Capítulo 5 — Créditos (Deductions and Credits, parte B: Credits — Part 1)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. El dominio 3 de la Part 1 ("Deductions and Credits") tiene 17 preguntas calificadas repartidas entre el Cap. 4 (deducciones detalladas y QBI) y este Cap. 5 (créditos). En la práctica, los créditos son la mitad más "numérica" del dominio: el examen te pide reconocer quién califica, calcular un monto con una fórmula corta, aplicar un phase‑out (reducción gradual del crédito cuando sube el ingreso) y distinguir un crédito refundable (reembolsable) de uno nonrefundable (no reembolsable).

Viñetas PSI que cubre este capítulo (en este orden):

Cómo estudiarlo.

1. Primero la sección 5.0: si no entiendes la diferencia entre nonrefundable y refundable y el orden en que se aplican, ninguna pregunta de cálculo te va a salir.
2. Después memoriza las cifras del "Resumen para memorizar" (final del capítulo): $2,200/$1,700/$2,500; $3,000/$6,000; $2,500/$2,000; $17,280/$5,000; $11,950; $649/$4,328/$7,152/$8,046.
3. Los tres temas con más preguntas históricas son EITC, CTC/ACTC y education credits. Dedícales el doble de tiempo; ahí están las trampas de SSN, edades y phase‑outs.
4. Como preparador (CAA/ERO), la parte de due diligence (Form 8867) la conoces de la práctica: el examen la pregunta en la Part 1 (aquí) y otra vez en la Part 3 (Cap. 19 y 25).

5.0 Cómo funcionan los créditos: nonrefundable vs refundable, orden en el Form 1040 y carryovers

(Introducción obligatoria: no es una viñeta PSI, pero todas las preguntas del dominio la presuponen)

Si un crédito puede generar un reembolso cuando el impuesto es cero; en qué orden se restan los créditos del impuesto; qué pasa con la parte de un crédito que no se puede usar este año (¿se pierde o se arrastra?). Suelen preguntarlo con un caso: "tax liability $1,500, credits $3,000, ¿cuánto recibe de refund?".

Antes de la primera fórmula, cuatro palabras en inglés que vas a ver en todo el capítulo. Apréndelas ahora y no las vuelvo a traducir:

• adjusted gross income (AGI) (ingreso bruto ajustado: el total de tus ingresos menos los ajustes del Schedule 1, Part II; es la línea 11 del Form 1040). Casi todos los límites y phase‑outs de los créditos se miden sobre el AGI o sobre el MAGI (AGI modificado, que le suma de vuelta ciertas exclusiones).
• standard deduction (deducción estándar: la cantidad fija que resta del AGI quien no detalla en Schedule A; en 2025 es $15,750 Single y MFS, $31,500 MFJ y QSS, $23,625 HOH).
• taxable income (ingreso gravable: AGI menos la standard deduction o las itemized deductions, menos la deducción de QBI). Es la cifra sobre la que se calcula el impuesto con las tablas.
• alternative minimum tax (AMT) (impuesto mínimo alternativo: un segundo cálculo del impuesto, con menos deducciones; se paga la diferencia cuando resulta mayor que el impuesto regular. Va en el Schedule 2, Part I, y se estudia completo en el Cap. 6).

Con eso, la diferencia básica del capítulo. Una deduction (deducción) reduce el taxable income; su valor real depende de tu tasa marginal: $1,000 de deducción en el tramo del 22 % vale $220. Un credit (crédito) se resta directamente del impuesto: $1,000 de crédito vale $1,000 para cualquier contribuyente. Por eso el examen dice que un crédito es "dollar‑for‑dollar".

Hay dos familias:

1. Nonrefundable credits (créditos no reembolsables). Solo pueden reducir el impuesto hasta cero. Si el crédito es mayor que el impuesto, el exceso no se devuelve. Ejemplos: Child and Dependent Care Credit, education credits (la parte no reembolsable), Foreign Tax Credit, Saver's Credit, energy credits, Credit for Other Dependents, la parte no reembolsable del CTC y del adoption credit, Credit for the Elderly or the Disabled.
2. Refundable credits (créditos reembolsables). Se tratan como si fueran pagos de impuesto (van en la sección "Payments" del Form 1040). Si superan el impuesto, el IRS devuelve la diferencia. Ejemplos: Earned Income Tax Credit, Additional Child Tax Credit, el 40 % reembolsable del American Opportunity Credit, el Premium Tax Credit neto, y desde 2025 hasta $5,000 del adoption credit.

Orden de aplicación en el Form 1040 (2025). El orden importa porque los créditos no reembolsables compiten por el mismo impuesto:

Fíjate en el detalle del paso 3: el Schedule 8812 calcula el CTC no reembolsable restando primero los créditos del Schedule 3 (FTC, cuidado de hijos, educación, Saver's, energía, adopción…). Así el CTC se "queda sin impuesto" con más facilidad, y lo que sobra pasa al Additional Child Tax Credit, que sí es reembolsable (con su propia fórmula; ver 5.2).

Carryovers (arrastres). Cuando un crédito no reembolsable no cabe en el impuesto del año, la ley decide si se pierde o se arrastra:

Caso. Lucía presenta como HOH en 2025. Tiene un hijo de 10 años con SSN válido. Sus salarios (earned income) son $30,000 y ese es también su AGI. No tiene otros impuestos, no le retuvieron nada y no detalla. Durante el año pagó $500 de cuidado después de la escuela y $1,000 de tuition de un curso nocturno en un community college.

1. Impuesto. Taxable income = $30,000 − $23,625 (standard deduction HOH) = $6,375. Con la tabla de HOH (10 % hasta $17,000) el impuesto de la línea 16/18 es $638.
2. Schedule 3, Part I (créditos no reembolsables que van primero).
   • Child and Dependent Care Credit: gasto permitido $500 (menor que $3,000 y que su earned income). Porcentaje: ($30,000 − $15,000) ÷ $2,000 = 7.5 → 8 puntos (cada $2,000 o fracción) → 35 % − 8 = 27 %. Crédito = $500 × 27 % = $135.
   • Lifetime Learning Credit: 20 % × $1,000 = $200.
   • Total Schedule 3 = $135 + $200 = $335. Impuesto restante: $638 − $335 = $303.
3. Child Tax Credit no reembolsable (Form 1040, línea 19). Tiene derecho a $2,200, pero solo cabe lo que queda de impuesto: $303. Impuesto después de créditos = $0. CTC sin usar = $2,200 − $303 = $1,897.
4. Additional Child Tax Credit (Schedule 8812). Fórmula: 15 % × ($30,000 − $2,500) = 15 % × $27,500 = $4,125. Tope: $1,700 por hijo. Y no puede superar el CTC sin usar ($1,897). ACTC = el menor de los tres = $1,700. Los $197 restantes del CTC se pierden.
5. Earned income credit. HOH con 1 hijo y $30,000: $4,328 − 15.98 % × ($30,000 − $23,350) ≈ $3,265 (la EIC Table oficial, en tramos de $50, da prácticamente la misma cifra).
6. Pagos y refundable credits: EITC $3,265 + ACTC $1,700 = $4,965.
7. Refund = $4,965 − $0 = $4,965.

Traducción al examen: "What is Lucía's refund?" → ≈ $4,965. Si el examen ofreciera "$5,162" es la trampa de olvidar el tope de $1,700 y usar los $1,897; "$3,265" es olvidar el ACTC; "$0" es tratar todos los créditos como no reembolsables. Fíjate en la lección real del caso: los créditos del Schedule 3 se comieron casi todo el impuesto, así que el CTC casi no se usó… y precisamente por eso el ACTC salió al máximo.

• Los créditos no reembolsables no reducen el SE tax ni los otros impuestos de Schedule 2, Part II. Un contribuyente con Schedule C y $0 de income tax puede deber SE tax aunque tenga $5,000 de créditos no reembolsables.
• "Refundable" no significa "reembolsado siempre": el EITC se paga aunque no debas nada, pero se compensa (offset) contra deudas federales o pensiones alimenticias.
• El examen a veces llama "credit" a un pago (excess Social Security withholding) y lo trata como reembolsable: correcto, va en Schedule 3, Part II.
• Confundir carryover con carryback: el FTC tiene ambos; el adoption credit solo carryforward.

• Form 1040 (U.S. Individual Income Tax Return) — líneas 19, 20, 27–32.
• Schedule 3 (Form 1040) (Additional Credits and Payments) — Part I nonrefundable, Part II refundable/payments.
• Schedule 8812 (Credits for Qualifying Children and Other Dependents) — Credit Limit Worksheets A y B.
• Fuente: Instructions for Form 1040 (2025); Instructions for Schedule 8812 (2025); IRC §§21–26, 31–36B.

5.1 Crédito por cuidado de hijos y dependientes

(PSI: Child and dependent care credit)

Quién es qualifying person; cuánto gasto cuenta ($3,000/$6,000); la regla del earned income del cónyuge que gana menos (y la ficción de $250/$500 para estudiante o incapacitado); el porcentaje 35 %→20 %; qué pasa con los dependent care benefits del W‑2 box 10; y qué proveedores no sirven (el cónyuge, el padre del niño, un hijo menor de 19).

El Child and Dependent Care Credit (crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes, IRC §21) existe porque alguien que trabaja necesita pagar para que cuiden a su hijo pequeño o a un familiar incapacitado. Es no reembolsable y se calcula en el Form 2441. Piensa en cuatro filtros:

Filtro 1 — Qualifying person (persona que califica). Debe ser una de estas:

1. Tu qualifying child (según las reglas de dependientes del Cap. 1) menor de 13 años cuando se prestó el cuidado. El día que cumple 13 deja de contar (los gastos anteriores a ese día sí cuentan).
2. Tu cónyuge físicamente o mentalmente incapaz de cuidarse a sí mismo y que vivió contigo más de la mitad del año.
3. Cualquier persona incapaz de cuidarse que vivió contigo más de la mitad del año y que es tu dependiente (o lo sería salvo por tener gross income ≥ $5,200, presentar MFJ, o porque tú eres dependiente de otro).

• En padres divorciados o separados, la persona califica para el custodial parent (padre con quien vivió más noches), aunque el otro padre reclame al hijo como dependiente con el Form 8332. Esta es la excepción que el examen adora.

Filtro 2 — Work‑related expenses (gastos relacionados con el trabajo). Los gastos deben permitirte (y a tu cónyuge, si MFJ) trabajar o buscar trabajo. Cuentan: guardería, preescolar, niñera, cuidado antes/después de la escuela, day camp (campamento de día). No cuentan: overnight camp (campamento con pernocta), colegiatura de kindergarten en adelante (es educación, no cuidado), transporte que no da el proveedor, ni gastos mientras estabas de vacaciones. El cuidado puede ser dentro o fuera de casa; si es dentro de casa, puedes ser household employer (Schedule H; ver Cap. 6).

Filtro 3 — Earned income test. Tú (y tu cónyuge) deben tener earned income (salarios, propinas, ingreso neto de negocio) durante el año. El gasto que entra al cálculo se limita al menor de: (a) los gastos reales, (b) $3,000 / $6,000, (c) tu earned income, y (d) en MFJ, el earned income del cónyuge que gana menos. Para que un cónyuge sin sueldo no arruine el crédito, la ley le atribuye un ingreso ficticio si fue estudiante de tiempo completo (al menos 5 meses del año) o incapaz de cuidarse: $250 por mes (una qualifying person) o $500 por mes (dos o más). Solo puede aplicarse a uno de los dos cónyuges en el mismo mes.

Combat pay y este crédito. El nontaxable combat pay (paga de combate no gravable, W‑2 box 12 código Q) puede incluirse en el earned income de la línea 4 (o 5) del Form 2441, pero solo si lo eliges. Es una elección propia del Form 2441, independiente de la del EITC: las instrucciones lo dicen con estas palabras (cita textual del TIP de las Instructions for Form 2441 (2025), línea 4): "You can elect to include your nontaxable combat pay in earned income when figuring your credit, even if you elect not to include it in earned income for the earned income credit (EIC) or the exclusion or deduction for child and dependent care benefits." Es todo o nada por persona, y en MFJ cada cónyuge decide por separado.

Filtro 4 — Identificación y filing status. Debes reportar el nombre, dirección y TIN del proveedor (SSN o EIN; una iglesia/organización exenta no lo necesita); si el proveedor se niega, se anota "See attached" con la prueba de due diligence (Form W‑10). No puede ser proveedor: tu cónyuge; el padre o madre de la qualifying person si esa qualifying person es tu hijo y es menor de 13 años (esta condición importa: si la qualifying person es, por ejemplo, tu hermano adulto incapacitado, pagarle a tu propio padre sí puede calificar); tu propio hijo menor de 19 al final del año (aunque no sea tu dependiente); ni una persona que puedas reclamar como dependiente. Se necesita el TIN de la qualifying person. MFS en general no puede tomarlo, salvo que cumpla la regla de "considered unmarried" (vivió aparte del cónyuge los últimos 6 meses, pagó más de la mitad del hogar y el hijo vivió con él más de la mitad del año).

Cálculo. Crédito = gasto permitido × porcentaje aplicable. El porcentaje es 35 % si AGI ≤ $15,000 y baja 1 punto por cada $2,000 (o fracción) de AGI sobre $15,000, hasta 20 % cuando AGI > $43,000. Como casi todos los clientes con trabajo superan $43,000, en la práctica el crédito típico es 20 % × $3,000 = $600 o 20 % × $6,000 = $1,200.

Coordinación con el dependent care FSA / §129. Si el empleador da dependent care benefits (W‑2 box 10, hasta $5,000; $2,500 MFS) y los excluyes del ingreso, esos dólares reducen el tope de $3,000/$6,000. Con dos hijos y $5,000 de FSA, solo quedan $1,000 de gasto para el crédito. La Part III del Form 2441 hace esa cuenta antes del crédito; por eso "debes completar la Part III primero".

Ejemplo 1 — Caso típico (20 %). Laura y Diego (MFJ) tienen AGI de $58,000: Laura ganó $40,000 y Diego $18,000. Pagaron $9,000 de guardería por sus hijos de 5 y 8 años.

1. Gasto permitido = menor de $9,000, $6,000 (dos personas), $40,000 y $18,000 → $6,000.
2. AGI $58,000 > $43,000 → 20 %.
3. Crédito = $6,000 × 20 % = $1,200 (no reembolsable).

Ejemplo 2 — Porcentaje intermedio. Ana (HOH), AGI $29,000, un hijo de 4 años, gastos $4,000.

1. Gasto permitido: menor de $4,000 y $3,000 → $3,000.
2. Exceso de AGI: $29,000 − $15,000 = $14,000 → $14,000 ÷ $2,000 = 7 puntos → 35 % − 7 = 28 %.
3. Crédito = $3,000 × 28 % = $840.

Ejemplo 3 — FSA del empleador. Marcos y Elena (MFJ), AGI $90,000, dos hijos pequeños, gastos $10,000; Elena excluyó $5,000 de dependent care benefits (W‑2 box 10).

1. Tope: $6,000 − $5,000 = $1,000.
2. Crédito = $1,000 × 20 % = $200. (Sin el FSA habría sido $1,200, pero el FSA le ahorró impuesto sobre $5,000, normalmente más de $1,000: por eso el FSA suele convenir.)

Ejemplo 4 — Cónyuge estudiante. Rosa ganó $30,000; Pedro fue estudiante de tiempo completo 9 meses y no trabajó. Un hijo de 3 años; gastos $4,000.

1. Earned income ficticio de Pedro: $250 × 9 = $2,250.
2. Gasto permitido: menor de $4,000, $3,000, $30,000 y $2,250 → $2,250.
3. AGI $30,000: exceso $15,000 ÷ $2,000 = 7.5 → se redondea hacia arriba a 8 puntos → 27 %.
4. Crédito = $2,250 × 27 % = $607.50 ≈ $608.

• Kindergarten y grados superiores no son cuidado: la colegiatura no cuenta; el "after‑school care" sí.
• Overnight camp nunca; day camp sí, aunque sea deportivo o de idiomas.
• Pagarle a la abuela sí cuenta (no es padre del niño, no es tu dependiente y no es menor de 19), pero pagarle al padre del niño o a tu hijo de 17 no. Ojo con el matiz: la prohibición de pagarle al padre o madre de la qualifying person aplica solo cuando la qualifying person es tu hijo menor de 13; para un dependiente adulto incapacitado, ese pago sí puede calificar.
• El combat pay en este crédito es elección del Form 2441, no automático (automático es solo en el ACTC), y esa elección es independiente de la que hagas para el EITC.
• El gasto se limita por el menor earned income de los cónyuges: si uno no trabaja ni estudia ni está incapacitado, el crédito es $0.
• Un hijo que cumplió 13 el 1 de julio: solo cuentan los gastos de enero a junio.
• El custodial parent puede tomar el crédito aunque no reclame al hijo como dependiente (excepción de padres divorciados); el noncustodial parent nunca.
• Tope de $6,000 con dos o más personas aunque el gasto sea todo de una; pero no son $3,000 por cada una si son tres.

• Form 2441 (Child and Dependent Care Expenses) — Part I proveedores, Part II crédito, Part III dependent care benefits.
• Form W‑10 (Dependent Care Provider's Identification and Certification) — para pedirle el TIN al proveedor.
• Schedule 3 (Form 1040), línea 2.
• Fuente: Pub. 503 (2025) (Child and Dependent Care Expenses), sección "Payments to Relatives or Dependents"; Instructions for Form 2441 (2025), líneas 4–5 y TIP del combat pay; Pub. 3 (Armed Forces' Tax Guide); IRC §21; IRC §129 (dependent care assistance).

5.2 Child Tax Credit, Additional Child Tax Credit y Credit for Other Dependents

(PSI: Child tax credit and credit for other dependents)

Monto por hijo ($2,200), edad (under 17), requisitos de SSN del hijo y del contribuyente (nuevo en 2025 por la OBBBA), phase‑out ($200,000/$400,000, $50 por cada $1,000), fórmula del ACTC (15 % del earned income sobre $2,500, tope $1,700), la alternativa para 3+ hijos, el Credit for Other Dependents de $500 y el Form 8862 tras una denegación.

El Child Tax Credit (CTC, IRC §24) es el crédito más común del 1040. Tiene tres piezas que el examen mezcla a propósito:

1. CTC (no reembolsable): $2,200 por qualifying child. Un hijo califica si cumple siete condiciones:

1. Es tu hijo, hijastro, hijo de crianza (foster child) elegible, hermano, hermanastro o descendiente de ellos (nieto, sobrino).
2. Tenía menos de 17 años al 31 de diciembre de 2025 (nació después del 31‑dic‑2008). Si cumplió 17 en 2025, ya no califica.
3. No aportó más de la mitad de su propio sustento (support).
4. Vivió contigo más de la mitad del año (con las excepciones de padres divorciados: el noncustodial parent con Form 8332 puede reclamarlo).
5. Lo reclamas como dependiente.
6. No presenta declaración conjunta (salvo solo para pedir reembolso).
7. Es ciudadano, nacional o resident alien de EE. UU. y tiene un SSN válido para empleo emitido antes de la fecha límite de la declaración (incluidas extensiones). Un hijo con ITIN o ATIN no da CTC (pero sí ODC).

Novedad 2025 (OBBBA): el contribuyente también debe tener SSN válido para empleo. En MFJ basta que uno de los cónyuges lo tenga (el otro puede tener ITIN). Sin SSN del contribuyente no hay CTC ni ACTC, ni en declaración original ni enmendada. Esto afecta a muchos clientes de un CAA: una pareja donde ambos tienen ITIN no recibe CTC/ACTC por su hijo con SSN; sí puede tomar el ODC de $500.

2. Phase‑out. El crédito total (CTC + ODC) se reduce $50 por cada $1,000 (o fracción) de MAGI por encima de $400,000 (MFJ) o $200,000 (los demás, incluido MFS). MAGI = AGI + exclusiones de Form 2555, Puerto Rico y posesiones. Estos umbrales no se indexan. Con MFJ y dos hijos ($4,400), el crédito llega a cero con MAGI de $488,000.

3. Additional Child Tax Credit (ACTC, reembolsable): hasta $1,700 por hijo. Si el CTC no cabe en el impuesto, el Schedule 8812 convierte el sobrante en crédito reembolsable, pero solo hasta:

• 15 % × (earned income − $2,500), con tope de $1,700 por qualifying child; o
• si tienes 3 o más qualifying children: el mayor entre la fórmula anterior y (Social Security + Medicare taxes pagados, incluida la mitad del SE tax, menos el EITC recibido).
• El ACTC nunca puede superar el CTC que quedó sin usar. Quien excluye ingreso con Form 2555 (FEIE) no puede tomar el ACTC.
• "Earned income" aquí incluye salarios, propinas y ganancia neta de negocio (menos ½ del SE tax). El nontaxable combat pay se incluye automáticamente, sin ninguna elección: el Schedule 8812 tiene una línea propia para él (línea 18b), y sus instrucciones lo ordenan sin dar opción (cita textual de las Instructions for Schedule 8812 (2025), línea 18b): "Enter on line 18b the total amount of nontaxable combat pay that you (and your spouse if filing jointly) received in 2025." Esto es lo contrario del EITC y del Form 2441, donde sí hay que elegir.

4. Credit for Other Dependents (ODC): $500, no reembolsable. Para cada dependiente que no da derecho al CTC: hijos de 17 años o más, padres, otros qualifying relatives, y hijos con ITIN. El dependiente debe ser ciudadano, nacional o resident alien, con SSN, ITIN o ATIN emitido antes de la fecha límite. Para el ODC el contribuyente puede tener SSN o ITIN. Comparte el phase‑out con el CTC y no tiene parte reembolsable.

Form 8862. Si el IRS denegó el CTC/ACTC/ODC en un año posterior a 2015 por una razón distinta de error matemático o clerical, para volver a reclamarlo debes adjuntar el Form 8862. Si la denegación fue por reckless or intentional disregard (negligencia grave o desprecio intencional de las reglas), estás excluido 2 años; si fue fraude, 10 años. Las mismas reglas aplican al EITC y al AOTC (ver 5.5).

Due diligence del preparador. El CTC/ACTC/ODC es uno de los cuatro beneficios del Form 8867: $650 de penalidad por cada falla (ver 5.5).

Ejemplo 1 — Phase‑out. Carlos y María (MFJ) tienen MAGI de $412,500 y dos hijos de 8 y 12 años con SSN.

1. Crédito inicial: 2 × $2,200 = $4,400.
2. Exceso: $412,500 − $400,000 = $12,500 → 12.5 "miles" → se redondea hacia arriba a 13 (cada $1,000 o fracción).
3. Reducción: 13 × $50 = $650.
4. CTC = $4,400 − $650 = $3,750.

Ejemplo 2 — ACTC con la fórmula. Sofía (HOH) tiene dos hijos de 6 y 9 años, earned income de $16,500 y, tras la standard deduction de $23,625, taxable income $0 e impuesto $0.

1. CTC = $4,400, pero el impuesto es $0 → CTC no reembolsable usado = $0; sobrante $4,400.
2. ACTC = 15 % × ($16,500 − $2,500) = 15 % × $14,000 = $2,100.
3. Tope: 2 × $1,700 = $3,400 (mayor que $2,100, no limita).
4. ACTC = $2,100 (reembolsable, Form 1040 línea 28). Además tendrá EITC (ver 5.5).

Ejemplo 3 — 3+ hijos y la alternativa de FICA. Javier (MFJ) tiene tres hijos, salarios de $20,000 (Social Security + Medicare retenidos: 7.65 % × $20,000 = $1,530) y EITC de $8,046.

1. Fórmula general: 15 % × ($20,000 − $2,500) = $2,625.
2. Alternativa 3+ hijos: $1,530 − $8,046 = negativo → $0.
3. ACTC = el mayor → $2,625 (tope 3 × $1,700 = $5,100 no limita). La alternativa solo ayuda cuando el FICA/SE tax es alto y el EITC pequeño.

Ejemplo 4 — ODC. Rosa (Single, SSN, AGI $60,000) mantiene a su madre de 70 años (ITIN, vive con ella) y a su hijo de 17 años (SSN). Ambos son dependientes.

• Hijo de 17: no es menor de 17 → ODC $500.
• Madre: qualifying relative con ITIN → ODC $500.
• Total: $1,000, no reembolsable, limitado a su impuesto.

• "Under 17" significa 16 o menos el 31 de diciembre. Un hijo que cumple 17 el 31‑dic‑2025 no califica (recibe ODC).
• El ITIN del hijo → ODC, no CTC; el SSN emitido después del due date (con extensiones) → tampoco CTC ese año.
• Contribuyente con ITIN (o pareja donde ambos tienen ITIN) → no CTC/ACTC desde 2025; sí ODC.
• El phase‑out se calcula por cada $1,000 o fracción: $400,001 de MAGI ya cuesta $50.
• El ACTC usa earned income, no AGI: un contribuyente con solo intereses y dividendos no tiene ACTC aunque tenga hijos.
• En el ACTC el combat pay entra siempre (Schedule 8812, línea 18b). Si una opción dice "the taxpayer may elect to include combat pay for the additional child tax credit", es falsa: la elección existe para el EITC y para el Form 2441, no aquí.
• El ODC no tiene parte reembolsable y no exige que el dependiente viva contigo si es qualifying relative (por ejemplo, padre en otra casa).
• Quien presenta Form 2555 pierde el ACTC (no el CTC no reembolsable).
• No confundir umbrales: $2,500 (ACTC) vs. $2,200 (CTC) vs. $1,700 (tope ACTC).

• Schedule 8812 (Form 1040) (Credits for Qualifying Children and Other Dependents) — Part I CTC/ODC y phase‑out; Part II‑A/B/C ACTC.
• Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance).
• Form 8332 (Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent).
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist).
• Fuente: Instructions for Schedule 8812 (2025), incl. la instrucción de la línea 18b (combat pay) y el Earned Income Worksheet, línea 1b; Pub. 17, cap. 14; IRC §24 (incl. §24(h) modificado por OBBBA); IRC §6695(g).

5.3 Créditos de educación: American Opportunity Credit y Lifetime Learning Credit

(PSI: Education credits)

Diferencias AOTC vs LLC (monto, por estudiante vs por declaración, años, medio tiempo, reembolsable), qué gastos califican y cuáles no, cómo las scholarships reducen los gastos (y la elección de incluirlas en ingreso, tema de una pregunta oficial de muestra), quién reclama el crédito cuando el estudiante es dependiente, el phase‑out ($80,000–$90,000 / $160,000–$180,000), y que MFS no puede tomarlos.

Los dos créditos de educación (IRC §25A) se calculan en el Form 8863 y se reportan en Schedule 3, línea 3 (parte no reembolsable) y Form 1040, línea 29 (parte reembolsable del AOTC). Ambos se basan en qualified education expenses (gastos calificados) pagados en 2025 para un eligible student (estudiante elegible) que asiste a una eligible educational institution (institución que participa en programas federales de ayuda estudiantil: universidades, colleges, escuelas vocacionales).

Tabla comparativa completa

Qué NO cuenta como gasto calificado (para ambos): room and board (alojamiento y comida), seguro, transporte, gastos médicos, cuotas de actividades no obligatorias, deportes/hobbies no relacionados con el grado (salvo LLC si son parte del programa). Tampoco los gastos pagados con asistencia libre de impuestos: la parte no gravable de scholarships y fellowships, Pell grants, employer educational assistance (§127, $5,250), beneficios de veteranos. Sí cuentan los gastos pagados con préstamos, regalos, herencias o ahorros del estudiante (el préstamo se considera pagado cuando se desembolsa).

Reglas de tiempo. El gasto cuenta en el año en que se paga, para un periodo académico que empieza ese año o en los primeros 3 meses del año siguiente. Si en 2026 recibes un reembolso o beca por gastos de 2025 ya acreditados, hay recapture (se recalcula y la diferencia se suma al impuesto de 2026 con la anotación "ECR").

¿Quién reclama el crédito? Regla de oro: si el estudiante puede ser reclamado como dependiente por alguien, solo esa persona puede tomar el crédito, y todos los gastos pagados por el estudiante (o por terceros, como un abuelo) se tratan como pagados por quien lo reclama. Si nadie lo reclama de hecho (aunque pudieran), el estudiante puede tomar el crédito pero sin la parte reembolsable en ciertos casos, y no puede tomar el crédito nadie más. Si el estudiante no puede ser reclamado por nadie, lo toma él. Los gastos pagados por un cónyuge se tratan como pagados por el matrimonio: por eso la pregunta oficial de muestra de PSI responde que deben presentar MFJ para tomar el crédito por la educación del esposo (MFS lo prohíbe).

Coordinación con becas: la elección que da más crédito. Una beca no restringida (que puede usarse para cualquier gasto) puede asignarse, a elección del estudiante, a room and board. Esa parte se vuelve ingreso gravable para el estudiante, pero deja "libres" los gastos de tuition para el crédito de los padres. Como el estudiante suele tener poco ingreso (standard deduction de al menos $1,350 o earned income + $450, hasta $15,750), el impuesto que paga es cero o mínimo y la familia gana hasta $2,500 de AOTC. Es una pregunta oficial de muestra: ver el Ejemplo 3.

Coordinación con 529 / Coverdell. No se puede usar el mismo dólar dos veces. Si tomas AOTC con $4,000 de gastos, esos $4,000 se restan de los gastos calificados para determinar qué parte de la distribución del 529 es libre de impuesto. La parte de las ganancias que resulte gravable no paga el 10 % adicional (excepción por coordinación con el crédito).

Form 1098‑T. En general debes haber recibido el Form 1098‑T (Tuition Statement) de la institución, con el Box 1 (pagos recibidos). Excepciones: la institución no está obligada a emitirlo (p. ej., no residentes, cursos sin crédito) y el contribuyente puede demostrar el pago. El 1098‑T no es el monto del crédito: hay que ajustar por becas (Box 5) y por gastos no calificados.

Ejemplo 1 — AOTC básico. Los padres de Andrés (MFJ, MAGI $120,000) pagaron en 2025 $3,500 de tuition y $400 de libros obligatorios comprados en Amazon para su primer año de universidad (medio tiempo o más, sin condenas). Andrés es su dependiente.

1. Gastos calificados AOTC: $3,500 + $400 = $3,900 (los libros cuentan aunque no se compren a la universidad).
2. Crédito: 100 % × $2,000 + 25 % × $1,900 = $2,000 + $475 = $2,475.
3. Sin phase‑out (MAGI < $160,000). Reembolsable: 40 % × $2,475 = $990; no reembolsable $1,485.

Ejemplo 2 — Phase‑out. Mismo caso, pero MAGI de $170,000 (MFJ).

1. Fracción perdida: ($170,000 − $160,000) ÷ $20,000 = 50 %.
2. AOTC = $2,475 × (1 − 50 %) = $1,237.50 ≈ $1,238. (Para Single el rango es $10,000: MAGI $85,000 también pierde el 50 %.)

Ejemplo 3 — Becas (pregunta oficial de muestra de PSI, adaptada). Un estudiante de segundo año, menor de 24 y dependiente de sus padres, tuvo $8,000 de tuition y $4,000 de room and board. Recibió una beca de $5,000 restringida a tuition y otra de $2,500 sin restricción. Los padres pagaron los $4,500 restantes.

• Opción A (sin elección): ambas becas van a tuition → gastos calificados = $8,000 − $5,000 − $2,500 = $500 → AOTC = $500.
• Opción B (elección): la beca no restringida de $2,500 se asigna a room and board y el estudiante la incluye en su ingreso. Gastos calificados = $8,000 − $5,000 = $3,000 → AOTC = $2,000 + 25 % × $1,000 = $2,250 en la declaración de los padres (el estudiante es dependiente; no puede tomar el crédito él).
• El estudiante reporta $2,500 de ingreso; con la standard deduction de dependiente (earned income para este fin incluye la beca gravable → $2,500 + $450 = $2,950) su impuesto es $0. La familia gana $1,750 de crédito.
• Así se ve la opción correcta en la pantalla del examen (cita textual de la opción, en inglés; la explicación de por qué es correcta es la de los tres puntos anteriores): "The taxpayer can claim the AOTC on the taxpayer's return for tuition expenses of $3,000 when the student reports the additional $2,500 scholarship as income."

Ejemplo 4 — LLC de posgrado. Verónica (Single, MAGI $70,000) pagó $12,000 de tuition de maestría. No califica para AOTC (ya pasó los 4 primeros años). LLC = 20 % × $10,000 (tope) = $2,000, no reembolsable.

Ejemplo 5 — 529 + AOTC. Gastos calificados de Pablo (dependiente): $12,000. Sus padres retiraron $12,000 del 529 (de los cuales $3,000 son earnings). Usan $4,000 para el AOTC de $2,500.

1. Gastos ajustados para el 529: $12,000 − $4,000 = $8,000.
2. Parte libre de impuesto de las earnings: $3,000 × ($8,000 ÷ $12,000) = $2,000. Earnings gravables: $1,000 (para el beneficiario, Pablo), sin el 10 % adicional.
3. Resultado: AOTC $2,500 + $1,000 de ingreso gravable a la tasa baja de Pablo. Casi siempre conviene.

• Room and board nunca cuenta para el crédito (sí para distribuciones de 529 y para becas gravables).
• El AOTC es por estudiante; el LLC por declaración: dos hijos en pregrado → hasta $5,000 de AOTC; dos hijos en posgrado → $2,000 de LLC en total.
• Lo que decide quién toma el crédito es quién reclama de hecho al estudiante, no quién podría. Si alguien lo reclama como dependiente, solo esa persona toma el crédito. Si nadie lo reclama —aunque tuviera derecho a hacerlo—, lo toma el estudiante (Pub. 970, cap. 2 y 3: "don't claim on your tax return a dependent who is an eligible student (even if entitled to claim the dependent) → the dependent can claim the … credit"); pero si ese estudiante es menor de 24 y cae en las reglas de kiddie tax, solo puede usar la parte no reembolsable del AOTC. Lo que nunca ocurre es que lo tomen los dos.
• Gastos pagados por los abuelos directamente a la universidad: se tratan como pagados por el estudiante → los toma quien lo reclama como dependiente.
• El 1098‑T Box 1 no es automáticamente el gasto calificado: restar becas (Box 5) y verificar qué se pagó en 2025.
• La condena por felony de drogas solo afecta al AOTC.
• El AOTC no es reembolsable si el estudiante es menor de 24, tiene al menos un padre vivo, no presenta MFJ y no cubre más de la mitad de su support con earned income (regla kiddie): un estudiante de 20 años que presenta solo puede usar la parte no reembolsable.
• Un quinto año de licenciatura → solo LLC (y sin necesidad de medio tiempo).

• Form 8863 (Education Credits (American Opportunity and Lifetime Learning Credits)) — Part I reembolsable, Part II no reembolsable, Part III por estudiante.
• Form 1098‑T (Tuition Statement) — Box 1 pagos, Box 5 becas.
• Form 1099‑Q (Payments From Qualified Education Programs) — distribuciones 529/Coverdell.
• Fuente: Pub. 970 (Tax Benefits for Education), caps. 2, 3 y 7; Instructions for Form 8863 (2025); IRC §25A; IRC §117 (becas); IRC §529.

5.4 Foreign Tax Credit

(PSI: Foreign tax credit)

Crédito vs. deducción (Schedule A), qué impuestos extranjeros califican, la limitación del Form 1116 (fórmula), las categorías (baskets), el carryback de 1 año / carryforward de 10, la exención de presentar el 1116 ($300/$600) y la incompatibilidad con la exclusión del ingreso ganado en el extranjero (Form 2555).

Estados Unidos grava a sus ciudadanos y residentes por su ingreso mundial. Si ya pagaste impuesto sobre la renta a otro país por ese mismo ingreso, el Foreign Tax Credit (FTC, IRC §901–904) evita la doble imposición. Tienes dos caminos, y cada año eliges uno para todos los impuestos extranjeros:

1. Crédito (Form 1116 → Schedule 3, línea 1): resta el impuesto extranjero del impuesto de EE. UU. Casi siempre conviene.
2. Deducción (Schedule A, "other taxes"): resta el impuesto extranjero del ingreso, solo si detallas. Conviene rara vez (por ejemplo, cuando el impuesto extranjero no es acreditable o la limitación deja casi todo fuera).

Impuestos que califican. Solo impuestos sobre la renta (income, war profits, excess profits taxes) o impuestos "en lugar de" un impuesto sobre la renta, pagados o devengados (según tu método) a un país extranjero o a una posesión de EE. UU., que sean legalmente exigibles y no reembolsables. No califican: IVA/VAT, sales tax, impuestos sobre propiedad, impuestos sobre ingreso excluido con el Form 2555 (FEIE), impuestos pagados a países sancionados, ni impuestos sobre los que tienes derecho a reembolso o subsidio.

La limitación (la fórmula del examen). El crédito no puede exceder la parte del impuesto de EE. UU. que corresponde al ingreso extranjero:

• "Impuesto de EE. UU." es el de Form 1040 línea 16 (más ciertos ajustes), antes del FTC.
• El ingreso extranjero se reduce por las deducciones asignables a él; las deducciones no asignables (standard deduction o itemized) se prorratean.
• El crédito permitido es el menor entre el impuesto extranjero pagado y el límite.

Baskets (categorías). La limitación se calcula por separado para cada categoría, con un Form 1116 por cada una: passive category income (intereses, dividendos, rentas, regalías, ganancias de capital), general category income (salarios, negocio), §951A category income (GILTI) (global intangible low‑taxed income: el ingreso de sociedades extranjeras controladas que el accionista estadounidense debe incluir cada año en su declaración aunque no le hayan repartido nada; se estudia en la Part 2), foreign branch category income (el ingreso de una sucursal propia en el extranjero), y ciertas categorías especiales (tratados, ingreso "resourced by treaty", lump‑sum distributions). Así, un exceso de impuesto extranjero sobre salarios no se puede usar contra el "cupo" de dividendos.

Carryover. El impuesto extranjero que exceda el límite en un año se lleva 1 año atrás y luego hasta 10 años adelante, dentro de la misma categoría. El carryback exige declaración enmendada (Form 1040‑X).

Exención del Form 1116 (elección de minimis). Puedes tomar el crédito directamente en Schedule 3, línea 1, sin Form 1116, si: (a) todos tus ingresos extranjeros son pasivos (intereses, dividendos), (b) están reportados en un Form 1099‑DIV/1099‑INT o Schedule K‑1 con el impuesto extranjero, y (c) el total de impuestos extranjeros no excede $300 ($600 MFJ). Si eliges esta vía, no hay carryover de ese año (ni hacia ni desde).

Relación con el Form 2555. Quien excluye salarios con la foreign earned income exclusion (hasta $130,000 en 2025) no puede acreditar el impuesto extranjero pagado sobre ese ingreso excluido; solo sobre el ingreso que exceda la exclusión. Elegir crédito en vez de exclusión suele convenir en países con impuestos más altos que EE. UU.

Ejemplo 1 — Dentro del límite. Ana (Single) tiene taxable income de $110,000, del cual $11,000 son dividendos de acciones europeas (categoría pasiva) con $2,200 de impuesto retenido en el extranjero. Su impuesto de EE. UU. antes de créditos es $22,000.

1. Límite = $22,000 × ($11,000 ÷ $110,000) = $22,000 × 10 % = $2,200.
2. Crédito = menor de $2,200 (pagado) y $2,200 (límite) = $2,200. Sin carryover. Como supera $300, necesita Form 1116.

Ejemplo 2 — Exceso y carryover. Roberto (Single) trabajó 4 meses en un país con impuesto alto: salario extranjero $30,000 (categoría general), impuesto extranjero pagado $9,000. No usa Form 2555. Taxable income total $100,000; impuesto de EE. UU. $20,000.

1. Límite general = $20,000 × ($30,000 ÷ $100,000) = $6,000.
2. Crédito 2025 = $6,000. Exceso: $9,000 − $6,000 = $3,000 → carryback a 2024 (1040‑X) y, si sobra, carryforward hasta 2035, solo contra el límite de la categoría general.

Ejemplo 3 — Sin Form 1116. Luis y Marta (MFJ) tienen un 1099‑DIV con $550 de foreign tax paid sobre dividendos de un fondo. Como $550 ≤ $600 y todo es pasivo reportado en 1099, anotan $550 en Schedule 3, línea 1, sin Form 1116. Si el impuesto hubiera sido $650, deberían presentar el Form 1116 (o deducirlo en Schedule A).

• La elección es todo crédito o toda deducción en el año: no puedes acreditar los dividendos y deducir los salarios.
• El IVA, el sales tax y el property tax extranjero nunca son acreditables (el property tax extranjero tampoco es deducible en Schedule A desde 2018).
• El límite usa taxable income, no gross income, y por categoría.
• Con la exención de $300/$600 pierdes el carryover; y no aplica si hay ingreso extranjero de salarios o negocio.
• Impuesto extranjero reembolsable o sobre ingreso excluido (Form 2555) no cuenta.
• Carryback 1 año (no 2, no 3), carryforward 10 (no 20, no indefinido).
• El FTC se resta antes que los demás créditos no reembolsables (Schedule 3, línea 1): reduce el "espacio" para los siguientes.

• Form 1116 (Foreign Tax Credit (Individual, Estate, or Trust)) — uno por categoría; Schedule B del 1116 para carryovers.
• Form 2555 (Foreign Earned Income) — exclusión; incompatible con FTC sobre lo excluido.
• Schedule A (Form 1040) — línea "Other taxes" si se elige deducción.
• Form 1040‑X — para el carryback.
• Fuente: Pub. 514 (Foreign Tax Credit for Individuals); Instructions for Form 1116 (2025); Pub. 54; IRC §§901, 904, 911.

5.5 Earned Income Tax Credit y la due diligence del preparador pagado

(PSI: Earned income tax credit (e.g., paid preparer's earned income credit checklist, eligibility and disallowance))

Las reglas de elegibilidad (con y sin hijos), el qualifying child del EITC y el tie‑breaker, los límites de ingreso 2025 y el investment income ($11,950), MFS, SSN válido, la elección de combat pay, Form 2555, la disallowance (2/10 años y Form 8862) y el Form 8867 con los cuatro requisitos de due diligence y la penalidad de $650.

El Earned Income Tax Credit (EITC o EIC, IRC §32) es un crédito reembolsable para trabajadores de ingreso bajo o moderado. Es el crédito con más fraude y, por eso, el más vigilado: por eso el temario lo une con el checklist del preparador. La Pub. 596 lo organiza en reglas numeradas; te las agrupo en tres bloques.

Bloque A — Reglas para todos (Rules 1–7)

1. AGI por debajo del límite de la tabla (según hijos y filing status).
2. SSN válido para empleo para ti, tu cónyuge y cada qualifying child, emitido antes del due date (con extensiones). ITIN/ATIN no sirven; un SSN "Not valid for employment" tampoco (salvo que se haya emitido a un residente legal con permiso de trabajo).
3. Filing status: no MFS, salvo la regla especial de 2025: puedes ser MFS si tu qualifying child vivió contigo más de la mitad del año y (a) no viviste con tu cónyuge en los últimos 6 meses de 2025, o (b) tienes un separation agreement o decreto por escrito y no vivías con él al final del año.
4. Ciudadano o resident alien todo el año (o nonresident casado con ciudadano/residente que elige tributar como residente).
5. No Form 2555 (foreign earned income exclusion).
6. Investment income ≤ $11,950: intereses (gravables y exentos), dividendos, capital gain neto, rentas y regalías netas pasivas, ingreso pasivo de actividades.
7. Tener earned income: salarios, propinas, ganancia neta de negocio o agricultura (menos la deducción de ½ SE tax), pagos por incapacidad recibidos antes de la edad mínima de retiro, combat pay si se elige. No es earned income: intereses, pensiones, Social Security, desempleo, alimony, ingreso de prisión, pagos de workfare.

Bloque B — Con qualifying child (Rules 8–10)
El qualifying child para EITC tiene cuatro pruebas (no siete como el CTC ni se exige que sea dependiente ni el support test):

• Relationship: hijo, hijastro, foster child elegible, hermano, hermanastro, medio hermano o descendiente de cualquiera de ellos.
• Age: menor de 19 al final del año, o menor de 24 y estudiante de tiempo completo (5 meses), o cualquier edad si permanentemente y totalmente incapacitado; y más joven que tú (o que tu cónyuge en MFJ), salvo incapacitado.
• Residency: vivió contigo en Estados Unidos más de la mitad del año (ausencias temporales cuentan como vivir contigo; el personal militar en servicio fuera de EE. UU. se considera en EE. UU.).
• Joint return: el hijo no presenta MFJ (salvo solo para pedir reembolso de retenciones).
• Además, el hijo debe tener SSN válido y no puede ser qualifying child de otra persona que reclame el EITC ese año; tú no puedes ser qualifying child de otro.

Tie‑breaker rules (cuando dos personas podrían reclamar al mismo hijo y no se ponen de acuerdo): (1) el padre gana frente a quien no es padre; (2) si ambos son padres y no presentan MFJ, el padre con quien el hijo vivió más tiempo; (3) si vivió igual tiempo, el padre con mayor AGI; (4) si ningún padre lo reclama, la persona con mayor AGI; (5) un no‑padre solo puede reclamarlo si su AGI es mayor que el AGI del padre que podría reclamarlo. Regla clave: el hijo es qualifying child del custodial parent para EITC aunque el noncustodial parent lo reclame como dependiente con el Form 8332 (el EITC nunca se cede con el 8332).

Bloque C — Sin qualifying child (Rules 11–14)

• Tener al menos 25 años y menos de 65 al final de 2025 (en MFJ basta que uno cumpla).
• No poder ser reclamado como dependiente por otra persona.
• No ser qualifying child de otra persona.
• Main home en EE. UU. más de la mitad del año.

Cálculo. El crédito sube con el earned income hasta un máximo, se mantiene y luego baja con el mayor entre earned income y AGI. La estructura legal (IRC §32(b)) es: tasa de entrada 7.65 % (0 hijos), 34 % (1), 40 % (2), 45 % (3+); tasa de salida 7.65 %, 15.98 %, 21.06 %, 21.06 %. En la práctica se usa la EIC Table de las instrucciones del 1040 (tramos de $50) o el software; el examen te pide reconocer los máximos y los límites, no la centésima.

Combat pay election. El nontaxable combat pay (W‑2 box 12, código Q) no es ingreso gravable, pero puedes elegir incluirlo como earned income para el EITC (todo o nada por persona; en MFJ cada cónyuge decide por separado). Conviene cuando el earned income gravable está en la zona de subida del crédito.

Cuidado: el combat pay funciona distinto en cada beneficio. Esta es una de las trampas favoritas del examen. Memoriza la tabla:

Es decir: hay tres elecciones independientes (EITC, Form 2441 y §129) y un caso automático (ACTC). Puedes elegirlo para el 2441 y no para el EITC, o al revés.

Disallowance (capítulo 5 de la Pub. 596, "Disallowance of the EIC"). Si el IRS denegó o redujo tu EITC en un año posterior a 1996 por una razón distinta de error matemático o clerical: (a) para volver a reclamar debes adjuntar el Form 8862; (b) si fue por reckless or intentional disregard, no puedes reclamarlo durante 2 años; (c) si fue fraude, 10 años. Una vez cumplido el periodo, el 8862 se presenta con la primera declaración que reclame el crédito; después ya no hace falta salvo nueva denegación. Las mismas reglas aplican al CTC/ACTC/ODC y al AOTC (denegaciones posteriores a 2015).

Due diligence del preparador pagado (IRC §6695(g); Reg. §1.6695‑2). Un paid preparer que prepara una declaración con EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC o filing status HOH debe cumplir cuatro requisitos:

1. Completar y presentar el Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) con la declaración (o conservarlo si la declaración no se presenta electrónicamente por él).
2. Calcular el crédito con los worksheets oficiales (EIC Worksheet, Schedule 8812, Form 8863) o equivalentes.
3. Knowledge requirement (requisito de conocimiento): no saber ni tener razón para saber que la información es incorrecta; hacer preguntas razonables cuando la información parezca incorrecta, inconsistente o incompleta, y documentar las preguntas y respuestas en el momento.
4. Conservar registros durante 3 años (el 8867, los worksheets, copia de los documentos del cliente en que se basó y un registro de cómo, cuándo y de quién obtuvo la información), contados desde la última de: la fecha límite de la declaración, la fecha de presentación electrónica, la fecha en que se entregó al cliente para firmar o la fecha en que se entregó al signing preparer.

La penalidad es de $650 por cada falla, por cada crédito o estatus. Esa cifra corresponde a las declaraciones presentadas en 2026, que son las del tax year 2025: es la que debes usar en el examen. Para las declaraciones presentadas en 2025 (las del tax year 2024) la cifra era $635; el examen la usa como distractor, así que lee siempre el año de presentación del enunciado. Una declaración de 2025 con EITC + CTC + AOTC + HOH mal diligenciados = 4 × $650 = $2,600. No hay tope anual. El IRS también puede imponer sanciones adicionales (§6694, §6701) y, en casos graves, el program ban o la remisión a la OPR (Cap. 19). Ejemplos de "señal de alerta" que exigen preguntar: un cliente de 22 años que reclama a un hermano de 12 con un ingreso muy bajo; Schedule C sin gastos y con ingreso exactamente en el punto máximo del EITC; dos personas del mismo domicilio que reclaman al mismo niño.

Ejemplo 1 — Estructura del crédito. Marta (HOH) tiene dos hijos que califican y earned income = AGI = $30,000.

1. $30,000 supera el inicio del phase‑out ($23,350) → el crédito está bajando.
2. Crédito ≈ $7,152 − 21.06 % × ($30,000 − $23,350) = $7,152 − 21.06 % × $6,650 = $7,152 − $1,400 ≈ $5,752 (la EIC Table oficial, con tramos de $50, da una cifra prácticamente igual).
3. Como su AGI ($30,000) está por debajo del límite de $57,310, sí califica; el crédito es reembolsable en su totalidad.

Ejemplo 2 — Self‑employed. Pedro (Single, 1 hijo) tiene Schedule C con ganancia neta de $20,000 y ningún otro ingreso.

1. SE tax = $20,000 × 92.35 % × 15.3 % = $2,825.91; la mitad deducible = $1,412.96.
2. Earned income para EITC = $20,000 − $1,413 = $18,587; AGI = $18,587.
3. Está entre $12,730 y $23,350 → crédito máximo $4,328.

Ejemplo 3 — Combat pay election. El sargento Luis (HOH, 1 hijo) tuvo $9,000 de salario gravable y $12,000 de nontaxable combat pay (código Q).

• Sin elección: earned income $9,000 → 34 % × $9,000 = $3,060.
• Con elección: earned income $21,000 (entre $12,730 y $23,350) → $4,328. El AGI sigue siendo $9,000 (el combat pay no es gravable). Conviene elegir.
• Si el combat pay hubiera sido $40,000, el earned income sería $49,000, dentro del phase‑out (crédito ≈ $4,328 − 15.98 % × ($49,000 − $23,350) ≈ $229): no convendría.

Ejemplo 4 — Investment income. Carla (Single, 2 hijos) gana $25,000 y vendió acciones con $12,500 de ganancia de capital neta. Investment income $12,500 > $11,950 → EITC = $0, aunque su AGI total ($37,500) esté bajo el límite.

Ejemplo 5 — Tie‑breaker. Sandra (AGI $28,000) y su hijo Diego (8 años) vivieron todo 2025 con la madre de Sandra, Rosa (AGI $45,000). Ambas podrían reclamar a Diego. Si Sandra lo reclama, ella gana (es la madre). Si Sandra no lo reclama, Rosa puede hacerlo porque su AGI ($45,000) es mayor que el de Sandra. Si Rosa tuviera AGI de $20,000, no podría reclamarlo aunque Sandra renunciara.

• El EITC no se cede con el Form 8332: es del custodial parent, aunque el otro reclame la exención y el CTC.
• Un qualifying child para EITC no necesita ser tu dependiente ni cumplir el support test; pero sí necesita SSN válido (el CTC también; el ODC no).
• "Under 65" para el sin hijos: cumplir 65 el 31‑dic‑2025 → no califica; la regla especial: quien nace el 1 de enero cumple años el 31 de diciembre anterior.
• El límite de $11,950 de investment income incluye intereses exentos.
• MFS: solo con la regla especial (6 meses / separation agreement). Sin hijos, MFS nunca.
• El combat pay tiene tres elecciones separadas (EITC, Child and Dependent Care Credit del Form 2441 y exclusión §129) y un caso automático: el ACTC, donde entra siempre por la línea 18b del Schedule 8812. Dos errores clásicos: creer que la elección del EITC arrastra al Form 2441 (no: son independientes) y creer que en el ACTC hay que elegir (no: es automático).
• Denegación por error matemático (por ejemplo, SSN mal escrito) no exige Form 8862 ni prohibición.
• Form 8867 lo presenta el preparador pagado, no el contribuyente; software que "rellena el 8867" no sustituye las preguntas ni la documentación.
• La penalidad es por crédito y por estatus: cuatro beneficios = cuatro penalidades en una misma declaración.
• Quien presenta Form 2555 no tiene EITC ni ACTC, aunque tenga hijos con SSN.

• Schedule EIC (Form 1040) (Earned Income Credit) — datos de los qualifying children (solo si hay hijos).
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — obligatorio para EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH.
• Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance).
• EIC Worksheet A/B en las Instructions for Form 1040 (B para self‑employed).
• Fuente: Pub. 596 (2025) (Earned Income Credit): caps. 1–3 (Rules 1–14), cap. 4 (Rule 15 — Earned Income Limits, donde está la elección de combat pay) y cap. 5 — Disallowance of the EIC (Form 8862 y las prohibiciones de 2 y 10 años); Instructions for Form 8867 (2025); Reg. §1.6695‑2; Rev. Proc. 2024‑40 §2.55 (penalidad de $650 para returns filed in 2026); IRC §32; IRC §6695(g); Pub. 3 (Armed Forces' Tax Guide) para el combat pay.

5.6 Adoption credit

(PSI: Adoption credits (e.g., carryovers, limitations, special needs))

El máximo por hijo ($17,280), la nueva parte reembolsable de $5,000 (OBBBA), qué gastos califican, cuándo se toma el crédito (adopción doméstica vs. extranjera), el special needs child (crédito completo sin gastos), el phase‑out por MAGI, la coordinación con la exclusión de beneficios del empleador y el carryforward de 5 años.

El adoption credit (IRC §23) compensa los qualified adoption expenses (gastos calificados de adopción) de un eligible child (menor de 18 años, o cualquier edad si es física o mentalmente incapaz de cuidarse). Se calcula en el Form 8839.

Gastos calificados. Honorarios de adopción razonables y necesarios, costos judiciales y de abogado, viajes (incluidos alojamiento y comidas) y otros gastos directamente relacionados con la adopción legal. No califican: gastos de una surrogate parenting arrangement (maternidad subrogada), adoptar al hijo del cónyuge (stepchild), gastos reembolsados por el empleador o el gobierno, gastos que violen la ley, ni los ya usados para otro beneficio.

Dos beneficios coordinados, mismo tope.

1. Crédito de hasta $17,280 por hijo (suma de la parte reembolsable y la no reembolsable). Es un tope por hijo y de por vida, no por año: si en 2024 ya usaste $7,000 por el mismo niño, en 2025 te quedan $10,280.
2. Exclusión de hasta $17,280 de employer‑provided adoption benefits (beneficios de adopción pagados por un plan escrito del empleador; W‑2 box 12 código T). Puedes usar ambos por el mismo hijo, pero no por los mismos dólares: los gastos reembolsados por el empleador y excluidos no generan crédito.

La parte reembolsable (nuevo 2025, OBBBA). Hasta $5,000 del crédito por hijo es reembolsable (Form 1040, línea 30). El resto es no reembolsable (Schedule 3, línea 6c) y, si no cabe en el impuesto, se arrastra hasta 5 años. Regla importante: un carryforward (de 2024 o del propio 2025) es siempre no reembolsable; no se convierte en reembolsable después.

Phase‑out. Tanto el crédito como la exclusión se reducen proporcionalmente cuando el MAGI está entre $259,190 y $299,190; con MAGI ≥ $299,190 son cero. Fracción perdida = (MAGI − $259,190) ÷ $40,000.

Timing (cuándo se toma): la regla más preguntada.

Special needs child. Si adoptas un niño de EE. UU. que un estado (o, desde 2025, un gobierno tribal indio) determinó que tiene special needs (no puede regresar con sus padres y difícilmente se adoptaría sin asistencia), y la adopción se finaliza en 2025, tienes derecho al crédito completo de $17,280 aunque no hayas tenido gastos (menos lo ya reclamado por ese niño en años anteriores). Lo mismo aplica a la exclusión del empleador. Un niño extranjero nunca es special needs para este fin.

Otras reglas. MFS en general no puede tomarlo (salvo la regla de considered unmarried). Se necesita el TIN del niño (SSN o ATIN, Form W‑7A, si aún no tiene SSN). Si el crédito se divide entre dos personas que no son cónyuges MFJ (por ejemplo, una pareja no casada), el tope de $17,280 se reparte entre ellas.

Ejemplo 1 — Ejemplo de las instrucciones oficiales. En 2025 los Pérez (MFJ, MAGI $150,000) pagaron $20,000 de gastos calificados por una adopción doméstica que se finalizó en 2025. Su impuesto después de los demás créditos es $10,000.

1. Gastos limitados al máximo: $17,280 (los $2,720 restantes nunca se acreditan).
2. Parte reembolsable: $5,000 (Form 1040, línea 30).
3. Parte no reembolsable: $17,280 − $5,000 = $12,280, limitada al impuesto de $10,000 → $10,000 (Schedule 3, línea 6c).
4. Carryforward a 2026–2030: $12,280 − $10,000 = $2,280, siempre como no reembolsable.

Ejemplo 2 — Phase‑out. Los Gómez (MFJ) tienen MAGI de $279,190 y $17,280 de gastos por una adopción finalizada en 2025.

1. Fracción perdida: ($279,190 − $259,190) ÷ $40,000 = $20,000 ÷ $40,000 = 50 %.
2. Crédito permitido: $17,280 × 50 % = $8,640.
3. Con MAGI de $299,190 o más, el crédito sería $0.

Ejemplo 3 — Empleador + crédito. Marina (Single, MAGI $90,000) adoptó a un niño de EE. UU. en 2025 (adopción final). Gastos totales $22,000: su empleador le reembolsó $10,000 bajo un plan de adopción; ella pagó los otros $12,000.

1. Exclusión: los $10,000 del empleador quedan fuera de su ingreso (hasta $17,280).
2. Crédito: sobre los $12,000 que pagó ella (no reembolsados) → $12,000 de crédito (≤ $17,280): $5,000 reembolsables + $7,000 no reembolsables (sujetos al impuesto y al carryforward de 5 años).

Ejemplo 4 — Timing. Los Ruiz pagaron $6,000 en 2024 y $9,000 en 2025 por una adopción doméstica que aún no es final al cierre de 2025.

• Los $6,000 de 2024 se reclaman en 2025 (año siguiente al pago). Los $9,000 de 2025 se reclaman en 2026 (o en 2025 si la adopción se finaliza en 2025).
• Si la adopción fuera extranjera, no se reclamaría nada hasta el año en que sea final; entonces se acumulan los $15,000 (hasta $17,280).

Ejemplo 5 — Special needs. Los Vargas finalizaron en 2025 la adopción de una niña de Texas con determinación estatal de special needs. Sus gastos fueron $3,000. Crédito: $17,280 (completo), del cual $5,000 reembolsable.

• Adoptar al hijastro no da crédito; adoptar al hijo de la pareja no casada sí puede.
• Surrogacy nunca.
• El tope es por hijo y acumulado en todos los años, no "$17,280 cada año".
• Adopción extranjera: nada hasta que sea final; adopción doméstica fallida: sí hay crédito.
• Special needs = crédito completo sin gastos, pero solo doméstica y solo si es final ese año.
• El carryforward de 2024 sigue siendo no reembolsable en 2025; los $5,000 reembolsables son solo del crédito generado en 2025.
• El phase‑out del adoption credit ($259,190–$299,190) es distinto de todos los demás; no confundir con CTC ($200,000/$400,000).
• La exclusión del empleador y el crédito comparten el tope de $17,280 cada uno, pero no pueden aplicarse a los mismos gastos.

• Form 8839 (Qualified Adoption Expenses) — Part II crédito (líneas 13 reembolsable, 16–18 no reembolsable y carryforward); Part III exclusión.
• Form W‑7A (Application for Taxpayer Identification Number for Pending U.S. Adoptions) — ATIN.
• Form 1040, línea 30; Schedule 3, línea 6c.
• Fuente: Instructions for Form 8839 (2025); IRC §23 (modificado por OBBBA §70402); IRC §137; Pub. 17.

5.7 Premium Tax Credit (ACA)

(PSI: ACA premium tax credit)

Quién es applicable taxpayer (100 %+ FPL, sin tope en 2025, no dependiente, MFJ salvo abuso/abandono, sin MEC), cómo se calcula el household income, el applicable figure, la fórmula con el SLCSP, la reconciliación del APTC en el Form 8962 y los repayment caps, el Form 1095‑A, el alternative calculation for year of marriage y la shared policy allocation.

El Premium Tax Credit (PTC, IRC §36B) es un crédito reembolsable que ayuda a pagar el seguro médico comprado en el Marketplace (Health Insurance Marketplace o "Exchange"). Casi todos lo reciben por adelantado (advance payments of the premium tax credit, APTC) directamente a la aseguradora, y al presentar la declaración lo reconcilian en el Form 8962 con los datos del Form 1095‑A (Health Insurance Marketplace Statement). Sin 8962 cuando hubo APTC, el IRS rechaza la declaración electrónica.

Elegibilidad (applicable taxpayer). Para al menos un mes del año:

1. Tú, tu cónyuge o un dependiente estuvieron inscritos en un qualified health plan del Marketplace (no planes catastróficos).
2. Household income de al menos 100 % de la federal poverty line (FPL) para tu tamaño de familia. En 2025 no hay tope de 400 %: con ingresos altos puede haber PTC porque el applicable figure se detiene en 8.5 % (cambia en 2026: vuelve el tope de 400 %). Excepciones al mínimo del 100 %: si el Marketplace estimó de buena fe ≥ 100 % al inscribirte y te pagó APTC, o si eres un alien lawfully present no elegible para Medicaid por su estatus migratorio (puede estar bajo 100 %).
3. No ser elegible para minimum essential coverage (MEC) por otra vía en ese mes: Medicare, Medicaid, CHIP, TRICARE, o un plan del empleador que sea affordable (la aportación del empleado para cobertura individual ≤ 9.02 % del household income en 2025) y ofrezca minimum value. Si el plan del empleador es caro o no lo ofrece, sí hay PTC.
4. No poder ser reclamado como dependiente de otra persona.
5. Si estás casado, presentar MFJ. Excepción: MFS permitido si eres víctima de domestic abuse o spousal abandonment (marcas la casilla en el 8962; máximo 3 años consecutivos). También se acepta HOH si calificas como "considered unmarried".
6. Los individuos no legalmente presentes no reciben PTC por su propia cobertura; sí pueden reclamarlo por familiares elegibles (pregunta oficial de muestra).

Household income. Tu MAGI más el MAGI de cada dependiente obligado a presentar declaración. MAGI aquí = AGI + intereses exentos + Social Security no gravable + ingreso extranjero excluido (Form 2555). El tax family (tú, cónyuge y dependientes) define el tamaño de familia para la FPL, aunque no todos tengan el seguro del Marketplace.

Fórmula mensual.

• SLCSP = second lowest cost silver plan (segundo plan plata más barato del Marketplace para tu familia y zona; aparece en el Form 1095‑A, columna B). Es el benchmark: aunque compres un plan bronce u oro, el subsidio se mide contra el silver.
• Applicable figure (Table 2 del 8962): 0 % hasta 150 % FPL; sube linealmente hasta 8.5 % a partir de 400 % FPL (200 % → 2 %; 250 % → 4 %; 300 % → 6 %; 350 % → 7.25 %).

Reconciliación. Form 8962, Part II: PTC anual (línea 24) vs. APTC recibido (línea 25).

• Si PTC > APTC → net PTC (Schedule 3, línea 9) → aumenta el reembolso.
• Si APTC > PTC → excess APTC repayment (Schedule 2, línea 1a), sujeto al repayment limitation (Table 5) según el household income como porcentaje de la FPL: Single $375 / $975 / $1,625 para < 200 %, 200–< 300 %, 300–< 400 %; los demás estatus $750 / $1,950 / $3,250; ≥ 400 %: sin límite (se devuelve todo).

Situaciones especiales (Part IV y V del 8962).

• Shared policy allocation (asignación de póliza compartida): cuando una póliza cubre a personas de distintas declaraciones (padres divorciados con un hijo, un hijo que dejó de ser dependiente, cónyuges que ahora presentan por separado), se reparten la prima, el SLCSP y el APTC por porcentaje acordado (o 50/50 o proporcional según el caso).
• Alternative calculation for year of marriage: si te casaste en 2025 y recibiste APTC antes de casarte, puedes calcular el PTC de los meses de soltero con la mitad del household income conjunto, para reducir el exceso a devolver.
• Si te reportaron mal el 1095‑A (SLCSP en cero porque no hubo APTC), se busca el SLCSP con la herramienta del Marketplace.

Ejemplo 1 — Cálculo completo con benchmark. Los Morales (MFJ, familia de 3, en Texas) tuvieron household income de $77,460 en 2025 y estuvieron inscritos todo el año en un plan bronce del Marketplace de $1,100/mes. El SLCSP de su zona es $1,200/mes. Recibieron $875/mes de APTC.

1. FPL para 3 = $25,820 → $77,460 ÷ $25,820 = 300 % → applicable figure 6.00 %.
2. Contribución esperada anual = $77,460 × 6 % = $4,647.60 → $387.30/mes.
3. PTC mensual = menor de ($1,100 prima real) y ($1,200 − $387.30 = $812.70) = $812.70. Anual: $812.70 × 12 = $9,752.40.
4. APTC recibido: $875 × 12 = $10,500. Exceso = $10,500 − $9,752.40 = $747.60.
5. Repayment cap (MFJ, 300–< 400 % FPL): $3,250 → devuelve $748 en Schedule 2, línea 1a.

Ejemplo 2 — Sin tope de repago. Misma familia pero con household income de $130,000 (503 % FPL). Applicable figure 8.5 % → contribución $11,050/año ($920.83/mes). PTC mensual = $1,200 − $920.83 = $279.17 (< $1,100). PTC anual = $3,350. Si recibieron $10,500 de APTC, exceso = $7,150 y, al superar 400 % FPL, no hay límite: devuelven los $7,150. (En 2025 sí tenían derecho a algo de PTC; en 2026, con el tope de 400 %, devolverían todo el APTC.)

Ejemplo 3 — Net PTC. Luisa (Single, 1 persona) ganó $27,108 (180 % FPL: $15,060 × 1.8). Applicable figure a 180 % = 1.20 % (Table 2: 0.0120). Contribución = $325.30/año ($27.11/mes). SLCSP $500/mes; su plan $480/mes. PTC mensual = menor de $480 y ($500 − $27.11 = $472.89) = $472.89 → anual $5,674.68. APTC recibido $5,000 → net PTC $675 en Schedule 3, línea 9 (reembolsable).

• El 1095‑A no se adjunta a la declaración; se usa para llenar el 8962 (pregunta oficial de muestra). Sí se necesita el 8962 cuando hubo APTC.
• El benchmark es el SLCSP, no el plan que compraste; el PTC nunca excede la prima real del plan inscrito.
• MFS = sin PTC (salvo abuso/abandono) y, además, debe devolver el APTC (con el cap).
• Un empleado con oferta de plan affordable de su empleador no tiene PTC aunque compre en el Marketplace; la affordability se mide con la cobertura individual del empleado (9.02 %).
• Household income incluye el MAGI de los dependientes que deben presentar, y suma Social Security no gravable e intereses exentos.
• En 2025 no hay "cliff" de 400 %: contribuyentes con 450 % FPL pueden tener PTC. Pero para el repayment cap sí importa el 400 %: por encima se devuelve todo.
• El repayment cap es por declaración, según el estatus (Single vs. cualquier otro), no por persona.
• El PTC no requiere estar inscrito 6 meses ni todo el año: se calcula mes a mes.

• Form 8962 (Premium Tax Credit (PTC)) — Part I household income y applicable figure; Part II reconciliación; Part III repayment; Part IV shared policy allocation; Part V alternative calculation for year of marriage.
• Form 1095‑A (Health Insurance Marketplace Statement) — columnas A (prima), B (SLCSP), C (APTC).
• Schedule 2, línea 1a (excess APTC); Schedule 3, línea 9 (net PTC).
• Fuente: Pub. 974 (Premium Tax Credit); Instructions for Form 8962 (2025), Tables 1‑1 a 1‑3, 2 y 5; IRC §36B; Reg. §1.36B‑2.

5.8 Otros créditos: Saver's Credit, energía, vehículos limpios, Elderly/Disabled, HCTC y Form 8801

(PSI: Other credits (refundable and non‑refundable) (e.g., health coverage tax credit, energy credits, Retirement savings contribution credit))

Los tramos 50/20/10 % del Saver's Credit y quién está excluido; los porcentajes y topes de los créditos de energía residencial (§25C y §25D) y su fin en 2025; los clean vehicle credits (§30D/§25E) terminados para vehículos adquiridos después del 30‑sep‑2025; el Credit for the Elderly or the Disabled (Schedule R); el HCTC (ya no existe); el Form 8801 (crédito por AMT de años anteriores); y el crédito por exceso de Social Security retenido.

A. Retirement Savings Contributions Credit (Saver's Credit, IRC §25B, Form 8880). Premia a contribuyentes de ingreso modesto que ahorran para el retiro. Base: aportaciones del año a IRA tradicional o Roth, 401(k), 403(b), 457(b) gubernamental, SIMPLE, SEP (aportes salariales), TSP y cuentas ABLE (del propio beneficiario), hasta $2,000 por persona ($4,000 MFJ). La base se reduce por distribuciones recibidas en el testing period (los 2 años anteriores, el año actual y hasta el due date con extensiones), sin contar rollovers. Tasa según AGI:

Excluidos: menores de 18 (nacidos después del 1‑ene‑2008), dependientes de otro y estudiantes de tiempo completo (5 meses). No reembolsable y sin carryover. Es acumulable con la deducción de IRA por la misma aportación (doble beneficio permitido). (Nota: en 2027 lo reemplaza el "Saver's Match" federal; no lo uses en el examen.)

B. Créditos de energía residencial (Form 5695). Dos créditos distintos, ambos no reembolsables, y ambos terminan por la OBBBA:

• Residential Clean Energy Credit (§25D): 30 % del costo (equipo e instalación) de paneles solares eléctricos, calentadores solares de agua, eólica pequeña, geotérmica, baterías ≥ 3 kWh y fuel cells ($500 por cada ½ kW; solo main home). Sin tope anual (salvo fuel cells); el exceso se arrastra. Aplica a casa principal o segunda casa en EE. UU. (no rentals). Solo gastos hasta el 31‑dic‑2025 (cambia en 2026: eliminado).
• Energy Efficient Home Improvement Credit (§25C): 30 % de mejoras de eficiencia en la main home existente (no casa nueva, no segunda casa), con topes anuales: $1,200 en total para envolvente y equipos ($600 ventanas; $250 por puerta / $500 todas; $600 por A/C, calderas, calentadores de agua, panel eléctrico; $1,200 aislamiento; $150 auditoría energética) más un tope separado de $2,000 para bombas de calor, heat pump water heaters y calderas de biomasa. Máximo combinado $3,200/año. Sin carryforward. Desde 2025 el producto debe tener el PIN del fabricante calificado. Solo propiedad puesta en servicio hasta el 31‑dic‑2025 (cambia en 2026: eliminado).

C. Clean vehicle credits (Form 8936). La OBBBA terminó los tres créditos para vehículos adquiridos después del 30 de septiembre de 2025 (contrato vinculante y pago hasta esa fecha):

• New Clean Vehicle Credit (§30D): hasta $7,500 ($3,750 minerales críticos + $3,750 componentes de batería); ensamblaje final en Norteamérica; MSRP ≤ $80,000 (vans, SUV, pickups) / $55,000 (otros); MAGI ≤ $300,000 MFJ / $225,000 HOH / $150,000 otros (se usa el menor entre el MAGI del año actual y el del anterior); seller report y VIN en la declaración. No reembolsable; sin carryover para uso personal. Se podía transferir al dealer como descuento; si luego el MAGI excede el límite, se devuelve en la declaración.
• Previously Owned Clean Vehicle Credit (§25E): menor de $4,000 o 30 % del precio; precio ≤ $25,000; modelo al menos 2 años anterior; comprado a un dealer; MAGI ≤ $150,000 / $112,500 / $75,000; uno cada 3 años.
• Qualified Commercial Clean Vehicle Credit (§45W): para negocios (Cap. 14).

D. Credit for the Elderly or the Disabled (Schedule R, IRC §22). Para quien tiene 65 años o más, o es menor de 65 retirado por permanent and total disability con taxable disability income. Crédito = 15 % de: initial amount ($5,000 Single/HOH/QSS o MFJ con un solo cónyuge elegible; $7,500 MFJ ambos; $3,750 MFS que vivió aparte todo el año) menos el Social Security y pensiones no gravables, menos la mitad del AGI que exceda $7,500 / $10,000 / $5,000. En la práctica casi nadie lo recibe: se pierde con AGI ≥ $17,500 (Single) / $20,000 (MFJ, uno) / $25,000 (MFJ, ambos) / $12,500 (MFS) o con SS no gravable ≥ $5,000 / $5,000 / $7,500 / $3,750.

E. Health Coverage Tax Credit (HCTC). Era un crédito del 72.5 % de primas para receptores de TAA (Trade Adjustment Assistance) y pensionados del PBGC. Expiró para meses después de diciembre de 2021 y no existe en 2025. El temario PSI lo sigue listando; si aparece, la respuesta correcta es que no está disponible (Form 8885 ya no se presenta).

F. Credit for Prior Year Minimum Tax (Form 8801, IRC §53). Si pagaste AMT en años anteriores por partidas de deferral (diferimiento: ejercicio de ISOs, depreciación acelerada, ciertas diferencias temporales), ese AMT se convierte en un crédito contra el impuesto regular de años futuros cuando el impuesto regular supere la AMT tentativa. Las partidas de exclusión (SALT, standard deduction, intereses exentos de bonos de actividad privada) no generan crédito. No reembolsable, carryforward indefinido.

G. Excess Social Security tax withheld (Schedule 3, línea 11). Si tuviste dos o más empleadores y en total te retuvieron más de $10,918.20 (6.2 % × $176,100), el exceso es un crédito reembolsable. Si fue un solo empleador el que retuvo de más, no es crédito: el empleador debe devolverlo (o Form 843). Se calcula por cónyuge, no por declaración.

H. Otros de reconocimiento. General business credit (Form 3800; carryback 1 / carryforward 20; incluye créditos de negocio del Cap. 14), DC first‑time homebuyer (solo carryforward), credit for federal tax on fuels (Form 4136, reembolsable), credit for tax on undistributed capital gains (Form 2439, reembolsable), Trump accounts (Form 4547, nuevo 2025: solo elección, sin crédito individual en 2025).

Ejemplo 1 — Saver's Credit. Julia y Omar (MFJ, AGI $45,000, ambos de 30 años, no estudiantes) aportaron $3,000 cada uno a sus 401(k). Omar retiró $1,000 de una IRA en 2024 (no rollover).

1. Base de Julia: menor de $3,000 y $2,000 = $2,000. Base de Omar: $3,000 − $1,000 (distribución del testing period) = $2,000 → limitada a $2,000.
2. AGI $45,000 ≤ $47,500 → 50 %.
3. Crédito = ($2,000 + $2,000) × 50 % = $2,000, limitado a su impuesto (no reembolsable).
   Variante: si su AGI fuera $50,000 → 20 % → $800; si fuera $60,000 → 10 % → $400; si fuera $80,000 → $0.

Ejemplo 2 — §25C con topes. En 2025 los Castro instalaron en su casa principal: una bomba de calor ($8,000), ventanas Energy Star ($3,000), aislamiento ($2,000) y una auditoría energética ($400). Todo puesto en servicio en 2025 con PIN del fabricante.

1. Heat pump: 30 % × $8,000 = $2,400 → tope $2,000.
2. Ventanas: 30 % × $3,000 = $900 → tope $600.
3. Aislamiento: 30 % × $2,000 = $600 (tope $1,200 no limita).
4. Auditoría: 30 % × $400 = $120 → tope $150 no limita → $120.
5. Grupo general: $600 + $600 + $120 = $1,320 → tope $1,200.
6. Crédito total = $2,000 + $1,200 = $3,200 (el máximo). Sin carryforward: si su impuesto es $2,500, pierden $700.

Ejemplo 3 — §25D. Los Castro además instalaron paneles solares por $24,000 en 2025. Crédito = 30 % × $24,000 = $7,200, sin tope; si su impuesto no alcanza, el exceso se arrastra a 2026 y siguientes (el crédito sigue vivo para carryovers aunque no haya nuevos gastos elegibles).

Ejemplo 4 — Vehículo usado. Raquel (Single, MAGI $60,000) compró a un dealer el 15 de agosto de 2025 un EV usado modelo 2021 por $18,000. Crédito §25E = menor de $4,000 y 30 % × $18,000 = $5,400 → $4,000. Si la compra hubiera sido el 15 de octubre de 2025, $0 (terminado).

Ejemplo 5 — Schedule R. Teresa (Single, 68 años) tiene AGI de $10,000 y $2,000 de Social Security no gravable.

1. Initial amount $5,000 − $2,000 (SS) = $3,000.
2. Menos ½ × ($10,000 − $7,500) = $1,250 → base $1,750.
3. Crédito = 15 % × $1,750 = $262.50 ≈ $263, no reembolsable.

• Saver's Credit: un estudiante de tiempo completo o un dependiente no califica aunque tenga AGI bajo; los rollovers no reducen la base, las distribuciones sí.
• §25C es solo para la casa principal existente; §25D admite segunda casa (no rental) y construcción nueva.
• §25C no se arrastra; §25D sí.
• El tope de §25C de $1,200 es anual (no de por vida, como el antiguo $500).
• Los clean vehicle credits terminaron el 30‑sep‑2025, no el 31‑dic. Un vehículo con contrato y pago en septiembre entregado en octubre sí califica.
• El límite de MAGI de §30D se cumple si cualquiera de los dos años (actual o anterior) está bajo el umbral.
• El HCTC no existe; si una opción lo presenta como vigente, es incorrecta.
• Form 8801 solo por AMT de partidas de deferral; la AMT por SALT (exclusión) se pierde.
• Exceso de SS con un solo empleador: no es crédito; se reclama al empleador.

• Form 8880 (Credit for Qualified Retirement Savings Contributions) → Schedule 3, línea 4.
• Form 5695 (Residential Energy Credits) → Schedule 3, líneas 5a y 5b.
• Form 8936 (Clean Vehicle Credits) y Schedule A (Form 8936) → Schedule 3, línea 6f / 6m.
• Schedule R (Form 1040) (Credit for the Elderly or the Disabled) → Schedule 3, línea 6d.
• Form 8801 (Credit for Prior Year Minimum Tax) → Schedule 3, línea 6b.
• Form 3800 (General Business Credit); Form 4136 (Credit for Federal Tax Paid on Fuels).
• Fuente: Form 8880 (2025) y Notice 2024‑80; Instructions for Form 5695 (2025); Instructions for Form 8936 (2025) e IRS.gov "Clean vehicle credits"; Schedule R (2025); IRS.gov "Health Coverage Tax Credit"; Instructions for Form 8801 (2025); Instructions for Form 1040 (2025), Schedule 3; IRC §§22, 25B, 25C, 25D, 25E, 30D, 53; P.L. 119‑21.

Resumen para memorizar

1. Nonrefundable = baja el impuesto hasta $0; refundable = se paga aunque no debas nada.
2. Orden en el 1040: Schedule 3 Part I (FTC → cuidado → educación → Saver's → energía → otros) → CTC/ODC (línea 19) → refundables como pagos.
3. Carryover: FTC 1/10; adoption 5; §25D sí; Form 8801 indefinido; general business 1/20; CDCC, educación, Saver's, §25C, ODC: se pierden.
4. CDCC: hijo < 13; gastos $3,000 / $6,000; 35 % → 20 % (AGI $15,000 → $43,000, −1 % por cada $2,000); earned income del cónyuge que gana menos; estudiante/incapacitado $250/$500 por mes.
5. CDCC: no cuenta overnight camp ni kindergarten; no sirven los pagos al cónyuge, a tu hijo < 19, a un dependiente tuyo, ni al padre o madre de la qualifying person cuando esa persona es tu hijo menor de 13.
6. Dependent care FSA $5,000 ($2,500 MFS) reduce el tope de $3,000/$6,000.
7. CTC $2,200 por hijo < 17 con SSN emitido antes del due date; el contribuyente también con SSN (uno en MFJ).
8. ACTC = 15 % × (earned income − $2,500), tope $1,700 por hijo; 3+ hijos: alternativa FICA − EITC.
9. Phase‑out CTC/ODC: MAGI $200,000 / $400,000, $50 por cada $1,000 o fracción.
10. ODC $500, no reembolsable, vale con ITIN del dependiente.
11. AOTC $2,500 por estudiante (100 % de $2,000 + 25 % de $2,000), 40 % reembolsable, 4 años, medio tiempo, sin felony de drogas, libros aunque no se compren a la escuela.
12. LLC $2,000 por declaración (20 % de $10,000), años ilimitados, un curso basta.
13. Phase‑out educación: $80,000–$90,000 / $160,000–$180,000; MFS no.
14. Room and board nunca es gasto calificado; becas no restringidas pueden asignarse a room and board e incluirse en ingreso del estudiante para aumentar el AOTC.
15. El crédito de educación lo toma quien reclama de hecho al estudiante como dependiente; si nadie lo reclama, lo toma el estudiante (pero sin la parte reembolsable del AOTC si cae en las reglas de kiddie tax). Los gastos que paga el estudiante o un abuelo se tratan como pagados por quien lo reclama.
16. FTC: límite = US tax × (foreign source TI ÷ total TI), por basket; exención 1116 $300/$600 (pasivo en 1099); no sobre ingreso excluido con Form 2555.
17. EITC máximos 2025: $649 / $4,328 / $7,152 / $8,046; investment income ≤ $11,950.
18. EITC sin hijos: 25–64, no dependiente, main home en EE. UU. > ½ año.
19. EITC qualifying child: relación, edad (< 19 / < 24 estudiante / cualquier edad incapacitado, y más joven que tú), residencia > ½ año en EE. UU., no MFJ; SSN válido para todos.
20. EITC: MFS solo con la regla de 6 meses / separation agreement; Form 2555 lo elimina; el combat pay es elección (todo o nada). Mapa completo del combat pay: tres elecciones separadas (EITC, Form 2441 y exclusión §129) y uno automático, el ACTC (Schedule 8812, línea 18b).
21. Tie‑breaker: padre > no padre; más tiempo; mayor AGI; el no‑padre solo si su AGI > el del padre.
22. Disallowance: 2 años reckless / 10 años fraude; Form 8862 para volver (EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC).
23. Due diligence §6695(g): Form 8867 + worksheets + knowledge + 3 años de registros; $650 por crédito/estatus (EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC, HOH) en declaraciones presentadas en 2026 (tax year 2025); $635 si la declaración se presentó en 2025.
24. Adoption: $17,280 por hijo de por vida; $5,000 reembolsable (nuevo 2025); carryforward 5 años (nunca reembolsable); phase‑out $259,190–$299,190.
25. Adoption doméstica: gastos previos → año siguiente al pago; extranjera → solo al ser final; special needs → crédito completo sin gastos; no stepchild, no surrogacy.
26. PTC: applicable taxpayer ≥ 100 % FPL (sin tope 400 % en 2025), no MEC affordable (9.02 %), no dependiente, MFJ (salvo abuso/abandono, 3 años).
27. PTC = menor de prima real y (SLCSP − household income × applicable figure); figure 0 % (≤ 150 %) → 8.5 % (≥ 400 %).
28. Repayment caps: Single $375 / $975 / $1,625; otros $750 / $1,950 / $3,250; ≥ 400 % sin límite. 1095‑A → 8962 (no se adjunta).
29. Saver's Credit: base $2,000; 50/20/10 %; 10 % hasta $79,000 / $59,250 / $39,500; no estudiantes, no dependientes, no < 18.
30. §25D 30 % sin tope, carryforward, hasta 31‑dic‑2025; §25C 30 %, $1,200 + $2,000 = $3,200, sin carryforward, main home, PIN.
31. Clean vehicles: §30D $7,500 (MSRP $80,000/$55,000; MAGI $300,000/$225,000/$150,000); §25E menor de $4,000 o 30 % (precio ≤ $25,000); adquiridos hasta 30‑sep‑2025.
32. Schedule R: $5,000 / $7,500 / $3,750 × 15 % tras restar SS no gravable y ½ del AGI sobre $7,500/$10,000/$5,000.
33. HCTC: no existe (expiró después de 2021).
34. Form 8801: AMT por deferral items, carryforward indefinido.
35. Excess SS withheld: sobre $10,918.20, solo con 2+ empleadores, por cónyuge.

Mnemotecnias y trucos

• "RE‑fund = RE‑cibo": los créditos que empiezan con "RE" en tu mente (REfundable: EITC, ACTC, AOTC 40 %, PTC, adoption $5,000) te dan dinero aunque no debas; el resto solo "borra" impuesto.
• Orden del Schedule 3: "Fuera Cuida Educa Ahorra Energiza" = Foreign tax → Cuidado (2441) → Educación (8863) → Ahorro (8880) → Energía (5695) → otros. Después viene el CTC.
• Edades de los hijos "13‑17‑19‑24": 13 cuidado (CDCC), 17 Child Tax Credit, 19 EITC/dependiente, 24 estudiante.
• CDCC "3‑6‑35‑20": $3,000 uno / $6,000 dos o más; 35 % baja a 20 %. Y "250/500" para el cónyuge estudiante.
• CTC "22‑17‑25‑17": $2,200 por hijo; < 17 años; ACTC 15 % sobre $2,500; tope $1,700.
• Phase‑out CTC "2‑4 por 50": $200,000 / $400,000, $50 por cada $1,000.
• AOTC "4‑4‑40": 4 años, $4,000 de gastos para el máximo, 40 % reembolsable. LLC "20 de 10": 20 % de $10,000 = $2,000.
• "80‑90 / 160‑180": la única pareja de phase‑outs de educación; el doble para MFJ.
• FTC "1 atrás, 10 adelante, 300/600 sin formulario".
• EITC "649 – 4,328 – 7,152 – 8,046": memoriza que el sin hijos es "menos de $650" y el de 3+ "ocho mil". Investment income "11,950: casi 12 mil".
• EITC sin hijos "25 a 64": como una jornada laboral larga: de los 25 a los 64.
• Due diligence "8867 = 4 pasos = $650 cada uno": Formulario, Worksheets, Knowledge, Records (3 años) → "FW‑KR: Felipe Whatsapp‑ea Kon Rigor".
• Combat pay "3 eliges, 1 te lo ponen": eliges en EITC, en el Form 2441 y en la exclusión §129; te lo ponen (automático) en el ACTC, línea 18b del Schedule 8812. Imagen: el sargento firma tres permisos y el cuarto se lo firma el Schedule 8812 por él.
• Disallowance "2 por descuido, 10 por fraude, 8862 para volver".
• Adoption "17,280 y 5 y 5": $17,280; $5,000 reembolsable; 5 años de carryforward. Phase‑out "259–299" (empieza en 259,190 y termina 40,000 después).
• PTC "SLCSP = el Segundo pLata más barato"; "0 → 8.5": el applicable figure va de 0 % (150 % FPL) a 8.5 % (400 %+). Caps "375‑975‑1,625" (Single) y el doble "750‑1,950‑3,250".
• Saver's "50‑20‑10 hasta 79 mil": la tasa baja de 50 a 20 a 10 y desaparece a $79,000 (MFJ).
• Energía "25C tiene Cap; 25D Dura (carryforward)": §25C = Cap ($1,200 + $2,000), sin arrastre; §25D = 30 % sin tope y Dura (se arrastra).
• Vehículos "hasta septiembre 30": 30D → 30 de septiembre.
• HCTC = "Historia": ya no existe.

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

• Instructions for Form 1040 (2025), incl. Schedule 2, Schedule 3 y EIC Worksheets/Table.
• Instructions for Schedule 8812 (2025) — Credits for Qualifying Children and Other Dependents.
• Pub. 503 (2025), Child and Dependent Care Expenses ("Payments to Relatives or Dependents"); Instructions for Form 2441 (2025), líneas 4–5 y 18–19; Form W‑10.
• Pub. 970 (2025), Tax Benefits for Education; Instructions for Form 8863 (2025); Form 1098‑T; Form 1099‑Q.
• Pub. 514 (2025), Foreign Tax Credit for Individuals; Instructions for Form 1116 (2025); Pub. 54.
• Pub. 596 (2025), Earned Income Credit (Rule 15 = Earned Income Limits, cap. 4; Disallowance of the EIC, cap. 5); Schedule EIC; Instructions for Form 8862; Instructions for Form 8867 (2025); Treas. Reg. §1.6695‑2; Pub. 3.
• Instructions for Form 8839 (2025), Qualified Adoption Expenses; Form W‑7A.
• Pub. 974 (2025), Premium Tax Credit; Instructions for Form 8962 (2025), Tables 1‑1 a 1‑3, 2 y 5; Form 1095‑A; Treas. Reg. §1.36B‑2.
• Form 8880 (2025) y Notice 2024‑80; Instructions for Form 5695 (2025); Instructions for Form 8936 (2025) e IRS.gov "Clean vehicle credits"; Schedule R (2025); Instructions for Form 8801 (2025); IRS.gov "Health Coverage Tax Credit".
• IRC §§21, 22, 23, 24, 25A, 25B, 25C, 25D, 25E, 30D, 32, 36B, 53, 137, 901–904, 911, 6695(g); Rev. Proc. 2024‑40 (Section 2); P.L. 119‑21 (OBBBA) §§70102–70104, 70402, 70404.
• Apéndice B de este manual (ref/numeros_2025_verificados.md), secciones B.3, B.4, B.9 y B.16.
• SEE Sample Test Questions Part 1 (IRS/PSI): preguntas 1, 2, 3, 5 y 11.