinvertidas es menor que la marginal individual del fundador. Riesgos que hay que advertir: doble tributación si se distribuye, el accumulated earnings tax si se acumula sin razón de negocio, y que un pass-through no puede conseguir el §1202.

Caso comparativo: Teresa Nájera, soltera (Single), sin otro ingreso, abre en enero de 2025 un taller de rotulación (no es SSTB). El negocio genera $150,000 de utilidad antes de cualquier pago al dueño. Teresa quiere saber cuánto impuesto federal total paga con cada entidad. Un reasonable compensation de mercado para su puesto es $60,000. Usa la standard deduction de $15,750.

Opción 1 — Sole proprietorship (Schedule C)

Opción 2 — S corporation (salario razonable $60,000 + distribución)

Opción 3 — C corporation (21 % + qualified dividend)
(Supuesto para aislar la doble tributación: la corporación no paga salario y distribuye todo lo que queda.)

Comparación final

Conclusión. Con $150,000 de utilidad y un salario razonable de $60,000, la S corporation gana: los $85,410 de distribución no pagan FICA ni SE tax, y aun así generan QBI. El sole proprietorship paga SE tax sobre toda la utilidad ($21,194 contra $9,180 de FICA). La C corporation es la peor porque suma dos impuestos y pierde el §199A por completo.

Advertencias que debes dar al cliente (y que el examen premia):

1. El ahorro de la S corp depende del reasonable compensation. Si el IRS reclasifica la distribución como salario, el ahorro desaparece y se añaden penalidades por employment tax.
2. La S corp cuesta más: nómina, Form 941, Form 1120-S, K-1, contabilidad.
3. Si Teresa espera pérdidas, el orden se invierte: el sole prop las deduce de inmediato y la C corp las encierra como NOL.
4. La C corp solo gana si el objetivo es acumular utilidades al 21 % o buscar el §1202, no si se distribuyen todos los años.
5. La comparación cambia con cifras distintas: con utilidad igual al salario razonable, la S corp no ahorra nada y solo añade costo.

• La LLC no es una clasificación fiscal. La pregunta "¿qué impuesto paga una LLC?" no tiene respuesta sin saber su elección.
• La S corporation no da basis por la deuda de la entidad; el partnership sí. Cuando el caso menciona un préstamo bancario grande y pérdidas, la respuesta suele inclinarse al partnership.
• La C corporation no genera QBI. Nunca.
• Un nonresident alien puede ser socio de un partnership y accionista de una C corp, pero no de una S corp.
• Las asignaciones especiales solo existen en partnerships. La S corp reparte estrictamente pro rata por acciones y por días.
• Un 2 % shareholder de una S corp no puede excluir su seguro de salud: va al W-2 box 1 (aunque no paga FICA) y se deduce como SE health insurance.
• Convertir una C corp en S corp arrastra el built-in gains tax por 5 años y el excess net passive income tax si queda E&P.

• Form 8832, Entity Classification Election; Form 2553, Election by a Small Business Corporation.
• Form 1065 / 1120 / 1120-S y sus Schedules K-1.
• Form 8804/8805 — retención del §1446 sobre socios extranjeros; Form 5472.
• Fuente: IRC §1361, §1362, §11, §199A, §1202, §1244, §531, §541, §752, §1366(d); Pub. 541; Pub. 542; Pub. 3402, Taxation of Limited Liability Companies; Reg. §301.7701-3.

15.14 Comingling: mezcla de cuentas personales y del negocio

(PSI: "Comingling (e.g., personal usage of business accounts, separation of business and personal accounts)")

Por qué el commingling es un problema y qué le recomiendas al cliente. Es una sección corta pero muy preguntable porque conecta con substantiation, constructive dividends y piercing the corporate veil.

a) Qué es. Commingling (también escrito comingling en el temario PSI) es mezclar el dinero y los registros del negocio con los personales: usar la tarjeta de la empresa para el supermercado, depositar cheques de clientes en la cuenta personal, pagar la hipoteca de la casa desde la cuenta del negocio.

b) Las cuatro consecuencias fiscales y legales.

1. Se pierde la sustanciación. Si no hay una cuenta separada, no hay forma limpia de probar qué gasto fue de negocio. En una auditoría, el IRS puede rechazar deducciones completas por falta de registros adecuados (§6001, §274(d)). El burden of proof es del contribuyente.
2. El IRS puede reconstruir el ingreso. Cuando los registros son inadecuados, el IRS usa métodos indirectos: bank deposits method (todo depósito no explicado se presume ingreso), net worth method, cash expenditures method, percentage markup. Es exactamente lo que ocurre cuando un dueño deposita en su cuenta personal.
3. Constructive dividends / distribuciones. Cuando una C corporation paga gastos personales del accionista, el IRS los reclasifica como constructive dividend: gravable para el accionista y no deducible para la corporación (lo peor de los dos mundos). En una S corporation se trata como distribución (reduce el AAA y la basis; si excede la basis, es capital gain). En un partnership, es una distribución del §731.
4. Piercing the corporate veil. Bajo la ley estatal, un acreedor puede pedir que se ignore la personalidad jurídica de la corporación o la LLC cuando el dueño la trató como su bolsillo (falta de formalidades, commingling, subcapitalización). El dueño puede quedar personalmente responsable por las deudas del negocio. La protección de responsabilidad por la que se pagó la formación de la entidad se pierde.

Y hay una quinta consecuencia práctica: el hobby loss y la profit motive del §183. Uno de los nueve factores de la Reg. §1.183-2(b) es si el contribuyente lleva la actividad de manera empresarial, con libros y cuentas separadas. Mezclar cuentas es evidencia de que no hay ánimo de lucro.

c) Qué recomendar al cliente (la lista que el examen espera).

1. Abrir una cuenta bancaria separada exclusivamente para el negocio, a nombre del negocio y con su EIN.
2. Una tarjeta de crédito separada para el negocio.
3. Pagarse a sí mismo de forma formal: salario W-2 en una corporación; draw/distribución documentada en un sole prop o partnership; guaranteed payment si el partnership lo pactó.
4. Documentar todo lo que cruce: si el dueño pone dinero personal, se registra como capital contribution o como loan from shareholder con nota. Si toma dinero, como distribución o loan to shareholder con nota, tasa y vencimiento.
5. Nunca pagar gastos personales desde la cuenta del negocio. Si ya ocurrió, registrarlo como distribución o como due from shareholder, no como gasto.
6. Reembolsar los gastos de negocio pagados personalmente a través de un accountable plan.
7. Conciliar el banco cada mes y guardar los estados de cuenta.
8. Respetar las formalidades corporativas: actas, resoluciones, capital adecuado, contratos por escrito con el dueño.

Caso: "Marín Landscaping, Inc." es una C corporation cuyo único accionista, Pablo, es también su presidente. Durante 2025 la corporación pagó desde su cuenta: la hipoteca de la casa de Pablo (**$36,000*), la matrícula universitaria de su hija ($18,000) y un viaje familiar a Cancún ($9,000). Los registró como "office expense" y "travel". La corporación reportó $150,000 de taxable income.*

Paso 1 — ¿Son deducibles? No. Son gastos personales del §262, no del §162.
Paso 2 — Ajuste al taxable income. $36,000 + $18,000 + $9,000 = $63,000 de deducciones no permitidas. Taxable income corregido = $150,000 + $63,000 = $213,000. Impuesto adicional a nivel corporativo = $63,000 × 21 % = $13,230.
Paso 3 — Efecto en Pablo. Los $63,000 son un constructive dividend (hay E&P suficiente): Pablo reporta $63,000 de dividendo en su 1040 y la corporación no deduce nada.
Paso 4 — Efecto en el M-1. Los $63,000 aparecen como suma en la línea 5 del Schedule M-1 ("expenses recorded on books not deducted on this return").
Paso 5 — Riesgos adicionales. Penalidad del accuracy-related §6662 del 20 % sobre la porción del subpago; y, en el peor caso, fraude civil del 75 % si el IRS prueba intención. En el plano estatal, la mezcla es argumento para perforar el velo corporativo.

Consejo al cliente: si Pablo necesita ese dinero, la vía correcta es salario adicional (deducible para la corporación, sujeto a FICA) o un dividendo declarado (no deducible pero limpio), no pagos disfrazados de gastos.

Caso práctico A — El dueño paga la hipoteca de su casa desde la cuenta de la LLC

Lucía Ferrer es la única dueña de Verde Jardines, LLC, que hizo una elección válida de S corporation efectiva el 1 de enero de 2025. Durante 2025 la LLC pagó desde su cuenta de negocio $2,400 mensuales de la hipoteca de la casa de Lucía (**$28,800* en el año) y el contador los registró como "rent expense". El Form 1120-S presentado reportó $95,000 de ordinary business income. Lucía cobró un salario W-2 de $45,000. Su stock basis al 1 de enero de 2025 era $60,000; no hay debt basis ni otras distribuciones. Lucía es Single, sin otro ingreso, y usa la standard deduction de $15,750.*

Paso 1 — ¿Es deducible el pago? No, por dos razones independientes:

• Es un gasto personal del §262, no un gasto ordinario y necesario del §162.
• Aunque hubiera un espacio de trabajo real en la casa, el §280A(c)(6) prohíbe que un empleador deduzca renta pagada a un employee-owner por el uso de su vivienda. Llamarlo "rent" es la peor etiqueta posible.

Paso 2 — Corrección del 1120-S.
Ordinary business income corregido = $95,000 + $28,800 = $123,800. El K-1 de Lucía sube $28,800.

Paso 3 — Trato del dinero que salió: es una distribución (§1368).

Como la distribución no excede el AAA ni la basis, no genera capital gain: es un return of capital libre de impuesto. Este es el contraste clave con la C corporation de Pablo, donde el mismo hecho produjo un constructive dividend gravable.

Paso 4 — Costo real para Lucía en su Form 1040.

Impuesto adicional = $23,637 − $18,107 = $5,530. Penalidad §6662 del 20 % = $1,106. Total ≈ $6,636 más intereses. (El taxable income antes de QBI queda por debajo del threshold de $197,300, así que no entra el límite de W-2 wages ni la regla de SSTB.)

Paso 5 — Consecuencias de sustanciación. No hay contrato de arrendamiento, no hay medición del espacio, no hay evidencia de uso de negocio y la etiqueta contable es falsa. En una auditoría el IRS rechaza el 100 % del gasto y, además, la cuenta mezclada le permite cuestionar los demás gastos: si la contabilidad miente en una partida, el examinador amplía el alcance (§6001: el burden of proof de las deducciones es del contribuyente).

Paso 6 — Consecuencias de responsabilidad. Pagar gastos del hogar desde la cuenta de la LLC es el hecho clásico que un acreedor usa, bajo ley estatal, para pedir piercing the corporate veil. Lucía pagó por formar una LLC precisamente para proteger su patrimonio personal y está destruyendo esa protección con cada pago.

Paso 7 — Riesgo adicional: reasonable compensation. Lucía retiró $28,800 de valor sin pasar por nómina. Si el IRS decide que su salario de $45,000 no es razonable, puede reclasificar parte de la distribución como wages, con FICA, penalidades por depósito y Forms 941 corregidos.

Qué le aconsejas a Lucía:

1. Reclasificar los $28,800 en los libros como distribución (o como due from shareholder), nunca como gasto. Ajustar el AAA y la basis.
2. Enmendar el Form 1120-S (Form 1120-S marcado Amended return) y el K-1, y el 1040 de Lucía con un Form 1040-X antes de que el IRS lo detecte: eso evita la penalidad del §6662 y detiene los intereses.
3. Pagar la hipoteca desde su cuenta personal, con dinero que primero se distribuyó formalmente.
4. Si de verdad hay una home office de uso exclusivo y regular, la vía correcta no es "rent": es un accountable plan que le reembolse los gastos reales asignables (servicios, seguro, depreciación de la parte de negocio) contra comprobantes. Ese reembolso es deducible para la S corp y no es ingreso para Lucía. (El método simplificado de $5 por pie cuadrado, máximo 300 pies = $1,500, sirve para la deducción propia del §280A del contribuyente, no para reembolsar a un empleado.)
5. Separar de inmediato: cuenta bancaria y tarjeta a nombre de la LLC con su EIN, conciliación mensual y ninguna transacción personal en ellas.
6. Los intereses hipotecarios y el impuesto predial siguen siendo suyos y podrían ir a Schedule A si algún año le conviene itemizar; en 2025, con $15,750 de standard deduction, no le da beneficio.

Caso práctico B — El negocio deposita ingresos en la cuenta personal del dueño

Óscar Belmonte es sole proprietor de una barbería. En 2025 depositó $138,000 de cobros de clientes en la cuenta del negocio y $46,000 más (efectivo y cheques de clientes) en su cuenta personal de cheques, sin registrarlos en los libros. Su Schedule C reportó $138,000 de gross receipts y $78,000 de gastos, es decir $60,000 de net profit. El 14 de abril de 2027 el IRS abre una auditoría, obtiene los estados de la cuenta personal y aplica el bank deposits method. Óscar es Single y usa la standard deduction de $15,750.

Paso 1 — Qué hace el IRS. Los registros son inadecuados (§6001), así que el examinador usa un indirect method. Bajo el bank deposits method, todo depósito que el contribuyente no explique se presume ingreso gravable. Óscar tendría que probar que cada depósito fue un préstamo, un regalo, una transferencia entre cuentas propias o capital ya gravado. No puede: el burden of proof es suyo.

Paso 2 — Ajuste al Schedule C. Gross receipts corregidos = $138,000 + $46,000 = $184,000. Net profit corregido = $184,000 − $78,000 = $106,000.

Paso 3 — Cálculo del impuesto adicional.

El understatement de $12,376 pasa las dos pruebas del §6662(d): es mayor de $5,000 y mayor del 10 % del impuesto que debió mostrarse ($24,457 × 10 % = $2,446).

Paso 4 — El peligro real: el fraude. Si el examinador concluye que Óscar ocultó ingresos a propósito (patrón de años, cobros en efectivo desviados, negar la existencia de la cuenta), la penalidad sube al 75 % civil por fraude (§6663) y, sobre todo, desaparece el statute of limitations: el §6501(c)(1) deja el año abierto para siempre en caso de false or fraudulent return. Además, un omission of gross income mayor del 25 % extiende el statute a 6 años (§6501(e)): $46,000 sobre $138,000 reportados es 33 %, así que 2025 queda abierto hasta abril de 2032 aunque no haya fraude.

Paso 5 — Consecuencias de sustanciación y de responsabilidad. Depositar en la cuenta personal no ahorra impuesto: solo destruye la prueba. Y funciona en las dos direcciones — cuando el dueño quiera demostrar que un depósito no era ingreso (por ejemplo, el reembolso de un seguro o un préstamo familiar), tampoco tendrá documentación. Si Óscar operara a través de una LLC, la mezcla también sería munición para piercing the corporate veil. Y bajo la Reg. §1.183-2(b) la falta de libros y de cuentas separadas es uno de los nueve factores que el IRS usa para negar el profit motive si el negocio da pérdidas.

Qué le aconsejas a Óscar:

1. Presentar un Form 1040-X con los $46,000 antes de que la auditoría avance: una corrección voluntaria pesa mucho contra la penalidad y contra cualquier teoría de fraude.
2. Todo cobro entra a la cuenta del negocio. Si un cliente paga en efectivo, se deposita íntegro y luego el dueño se paga a sí mismo con un draw documentado (nunca gastar el efectivo directamente: eso se llama skimming, el desvío de cobros en efectivo antes de registrarlos en los libros).
3. Nunca "netear": registrar los ingresos brutos y los gastos por separado. Depositar solo lo que sobra es lo que dispara el bank deposits method.
4. Sistema de punto de venta o libro diario de ingresos que cuadre cada día con el depósito bancario, más conciliación bancaria mensual guardada.
5. Documentar los depósitos que no son ingreso (transferencias entre sus propias cuentas, préstamos, reembolsos) con una nota y su comprobante, para que un examinador pueda descartarlos.
6. Conservar los registros al menos 3 años desde la fecha de presentación, y 6 o más cuando pueda haber omisión de ingreso relevante (§6501(e)).
7. Advertencia profesional para ti como preparador: si sabes que la cuenta personal recibe cobros de clientes y firmas la declaración sin incluirlos, entras en el §6694(b) (conducta intencional o desprecio temerario de las reglas) y en la Circular 230 §10.34.

• Un pago personal desde la cuenta del negocio no es solo "no deducible": en una C corporation genera ingreso gravable para el accionista (doble golpe).
• En una S corporation el mismo pago es una distribución, que puede generar capital gain si excede la basis, no un dividendo.
• Depositar ingresos del negocio en la cuenta personal no evita el impuesto: el ingreso se grava igual y además destruye la defensa documental.
• Piercing the veil es ley estatal, no federal. El examen puede mencionarlo como consecuencia no fiscal.
• Tener una cuenta separada no basta por sí solo si dentro de ella se pagan gastos personales.

• Form 1120, Schedule M-1 — donde aparecen los gastos personales rechazados.
• Form 1099-DIV — si se declara formalmente el dividendo.
• Schedule L — la cuenta Loans to shareholders, donde suele esconderse el commingling.
• Fuente: IRC §162, §262, §301, §316, §6001, §6662, §183; Reg. §1.183-2(b); Pub. 583; Pub. 542; IRM 4.10.4 (métodos indirectos de determinación de ingreso).

15.15 Asesoría sobre métodos y procedimientos contables

(PSI: "Advice on accounting methods and procedures (e.g., explanation of requirements)")

Qué le recomiendas a un cliente sobre su método contable. La respuesta correcta casi siempre combina dos cosas: qué permite la ley y qué conviene al flujo de caja del cliente.

a) La conversación que hay que tener con un cliente nuevo.

1. ¿Tiene inventario?
   • Si sí, y sus gross receipts promedio son ≤ $31,000,000, puede seguir en cash tratando el inventario como non-incidental materials and supplies (deducible cuando se usa o vende) o conforme a su método de libros. Si supera el umbral, accrual obligatorio para compras y ventas.
2. ¿Qué forma legal tiene y cuánto factura?
   • C corporation o partnership con un socio C corporation por encima de $31,000,000 → accrual obligatorio.
   • Tax shelter (incluidos los syndicates que asignan más del 35 % de las pérdidas a limited partners) → accrual siempre, sin importar el tamaño.
   • Farming y qualified personal service corporations → cash permitido sin importar el tamaño.
3. ¿Cobra rápido o lento?
   • Un negocio que cobra al contado y paga a 30 días (restaurante, tienda) prefiere cash: difiere ingreso y acelera gasto.
   • Un negocio que factura a 60 días (contratista con clientes corporativos) puede preferir cash con más razón: no paga impuesto sobre lo que no ha cobrado.
   • Un negocio que cobra por adelantado (gimnasio con membresías anuales, escuela con colegiaturas) puede preferir accrual para aprovechar el diferimiento de un año del §451(c).
4. ¿Cuál es su capacidad administrativa? El cash es más simple y barato; el accrual da mejor información gerencial y suele exigirlo el banco.

b) La elección inicial y por qué importa tanto.

Corolario práctico para Felipe como preparador: la decisión más importante del cliente se toma el primer año, y casi siempre la toma sin asesoría. Un consejo de cinco minutos al abrir el negocio ahorra un Form 3115 después.

c) Reglas de consistencia y "clear reflection of income".

• Un contribuyente con más de un negocio puede usar métodos distintos en cada uno, siempre que lleve libros y registros separados.
• El método elegido debe reflejar claramente el ingreso (§446(b)). Si no lo hace, el IRS puede imponer el método que sí lo haga. Esta es la facultad discrecional que el examen menciona.
• No se puede usar un método para el ingreso y otro para los gastos de la misma partida (por ejemplo, deducir en accrual y reportar en cash el mismo ítem).

d) Procedimientos que el preparador debe explicar (la parte de "explanation of requirements").

e) Cuándo recomendar un cambio de método (y cómo).

Situaciones típicas en las que conviene un Form 3115:

• El cliente creció y ahora debe usar accrual (cambio obligatorio, mejor iniciarlo que esperar al examen).
• El cliente ha estado depreciando mal un activo por dos o más años.
• El cliente ha estado capitalizando cosas que podía deducir con el de minimis safe harbor ($2,500 sin AFS / $5,000 con AFS).
• El cliente venía incluyendo advance payments al recibirlas y podría diferir un año bajo el §451(c).
• El cliente pasó por debajo del umbral de $31,000,000 y quiere volver a cash y salir de UNICAP §263A.

Recuerda: automático = con la declaración, sin fee; no automático = durante el año, con fee.

Caso: "Kai Fitness LLC" (partnership, dos socios individuales) abre en 2025 un gimnasio. Vende membresías anuales por adelantado: en octubre y noviembre de 2025 cobró $180,000 por membresías que cubren de noviembre de 2025 a octubre de 2026. De ese total, $30,000 corresponden a servicios prestados en 2025 (noviembre y diciembre). Sus gross receipts serán muy inferiores a $31,000,000.

Escenario A — Cash method. Todo lo cobrado es ingreso al recibirlo: $180,000 de ingreso en 2025.

Escenario B — Accrual method con la elección del §451(c).

• En 2025 se incluye lo que se reconoce en los libros: $30,000.
• En 2026 se incluye todo el resto, $150,000, sin importar cuánto se haya devengado (el diferimiento es de un solo año).
• Ingreso 2025: $30,000. Diferimiento: $150,000.

Recomendación: para un negocio que cobra por adelantado, el accrual con el diferimiento del §451(c) es mejor que el cash. La diferencia en 2025 es de $150,000 de ingreso, que se traduce en impuesto y SE tax para los socios. Como es el primer año, basta con presentar la declaración usando accrual: no hace falta Form 3115. Si hubieran presentado 2025 en cash, cambiar en 2026 exigiría un Form 3115 con §481(a).

Advertencia que hay que decirle al cliente: si en vez de membresías cobrara rentas anticipadas de locales, el prepaid rent NO califica para el diferimiento y sería ingreso completo al recibirlo aun en accrual.

• "El método se elige con un formulario" es falso: se elige usándolo en la primera declaración.
• El diferimiento del §451(c) es de un año, no de "cuando se devengue".
• Prepaid rent no califica para el diferimiento. Tampoco los intereses.
• Un contribuyente puede usar métodos distintos en negocios distintos, pero necesita libros separados.
• Superar el umbral de $31,000,000 obliga al accrual prospectivamente, con Form 3115 (cambio automático) y §481(a).
• El §263A (UNICAP) y el §163(j) usan el mismo umbral de $31,000,000: si el cliente lo pasa, le entran las tres reglas a la vez.

• Form 3115, Application for Change in Accounting Method.
• Form 1125-A, Cost of Goods Sold.
• Fuente: IRC §446, §448, §451(b),(c), §461, §471(c), §263A(i), §163(j)(3), §481; Pub. 538; Rev. Proc. 2025-23; Rev. Proc. 2004-34; Instr. Form 3115.

15.16 Transferencia de propiedad hacia dentro y hacia fuera del negocio

(PSI: "Transfer of property in or out of the business")

Si la transferencia es libre de impuesto o gravable, y cuál es la basis resultante. Los cuatro escenarios que hay que dominar: aportar a una corporación (§351), aportar a un partnership (§721), sacar propiedad de una corporación (§311/§336) y sacar propiedad de un partnership (§731).

a) Hacia dentro: la contribución.

Regla que resume el §351 con boot: el gain reconocido es el MENOR de (a) el gain realizado o (b) el boot recibido; la pérdida NUNCA se reconoce.

b) Hacia fuera: la distribución de propiedad.

El punto que más se pregunta: cuando una corporación distribuye propiedad apreciada, hay doble reconocimiento: la corporación reconoce ganancia como si la hubiera vendido y el accionista recibe un dividendo al FMV. En un partnership, no hay reconocimiento: la propiedad sale con carryover basis.

c) Retiro de un activo del negocio ("removal from service").

• Sacar un activo de la corporación para uso personal del dueño = deemed sale a FMV (§311(b)): la corporación reconoce ganancia y el dueño tiene un dividendo (o compensación).
• Sacar un activo de un sole proprietorship para uso personal no es un evento gravable: no hay dos partes. Pero sí hay que dejar de depreciar y, si más tarde se vende, la ganancia se calcula con la basis ajustada; además puede haber recapture del §179 o del §280F si el uso empresarial cayó (→ 15.5).

d) Conversión personal ↔ negocio.

Esta regla de la "doble basis" es una trampa clásica: sirve para impedir que se deduzca la pérdida personal acumulada antes de la conversión.

e) Venta del negocio completo: el §1060 y el Form 8594.
Cuando se vende un negocio en marcha (applicable asset acquisition), el precio se asigna entre las clases de activos por el residual method:

Comprador y vendedor deben presentar el Form 8594 y usar la misma asignación. Al vendedor le conviene poner más en goodwill (capital gain); al comprador, poner más en activos depreciables rápido. Es el conflicto que el examen menciona.

Caso: Elena transfiere a "Elena Corp" un edificio con basis de $200,000 y FMV de $500,000, sujeto a una hipoteca de $120,000 que la corporación asume. Recibe acciones por $350,000 y $30,000 en efectivo. Elena queda con el 100 % de las acciones.

Paso 1 — ¿Aplica el §351? Sí: transfiere propiedad y controla el 100 % (≥ 80 %).
Paso 2 — Realized gain. Amount realized = acciones $350,000 + efectivo $30,000 + liability asumida $120,000 = $500,000. Menos basis $200,000 = $300,000 de gain realizado.
Paso 3 — ¿La hipoteca es boot? No. $120,000 no excede la basis de $200,000, así que no aplica el §357(c) y hay un business purpose válido.
Paso 4 — Boot recibido. Solo el efectivo: $30,000.
Paso 5 — Gain reconocido. El menor de $300,000 (realizado) o $30,000 (boot) = $30,000.
Paso 6 — Basis de Elena en las acciones (§358(a)(1) y §358(d)). $200,000 (basis aportada) + $30,000 (gain reconocido) − $30,000 (boot recibido) − $120,000 (liability asumida, que se trata como dinero recibido) = $80,000.

Comprobación que siempre debes hacer: la basis de las acciones tiene que ser el FMV de las acciones menos la ganancia diferida. Ganancia diferida = $300,000 realizada − $30,000 reconocida = $270,000. Entonces $350,000 − $270,000 = $80,000. Cuadra. Si algún día Elena vende las acciones por su FMV de $350,000, reconocerá justo esos $270,000 que hoy no pagó.

Paso 7 — Basis de la corporación en el edificio (§362(a)). $200,000 + $30,000 = $230,000.

Caso: "Vega Corp" distribuye a su accionista único un terreno con basis de $60,000 y FMV de $200,000. La corporación tiene $500,000 de E&P.

Paso 1 — La corporación. §311(b): reconoce ganancia como si hubiera vendido a FMV: $200,000 − $60,000 = $140,000 de gain, gravado al 21 % = $29,400.
Paso 2 — El accionista. Recibe una distribución de $200,000 (el FMV). Como hay E&P suficiente, todo es dividendo: $200,000 de ingreso.
Paso 3 — Basis del accionista en el terreno. $200,000 (el FMV).

Contraste con un partnership: si "Vega LP" distribuyera el mismo terreno a un socio con outside basis de $90,000, nadie reconocería ganancia: el socio recibiría el terreno con carryover basis de $60,000 y su outside basis bajaría a $30,000. Si su outside basis fuera solo $40,000, la basis del terreno se limitaría a $40,000 y su outside basis quedaría en $0. La diferencia de trato entre corporaciones y partnerships es el punto de examen.

• En el §351 los servicios no son propiedad. Quien aporta solo servicios no cuenta para el 80 % y tiene ingreso ordinario. En un §721 sí hay un tratamiento más suave para el interés de profits.
• El §357(c) genera ganancia sin que se reciba un dólar: cuando las liabilities asumidas exceden la basis total aportada.
• Una corporación nunca reconoce pérdida al distribuir propiedad (§311(a)), pero sí reconoce ganancia. Asimetría deliberada.
• Un partnership no reconoce ganancia al distribuir propiedad; una corporación sí. Confundirlos es el error central del tema.
• En la conversión personal → negocio, la basis para depreciación es el menor de basis o FMV. El distractor dice "siempre el FMV" o "siempre el costo".
• El Form 8594 debe presentarse por ambas partes con la misma asignación.

• Form 8594, Asset Acquisition Statement Under Section 1060.
• Form 4797, Sales of Business Property; Form 8949 / Schedule D.
• Form 966, Corporate Dissolution or Liquidation (→ 15.17).
• Fuente: IRC §351, §357, §358, §362, §721, §722, §723, §731, §732, §311, §336, §1060, §168(i)(7); Pub. 542; Pub. 541; Pub. 544; Pub. 551, Basis of Assets; Instr. Form 8594.

15.17 Ciclo de vida del negocio: formación, operación y disolución

(PSI: "Life cycle of the business (e.g., formation, dissolution)")

Qué hay que hacer al abrir (EIN, elecciones, start-up costs) y, sobre todo, qué hay que hacer al cerrar: declaraciones marcadas final, Form 966, W-2 y 1099 finales, cancelación del EIN y liquidación de activos.

a) Formación: la lista de tareas.

1. Elegir la entidad (→ 15.13) y registrarla ante el estado.
2. Obtener el EIN con el Form SS-4 (o en línea). Se necesita si hay empleados, si es corporación o partnership, si presenta excise returns o si tiene un plan de retiro. Un SMLLC disregarded sin empleados puede usar el SSN del dueño, pero conviene el EIN.
   • Cuándo se necesita un EIN NUEVO: un sole proprietor que se incorpora, que toma socios, que hereda o compra un negocio existente, o que entra en bancarrota; una corporación que recibe una nueva charter, que se convierte en partnership o sole prop, o que resulta de un merger; un partnership que se incorpora o se convierte en sole prop.
   • Cuándo NO se necesita: cambio de nombre, cambio de dirección, abrir sucursales, la corporación en bancarrota, hacer la elección S, o una reorganización que solo cambia identidad, forma o lugar.
3. Hacer las elecciones a tiempo:
   • Form 8832 (clasificación) — efectiva hasta 75 días antes o 12 meses después de presentarla; después no se puede volver a cambiar por 60 meses.
   • Form 2553 (elección S) — a más tardar 2 meses y 15 días después del inicio del tax year (para un año calendario 2026: 16 de marzo de 2026), o en cualquier momento del año anterior. Alivio por elección tardía: Rev. Proc. 2013-30 (3 años y 75 días, con reasonable cause).
   • Tax year y método contable: se fijan con la primera declaración.
4. Start-up y organizational costs: hasta $5,000 de cada categoría se deducen de inmediato, reducidos dólar por dólar por el exceso sobre $50,000; el resto se amortiza en 180 meses desde que empieza el negocio. Los syndication costs (vender participaciones) nunca son deducibles.
5. Registrarse para nómina (federal y estatal), abrir la cuenta de EFTPS y establecer el accountable plan.
6. Abrir cuenta bancaria separada (→ 15.14).

b) Operación. El ciclo anual: nómina y depósitos, estimados, 1099 en enero, declaración en marzo/abril, K-1 a los dueños, conciliación mensual, y el mantenimiento de basis de cada dueño.

c) Disolución: la lista de cierre (esta es la que cae en el examen).

d) Las consecuencias fiscales de liquidar.

Punto de examen: la corporación reconoce pérdida al liquidar (§336) pero no al hacer una distribución corriente (§311(a)). Es la única situación donde la corporación sí puede deducir la pérdida de un activo distribuido.

Caso: "Puerto Verde, Inc.", C corporation con un solo accionista (Marta), adopta un plan de liquidación el 10 de septiembre de 2025 y se disuelve el 30 de noviembre de 2025. Sus activos: inventario con basis $40,000 y FMV $55,000; equipo con basis $30,000 y FMV $18,000; efectivo $25,000. No tiene deudas. La stock basis de Marta es $60,000.

Paso 1 — Form 966. Debe presentarse dentro de 30 días de la adopción del plan → a más tardar el 10 de octubre de 2025.

Paso 2 — La corporación (§336). Reconoce ganancia y pérdida como si vendiera todo a FMV:

• Inventario: $55,000 − $40,000 = +$15,000 (ordinario).
• Equipo: $18,000 − $30,000 = −$12,000 (§1231; sujeta a recapture si hubiera ganancia, aquí es pérdida).
• Ganancia neta reconocida: $15,000 − $12,000 = +$3,000.
  Impuesto corporativo: $3,000 × 21 % = $630.

Paso 3 — Marta (§331). Recibe activos y efectivo por su FMV total: $55,000 + $18,000 + $25,000 = $98,000, menos el impuesto de $630 que la corporación paga antes de repartir → supongamos que reparte $97,370.
Capital gain de Marta = $97,370 − $60,000 de stock basis = $37,370, long-term capital gain si tenía las acciones más de un año.

Paso 4 — Basis de Marta en los activos recibidos. Su FMV en la fecha de la distribución.

Paso 5 — Declaración final. El Form 1120 final del año corto (1-ene a 30-nov-2025) marcando "Final return", con el Form 4797 por las disposiciones. Después, la carta al IRS para cerrar la cuenta del EIN.

• El Form 966 es solo para corporaciones y vence 30 días después de adoptar el plan, no con la declaración.
• La casilla "Final return" hay que marcarla en la declaración y en cada K-1 ("Final K-1"). Olvidarlo genera avisos por declaraciones "faltantes" en años posteriores.
• El EIN no se "cancela" en el sentido de borrarse: se cierra la cuenta comercial. El número nunca se reasigna.
• Una corporación sí reconoce pérdida en una liquidación completa (§336), aunque no la reconozca en una distribución corriente (§311(a)).
• Un partnership no presenta Form 966 ni el §331 le aplica: sus distribuciones liquidantes van por el §731 y §736.
• Cambiar de nombre o de dirección no requiere un EIN nuevo; incorporarse sí.
• Los syndication costs nunca se deducen ni se amortizan, ni siquiera al disolverse.

• Form SS-4, Application for Employer Identification Number; Form 8822-B (cambio de dirección o de responsible party).
• Form 966, Corporate Dissolution or Liquidation.
• Form 8832; Form 2553; Form 8716 (§444).
• Form 4797; Form 8594; Form 5500 final.
• Fuente: IRC §195, §248, §709, §331, §332, §336, §337, §731, §736, §6043; Pub. 1635, Employer Identification Number: Understanding Your EIN; Pub. 583; Pub. 542; Pub. 541; IRS.gov "Closing a Business"; Instr. Form 966.

15.18 Tipo de industria: los "specified service trade or business" (SSTB)

(PSI: "Type of industry (e.g., specified service business owners)")

Si una actividad es o no un SSTB, y qué le pasa a la deducción de QBI §199A cuando lo es. Es un tema de listas: hay que memorizar quién está dentro y quién está fuera.

a) Por qué importa. La deducción del §199A vale hasta el 20 % del QBI. Para un dueño cuyo taxable income supera el umbral, la ley pone dos frenos:

1. El límite de W-2 wages / UBIA (el mayor de 50 % de los W-2 wages o 25 % de los wages + 2.5 % del UBIA). UBIA es unadjusted basis immediately after acquisition: la base sin ajustar de la propiedad depreciable inmediatamente después de adquirirla, es decir, el costo original sin restarle la depreciación (§199A(b)(6)). Sirve para que un negocio con mucho capital y pocos empleados —una bodega de renta, por ejemplo— también pueda tomar la deducción.
2. Si el negocio es un SSTB, la deducción se elimina por completo una vez pasado el rango de phase-in.

Debajo del umbral, el SSTB no importa: se toma el 20 % completo.

b) La lista de lo que SÍ es SSTB (§199A(d)(2), Reg. §1.199A-5):

c) La lista de lo que NO es SSTB (memorízala: es la mitad de las preguntas):

• Engineering y architecture — excluidas expresamente por la ley. Es la excepción estrella.
• Real estate agents and brokers (corredores de inmuebles, no de valores).
• Insurance agents and brokers.
• Banking: recibir depósitos y otorgar préstamos.
• Property management y la administración directa de inmuebles.
• Restaurantes, tiendas, construcción, transporte, manufactura, plomería, jardinería y en general cualquier negocio de bienes u operaciones.
• Vender productos de salud (una farmacia que vende medicinas, un laboratorio que vende equipo) frente a prestar servicios de salud.
• Un spa, un gimnasio o un centro de salud que no presta servicios médicos.

Distinción que el examen adora: consulting vs. engineering. Un ingeniero que diseña un puente no es SSTB. Un consultor que aconseja a la empresa cómo reorganizar sus operaciones sí lo es. Si el "consejo" es incidental a la venta de bienes o de servicios no-SSTB y no se cobra por separado, no convierte el negocio en SSTB.

d) Las reglas de minimis y anti-abuso.

• De minimis: un negocio con gross receipts de $25,000,000 o menos no es SSTB si menos del 10 % de sus gross receipts vienen de la actividad SSTB. Si los gross receipts exceden $25,000,000, el umbral baja a menos del 5 %.
• Anti-cracking (Reg. §1.199A-5(c)(2)): si un SSTB "escinde" parte de su actividad en una entidad hermana con 50 % o más de propiedad común, la entidad hermana también se trata como SSTB en la medida en que le presta servicios o bienes al SSTB. Esto mató la planeación de "poner el edificio y los empleados en otra LLC".

e) Cómo se aplica el límite (repaso rápido del Cap. 14 aplicado aquí).

f) Qué le aconsejas a un dueño de SSTB.

1. Bajar el taxable income por debajo del umbral: aportaciones a un plan de retiro (solo 401(k), SEP, defined benefit), HSA, aceleración de deducciones, diferimiento de ingreso.
2. Recordar que el umbral se mide sobre el taxable income del contribuyente, no sobre el ingreso del negocio: casarse, tener otro ingreso o unas ganancias de capital grandes pueden empujarlo por encima.
3. Separar actividades genuinamente distintas que no sean SSTB (una clínica que además vende productos puede tener dos negocios), teniendo cuidado con la regla anti-cracking y con la de de minimis.
4. No confiar en reorganizaciones artificiales: la regla del 50 % de propiedad común las anula.

Caso: la Dra. Cecilia Ruiz, Single, es dueña única de una clínica organizada como S corporation. Su taxable income antes de QBI es de $260,000. El QBI de la clínica es de $220,000 y la S corp paga $90,000 de W-2 wages.

Paso 1 — ¿Es SSTB? Sí: health está en la lista.
Paso 2 — ¿Dónde cae su taxable income? El threshold Single es $197,300 y el rango termina en $197,300 + $50,000 = $247,300. Su taxable income de $260,000 excede $247,300.
Paso 3 — Resultado. Al estar completamente por encima del rango, el QBI de un SSTB se reduce a cero. Deducción del §199A: $0, sin importar que la S corp pague $90,000 de wages.

Variante: si Cecilia aportara $70,000 a un plan de retiro y su taxable income bajara a $190,000, quedaría por debajo del threshold de $197,300: tomaría el 20 % completo del QBI, sin el límite de wages y sin la penalización del SSTB. La deducción sería el menor de 20 % × $220,000 = $44,000 o 20 % del taxable income. Ese es el consejo que vale dinero.

Contraste: si Cecilia fuera ingeniera civil con los mismos números, no sería SSTB: tendría deducción, aunque sujeta al límite de wages/UBIA (el mayor de 50 % × $90,000 = $45,000 o 25 % × $90,000 + 2.5 % del UBIA).

• Engineering y architecture NO son SSTB. El distractor las mete en la lista.
• Un real estate broker no es SSTB; un securities broker sí. La palabra "broker" no decide.
• Un insurance agent no es SSTB; un financial advisor sí.
• Debajo del threshold, ser SSTB no importa en absoluto.
• El threshold se mide sobre el taxable income del contribuyente, no sobre las ventas del negocio.
• El umbral de minimis de $25,000,000 cambia el porcentaje (10 % vs 5 %); no es un umbral de "ser o no ser SSTB" por sí solo.
• "Reputation or skill" no significa "cualquier negocio que dependa del dueño": está limitado a endorsements, licencias de imagen/nombre/voz y honorarios por aparecer.

• Form 8995, Qualified Business Income Deduction Simplified Computation; Form 8995-A (con sus Schedules A a D) cuando hay SSTB o límites.
• Schedule K-1 — el statement del código Z (1065) o V (1120-S) indica si la actividad es SSTB.
• Fuente: IRC §199A(d)(2); Reg. §1.199A-5; Instr. Form 8995 y 8995-A (2025); Rev. Proc. 2024-40 §2.27.