Capítulo 19 — Conducta sancionable, OPR, fraude y penalidades del preparador (Practices and Procedures, parte B — Part 3)

Mapa del dominio

Dónde estás. Estás en la Part 3 — Representation, Practices and Procedures del SEE. El primer dominio de esa parte se llama Practices and Procedures y vale 26 preguntas calificadas. Ese dominio se reparte entre dos capítulos de este manual:

• Cap. 18 — quién puede practicar, PTIN, Circular 230 §§10.20–10.37 (los deberes: due diligence, conflictos, honorarios, devolución de registros, supervisión).
• Cap. 19 (este) — qué pasa cuando se rompe un deber: conducta sancionable, sanciones de la Office of Professional Responsibility (OPR), fraude, y el catálogo de penalidades del preparador.

Dicho de otra forma: el Cap. 18 te enseña las reglas; el Cap. 19 te enseña el castigo. En el examen, más de la mitad de las preguntas de este dominio salen del Cap. 19, porque los montos y los plazos son fáciles de convertir en opciones A–D.

Viñetas PSI que desarrolla este capítulo, en orden:

1. Incompetence and disreputable conduct → 19.1
2. Sanctions imposed by the Office of Professional Responsibility → 19.2
3. Frivolous submissions (returns and documents) → 19.3
4. Fraudulent transactions (e.g., badges of fraud) → 19.4
5. Types of penalties (e.g., negligence, substantial understatement, overvaluation) → 19.5
6. Assessment and appeal procedures for preparer penalties → 19.6 y 19.7
7. Furnishing a copy of a return to a taxpayer → 19.8
8. Signing returns and furnishing identifying numbers → 19.9
9. Keeping copies or lists of returns prepared → 19.10
10. Employees engaged or employed during a return period (e.g., IRC section 6060) → 19.11
11. Preparer due diligence penalties → 19.12

Los tres sistemas independientes (esto es la llave del capítulo). Una misma conducta puede caer, al mismo tiempo, en tres carriles distintos que no se sustituyen entre sí:

Si una pregunta dice "the EA can face imprisonment" como resultado de un procedimiento de Circular 230, es falsa: la OPR nunca encarcela. Y si dice que "por estar suspendido el IRS ya no puede cobrarle la penalidad §6694", también es falsa: son carriles paralelos.

Aviso de falso amigo (léelo antes de seguir). En este capítulo aparece sin parar la palabra assessment (determinación y liquidación formal de un impuesto o de una penalidad: el momento en que el IRS la anota como deuda en tus libros de cuenta). No significa "evaluación" ni "valoración", y el verbo to assess no es "evaluar": es liquidar / registrar la deuda. En español dirás siempre "el IRS determina y liquida la penalidad"; en inglés lo verás como "the penalty was assessed", "may be assessed at any time", "preassessment appeal". Guárdalo: media docena de preguntas del examen giran alrededor de cuándo ocurre el assessment.

Cómo estudiar este capítulo.

1. Primero memoriza la estructura de cada penalidad ("the greater of", "the lesser of", "per return", "per failure"). El examen premia la estructura más que el monto.
2. Después los montos 2025 de la tabla del §6695 y del §6694.
3. Después los plazos en días: 30, 30, 30, 5 años.
4. Al final, la lista de 18 conductas del §10.51 y los badges of fraud: no hay que recitarlos, hay que reconocerlos entre cuatro opciones.

Advertencia de cifras (léela una vez y no la olvides). El examen 2026 se basa en la ley vigente al 31 de diciembre de 2025. Para el tax year 2025 la respuesta principal es la columna "returns due in 2026" de la Rev. Proc. 2024‑40: $65 / $32,500 / $650. Las cifras $60 / $31,500 / $635 son "returns due in 2025" y en el examen funcionan como el distractor del año anterior. Cuando veas las dos en las opciones, escoge la de 2026.

19.1 Incompetencia y conducta reprochable (las 18 conductas del §10.51)

(PSI: "Incompetence and disreputable conduct")

Casi siempre en el mismo formato: cuatro conductas y una sola es incompetence or disreputable conduct bajo Circular 230 §10.51. Los distractores son conductas que "suenan mal" pero que la norma no incluye (un misdemeanor cualquiera, divulgar información con consentimiento, olvidar firmar por reasonable cause). También te pueden preguntar si hace falta una condena penal para sancionar (no, salvo los tres primeros ítems).

Incompetence and disreputable conduct (incompetencia y conducta reprochable) es la puerta principal por la que la OPR puede sancionar a un practitioner (profesional autorizado a ejercer ante el IRS bajo Circular 230 §10.3: attorney, CPA, enrolled agent, enrolled actuary, ERPA). La define Circular 230 §10.51(a) con una lista de 18 ítems, y esa lista empieza con las palabras "includes, but is not limited to" (incluye, pero no se limita a): es una lista abierta, no cerrada. Guarda esa frase, porque es una respuesta correcta típica.

Antes de la lista, tres ideas que ordenan todo:

1. Solo los tres primeros ítems exigen una condena (conviction). Los otros quince se prueban en el procedimiento administrativo, sin necesidad de que un tribunal penal haya dicho nada.
2. Casi todos los demás llevan la palabra "willfully" (deliberadamente): es decir, violación voluntaria e intencional de un deber conocido. Un error de buena fe no es §10.51.
3. Dos ítems tienen una válvula de escape expresa: no firmar (14) y no e‑filear (16) no son conducta reprochable si la falla se debió a reasonable cause and not willful neglect.

Las 18 conductas del §10.51(a):

Cómo cae esto en el examen (la muestra oficial). La pregunta 1 de la muestra oficial del IRS para la Part 3 es exactamente esta viñeta:

La clave es B (ítem 2 de la lista). Y fíjate cómo el IRS construye los tres distractores: A cambia "felony" por misdemeanor; C añade la palabra consent, que vuelve legal la divulgación; D añade reasonable cause, que es la excepción expresa del ítem 14. Esa es la mecánica de todo el capítulo: el distractor cambia una sola palabra.

Árbol de decisión para estas preguntas:

• Paso 1: ¿La opción dice misdemeanor? → casi siempre es distractor (el §10.51 exige criminal offense under Federal tax laws, offense involving dishonesty or breach of trust, o felony).
• Paso 2: ¿La opción dice with the consent of the taxpayer o authorized by law? → no hay violación.
• Paso 3: ¿La opción dice reasonable cause and not willful neglect? → solo salva los ítems 14 (no firmar) y 16 (no e‑filear).
• Paso 4: ¿La opción dice willfully + una obligación clara del Code? → es la respuesta.

Quién queda sujeto al §10.51. Todos los practitioners (attorneys, CPAs, enrolled agents, enrolled actuaries, ERPAs). Además, quien participa en el Annual Filing Season Program (AFSP) debe consentir por escrito quedar sujeto a la Subpart B y al §10.51, aunque no sea practitioner. Y por §10.8, quien prepara declaraciones por compensación queda sujeto a las subpartes B y C de la Circular 230 aunque no represente a nadie.

Caso 1 — Clasificar cuatro conductas (el ejercicio que hace el examen). La OPR abre expediente contra la EA Marta Iglesias por cuatro hechos ocurridos en 2025. Clasifica cada uno:

Resultado: dos conductas sancionables (b y d), dos no (a y c). Fíjate en el patrón: los "no" salen de una sola palabra —misdemeanor y consent—, exactamente como en la pregunta oficial de muestra.

Caso 2 — Cuánto puede costar (cálculo de la monetary penalty). Por el hecho (d), la OPR decide suspension de 9 meses más una monetary penalty. Marta cobró $180 por cada una de las 80 declaraciones que preparó sin firmar, y de ese honorario $95 por declaración fueron costos directos (software, sueldo de la asistente).

1. Gross income derived de la conducta = 80 × $180 = $14,400. Se mide sobre el ingreso bruto, no sobre la utilidad: los $95 de costos no se restan.
2. Tope legal de la monetary penalty (§10.50(c)(2)) = $14,400. La OPR puede imponer esa cantidad o menos, nunca más.
3. Si la OPR fija $10,000, la sanción total es: suspension de 9 meses + $10,000. El §10.50(c)(3)(i) permite las dos a la vez ("in addition to or in lieu of").
4. Como la suspensión es de 9 meses (≥ 6 meses) y además hay monetary penalty, el estándar de prueba ante el ALJ es clear and convincing evidence, no preponderance (§10.76(b)).

Comprobación del error típico: si un distractor ofrece $5,200 (= 80 × $65, la penalidad del §6695(b)), está mezclando carriles: esa es la penalidad civil del Código, y se cobra además de la sanción disciplinaria, no en su lugar.

• "Includes, but is not limited to": la lista es abierta. Una opción que diga "solo estas 18 conductas pueden sancionarse" es falsa.
• Misdemeanor vs. felony: la condena por un misdemeanor genérico no es §10.51; sí lo es cualquier delito (aunque sea misdemeanor) bajo las leyes fiscales federales o que involucre deshonestidad o abuso de confianza.
• No hace falta condena penal para 15 de los 18 ítems. Una opción que exija "conviction" para todos es falsa.
• Reasonable cause solo aparece expresamente en los ítems 14 (no firmar) y 16 (no e‑filear). No es defensa general para "willfully failing to file my own return".
• §10.51 vs. §10.52: el §10.51 lista conductas; el §10.52 dice cuándo se sanciona: violación willful de cualquier regla (excepto §10.33), o violación reckless o por gross incompetence de los §§10.34, 10.35, 10.36, 10.37. El §10.33 (best practices) nunca es base de sanción.
• No confundas el ítem 11 (ayudar a practicar a un suspendido) con el §10.24 (aceptar ayuda de un suspendido). Los dos existen y los dos se sancionan.

• Circular 230 §10.51 (Incompetence and disreputable conduct) — la lista de 18 conductas.
• Circular 230 §10.52 (Violations subject to sanction) — willful de cualquier regla; reckless/gross incompetence de §§10.34–10.37.
• Circular 230 §10.33 — best practices, aspiracionales, no sancionables.
• Circular 230 §10.8 — el preparador queda sujeto a las subpartes B y C.
• Form 8484 (Report of Suspected Practitioner Misconduct) — con él un empleado del IRS reporta a OPR.
• Fuente: 31 CFR Part 10 (Rev. 6‑2014); IRS SEE Sample Questions Part 3, #1.

19.2 Sanciones de la OPR y el procedimiento disciplinario (§10.50–§10.82)

(PSI: "Sanctions imposed by the Office of Professional Responsibility")

Tres cosas: (a) qué sanciones existen y cuál es el tope de la monetaria; (b) los plazos del procedimiento (30 días para contestar, 30 días para apelar, 5 años para reinstatement); y (c) el estándar de prueba que cambia según la gravedad. También aparece la diferencia entre OPR y Return Preparer Office (RPO).

Quién es la OPR. La Office of Professional Responsibility es la oficina del IRS —independiente de las divisiones operativas— encargada de hacer cumplir la Circular 230. Su jurisdicción es la conducta del practitioner, no el impuesto del cliente. No cobra impuestos, no audita: sanciona a profesionales.

No la confundas con dos vecinas:

Las cuatro sanciones del §10.50 (memorízalas en este orden, de menor a mayor):

1. Censure — un public reprimand (reprimenda pública). El practitioner sigue pudiendo practicar, pero sus representaciones futuras pueden quedar sujetas a condiciones (§10.79(d)).
2. Suspension — no puede practicar durante el periodo fijado.
3. Disbarment — no puede practicar hasta que sea readmitido conforme al §10.81.
4. Monetary penalty — sanción en dinero cuyo monto no puede exceder el gross income derived (or to be derived) de la conducta. Es decir: el tope es lo que ganó con esa conducta.

Cuatro detalles del §10.50 que el examen adora:

• La monetary penalty puede imponerse in addition to or in lieu of (además de, o en lugar de) censure, suspension o disbarment. Sí puede haber sanción monetaria y no monetaria a la vez.
• Puede imponerse al employer, firm or other entity si esta sabía o razonablemente debía saber de la conducta. La firma responde.
• Los appraisers no se suspenden: se disqualify (§10.50(b)); su tasación pierde valor probatorio.
• El IRS puede aceptar un consent to sanction ofrecido por el practitioner en lugar de iniciar o continuar el proceso (§10.50(d) y §10.61(b)). Es el equivalente a un acuerdo.

Cómo llega el caso a la OPR (§10.53). Cualquier officer or employee del IRS que tenga razón para creer que un practitioner violó la Circular 230 debe hacer promptly un reporte escrito de la sospecha y enviarlo a la oficina encargada (en la práctica, Form 8484). Cualquier otra persona (un cliente, un competidor, tú) puede reportar oral o por escrito. Nota: para el empleado del IRS el reporte es obligatorio y escrito; para el público es voluntario y puede ser oral.

El procedimiento disciplinario, paso a paso (§10.60–§10.82):

1. Conferencia previa (§10.61). Antes de la complaint, la OPR normalmente ofrece una conferencia y puede aceptar un consent to sanction.
2. Complaint (§10.60, §10.62). La OPR presenta la complaint (la acusación formal). Debe describir los cargos con claridad suficiente para permitir la defensa.
3. Answer (§10.64). El respondent (el practitioner acusado: así lo llama la Circular 230 durante todo el procedimiento, igual que "demandado") debe contestar en el plazo que fije la complaint, que no puede ser menor de 30 días. No contestar = default (se dan por admitidos los cargos).
4. Evidencia. El gobierno entrega la evidencia dentro de 10 días de servida la complaint.
5. Discovery (§10.71). Solo por moción ante el ALJ; máximo 30 requests for admission. Nada de contacto ex parte con el ALJ (§10.69).
6. Audiencia (§10.72). Ante un Administrative Law Judge (ALJ), normalmente en Washington, D.C., dentro de los 180 días siguientes al plazo para contestar.
7. Decisión del ALJ (§10.76). Dentro de 180 días de concluida la audiencia. Es final a los 30 días si nadie apela.
8. Apelación (§10.77). Ante el Secretary of the Treasury (o su delegado) dentro de 30 días de la decisión del ALJ. La decisión de revisión (§10.78) se dicta dentro de 180 días.
9. Revisión judicial. Solo después de agotar lo anterior, ante una U.S. District Court bajo el Administrative Procedure Act. No es el Tax Court.
10. Reinstatement (§10.81). Petición después de 5 años desde el disbarment, suspension o disqualification —o inmediatamente al vencer la suspensión si esta fue más corta que 5 años. Se concede solo si la OPR queda convencida de que no reincidirá y de que readmitirlo no es contrario al interés público.

El estándar de prueba cambia con la gravedad (§10.76(b)) — esto se pregunta:

Expedited suspension (§10.82) — el atajo. Cuando el caso es evidente, la OPR no espera el proceso completo: emite un show cause order y el practitioner tiene 30 días calendario para responder (y pedir conferencia, si la quiere en la misma respuesta). Aplica a quien, dentro de los 5 años anteriores:

1. perdió o le suspendieron por causa su licencia de attorney, CPA o actuary (no cuenta no pagar la cuota de licencia);
2. fue condenado por un delito del Título 26, un delito de deshonestidad/abuso de confianza, o una felonía que lo hace no apto (aunque haya apelado);
3. violó condiciones impuestas bajo §10.79(d);
4. fue sancionado por un tribunal (civil o criminal, incluidas injunctions) por instituir procedimientos para demorar, argumentos frívolos o no agotar remedios administrativos;
5. mostró un patrón de willful disreputable conduct por no presentar su declaración anual en 4 de los últimos 5 años (y seguir incumplido al emitirse el aviso), o no presentar declaraciones más frecuentes que la anual en 5 de los últimos 7 periodos.

El suspendido por vía expedita puede exigir después un procedimiento completo del §10.60 (dentro de 2 años) y puede pedir reinstatement bajo §10.81.

Publicidad de las sanciones (§10.80, §10.90). Las órdenes finales de censure, suspension, disbarment o disqualification se anuncian: se notifica a oficinas del IRS y a agencias interesadas, se puede avisar al State board que lo licenció, y la OPR publica los nombres en el Internal Revenue Bulletin y mantiene el roster (activos, inactivos, sancionados, appraisers descalificados). Por eso censure = public reprimand: lo público es parte de la sanción.

Caso 1 — El calendario disciplinario completo. La OPR sirve una complaint al EA Julián Prado el 10 de marzo de 2026, proponiendo disbarment. La complaint fija el plazo mínimo legal para la answer.

Comprobación del estándar de prueba: como la sanción propuesta es disbarment, la OPR debe probar con clear and convincing evidence, no con preponderance. Si la propuesta hubiera sido censure o una suspensión de 4 meses, bastaría preponderance.

Caso 2 — Cuándo puede volver. El Secretary confirma el disbarment y la decisión de revisión queda firme el 20 de enero de 2027.

1. El §10.81 permite peticionar reinstatement "after the expiration of 5 years" desde el disbarment.
2. 20‑ene‑2027 + 5 años = 20‑ene‑2032; los 5 años expiran ese día, así que la petición se presenta a partir del 21 de enero de 2032.
3. Contraste: si en vez de disbarment le hubieran impuesto una suspension de 18 meses, no habría que esperar 5 años: recupera el derecho a practicar al terminar los 18 meses, y puede pedir reinstatement entonces.
4. Contraste 2: si la suspensión hubiera sido de 7 años, tampoco se pide a los 5: la suspensión manda hasta que se cumpla.

Caso 3 — Suspensión expedita. Julián no presentó su propia declaración anual en 2021, 2022, 2023 y 2025 (4 de los últimos 5 años) y seguía sin presentarlas cuando la OPR emitió el show cause order el 5 de febrero de 2026.

• Encaja en el §10.82(b)(5)(i): 4 de 5 años y noncompliance vigente.
• Plazo para responder: 30 días calendario → hasta el 7 de marzo de 2026.
• Si responde y pierde, aún puede exigir el procedimiento completo del §10.60 dentro de 2 años (hasta el 5‑feb‑2028) y pedir reinstatement bajo §10.81.

• La monetary penalty nunca puede exceder el gross income derived de la conducta. Toda opción que diga "may exceed" es falsa (es literalmente el distractor D de la muestra oficial #2).
• Sí puede haber sanción monetaria y no monetaria a la vez (§10.50(c)(3)(i)). La opción "there cannot be both monetary and nonmonetary sanctions" es falsa.
• La OPR no impone prisión. Cárcel solo por la vía criminal (DOJ). "An EA can face imprisonment up to 3 years" bajo Circular 230 es falso.
• Censure ≠ suspension. El censured sigue practicando (con posibles condiciones). Si la opción dice que el censured no puede practicar, es falsa.
• La apelación va al Secretary of the Treasury, no al Tax Court ni a Appeals. Y el plazo son 30 días.
• 5 años para reinstatement, no 3 ni 10. Y si la suspensión fue de 2 años, puede pedirlo al terminar esos 2 años.
• El reporte del empleado del IRS es escrito y obligatorio; el del público puede ser oral. No los inviertas.
• OPR ≠ RPO. El PTIN y el Form 23 son del RPO; la disciplina es de la OPR.

• Circular 230 §10.50 — sanciones y monetary penalty (tope = gross income derived; alcance a la firma).
• Circular 230 §10.53 — recepción de información sobre el practitioner.
• Circular 230 §10.60–§10.78 — complaint, answer, ALJ, decisión y apelación.
• Circular 230 §10.79–§10.81 — efecto de las sanciones y reinstatement a los 5 años.
• Circular 230 §10.82 — expedited suspension (show cause, 30 días).
• Circular 230 §10.90 — roster público de la OPR.
• Form 8484 (Report of Suspected Practitioner Misconduct).
• Fuente: 31 CFR Part 10; Internal Revenue Bulletin (anuncios de sanciones); IRS SEE Sample Questions Part 3, #2.

19.3 Presentaciones frívolas: declaraciones y documentos (§6702 y §6673)

(PSI: "Frivolous submissions (returns and documents)")

Tres puntos: el monto de $5,000, qué cuenta como "specified submission", y la ventana de 30 días para retirar la presentación sin penalidad. Es un tema donde el IRS ya publicó una pregunta de muestra (la #12 de la Part 3), así que estúdialo con cuidado.

Un frivolous return es una declaración que, en apariencia, no permite juzgar si el impuesto está bien calculado, o que refleja una posición sustancialmente incorrecta basada en un argumento que el IRS ya identificó como frívolo, o cuya intención es retrasar o entorpecer la administración de la ley fiscal.

Los ejemplos clásicos son los argumentos del movimiento "tax protester": que el pago del impuesto es voluntario; que los salarios no son "income" porque intercambias trabajo por dinero; que solo los residentes del District of Columbia son "U.S. persons"; que la Sixteenth Amendment nunca se ratificó; declarar cero y pedir la devolución de toda la retención. El IRS publica la lista oficial de posiciones frívolas en el Notice 2010‑33 (con actualizaciones), y la explica en el documento "The Truth About Frivolous Tax Arguments".

La penalidad §6702 tiene dos mitades:

§6702(a) — Frivolous tax return: $5,000. Se impone a la persona que presenta lo que pretende ser una declaración cuando: (i) el documento no contiene información suficiente para juzgar la corrección de la autoliquidación, o contiene información que en su faz indica que la autoliquidación es sustancialmente incorrecta; y (ii) esa conducta se basa en una posición frívola de la lista del Secretario, o refleja un deseo de retrasar o entorpecer la administración de la ley fiscal.

§6702(b) — Specified frivolous submission: $5,000. Aquí no hay declaración: hay una solicitud administrativa. Y la lista de qué cuenta es cerrada (§6702(b)(2)(B)):

Aprende esta lista con la mnemotecnia "CDP + IA + OIC + TAO". Y ojo: una declaración enmendada, una petición al Tax Court, un Form 8857 (innocent spouse) o una simple carta NO son "specified submissions" para el §6702(b). El examen usa esos como distractores.

La válvula de escape de los 30 días (§6702(b)(3)) — la clave de la muestra oficial. Si el IRS avisa a la persona de que su submission es frívola y esta la retira dentro de 30 días del aviso, la penalidad del §6702(b)(1) no se aplica. Es una segunda oportunidad expresa que la ley le da al contribuyente (y una salida para ti como representante). Fíjate en dos límites:

• Es de 30 días contados desde el aviso del IRS, no desde la presentación.
• La ley la ubica en el §6702(b), es decir, para las specified submissions. La declaración frívola del §6702(a) no tiene esa ventana escrita.

Efecto colateral en CDP. Bajo §6330(g), si el contribuyente plantea en su solicitud de CDP hearing una posición identificada como frívola o que refleja un deseo de retrasar, el IRS puede ignorar esa porción de la solicitud, y esa porción no se considera solicitada: es decir, no suspende el levy ni da derecho a revisión judicial. Por eso, en la muestra oficial, la opción "filing the CDP request will suspend any levies" es falsa.

Otras penalidades que pesan sobre lo frívolo:

Tu deber como practitioner (§10.34(b)). No puedes firmar, aconsejar ni presentar un documento (declaración, escrito, moción, solicitud) que sepas o razonablemente debas saber que es frívolo, que se presenta primarily for delay, o que contiene u omite información de manera que demuestre intentional disregard de una regla. Si tu cliente te pide poner en un CDP request que "el sistema es voluntario", tu obligación es negarte: no solo evitas su penalidad de $5,000, evitas la tuya y tu suspensión.

Caso 1 — el matrimonio "voluntario". Robert y Ana Delgado presentan un Form 1040 conjunto para 2024 en el que reportan $0 de income tax, escriben en el margen "the payment of income tax is voluntary" y piden que se les devuelvan los $9,400 de federal income tax retenido. Ambos firman. El IRS impone el §6702(a).

• Penalidad para Robert: $5,000
• Penalidad para Ana: $5,000
• Total: $10,000

La declaración es una, pero el §6702(a) se impone a cada persona que presenta lo que pretende ser una declaración. Al firmar los dos, hay dos infractores. Además, el impuesto correcto sigue debiéndose y la penalidad es adicional a cualquier §6651 o §6662 (§6702(e)).

Caso 2 — el CDP frívolo y los 30 días. Meses después, Robert recibe un Notice of Intent to Levy and Your Right to a Hearing por los $5,000 de penalidad. Presenta un Form 12153 repitiendo el argumento del sistema voluntario. El IRS le envía un aviso diciéndole que la solicitud es frívola.

• Si Robert no hace nada: penalidad adicional de $5,000 bajo §6702(b), y el IRS puede ignorar esa porción de la solicitud bajo §6330(g) (no suspende el levy, no hay revisión judicial).
• Si Robert retira o corrige la solicitud dentro de 30 días del aviso: $0 de penalidad §6702(b).
• Total posible acumulado: $5,000 (§6702(a) de Robert) + $5,000 (§6702(a) de Ana) + $5,000 (§6702(b)) = $15,000, y ninguno de esos $15,000 incluye todavía el impuesto, los intereses ni el §6651.

Caso 3 — el practitioner. Si tú, como EA, hubieras firmado y presentado ese Form 12153 con el argumento frívolo, quedarías expuesto a: (a) tu propia penalidad §6702(b) de $5,000 como persona que presentó la submission; (b) violación de Circular 230 §10.34(b); y (c) si un tribunal te sanciona por advancing frivolous arguments, a expedited suspension bajo §10.82(b)(4)(ii). Tres carriles, un solo documento.

• $5,000, no $500 ni $25,000. Los $25,000 son del Tax Court (§6673), no del IRS.
• La lista de specified submissions es cerrada. Un Form 1040‑X, un Form 8857, una petición al Tax Court o una carta de protesta no son specified submissions.
• Los 30 días corren desde el aviso del IRS, y sirven para retirar o corregir. Si la opción dice "30 days from the date the submission was filed", es falsa.
• Una penalidad ya impuesta no bloquea otra. El §6702(e) dice que es adicional a cualquier otra penalidad. La opción "since a $5,000 frivolous return penalty has been assessed, a second penalty cannot be assessed for the same tax period" es falsa (es el distractor C de la muestra oficial #12).
• Presentar el CDP request frívolo no suspende el levy. El §6330(g) permite al IRS desatender esa porción.
• Dos firmantes, dos penalidades. En MFJ cada cónyuge que firma puede recibir su propio §6702.
• No confundas frivolous con negligent ni con fraudulent: frívolo es un argumento jurídicamente absurdo o dilatorio; negligencia es falta de cuidado; fraude requiere intención de evadir.

• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing) — la solicitud de CDP; si el argumento es frívolo, entra al §6702(b).
• Form 656 (Offer in Compromise) y Form 9465 (Installment Agreement Request) — también son specified submissions.
• Form 911 (Request for Taxpayer Advocate Service Assistance) — solicitud de taxpayer assistance order (§7811), también specified submission.
• Fuente: IRC §6702; IRC §6330(g); IRC §6673; Notice 2010‑33 (lista de posiciones frívolas); Circular 230 §10.34(b) y §10.82(b)(4); IRS SEE Sample Questions Part 3, #12.

19.4 Transacciones fraudulentas y los badges of fraud

(PSI: "Fraudulent transactions (e.g., badges of fraud)")

Tres cosas, casi siempre: (1) reconocer entre cuatro hechos cuál es un badge of fraud (indicio de fraude) y cuál es solo un error; (2) la diferencia entre negligence (20 %) y civil fraud (75 %), incluida quién carga con la prueba y con qué estándar; (3) los delitos penales típicos —§7201, §7203, §7206, §7207— con su clasificación (felony/misdemeanor), su máximo de prisión y el estatuto de 6 años.

Fraud (fraude fiscal) no es equivocarse: es engañar a propósito. La definición que usa el IRS es "the willful attempt to evade tax known to be owing" (el intento deliberado de evadir un impuesto que se sabe que se debe). Tiene siempre tres piezas:

1. Un impuesto adeudado (una deficiencia real).
2. Un acto afirmativo (affirmative act): esconder, alterar, mentir, destruir. Omitir sin más no basta.
3. Willfulness: la violación intencional de un deber legal conocido (voluntary, intentional violation of a known legal duty).

Un descuido, una mala interpretación de la ley o una posición agresiva pero defendible no son fraude. Por eso el examen contrapone siempre estas dos palabras:

El estándar de prueba, en cristiano. En materia civil lo normal es preponderance of the evidence ("es más probable que sí"). Para el fraude el IRS necesita más: clear and convincing evidence (evidencia clara y convincente). Y para condenar penalmente hace falta todavía más: beyond a reasonable doubt. Tres escalones: preponderance < clear and convincing < beyond a reasonable doubt. El examen los ordena así con frecuencia.

Indicators of fraud ("badges of fraud"). El IRM 25.1.2.3 los agrupa en seis categorías. No hay que recitarlos: hay que reconocerlos. Memoriza las seis cabeceras con la sigla I-E-B-A-C-M (Income, Expenses, Books, Allocations, Conduct, Methods of concealment):

Un solo badge no prueba fraude. El IRM lo dice: son indicators, no affirmative acts (indicios, no actos afirmativos). Cuando el examinador ve indicios, debe hablar con su group manager y con el fraud enforcement advisor (FEA); si el fraude se desarrolla, el caso puede pasar de examen civil a Criminal Investigation (CI). Esta distinción "indicio vs. acto afirmativo" es respuesta correcta típica.

El carril penal. Aquí ya no hay porcentajes: hay prisión. Los cuatro que debes reconocer:

Cuatro detalles que el examen adora:

• §7201 vs. §7203: la diferencia es el acto afirmativo. Simplemente no presentar es §7203 (misdemeanor). No presentar y además esconder ingresos en cuentas a nombre de otros es §7201 (felony).
• §7206(2) es el delito del preparador: se comete aunque el contribuyente no sepa nada y aunque la declaración no la firme el preparador.
• Las multas del Código pueden elevarse bajo 18 U.S.C. §3571 (hasta $250,000 para individuos y $500,000 para organizaciones). Si en las opciones ves las dos cifras, la que cita el Código para el §7201 es $100,000 ($500,000 corporaciones).
• Estatuto penal (§6531): 6 años para estos delitos, contra los 3 años normales del §6501 para el assessment civil. Y recuerda: si hay fraude o no se presentó declaración, el estatuto civil de assessment nunca corre (§6501(c)(1)–(3)).

Árbol de decisión para el examen.

1. ¿Hay intención probada de engañar? Si no → como mucho §6662 (20 %).
2. Si sí: ¿el caso es civil o penal? Civil → §6663, 75 %. Penal → §7201/§7203/§7206.
3. ¿La declaración no se presentó y el fallo fue fraudulento? → §6651(f): 15 % por mes, máximo 75 % (no §6663, porque el §6663 exige una declaración presentada).
4. ¿Es un MFJ? El 75 % solo alcanza al cónyuge cuyo fraude se probó.

Caso 1 — Cuánto cuesta el fraude. Roberto Salinas tiene una taquería. Durante 2025 depositó en su cuenta personal $180,000 de ventas en efectivo que nunca anotó en los libros, y le dijo a su preparador que el negocio "solo tuvo lo del terminal de tarjetas". El IRS reconstruye el ingreso y determina:

El IRS prueba con evidencia clara y convincente que todo el underpayment viene del fraude.

• Penalidad §6663 = 75 % × $42,500 = $31,875.
• Comparación: si solo hubiera sido negligencia, §6662 = 20 % × $42,500 = $8,500. El fraude cuesta $23,375 más.
• Total que Roberto debe: $42,500 de impuesto + $31,875 de penalidad = $74,375, más intereses.

Caso 2 — Fraude parcial. Mismos hechos, pero el IRS solo prueba fraude sobre $30,000 del underpayment; los otros $12,500 vienen de deducciones mal calculadas por descuido.

• Porción fraudulenta: 75 % × $30,000 = $22,500.
• Porción negligente (el §6662 sí puede aplicarse a la porción que no está cubierta por el §6663): 20 % × $12,500 = $2,500.
• Total de penalidades: $25,000. Fíjate en la mecánica: nunca 75 % y 20 % sobre el mismo dólar.

• Un solo badge no es fraude. La opción que dice "the presence of one indicator establishes fraud" siempre es falsa: son indicators, y el IRS debe probar affirmative acts.
• Quién prueba. Cuidado con el matiz, porque el examen usa las dos frases inglesas. En cualquier penalidad contra un individuo, el §7491(c) pone en el IRS la burden of production; solo después la burden of persuasion (probar reasonable cause) pasa al contribuyente, y eso es lo propio del §6662. En el §6663 el IRS carga con toda la prueba del fraude y con el estándar reforzado de clear and convincing evidence (§7454(a)). Si la opción invierte esto último, es incorrecta.
• 75 % ≠ 75 % del impuesto total. Es el 75 % de la porción del underpayment atribuible al fraude, no de todo el impuesto ni de todo el underpayment.
• §6663 exige declaración presentada. Si no se presentó, el instrumento es el §6651(f) (15 %/75 %), no el §6663.
• MFJ: la penalidad de fraude no es automáticamente conjunta. Solo el cónyuge cuyo fraude se probó.
• §7203 no es felony. Es misdemeanor, 1 año. La opción que lo llama felony de 5 años confunde §7203 con §7201.
• Estatuto: 6 años penal (§6531) frente a 3 años civil; y con fraude el estatuto civil de assessment no expira nunca. No los mezcles.

• Form 886‑A (Explanation of Items) — el examinador documenta ahí los indicios de fraude.
• Form 2797 (Referral Report of Potential Criminal Fraud Cases) — el referral de examen civil a Criminal Investigation.
• Fuente: IRC §6663, §6664(b), §6651(f), §7454(a) (burden of proof del fraude), §7491(c) (burden of production del IRS en penalidades contra individuos), §7201, §7203, §7206, §7207, §6531 (estatuto penal), §6501(c)(1) (sin estatuto con fraude); IRM 25.1.1 y IRM 25.1.2.3 (Indicators of Fraud); Circular 230 §10.51(a)(6)–(7).

19.5 Tipos de penalidad del contribuyente que el preparador debe conocer

(PSI: "Types of penalties (e.g., negligence, substantial understatement, overvaluation)")

Cálculos y umbrales. "¿Es substantial este understatement?", "¿20 % o 40 %?", "¿qué defensa lo elimina?". El examen mezcla individuos con corporaciones (uno usa greater of, la otra lesser of) y mezcla el 150 % con el 200 % de las valuaciones. Y siempre pregunta por reasonable cause y por el Form 8275.

La accuracy‑related penalty del §6662 es una sola penalidad del 20 % con varias puertas de entrada. Aunque una misma porción del underpayment califique por dos causas (negligencia y substantial understatement), la penalidad no se duplica: sigue siendo 20 % de esa porción. Ese es el punto que más se pregunta.

Las puertas de entrada del §6662(b):

1. Negligence or disregard of rules or regulations — 20 %. Negligence es no hacer un esfuerzo razonable para cumplir; incluye no llevar libros, no verificar una deducción que parece demasiado buena, o ignorar un Form 1099 o K‑1 recibido. Disregard puede ser careless, reckless o intentional.
2. Substantial understatement of income tax — 20 %. Es puramente aritmético:
   • Individuos: el understatement es substantial si excede el mayor de 10 % del impuesto correcto o $5,000.
   • C corporations (que no sean S corp ni personal holding company): si excede el menor de (a) 10 % del impuesto correcto, o $10,000 si esa cifra es mayor, y (b) $10,000,000.
   • Mnemotecnia: individuo = greater of; corporación = lesser of. Al revés es el distractor.
3. Substantial valuation misstatement (§6662(e)) — 20 % cuando el valor o la base declarada es 150 % o más del correcto, y el underpayment supera $5,000 ($10,000 para corporaciones).
4. Gross valuation misstatement (§6662(h)) — la penalidad sube a 40 % cuando la proporción llega a 200 % o más.
5. Undisclosed foreign financial asset understatement (§6662(j)) — 40 %.
6. Noneconomic substance transaction (§6662(i)) — 40 %, o 20 % si se divulgó; sin defensa de reasonable cause (§6664(c)(2)).

(El §6662(b) tiene alguna puerta más que casi nunca se pregunta: substantial overstatement of pension liabilities, inconsistent estate basis y las dos de donaciones del §170.)

Fuera de la lista: el §6662A. El reportable transaction understatement —20 % si se divulgó en Form 8886, 30 % si no— no es una puerta del §6662(b): es una penalidad separada, con su propia sección, su propia base de cálculo y sus propias reglas. Y no se apila con el §6662: la última oración del §6662(b) dice que, salvo lo que permite el §6662A(e)(1), el §6662 no se aplica a la porción del underpayment sobre la que ya se impuso el §6662A. Si en una pregunta ves "§6662A" listado como una de las causas del §6662, la opción es falsa.

Overvaluation en donaciones de caridad. Es el caso clásico de examen: el cliente dona un cuadro, una casa o "inventario" y el appraisal está inflado. Si el valor declarado es ≥ 150 % del real → 20 %; si es ≥ 200 % → 40 %. Nota que la escala de estate y gift tax va al revés (§6662(g)): allí se subvalúa para pagar menos, y la penalidad entra cuando el valor declarado es 65 % o menos del correcto (20 %) o 40 % o menos (40 %).

Las tres defensas. Ordénalas así, porque el examen las presenta como opciones:

Esa última línea es una trampa clásica: "Filing Form 8275 protects the taxpayer from the negligence penalty" → falso. El 8275 reduce el understatement para el cálculo del substantial understatement; la porción negligente sigue penalizada.

La jerarquía de estándares (memorízala en inglés, se usa igual en el §6694):

reasonable basis (~20 %) < substantial authority (~40 %) < more likely than not (> 50 %).

Otras penalidades del contribuyente que el preparador debe explicar (§10.34(c) obliga a advertirlas):

• Failure to file §6651(a)(1): 5 % por mes o fracción, máximo 25 %; mínimo si se presenta más de 60 días tarde: el menor de $525 o el 100 % del impuesto (cifra de returns due in 2026; $510 es la del año anterior).
• Failure to pay §6651(a)(2): 0.5 % por mes, máximo 25 %. En el mismo mes, el FTF se reduce a 4.5 % para que la suma sea 5 %.
• Erroneous claim for refund §6676: 20 % del monto excesivo reclamado sin reasonable basis.
• Estimated tax §6654: se calcula con la tasa de interés (7 % en 2025) y no admite reasonable cause.

Caso 1 — ¿Es substantial (individuo)? Ana Ruiz, Single. Su impuesto correcto de 2025 es $58,000; la declaración mostró $46,000.

1. Understatement = $58,000 − $46,000 = $12,000.
2. Umbral = el mayor de: 10 % × $58,000 = $5,800, o $5,000 → $5,800.
3. $12,000 > $5,800 → sí es substantial.
4. Penalidad = 20 % × $12,000 = $2,400.

Variante con defensa. Si $7,000 de ese understatement tenían substantial authority, el understatement computable baja a $12,000 − $7,000 = $5,000, que no supera $5,800 → no hay penalidad por substantial understatement (aunque el impuesto de $12,000 sigue debiéndose). Con esto ves por qué el §6694 le exige al preparador el mismo estándar.

Caso 2 — Corporación. Comercial del Valle, Inc. (C corporation): impuesto correcto $900,000, declarado $780,000.

1. Understatement = $120,000.
2. Umbral = el menor de: (a) 10 % × $900,000 = $90,000 (mayor que $10,000, así que se usa $90,000) y (b) $10,000,000 → $90,000.
3. $120,000 > $90,000 → substantial. Penalidad = 20 % × $120,000 = $24,000.

Caso 3 — Overvaluation de una donación. Don Hernán dona un cuadro a un museo y reclama una deducción de $180,000. El IRS determina que el FMV real era $60,000. Su tasa marginal es 32 %.

1. Proporción declarada = $180,000 ÷ $60,000 = 300 % → ≥ 200 % → gross valuation misstatement, penalidad del 40 %.
2. Deducción excesiva = $180,000 − $60,000 = $120,000.
3. Underpayment atribuible = $120,000 × 32 % = $38,400 (supera el umbral de $5,000).
4. Penalidad = 40 % × $38,400 = $15,360.

Variante: si hubiera reclamado $105,000 en vez de $180,000 → 105,000 ÷ 60,000 = 175 %: pasa el 150 % pero no llega al 200 % → penalidad del 20 %. Deducción excesiva $45,000 × 32 % = $14,400 de underpayment → 20 % × $14,400 = $2,880.

• Greater of vs. lesser of. Individuos: greater of 10 % or $5,000. Corporaciones: lesser of. Intercambiarlos es el distractor número uno.
• 150 % → 20 %, 200 % → 40 %. No es 200 % → 20 %. Y en estate/gift la escala va al revés (65 % / 40 %).
• El 20 % y el 75 % no se suman sobre la misma porción (§6662(b), última oración).
• El §6662A no está dentro del §6662(b). Es una penalidad aparte (20 %/30 %) y la última oración del §6662(b) impide que se apile con el §6662 sobre la misma porción. La opción que lo presenta como "una de las causas de la accuracy‑related penalty" es falsa.
• El Form 8275 no cura la negligencia. Solo reduce el understatement para el test de substantial understatement, y nunca funciona con tax shelters ni reportable transactions.
• Reasonable cause no aplica al §6662(i) (noneconomic substance) ni al §6654 (estimated tax), ni nunca al interés.
• La penalidad se calcula sobre el underpayment, no sobre la deducción. En el Caso 3, 40 % de $38,400, no de $120,000.
• "Confié en mi preparador" funciona como reasonable cause para la exactitud de una posición técnica, pero no para presentar a tiempo o pagar (United States v. Boyle).

• Form 8275 (Disclosure Statement) y Form 8275‑R (Regulation Disclosure Statement) — divulgar la posición para reducir el understatement.
• Form 8886 (Reportable Transaction Disclosure Statement) — evita el 30 % del §6662A.
• Form 8283 (Noncash Charitable Contributions) y el qualified appraisal — la defensa contra el §6662(e)/(h) en donaciones.
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — pedir el abatement de una penalidad ya pagada.
• Fuente: IRC §6662, §6662A, §6664(c), §6651, §6676, §6654; Reg. §1.6662‑3 (negligence), §1.6662‑4 (substantial understatement y disclosure), §1.6664‑4 (reasonable cause); Circular 230 §10.34(c); IRM 20.1.5.

19.6 El catálogo de penalidades del preparador: §6694 y las demás

(PSI: "Assessment and appeal procedures for preparer penalties" — parte sustantiva; el procedimiento va en 19.7)

Estructura y montos: "the greater of $1,000 or 50 % of the income derived"; qué estándar salva la posición (substantial authority / reasonable basis + disclosure / more likely than not); la diferencia entre §6694(a) y §6694(b); y quién es tax return preparer para empezar.

Primero: ¿quién es "tax return preparer"? El §7701(a)(36) y la Reg. §301.7701‑15 definen: quien por compensación prepara all or a substantial portion de una declaración o de un claim for refund, o emplea a quien lo hace. Dos categorías:

• Signing preparer: el que tiene la primary responsibility por la exactitud general de la declaración. Es quien firma.
• Nonsigning preparer: quien da consejo sobre una posición que constituye una porción sustancial, aunque no firme (por ejemplo, el socio de la firma al que consultan un tema).

No son preparadores: quien da asistencia mecánica o de captura (typing, reproducing), el empleado que prepara la declaración de su empleador, el fiduciario de un estate o trust que presenta el 1041, los voluntarios de VITA/TCE, y el pariente que ayuda sin cobrar. La palabra clave es compensation: sin compensación no hay preparador (y por tanto no hay §6694 ni §6695).

Segundo: §6694(a) — unreasonable position. Se impone cuando (i) la declaración tiene un understatement por una posición irrazonable, y (ii) el preparador sabía o razonablemente debía saber de la posición. Qué hace razonable una posición:

Penalidad: el mayor de $1,000 o el 50 % del income derived (o to be derived) por el preparador respecto de esa declaración. Defensa: reasonable cause and good faith (§6694(a)(3)).

Tercero: §6694(b) — willful or reckless conduct. Cuando el understatement viene de (i) un intento deliberado de subestimar el impuesto, o (ii) una reckless o intentional disregard de reglas o regulaciones. Penalidad: el mayor de $5,000 o el 75 % del income derived. Dos reglas de examen: no hay defensa de reasonable cause para el (b), y lo pagado bajo el (a) se resta de lo debido bajo el (b) sobre la misma declaración (§6694(b)(3)).

Ninguna de las dos cifras se indexa: $1,000/50 % y $5,000/75 % son iguales en 2025 y en 2026.

Cuarto: las otras penalidades del preparador.

El §7216 en la práctica diaria de Felipe. Es la norma que regula cuándo puedes usar o divulgar la información de un cliente para algo distinto de preparar su declaración (ofrecerle un préstamo, mandarla a otro despacho, usarla para venderle un seguro). La Reg. §301.7216‑3 exige un consentimiento por escrito, con formato prescrito por la Rev. Proc. 2013‑14:

1. Firmado y fechado por el contribuyente antes de la divulgación o el uso.
2. Debe identificar el destinatario, el propósito y la información específica.
3. Debe advertir en un lenguaje establecido que el contribuyente no está obligado a firmarlo y que puede limitar la duración; si no se pone fecha de vencimiento, dura 1 año.
4. Para la declaración de individuos (1040 series) el texto sigue un formato obligatorio; letra tamaño 12 o mayor.
5. No se puede condicionar la preparación de la declaración a que el cliente firme el consentimiento.

Excepciones que no requieren consentimiento (memorízalas, son opciones de examen): divulgación bajo citación u orden judicial; a otro empleado de la misma firma para preparar la declaración; al IRS; para peer review de calidad; por orden de un tribunal; y el uso para preparar declaraciones estatales o locales del mismo cliente.

Caso 1 — De (a) a (b) sobre la misma declaración. Felipe cobró $2,400 por preparar la declaración 2025 de un cliente. Tomó una deducción por la que no había substantial authority y no la divulgó en Form 8275.

1. §6694(a) = el mayor de $1,000 o 50 % × $2,400 = $1,200 → $1,200.
2. Meses después el IRS demuestra que Felipe inventó los recibos: la conducta pasa a ser willful. §6694(b) = el mayor de $5,000 o 75 % × $2,400 = $1,800 → $5,000.
3. El §6694(b)(3) permite restar lo ya pagado bajo el (a): $5,000 − $1,200 = $3,800 adicionales.
4. Exposición total: $5,000.

Caso 2 — Cuando el honorario es alto. Otro cliente le pagó $14,000 por una declaración corporativa con una posición irrazonable no divulgada.

• §6694(a) = el mayor de $1,000 o 50 % × $14,000 = $7,000 → $7,000. Aquí manda el porcentaje, no el piso. Esta es la razón por la que el examen escribe "the greater of": con honorarios grandes, el 50 % supera al $1,000.

Caso 3 — §7216/§6713 en la oficina. Sin consentimiento escrito, una asistente manda por correo electrónico los datos de 30 clientes a una compañía de préstamos.

• §6713 (civil, sin necesidad de intención): 30 × $250 = $7,500, dentro del máximo anual de $10,000.
• §7216 (criminal): si la divulgación fue knowing or reckless, hasta $1,000 y 1 año de prisión por cada divulgación, más las costas del proceso.
• Y además Circular 230 §10.51(a)(15): willfully disclosing return information es conducta reprochable → la OPR puede disbar.

• "Greater of", no "lesser of". Y 50 % en el (a), 75 % en el (b). Muchos distractores invierten los porcentajes o cambian greater por lesser.
• El income derived es el del preparador por esa declaración, no el ingreso del cliente ni el impuesto omitido.
• No hay reasonable cause en el §6694(b). Solo el (a) tiene esa válvula.
• Con disclosure basta reasonable basis; sin disclosure hace falta substantial authority. Si la pregunta dice que el 8275 basta para un tax shelter, es falsa: allí manda more likely than not.
• §6701 y §6694 no se acumulan sobre el mismo documento: el §6701(f)(2) ("Coordination with return preparer penalties") lo prohíbe expresamente, y el §6701(f)(3) hace lo mismo con el §6700. Además, §6700 y §6701 no tienen estatuto de limitaciones.
• §7216 exige consentimiento previo, escrito, firmado y fechado. Un consentimiento oral o posterior no vale. Y si no dice cuánto dura, vale 1 año.
• Divulgar con consentimiento no es violación. El ejemplo oficial del IRS (muestra Part 3 #1) usa como distractor "willfully disclosing… with the consent of the taxpayer".

• Form 8275 / 8275‑R — la disclosure que baja el estándar de substantial authority a reasonable basis.
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — → 19.12.
• Form 5816 (Report of Tax Return Preparer Penalty Case) — el vehículo del assessment; → 19.7.
• Form 8484 (Suspected Practitioner Misconduct Report) — el referral a OPR.
• Fuente: IRC §6694, §6695, §6700, §6701, §6713, §7216, §7407, §7408, §7701(a)(36); Reg. §1.6694‑1, §1.6694‑2, §1.6694‑3, §301.7701‑15, §301.7216‑3; Rev. Proc. 2013‑14; Circular 230 §10.34, §10.51(a)(15).

19.7 Assessment y apelación de las penalidades del preparador

(PSI: "Assessment and appeal procedures for preparer penalties")

Plazos y pasos. "¿Cuántos días tiene el preparador para ir a Appeals?", "¿cuánto hay que pagar para frenar el cobro?", "¿cuál es el estatuto de limitaciones?". Es un tema de procedimiento puro: memoriza la secuencia y ganas los puntos.

Las penalidades del preparador son assessable penalties (penalidades "liquidables de inmediato": el IRS puede anotarlas como deuda sin pasar por el procedimiento de deficiency). Es decir: el IRS no tiene que mandar un notice of deficiency (el "90‑day letter") ni esperar al Tax Court. Las determina y las liquida directamente —ese acto es el assessment—. Por eso el preparador no puede llevar el caso al Tax Court antes de pagar: su camino es Appeals primero y, después, el District Court o la Court of Federal Claims mediante un refund suit.

La secuencia completa, paso a paso:

1. Examen del preparador. Un revenue agent o un return preparer coordinator revisa las declaraciones. Si propone penalidades, prepara el Form 5816, Report of Tax Return Preparer Penalty Case.

2. Letter 1125 (transmittal del Form 5816). Es la "30‑day letter" del preparador: explica la penalidad propuesta y da 30 días para responder.

3. Respuesta del preparador dentro de esos 30 días. Puede: (a) estar de acuerdo y pagar; (b) mandar información adicional al examinador; o (c) presentar una protest escrita y pedir conferencia con la Independent Office of Appeals. Appeals la revisa antes del assessment: esta es la oportunidad preassessment.

4. Si no responde (o si Appeals confirma): el IRS liquida la penalidad (assessment) y emite un notice and demand for payment (aviso y requerimiento de pago: la carta que dice "esto ya es una deuda tuya, págala"). Esa carta es la que arranca todos los plazos del paso siguiente.

5. La válvula del §6694(c) — la regla del 15 %. Dentro de los 30 días siguientes al notice and demand, el preparador puede:

   • pagar el 15 % de la penalidad, y
   • presentar un claim for refund de esa cantidad.

   Con esas dos cosas, el IRS suspende el cobro del 85 % restante mientras el asunto se resuelve. Es el único modo de discutir la penalidad en un tribunal sin pagar el 100 % primero.

6. Demanda. Si el IRS deniega el claim, el preparador tiene 30 días desde la denegación para presentar la demanda en District Court o Court of Federal Claims. Si el IRS no responde en 6 meses, también puede demandar. Mientras el pleito esté vivo, la prohibición de cobro continúa.

7. En paralelo, el IRS puede mandar un Form 8484 a la OPR para que abra un caso disciplinario de Circular 230 (recuerda: carriles independientes → 19.2), y el DOJ puede pedir una injunction del §7407.

El estatuto de limitaciones (§6696(d)) — esto se pregunta mucho:

Regla nemotécnica: lo deliberado no prescribe.

Dónde se paga y cómo se cobra. El interés sobre las penalidades del preparador corre desde el notice and demand (no desde el vencimiento de la declaración), y el IRS puede cobrarlas con lien y levy como cualquier impuesto. Cada penalidad se liquida por separado; el preparador recibe un aviso por cada año y cada tipo.

Dos cosas que NO ocurren y el examen presenta como si ocurrieran:

• El preparador no recibe un statutory notice of deficiency por estas penalidades (por eso el Tax Court no tiene jurisdicción de deficiencia sobre ellas).
• Appeals no es "binding arbitration". Es una conferencia administrativa; el preparador conserva su derecho de ir a un tribunal después.

Árbol de decisión.

1. ¿Llegó la Letter 1125? → tienes 30 días para protestar ante Appeals (antes del assessment).
2. ¿El IRS ya la liquidó (assessment) y llegó el notice and demand? → 30 días para pagar el 15 % + claim for refund, y el cobro se detiene.
3. ¿Denegaron el claim? → 30 días para demandar en District Court o Court of Federal Claims.
4. ¿No contestaron en 6 meses? → también puedes demandar.

Caso — El calendario completo. El IRS propone contra la EA Norma Espinoza una penalidad §6694(b) de $5,000 por la declaración 2025 de un cliente.

Comprobación del número clave: 15 % × $5,000 = $750; queda suspendido el cobro de $5,000 − $750 = $4,250.

Nota de estatuto: como es una penalidad del §6694(b), el IRS no tenía límite de tiempo para imponerla. Si hubiera sido §6694(a) o §6695, el plazo habría vencido 3 años después de presentada la declaración.

• 15 %, no 100 %. El distractor típico dice que el preparador debe pagar toda la penalidad para poder demandar. Falso: el §6694(c) permite el 15 %.
• 30 días, no 90. Los 90 días son del notice of deficiency del contribuyente, que aquí no existe.
• El Tax Court no tiene jurisdicción sobre estas penalidades por la vía de deficiencia. Es District Court o Court of Federal Claims.
• §6694(b) no prescribe. Ni el §6700 ni el §6701. Solo el §6694(a) y el §6695 tienen 3 años.
• El 15 % hay que acompañarlo del claim for refund. Pagar sin presentar el claim no suspende nada.
• Appeals antes del assessment no es obligatorio, pero perderlo cierra la vía barata: después ya hay que pagar el 15 % y litigar.
• La sanción de la OPR corre por separado. Pagar la penalidad no cierra el expediente disciplinario ni al revés.

• Form 5816 (Report of Tax Return Preparer Penalty Case) — el informe con la penalidad propuesta.
• Letter 1125 — transmittal del Form 5816; es la "30‑day letter" del preparador.
• Form 6118 (Claim for Refund of Tax Return Preparer and Promoter Penalties) — el claim del §6694(c).
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — alternativa para otras penalidades.
• Form 8484 (Suspected Practitioner Misconduct Report) — referral a la OPR.
• Fuente: IRC §6694(c), §6695, §6696(a), §6696(d), §7422; Reg. §1.6694‑4; IRM 20.1.6 (Preparer, Promoter, Material Advisor Penalties); Pub. 5 (Your Appeal Rights); Pub. 947.

19.8 Entregar copia de la declaración al contribuyente (§6107(a) / §6695(a))

(PSI: "Furnishing a copy of a return to a taxpayer")

Cuándo hay que entregar la copia (no "dentro de X días", sino a más tardar en el momento en que se le presenta para firma), qué copia (completa), y cuánto cuesta no hacerlo ($65 por falla, máximo $32,500 al año).

El §6107(a) dice, en una sola frase: quien prepara por compensación una declaración o un claim for refund debe entregar al contribuyente una copia completa de esa declaración no más tarde del momento en que se la presenta para su firma (not later than the time such return or claim is presented for such taxpayer's signature).

Desmenúzalo, porque cada palabra es una opción de examen:

1. "Completed copy" — la copia completa: todas las páginas, todos los schedules y todos los formularios adjuntos. No es un resumen ni la primera página.
2. "Not later than the time… presented for signature" — el momento límite es la firma, no la presentación al IRS, ni "dentro de 3 días", ni "antes del 15 de abril". En una declaración electrónica, el momento equivalente es cuando se le presenta el Form 8879 para firmar.
3. "Preparer" — es el signing preparer el que tiene la obligación. Un nonsigning preparer que solo asesoró no la tiene.
4. Formato: la copia puede entregarse en papel o electrónicamente (PDF, portal seguro). La Reg. §1.6107‑1(a) lo permite mientras el contribuyente pueda acceder a ella y guardarla. Si la entregas por medio electrónico, hazlo de forma segura (Pub. 4557).
5. No hace falta que el contribuyente la firme ni que la conserve. La obligación es del preparador; que el cliente la tire a la basura no lo exime.

La penalidad: §6695(a). $65 por cada falla, con un máximo de $32,500 (cifras "returns due in 2026"; el distractor del año anterior es $60 / $31,500). Se puede evitar demostrando que la falla se debió a reasonable cause and not willful neglect.

Sobre qué periodo se mide ese tope (detalle fino que el examen usa). El §6695(a) dice que el máximo se aplica "with respect to documents filed during any calendar year": es un tope por año calendario. Lo mismo el §6695(b) y el §6695(c). En cambio los topes del §6695(d) y del §6695(e) se miden "with respect to any return period", es decir, del 1 de julio al 30 de junio (→ 19.10 y 19.11). Los cinco tienen tope de $32,500; lo que cambia es el reloj sobre el que se cuenta.

Cómo se cuenta la falla. Una falla por declaración, no por página ni por schedule. Si preparaste 100 declaraciones y no entregaste copia de 40, son 40 fallas.

Circular 230 no dice lo mismo, pero apunta igual. El §10.28 obliga a devolver promptly los records of the client. La copia de la declaración que preparaste no es "record of the client" en sentido estricto —es tu producto— pero el §6107(a) te obliga igual a dársela. En el examen: si la pregunta cita Circular 230, la respuesta es §10.28; si cita el Código, es §6107(a)/§6695(a).

Para el ERO (referencia cruzada con el Cap. 25). La Pub. 1345 añade que el ERO debe entregar al contribuyente una copia completa de la declaración electrónica presentada, incluidos los formularios que no se transmiten. La copia puede ser electrónica si el contribuyente lo acepta.

Caso 1 — Cuenta simple. Durante 2026, la oficina de Felipe preparó 540 declaraciones. En 40 de ellas la asistente olvidó imprimir y entregar la copia al cliente.

• Penalidad = 40 × $65 = $2,600.
• ¿Se alcanza el máximo? El tope anual es $32,500; $2,600 está muy por debajo. No aplica.

Caso 2 — Cuando el tope sí muerde. Una firma grande no entregó copia en 600 declaraciones.

• Cálculo bruto = 600 × $65 = $39,000.
• Pero el §6695(a) tiene tope: la penalidad se limita a $32,500.
• Número de declaraciones a partir del cual se toca el tope: $32,500 ÷ $65 = 500 declaraciones. Memoriza ese "500": de la 501 en adelante, la penalidad ya no sube.

• El momento es la firma, no la presentación al IRS. La opción "within 3 business days after filing" es falsa.
• Copia completa. "Only the pages containing the taxpayer's signature" es falso.
• $65, no $60. El $60 es "returns due in 2025" y funciona como distractor del año anterior. Lo mismo con $32,500 vs $31,500.
• En el §6695(a), (b) y (c) el máximo es por año calendario, no por cliente ni por temporada. Y no lo generalices: en el §6695(d) y el §6695(e) el mismo tope de $32,500 se cuenta por return period (1 jul – 30 jun).
• La defensa exige las dos cosas: reasonable cause y ausencia de willful neglect.
• Que el cliente diga "no me la mandes" no exime al preparador; la obligación es legal, no contractual.

• Form 8879 (IRS e-file Signature Authorization) — el momento en que se presenta para firma en e‑file.
• Fuente: IRC §6107(a), §6695(a), §6696(d); Reg. §1.6107‑1(a), §1.6695‑1(a); Rev. Proc. 2024‑40 §2.55; Pub. 1345; Circular 230 §10.28.

19.9 Firmar la declaración e incluir el número de identificación (§6695(b), §6695(c), §6109(a)(4))

(PSI: "Signing returns and furnishing identifying numbers")

Quién debe firmar (el que tiene primary responsibility), cuándo (después de completarla y antes de dársela al contribuyente para firma), qué número va en la línea del preparador (PTIN, no el SSN), y qué pasa si falta la firma o el PTIN: $65 cada falla, máximo $32,500 cada una.

La firma: §6695(b). El preparador que tiene la primary responsibility for the overall substantive accuracy de la declaración debe firmarla. La Reg. §1.6695‑1(b) precisa el momento: debe firmar después de completarla y antes de presentarla al contribuyente para su firma. Si por alguna razón el contribuyente ya la firmó, el preparador debe firmarla tan pronto como sea posible después.

Tres precisiones que el examen usa:

1. Solo firma uno. Si dos o más personas de la firma trabajaron en la declaración, firma la que tiene la responsabilidad primaria por la exactitud sustantiva general. Los demás son nonsigning preparers y no firman.
2. La firma puede ser manuscrita o electrónica. El IRS acepta firma digital del preparador (Notice 2004‑54 y las prácticas de e‑file). Lo que no se acepta es dejar el espacio en blanco.
3. La responsabilidad es del individuo, no de la firma. La línea Paid Preparer Use Only lleva el nombre y PTIN de la persona, y aparte el nombre y EIN de la firma.

El número: §6695(c) y §6109(a)(4). La declaración debe llevar el identifying number del preparador. Desde 2011 ese número es el PTIN (Preparer Tax Identification Number), no el SSN. Poner el SSN en la línea del PTIN es una falla (y además una mala idea de seguridad). Y la firma se acompaña del EIN de la firma cuando el preparador trabaja para una.

Cada una es una penalidad separada: no firmar es §6695(b) y no poner el PTIN es §6695(c). Una misma declaración sin firma y sin PTIN genera dos penalidades de $65.

La definición de "substantial portion" — por qué importa aquí. Solo es tax return preparer quien prepara all or a substantial portion. La Reg. §301.7701‑15(b)(3) da un puerto seguro: un schedule, entry u otra porción no es substantial portion si involucra montos de gross income o deducciones que sean:

• menos de $10,000; o
• menos de $400,000 y además menos del 20 % del gross income mostrado en la declaración.

Si la porción cae bajo cualquiera de esos dos filtros, quien la preparó no es preparador por eso y no tiene obligación de firmar. Ojo: el filtro se aplica al nonsigning preparer; el que asume la responsabilidad general firma de todos modos.

Y el caso "cuentas": una declaración preparada por dos firmas. Si la firma A prepara el Schedule C y la firma B arma y presenta el 1040, el que firma es el preparador de la firma B (responsabilidad general); el de la firma A es nonsigning preparer si su porción fue sustancial —y ambos pueden recibir penalidades del §6694 si la posición era irrazonable.

Los proveedores de software no son preparadores. La Reg. §301.7701‑15(f) excluye la asistencia mecánica: teclear, reproducir o el mero uso de un programa. Una compañía de software no firma las declaraciones que su producto genera.

Circular 230, en paralelo. El §10.51(a)(14) convierte en conducta reprochable el willful failure to sign una declaración cuando la firma es obligatoria. Fíjate en la palabra willfully: si olvidaste firmar por reasonable cause, hay penalidad del §6695(b) (a menos que la defensa aplique) pero no conducta reprochable de Circular 230. Ese contraste es exactamente el distractor D de la pregunta oficial #1 de la muestra Part 3 del IRS.

Caso 1 — Dos penalidades por la misma declaración. Durante 2026 un preparador presentó 120 declaraciones sin firmarlas y sin PTIN.

1. §6695(b): 120 × $65 = $7,800.
2. §6695(c): 120 × $65 = $7,800.
3. Total: $15,600. Ninguna llega a su máximo individual de $32,500 (harían falta 500 declaraciones para cada una).

Caso 2 — ¿Es "substantial portion"? Rosa, contadora de otra firma, preparó para un cliente únicamente un cálculo de depreciación que produjo una deducción de $8,500. La declaración muestra gross income de $340,000.

• Primer filtro: la porción involucra $8,500 < $10,000 → no es substantial portion.
• Conclusión: Rosa no es tax return preparer por ese trabajo; no debe firmar ni incluir su PTIN, y no está sujeta al §6694 por esa partida.

Caso 3 — Un caso que sí es sustancial. Mismo escenario, pero la deducción es de $95,000 y el gross income de la declaración es $300,000.

• Primer filtro: $95,000 no es menor que $10,000 → no pasa.
• Segundo filtro: $95,000 < $400,000, pero $95,000 ÷ $300,000 = 31.7 %, que no es menor que el 20 % → no pasa.
• Conclusión: sí es substantial portion. Rosa es nonsigning preparer: no firma (firma quien tiene la responsabilidad general), pero sí puede ser sancionada bajo el §6694 por esa posición.

• PTIN, no SSN. Es la falla más común y la respuesta correcta más frecuente del §6695(c).
• Firma antes de entregarla al cliente, no después de presentarla al IRS.
• Firma uno, no todos. El que tiene primary responsibility.
• Dos penalidades distintas. No firmar y no poner PTIN se suman.
• "Willfully failing to sign" es Circular 230 §10.51(a)(14); olvidar firmar por reasonable cause no lo es.
• El puerto seguro del 20 % tiene dos condiciones acumulativas (< $400,000 y < 20 %). Con una sola no basta.
• El software no es preparador. Ni la persona que solo teclea los datos.

• Form W‑12 (IRS Paid Preparer Tax Identification Number Application and Renewal) — obtener o renovar el PTIN.
• Form 1040, sección "Paid Preparer Use Only" — nombre, firma, PTIN, nombre de la firma, EIN y teléfono.
• Form 8867 — también pide el PTIN del preparador.
• Fuente: IRC §6695(b), §6695(c), §6109(a)(4); Reg. §1.6695‑1(b), §1.6695‑1(c), §1.6109‑2, §301.7701‑15(b)(3) y (f); Circular 230 §10.8, §10.51(a)(14), §10.51(a)(17); Rev. Proc. 2024‑40 §2.55.

19.10 Conservar copias o listas de las declaraciones preparadas (§6107(b) / §6695(d))

(PSI: "Keeping copies or lists of returns prepared")

Qué hay que guardar (copia o lista, a elección del preparador), qué datos lleva la lista, cuánto tiempo (3 años después del cierre del return period), y cómo se mide el tope de la penalidad: $32,500 por return period, no por año calendario.

El §6107(b) le da al preparador dos opciones —esta palabra, or, es la clave de la sección—:

• Opción A: conservar una copia completa de cada declaración o claim preparado; o
• Opción B: conservar una lista (record) con, por cada declaración: el nombre del contribuyente, su número de identificación (TIN), el tax year y el tipo de declaración o claim preparado.

Cualquiera de las dos cumple. La ley no obliga a guardar copia si se lleva la lista.

Cuánto tiempo: 3 años después del cierre del return period. Y aquí está la definición que el examen mide:

O sea: una declaración preparada en febrero de 2026 cae en el return period que va del 1‑jul‑2025 al 30‑jun‑2026. Ese periodo cierra el 30 de junio de 2026, y los registros deben conservarse 3 años después: hasta el 30 de junio de 2029.

Disponibles para inspección. La copia o la lista debe estar available for inspection cuando el IRS la pida. No basta con tenerla: hay que poder mostrarla.

La penalidad: §6695(d). $65 por cada falla, con máximo de $32,500. Y aquí viene el detalle fino que el examen mide: el §6695(d) dice que ese tope se aplica "with respect to any return period", no "durante cualquier año calendario". O sea:

Guarda las dos ideas por separado: las cinco penalidades de $65 tienen tope de $32,500; las únicas del §6695 sin tope son las dos de $650, la (f) (negociar un cheque de reembolso) y la (g) (due diligence). Cuando la pregunta sea "which of the following section 6695 penalties has no maximum?", la respuesta está siempre entre (f) y (g).

No confundas tres retenciones distintas (esto se pregunta como EXCEPT):

Un consejo práctico para Felipe. En la práctica se guarda la copia completa: es lo que te salva en un examen del IRS, en una reclamación del cliente o en un caso de due diligence. Pero para el examen, la respuesta correcta a "must the preparer retain a copy?" es: copia o lista, a elección.

Caso 1 — La fecha límite. Felipe preparó la declaración de 2025 de la señora Ortega el 12 de marzo de 2026.

1. ¿En qué return period cae? El que va del 1‑jul‑2025 al 30‑jun‑2026.
2. Ese periodo cierra el 30 de junio de 2026.
3. Debe conservar la copia o el registro 3 años más: hasta el 30 de junio de 2029.

Compara con el error típico: "3 años desde el 12 de marzo de 2026" daría el 12‑mar‑2029, tres meses y medio antes de lo correcto. Siempre se cuenta desde el cierre del return period.

Caso 2 — Cuando muerde el tope. Una firma no conservó copia ni lista de 900 declaraciones preparadas en el return period del 1‑jul‑2025 al 30‑jun‑2026.

1. Cálculo bruto = 900 × $65 = $58,500.
2. ¿Se aplica un tope? Sí: el §6695(d) limita la penalidad a $32,500 por return period.
3. Penalidad final = $32,500.
4. ¿A partir de cuántas declaraciones muerde? $32,500 ÷ $65 = 500. Memoriza ese "500": de la 501 en adelante la penalidad ya no sube.

Caso 3 — El contraste "con tope / sin tope" (esto es lo que el examen quiere que distingas). La misma firma comete, en ese mismo return period, 900 fallas de tres tipos distintos:

Fíjate en la lógica del legislador: las cinco fallas administrativas de $65 (papeleo) llevan techo; las dos graves de $650 —quedarse con el cheque del cliente y no hacer la diligencia debida de los créditos reembolsables— no lo llevan, porque son justamente las que el IRS quiere castigar sin límite.

• "Copia o lista", no "copia obligatoria". La opción que exige conservar copia completa siempre es falsa.
• Los 3 años se cuentan desde el cierre del return period (30 de junio), no desde la presentación de la declaración.
• El §6695(d) SÍ tiene máximo: $32,500. La opción que dice "no maximum" o "no limit" para esta penalidad es falsa. Dentro del §6695 solo carecen de tope la (f) (negociar cheque, $650) y la (g) (due diligence, $650).
• Y ese tope se mide por return period, no por año calendario. El calendar year es el reloj de la (a), (b) y (c). Si la opción dice "$32,500 per calendar year" para el §6695(d), tiene la cifra bien y el periodo mal.
• La lista lleva cuatro datos: nombre, TIN, tax year y tipo de declaración. Si una opción añade "el monto del reembolso" o "los honorarios cobrados", es falsa.
• "Available for inspection" es parte de la obligación. Tenerla en una bodega inaccesible no cumple.
• No confundas este §6107(b) con el §6060 (lista de empleados preparadores) ni con la retención de due diligence.

• No hay formulario: es un requisito de registros internos del despacho.
• Fuente: IRC §6107(b), §6060(c) (definición de return period), §6695(d), §6696(d); Reg. §1.6107‑1(b), §1.6695‑1(d); Rev. Proc. 2024‑40 §2.55; Pub. 4557 (custodia segura de esos registros).

19.11 Lista de los empleados que prepararon declaraciones durante el return period (§6060 / §6695(e))

(PSI: "Employees engaged or employed during a return period (e.g., IRC section 6060)")

Quién tiene la obligación (el empleador, no cada preparador), qué datos lleva el registro, cuánto se conserva (3 años), y la penalidad doble del §6695(e): $65 por no llevar el registro más $65 por cada preparador omitido, con máximo de $32,500 por return period.

El §6060(a) dice: la persona que emplea o contrata (employs or engages) a uno o más tax return preparers durante un return period debe conservar un registro de cada preparador y ponerlo a disposición para inspección del IRS.

Cuatro elementos:

1. ¿Quién? El empleador —la firma, el dueño, el despacho—, no el empleado. Un preparador que trabaja solo, sin empleados, no tiene esta obligación (aunque sí las del §6107).
2. ¿Qué se anota? Por cada preparador empleado o contratado: su nombre, su número de identificación (PTIN o TIN) y el lugar de trabajo (principal place of work). La Reg. §1.6060‑1 lo detalla.
3. ¿Por cuánto tiempo? 3 años después del cierre del return period — el mismo reloj del §6107(b): el return period va del 1 de julio al 30 de junio.
4. ¿Qué es "engaged"? Incluye a los contratistas independientes y a los preparadores de temporada, no solo a los empleados W‑2. La palabra engages es amplia a propósito.

La penalidad: §6695(e). Tiene dos componentes:

• $65 por no conservar y poner a disposición el registro; más
• $65 por cada partida (item) omitida del registro.

Con máximo de $32,500 por return period —el texto del §6695(e) dice "with respect to any return period", igual que el §6695(d), y no "per calendar year" como la (a), la (b) y la (c)—. La estructura de "dos capas" es la particularidad del §6695(e) y una pregunta típica.

¿Por qué existe esta norma? Porque cuando el IRS descubre un patrón de declaraciones fraudulentas salidas de un despacho, necesita saber quién las preparó. Sin el registro del §6060 la firma podría escudarse en "no sabemos quién hizo esa". Enlaza directamente con Circular 230 §10.36 (quien tiene principal authority debe asegurar procedimientos de cumplimiento) y con la responsabilidad de la firma bajo la Reg. §1.6695‑2(c) en due diligence.

Comparación rápida de los tres registros del despacho:

Caso 1 — La doble capa. En el return period del 1‑jul‑2025 al 30‑jun‑2026, la firma "Servicios Fiscales del Sur" empleó a 12 preparadores. Cuando el IRS pidió el registro del §6060, la firma no tenía ninguno.

1. Por no conservar y no poner a disposición el registro: $65.
2. Por cada preparador omitido: 12 × $65 = $780.
3. Total: $65 + $780 = $845. Muy por debajo del máximo de $32,500.

Caso 2 — Registro incompleto. La misma firma sí tenía el registro, pero a 5 de los 12 preparadores les faltaba el PTIN y a 3 el lugar de trabajo: 8 items omitidos en total.

• Penalidad = 8 × $65 = $520. No hay el cargo base de $65 porque el registro sí existía y se puso a disposición.

Caso 3 — La fecha. Ese registro del return period 1‑jul‑2025 / 30‑jun‑2026 debe conservarse hasta el 30 de junio de 2029 (3 años tras el cierre), exactamente igual que las copias o listas del §6107(b).

• El obligado es el empleador. La opción que dice "each preparer must keep a list of the other preparers" es falsa.
• "Engaged" incluye contratistas. No solo empleados W‑2 ni solo los de tiempo completo.
• Return period = 1 de julio a 30 de junio, no el año calendario ni el año fiscal del despacho.
• La penalidad tiene dos capas ($65 por el registro + $65 por item). Las opciones que solo mencionan una capa están incompletas.
• El §6695(e) y el §6695(d) tienen el mismo máximo ($32,500) y el mismo reloj (por return period, 1 jul – 30 jun). No los diferencies por el tope, porque no se diferencian ahí: se diferencian en quién está obligado (el empleador en la (e), el preparador en la (d)) y en la doble capa de la (e).
• Tres datos, no cuatro. Nombre, TIN y lugar de trabajo. No se pide el salario, ni el número de declaraciones que preparó cada uno.

• No hay formulario oficial: es un registro interno del despacho (una hoja de cálculo cumple).
• Fuente: IRC §6060, §6060(c) (definición de return period), §6695(e); Reg. §1.6060‑1, §1.6695‑1(e); Rev. Proc. 2024‑40 §2.55; Circular 230 §10.36.

19.12 Due diligence del preparador: EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH (§6695(g))

(PSI: "Preparer due diligence penalties")

Esta es la sección más rentable del capítulo para Felipe, porque es su trabajo diario y porque el examen la pregunta mucho. Te preguntan: los cuatro requisitos, los cuatro beneficios cubiertos, el monto por cada uno ($650), el plazo de retención de 3 años contado desde la última de cuatro fechas, y —sobre todo— el knowledge requirement: qué debes preguntar cuando la información "no cuadra".

Qué cubre. El §6695(g) exige due diligence (diligencia debida) cuando la declaración reclama cualquiera de estos cuatro beneficios:

1. Earned Income Tax Credit (EITC)
2. Child Tax Credit / Additional Child Tax Credit / Credit for Other Dependents (CTC/ACTC/ODC)
3. American Opportunity Tax Credit (AOTC)
4. Head of Household (HOH) filing status

Mnemotecnia en español: "E‑C‑A‑H" → EITC, CTC, AOTC, HOH. Son cuatro; el Lifetime Learning Credit, el Child and Dependent Care Credit y el Premium Tax Credit no están.

Los cuatro requisitos (Reg. §1.6695‑2(b)). Memorízalos con la sigla F‑C‑K‑R: Form, Computation, Knowledge, Records.

1. Form 8867 — completar y presentar. El Paid Preparer's Due Diligence Checklist debe completarse basándose en información obtenida del contribuyente o conocida por el preparador, y presentarse con la declaración (electrónica o en papel). Ojo: se presenta, no solo se guarda. La muestra oficial del IRS usa como distractor la idea de que no hace falta presentarlo si el cliente dio todo por escrito: falso.

2. Computation — los worksheets. Hay que completar los worksheets de cálculo de cada crédito (el EIC Worksheet de las instrucciones, el Credit Limit Worksheet, etc.) o un documento propio equivalente que registre el método y la información usada.

3. Knowledge requirement — el corazón de la norma. El preparador no puede saber, ni tener razón para saber, que la información usada es incorrecta, inconsistente o incompleta. Debe aplicar el estándar de un reasonable and well‑informed tax return preparer, knowledgeable in the law. Traducido a la práctica:

• Si la información que da el cliente parece incorrecta, inconsistente o incompleta, debes hacer reasonable inquiries (preguntas razonables) hasta quedar satisfecho.
• Debes documentar las preguntas y las respuestas: contemporaneously, es decir, en el momento, no después.
• No estás obligado a auditar al cliente ni a pedirle documentos como regla general, pero sí a preguntar cuando algo no cuadra, y a documentar lo que preguntaste.

4. Record retention — 3 años. Debes conservar, durante 3 años:

• una copia del Form 8867;
• los worksheets de cálculo;
• copia de los documentos que el cliente te dio y en los que te basaste para determinar la elegibilidad; y
• un registro de cómo, cuándo y de quién obtuviste la información (a record of how, when and from whom the information was obtained) —incluidas las preguntas que hiciste y las respuestas del cliente.

Los 3 años se cuentan desde la última de estas fechas:

Frase de examen en inglés: "3 years from the latest of the due date of the return, the date the return was filed, or the date it was presented to the taxpayer".

La penalidad: $650 por cada beneficio, por cada declaración. No es $650 por declaración: es por cada crédito o estatus mal diligenciado. Una sola declaración con EITC + CTC + AOTC + HOH mal diligenciados = 4 × $650 = $2,600. Y no hay máximo anual.

¿Y la firma? La Reg. §1.6695‑2(c) hace responsable también a la firma cuando: (i) un miembro con principal authority sabía o razonablemente debía saber de la falla; (ii) la firma no tenía procedimientos razonables y rutinarios para cumplir; o (iii) los tenía pero los ignoró por descuido, temeridad o desprecio intencional. Es el gemelo del §10.36 de Circular 230.

Consecuencias adicionales que el examen menciona. Además de los $650: la OPR puede sancionar bajo §10.51/§10.22; el IRS puede prohibirle presentar declaraciones con esos créditos; puede revocar el EFIN; y en casos graves llega el §6694 o el §7206(2). Y para el contribuyente que reclama mal: prohibición de 2 años (reckless o intentional disregard) o 10 años (fraude), con Form 8862 para volver a reclamar.

Diez situaciones típicas de inquiry (aprende a reconocerlas). Cuando en el examen veas una de estas, la respuesta correcta casi siempre es "hacer preguntas adicionales y documentarlas":

1. Un cliente dice que su sobrino vivió con él "todo el año", pero los padres del niño viven en la misma casa → pregunta por el tiebreaker y por quién dio el sostenimiento.
2. Un cliente reclama HOH y dice que su esposo "solo viene los fines de semana" → hay que determinar si vivieron separados los últimos 6 meses del año.
3. Un Schedule C sin ningún registro, con ingreso "redondo" justo en el punto que maximiza el EITC ($12,000 exactos, por ejemplo) → pregunta por libros, recibos y método de cálculo.
4. Un cliente de 22 años que reclama tres hijos de edades imposibles para su edad.
5. La dirección del niño en los registros escolares es distinta de la del cliente.
6. Un cliente reclama AOTC por un cuarto año y el estudiante ya terminó → pregunta por el Form 1098‑T y los años previos.
7. Un cliente que reclamó los mismos hijos el año pasado y este año dice que "ahora viven con mi hermana, pero yo los reclamo".
8. Un Schedule C con gastos cero (nadie tiene un negocio sin gastos) → pregunta por vehículo, materiales, teléfono.
9. Un cliente que insiste en no reportar todo el ingreso "porque me quitan el crédito".
10. Documentos que se ven alterados o generados en casa (cartas de arrendador escritas a mano, cartas escolares sin membrete).

En todos: pregunta, escucha, documenta la pregunta y la respuesta en el archivo, y si la respuesta no es creíble, no reclames el crédito.

Caso 1 — Cuatro penalidades en una declaración. Felipe prepara la declaración 2025 de la señora Delgado: HOH, dos hijos, EITC, CTC/ACTC y AOTC por su hija universitaria. No completó el Form 8867, no guardó worksheets ni preguntó nada.

• Penalidad = 4 beneficios × $650 = $2,600 por esa sola declaración.
• Si hubiera hecho lo mismo en 30 declaraciones: 30 × $2,600 = $78,000, y no hay tope anual que lo limite.

Caso 2 — Solo un beneficio afectado. Otra declaración: EITC correcto y bien documentado, pero el HOH se reclamó sin preguntar si el esposo vivió en la casa en la segunda mitad del año.

• Penalidad = 1 × $650 = $650. La diligencia se mide beneficio por beneficio.

Caso 3 — La fecha de retención. La declaración 2025 de la señora Delgado se presentó electrónicamente el 20 de febrero de 2026; su vencimiento era el 15 de abril de 2026.

1. Las dos fechas candidatas son 15‑abr‑2026 (vencimiento) y 20‑feb‑2026 (presentación).
2. Se toma la posterior: 15 de abril de 2026.
3. Los registros de due diligence se conservan 3 años: hasta el 15 de abril de 2029.

Si la declaración se hubiera presentado tarde, el 3 de agosto de 2026, la fecha posterior sería la de presentación y el plazo correría hasta el 3 de agosto de 2029.

• $650, no $635. El $635 es "returns due in 2025".
• Por cada crédito, no por declaración. La opción "$650 per return regardless of the number of credits" es falsa.
• No hay máximo anual en el §6695(g).
• El Form 8867 se PRESENTA con la declaración, no solo se archiva. Y hay que presentarlo aunque el cliente haya dado toda la información por escrito.
• El knowledge requirement no obliga a auditar, pero sí a preguntar cuando algo parece incorrecto, inconsistente o incompleto —y a documentar la pregunta y la respuesta en el momento.
• Sí hay que guardar copia de los documentos del cliente en los que te basaste. La opción que dice lo contrario es el distractor D de la pregunta oficial #5 de la muestra Part 3.
• Los 3 años cuentan desde la ÚLTIMA de varias fechas, no desde que preparaste la declaración.
• La firma también responde (Reg. §1.6695‑2(c)) si su gente con principal authority sabía o no tenía procedimientos.
• HOH está incluido aunque no sea un crédito: es un filing status. Muchos lo olvidan.

• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — se completa y se presenta con la declaración.
• Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance) — lo usa el contribuyente para volver a reclamar tras una denegación.
• Form 886‑H‑EIC / 886‑H‑HOH / 886‑H‑DEP — las listas de documentos que el IRS acepta; sirven de guía para las reasonable inquiries.
• Form 1098‑T — documento base del AOTC.
• Fuente: IRC §6695(g), §6696(d); Reg. §1.6695‑2; Instrucciones del Form 8867 (2025); Pub. 4687 (Paid Preparer Due Diligence); Pub. 596 (EIC); Rev. Proc. 2024‑40 §2.55; Circular 230 §10.22, §10.34(d), §10.36.

Resumen para memorizar

1. §10.51 lista 18 conductas de incompetence and disreputable conduct, y empieza con "includes, but is not limited to": la lista es abierta.
2. Solo los tres primeros ítems del §10.51 exigen una condena; los otros 15 se prueban administrativamente.
3. §10.50 sanciones: censure (reprimenda pública), suspension, disbarment y monetary penalty, esta última hasta el gross income derived de la conducta.
4. La monetary penalty puede imponerse al practitioner, a la firma, o a ambos.
5. §10.52: se sanciona la violación willful de cualquier regla, y la reckless o gross incompetence en los §§10.34, 10.35, 10.36, 10.37.
6. §10.53: cualquier oficial o empleado del IRS que crea que hubo violación debe reportarlo por escrito a la OPR (Form 8484).
7. Proceso: complaint de la OPR → answer en ≥ 30 días → audiencia ante el ALJ → decisión → apelación al Secretario del Tesoro en 30 días.
8. Estándar de prueba del ALJ: preponderance para censure o suspensión < 6 meses; clear and convincing para monetary penalty, disbarment o suspensión ≥ 6 meses.
9. Reinstatement: petición 5 años después del disbarment.
10. §10.82 expedited suspension: licencia perdida, condena, sanción de un tribunal, injunction, o no presentar la propia declaración en 4 de los últimos 5 años.
11. Tres carriles independientes: Circular 230 (OPR), penalidades civiles del Código (IRS), y delitos (DOJ). Coexisten.
12. §6702: $5,000 por frivolous return o specified frivolous submission (CDP, OIC, installment agreement, TAO). Retirarla en 30 días tras el aviso la evita.
13. §6673: hasta $25,000 por procedimiento frívolo o dilatorio en el Tax Court.
14. §6663 civil fraud: 75 % de la porción; el IRS prueba por clear and convincing evidence; en MFJ solo al cónyuge culpable.
15. §6651(f): fraudulent failure to file, 15 % por mes hasta 75 %.
16. Los badges of fraud (IRM 25.1.2.3) tienen 6 categorías: Income, Expenses, Books and records, Allocations, Conduct, Methods of concealment.
17. Un indicio no prueba el fraude: hacen falta affirmative acts.
18. §7201 evasión: felony, $100,000 y/o 5 años. §7203 willful failure to file: misdemeanor, $25,000 y/o 1 año. §7206 false/aiding: felony, 3 años. §7207: 1 año.
19. Estatuto penal §6531: 6 años; assessment civil: 3 años; con fraude o sin declaración: sin límite.
20. §6662: 20 % con varias puertas; una sola penalidad aunque apliquen varias.
21. Substantial understatement — individuos: el mayor de 10 % o $5,000. Corporaciones: el menor de 10 % (mínimo $10,000) o $10,000,000.
22. Valuación: ≥ 150 % → 20 %; ≥ 200 % → 40 %. Estate/gift al revés: ≤ 65 % → 20 %, ≤ 40 % → 40 %.
23. §6662A: reportable transactions 20 % divulgado, 30 % no divulgado.
24. Defensas: §6664(c) reasonable cause; substantial authority; disclosure (8275) + reasonable basis. El 8275 no cura la negligencia ni sirve para tax shelters.
25. Jerarquía: reasonable basis (~20 %) < substantial authority (~40 %) < more likely than not (> 50 %).
26. §6694(a): el mayor de $1,000 o 50 % del income derived. Defensa: reasonable cause + good faith.
27. §6694(b): el mayor de $5,000 o 75 %; sin defensa de reasonable cause; se resta lo pagado bajo (a).
28. §6701 aiding and abetting: $1,000 por documento, $10,000 si es de una corporación. §6700: $1,000 por actividad.
29. §6713 civil: $250 cada divulgación, máx. $10,000. §7216 criminal: $1,000 y/o 1 año.
30. El consentimiento del §7216 es escrito, firmado y fechado antes; sin vencimiento dura 1 año (Rev. Proc. 2013‑14).
31. §6695: $65 por falla en (a) copia, (b) firma, (c) PTIN, (d) copia/lista, (e) lista de empleados; las cinco con máximo de $32,500. El tope de (a), (b) y (c) se cuenta por año calendario; el de (d) y (e), por return period (1 jul – 30 jun). Sin tope solo las dos de $650: (f) y (g).
32. §6695(f) negociar un cheque de reembolso: $650, sin máximo. Paralelo: Circular 230 §10.31.
33. §6695(g) due diligence: $650 por cada crédito o estatus, sin máximo anual; hasta $2,600 en una sola declaración.
34. §6107(a): copia completa al contribuyente a más tardar cuando se le presenta para firma; puede ser electrónica.
35. §6695(b): firma el preparador con primary responsibility for the overall substantive accuracy, después de completarla y antes de entregarla para firma.
36. El identifying number del preparador es el PTIN (§6109(a)(4)); usar el SSN es una falla.
37. Substantial portion — puerto seguro: < $10,000, o < $400,000 y < 20 % del gross income.
38. §6107(b): copia o lista (nombre, TIN, tax year, tipo), 3 años tras el cierre del return period.
39. Return period (§6060(c)) = 1 de julio a 30 de junio.
40. §6060: el empleador guarda el registro de cada preparador (nombre, TIN, lugar de trabajo) 3 años; §6695(e) = $65 + $65 por item, máx. $32,500 por return period.
41. Due diligence: 4 beneficios (EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC, HOH) y 4 requisitos (Form 8867 presentado, worksheets, knowledge, records 3 años).
42. Los 3 años de due diligence se cuentan desde la última de: vencimiento, presentación, entrega al contribuyente o al signing preparer.
43. La firma responde por due diligence si su gente con principal authority sabía o no tenía procedimientos (Reg. §1.6695‑2(c)).
44. Assessment del preparador: Letter 1125 + Form 5816 → 30 días para Appeals (preassessment).
45. §6694(c): pagar el 15 % dentro de 30 días del notice and demand + claim for refund (Form 6118) suspende el cobro; demandar en 30 días desde la denegación o tras 6 meses de silencio.
46. Estatuto de las penalidades del preparador: 3 años para §6694(a) y §6695; sin límite para §6694(b), §6700 y §6701.
47. Las penalidades del preparador son assessable: no hay notice of deficiency ni jurisdicción de deficiencia del Tax Court.
48. §7407 / §7408: el DOJ puede pedir una injunction que prohíba a alguien actuar como preparador.
49. El contribuyente al que se le deniega el EITC/CTC/AOTC queda fuera 2 años (reckless) o 10 años (fraude); vuelve con Form 8862.
50. Cifras de corte: para el tax year 2025 usa $65 / $32,500 / $650 ("returns due in 2026"); $60 / $31,500 / $635 son el distractor del año anterior.

Mnemotecnias y trucos

• "C‑S‑D‑M" — las cuatro sanciones del §10.50 en orden de gravedad: Censure, Suspension, Disbarment, Monetary penalty. La censura es pública: piensa "Censure = Cartel en la puerta".
• "El monetary penalty nunca pasa de lo que ganaste": up to the gross income derived. Si la opción dice "may exceed the gross income derived", es falsa (muestra oficial IRS Part 3 #2).
• "1‑2‑3 condena, del 4 al 18 no" — solo los tres primeros ítems del §10.51 requieren conviction.
• "30‑30‑30‑5" — los cuatro plazos disciplinarios: 30 días para contestar la complaint, 30 días para apelar al Secretario, 30 días del show cause del §10.82, y 5 años para pedir reinstatement.
• "I‑E‑B‑A‑C‑M" — las seis categorías de badges of fraud: Income, Expenses, Books, Allocations, Conduct, Methods of concealment. Suena a "yo estoy en el BAC de la M": los indicios están en todas partes.
• "El individuo es GRANDE, la corporación es CHICA" — substantial understatement: individuo = greater of; corporación = lesser of.
• "150 son 20, 200 son 40" — valuación: la proporción sube 50 puntos y la penalidad se duplica.
• "20‑40‑50" — la jerarquía de estándares en porcentaje aproximado: reasonable basis 20, substantial authority 40, more likely than not 50+.
• "Mil‑cincuenta, cinco‑mil‑setenta y cinco" — §6694(a) = $1,000 o 50 %; §6694(b) = $5,000 o 75 %. Siempre the greater of.
• "Seis‑cinco por todo, seis‑cincuenta por lo grave" — §6695: $65 por las cinco fallas administrativas (a, b, c, d, e) y $650 por las dos graves: negociar el cheque (f) y due diligence (g).
• "Las baratas llevan techo, las caras no" — las cinco penalidades de $65 del §6695 —(a), (b), (c), (d) y (e)— tienen máximo de $32,500; las dos de $650 —(f) negociar el cheque y (g) due diligence— no tienen ningún máximo. Nunca contestes que la (d) "no tiene tope": sí lo tiene.
• "A‑B‑C por año, D‑E por temporada" — el tope de $32,500 se cuenta por año calendario en el §6695(a), (b) y (c), y por return period (1 jul – 30 jun) en el §6695(d) y (e).
• "F‑C‑K‑R" — los cuatro requisitos de due diligence: Form 8867, Computation worksheets, Knowledge, Records 3 años.
• "E‑C‑A‑H" — los cuatro beneficios de due diligence: EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC, HOH.
• "Julio a junio" — el return period del §6060(c) no es el año calendario: va del 1 de julio al 30 de junio, y los 3 años se cuentan desde su cierre.
• "Quince por ciento y treinta días" — la fórmula del §6694(c) para frenar el cobro: pagar el 15 % y presentar el claim dentro de 30 días del notice and demand.
• "Lo deliberado no prescribe" — §6694(b), §6700 y §6701 no tienen estatuto de limitaciones; §6694(a) y §6695 sí (3 años).
• "Cinco mil por frívolo, veinticinco mil por insistir" — §6702 = $5,000 (administrativo); §6673 = hasta $25,000 (Tax Court).
• "Setenta y cinco es fraude, veinte es descuido" — §6663 vs §6662. Y quien prueba el 75 % es el IRS.
• "El PTIN firma, el SSN no" — §6109(a)(4) y §6695(c).
• "2025 son los sesenta, 2026 son los sesenta y cinco" — cuando veas $60 y $65 juntos en las opciones, escoge $65; cuando veas $635 y $650, escoge $650.

Cobertura del temario PSI

Las 11 viñetas del temario PSI asignadas a este capítulo están desarrolladas con la plantilla completa; ninguna queda sin sección, sin ejemplo resuelto ni sin preguntas.

Fuentes oficiales de este capítulo

Circular 230 (31 CFR Part 10) — §10.20, §10.21, §10.22, §10.24, §10.28, §10.29, §10.31, §10.34, §10.35, §10.36, §10.37, §10.50, §10.51, §10.52, §10.53, §10.60–10.64, §10.69–10.72, §10.76, §10.77–10.78, §10.79, §10.81, §10.82, §10.90; 31 U.S.C. §330.

Internal Revenue Code — §6060, §6103, §6107, §6109(a)(4), §6501(c), §6531, §6651, §6654, §6662, §6662A, §6663, §6664, §6673, §6676, §6694, §6695, §6696, §6700, §6701, §6702, §6713, §7201, §7203, §7206, §7207, §7216, §7407, §7408, §7454(a), §7491(c), §7701(a)(36).

Treasury Regulations — §1.6060‑1, §1.6107‑1, §1.6109‑2, §1.6662‑3, §1.6662‑4, §1.6664‑4, §1.6694‑1, §1.6694‑2, §1.6694‑3, §1.6694‑4, §1.6695‑1, §1.6695‑2, §301.7216‑3, §301.7701‑15.

Internal Revenue Manual — IRM 20.1.1 (Penalty Handbook), IRM 20.1.5 (Return Related Penalties), IRM 20.1.6 (Preparer, Promoter, Material Advisor Penalties), IRM 25.1.1 (Overview of Fraud), IRM 25.1.2.3 (Indicators of Fraud).

Publicaciones IRS — Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer), Pub. 5 (Your Appeal Rights), Pub. 596 (Earned Income Credit), Pub. 947 (Practice Before the IRS and Power of Attorney), Pub. 1345 (Handbook for Authorized IRS e‑file Providers), Pub. 3112 (IRS e‑file Application and Participation), Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data), Pub. 4687 (Paid Preparer Due Diligence), Pub. 5708 (Creating a WISP).

Formularios y cartas — Form 843, Form 2797, Form 5816, Form 6118, Form 8275 / 8275‑R, Form 8283, Form 8484, Form 8862, Form 8867, Form 8879, Form 8886, Form 886‑A, Form W‑12; Letter 1125.

Rev. Proc. / Notices — Rev. Proc. 2024‑40 (ajustes por inflación para returns due in 2026: §2.55 penalidades del preparador), Rev. Proc. 2023‑34 (returns due in 2025), Rev. Proc. 2013‑14 (formato del consentimiento §7216), Notice 2010‑33 (posiciones frívolas).

Muestra oficial del IRS — SEE Sample Test Questions, Part 3, preguntas #1 (§10.51), #2 (§10.50), #5 (due diligence, Reg. §1.6695‑2) y #12 (§6702(b)(3) y §6330(g)).