Capítulo 23 — Representación en el proceso de cobranza: IA, OIC, CAP/CDP, liens, levies, CNC, summons, CSED, TFRP, reclamos y pasaportes (Specific Areas of Representation, parte A — Part 3)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. El dominio 3 de la Part 3 se llama Specific Areas of Representation y vale 20 preguntas calificadas. Este capítulo cubre la parte A (todo lo que tiene que ver con collection, es decir, con el IRS tratando de cobrar un impuesto ya determinado) y el Cap. 24 cubre la parte B (abatement de penalidades e intereses, auditorías y Appeals). En la práctica, de esas 20 preguntas, la mayoría cae en este capítulo: installment agreements, offer in compromise, liens, levies, CDP y CSED son los seis temas más preguntados de toda la Part 3.

La idea que ordena todo el capítulo. El IRS tiene dos "motores" distintos y el examen los mezcla a propósito:

1. Examination (auditoría) = determinar cuánto debes. Termina en un assessment (determinación/liquidación del impuesto anotada en la cuenta). Ojo con el falso amigo: assessment no es "evaluación" ni "avalúo"; es el acto formal de anotar la deuda en los libros del IRS.
2. Collection (cobranza) = cobrar lo que ya está assessed. Empieza después del assessment, con el notice and demand, y termina cuando pagas, cuando el IRS acepta menos (OIC), o cuando expira el CSED (10 años).

Todo lo de este capítulo vive en el motor 2. Por eso una regla de oro para el examen: en cobranza casi nunca se discute cuánto debes (eso ya se decidió); se discute cómo vas a pagar y si el IRS siguió el procedimiento. La única excepción importante es el CDP hearing, donde sí puedes atacar la deuda —pero solo si nunca tuviste una oportunidad previa de hacerlo.

Temas (viñetas PSI) que cubre este capítulo, en el orden en que los desarrollo:

Cómo estudiarlo (orden sugerido).

1. Primero la secuencia de avisos (23.1). Si no sabes qué aviso viene antes de cuál, no puedes contestar ninguna pregunta de CDP, levy o lien. Memoriza: CP14 → CP501 → CP503 → CP504 → LT11/Letter 1058 → levy.
2. Después los tres números que aparecen en todas partes: 30 días (casi todos los plazos de apelación), 21 días (retención del banco en un levy bancario y plazo del CP14) y 10 años (CSED).
3. Luego las alternativas de pago en orden de "menos a más": extensión (1127) → installment agreement → PPIA → CNC → OIC. Sabiendo cuál cabe en cada situación contestas media docena de preguntas.
4. Al final los temas puntuales: summons, TFRP, decedente, pasaporte, claims. Son de memoria pura y dan puntos baratos.
5. Dónde están las trampas: confundir CAP con CDP; creer que un installment agreement extiende el CSED (ya no lo hace); creer que la TFRP incluye la parte patronal de FICA (no la incluye); creer que en CNC el CSED se detiene (no se detiene); y usar la cifra de exempt wages de la standard deduction post‑OBBBA (la Pub. 1494 de 2025 no se actualizó).

23.1 El proceso de cobranza en 10 pasos

(PSI: Representing a taxpayer in the collection process)

El examen te pone una historia ("On June 3, 2025, the IRS assessed…") y te pregunta qué puede hacer el IRS ahora o qué aviso debe enviar primero. También pregunta cuál es el primer documento del proceso, cuántos días tiene el contribuyente para actuar, y qué derecho nace con cada aviso. Es la pregunta más frecuente del dominio porque de ella cuelgan todas las demás.

Piensa en la cobranza como una escalera: cada escalón tiene un aviso (notice), un plazo en días y un derecho que se abre para el contribuyente. Si el IRS se salta un escalón, la acción es defectuosa y el representante lo ataca. Estos son los diez pasos.

Paso 1 — Assessment (§6201). El IRS anota la deuda en la cuenta del contribuyente. Puede venir de: (a) la propia declaración presentada (self‑assessment: firmar el 1040 con saldo a pagar ya es un assessment), (b) una auditoría que terminó, (c) un math error notice, (d) una substitute for return (SFR) preparada por el IRS bajo §6020(b) cuando el contribuyente no presentó. Sin assessment no hay cobranza. Esta es la fecha que arranca el reloj de 10 años del CSED.

Paso 2 — Notice and demand (§6303): el CP14. Dentro de 60 días del assessment, el IRS debe enviar un aviso diciendo cuánto se debe y exigiendo el pago. El aviso típico es el CP14, Notice of unpaid taxes. Da 21 días para pagar (10 días hábiles si el saldo es de $100,000 o más). Este aviso hace tres cosas a la vez:

• fija el plazo (21 días / 10 días hábiles) para pagar sin que empiece a acumularse la penalidad failure to pay (penalidad por pagar tarde: 0.5 % mensual del impuesto no pagado, tope 25 %) cuando el impuesto no venía mostrado en la declaración —§6651(a)(3)—;
• es el requisito legal para que nazca el statutory lien;
• es el requisito legal para que después se pueda hacer un levy.

Cuidado con los dos relojes de la failure to pay. Es la distinción que más se falla:

En ambos casos la tasa es 0.5 % por mes o fracción, con tope del 25 %, y sube a 1 % mensual para los meses que empiezan después de la primera de estas dos fechas: 10 días después del notice of intent to levy del §6331(d) (el CP504), o el día del notice and demand de pago inmediato del §6331(a) (§6651(d)(1)).

Paso 3 — Nace el statutory lien (§6321). Si pasan 10 días desde el notice and demand y no se paga, la ley crea automáticamente un gravamen a favor de EE. UU. sobre todos los bienes y derechos sobre bienes del contribuyente, presentes y futuros. Nadie lo registra todavía: es un "secret lien". Y por el §6322 se retrotrae a la fecha del assessment. Memoriza la fórmula: assessment + notice and demand + falta de pago = lien.

Paso 4 — Recordatorios: CP501 y CP503. Son cartas de "acuérdate que debes". No abren ningún derecho nuevo. Muchas preguntas usan estos avisos como distractores para "¿cuál es el final notice?".

Paso 5 — CP504: Notice of Intent to Levy (§6331(d)). Aquí sí cambia algo. El CP504 avisa que el IRS piensa embargar y le permite, sin más trámite, tomar el state income tax refund (reembolso estatal). Diez días después de este aviso la penalidad failure to pay sube de 0.5 % a 1 % mensual. Trampa clásica: el CP504 NO es el aviso de CDP. No da derecho a audiencia por levy.

Paso 6 — NFTL: se registra el Notice of Federal Tax Lien. El IRS presenta el Form 668(Y) en el registro público del condado/estado. Eso convierte el lien secreto en público y le da prioridad frente a compradores, acreedores garantizados y judgment creditors (§6323(a)). Dentro de 5 días hábiles del registro, el IRS debe enviar la Letter 3172, que abre 30 días (contados después de esos 5 días hábiles) para pedir un CDP hearing por el lien con el Form 12153 (§6320).

Paso 7 — LT11 / Letter 1058: Final Notice of Intent to Levy and Notice of Your Right to a Hearing (§6330). Este sí es el aviso de CDP por levy. Da 30 días para el Form 12153. La LT11 viene del ACS (Automated Collection System, el centro de llamadas); la Letter 1058 la entrega en mano o por correo un revenue officer (oficial de cobranza asignado al caso). Los equivalentes para casos ya en sistema son CP90 (individuos) y CP297 (negocios).

Paso 8 — Levy (§6331). Pasados los 30 días sin solicitud de CDP y sin acuerdo, el IRS puede embargar: cuentas bancarias, salarios, cuentas por cobrar, comisiones, Social Security (hasta 15 %), reembolsos estatales.

Paso 9 — Seizure y sale (§6331, §6335). El levy sobre bienes tangibles (auto, inventario, maquinaria, inmuebles) se llama seizure. El IRS publica aviso, espera al menos 10 días y vende en subasta con un minimum bid. Para bienes raíces el contribuyente tiene 180 días de redemption (derecho de rescate: recomprar pagando lo que el comprador pagó más interés). La residencia principal solo se puede embargar con orden de un juez federal.

Paso 10 — Fin del caso. El caso muere de una de estas maneras: pago total; OIC aceptada y cumplida; CSED expirado a los 10 años; descarga en bankruptcy; o CNC (que no cierra el caso, lo suspende).

Dónde entra el representante. En cada escalón hay una puerta de salida. El árbol de decisión que debes tener en la cabeza cuando llega un cliente con un aviso es:

• Pregunta 1: ¿Están presentadas todas las declaraciones? Si no → primero hay que ponerlo en filing compliance (cumplimiento de presentación: tener presentadas todas las declaraciones que la ley le exigía de los últimos 6 años, y además estar al día con los estimated tax payments o el withholding del año en curso —eso último es payment compliance—). Sin filing compliance no hay IA, ni OIC, ni CNC. Es lo primero que verifica el IRS.
• Pregunta 2: ¿Puede pagar todo en 180 días o menos? Si sí → short‑term payment plan (sin user fee) o Form 1127 si hay undue hardship.
• Pregunta 3: ¿Puede pagar todo, pero a plazos, antes del CSED? Si sí → installment agreement.
• Pregunta 4: ¿Puede pagar algo, pero no todo antes del CSED? → PPIA o OIC (compara cuál conviene).
• Pregunta 5: ¿No le alcanza ni para los gastos básicos? → CNC (y evalúa OIC).
• Pregunta 6: ¿El IRS ya actuó (lien o levy) o rechazó algo? → CAP o CDP según el caso (ver 23.5 y 23.6).

Línea de tiempo típica en días (caso 1040 con saldo)

Diagrama del proceso (léelo de arriba abajo)

Caso. Jorge Salinas presentó su Form 1040 de 2024 el 15 de abril de 2025 con un saldo de $18,400 que no pagó. El IRS hizo el assessment el 26 de mayo de 2025 y le envió el CP14 el 9 de junio de 2025. Jorge no hizo nada. El CP504 llegó el 22 de septiembre de 2025 y la LT11 el 3 de noviembre de 2025.

Preguntas y respuestas.

1. ¿Cuándo nació el federal tax lien? El CP14 (notice and demand) es del 9 de junio. Sumas 10 días → 19 de junio de 2025. Pero el §6322 lo hace retroactivo: el lien se considera vigente desde el 26 de mayo de 2025 (fecha del assessment).
2. ¿Cuándo expira el CSED? 10 años desde el assessment: 26 de mayo de 2035 (si nada lo suspende).
3. ¿Cuál fue el último día para pedir un CDP hearing por el levy? La LT11 es del 3 de noviembre de 2025 + 30 días = 3 de diciembre de 2025.
4. ¿Podía el IRS embargar su cuenta de banco el 15 de noviembre de 2025? No. Todavía corrían los 30 días del §6330. El primer día posible fue el 4 de diciembre de 2025.
5. ¿Podía el IRS tomar su reembolso estatal el 1 de noviembre de 2025? Sí. El CP504 (22 de septiembre) ya había cumplido más de 30 días y el state income tax refund es una de las excepciones que no requieren aviso de CDP previo (el CDP se ofrece después).
6. ¿Cuánto FTP acumuló hasta el 30 de noviembre de 2025? Ojo: el saldo venía mostrado en su propio Form 1040, así que aplica el §6651(a)(2) y el reloj arrancó el 16 de abril de 2025 (día siguiente al vencimiento del pago), no con el CP14. Los meses de penalidad son: (1) 16‑abr→15‑may, (2) 16‑may→15‑jun, (3) 16‑jun→15‑jul, (4) 16‑jul→15‑ago, (5) 16‑ago→15‑sep, (6) 16‑sep→15‑oct, (7) 16‑oct→15‑nov y (8) la fracción 16‑nov→30‑nov.
   El §6651(d)(1) sube la tasa al 1 % para los meses que empiezan después de 10 días del CP504: CP504 del 22 de septiembre + 10 días = 2 de octubre de 2025. Los meses 7 y 8 empiezan el 16 de octubre y el 16 de noviembre, o sea después del 2 de octubre.

• Meses 1 a 6 al 0.5 % = 3.0 %
• Meses 7 y 8 al 1 % = 2.0 %
• Total 5 % × $18,400 = $920 de failure to pay (más interés aparte).
  Trampa: si contaras desde el CP14 (9 de junio) te saldrían solo 4 % = $736, que es la respuesta incorrecta que el examen pone como distractor.

• El CP504 no abre el CDP. Su título dice "Notice of Intent to Levy" y por eso parece el aviso final, pero el aviso de CDP es la LT11 / Letter 1058 / CP90 / CP297. Es el error número uno del examen.
• El lien no se "presenta": nace solo. Lo que se presenta es el NFTL (el aviso). Una opción que diga "the IRS must file the lien before it exists" es falsa.
• Los 30 días del CDP por lien no corren desde el registro, sino desde la Letter 3172, que se envía dentro de 5 días hábiles después del registro. La ley da "30 days beginning the day after the 5‑business‑day period".
• El notice and demand debe existir aunque el contribuyente reconozca la deuda. Si el IRS embarga sin haber enviado notice and demand, el levy es inválido.
• El assessment no es el aviso. Muchas preguntas describen "the IRS sent a notice" y preguntan por el CSED: el CSED corre desde el assessment, no desde el aviso.
• Presentar tu propia declaración con saldo ya es un assessment (self‑assessment). No hace falta auditoría para que empiece la cobranza.
• El CP14 no arranca la failure to pay del saldo autodeclarado. Ese reloj (§6651(a)(2)) empezó el 16 de abril. Los 21 días del CP14 son el plazo del §6651(a)(3), que solo aplica al impuesto que no venía mostrado en la declaración (auditoría, math error, SFR).

• Form 668(Y)(c) (Notice of Federal Tax Lien) — el aviso público del gravamen.
• Form 668‑A (Notice of Levy) y Form 668‑W (Notice of Levy on Wages, Salary, and Other Income).
• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing).
• Form 9423 (Collection Appeal Request) — para el CAP.
• Fuente: Pub. 594 (The IRS Collection Process); Pub. 1660 (Collection Appeal Rights); IRC §§6201, 6303, 6321, 6322, 6320, 6330, 6331, 6335; IRM 5.19.1.

23.2 Extensión de tiempo para pagar (Form 1127)

(PSI: Extension of time to pay (e.g., Form 1127))

Preguntan la diferencia entre extender el tiempo para presentar y extender el tiempo para pagar, cuánto dura la extensión del Form 1127, qué hay que adjuntar, cuál es el estándar (undue hardship) y si el interés sigue corriendo. Casi siempre hay un distractor con el Form 4868.

La regla que hay que grabar: el Form 4868 extiende el tiempo para PRESENTAR, nunca para PAGAR. El único formulario que extiende el tiempo para pagar un impuesto de ingresos es el Form 1127, Application for Extension of Time for Payment of Tax Due to Undue Hardship.

Qué es "undue hardship". No basta con que pagar sea incómodo o incluso doloroso. El §6161 y el Form 1127 exigen substantial financial loss: por ejemplo, tener que vender un bien a precio de remate (at a sacrifice price) para juntar el dinero. Si el contribuyente puede pedir un préstamo en condiciones normales o vender un activo sin pérdida grande, no hay undue hardship.

Qué se presenta. El Form 1127 no se aprueba con la palabra del contribuyente. Hay que adjuntar dos anexos obligatorios:

1. Un statement of assets and liabilities al cierre del mes anterior, con book value y market value, indicando cuáles activos están dados en garantía y cuáles se disponen libremente.
2. Una lista detallada de ingresos y gastos de cada uno de los 3 meses anteriores a la fecha de vencimiento del impuesto.

Además el IRS puede exigir una garantía (bond o lien) sobre bienes del contribuyente.

Cuándo se presenta (crítico).

• Si pides tiempo para pagar el impuesto que aparece o debería aparecer en una declaración: el Form 1127 debe recibirse en o antes de la fecha de vencimiento de esa declaración, SIN contar extensiones. Es decir, para un 1040 de 2025, a más tardar el 15 de abril de 2026, aunque hayas presentado un 4868. Presentarlo tarde equivale a no presentarlo.
• Si pides tiempo para pagar una deficiency (un impuesto adicional determinado por el IRS): a más tardar en la fecha de pago que indica la factura.

Cuánto dura.

• Tax shown on a return: hasta 6 meses. Solo se concede más de 6 meses si el contribuyente está fuera del país.
• Deficiency: hasta 18 meses, y en circunstancias excepcionales 12 meses adicionales (total 30).
• Nunca se concede para una deficiency causada por negligence, intentional disregard de las reglas o fraud.

Lo que el Form 1127 SÍ hace y lo que NO hace.

Cuándo NO usar el Form 1127 (tabla de decisión del propio formulario).

Dónde se presenta. Al Advisory Group Manager del área donde el contribuyente tiene su residencia legal o su principal lugar de negocio (ver Pub. 4235, Collection Advisory Offices Contact Information). Excepción: si el impuesto es gift tax del Form 709, va a un centro específico en Florence, Kentucky.

Un pariente del 1127 que también preguntan: el §6161 para estates. El estate tax (Form 706) tiene su propio régimen: el Form 4768 pide extensión para presentar y/o pagar, y el §6161(a)(2) permite hasta 10 años de extensión para pagar el estate tax por reasonable cause, en periodos de hasta un año cada uno. No confundas ese régimen con el 1127.

Caso. Ana Ferreira debe $30,000 en su Form 1040 de 2025, con vencimiento el 15 de abril de 2026. Su único activo líquido es un terreno que hoy vale $120,000, pero para venderlo en 30 días tendría que aceptar $78,000 (una pérdida de $42,000). Ana presenta el Form 1127 el 10 de abril de 2026 con el estado de activos y pasivos y sus ingresos y gastos de enero, febrero y marzo. El IRS concede 6 meses, hasta el 15 de octubre de 2026. Ana paga completo ese día.

Cálculo del beneficio.

1. Failure to pay evitado. Sin la extensión: 0.5 % mensual × 6 meses = 3 %. 3 % × $30,000 = $1,800 de penalidad que no paga.
2. Interés que sí paga. Al 7 % anual sobre $30,000 durante 6 meses: $30,000 × 7 % × 6/12 = $1,050. (El IRS lo compone diariamente, así que en la práctica sale un poco más; el examen se conforma con la aproximación simple.)
3. Ahorro neto: $1,800 − $0 = $1,800 de penalidad evitada; el interés de $1,050 habría corrido igual con o sin extensión.
4. Total a pagar el 15 de octubre de 2026: $30,000 + $1,050 ≈ $31,050.

Variante que cambia la respuesta. Si Ana hubiera presentado el Form 1127 el 20 de abril de 2026 (cinco días tarde), el IRS lo rechaza sin analizarlo: el formulario debía recibirse en o antes del 15 de abril de 2026, la fecha de vencimiento del return sin contar extensiones. Ana pagaría los $1,800 de FTP más el interés.

• "An extension of time to file is an extension of time to pay." Siempre falso. El Form 4868 no da un solo día extra para pagar.
• "Form 1127 stops interest." Falso. Detiene la penalidad, nunca el interés.
• "Form 1127 is due on the extended due date." Falso. Es la fecha original, sin extensiones.
• Undue hardship ≠ inconvenience. Si el contribuyente simplemente prefiere no tocar sus ahorros, no califica.
• Confundir 1127 con 9465. El 1127 aplaza el pago entero hasta 6 meses; el 9465 pide pagos mensuales. Si la pregunta dice "monthly payments", la respuesta nunca es el 1127.
• Estate tax usa Form 4768, no Form 1127. El propio Form 1127 lo dice en su tabla.
• El Form 1127 no cubre estimated tax. Si la pregunta habla de pagos estimados, la respuesta correcta suele ser el waiver del §6654(e) o el Form 2210, no el 1127.

• Form 1127 (Application for Extension of Time for Payment of Tax Due to Undue Hardship, Rev. 12‑2024) — extiende el plazo de pago por undue hardship.
• Form 4868 (Application for Automatic Extension of Time To File U.S. Individual Income Tax Return) — solo para presentar.
• Form 2350 (Application for Extension of Time To File U.S. Income Tax Return) — para quienes esperan calificar al foreign earned income exclusion.
• Form 4768 (Application for Extension of Time To File a Return and/or Pay U.S. Estate (and Generation‑Skipping Transfer) Taxes).
• Form 9465 (Installment Agreement Request) — pagos mensuales.
• Fuente: IRC §6161; Reg. §1.6161‑1; instrucciones del Form 1127 (Rev. 12‑2024); Pub. 594; Pub. 4235.

23.3 Acuerdos de pago a plazos (installment agreements)

(PSI: Installment agreements)

Preguntan qué tipo de IA cabe según el monto y el contribuyente, cuáles son los umbrales en dólares, qué formulario o vía se usa, qué user fee aplica, qué pasa cuando el contribuyente incumple (default) y qué efectos tiene el IA sobre penalidades, levy, NFTL y CSED. Es, con el OIC, el tema más preguntado del capítulo.

Un installment agreement (IA) es un contrato bajo el IRC §6159 por el que el IRS acepta cobrar la deuda en pagos mensuales. El IRS "puede" aceptarlo (es discrecional) salvo en el caso guaranteed, donde la ley dice que debe aceptarlo.

Los cinco tipos que el examen distingue (memoriza los umbrales).

1. Guaranteed IA — §6159(c). El IRS está obligado a aceptarlo si se cumplen todos estos requisitos:

• La deuda es de $10,000 o menos, contando solo el impuesto (sin penalidades ni intereses).
• En los 5 años anteriores el contribuyente presentó y pagó a tiempo todas sus declaraciones de ingresos y no tuvo otro installment agreement.
• No puede pagar de inmediato el total.
• Se compromete a pagar en 3 años o menos (36 meses) y a cumplir con la ley mientras dure.
• No se exige estado financiero (no Form 433).

2. Short‑term payment plan. Hasta 180 días para pagar todo. Sin user fee. Se pide en línea o por teléfono. No es técnicamente un §6159 IA, pero el examen lo trata como opción de pago.

3. Simple Payment Plan (antes "streamlined") — vigente desde el 3 de marzo de 2025. Es el cambio más importante que debes conocer para el examen 2026. El IRS reemplazó el streamlined installment agreement por el Simple Payment Plan:

• Individuos, sole proprietors fuera del negocio y cuentas BMF non‑trust fund: unpaid balance of assessment (UBA) ≤ $50,000, contando impuesto + penalidades + intereses.
• No se exige estado financiero (nada de Form 433), no se exige aprobación gerencial y por regla general no se registra NFTL.
• El cambio de fondo: ya no se exige pagar en 72 meses. Ahora basta con que los pagos liquiden el saldo completo antes del CSED. Como el CSED suele quedar a 7, 8 o 9 años de distancia, esto permite pagos mensuales más bajos que antes.
• Negocios en operación con impuestos de nómina (trust fund): ≤ $25,000. Esta modalidad reemplazó al viejo In‑Business Trust Fund Express IA (que era ≤ $25,000 pagado en 24 meses).

Antes del 3 de marzo de 2025 la regla era: ≤ $50,000 pagado en 72 meses. Esa es hoy el distractor típico.

4. Partial Payment Installment Agreement (PPIA). Para quien no puede pagar todo antes del CSED. El IRS acepta pagos que no cubrirán la deuda completa; lo que quede al llegar el CSED se extingue. Requisitos:

• Estado financiero obligatorio: Form 433‑F (ACS) o 433‑A/433‑B (revenue officer).
• El IRS revisa el acuerdo cada 2 años y sube el pago si mejora la situación.
• Puede exigir que se liquiden activos con equity antes de aprobar.
• Suele venir con NFTL.
• Es el único tipo donde el IRS puede pedir un Form 900 (waiver que extiende el CSED), y solo de forma limitada.

5. Non‑streamlined IA. Deudas superiores a $50,000 (individuos) o casos que no encajan en lo anterior. Requiere Form 433‑F o 433‑A/B, análisis de ingresos y gastos contra los Collection Financial Standards, y a menudo aprobación gerencial y NFTL.

Cómo se solicita (la pregunta "which method").

Los user fees de 2025 (memorízalos: aparecen textualmente).

El contribuyente low‑income pide la reducción con el Form 13844 (Application for Reduced User Fee for Installment Agreements) dentro de 30 días de la aceptación del acuerdo.

Condiciones que hay que cumplir para que el IA siga vivo.

1. Filing compliance: todas las declaraciones presentadas y las futuras presentadas a tiempo.
2. Pagar a tiempo cada cuota.
3. No acumular deuda nueva: hay que ajustar el withholding o pagar los estimated tax del año en curso.
4. Informar cambios de dirección y responder a las revisiones financieras.

Default y qué hacer. Si el contribuyente incumple, el IRS envía el CP523 (Notice of Intent to Terminate Installment Agreement), que da 30 días antes de terminarlo. Durante y después de esos 30 días el contribuyente puede:

• llamar y reinstalar el acuerdo (pagando el fee de reinstatement), o
• apelar por CAP con el Form 9423 (ver 23.5). El rechazo, la terminación y la modificación de un IA son motivos clásicos de CAP.

Efectos del IA (esto es lo que más se pregunta).

Caso. María Robles debe $9,200 de impuesto por su Form 1040 de 2025, más $740 de penalidades e intereses (total $9,940). Presentó y pagó a tiempo en 2020, 2021, 2022, 2023 y 2024, y nunca tuvo un installment agreement.

Análisis.

1. ¿Guaranteed? La prueba mira solo el impuesto: $9,200 ≤ $10,000. ✓ Historial de 5 años limpio ✓. Sin IA previo ✓. No puede pagar de inmediato ✓.
2. Plazo máximo: 3 años = 36 meses.
3. Pago mensual mínimo sobre el impuesto: $9,200 ÷ 36 = $255.56. Como el interés sigue corriendo, el IRS calculará sobre el total: $9,940 ÷ 36 = $276.11. María propone $300 para amortizar más rápido.
4. El IRS no puede negarse. El §6159(c) usa la palabra "shall enter into". No hay Form 433 ni análisis de gastos.
5. User fee: si la pide en línea con débito directo, $22.
6. Penalidad: con el IA vigente el FTP baja a 0.25 % mensual: $9,940 × 0.25 % = $24.85 al mes en vez de $49.70.

Caso. Roberto Cifuentes debe por dos años: 2022 (assessed el 10 de junio de 2024) y 2023 (assessed el 22 de septiembre de 2025). Su unpaid balance of assessment total es $44,500 (impuesto $38,000 + penalidades e intereses $6,500). Solicita en línea el 2 de marzo de 2026.

Análisis paso a paso.

1. ¿Qué tipo cabe? $44,500 ≤ $50,000 de UBA → Simple Payment Plan. No necesita Form 433 ni aprobación gerencial, y en general no habrá NFTL.
2. ¿Cuál es el CSED que manda? El más temprano de los dos assessments: 10 de junio de 2024 + 10 años = 10 de junio de 2034.
3. ¿Cuántos meses hay desde la solicitud hasta ese CSED? Del 2 de marzo de 2026 al 2 de junio de 2034 son 99 meses (8 años × 12 = 96, más marzo, abril y mayo de 2034 = 99).
4. Pago mensual mínimo (ignorando intereses futuros): $44,500 ÷ 99 = $449.49. Redondeando hacia arriba para cubrir el interés que se acumule, Roberto propone $600 mensuales.
5. Comprobación: $600 × 99 = $59,400, cómodamente por encima de $44,500 más el interés estimado. El plan liquida la deuda antes del CSED, que es el único requisito de plazo del Simple Payment Plan.
6. User fee: en línea con débito automático (DDIA) = $22.
7. Ahorro en penalidad: el FTP pasa de 0.5 % a 0.25 % sobre el impuesto pendiente. Sobre $38,000: de $190 a $95 al mes; ahorro de $95 mensuales.

Contraste con la regla vieja. Antes del 3 de marzo de 2025 el streamlined exigía pagar en 72 meses: $44,500 ÷ 72 = $618.06 mensuales como mínimo. Ese cálculo hoy es el distractor.

Caso. Elena Duarte debe $180,000. Su CSED más lejano vence en 6 años. Su ingreso mensual es $6,400 y sus gastos permitidos según los Collection Financial Standards son $5,600.

Análisis.

1. Capacidad de pago mensual: $6,400 − $5,600 = $800.
2. ¿Puede pagar todo antes del CSED? $800 × 72 meses = $57,600, muy por debajo de $180,000. No.
3. Conclusión: no cabe un Simple Payment Plan (la deuda además excede $50,000). Cabe un PPIA de $800 mensuales, con Form 433‑A o 433‑F, revisión cada 2 años y probable NFTL.
4. Qué pasa al final: al llegar el CSED se extinguen los $180,000 − $57,600 = $122,400 no cobrados (más los intereses acumulados que tampoco se cobren).
5. Alternativa a evaluar: con esos números, un OIC podría ser mejor si Elena tiene poco patrimonio (ver 23.4).

• Guaranteed IA: el umbral de $10,000 es de IMPUESTO SOLO. Si la pregunta dice "$9,500 of tax plus $900 of penalties and interest", sí califica. Si dice "$10,400 of tax", no.
• "72 months" ya no es la regla del streamlined. Desde el 3 de marzo de 2025 el Simple Payment Plan solo exige pagar antes del CSED. Reconoce "72 months" como el distractor histórico.
• El IA no detiene el interés. Baja el FTP a 0.25 %, nada más.
• Un IA vigente ya no extiende el CSED. Lo que suspende el CSED es la solicitud pendiente más 30 días tras un rechazo o terminación.
• Los reembolsos futuros no cuentan como pago mensual. Se aplican a la deuda además de la cuota.
• El Form 9465 es la solicitud; el Form 433‑D es el contrato. Y el Form 2159 es el acuerdo de deducción de nómina, firmado también por el empleador.
• Umbrales de OPA distintos por producto: individuos ≤ $50,000 long‑term pero < $100,000 short‑term; negocios ≤ $25,000.
• El CP523 da 30 días, no termina el IA de inmediato.

• Form 9465 (Installment Agreement Request) — solicitud por correo; si la deuda excede $50,000 se acompaña del 433‑F.
• Form 433‑A / 433‑B / 433‑F / 433‑H (Collection Information Statement) — estados financieros. 433‑A individuos y self‑employed (revenue officer), 433‑B negocios, 433‑F versión corta del ACS, 433‑H combina IA y estado financiero.
• Form 433‑D (Installment Agreement) — el contrato firmado.
• Form 2159 (Payroll Deduction Agreement) — el empleador retiene y remite.
• Form 13844 (Application for Reduced User Fee for Installment Agreements) — low‑income.
• Form 9423 (Collection Appeal Request) — para apelar el rechazo o la terminación.
• Form 12277 (Application for Withdrawal of Filed Form 668(Y)) — retirar el NFTL con DDIA ≤ $25,000.
• Fuente: IRC §6159; §6331(k)(2); Pub. 594; instrucciones del Form 9465; página "Payment plans, installment agreements" de IRS.gov (2025); IRM 5.14; IRM 5.19.1.

23.4 Oferta de transacción (offer in compromise)

(PSI: Offer in compromise)

Preguntan las tres bases del OIC, los requisitos de elegibilidad, el fee y el pago inicial según la modalidad, cómo se calcula el RCP (con números), qué pasa mientras la oferta está pendiente, qué compromisos quedan tras la aceptación y qué se hace si la rechazan. Es el tema con más cálculo de todo el capítulo.

Un offer in compromise (OIC) es un acuerdo bajo el IRC §7122 por el que el IRS acepta menos de lo que se debe y cancela el resto. No es un favor: es un cálculo. El IRS acepta cuando lo que ofreces es igual o mayor a lo que razonablemente podría cobrarte, que es lo que llama Reasonable Collection Potential (RCP).

Las tres bases (memorízalas con sus siglas).

1. Doubt as to Collectibility (DATC) — duda sobre el cobro. Es el 95 % de las ofertas. La deuda es correcta, pero el patrimonio y el ingreso del contribuyente no alcanzan para pagarla antes del CSED. Se usa el Form 656 + Form 433‑A (OIC) y/o 433‑B (OIC).
2. Doubt as to Liability (DATL) — duda sobre la deuda misma. El contribuyente sostiene que no debe ese impuesto (por ejemplo, un examinador se equivocó y nunca hubo audiencia). Se usa el Form 656‑L. No lleva application fee ni pago inicial y no se pide estado financiero: no importa cuánto dinero tenga el contribuyente, lo que se discute es la deuda.
3. Effective Tax Administration (ETA) — administración tributaria eficaz. El contribuyente sí podría pagar, pero cobrar sería injusto o crearía un hardship económico. Ejemplo típico: un jubilado con una casa pagada como único activo, cuya venta lo dejaría sin vivienda y sin poder cubrir gastos médicos. Se presenta con el Form 656 y estados financieros.

Regla de examen: nunca mezcles DATL con DATC/ETA en el mismo formulario. DATL va en el 656‑L; las otras dos en el 656.

Requisitos de elegibilidad (si falta uno, el IRS "devuelve" la oferta).

• Todas las declaraciones requeridas presentadas (o constancia de que no estaba obligado).
• Estimated tax del año en curso al día (si aplica).
• Si es empleador con empleados: todos los federal tax deposits (depósitos de nómina) del trimestre en curso Y de los dos trimestres precedentes —tres trimestres en total, no dos— (Form 656‑B, Are You Eligible?).
• No estar en un procedimiento de bankruptcy abierto.
• Haber recibido un bill de al menos un periodo incluido en la oferta.

Si el contribuyente no cumple, el IRS devuelve (return) la oferta, se queda con el fee aplicándolo a la deuda, y la devolución no es apelable. Distinto es un rechazo (rejection), que sí se apela.

Los pagos: fee y depósito inicial.

La Low‑Income Certification se cumple si el AGI de la última declaración, o el ingreso mensual del hogar × 12, es ≤ 250 % del Federal Poverty Level para el tamaño de la familia y el estado. Solo individuos y sole proprietors: las corporaciones nunca califican.

Trampa dura: los pagos son NO reembolsables. Si la oferta se rechaza, el 20 % y los pagos periódicos no se devuelven; se aplican a la deuda (el contribuyente puede designar a qué periodo). Y si en una periodic payment offer el contribuyente deja de pagar durante la evaluación, el IRS devuelve la oferta sin derecho de apelación.

Cómo se calcula el RCP (esto es lo que se pregunta con números).

RCP = Net Realizable Equity (NRE) en los activos + Future Income

Parte 1 — Net Realizable Equity. Para cada activo:

Quick Sale Value (QSV) = 80 % del Fair Market Value, menos préstamos garantizados sobre ese activo, menos las exenciones que permite el Form 433‑A (OIC):

• $1,000 de saldo bancario (por hogar).
• $3,450 por vehículo, hasta 2 vehículos en una oferta conjunta (uno si es individual).

Los activos que NO se valúan con QSV. El 80 % es la regla de los bienes que habría que vender rápido. Tres excepciones que el examen usa:

Parte 2 — Future Income. Se toma el ingreso mensual bruto del hogar menos los gastos permitidos según los Collection Financial Standards (los National Standards se admiten sin comprobante; los locales se limitan al menor entre el real y el estándar). El resultado (remaining monthly income) se multiplica por:

• 12 si es lump sum cash offer;
• 24 si es periodic payment offer.

Por eso una oferta lump sum siempre da un RCP más bajo que una periodic: multiplica por 12 y no por 24. Es el cálculo típico de examen.

Qué pasa mientras la oferta está pendiente.

• No hay levy (§6331(k)(1)).
• El CSED se suspende mientras está pendiente, más 30 días tras un rechazo, más el tiempo de la apelación.
• El IRS puede registrar un NFTL (y normalmente mantiene el que ya existe hasta que la oferta se paga).
• Se aplican a la deuda los reembolsos y los pagos hechos.
• Deemed acceptance (§7122(f)): si el IRS no rechaza la oferta dentro de 24 meses desde su recepción, se considera aceptada por ley (excluyendo periodos en que la deuda esté en litigio).
• El IRS no puede rechazar una oferta de un low‑income taxpayer solo porque el monto ofrecido es bajo (§7122(d)(3)(A)); debe evaluar los hechos.
• Una oferta no se trata como frívola solo por ser pequeña; pero una oferta basada en argumentos frívolos se descarta y puede activar la penalidad del §6702.

Después de la aceptación.

• 5 años de compliance: presentar y pagar a tiempo durante 5 años (o hasta terminar de pagar la oferta, lo que sea más largo). Si incumple, default: la deuda original revive completa, menos lo pagado.
• El NFTL se libera cuando la oferta se paga completa.
• Para ofertas aceptadas desde el 1 de noviembre de 2021, el IRS ya no retiene el reembolso del año de aceptación (regla nueva que el examen usa como distractor contra la versión antigua).

Rechazo y apelación. El IRS envía una carta de rechazo; el contribuyente tiene 30 días para apelar ante el Independent Office of Appeals con el Form 13711 (Request for Appeal of Offer in Compromise). Recuerda: solo se apela el rejection, nunca el return.

Herramientas prácticas. El IRS ofrece el Offer in Compromise Pre‑Qualifier en su sitio para estimar si una oferta es viable. Y advierte contra las "OIC mills": empresas que prometen "pennies on the dollar". Como EA, cobrar por una oferta que obviamente no califica puede ser conducta sancionable bajo Circular 230 (ver Cap. 18–19).

Caso. Carlos Medina, single, debe $92,000 de impuestos de 2020 a 2023. Está al día con sus declaraciones y con su withholding. Quiere presentar una lump sum cash offer por doubt as to collectibility. Sus datos:

Ingreso bruto mensual: $5,800. Gastos: renta/hipoteca y servicios reales $1,520 (dentro del estándar de su condado), seguro médico $260, impuestos retenidos $1,050, pago del auto y gasolina reales por encima del estándar.

Paso 1 — Net Realizable Equity.

Comprobación: 3,200 + 14,000 + 4,850 + 24,000 = $46,050. ✓

Nota sobre el 401(k). Los $24,000 son lo que la línea (3a) del Form 433‑A (OIC) pide anotar por defecto. Pero el formulario avisa que la reducción puede ser mayor del 20 % por las consecuencias fiscales. Si Carlos, de 52 años, tuviera que liquidar el plan, pagaría income tax (digamos 22 % = $6,600) más la penalidad del 10 % del §72(t) ($3,000): le quedarían $20,400, y con documentación podría defender esa cifra en lugar de $24,000, bajando el RCP en $3,600. Y si el plan de su empleador no permite retiros mientras siga trabajando ahí, la equity que se computa es $0. Para el examen: el 80 % de un retirement account no es "quick sale value"; los retirement accounts se ajustan por impuesto y penalidad.

Paso 2 — Future income (remaining monthly income).

Comprobación: 839 + 84 = 923; + 1,520 = 2,443; + 662 = 3,105; + 281 = 3,386; + 260 = 3,646; + 1,050 = $4,696. ✓

Remaining monthly income = $5,800 − $4,696 = $1,104.

Future income (lump sum, × 12) = $1,104 × 12 = $13,248.

Paso 3 — RCP y oferta mínima.

RCP = $46,050 + $13,248 = $59,298.

Como $59,298 < $92,000, hay doubt as to collectibility y la oferta es viable. La oferta mínima aceptable es $59,298.

Paso 4 — Qué manda con el Form 656.

• Application fee: $205.
• 20 % de $59,298 = $11,859.60 (redondeando, $11,860).
• Saldo: $59,298 − $11,859.60 = $47,438.40, pagadero en 5 pagos o menos dentro de 5 meses de la aceptación. Si lo divide en 5 partes iguales: $9,487.68 cada una.

Paso 5 — La misma oferta como periodic payment.

Future income = $1,104 × 24 = $26,496. RCP = $46,050 + $26,496 = $72,546. Es $13,248 más caro. Conclusión práctica y de examen: si el contribuyente puede reunir el efectivo, la lump sum siempre sale más barata.

Paso 6 — Después. Si el IRS acepta, Carlos debe presentar y pagar a tiempo durante 5 años. Si incumple, la deuda original de $92,000 revive menos lo que haya pagado. Si el IRS rechaza, Carlos tiene 30 días para apelar con el Form 13711, y los $11,860 pagados no se devuelven: se aplican a su deuda.

• × 12 vs × 24. Es el error más frecuente. Lump sum = 12 meses de ingreso disponible; periodic = 24.
• QSV = 80 % del FMV, no 100 %. Y se resta el préstamo después de aplicar el 80 %, no antes.
• El QSV no se aplica al efectivo ni a las investment accounts. El banco va al 100 % (menos $1,000) y las cuentas de inversión al market value menos el préstamo.
• Un retirement account no se valúa "por QSV". Se ajusta por el income tax y la penalidad del 10 % por retiro anticipado —el 20 % de la línea (3a) es un piso, no un tope—, y vale $0 si el plan no permite retirar.
• Depósitos de nómina: trimestre en curso + 2 anteriores (tres), no dos.
• El 20 % y los pagos periódicos no son reembolsables. Aunque rechacen la oferta.
• Return ≠ rejection. Solo el rechazo se apela (30 días, Form 13711). La devolución por falta de compliance no.
• DATL no lleva fee ni pago inicial, y va en el Form 656‑L, no en el 656.
• El bankruptcy abierto descalifica. Si el contribuyente está en un Chapter 7 o 13 activo, el IRS no puede considerar una oferta.
• La deemed acceptance es a los 24 meses, no a los 12 ni a los 18.
• Los 5 años de compliance no son opcionales. El default revive la deuda completa, no la diferencia.
• El reembolso del año de aceptación ya no se retiene para ofertas aceptadas desde el 1 de noviembre de 2021.
• Corporaciones nunca califican para Low‑Income Certification.

• Form 656 (Offer in Compromise) — DATC y ETA.
• Form 656‑B (Offer in Compromise Booklet) — el paquete completo con instrucciones y hojas de cálculo.
• Form 656‑L (Offer in Compromise — Doubt as to Liability) — sin fee ni pago inicial.
• Form 433‑A (OIC) y Form 433‑B (OIC) (Collection Information Statement for Wage Earners and Self‑Employed Individuals / for Businesses).
• Form 13711 (Request for Appeal of Offer in Compromise) — 30 días.
• Fuente: IRC §7122; Reg. §301.7122‑1; Form 656‑B (Rev. 4‑2026); IRM 5.8; Pub. 594; Collection Financial Standards de IRS.gov vigentes desde el 21‑abr‑2025.

23.5 El programa de apelaciones de cobranza (Collection Appeals Program, CAP)

(PSI: Collection appeals program (e.g., denial of installment agreements, discharge applications))

Preguntan qué acciones se apelan por CAP, qué formulario se usa, qué paso previo hace falta, y sobre todo en qué se diferencia del CDP. La comparación CAP vs. CDP es casi una pregunta segura del examen.

El Collection Appeals Program (CAP) es la vía rápida para pedirle al Independent Office of Appeals que revise una acción concreta de cobranza. Se pide con el Form 9423 (Collection Appeal Request).

Qué se puede apelar por CAP.

1. El registro de un NFTL — antes o después de que se presente.
2. La denegación de un lien withdrawal, discharge, subordination o certificate of nonattachment.
3. Un levy o un seizure — antes o después de que ocurra.
4. La denegación (rejection), terminación o modificación de un installment agreement.
5. La denegación de una solicitud para devolver bienes embargados (wrongful levy administrativo).

El paso previo obligatorio. Antes del Form 9423 hay que hablar con el collection manager (el supervisor del empleado del IRS que tomó la acción). Solo si esa conferencia no resuelve el asunto se presenta el 9423. La Pub. 594 dice que, si estás trabajando con un revenue officer, debes presentar el Form 9423 dentro de 3 días hábiles después de la conferencia con el gerente (la revisión 1‑2026 de la Pub. 594 dice 4 días hábiles; para el examen 2026 usa la del texto vigente al 31 de diciembre de 2025: 3 días hábiles). Para la denegación o terminación de un installment agreement el plazo es de 30 días desde el aviso (CP523).

Las tres limitaciones que definen el CAP.

1. No se discute la deuda. El CAP examina si la acción de cobranza fue apropiada, nunca si el impuesto está bien calculado.
2. No hay revisión judicial. La decisión de Appeals en un CAP es final y no se puede llevar al Tax Court ni a ninguna corte.
3. No suspende el CSED ni obliga al IRS a devolver lo ya cobrado.

A cambio, el CAP es rápido (a menudo se resuelve en días o pocas semanas) y no tiene ventana de 30 días desde un aviso específico: se puede usar en cualquier momento en que haya una acción de cobranza que atacar.

CAP vs. CDP — la tabla que hay que memorizar

Regla mental para elegir. Si estás dentro de los 30 días de un aviso de CDP y quieres proteger derechos (suspender el levy, llegar al Tax Court, discutir la deuda), usa CDP. Si ya pasaron los 30 días, o el problema es un installment agreement rechazado, o necesitas parar algo hoy, usa CAP.

Lo de "discharge applications" de la viñeta PSI. El temario menciona expresamente las solicitudes de discharge. Se refiere a las solicitudes del Form 14135 (Application for Certificate of Discharge of Property from Federal Tax Lien, §6325(b)) y del Form 14134 (Application for Certificate of Subordination, §6325(d)). Si el IRS las deniega, la vía de apelación es el CAP, no el CDP. Ver el detalle de esos certificados en 23.10.

Caso. La empresa Delgado Landscaping LLC tiene un installment agreement de $1,400 mensuales por deuda de nómina. En enero de 2026 no presenta el Form 941 del cuarto trimestre de 2025. El 9 de febrero de 2026 el IRS envía un CP523 anunciando que terminará el acuerdo. El representante llama al gerente de cobranza el 17 de febrero; el gerente mantiene la terminación.

Análisis paso a paso.

1. ¿Qué vía? La terminación de un IA es materia de CAP, no de CDP. El Form 12153 no aplica.
2. ¿Cuál es la fecha límite? 30 días desde el CP523 del 9 de febrero → 11 de marzo de 2026.
3. ¿Se puede saltar la conferencia con el gerente? No: es el paso previo. Ya se hizo el 17 de febrero.
4. ¿Qué se argumenta? Que la falta es corregible y ya se corrigió: se presenta el 941 faltante y se acredita el pago. En el CAP no se puede argumentar que la deuda de nómina está mal calculada.
5. ¿Qué pasa con el CSED? Nada: el CAP no lo suspende. Los CSED de cada trimestre siguen corriendo.
6. Si Appeals confirma la terminación: no hay Tax Court. Las opciones que quedan son proponer un nuevo IA (con fee de reinstatement de $89 por teléfono o $10 en línea), un OIC, o esperar el final notice para pedir CDP.

• CAP no llega a la corte. Cualquier opción que diga "may petition the Tax Court after a CAP decision" es falsa.
• CAP no discute la deuda. Ni el monto, ni la penalidad, ni si el ingreso estaba bien reportado.
• CAP no suspende el CSED. El CDP sí.
• Hay que hablar primero con el gerente. Presentar el 9423 sin la conferencia previa hace que Appeals lo devuelva.
• Los avisos de CDP tienen 30 días; el CAP no está atado a ese aviso. Se puede usar aunque los 30 días del CDP ya hayan vencido.
• El Form 9423 es para CAP; el Form 12153 para CDP. Confundirlos es el error de forma más común.
• La denegación de un discharge o subordination del lien se apela por CAP, no por CDP.

• Form 9423 (Collection Appeal Request) — la solicitud del CAP.
• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing) — la del CDP; no confundir.
• Form 14135 (Application for Certificate of Discharge of Property from Federal Tax Lien) y Form 14134 (Application for Certificate of Subordination) — sus denegaciones se apelan por CAP.
• Form 12277 (Application for Withdrawal of Filed Form 668(Y)).
• Fuente: Pub. 1660 (Collection Appeal Rights); Pub. 594; IRM 8.24 (Collection Appeals Program); IRC §6159(e) (apelación de rechazos y terminaciones de IA).

23.6 Collection appeals and due process: el CDP hearing (Form 12153)

(PSI: Collection appeals and due process (e.g., lien, levy, and Form 12153))

Preguntan qué avisos abren el CDP, el plazo de 30 días, qué se puede plantear en la audiencia (y qué no), la diferencia entre CDP y equivalent hearing, qué pasa con el levy y el CSED, y los 30 días para ir al Tax Court. Junto con el IA y el OIC, es de los temas con más preguntas.

El Collection Due Process (CDP) es el derecho constitucionalizado por el Congreso en 1998 a que un funcionario independiente revise el caso antes de que el IRS ejecute. Hay dos secciones gemelas:

• §6320 — CDP por el lien, después de que se registra el NFTL.
• §6330 — CDP por el levy, antes de embargar.

Cómo se activa.

Se pide con el Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing), enviado a la dirección que aparece en el aviso —no a la dirección general del IRS—.

Qué pasa cuando la solicitud es a tiempo (timely).

1. El levy se suspende por los periodos incluidos en la solicitud (§6330(e)).
2. El CSED se suspende desde la fecha de la solicitud hasta que la determinación sea final, más 30 días. Y si al terminar quedan menos de 90 días de CSED, el estatuto se extiende hasta completar esos 90.
3. Se abre una audiencia con un Appeals Officer que no ha tenido contacto previo con el caso (independencia) y que tiene prohibida la comunicación ex parte con Collection.
4. Al final se emite una Notice of Determination, y el contribuyente tiene 30 días para peticionar al U.S. Tax Court.

Qué se puede plantear en la audiencia (§6330(c)(2)).

• Que el IRS no siguió el procedimiento: no envió el notice and demand, no envió el final notice, embargó antes de tiempo.
• Defensas de fondo: spousal defenses (innocent spouse, §6015).
• Alternativas de cobro: installment agreement, offer in compromise, CNC, o pedir el withdrawal / discharge / subordination del lien.
• Que la acción sea la mínima necesaria: el Appeals Officer debe balancear la necesidad de cobrar eficientemente contra la preocupación legítima de que la acción no sea más intrusiva de lo necesario. Esta frase —"no more intrusive than necessary"— aparece textual en el examen.
• La deuda subyacente, solo si el contribuyente no recibió un notice of deficiency y no tuvo otra oportunidad previa de discutirla. Si hubo un SNOD (statutory notice of deficiency) o ya hubo una conferencia con Appeals, la puerta está cerrada.

Qué NO se puede plantear. Argumentos frívolos o de "tax protester" (que el impuesto sobre la renta es inconstitucional, que los salarios no son ingreso, etc.). El IRS puede descartar esa parte de la solicitud y aplicar la penalidad del §6702 de $5,000 por specified frivolous submission —y una solicitud de CDP frívola entra expresamente en esa lista—. El contribuyente tiene 30 días para retirar la porción frívola y evitar la penalidad.

Una CDP por periodo y por tipo. Cada periodo fiscal da derecho a una audiencia por lien y una por levy. Si ya tuviste el CDP por levy del año 2021, un aviso posterior por ese mismo año no abre otro.

El equivalent hearing (la trampa favorita). Si la solicitud llega tarde (después de los 30 días) pero dentro de 1 año, Appeals concede una equivalent hearing. Se ve igual, con el mismo oficial y los mismos argumentos, pero:

Regla de memoria: "Determination = Tax Court; Decision = se acabó."

Retiro de la solicitud. El contribuyente puede retirar el Form 12153 en cualquier momento (por escrito). Al retirarlo pierde el derecho al Tax Court, y la suspensión del CSED termina en esa fecha.

Después del Tax Court. El Tax Court revisa la determinación de Appeals. Si la deuda subyacente estaba correctamente en juego, la revisa de novo; el resto (la decisión de cobrar, rechazar un IA, etc.) se revisa por abuse of discretion (abuso de discreción), un estándar mucho más difícil de ganar.

Caso. Ramón Ortiz debe $34,000 por los años 2020 y 2021. El IRS registró un NFTL el 6 de abril de 2026 y envió la Letter 3172 el 9 de abril de 2026 (dentro de los 5 días hábiles). El 20 de mayo de 2026 el IRS le envía una LT11 por los mismos años. Ramón nunca recibió un notice of deficiency: los años se assessaron a partir de sus propias declaraciones presentadas con saldo.

Preguntas y respuestas.

1. ¿Cuál es la fecha límite del CDP por el lien? Se cuenta en tres pasos, y aquí se equivoca casi todo el mundo.

• Paso A: el §6320(a)(2) da al IRS 5 días hábiles desde el registro para enviar la Letter 3172. Desde el lunes 6 de abril de 2026, esos 5 días hábiles terminan el viernes 10 de abril.
• Paso B: el §6320(a)(3)(B) da "30 days beginning the day after the end of such 5‑business‑day period". El día 1 es el sábado 11 de abril y el día 30 es el domingo 10 de mayo de 2026 (11 de abril + 29 días = 10 de mayo; no 11 de mayo: un periodo de 30 días que empieza el 11 de abril termina el 10 de mayo).
• Paso C: el §7503 dice que si el último día cae en sábado, domingo o feriado federal, el plazo se corre al siguiente día hábil. El 10 de mayo de 2026 es domingo, así que la fecha límite real es el lunes 11 de mayo de 2026.
  Memoriza el método, no la fecha: último día = primer día + (n − 1), y después aplica el §7503.

2. ¿Y la del CDP por el levy? 20 de mayo + 30 días = 19 de junio de 2026.
3. ¿Puede discutir la deuda? No. Los assessments salieron de sus propias declaraciones firmadas (self‑assessment): tuvo la oportunidad de reportar bien. La deuda de un self‑assessment no se ataca en el CDP; se ataca con un Form 1040‑X o una audit reconsideration.
4. ¿Qué puede plantear entonces? Alternativas: un installment agreement (le cabe un Simple Payment Plan porque $34,000 ≤ $50,000), un OIC, o CNC; y puede pedir el withdrawal del NFTL si firma un DDIA y la deuda baja de $25,000.
5. Si presenta el Form 12153 el 15 de junio de 2026: es a tiempo para el CDP del levy (vence el 19 de junio) pero tarde para el del lien (venció el 11 de mayo). Appeals tratará el lien como equivalent hearing (todavía dentro del año) y el levy como CDP pleno.
6. Efecto sobre el CSED. Solo la parte de levy (CDP timely) suspende el CSED. La parte de lien, al ser equivalent hearing, no lo suspende.
7. Si Appeals emite la Notice of Determination el 3 de noviembre de 2026: Ramón tiene hasta el 3 de diciembre de 2026 para peticionar al Tax Court.

• El CP504 no abre CDP. Se repite tanto que vale la pena repetirlo.
• Los 30 días del CDP por lien no corren desde el registro sino desde el fin del periodo de 5 días hábiles.
• Equivalent hearing: sin Tax Court, sin suspensión del levy, sin suspensión del CSED. Es un "consuelo" administrativo.
• La deuda solo se discute si no hubo oportunidad previa. Un notice of deficiency recibido, o una conferencia previa con Appeals, cierran esa puerta. Y un self‑assessment también.
• Una audiencia por periodo y por tipo. Lien y levy cuentan separado.
• La Notice of Determination da 30 días, no 90. Los 90 días son del notice of deficiency, que es otro procedimiento.
• El Form 12153 se manda a la dirección del aviso. Enviarlo al centro de procesamiento equivocado puede hacerlo tardío.
• Las excepciones al aviso previo: jeopardy levy, state tax refund levy, disqualified employment tax levy y federal contractor levy. En esos casos el CDP se ofrece después del embargo.

• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing) — se marca en el formulario si es por lien, por levy o por ambos.
• Letter 3172 (aviso del lien con derecho a audiencia), LT11 / Letter 1058 / CP90 / CP297 (final notice de levy).
• Notice of Determination (CDP timely) y Decision Letter (equivalent hearing).
• Fuente: IRC §6320, §6330, §6330(e), §6702(b); Pub. 1660; Pub. 594; IRM 8.22 (Collection Due Process).

23.7 Ajustes a la cuenta del contribuyente: abatements y refund offsets

(PSI: Adjustments to the taxpayer's account (e.g., abatements and refund offsets))

Preguntan qué es un abatement y qué se puede abatir, cómo se corrige un pago mal aplicado, el orden de prioridad de los refund offsets bajo el Treasury Offset Program, y sobre todo cuándo se usa el Form 8379 (injured spouse) y cuándo el Form 8857 (innocent spouse). La confusión injured/innocent es una pregunta casi garantizada.

Un adjustment es cualquier cambio que el IRS anota en el account transcript del contribuyente. Hay tres familias.

Familia 1 — Abatements (reducir lo assessed).

Abatement significa cancelar total o parcialmente un monto ya assessed. Se puede abatir:

Regla clave: el interés no se abate por "buena fe". Solo se abate cuando el error o la demora es del IRS, o cuando se recalcula porque el impuesto bajó (si baja el impuesto, baja el interés automáticamente).

Familia 2 — Pagos mal aplicados y credit transfers.

Un problema práctico frecuente: el cliente pagó, pero el IRS aplicó el dinero al año equivocado o al EIN equivocado. Eso no es un abatement; es un credit transfer. Se resuelve enviando al IRS:

• copia del cheque cancelado (anverso y reverso) o la confirmación de EFTPS/Direct Pay,
• una carta explicando a qué periodo y tipo de impuesto debía aplicarse,
• y, si hay un revenue officer asignado, pidiéndole que prepare el ajuste interno (Form 3870, Request for Adjustment, que es un formulario interno del IRS: el contribuyente no lo presenta, lo prepara el empleado del IRS).

Familia 3 — Refund offsets (aplicar el reembolso a otras deudas).

Cuando el contribuyente tiene un reembolso, el gobierno lo puede tomar. Hay dos mecanismos y el examen los distingue:

A) Offset interno del IRS (§6402(a)). El IRS aplica el reembolso a otras deudas de impuestos federales del propio contribuyente. Aviso típico: CP49 (Overpaid tax applied to other taxes you owe). No hay que pedir permiso a nadie.

B) Treasury Offset Program (TOP), administrado por el Bureau of the Fiscal Service (BFS). Toma el reembolso para pagar otras deudas, en este orden de prioridad (§6402(c), (d), (e) y (f)):

1. Impuestos federales (esto lo hace el IRS primero).
2. Past‑due child support.
3. Deudas federales no tributarias (por ejemplo, student loans en mora, préstamos del SBA, sobrepagos de agencias federales).
4. State income tax obligations.
5. Unemployment compensation pagada de más por un estado.

Quién avisa. Si el offset lo hace el BFS (categorías 2 a 5), el aviso lo manda el BFS, no el IRS, y dice cuál agencia recibió el dinero y a quién reclamar. Es un error de examen decir que el contribuyente debe llamar al IRS para disputar un offset de child support: hay que llamar a la agencia acreedora.

Injured spouse vs. innocent spouse (la distinción de oro).

Cómo se calcula la parte del injured spouse (en estados sin community property): se asigna a cada cónyuge su propio ingreso, sus retenciones/pagos y sus créditos; el impuesto conjunto se reparte en proporción a lo que cada uno debería haber pagado por separado; y el injured spouse recupera sus pagos menos su parte del impuesto.

Otros ajustes que aparecen.

• Math error adjustment (§6213(b)). Si el IRS corrige un error aritmético o de "clerical" (por ejemplo, un SSN inválido para el CTC), envía un aviso; el contribuyente tiene 60 días para pedir el abatement. Si lo pide, el IRS debe abatir y, si insiste, seguir el procedimiento formal de deficiencia (con notice of deficiency y derecho al Tax Court). Si deja pasar los 60 días, pierde el acceso al Tax Court por ese ajuste.
• Interés sobre reembolsos. El IRS no paga interés si emite el reembolso dentro de 45 días (§6611(e)).
• Reembolsos y CSED. Después de que expira el CSED, el IRS no puede seguir compensando reembolsos contra esa deuda: la obligación se extinguió.

Caso. Verónica y Héctor Ríos presentan MFJ para 2025 en un estado que no es de community property. Datos:

Héctor debe $14,000 de past‑due child support. El reembolso conjunto es $12,000 − $7,000 = $5,000, y el BFS lo va a tomar completo.

Cálculo de la parte de Verónica (Form 8379).

1. Proporción del impuesto conjunto. Impuestos separados: $9,000 + $1,000 = $10,000. Verónica = $9,000 / $10,000 = 90 %; Héctor = 10 %.
2. Parte del impuesto conjunto de cada uno. Verónica: 90 % × $7,000 = $6,300. Héctor: 10 % × $7,000 = $700. (Suma: $7,000 ✓)
3. Parte del reembolso de cada uno = sus pagos − su parte del impuesto.

• Verónica: $9,500 − $6,300 = $3,200.
• Héctor: $2,500 − $700 = $1,800.
• Suma: $3,200 + $1,800 = $5,000 ✓ (igual al reembolso conjunto).

4. Resultado. Verónica recupera $3,200 presentando el Form 8379. Los $1,800 de Héctor se van al child support.
5. Qué NO hace el Form 8379. No cambia el impuesto ni libera a Verónica de nada: la deuda de child support no es de ella. Si el problema fuera que Héctor no reportó $40,000 de ingreso y ahora el IRS les reclama impuesto a los dos, el formulario correcto sería el Form 8857 (innocent spouse), no el 8379.

• Injured ≠ innocent. "Injured" = me quitaron mi reembolso por una deuda que no es mía. "Innocent" = me cobran un impuesto que se generó por lo que hizo mi cónyuge.
• El interés no se abate por reasonable cause. Solo por errores o demoras del IRS.
• El offset de child support no se disputa con el IRS. El aviso viene del BFS y la disputa va a la agencia estatal.
• Un pago mal aplicado no es un abatement. Es un credit transfer; el Form 3870 es interno del IRS.
• El math error da 60 días, no 30 ni 90. Y no hay Tax Court directo.
• Después del CSED el IRS no puede quedarse con reembolsos de esa deuda.
• El Form 8379 no se firma con el Form 2848 automáticamente: el representante necesita autorización para ese año y ese formulario.

• Form 8379 (Injured Spouse Allocation) — recuperar la parte propia de un reembolso conjunto compensado.
• Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief) — liberarse de la deuda conjunta.
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — penalidades, intereses y ciertos impuestos que no son income tax.
• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — corregir el income tax.
• Form 3870 (Request for Adjustment) — formulario interno: lo prepara el empleado del IRS.
• CP49 (reembolso aplicado a otros impuestos), avisos de offset del BFS.
• Fuente: IRC §6402, §6404, §6213(b), §6611(e), §6015; Pub. 594; Pub. 556; IRM 21.4.6 (Refund Offset); IRS.gov "Refund offsets".

23.8 Pedir una reconsideración de auditoría (audit reconsideration)

(PSI: Requesting an audit reconsideration (e.g., documents and forms))

Preguntan cuándo procede una audit reconsideration, cuándo NO procede, qué documentos se mandan, y si detiene la cobranza. Es una sección corta pero con reglas muy memorizables.

La audit reconsideration es un procedimiento administrativo e informal —no está en el IRC, está en la Pub. 3598 y el IRM 4.13— para pedirle al IRS que reabra un assessment que ya cerró, porque hay algo que el IRS nunca vio.

Cuándo procede (las cuatro puertas).

1. El contribuyente no compareció a la auditoría o no envió la documentación que le pidieron.
2. El contribuyente se mudó y nunca recibió la correspondencia del examen.
3. Hay información nueva que no se presentó durante la auditoría.
4. El IRS cometió un error de cómputo o de procesamiento al hacer el assessment.

También procede contra un assessment hecho por una Substitute for Return (SFR) del §6020(b): cuando el contribuyente no presentó y el IRS le preparó una declaración con lo peor de cada caso (single, standard deduction, sin gastos de Schedule C). En ese caso lo que se presenta es la declaración original correcta del contribuyente, junto con la carta.

Cuándo NO procede (las cuatro puertas cerradas).

1. El contribuyente ya pagó la totalidad del impuesto. Entonces lo que corresponde es un claim for refund: Form 1040‑X (income tax) o Form 843 (penalidades y otros).
2. Se firmó un closing agreement: Form 906 (Closing Agreement on Final Determination Covering Specific Matters) o Form 870‑AD (acuerdo con Appeals).
3. Un tribunal ya decidió (Tax Court, District Court, Court of Federal Claims).
4. El asunto se resolvió en un offer in compromise aceptado.

Regla mnemónica: "Pagado, firmado, juzgado o transado → no hay reconsideration."

Qué se manda.

• Una carta explicando qué partidas se disputan y por qué.
• Copia del Form 4549 (Income Tax Examination Changes) o del examination report que produjo el assessment.
• Documentación nueva: recibos, estados de cuenta, contratos, cartas de terceros, formularios corregidos. Copias, nunca originales.
• Opcionalmente el Form 12661 (Disputed Issue Verification), que es la hoja donde se listan las partidas disputadas de forma ordenada. Es recomendable pero no obligatorio.
• Si el assessment vino de un SFR, la declaración original debidamente firmada.
• Si actúa un representante, el Form 2848 vigente.

Se envía al campus que hizo el examen (la dirección está en el reporte) o al que indique la Pub. 3598. El IRS suele responder en 30 días con acuse; la resolución completa toma meses.

Efecto sobre la cobranza (el punto de examen). La audit reconsideration no detiene automáticamente el proceso de cobranza. El lien sigue, el levy sigue siendo posible y el CSED sigue corriendo. El representante debe pedir expresamente un collection hold mientras se revisa, o proteger al cliente con un IA o CNC en paralelo. Y si hay un final notice vigente, el CDP puede ser una mejor vía porque sí suspende el levy.

Cómo termina. El IRS puede: (a) abatir todo o parte del impuesto; (b) mantener el assessment; o (c) proponer un cambio parcial. Si el contribuyente no está conforme con el resultado, puede pedir una conferencia con el Independent Office of Appeals.

Caso. Óscar Peña no presentó su Form 1040 de 2022. El IRS preparó una SFR y en 2024 assessed $14,300 de impuesto más $3,100 de penalidades e intereses. La SFR lo trató como Single, con la standard deduction y sin ningún gasto contra los $58,000 de 1099‑NEC que recibió. Óscar en realidad estaba casado, tenía dos hijos y $26,000 de gastos legítimos de Schedule C.

Qué hace el representante.

1. Verifica las puertas cerradas. ¿Pagó todo? No. ¿Firmó un 906 o 870‑AD? No. ¿Hubo Tax Court? No. ¿Hubo un OIC? No. → Procede la audit reconsideration.
2. Prepara la declaración correcta de 2022: MFJ, dos hijos, Schedule C con $58,000 de ingreso menos $26,000 de gastos = $32,000 de utilidad neta.
3. Arma el paquete: carta explicativa, copia del reporte del IRS, la declaración original firmada, el Form 12661 listando las partidas (filing status, dependientes, gastos de negocio), recibos y estados bancarios que respaldan los $26,000, y el Form 2848.
4. Pide un collection hold por escrito, porque el CSED sigue corriendo y el IRS ya registró un NFTL.
5. Resultado esperado. Al recalcular con MFJ, CTC de $2,200 por hijo y la utilidad neta correcta, el impuesto baja sustancialmente; el IRS abate la diferencia y recalcula las penalidades y el interés sobre el nuevo saldo. Si el IRS solo abate parte, Óscar pide conferencia con Appeals.
6. Si Óscar ya hubiera pagado los $14,300 completos, el camino sería otro: un Form 1040‑X como claim for refund, presentado dentro del plazo del §6511 (el mayor de 3 años desde la presentación o 2 años desde el pago).

• Si ya pagó todo, no hay reconsideration: hay claim. Es la distinción que más se pregunta.
• Un Form 906 o 870‑AD cierra la puerta. El closing agreement es definitivo.
• La reconsideration no detiene la cobranza ni el CSED. Hay que pedir el hold aparte.
• El Form 12661 es opcional, no obligatorio. Una opción que diga "must file Form 12661" es falsa.
• Se mandan copias, no originales.
• Un SFR sí es reconsiderable, y lo que se manda es la declaración original correcta.
• No confundir con el CDP. Si hay un final notice vigente, el CDP protege más porque suspende el levy.

• Form 12661 (Disputed Issue Verification) — hoja para listar las partidas en disputa (opcional).
• Form 4549 (Income Tax Examination Changes) — el reporte del examen que se adjunta.
• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — si ya pagó, o para acompañar la reconsideration.
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement).
• Form 906 (Closing Agreement…) y Form 870‑AD — cierran la puerta.
• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative).
• Fuente: Pub. 3598 (What You Should Know About the Audit Reconsideration Process); IRM 4.13; Pub. 556; IRC §6020(b) (SFR).

23.9 Representar a un fallecido

(PSI: Representing a decedent)

Preguntan quién puede actuar por el fallecido, qué formularios lo acreditan (56, 1310, 2848), quién firma la última declaración, quién paga las deudas y —la trampa fuerte— cuándo el representante personal responde con su propio dinero. También los plazos del Form 5495 y del Form 4810.

Cuando el contribuyente muere, alguien tiene que ocupar su lugar. Ese alguien es el personal representative: el executor o executrix nombrado en el testamento, el administrator designado por la corte cuando no hay testamento, o —si no hay nombramiento judicial— cualquier persona que esté a cargo de los bienes del fallecido.

Paso 1 — Acreditarse ante el IRS: Form 56. El Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship) le avisa al IRS que existe un fiduciary (fiduciario) que asume los derechos y deberes del contribuyente bajo el §6903. A partir de ese momento el IRS le manda los avisos a él. Si hay nombramiento judicial, se adjuntan las letters testamentary (o letters of administration). Cuando termina la función, se presenta otro Form 56 marcando la terminación.

Ojo con la distinción del examen: el Form 56 no es un poder de representación. No autoriza a representar a nadie; convierte al fiduciario en la persona que actúa como el contribuyente. Si el fiduciario quiere que un EA lo represente, el fiduciario firma un Form 2848 en nombre del estate.

Paso 2 — La declaración final del fallecido (Form 1040).

• Se presenta por el año de la muerte, cubriendo del 1 de enero a la fecha de fallecimiento (método de efectivo: solo lo cobrado y pagado hasta esa fecha).
• Se escribe "DECEASED", el nombre y la fecha de muerte en la parte superior.
• Vence en la fecha normal: 15 de abril del año siguiente.
• Filing status: si el cónyuge sobreviviente no se volvió a casar en el año, puede presentarse MFJ por ese año. En los dos años siguientes el sobreviviente puede calificar como Qualifying Surviving Spouse (QSS) si mantiene un hogar para un hijo dependiente.
• Firma: el personal representative firma y escribe su cargo. Si es MFJ con cónyuge sobreviviente y no hay representante nombrado, el cónyuge firma y escribe "Filing as surviving spouse".

Paso 3 — El reembolso: Form 1310. Si la declaración final arroja reembolso, hay que decir a quién pagarlo. Se usa el Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer), salvo en dos casos:

1. El reclamante es el cónyuge sobreviviente que presenta una declaración conjunta; o
2. El reclamante es un representante nombrado por la corte que adjunta una copia certificada del nombramiento (letters testamentary) a la declaración.

En cualquier otro caso (un hijo, un hermano, un amigo que pagó el funeral) hace falta el Form 1310.

Paso 4 — Las otras declaraciones.

El income in respect of a decedent (IRD) —ingreso que el fallecido tenía derecho a cobrar pero no cobró antes de morir, como el último cheque de comisiones o una IRA heredada— no va en el 1040 final: va en el 1041 del estate o en la declaración del beneficiario que lo recibe.

Paso 5 — Pagar las deudas del fallecido: el peligro personal del §3713.

El estate paga los impuestos del fallecido. Pero hay una regla de derecho federal que el examen pregunta y que asusta a los representantes personales: la federal priority statute, 31 U.S.C. §3713(b). Dice que si el representante personal paga a otros acreedores o distribuye bienes a los herederos cuando el estate no tiene con qué pagar la deuda con Estados Unidos, y sabía o debía saber de esa deuda, responde personalmente hasta el monto que pagó o distribuyó indebidamente.

Regla de trabajo: primero el gobierno, después los herederos.

Paso 6 — Cerrar el riesgo: Forms 5495 y 4810.

Ambos se presentan después de haber presentado las declaraciones correspondientes.

Paso 7 — Obtener información del IRS. Para pedir transcripts del fallecido hay que acreditar la relación fiduciaria: Form 4506‑T con el certificado de defunción y las letters testamentary, o un Form 2848 / 8821 firmado por el fiduciario. El Form 2848 del propio fallecido muere con él: un poder firmado en vida termina con la muerte del poderdante y no sirve para el estate.

Caso. Don Ignacio Vargas, viudo, murió el 14 de agosto de 2025. Dejó $85,000 en una cuenta bancaria y una casa que se vendió en $310,000. Su hija Rosa fue nombrada executrix por la corte el 3 de septiembre de 2025. Al revisar la correspondencia, Rosa encuentra un aviso del IRS por $27,000 de impuestos de 2022 y 2023. En noviembre de 2025 Rosa paga $40,000 de tarjetas de crédito del padre y distribuye $150,000 entre ella y sus dos hermanos. En 2026 el IRS le cobra los $27,000 y el estate ya no tiene liquidez.

Análisis paso a paso.

1. ¿Debió presentar el Form 56? Sí, al ser nombrada. Con las letters testamentary adjuntas.
2. ¿Quién firma el 1040 final de 2025? Rosa, como personal representative, escribiendo "DECEASED — Ignacio Vargas — August 14, 2025" en la parte superior. Vence el 15 de abril de 2026.
3. ¿Necesita el Form 1310 para el reembolso? No, porque es una representante nombrada por la corte y adjunta copia certificada del nombramiento. (Si Rosa no hubiera sido nombrada por la corte, sí lo necesitaría.)
4. ¿Hay Form 1041? Sí: la venta de la casa y los intereses del banco después del 14 de agosto son ingreso del estate. Si el gross income del estate llega a $600, hay 1041.
5. ¿Hay Form 706? No: el patrimonio (~$395,000) está muy por debajo de $13,990,000. Podría presentarse igual solo si hubiera un cónyuge sobreviviente y se quisiera elegir portability —no es el caso, es viudo—.
6. ¿Rosa responde personalmente? Sí. Sabía de la deuda con el IRS (tenía el aviso), y aun así pagó $40,000 a acreedores comunes y distribuyó $150,000 a los herederos. Bajo 31 U.S.C. §3713(b) responde con su propio patrimonio hasta el monto pagado o distribuido indebidamente. Como la deuda del IRS es de $27,000 y ella dispuso de $190,000, el IRS puede cobrarle a ella los $27,000 completos.
7. ¿Qué debió hacer? Pagar primero al IRS los $27,000 de los $85,000 líquidos, después a los demás acreedores, y al final distribuir. Y para protegerse, presentar el Form 5495 pidiendo el discharge de responsabilidad personal (el IRS tenía 9 meses para contestar) y el Form 4810 para acortar el estatuto de assessment a 18 meses.

• El Form 2848 firmado por el fallecido en vida termina con su muerte. El nuevo 2848 lo firma el fiduciario.
• El Form 56 no es un poder de representación. Es un aviso de relación fiduciaria (§6903).
• El cónyuge sobreviviente que presenta MFJ no necesita el Form 1310. Tampoco el representante nombrado por la corte que adjunta el certificado.
• El 1040 final no vence antes por la muerte. Vence el 15 de abril siguiente.
• El IRD no va en el 1040 final. Va en el 1041 del estate o en la declaración del beneficiario.
• Form 5495 = 9 meses; Form 4810 = 18 meses. No los intercambies.
• §3713 no exige mala fe: basta con que el representante supiera o debiera saber de la deuda.
• El estate paga; los herederos no heredan la deuda personalmente, salvo hasta lo que recibieron (transferee liability, §6901).

• Form 56 (Notice Concerning Fiduciary Relationship) — abre y cierra la relación fiduciaria.
• Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer).
• Form 1041 (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts) y Form 706 (United States Estate (and Generation‑Skipping Transfer) Tax Return).
• Form 4768 (extensión del 706), Form 4506‑T (transcripts).
• Form 5495 (Request for Discharge from Personal Liability Under IRC Section 6905) — 9 meses.
• Form 4810 (Request for Prompt Assessment Under IRC Section 6501(d)) — 18 meses.
• Form 2848 firmado por el fiduciario.
• Fuente: Pub. 559 (Survivors, Executors, and Administrators); IRC §6012(b)(1), §6903, §6905, §6501(d), §691 (IRD), §6901; 31 U.S.C. §3713(b); Instr. Form 1310.

23.10 Collection notice y Notice of Federal Tax Lien

(PSI: Collection notice and Notice of Federal Tax Lien)

Preguntan cómo nace el lien, qué hace el NFTL, el umbral de $10,000, la diferencia entre release, withdrawal, discharge y subordination (con sus formularios: 12277, 14135, 14134), los plazos de 30 días y 5 días hábiles, y las superprioridades. La tabla de los cuatro certificados es una pregunta segura.

El lien nace solo (§6321). Ya lo vimos en 23.1: assessment + notice and demand + falta de pago en 10 días = un gravamen a favor de Estados Unidos sobre "all property and rights to property" del contribuyente. Y por el §6322 se retrotrae a la fecha del assessment. Alcanza:

• Todo lo que el contribuyente tiene en ese momento;
• Todo lo que adquiera después mientras el lien esté vigente (after‑acquired property);
• Bienes tangibles e intangibles: casas, autos, cuentas, cuentas por cobrar, propiedad intelectual, participaciones en LLC.

Mientras no se registre, es un "secret lien": vincula al contribuyente pero no vence a terceros de buena fe.

El NFTL (§6323). El Notice of Federal Tax Lien, Form 668(Y)(c), se registra en la oficina que designe la ley del estado (normalmente el condado para bienes raíces y la Secretaría de Estado para bienes personales de un negocio). Su efecto es de prioridad, no de creación: a partir del registro, el lien federal vence a cuatro clases de acreedores enumeradas en el §6323(a):

1. Purchasers (compradores).
2. Holders of security interests (acreedores garantizados).
3. Mechanic's lienors.
4. Judgment lien creditors.

Los que ya eran perfectos antes del registro ganan. De ahí la frase que memoriza el examen: "first in time, first in right".

El umbral administrativo de $10,000. Por política del IRM 5.12.2, el IRS generalmente no registra un NFTL si el saldo agregado no llega a $10,000. Es una regla administrativa, no legal: el IRS puede registrarlo igualmente si lo considera necesario. Y en la práctica no lo registra en un guaranteed IA ni en un Simple Payment Plan.

Superprioridades del §6323(b). Aun con el NFTL registrado, hay diez categorías de terceros que ganan igual. Las que se preguntan:

• Casual sale de bienes personales: un comprador de buena fe, en una compra al menudeo o casual, gana si el precio es menor a $1,960 (cifra 2025) y no sabía del lien.
• Mechanic's lien en una residencia personal para reparaciones de hasta $9,790 (cifra 2025).
• Retail purchasers en el curso ordinario del negocio, purchase money security interests (PMSI), honorarios de abogado en un litigio, pólizas de seguro de vida, depósitos de tarjeta de crédito.

Los cuatro certificados (la tabla que hay que memorizar).

Añade un quinto de menor uso: el certificate of nonattachment (§6325(e)), para cuando el lien se registró contra alguien con nombre parecido y hay que aclarar que no afecta los bienes de esa persona.

Cuándo procede el withdrawal (§6323(j)) — las cuatro causas:

1. El NFTL se registró prematuramente o sin seguir el procedimiento.
2. El contribuyente firmó un installment agreement que no exigía el NFTL.
3. El retiro facilita el cobro del impuesto.
4. Es en el mejor interés del contribuyente (según el National Taxpayer Advocate) y del gobierno.

La causa 2 tiene una versión práctica muy preguntada: bajo la iniciativa Fresh Start, se retira el NFTL si el contribuyente (a) debe $25,000 o menos, (b) está en un direct debit installment agreement (DDIA), (c) pagará todo en 60 meses o antes del CSED, (d) ya hizo 3 pagos por débito directo, y (e) está al día con presentaciones y pagos. Se pide con el Form 12277.

Withdrawal vs. release: la trampa central.

• Release = la deuda ya no existe (o ya no es exigible). El registro público conserva la historia: aparece el lien y aparece su liberación.
• Withdrawal = el aviso desaparece del registro, pero la deuda sigue viva y el lien estatutario también.
• Se puede pedir un withdrawal después de un release para que el registro quede limpio (causa 4).

Discharge y subordination en la práctica.

• Discharge (Form 14135): el cliente vende su casa y el lien federal está en el título. El IRS emite el discharge si recibe el producto neto que le corresponde, o si el valor de los demás bienes del contribuyente es al menos el doble de la suma del lien federal y de los gravámenes anteriores.
• Subordination (Form 14134): el cliente refinancia la hipoteca a menor tasa. El banco nuevo no presta si queda detrás del IRS. El IRS subordina si recibe dinero igual al monto subordinado, o si la subordinación aumenta finalmente lo que podrá cobrar.

Ambas solicitudes se presentan ante el Advisory Office (ver Pub. 4235) con al menos 45 días de anticipación, y su denegación se apela por CAP.

Efecto en el crédito. Desde abril de 2018 las tres agencias de crédito ya no incluyen los tax liens en los reportes de crédito de los consumidores. Es un dato que el examen usa para descartar opciones que digan "the NFTL will appear on the taxpayer's credit report".

Caso. Alicia Bravo debe $61,000. El IRS registró un NFTL en el condado de Harris el 12 de marzo de 2024. Alicia quiere vender su casa: FMV $340,000, hipoteca de 2019 con saldo $255,000, costos de venta $22,000.

Análisis paso a paso.

1. ¿La hipoteca gana o pierde frente al lien federal? La hipoteca es de 2019 y el NFTL se registró en 2024. El banco es un holder of a security interest perfeccionado antes del registro: gana (§6323(a), "first in time, first in right").
2. ¿Qué le queda al IRS en la venta? $340,000 − $255,000 (hipoteca) − $22,000 (costos) = $63,000 de producto neto disponible.
3. ¿Qué pide Alicia? Un discharge del bien específico con el Form 14135, bajo el §6325(b)(2)(A): el IRS libera la casa a cambio de recibir el producto neto.
4. Cuánto recibe el IRS. El menor entre el producto neto disponible ($63,000) y la deuda ($61,000): el IRS recibe $61,000 y Alicia se queda con $2,000. La deuda queda pagada y el IRS emitirá el release dentro de 30 días.
5. Variante: si la deuda fuera $80,000. El IRS recibiría los $63,000 completos, emitiría el discharge de la casa y el lien seguiría vivo por los $17,000 restantes sobre los demás bienes de Alicia.
6. Variante: refinanciamiento en vez de venta. Si Alicia solo quisiera refinanciar la hipoteca a menor tasa, no pediría discharge sino subordination con el Form 14134, para que el banco nuevo quedara delante del IRS. El IRS acepta si eso aumenta lo que finalmente podrá cobrar (por ejemplo, porque el pago mensual baja y Alicia puede pagar más al IRS).
7. Variante: si Alicia bajara la deuda a $23,000 y firmara un DDIA. Podría pedir el withdrawal del NFTL con el Form 12277 tras hacer 3 pagos por débito directo, y el aviso desaparecería del registro público del condado —aunque la deuda siguiera—.

• Registrar el NFTL no crea el lien. Solo le da prioridad.
• Release ≠ withdrawal. Release = la deuda murió; withdrawal = el aviso se borra pero la deuda vive.
• Discharge ≠ release. Discharge libera un bien; release libera todo.
• El umbral de $10,000 es administrativo. Una opción que diga "the IRS may not file an NFTL if the balance is under $10,000" es falsa: puede, solo que normalmente no lo hace.
• Los 30 días del CDP por lien empiezan después de los 5 días hábiles.
• Los liens federales ya no aparecen en el reporte de crédito (desde 2018).
• La superpriority de compra casual es un tope en dólares ($1,960 en 2025), no un porcentaje.
• El discharge y la subordination se piden ante el Advisory Office, no en el centro de servicio.
• Withdrawal con DDIA: el umbral es $25,000, no $10,000 ni $50,000.

• Form 668(Y)(c) (Notice of Federal Tax Lien) y Form 668(Z) (Certificate of Release of Federal Tax Lien).
• Form 12277 (Application for Withdrawal of Filed Form 668(Y), Notice of Federal Tax Lien).
• Form 14135 (Application for Certificate of Discharge of Property from Federal Tax Lien) — Pub. 783.
• Form 14134 (Application for Certificate of Subordination of Federal Tax Lien) — Pub. 784.
• Letter 3172 (Notice of Federal Tax Lien Filing and Your Right to a Hearing).
• Fuente: IRC §6321, §6322, §6323(a), §6323(b), §6323(j), §6325; Pub. 594; Pub. 1450; Pub. 1660; Pub. 4235; Rev. Proc. 2024‑40 §2.49; IRM 5.12.

23.11 Levy y seizure de los bienes del contribuyente

(PSI: Levy and seizure of taxpayer's property)

Preguntan los requisitos previos al levy, las cuatro excepciones al aviso previo, la mecánica del levy bancario (21 días) y del levy de salario (continuo), la lista de bienes exentos del §6334, las causas obligatorias de release del §6343, la venta y la redención, y el wrongful levy. Con cálculo: la parte exenta del salario de la Pub. 1494.

Levy es la toma administrativa de bienes o dinero para pagar el impuesto. El IRS no necesita ir a un juez: el §6331 le da poder de autoejecución, algo excepcional en el derecho estadounidense. Por eso la ley lo rodea de avisos.

Los tres requisitos previos.

1. Notice and demand (§6303) y 10 días sin pagar (§6331(a)).
2. Notice of Intent to Levy al menos 30 días antes (§6331(d)).
3. Notice of Your Right to a Hearing (CDP) al menos 30 días antes (§6330).

En la práctica, los dos últimos van juntos en la LT11 / Letter 1058 / CP90 / CP297.

Las cuatro excepciones al aviso previo de CDP (§6330(f)). Aquí el IRS embarga primero y ofrece el CDP después:

1. Jeopardy levy: el cobro está en peligro (el contribuyente está sacando el dinero del país o liquidando activos).
2. State income tax refund levy (SITLP): el IRS toma hasta el 100 % del reembolso estatal.
3. Disqualified employment tax levy: el contribuyente ya tuvo un CDP por impuestos de nómina en los 2 años anteriores y sigue sin cumplir.
4. Federal contractor levy: contra un contratista del gobierno federal.

Los tipos de levy y su mecánica.

Sobre el FPLP: toma el Social Security retirement, survivors y disability (SSDI), pero NO toca el SSI (Supplemental Security Income), que es un programa de asistencia y está exento. Es una trampa frecuente.

Bienes exentos de levy (§6334(a)) — la lista de examen.

1. Ropa y libros escolares necesarios.
2. Combustible, provisiones, muebles y efectos personales del hogar hasta $11,710 (2025).
3. Libros y herramientas del oficio, negocio o profesión hasta $5,860 (2025).
4. Unemployment benefits.
5. Undelivered mail (correo no entregado).
6. Ciertas pensiones por servicio militar y annuities.
7. Workers' compensation.
8. Child support ordenado judicialmente.
9. Ciertos pagos de asistencia pública (§6334(a)(11)): los del título IV‑A de la Social Security Act, el SSI (título XVI) y los programas estatales o locales cuya elegibilidad se basa en la necesidad del beneficiario. El EITC NO está en esta lista: es un crédito reembolsable que se paga dentro del reembolso federal, y el reembolso federal se compensa (offset) contra la deuda tributaria como cualquier otro.
10. Salario mínimo exento (la parte que calcula la Pub. 1494).
11. Asistencia bajo el Job Training Partnership Act.
12. La residencia principal solo con aprobación de un juez federal; y nunca por una deuda de $5,000 o menos.
13. Bienes de un negocio solo con aprobación de un director de área (o de un juez si es la residencia).

La parte exenta del salario (Pub. 1494, 2025). El empleador consulta una tabla según el filing status y el número de dependientes que el empleado declare en el Statement of Exemptions and Filing Status que viene con el Form 668‑W. Cifras semanales de 2025:

Advertencia crítica de 2025: estas cifras vienen de la standard deduction pre‑OBBBA de la Rev. Proc. 2024‑40 ($15,000 Single ÷ 52 = $288.46) porque el IRS no reeditó la Pub. 1494 después de la OBBBA. No uses $15,750 ÷ 52 = $302.88. La tabla oficial de 2025 sigue en $288.46.

Y la regla de oro: si el empleado no devuelve el Statement, la parte exenta se calcula como Married Filing Separately con cero dependientes —la más baja posible—.

Release obligatorio del levy (§6343(a)) — las seis causas. El IRS debe liberar el levy si:

1. La deuda se pagó o dejó de ser exigible (CSED).
2. El levy impide el cobro (por ejemplo, embargar la camioneta con la que el contribuyente trabaja).
3. El contribuyente entra en un installment agreement que no permite el levy.
4. El levy crea un economic hardship: el contribuyente no puede cubrir gastos básicos y razonables de subsistencia.
5. El valor justo de mercado del bien excede la deuda y liberar una parte no perjudica el cobro.
6. El levy fue prematuro o no siguió el procedimiento.

Wrongful levy (§7426). Si el IRS embarga bienes de un tercero (por ejemplo, la cuenta de la esposa que no debe nada, o el auto de un socio), ese tercero puede: (a) hacer una reclamación administrativa; o (b) demandar en District Court dentro de 2 años (extensible 12 meses si presenta la reclamación administrativa). El contribuyente mismo no usa el §7426: sus vías son el CDP y el CAP.

Seizure y sale (§6335, §6337). Cuando el levy recae sobre bienes tangibles:

1. El revenue officer toma posesión y entrega un Notice of Seizure (Form 2433).
2. Se publica el Notice of Sale en un periódico local o en un lugar público.
3. La venta no puede ocurrir antes de 10 días desde el aviso.
4. El IRS fija un minimum bid price (precio mínimo); si nadie lo alcanza, el IRS puede quedarse el bien por ese precio.
5. Del producto se pagan primero los gastos de la venta, luego los gravámenes con prioridad, luego el impuesto; el sobrante (surplus proceeds) se devuelve al contribuyente.
6. Redemption: para bienes raíces el contribuyente (o cualquiera con interés) puede recomprar dentro de 180 días pagando lo que el comprador pagó más 20 % anual de interés.
7. El IRS no embarga si no espera un producto neto después de los gastos y de los gravámenes prioritarios.

Jeopardy y termination assessments. En casos extremos el IRS puede assessar y cobrar inmediatamente: jeopardy assessment (§6861) para un año ya terminado y termination assessment (§6851) para un año en curso que el IRS "termina" anticipadamente. El contribuyente tiene revisión administrativa y luego judicial acelerada bajo el §7429.

Caso. Pedro Aguilar recibe un Form 668‑W en su trabajo. Le pagan semanalmente: salario bruto $1,200, retenciones de impuestos y Medicare/Social Security $180, aportación al 401(k) $60 (comenzada después del levy). Pedro devuelve el Statement declarando Married Filing Jointly con 2 dependientes.

Cálculo.

1. Parte exenta (Pub. 1494, semanal, 2025): base MFJ $576.92 + 2 dependientes × $98.08 = $576.92 + $196.16 = $773.08.
2. Salario disponible. Se restan las deducciones obligatorias y ya vigentes al momento del levy: $1,200 − $180 = $1,020. La aportación voluntaria al 401(k) iniciada después del levy no reduce la base.
3. Monto que el empleador manda al IRS: $1,020 − $773.08 = $246.92 por semana.
4. En un mes de 4 semanas: $246.92 × 4 = $987.68.
5. Si Pedro NO hubiera devuelto el Statement: se aplicaría MFS con 0 dependientes = $288.46 exentos. El IRS recibiría $1,020 − $288.46 = $731.54 por semana, casi el triple. Moraleja de examen: devolver el Statement siempre conviene.
6. ¿Cuándo termina? El levy de salario es continuo: sigue cada semana hasta que Pedro pague, entre en un installment agreement, se declare CNC por hardship, o expire el CSED.

Caso. El 3 de junio de 2026 el IRS entrega un Form 668‑A al banco de Marta Solís. Ese día la cuenta tiene $8,400. El 5 de junio entra su depósito de nómina de $2,900. Marta debe $19,000.

Análisis.

1. ¿Cuánto congela el banco? Solo los $8,400 que había el 3 de junio. Los $2,900 que entraron después no están sujetos a este levy.
2. ¿Cuándo remite? Después de 21 días: el 24 de junio de 2026. Ese periodo existe para que Marta pueda resolver (pagar, negociar un IA, demostrar hardship o que hubo un error).
3. ¿Puede el IRS volver a embargar la cuenta? Sí, emitiendo otro Form 668‑A. El levy bancario es de una sola vez.
4. Saldo después. $19,000 − $8,400 = $10,600 (más el interés que siga corriendo).
5. Si los $8,400 fueran depósitos de Social Security, la vía del IRS sería el FPLP con un tope del 15 % de cada pago, no un levy del 100 % de la cuenta; y si fuera SSI, estaría totalmente exento bajo el §6334.

• El bank levy es de una sola vez y toma solo los fondos del día. El wage levy es continuo.
• Los 21 días del banco no son un plazo del contribuyente para apelar: es el tiempo que el banco retiene antes de remitir. La apelación es CAP (o CDP si aún hay ventana).
• FPLP toca el Social Security al 15 % pero NO el SSI.
• Sin Statement of Exemptions, se aplica MFS con 0 dependientes.
• La cifra semanal exenta de 2025 es $288.46, no $302.88: la Pub. 1494 no se actualizó tras la OBBBA.
• Las exenciones del §6334 son montos, no "todo el mobiliario". $11,710 en muebles; $5,860 en herramientas.
• El EITC no es propiedad exenta de levy. No aparece en el §6334(a) ni en la lista de la Pub. 594. Los pagos exentos de asistencia pública son los del título IV‑A, el SSI (título XVI) y los programas estatales/locales por necesidad. El reembolso que contiene el EITC sí se compensa contra la deuda.
• La residencia principal requiere orden judicial y no se embarga por deudas de $5,000 o menos.
• El wrongful levy suit del §7426 es para terceros, no para el contribuyente.
• La redención de 180 días es solo para bienes raíces, no para bienes personales.
• Economic hardship obliga al release del levy, pero no borra la deuda. El caso pasa a CNC.

• Form 668‑A (Notice of Levy) y Form 668‑W (Notice of Levy on Wages, Salary, and Other Income) — el 668‑W incluye el Statement of Exemptions and Filing Status.
• Form 668‑D (Release of Levy/Release of Property from Levy).
• Form 2433 (Notice of Seizure) y Form 2434 (Notice of Public Auction Sale).
• Pub. 1494 (Tables for Figuring Amount Exempt from Levy on Wages, Salary, and Other Income), Rev. 1‑2025.
• Fuente: IRC §6331, §6332, §6334, §6335, §6337, §6343, §7426, §6330(f), §6851, §6861, §7429; Pub. 594; Pub. 1660; Rev. Proc. 2024‑40 §2.50; IRM 5.11.

23.12 Cuenta declarada incobrable por ahora (Currently Not Collectible, CNC)

(PSI: Currently Not Collectible (e.g., reasons and reactivation))

Preguntan las razones por las que se declara un caso CNC, qué documentación hace falta, y sobre todo los efectos: qué sigue corriendo (interés, penalidades, CSED) y qué se detiene (la cobranza activa). Y la reactivación.

Currently Not Collectible (CNC), internamente "status 53", no es un perdón ni un acuerdo: es una decisión administrativa de suspender la cobranza activa porque, por ahora, no hay de dónde cobrar. La deuda sigue viva.

Las razones para declarar CNC (IRM 5.16.1).

1. Hardship (la más común). Los gastos permitidos del contribuyente, medidos con los Collection Financial Standards, son iguales o mayores que su ingreso. Cobrar lo dejaría sin poder pagar gastos básicos y razonables de subsistencia.
2. Unable to locate / unable to contact. El IRS no encuentra al contribuyente ni a sus activos.
3. Contribuyente fallecido sin estate ni activos que perseguir.
4. Corporación, LLC o partnership defunct (disuelta, sin operaciones y sin activos). Ojo: si es deuda de nómina, el IRS puede seguir a las personas por la TFRP (23.15) aunque la entidad esté muerta.
5. Contribuyente en el extranjero sin activos alcanzables en EE. UU.
6. La deuda ya no se puede cobrar por CSED expirado (que en realidad cierra el caso).
7. El costo de cobrar excede lo que se cobraría.

Qué documentación se pide. Normalmente un Collection Information Statement: el Form 433‑F (versión corta del ACS) o el Form 433‑A (con revenue officer). Para saldos pequeños dentro de ciertos umbrales, el ACS puede otorgar el CNC sin estado financiero. Se sustancian los gastos que exceden los estándares locales.

Los efectos (el corazón de las preguntas).

Por qué el CSED importa tanto en CNC. Como el reloj de 10 años sigue corriendo mientras el caso está en CNC, un contribuyente con hardship permanente y un CSED cercano puede terminar sin pagar nada. Por eso, para un cliente de bajos recursos con una deuda vieja, el CNC puede ser mejor que un OIC: cuesta $0, no exige 5 años de compliance y deja el reloj corriendo. Es un razonamiento de práctica que el examen premia.

La reactivación (la parte de "reactivation" de la viñeta PSI). El CNC no es permanente. Cuando el IRS lo otorga, anota un closing code que incorpora un income threshold (umbral de ingreso). Después:

• El IRS revisa automáticamente la cuenta cada año contra la información de terceros (W‑2, 1099, la propia declaración presentada).
• Si el total positive income (ingreso positivo total: la suma de todas las partidas de ingreso positivas de la declaración, sin restar las pérdidas —una pérdida de Schedule C o de Schedule E se cuenta como cero, no como número negativo—) del contribuyente supera el umbral fijado, el caso se reactiva y vuelve a cobranza activa.
• Ciertos closing codes (por ejemplo, los de contribuyentes con incapacidad permanente o ingreso muy bajo y fijo) llevan mandatory follow‑up en un plazo determinado, o directamente no se reactivan salvo cambio grande.
• El contribuyente no recibe un aviso separado que diga "vas a ser reactivado": simplemente vuelven las cartas de cobranza.

Qué debe hacer el representante cuando otorgan un CNC.

1. Confirmar en el account transcript que aparece el código de CNC.
2. Anotar el CSED de cada periodo y calendarizar el seguimiento.
3. Ajustar el withholding del cliente para que no genere deuda nueva (una deuda nueva reactiva el caso).
4. Advertirle que los reembolsos se van a perder cada año.
5. Evaluar si un OIC o esperar el CSED conviene más.

Caso. Ana Lucía Peña, soltera, 58 años, sin dependientes, debe $46,000 de los años 2017 a 2019. El CSED más lejano vence en marzo de 2030. Trabaja medio tiempo y gana $3,200 mensuales brutos. Sus gastos reales: renta y servicios $1,450, seguro médico incluido en su empleo, pago de auto $690 mensuales, gasolina y mantenimiento $310. Vive en la región South.

Análisis paso a paso.

1. Gastos permitidos según los Collection Financial Standards 2025:

Comprobación: 839 + 84 = 923; + 1,450 = 2,373; + 662 = 3,035; + 281 = $3,316. ✓

2. Comparación. Ingreso $3,200 contra gastos permitidos $3,316 → déficit de $116 mensuales.
3. Conclusión. No hay capacidad de pago. Ana Lucía califica para CNC por hardship. Presenta el Form 433‑F con recibos de renta, servicios y el contrato del auto.
4. Lo que pasa después.

• No habrá levies mientras siga en CNC.
• El FTP ya no crece: solo el interés. Cuidado con esta trampa. Las deudas de Ana Lucía son de 2017 a 2019, con vencimientos de pago en abril de 2018, 2019 y 2020. La penalidad del §6651(a)(2) corre al 0.5 % mensual y topa en el 25 % a los 50 meses: para 2017 el tope se alcanzó hacia junio de 2022, para 2018 hacia junio de 2023 y para 2019 hacia julio de 2024. Es decir, en 2025 los tres años ya están en el tope y la FTP dejó de acumularse. Lo único que sigue creciendo es el interés del §6601 (al 7 % anual sobre $46,000 son unos $268 mensuales), que además se compone diariamente y corre sobre penalidades e interés ya acumulados.
• Regla de bolsillo: la FTP de una deuda con más de 50 meses de antigüedad desde el vencimiento del pago está agotada. Si una pregunta te dice "la penalidad sigue acumulando $X mensuales" sobre una deuda vieja, sospecha.
• Sus reembolsos se compensan cada año.
• El IRS probablemente registró o registrará un NFTL (saldo ≥ $10,000).
• El CSED sigue corriendo. Si Ana Lucía se mantiene en hardship, en marzo de 2030 la deuda se extingue sin pagar nada.

5. ¿Le conviene un OIC? Su RCP sería casi nulo (déficit mensual, y si el auto tiene poco equity, tampoco hay activos). Podría ofrecer un monto simbólico, pero tendría que pagarlo y comprometerse a 5 años de compliance. Como faltan menos de 5 años para el CSED, el CNC es la mejor estrategia: cuesta $0 y el reloj corre a su favor.
6. El riesgo. Si en 2027 consigue un empleo de tiempo completo con $5,400 mensuales, superará el income threshold del closing code y el IRS reactivará el caso. Entonces habrá que negociar un IA o un OIC con los nuevos números.

• El CNC no suspende el CSED. Es la trampa favorita del examen. Compárala: el OIC pendiente y el CDP timely sí lo suspenden; el CNC no.
• El CNC no baja la penalidad a 0.25 %. Eso solo lo hace un installment agreement vigente.
• En una deuda vieja, la FTP ya está topada. El 0.5 % mensual llega al 25 % a los 50 meses desde el vencimiento del pago. En CNC sobre deudas de hace más de 4 años, lo que sigue corriendo es solo el interés, no la penalidad.
• El CNC no borra la deuda. Solo suspende la cobranza activa.
• El CNC no impide un NFTL. El IRS suele registrarlo si hay $10,000 o más.
• Los reembolsos futuros se pierden aunque el caso esté en CNC.
• El CNC se reactiva solo, por umbral de ingreso, sin aviso previo.
• Una corporación disuelta puede ir a CNC, pero la TFRP sigue viva contra las personas responsables.
• El CNC hardship excluye la certificación de pasaporte; otras razones de CNC no necesariamente.

• Form 433‑F (Collection Information Statement) — la vía normal por ACS.
• Form 433‑A (Collection Information Statement for Wage Earners and Self‑Employed Individuals) — con revenue officer.
• Form 9423 (Collection Appeal Request) — si el IRS niega el CNC.
• Fuente: IRM 5.16.1 (Currently Not Collectible); Pub. 594; IRS.gov "Temporarily delay the collection process"; Collection Financial Standards vigentes desde el 21‑abr‑2025; IRC §7345(b)(2) (exclusión de pasaporte).

23.13 La citación de cobranza del IRS (collection summons)

(PSI: IRS Collection Summons (e.g., purposes))

Preguntan para qué sirve un summons, a quién se le puede emitir, los avisos y plazos del third‑party summons (§7609), cómo se hace cumplir (District Court, no el IRS) y qué privilegios protegen al contribuyente. También el derecho a grabar la entrevista.

Un summons es una citación administrativa: una orden formal para comparecer, testificar y/o entregar libros y registros. La autoridad está en el IRC §7602 y en la práctica se emite con el Form 2039.

Los cuatro propósitos del §7602(a).

1. Determinar la exactitud de una declaración presentada.
2. Preparar una declaración cuando el contribuyente no la presentó (SFR).
3. Determinar la responsabilidad de cualquier persona por cualquier impuesto interno, incluida la responsabilidad de un transferee o fiduciario.
4. Cobrar cualquier responsabilidad tributaria — este es el collection summons.

En cobranza, el summons se usa típicamente cuando el contribuyente no coopera: no entrega el Form 433‑A/B/F, no dice dónde tiene sus cuentas, o hay indicios de activos ocultos. El revenue officer puede citar:

• Al propio contribuyente, para que comparezca con su información financiera.
• A terceros: bancos, empleadores, corredores, procesadores de pagos, clientes que le deben dinero.

Cómo se entrega (§7603). En mano al citado, o dejándolo en su última residencia conocida (last and usual place of abode). Debe describir con razonable certeza los libros y registros pedidos y fijar un día y hora razonables.

El régimen especial del third‑party summons (§7609) — plazos de examen.

Regla mnemónica: 3 + 20 = 23. El contribuyente tiene 20 días para actuar y por eso el tercero no puede entregar nada antes del día 23.

Excepción importante para cobranza (§7609(c)(2)(D)). El aviso y el derecho de quash no aplican cuando el summons se emite para ayudar a cobrar una deuda ya assessed contra el contribuyente (o contra un transferee o fiduciario). Es decir: en un collection summons puro, el IRS puede citar al banco sin avisarle al contribuyente. Esta es una diferencia de examen entre el summons de examination y el de collection.

El John Doe summons (§7609(f)). Cuando el IRS no sabe el nombre de las personas investigadas (por ejemplo, todos los clientes de una plataforma de criptomonedas). Requiere autorización previa de un juez federal, que verifica que: la investigación se refiere a un grupo determinable, hay una base razonable para creer que hubo incumplimiento, y la información no está disponible de otra fuente.

Cómo se hace cumplir. El IRS no puede obligar por sí mismo. Si el citado no comparece, el Departamento de Justicia pide a un U.S. District Court que ordene el cumplimiento (enforcement proceeding, §7604). El gobierno debe satisfacer los cuatro requisitos de United States v. Powell:

1. La investigación tiene un propósito legítimo.
2. La información buscada es relevante para ese propósito.
3. El IRS no tiene ya la información.
4. Se siguieron los pasos administrativos que exige el Código.

Si el citado desobedece la orden judicial, puede ser sancionado por contempt of court (desacato), que incluye multa y prisión. Además el §7210 penaliza no comparecer.

Privilegios y defensas del citado.

• Quinta Enmienda (autoincriminación). Es un privilegio personal: lo puede invocar un individuo respecto de su propio testimonio, pregunta por pregunta. No lo puede invocar una corporación, ni el custodio de registros de una entidad respecto de los registros de esa entidad.
• Attorney‑client privilege y §7525 federally authorized tax practitioner privilege (que cubre al EA en asuntos no criminales ante el IRS, pero no cubre la preparación de declaraciones ni los promotores de tax shelters — ver Cap. 24).
• Work product doctrine para materiales preparados en previsión de litigio.
• No hay privilegio general sobre documentos ya existentes (records) creados voluntariamente.

El derecho a grabar (§7521). El contribuyente puede grabar en audio cualquier entrevista con el IRS, incluida la de un summons, si avisa por escrito con 10 días de anticipación y usa su propio equipo. El IRS también puede grabar, avisando con la misma anticipación y dando copia al contribuyente si la pide.

Representación durante el summons. El contribuyente citado puede ir acompañado de su representante (EA con Form 2848). Y si durante la entrevista el contribuyente pide consultar a un representante, el empleado del IRS debe suspender la entrevista (§7521(b)(2)). Pero cuidado: un summons dirigido al contribuyente exige que comparezca él personalmente; el representante no puede ir "en su lugar" a testificar.

Tercer punto de examen: los third‑party contacts (§7602(c)). Distinto del summons. Antes de contactar a terceros sobre la deuda de un contribuyente, el IRS debe avisar al contribuyente con al menos 45 días de anticipación, y el aviso cubre un periodo de hasta 1 año (renovable). El contribuyente puede pedir la lista de terceros contactados.

Caso. El revenue officer asignado al caso de Constructora Ramírez LLC lleva cuatro meses pidiendo el Form 433‑B y el socio gerente no responde. La empresa debe $310,000 de impuestos de nómina. El oficial:

• El 6 de abril de 2026 entrega en mano un Form 2039 al socio gerente, citándolo para el 1 de mayo de 2026 con los estados de cuenta de 24 meses y la lista de cuentas por cobrar.
• El 6 de abril de 2026 también entrega un summons al Banco del Golfo, pidiendo los movimientos de las cuentas de la empresa.

Análisis paso a paso.

1. ¿Es válido citar al contribuyente? Sí: el §7602(a)(4) autoriza el summons para cobrar una deuda ya assessed.
2. ¿El summons al banco requiere aviso a la empresa y da derecho de quash? No. Al ser un collection summons sobre una deuda ya assessed, cae en la excepción del §7609(c)(2)(D): no hay aviso al contribuyente ni derecho a pedir quash.
3. Si en cambio fuera un summons de examination, el banco no podría entregar nada antes de 23 días desde el aviso, y la empresa tendría 20 días para pedir quash en el District Court.
4. ¿Puede el socio gerente invocar la Quinta Enmienda? Sobre su testimonio personal, sí, pregunta por pregunta, si una respuesta pudiera incriminarlo (por ejemplo, sobre la TFRP). Pero no sobre los registros de la LLC: los documentos de una entidad no están protegidos por el privilegio, que es personal.
5. ¿Puede mandar a su EA en su lugar? No. El summons lo obliga a comparecer personalmente. El EA puede acompañarlo con Form 2848, y si el socio pide consultar con él durante la entrevista, el oficial debe suspender (§7521(b)(2)).
6. ¿Puede grabar? Sí, avisando por escrito con 10 días de anticipación y llevando su propio equipo (§7521(a)).
7. Si no comparece el 1 de mayo. El IRS remite el caso al Departamento de Justicia, que pide al U.S. District Court una orden de cumplimiento. El gobierno debe probar los cuatro elementos de Powell. Si el socio desobedece la orden judicial, incurre en contempt of court.

• El IRS no hace cumplir sus propios summonses. Lo hace un District Court (§7604). Una opción que diga "the IRS may hold the taxpayer in contempt" es falsa: el desacato lo declara el juez.
• El collection summons a terceros no lleva aviso ni quash. Es la excepción del §7609(c)(2)(D) y una pregunta clásica.
• 3 días de aviso, 20 para quash, 23 mínimo de cumplimiento. No los mezcles con los 45 días del §7602(c).
• La Quinta Enmienda no protege a corporaciones ni a registros de entidades.
• El representante no comparece "en lugar del" contribuyente citado.
• El aviso para grabar es de 10 días, por escrito.
• El John Doe summons requiere autorización judicial previa, no basta la firma de un supervisor del IRS.
• §7602(c) third‑party contacts ≠ §7609 third‑party summons. El primero es un aviso previo de 45 días; el segundo, una citación.

• Form 2039 (Summons) — con sus partes A, B, C y D.
• Form 433‑A / 433‑B (Collection Information Statement) — lo que normalmente se busca con un collection summons.
• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative).
• Fuente: IRC §7602, §7602(c), §7603, §7604, §7605, §7609, §7210, §7521, §7525; Pub. 594; Pub. 1; United States v. Powell, 379 U.S. 48 (1964); IRM 25.5 (Summons).

23.14 Prescripción del cobro: el CSED (collections statute of limitations)

(PSI: Collections statute of limitations)

Preguntan cuándo empieza el reloj de 10 años, qué lo suspende y por cuánto, cómo se calcula la nueva fecha, qué pasa después de que expira, y la estrategia: qué acciones del representante alargan el estatuto sin querer. Casi siempre hay una pregunta de cálculo.

El §6502(a) dice que el IRS puede cobrar un impuesto por levy o por juicio dentro de 10 años desde la fecha del assessment. Esa fecha se llama Collection Statute Expiration Date (CSED). Cumplido el plazo, la deuda se extingue por ministerio de ley: el IRS debe abatirla, liberar el lien y dejar de compensar reembolsos.

Tres reglas de arranque.

1. Cada assessment tiene su propio CSED. Un contribuyente con deudas de 2019, 2020 y 2021 tiene tres relojes distintos. Y dentro de un mismo año puede haber varios: el assessment original de la declaración, un assessment adicional después de una auditoría, una penalidad assessed después. Cada uno corre por su cuenta.
2. El reloj empieza con el assessment, no con la declaración ni con el aviso.
3. No hay CSED si no hubo assessment. Sin assessment, lo que corre es el estatuto de assessment del §6501 (3 años, 6 años, o indefinido).

Las suspensiones (la tabla que hay que memorizar).

Lo que ya NO suspende (cambios de la ley que el examen usa como distractor).

• Un installment agreement vigente ya no extiende el CSED. Antes de 1999 el IRS hacía firmar waivers rutinariamente; hoy solo se permite el Form 900 en un PPIA y por un tiempo limitado.
• Una equivalent hearing no suspende nada.
• El CNC no suspende nada.
• Un Form 911 (solicitud a TAS) por sí solo no suspende; solo una TAO emitida.
• Una audit reconsideration no suspende.

Cómo se calcula (método de tres pasos).

1. CSED base = fecha del assessment + 10 años.
2. Suma todos los periodos de suspensión (cada uno con su "+ 30 días" o "+ 6 meses" cuando corresponda).
3. CSED ajustado = CSED base + total de suspensiones.

Dónde se ve. El account transcript del contribuyente muestra los códigos de transacción con fechas. El CSED también se puede pedir por escrito al IRS o verlo en el transcript de cuenta (código 971 y notas). Muchos representantes lo calculan a mano cotejando cada evento.

Qué pasa después del CSED.

• El IRS debe abatir el saldo (código 608 en el transcript, "statute expiration").
• El lien se extingue por ministerio de ley y el IRS debe emitir el release dentro de 30 días (§6325(a)).
• El IRS no puede compensar reembolsos futuros contra esa deuda.
• La deuda no genera un 1099‑C ni ingreso gravable por condonación: la extinción de un impuesto por estatuto no es cancellation of debt income.

La estrategia del representante (esto también se pregunta). Cada herramienta que protege al cliente cuesta tiempo de estatuto:

• Presentar un OIC que va a ser rechazado cuando faltan 14 meses de CSED puede regalarle al IRS un año más de cobranza.
• Pedir un CDP timely suspende el CSED durante toda la audiencia.
• En cambio, el CNC protege al cliente sin costar estatuto: es la herramienta preferida cuando el CSED está cerca.

Regla de oro: antes de presentar cualquier cosa, calcula el CSED.

Caso. Fernando Aguirre tiene un assessment del 15 de abril de 2019 por el año 2018. Su historia:

• 1 de marzo de 2021: presenta un offer in compromise.
• 1 de noviembre de 2021: el IRS lo rechaza. Fernando no apela.
• 1 de junio de 2022: presenta bankruptcy Chapter 7.
• 1 de junio de 2023: se levanta el automatic stay (discharge; el impuesto de 2018 no era descargable).
• Nada más ocurre.

Cálculo paso a paso.

Paso 1 — CSED base. 15 de abril de 2019 + 10 años = 15 de abril de 2029.

Paso 2 — Suspensión por el OIC.

• Pendiente del 1 de marzo de 2021 al 1 de noviembre de 2021 = 8 meses.
• Más los 30 días posteriores al rechazo (Fernando no apeló, así que solo son 30 días).
• Subtotal: 8 meses + 30 días.

Paso 3 — Suspensión por bankruptcy.

• Automatic stay del 1 de junio de 2022 al 1 de junio de 2023 = 12 meses.
• Más 6 meses del §6503(h).
• Subtotal: 18 meses.

Paso 4 — Total de suspensiones. 8 meses + 18 meses = 26 meses, más 30 días.

Paso 5 — CSED ajustado.

• 15 de abril de 2029 + 26 meses = 15 de abril de 2031 + 2 meses = 15 de junio de 2031.
• • 30 días = 15 de julio de 2031.

Respuesta: el CSED de Fernando es el 15 de julio de 2031.

Comprobación rápida. El estatuto se alargó 2 años, 2 meses y 30 días respecto de la fecha original. Eso equivale exactamente a los 8 meses del OIC, los 12 del bankruptcy, los 6 meses adicionales del §6503(h) y los 30 días del rechazo del OIC.

Variante que cambia la respuesta. Si Fernando hubiera apelado el rechazo del OIC y Appeals hubiera resuelto el 1 de mayo de 2022, la suspensión por OIC habría corrido del 1 de marzo de 2021 al 1 de mayo de 2022 (14 meses) más 30 días, y el CSED se habría movido seis meses más, al 15 de enero de 2032.

Segunda variante. Si en lugar del OIC Fernando hubiera pedido un CNC en marzo de 2021 y hubiera permanecido en hardship, no habría ninguna suspensión: el CSED seguiría siendo el 15 de abril de 2029 y probablemente no habría pagado nada.

• El CSED corre desde el assessment, no desde la fecha de vencimiento de la declaración ni desde el aviso.
• Un IA vigente no extiende el CSED. Solo la solicitud pendiente y los 30 días posteriores a un rechazo.
• El CNC no suspende el CSED. Ni el Form 911, ni la audit reconsideration, ni la equivalent hearing.
• Cada assessment tiene su propio CSED. No hay "un CSED del contribuyente".
• Bankruptcy suspende el stay + 6 meses para cobro (y + 60 días para assessment). No los confundas.
• El OIC rechazado suma 30 días extra, aunque el contribuyente no apele.
• No se puede cobrar después del CSED, ni siquiera reteniendo reembolsos.
• La deuda extinguida por CSED no genera ingreso por condonación.
• Ausencia del país: 6 meses continuos, y el estatuto no expira hasta 6 meses después del regreso.

• Form 900 (Tax Collection Waiver) — solo con un PPIA y de forma limitada.
• Form 872 / 872‑A (extienden el estatuto de assessment del §6501, no el de cobro) — no confundirlos.
• Account transcript (Form 4506‑T) — para verificar fechas de assessment y eventos.
• Fuente: IRC §6502, §6503, §6330(e), §6331(k), §6015(e)(2), §7508, §7811(d), §6325(a); Pub. 594; IRM 5.1.19 (Collection Statute Expiration).

23.15 La penalidad por fondos fiduciarios (Trust Fund Recovery Penalty, TFRP)

(PSI: Trust fund recovery penalty)

Preguntan qué impuestos entran en la penalidad y cuáles no, quién es una responsible person, qué significa willful, el procedimiento (Form 4180 → Letter 1153 → 60 días → assessment), el estatuto de 3 años, la responsabilidad solidaria y —muy preguntado— la designación de pagos. Casi siempre hay un cálculo.

Cuando un empleador retiene impuestos del sueldo de sus empleados, ese dinero no es suyo: lo tiene en fideicomiso (in trust) para el gobierno. Por eso se llaman trust fund taxes. Si el empleador se los gasta, el §6672 permite al IRS cobrar el 100 % de esa parte a las personas físicas responsables, aunque la empresa sea una corporación o una LLC con responsabilidad limitada.

Qué entra y qué no entra en la penalidad (el cálculo).

Regla mental: "lo que le quitaste al empleado" entra; "lo que te tocaba pagar a ti" no.

Los dos elementos que el IRS debe probar.

Elemento 1 — Responsible person. No es un cargo, es una función. Es responsable quien tiene el deber y el poder de recaudar, contabilizar y pagar los trust fund taxes. Factores que el IRS pesa (Form 4180 e IRM 5.7.3):

• ¿Firma los cheques de la empresa?
• ¿Decide a quién se le paga y en qué orden?
• ¿Contrata y despide empleados?
• ¿Es oficial, director, socio o dueño con control?
• ¿Firma las declaraciones de nómina (Form 941)?
• ¿Tiene autoridad sobre las cuentas bancarias?
• ¿Controla la política financiera de la empresa?

Puede haber varias personas responsables a la vez, y la responsabilidad es joint and several (solidaria): el IRS puede cobrarle el 100 % a cualquiera. Ahora bien, solo puede cobrar el monto una vez en total; cuando lo recauda de uno, abate a los demás. Y quien pague de más puede demandar a los otros por contribution en un tribunal federal (§6672(d)).

Quién no suele ser responsable: el empleado de nómina que solo ejecuta órdenes sin autoridad para decidir, el contador externo que solo prepara los formularios, el accionista sin control operativo. Pero un contador con firma en la cuenta y poder de decidir a quién pagar sí puede serlo, igual que un PSP o PEO (proveedor de servicios de nómina) que controla los fondos.

Elemento 2 — Willfulness. El §6672 exige que la persona haya actuado willfully, pero en derecho tributario willful no significa "con mala intención". Significa:

• Que sabía que los trust fund taxes no se estaban pagando (o que ignoró deliberadamente señales evidentes), y
• Que aun así usó los fondos para pagar a otros acreedores (proveedores, renta, salarios netos, préstamos) en lugar de al gobierno.

También basta el reckless disregard (desprecio temerario): saber que hay un riesgo alto de que no se estén pagando y no hacer nada por verificarlo. No hace falta intención de defraudar ni beneficio personal. La frase de examen es: "paid other creditors when he knew the withheld taxes were unpaid".

El procedimiento (la secuencia de examen).

1. Investigación. El revenue officer entrevista a los candidatos con el Form 4180 (Report of Interview with Individual Relative to Trust Fund Recovery Penalty). Es una entrevista bajo juramento y el contribuyente puede ir con su representante.
2. Letter 1153 + Form 2751. El IRS propone la penalidad. La Letter 1153 da 60 días para protestar ante el Independent Office of Appeals (75 días si la persona está fuera de EE. UU.). El Form 2751 (Proposed Assessment of Trust Fund Recovery Penalty) es el acuerdo: firmarlo significa aceptar la penalidad.
3. Assessment. Si no hay protesta o Appeals confirma, el IRS assessa la penalidad contra la persona física y le envía su propio notice and demand.
4. Cobranza personal. A partir de ahí la persona tiene su propio expediente de cobranza: puede recibir un NFTL a su nombre, un levy sobre su salario y su cuenta, y tiene sus propios derechos de CDP y CAP, sus propias alternativas (IA, OIC, CNC) y su propio CSED.

El estatuto para imponerla. El §6672(b)(3) y el §6501(b)(2) se combinan: el IRS tiene 3 años contados desde el 15 de abril del año siguiente a aquel en que vencieron los Forms 941. Ejemplo: para los cuatro trimestres de 2025, el reloj arranca el 15 de abril de 2026 y vence el 15 de abril de 2029. Además, el §6672(b)(3) pone un piso al plazo cuando se envía la Letter 1153: el estatuto no puede expirar antes de la más TARDÍA de estas dos fechas —no se suman—:

• (A) 90 días después de la fecha en que se envió por correo o se entregó en mano la Letter 1153; o
• (B) si hubo una protesta oportuna, 30 días después de que el IRS emita la determinación administrativa final sobre esa protesta.

Es decir: el plazo normal de 3 años vence primero; si el aviso salió cerca del final, la ley te da al menos esos 90 días (o los 30 posteriores a la determinación de Appeals, si eso cae más adelante). Trampa de examen: "90 días más el tiempo de la protesta" es incorrecto; la ley usa "the LATER of", no una suma.

La designación de pagos (pregunta clásica).

• Un pago voluntario de la empresa puede ser designado por escrito a un periodo y a la porción trust fund. El IRS debe respetar la designación.
• Un pago involuntario (levy, seizure, offset de reembolso) o no designado lo aplica el IRS en el mejor interés del gobierno, es decir, primero a la porción NO trust fund —para maximizar lo que después puede cobrarle personalmente a los responsables—.

Por eso, cuando una empresa en dificultades hace un pago parcial, el representante siempre debe designarlo por escrito a los trust fund taxes del periodo más antiguo: cada dólar así aplicado reduce dólar por dólar la exposición personal de los dueños.

Impuesto divisible y estrategia de litigio. La TFRP es un divisible tax: se puede pagar la porción correspondiente a un solo empleado por un solo trimestre (a veces unos pocos cientos de dólares), presentar un claim for refund con el Form 843, y cuando el IRS lo deniegue, demandar en District Court o Court of Federal Claims. Eso permite litigar la responsabilidad sin pagar la penalidad completa, esquivando la regla de Flora ("pay first, litigate later"). El IRS normalmente contrademanda por el resto.

Defensas típicas.

• No era responsible person: no firmaba cheques, no decidía pagos, no tenía autoridad.
• No fue willful: descubrió el impago después de dejar la empresa; le mintieron; los fondos estaban embargados por un acreedor con prioridad legal antes de que supiera.
• El cálculo está mal: se incluyó la parte patronal de FICA o el FUTA.
• La empresa ya pagó esa porción, o hay pagos designados que no se acreditaron.
• El estatuto expiró.

Y una advertencia sobre bankruptcy: los trust fund taxes nunca se descargan en bankruptcy, ni para la empresa ni para la persona. La TFRP tampoco.

Caso. Techo Seguro LLC tiene 12 empleados. Para el tercer trimestre de 2025 (Q3), el Form 941 muestra:

La empresa presentó el 941 pero no depositó nada durante el trimestre. En noviembre de 2025 hizo un pago voluntario de $10,000 sin instrucciones de aplicación. Vicente Muñoz es el socio gerente: firma los cheques, decide a quién se le paga y firmó el Form 941. Durante Q3 pagó a proveedores y la renta sabiendo que las retenciones no se habían depositado.

Cálculo paso a paso.

Paso 1 — Identificar la porción trust fund.
$24,000 (income tax withheld) + $15,300 (employee FICA) = $39,300.

Paso 2 — Identificar lo que NO entra.
La parte patronal de $15,300 no entra. Tampoco entraría el FUTA. Total no‑trust fund: $15,300.

Comprobación: $39,300 + $15,300 = $54,600 ✓ (el total del 941).

Paso 3 — Aplicar el pago de $10,000.
Como fue no designado, el IRS lo aplica en el mejor interés del gobierno: primero a la porción no trust fund. Los $10,000 se van contra los $15,300 patronales.

• Porción trust fund pendiente: $39,300 (sin cambio).
• Porción no trust fund pendiente: $15,300 − $10,000 = $5,300.

Paso 4 — Calcular la TFRP contra Vicente.

• ¿Es responsible person? Sí: firma cheques, decide pagos, firmó el 941. ✓
• ¿Actuó willfully? Sí: sabía que las retenciones no se depositaban y pagó a otros acreedores. ✓
• TFRP = $39,300 (100 % de la porción trust fund).

Paso 5 — El escenario alternativo: pago designado.
Si Vicente hubiera enviado el pago con una carta diciendo "apply to the trust fund portion of Form 941 for the quarter ended September 30, 2025", el IRS habría tenido que respetarlo:

• Porción trust fund pendiente: $39,300 − $10,000 = $29,300.
• TFRP = $29,300. Vicente se habría ahorrado $10,000 de exposición personal con una sola frase escrita.

Paso 6 — El procedimiento y las fechas.

• El revenue officer entrevista a Vicente con el Form 4180.
• El IRS envía la Letter 1153 con el Form 2751: Vicente tiene 60 días para protestar ante Appeals.
• Estatuto: los Forms 941 de 2025 se consideran presentados el 15 de abril de 2026; el IRS tiene hasta el 15 de abril de 2029 para assessar la TFRP.
• Si además la administradora de oficina, Sara, tuviera firma en la cuenta y decidiera pagos, ambos serían responsables joint and several por los $39,300; el IRS podría cobrarle todo a cualquiera de los dos, pero recaudar $39,300 una sola vez en total.

• La parte patronal de FICA y el FUTA NUNCA entran. Es el error de cálculo número uno.
• Willful no significa fraudulento. Basta con saber y pagar a otros acreedores.
• Un pago no designado va primero a la porción NO trust fund. Diseñar la carta de designación es la jugada del representante.
• La Letter 1153 da 60 días, no 30. (Y 75 si está fuera de EE. UU.)
• El Form 2751 no es la protesta: es la aceptación. Firmarlo cierra el caso.
• El §6672(b)(3) no suma periodos. El estatuto no expira antes de la fecha posterior entre los 90 días desde la Letter 1153 y los 30 días desde la determinación final de la protesta. Un distractor típico dice "90 días más el tiempo que dure la protesta": es falso.
• La responsabilidad es solidaria, pero el IRS cobra el total una sola vez.
• Una LLC o corporación no protege a la persona. Ese es el punto del §6672.
• La TFRP y los trust fund taxes no se descargan en bankruptcy.
• El estatuto corre desde el 15 de abril del año SIGUIENTE, no desde cada vencimiento trimestral.
• No confundir la TFRP (§6672, 100 %, contra personas) con el failure to deposit (§6656, 2/5/10/15 %, contra la empresa).

• Form 4180 (Report of Interview with Individual Relative to Trust Fund Recovery Penalty or Personal Liability for Excise Taxes) — la entrevista.
• Letter 1153 (Trust Fund Recovery Penalty Letter) + Form 2751 (Proposed Assessment of Trust Fund Recovery Penalty).
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — para el claim del divisible tax.
• Form 941 (Employer's QUARTERLY Federal Tax Return), Form 940 (FUTA).
• Form 2848 (Power of Attorney) — para acompañar al cliente en el Form 4180.
• Fuente: IRC §6672, §6671, §7501, §6501(b)(2), §6656; Pub. 594; Pub. 15 (Circular E); IRM 5.7 (Trust Fund Compliance); IRS.gov "Trust fund recovery penalty".

23.16 Declaraciones enmendadas y reclamos de reembolso (amended returns y claims for refund)

(PSI: Amended returns and claims for refund (e.g., Form 1040X, Form 843, effect on statute of limitations))

Preguntan qué formulario usar para cada tipo de reclamo, la regla 3/2 del §6511 con su lookback, el efecto de una amended return sobre el estatuto de assessment, qué pasa cuando el IRS deniega un claim (Letter 105C, 2 años para demandar), y el protective claim. Las preguntas de fechas son casi seguras.

El principio. Presentar una declaración corregida no es un derecho ilimitado: es un claim for refund sujeto a un plazo doble. Y una amended return con saldo a pagar no es un claim: es simplemente pagar lo que faltaba.

Qué formulario para qué.

Regla crítica: el Form 843 NUNCA sirve para income tax. Para income tax se usa el 1040‑X o el 1120‑X. Es una de las trampas más repetidas del examen.

El Form 1040‑X en la práctica.

• Se puede presentar electrónicamente solo para el periodo fiscal en curso y los dos anteriores ("the current or two prior tax periods"). Todo año más viejo que eso va en papel. Y el e‑file admite un máximo de tres enmiendas electrónicas por año fiscal: la cuarta se rechaza.
  (Cuidado: hasta hace poco el IRS decía "tax year 2019 and later" y muchos materiales comerciales lo repiten. La regla vigente —IRS.gov, Amended return frequently asked questions, actualizada el 28 de mayo de 2025— es la ventana móvil de tres periodos.)
• Se estructura en tres columnas: A (lo original), B (el cambio neto) y C (lo corregido), más la Part III con la explicación en palabras.
• Hay que adjuntar los formularios y schedules que cambian.
• Se presenta uno por año, en sobres separados si son varios.
• Presentar un 1040‑X no garantiza el reembolso: el IRS puede auditar la enmienda, y de hecho las enmiendas grandes se revisan más que las declaraciones originales.

Superseding return: el hermano poco conocido. Si el contribuyente presenta una segunda declaración antes de la fecha de vencimiento (incluidas extensiones), esa segunda declaración reemplaza a la primera: es una superseding return, no una amended return. Es la vía limpia para corregir elecciones que solo se pueden hacer en una declaración presentada a tiempo.

El plazo del §6511: la "regla 3/2".

Un claim for refund debe presentarse dentro de la más tardía de:

• 3 años desde que se presentó la declaración; o
• 2 años desde que se pagó el impuesto.

Si nunca se presentó declaración, solo queda la de 2 años desde el pago.

El lookback (§6511(b)(2)): la segunda mitad de la regla que casi nadie recuerda. No basta con presentar el claim a tiempo: también hay un límite a cuánto te devuelven.

• Si el claim se presenta dentro de los 3 años: solo se devuelve lo pagado durante los 3 años inmediatamente anteriores al claim, más el periodo de cualquier extensión de presentación.
• Si el claim se presenta fuera de los 3 años (usando la regla de 2 años): solo lo pagado en los 2 años anteriores al claim.

Y la pieza que cierra el rompecabezas: el §6513(b) dice que las retenciones y los pagos estimados se consideran pagados el día de vencimiento de la declaración (el 15 de abril del año siguiente), no cuando realmente se retuvieron.

Reglas especiales de plazo.

El efecto sobre el estatuto de ASSESSMENT (la parte "effect on statute of limitations" de la viñeta).

• Regla general: una amended return NO reinicia ni extiende el estatuto de assessment de 3 años del §6501. El reloj sigue corriendo desde la declaración original.
• Excepción del §6501(c)(7): si la amended return se recibe dentro de los 60 días anteriores al vencimiento del estatuto de assessment, el IRS tiene 60 días adicionales desde la recepción para assessar el impuesto adicional que muestre esa enmienda.
• Y no lo olvides: si la enmienda revela una omisión de más del 25 % del gross income, el estatuto aplicable era desde el principio de 6 años (§6501(e)); y si hay fraude o no se presentó, no hay estatuto (§6501(c)).

Qué pasa cuando el IRS deniega el claim.

1. El IRS envía una Letter 105C (denegación total) o 106C (denegación parcial): es la notice of claim disallowance.
2. Desde la fecha de esa carta corren 2 años para presentar una refund suit en el U.S. District Court o en la Court of Federal Claims (§6532(a)).
3. Los 2 años se pueden extender por acuerdo con el Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit).
4. Alternativamente (y antes de demandar) se puede pedir una conferencia con el Independent Office of Appeals. Pero pedir Appeals no detiene los 2 años: es un error frecuente y fatal.
5. No se puede demandar antes de 6 meses desde que se presentó el claim, salvo que el IRS ya lo haya denegado (§6532(a)(1)).
6. Regla de Flora: para demandar por reembolso hay que haber pagado el impuesto completo ("pay first, litigate later"), salvo en impuestos divisibles como la TFRP.

El protective claim. Cuando el derecho al reembolso depende de un hecho futuro incierto —una sentencia pendiente, un litigio con un tercero, una regulación en trámite— y el plazo del §6511 está por vencer, se presenta un protective claim: un claim que preserva la fecha aunque el monto todavía no se pueda determinar. Debe identificar al contribuyente, el año, la base del reclamo y estar firmado.

El informal claim. Los tribunales han reconocido que una carta que identifique claramente al contribuyente, el año, el monto y la base del reclamo puede valer como claim aunque no esté en el formulario correcto, siempre que después se perfeccione. No es una estrategia recomendable, pero es una defensa.

Interés sobre reembolsos. El IRS no paga interés si emite el reembolso dentro de 45 días de la fecha de vencimiento o de la fecha de presentación (lo que sea más tarde) — §6611(e).

Caso. Lucía Bernal presentó su Form 1040 de 2022 el 18 de abril de 2023 (la fecha de vencimiento de ese año). Tenía $8,000 de retenciones y un impuesto de $6,500; recibió un reembolso de $1,500. En 2026 descubre que olvidó una deducción que le habría dado $900 más de reembolso.

Escenario A — presenta el 1040‑X el 2 de marzo de 2026.

1. ¿Está dentro del plazo? Tres años desde la presentación (18 de abril de 2023) = 18 de abril de 2026. El claim del 2 de marzo de 2026 es oportuno. ✓
2. ¿Alcanza el lookback? Al estar dentro de los 3 años, se puede recuperar lo pagado en los 3 años anteriores al claim: desde el 2 de marzo de 2023. Sus retenciones se consideran pagadas el 15 de abril de 2023 (§6513(b)), que cae dentro de esa ventana. ✓
3. Resultado: recupera los $900.

Escenario B — se demora y presenta el 1040‑X el 1 de junio de 2026.

1. ¿Tres años desde la presentación? Vencieron el 18 de abril de 2026. No.
2. ¿Dos años desde el pago? El pago (las retenciones) se considera hecho el 15 de abril de 2023. Dos años vencieron el 15 de abril de 2025. No.
3. Resultado: el claim está prescrito y Lucía no recupera nada. Seis semanas de demora le costaron $900.

Caso. Andrés Solano pidió una extensión para su Form 1040 de 2021 (venció el 18 de abril de 2022, extendido al 17 de octubre de 2022) y presentó el 10 de octubre de 2022. Sus retenciones de 2021 fueron de $14,000. El 1 de septiembre de 2025 presenta un 1040‑X reclamando $2,300 más de reembolso.

Análisis.

1. ¿Está dentro del plazo? Tres años desde la presentación (10 de octubre de 2022) = 10 de octubre de 2025. El claim del 1 de septiembre de 2025 es oportuno. ✓
2. ¿Alcanza el lookback? Al estar dentro de los 3 años, se recupera lo pagado en los 3 años anteriores al claim más el periodo de la extensión (6 meses): 1 de septiembre de 2025 − 3 años = 1 de septiembre de 2022; menos 6 meses de extensión = 1 de marzo de 2022.
3. ¿Dónde cae el pago? Las retenciones se consideran pagadas el 15 de abril de 2022 (§6513(b)), que está dentro de la ventana que llega hasta el 1 de marzo de 2022. ✓
4. Resultado: Andrés recupera los $2,300. Si no se contara el periodo de extensión, la ventana habría empezado el 1 de septiembre de 2022 y habría perdido todo. Esa media línea del §6511(b)(2)(A) —"plus the period of any extension"— es exactamente lo que el examen prueba.

Caso. Nora Villalba presentó su Form 1040 de 2022 el 10 de marzo de 2023. El estatuto de assessment corre desde el vencimiento (18 de abril de 2023, porque presentar antes se considera presentar en la fecha de vencimiento) y expira el 18 de abril de 2026. El 1 de marzo de 2026 Nora presenta un 1040‑X que muestra $7,400 de impuesto adicional.

Análisis.

1. ¿El 1040‑X reinicia los 3 años? No. Una amended return no reinicia ni extiende el estatuto general.
2. ¿Aplica la excepción del §6501(c)(7)? Sí: el 1040‑X llegó el 1 de marzo de 2026, dentro de los 60 días anteriores al vencimiento del 18 de abril de 2026. Entonces el IRS tiene 60 días desde la recepción para assessar el impuesto adicional que muestre esa enmienda: hasta el 30 de abril de 2026.
3. Ojo con el alcance. Esos 60 días extra solo cubren el monto que muestra la enmienda. Para cualquier otro ajuste el IRS sigue atado al 18 de abril de 2026.
4. Variante. Si la enmienda revelara que Nora había omitido más del 25 % del gross income, el estatuto aplicable sería de 6 años (§6501(e)) y expiraría en 2029, no en 2026.

• El Form 843 no sirve para income tax. Sirve para penalidades, intereses, FICA retenido de más por un empleador y ciertos impuestos que no son income tax.
• La regla es "la más tardía", no "la más temprana". 3 años desde la presentación o 2 desde el pago, lo que sea posterior.
• Presentar a tiempo no basta: hay que pasar también el lookback. El claim oportuno con lookback vacío devuelve cero.
• Retenciones y estimados se consideran pagados el 15 de abril. No en la fecha real.
• Una amended return no reinicia el estatuto de assessment. Solo da 60 días extra si llega en los últimos 60 días.
• Pedir Appeals no detiene los 2 años para demandar desde la Letter 105C. Para eso está el Form 907.
• No se puede demandar antes de 6 meses desde el claim, salvo denegación.
• Una superseding return (antes del vencimiento) no es una amended return.
• El 941‑X distingue "adjusted return" de "claim for refund": hay que marcar la casilla correcta y respetar la regla de "90 días" del periodo de corrección.
• Un 1040‑X no es la respuesta correcta a un CP2000. Se responde al CP2000 con el formulario de respuesta que trae el aviso.
• El e‑file del 1040‑X es una ventana móvil de tres periodos, no "de 2019 en adelante". Periodo en curso + dos anteriores; máximo 3 enmiendas electrónicas por año fiscal.

• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — e‑file solo para el periodo en curso y los dos anteriores; lo demás, en papel.
• Form 1120‑X, Form 941‑X, Form 8849, Form 8082 (AAR bajo BBA).
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — penalidades, intereses y ciertos impuestos que no son income tax.
• Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit).
• Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer).
• Letter 105C / 106C (Notice of Claim Disallowance).
• Fuente: IRC §6511, §6513(b), §6532(a), §6501(c)(7), §6501(e), §6611(e); Pub. 556; Instr. Form 1040‑X; Instr. Form 843; Rev. Proc. 99‑21; Flora v. United States, 362 U.S. 145 (1960).

23.17 Revocación del pasaporte (passport revocation)

(PSI: Passport revocation)

Preguntan el umbral en dólares de 2025, qué requisitos además del monto, qué deudas cuentan y cuáles no, la lista de exclusiones, quién recibe el CP508C y cómo se revierte. Es una sección corta con cifras muy memorizables.

El IRC §7345, añadido por la FAST Act de 2015, obliga al IRS a certificar ante el Departamento de Estado a los contribuyentes con una seriously delinquent tax debt. El Departamento de Estado entonces niega la solicitud o la renovación del pasaporte, y puede revocar uno ya emitido.

Qué es una "seriously delinquent tax debt" (los dos elementos).

Elemento 1 — El monto. Una deuda legalmente exigible (assessed) de más de $64,000 para 2025, incluyendo penalidades e intereses. La cifra se indexa: era $62,000 en 2024 y sube a $66,000 en 2026 (cambia en 2026).

Elemento 2 — El IRS ya ejerció sus poderes. Además del monto, tiene que haberse dado una de estas dos cosas:

• Se registró un NFTL y se agotaron o vencieron los derechos administrativos del §6320 (el CDP por lien); o
• Se emitió un levy bajo el §6331.

Qué deudas cuentan. Solo obligaciones del Título 26: income tax, trust fund recovery penalty, penalidades civiles, impuestos de nómina.

Qué NO cuenta (trampa importante):

• FBAR penalties (son del Título 31, no del 26).
• Child support.
• Multas y deudas de otras agencias federales.

Las exclusiones (aunque el monto y los requisitos se cumplan, el IRS NO certifica).

1. Deuda que se paga a tiempo bajo un installment agreement aprobado.
2. Deuda que se paga bajo un offer in compromise aceptado, o bajo un acuerdo de conciliación con el Departamento de Justicia.
3. CDP hearing pendiente por un levy sobre esa deuda (o cuya solicitud está en plazo).
4. Solicitud de innocent spouse relief (§6015) pendiente, o cobro suspendido por esa solicitud.
5. Bankruptcy del contribuyente.
6. Contribuyente identificado por el IRS como víctima de robo de identidad relacionado con impuestos.
7. Cuenta en currently not collectible por hardship.
8. Contribuyente en una zona de desastre federalmente declarada.
9. Solicitud pendiente de un installment agreement o de un OIC.
10. Ajuste aceptado por el IRS que eliminará la deuda.
11. Militares sirviendo en una combat zone.
12. Contribuyente fallecido.