Capítulo 4 — Deducciones detalladas, nuevas deducciones 2025 y QBI (Deductions and Credits, parte A: Itemized deductions and QBI — Part 1)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. El dominio Deductions and Credits de la Part 1 (Individuals) tiene 17 preguntas calificadas y se reparte entre este capítulo (deducciones detalladas del Schedule A, la deducción QBI y las nuevas deducciones de 2025 del Schedule 1‑A) y el Capítulo 5 (créditos). En la práctica, el examen dedica a las deducciones unas 7–9 preguntas: casi siempre son de cálculo corto (piso del 7.5 %, tope SALT —state and local taxes: impuestos estatales y locales—, límites de caridad, $100 y 10 % en casualty, 20 % de QBI) o de "cuál de estas partidas NO es deducible".

Idea central del capítulo. Después de calcular el adjusted gross income (AGI, ingreso bruto ajustado: Form 1040 línea 11b), el contribuyente resta la mayor de dos cantidades: la standard deduction (deducción fija según filing status) o sus itemized deductions (deducciones detalladas, que se listan en el Schedule A). Todo lo que estudias aquí ocurre "below the line" (debajo de la línea del AGI): no cambia el AGI, y por eso no afecta los umbrales que dependen del AGI (créditos, phase‑outs, el propio piso médico del 7.5 %). Además de esa elección, en 2025 existen dos deducciones que se toman aunque uses la standard deduction: la deducción QBI (Form 1040 línea 13a) y las nuevas deducciones de la OBBBA (One Big Beautiful Bill Act, la ley P.L. 119‑21 del 4 de julio de 2025) que se calculan en el Schedule 1‑A (línea 13b).

Viñetas PSI que cubre este capítulo (en este orden):

1. Medical, dental, vision, long‑term care expenses → 4.1
2. Various taxes (e.g., state and local, personal property, real estate) → 4.2
3. Interest expense (mortgage interest, investment interest, tracing rules, points, indebtedness limitations) → 4.3
4. Charitable contributions (cash, non‑cash, limitations, documentation required) → 4.4
5. Nonbusiness casualty and theft losses → 4.5
6. Other itemized deductions → 4.6
7. Itemized deductions for Form 1040‑NR → 4.7
8. Qualified Business Income (QBI) deduction → 4.8
9. Nuevas deducciones 2025 de la OBBBA (Schedule 1‑A): tips, overtime, car loan interest, seniors → 4.9

Cómo estudiarlo.

• Primero memoriza los números de cada sección (están en la tabla "🔢 Números 2025" y en el "Resumen para memorizar"): 7.5 %; $40,000/$500,000/$10,000; $750,000/$1,000,000; 60/50/30/20 %; $250/$500/$5,000; $100 y 10 %; $197,300/$394,600; $25,000/$12,500/$10,000/$6,000.
• Después domina las listas de "sí/no" (qué gasto médico cuenta, qué impuesto cuenta, qué donación cuenta): ahí están las preguntas tipo EXCEPT.
• Por último practica los cálculos encadenados (ordering de caridad, QBI arriba del umbral, phase‑outs del Schedule 1‑A). Son las preguntas que separan a quien aprueba de quien no.
• Trampa transversal: el examen mezcla cifras de 2024 y reglas que cambian en 2026 (OBBBA). Todo lo que ves aquí es ley vigente al 31 de diciembre de 2025.

4.1 Gastos médicos, dentales, de visión y de cuidado a largo plazo

(PSI: Medical, dental, vision, long‑term care expenses)

Tres tipos de pregunta: (1) calcular la deducción después del piso del 7.5 % del AGI; (2) decidir si un gasto concreto (cirugía cosmética, gimnasio, medicamentos sin receta, primas de seguro, una alberca por prescripción médica) cuenta o no; (3) reglas de "quién y cuándo": gastos de un dependiente que no califica por ingreso, gastos pagados con tarjeta de crédito en diciembre, reembolsos del seguro recibidos en otro año.

La regla está en IRC §213: puedes deducir en el Schedule A (líneas 1–4) los gastos médicos pagados durante el año, no reembolsados, del contribuyente, su cónyuge y sus dependientes, pero solo la parte que excede el 7.5 % del AGI. La lógica es que el Congreso solo quiere ayudar cuando los gastos médicos son extraordinarios en relación con el ingreso; por eso, con AGI alto y gastos normales, la deducción suele ser cero.

Paso 1 — ¿Es un "medical expense"? Pub. 502 lo define como el costo del diagnóstico, cura, alivio, tratamiento o prevención de una enfermedad, o de tratamientos que afectan una estructura o función del cuerpo. Incluye primas de seguro médico, transporte para recibir atención y ciertas primas de long‑term care insurance (seguro de cuidado a largo plazo) con tope por edad. No incluye lo que solo beneficia la salud general (vitaminas, vacaciones, gimnasio) ni la cosmetic surgery (cirugía cosmética) salvo que corrija una deformidad congénita, un accidente o una enfermedad desfigurante.

Paso 2 — ¿De quién? Del contribuyente, del cónyuge (si estaban casados cuando se prestó el servicio o cuando se pagó) y de cualquier persona que fue dependiente cuando se prestó el servicio o cuando se pagó. Regla especial que el examen adora: cuenta también la persona que sería tu dependiente salvo por (a) tener gross income de $5,200 o más, (b) presentar declaración conjunta, o (c) ser tú mismo dependiente de otro. Es decir, puedes deducir los gastos médicos de tu madre aunque ella gane demasiado para ser tu dependiente, si cumples el support test (le das más de la mitad de su manutención). En divorcios, un hijo se considera dependiente de ambos padres para este propósito: cada uno deduce lo que pagó.

Paso 3 — ¿Cuándo? Se deduce en el año en que se paga, no cuando se recibe el servicio ni cuando llega la factura. Un pago con credit card (tarjeta de crédito) cuenta en el año en que se hace el cargo, aunque la tarjeta se pague el año siguiente. Un cheque cuenta cuando se envía. No puedes deducir gastos pagados por adelantado por servicios de años futuros, salvo excepciones de cuidado de por vida.

Paso 4 — Reembolsos. Resta cualquier reembolso del seguro o de una HSA (health savings account: cuenta de ahorro médico con fondos que entraron libres de impuestos) o una FSA (flexible spending arrangement: cuenta flexible de gastos médicos del empleador, también con dinero pretax), porque ese dinero nunca pagó impuesto. Si el reembolso llega en un año posterior al de la deducción, no corriges la declaración anterior: lo incluyes como ingreso en el año en que lo recibes, hasta el monto en que la deducción te dio beneficio fiscal (tax benefit rule).

Paso 5 — Aplica el piso. Deducción = gastos calificados − 7.5 % × AGI. Si el resultado es negativo, la deducción es cero. Solo entonces comparas el total del Schedule A con la standard deduction.

Primas de seguro. Cuentan las primas de seguro médico, dental y de visión pagadas con dinero después de impuestos. No cuentan las pagadas por el empleador ni las que salieron de tu salario pretax (cafeteria plan), porque ya se excluyeron del W‑2. Tampoco cuenta la parte que dedujiste como self‑employed health insurance deduction en el Schedule 1 (Cap. 3). Las primas de Medicare Part B, Part D y Medigap sí cuentan; la parte de Medicare del impuesto FICA (Federal Insurance Contributions Act: las retenciones de Social Security y Medicare del W‑2), no.

Long‑term care. Las primas de un qualified long‑term care insurance contract cuentan solo hasta un tope anual por persona que depende de la edad al final del año (tabla abajo). Los servicios de cuidado a largo plazo (asilo, cuidado en casa por enfermedad crónica certificada) cuentan completos.

Mejoras a la casa (capital improvements). Si instalas algo por razón médica (rampa, elevador, alberca terapéutica), el gasto cuenta solo en la parte que excede el aumento del valor de la casa. Las modificaciones que no aumentan valor (rampas, ensanchar puertas, barras de apoyo, bajar gabinetes) cuentan completas. El mantenimiento de una mejora médica también cuenta.

Transporte. Cuenta el transporte principalmente para recibir atención médica: taxi, autobús, ambulancia, y si usas tu auto, gasolina y aceite reales o la tarifa estándar médica de 21 centavos por milla (2025), más peajes y estacionamiento en ambos casos. El alojamiento en viajes médicos cuenta hasta $50 por noche por persona; las comidas de viaje, no.

Tabla de 40 partidas — ¿cuenta como gasto médico? (Pub. 502)

Ejemplo 1 — piso del 7.5 %. Ana (Single) tiene AGI de $60,000 en 2025. Pagó, sin reembolso: doctores $3,000; medicinas con receta $900; dentista $1,500; lentes $400; primas de seguro médico con dinero después de impuestos $2,000; 400 millas de ida y vuelta a sus tratamientos; además, una cirugía cosmética de $1,200, membresía de gimnasio $600 y vitaminas $200.

1. Millaje médico: 400 × $0.21 = $84.
2. Gastos calificados: $3,000 + $900 + $1,500 + $400 + $2,000 + $84 = $7,884. (La cirugía cosmética, el gimnasio y las vitaminas no cuentan.)
3. Piso: 7.5 % × $60,000 = $4,500.
4. Deducción médica (Schedule A línea 4): $7,884 − $4,500 = $3,384.
   En inglés de examen: "Ana's AGI is $60,000... What amount can she deduct as medical expenses on Schedule A?" → $3,384. El distractor típico es $7,884 (sin piso) o $2,784 (usando 10 % o incluyendo la cirugía y restando mal).

Ejemplo 2 — primas de long‑term care. Roberto (63 años) pagó $6,000 de prima de un qualified LTC contract; su esposa Marta (58 años) pagó $2,500 por el suyo. Presentan MFJ. Tope de Roberto (61–70): $4,810; tope de Marta (51–60): $1,800. Primas includibles: $4,810 + $1,800 = $6,610. Ese monto se suma a sus demás gastos médicos antes de aplicar el 7.5 %.

Ejemplo 3 — quién y cuándo. Luis mantiene a su padre (le da el 70 % de su manutención), pero el padre recibe $9,000 de pensión gravable, así que no es su dependiente (falla el gross income test de $5,200). En diciembre de 2025 Luis paga con tarjeta de crédito $4,000 del hospital de su padre y liquida la tarjeta en febrero de 2026. Resultado: los $4,000 cuentan como gasto médico de Luis en 2025 (el padre sería dependiente salvo por su ingreso, y el cargo a la tarjeta es pago en 2025).

• AGI es la base del piso. Si la pregunta da "gross income" o "taxable income", primero encuentra el AGI. Contribuir a un IRA (baja el AGI) sube la deducción médica.
• El gasto se deduce cuando se paga, no cuando se recibe el servicio. Factura de 2024 pagada en 2025 → deducción 2025.
• Primas pagadas pretax por nómina o por el empleador nunca se deducen: ya salieron del box 1 del W‑2. La misma prima no puede ser SE health insurance deduction y gasto del Schedule A.
• El dependiente que falla el gross income test o el joint return test sí cuenta; el que falla el support test, no.
• Un gasto médico pagado desde un HSA o FSA no se deduce (ya fue libre de impuestos): "double dipping".
• Cosmetic surgery es la palabra favorita de las preguntas EXCEPT: no deducible salvo deformidad congénita, accidente o enfermedad.
• La tarifa por milla médica es 21 ¢, no 70 ¢ (negocio) ni 14 ¢ (caridad).

• Schedule A (Form 1040), Itemized Deductions — líneas 1–4: gastos médicos, AGI, 7.5 % y exceso.
• Form 1040, línea 11b (AGI) — la base del cálculo.
• Form 1099‑LTC — beneficios de contratos LTC (per diem excluible hasta $420/día en 2025).
• Fuente: Pub. 502 (2025), Medical and Dental Expenses; IRC §213; Instructions for Schedule A (2025), líneas 1–4; Rev. Proc. 2024‑40 §2.28 (topes LTC); Notice 2025‑5 (millaje).

4.2 Impuestos deducibles: estatales y locales, prediales y sobre bienes personales (SALT)

(PSI: Various taxes (e.g., state and local, personal property, real estate))

El examen quiere que apliques el nuevo tope SALT de 2025 (state and local taxes: el conjunto de impuestos estatales y locales que caben en el Schedule A; $40,000 con reducción para MAGI alto), que sepas elegir entre state income tax y sales tax, que distingas un impuesto deducible de un cargo que no lo es (assessments por mejoras, licencias, impuestos federales), que prorratees el real estate tax en una venta y que decidas entre el crédito y la deducción por impuestos extranjeros.

IRC §164 permite deducir en el Schedule A (líneas 5 y 6) ciertos impuestos pagados durante el año a estados y localidades de EE. UU. y, de los gobiernos extranjeros, únicamente los impuestos sobre la renta. Deducibles:

1. State and local income taxes (impuestos estatales y locales sobre la renta): retenciones del W‑2 (box 17 y 19), pagos estimados estatales hechos en 2025, saldo pagado en 2025 con la declaración estatal de 2024, y contribuciones obligatorias a fondos estatales de incapacidad/desempleo (CA SDI, NJ, NY, RI, WA). O bien, por elección,
2. State and local general sales taxes (impuestos a las ventas): el monto real con recibos o el de las Optional State Sales Tax Tables de las instrucciones del Schedule A, al que se suma el impuesto pagado por artículos grandes (vehículos, botes, aviones, casas, materiales de construcción) solo a la tasa general.
3. Real estate taxes (impuestos prediales) sobre bienes raíces del contribuyente ubicados en EE. UU., siempre que se cobren uniformemente y para el bienestar general. Los foreign real property taxes (prediales de una propiedad en el extranjero) no se deducen en 2025 (IRC §164(b)(6); ver abajo).
4. Personal property taxes (impuestos sobre bienes personales, por ejemplo, el registro anual de un auto) solo si se calculan sobre el valor del bien (ad valorem) y se cobran anualmente.
5. Foreign income taxes, si no se toma el crédito (ver abajo).

No son deducibles en el Schedule A: impuestos federales (income, Social Security, estate, gift), foreign personal or real property taxes (prediales y sobre bienes personales pagados a un país extranjero), impuestos sobre la renta de otro contribuyente, cuotas de licencia (manejo, matrimonio, mascotas), impuestos sobre gasolina, cargos por servicios (agua, basura, alcantarillado), assessments for local benefits (cuotas especiales por banquetas, alumbrado, drenaje que aumentan el valor de tu propiedad: se agregan a la basis), multas e intereses por pago tardío, cuotas de asociación (HOA), transfer taxes (van a la base o reducen la ganancia), y los impuestos de un negocio o de una propiedad en renta (esos van al Schedule C, E o F, sin tope).

El tope SALT de 2025 (OBBBA). La suma de impuestos estatales y locales (income o sales, más real estate y personal property) se limita a $40,000 ($20,000 MFS). Este tope se reduce en 30 % del exceso del modified AGI sobre $500,000 ($250,000 MFS), pero nunca por debajo de $10,000 ($5,000 MFS). En fórmula: tope = máx[$40,000 − 30 % × (MAGI − $500,000); $10,000], y luego la deducción es el menor entre ese tope y los impuestos realmente pagados. MAGI aquí es el AGI más las exclusiones de Puerto Rico, Form 2555 y Form 4563. Observa la matemática: el tope llega a $10,000 exactamente cuando MAGI = $600,000, así que cualquier MAGI de $600,000 o más deja el tope en $10,000. Si la línea 5d (total de impuestos) es de $10,000 o menos, no hace falta el worksheet: se deduce todo. (Nota: en 2026 el tope pasa a $40,400 y el umbral a $505,000; no lo uses en el examen.)

Reembolso estatal del año siguiente. Si dedujiste state income tax en 2025 y en 2026 el estado te devuelve parte, ese refund puede ser ingreso en 2026 (Form 1099‑G) bajo la tax benefit rule, solo hasta el beneficio que obtuviste (Cap. 2). Si elegiste sales tax en lugar de income tax, el refund estatal no es ingreso.

Real estate taxes en una venta. El impuesto predial del año de venta se prorratea por días entre vendedor y comprador, sin importar quién lo pagó realmente: el vendedor deduce hasta el día anterior a la venta y el comprador desde el día de la venta. Si el comprador paga en el cierre impuestos que correspondían al vendedor, no los deduce: los agrega a su basis; si el vendedor paga los del comprador, reduce su amount realized. Los impuestos atrasados de años anteriores que paga el comprador tampoco se deducen: van a la base. Los pagos a una escrow account del banco solo se deducen cuando el banco los remite al gobierno (Form 1098 box 10 o el estado de cuenta anual). Prepagar en 2025 los impuestos prediales de 2026 solo es deducible si el impuesto ya fue assessed (determinado) en 2025.

Impuestos extranjeros: credit vs deduction. Por los impuestos sobre la renta pagados a otro país puedes tomar el foreign tax credit (Form 1116, Cap. 5) o deducirlos en el Schedule A línea 6, pero no ambos en el mismo año para el mismo impuesto. El crédito reduce el impuesto dólar por dólar y casi siempre conviene; la deducción solo ahorra el impuesto marginal. Esta doble vía existe solo para los foreign income taxes. Los foreign real property taxes (por ejemplo, el predial de una casa de vacaciones en México) y los impuestos extranjeros sobre bienes personales o a las ventas no se deducen en el Schedule A en 2025: la TCJA (Tax Cuts and Jobs Act, la reforma fiscal de diciembre de 2017) los excluyó en IRC §164(b)(6) y la OBBBA mantuvo esa regla. Las instrucciones de la línea 5b lo dicen textualmente: "Don't include… foreign taxes you paid on real estate", y la lista "Taxes You Can't Deduct" incluye "Foreign personal or real property taxes". Solo se deducen si la propiedad extranjera es de negocio o de renta (Schedule C o E, como gasto de esa actividad).

Ejemplo 1 — MAGI $520,000 (MFJ). Carlos y Ana pagaron en 2025: state income tax $28,000, real estate tax $12,000 y personal property tax del auto $1,500 (total línea 5d = $41,500). Su MAGI es $520,000.

1. Exceso sobre $500,000: $20,000.
2. Reducción: 30 % × $20,000 = $6,000.
3. Tope: $40,000 − $6,000 = $34,000 (mayor que el piso de $10,000).
4. Deducción SALT (línea 5e): menor de $41,500 y $34,000 = $34,000.

Ejemplo 2 — MAGI $600,000 (MFJ). Mismos impuestos ($41,500). Exceso: $100,000; reducción: 30 % × $100,000 = $30,000; tope: $40,000 − $30,000 = $10,000 (justo el piso). Deducción: $10,000. Si el MAGI fuera $650,000, la fórmula daría $40,000 − $45,000 = −$5,000, pero el piso lo detiene en $10,000: el tope nunca baja de ahí.

Ejemplo 3 — MAGI $520,000 pero impuestos bajos. Si Carlos y Ana solo hubieran pagado $9,500 de impuestos en total, deducirían $9,500: la línea 5d no supera $10,000 y el worksheet ni siquiera se usa.

Ejemplo 4 — prorrateo predial en una venta. Elena vendió su casa el 1 de junio de 2025. El impuesto predial de 2025 fue $3,650 (= $10 por día en un año de 365 días) y lo pagó completo el comprador en diciembre. Elena es propietaria del 1 de enero al 31 de mayo = 151 días → $1,510; el comprador, del 1 de junio al 31 de diciembre = 214 días → $2,140. Elena deduce $1,510 aunque no haya pagado nada (y en el cierre se le habrá cobrado esa parte); el comprador deduce $2,140, no los $3,650 que pagó: los $1,510 restantes los agrega a la base de la casa.

• El tope de $10,000 es la cifra de 2024: en 2025 es $40,000, pero vuelve a ser $10,000 como piso para MAGI ≥ $600,000. El examen puede usar $10,000 en ambos sentidos.
• Income tax o sales tax, nunca ambos. Y la elección de sales tax mata el ingreso por state refund del año siguiente.
• Los assessments for local benefits (banquetas, alumbrado) no se deducen: aumentan la basis. Los assessments de mantenimiento o reparación o de intereses sí se deducen.
• Impuestos estatales pagados en 2025 por el año 2024 se deducen en 2025 (regla de pago). Los pagos estimados de enero de 2026 para 2025 se deducen en 2026.
• Real estate tax de propiedad en renta o de negocio no va al Schedule A ni cuenta para el tope: va al Schedule E o C.
• Impuestos de un auto deducibles solo si son ad valorem (sobre el valor); una cuota fija por peso o antigüedad no cuenta.
• Foreign income tax: crédito o deducción, no los dos.
• Foreign real estate taxes (predial de una casa en el extranjero): no deducibles en 2025, ni en la línea 5b ni en la 6. La opción "deductible as real estate taxes subject to the SALT limit" es un distractor; solo los income taxes extranjeros llegan al Schedule A.

• Schedule A (Form 1040), líneas 5a–5e (SALT) y 6 (other taxes: foreign income taxes) — con el State and Local Tax Deduction Limit Worksheet de las instrucciones.
• Form 1098 (Mortgage Interest Statement), box 10 — impuestos prediales pagados desde escrow.
• Form 1099‑G — refund estatal del año siguiente.
• Form 1116 (Foreign Tax Credit) — alternativa a la deducción.
• Fuente: Instructions for Schedule A (2025), "What's New" y línea 5; Pub. 530 (Tax Information for Homeowners, prorrateo y assessments); Pub. 17 cap. sobre taxes; IRC §164; P.L. 119‑21 §70120.

4.3 Intereses deducibles: hipoteca, puntos, tracing rules e investment interest

(PSI: Interest expense (e.g., mortgage interest, investment interest, tracing rules, points, indebtedness limitations))

Cuánto interés hipotecario se deduce cuando la deuda supera $750,000 (o $1,000,000 si es anterior al 16 de diciembre de 2017; sin límite si es grandfathered, del 13 de octubre de 1987 o antes); si el interés de un home equity loan es deducible (solo si el dinero se usó para comprar, construir o mejorar sustancialmente la casa); cómo se tratan los points (deducción inmediata en compra vs ratably en refinanciamiento); a qué categoría va el interés según el uso del dinero (tracing rules); y hasta cuánto se deduce el investment interest (Form 4952: hasta el net investment income). Y, por supuesto, que el personal interest (tarjetas, préstamos personales) no se deduce.

La ley (IRC §163) parte de una regla dura: el interés personal no es deducible. Después abre excepciones, y el examen vive en esas excepciones. La primera pregunta que debes hacerte ante cualquier interés es: ¿para qué se usó el dinero? Esa es la interest tracing rule (regla de rastreo, Reg. §1.163‑8T): el carácter del interés depende del uso de los fondos, no de la garantía ni de quién presta. Con una sola excepción: el qualified residence interest, donde lo que manda es que la deuda esté garantizada por la residencia y se haya usado en la residencia.

Árbol de decisión — ¿de qué tipo es este interés?

1. ¿La deuda está garantizada por la main home o por una second home y el dinero se usó para comprar, construir o mejorar sustancialmente esa casa? → Home mortgage interest (Schedule A línea 8), con los límites de deuda de abajo.
2. Si no, ¿el dinero se usó en un negocio (Schedule C, E, F)? → interés de negocio, deducible completo en ese schedule, sin importar que la garantía sea la casa.
3. ¿Se usó para comprar propiedad de inversión (acciones, terrenos que no producen renta)? → Investment interest (Form 4952 → Schedule A línea 9), limitado al net investment income.
4. ¿Se usó en una actividad pasiva (renta)? → sigue las reglas pasivas (Form 8582), en el Schedule E.
5. ¿Se usó para gastos personales (auto de uso personal, vacaciones, pagar tarjetas)? → Personal interest: no deducible. Excepciones que tienen su propia sección: el student loan interest (adjustment, Cap. 3) y, nuevo en 2025, el qualified passenger vehicle loan interest (Schedule 1‑A, ver 4.9).
   Si un préstamo se usa para varios fines, el interés se prorratea según el destino de cada dólar; los pagos se consideran aplicados primero a la parte personal, luego inversión, luego pasiva y al final negocio (orden que favorece al contribuyente). Los fondos depositados en una cuenta se rastrean cuando se gastan; si el gasto ocurre dentro de 30 días antes o después de recibir el préstamo, puedes tratar el préstamo como usado en ese gasto.

Home mortgage interest — límites de deuda (indebtedness limitations).

• Acquisition indebtedness (deuda de adquisición): deuda contraída para comprar, construir o mejorar sustancialmente una qualified home (la principal y una segunda casa elegida), garantizada por esa casa. Pub. 936 (Part II) distingue tres categorías según la fecha en que se contrajo la deuda:
  1. Grandfathered debt (deuda con derechos adquiridos): hipotecas tomadas el 13 de octubre de 1987 o antes, garantizadas por la casa. Su interés se deduce sin límite de monto y sin importar en qué se usó el dinero. Si se refinancia, sigue siendo grandfathered solo hasta el principal que quedaba antes del refinanciamiento (y por el plazo del primer refinanciamiento, o 30 años si el préstamo original no tenía plazo).
  2. Home acquisition debt contraída del 14 de octubre de 1987 al 15 de diciembre de 2017: límite $1,000,000 ($500,000 MFS). Excepción de contrato vinculante: una compra con contrato firmado antes del 15 de diciembre de 2017 para cerrar antes del 1 de enero de 2018 (y cerrada antes del 1 de abril de 2018) conserva el límite de $1,000,000.
  3. Home acquisition debt contraída después del 15 de diciembre de 2017: límite $750,000 ($375,000 MFS).
     Un refinanciamiento de deuda antigua conserva el límite antiguo hasta el saldo refinanciado (no más). Las categorías se combinan: la deuda grandfathered reduce (pero no elimina) el límite disponible para la deuda de adquisición posterior, y una deuda nueva se suma a la vieja, de modo que el total no puede superar los $750,000/$1,000,000 según corresponda.
• Home equity indebtedness (deuda sobre el capital de la casa) que no se usó en la casa: interés no deducible de 2018 a 2025, sin importar cuándo se contrajo. Si el home equity loan o HELOC se usó para mejorar la casa que lo garantiza, es acquisition debt y su interés se deduce (dentro del límite). Si se usó para negocio o inversión, aplica el tracing y se deduce en esa categoría.
• Cuando la deuda excede el límite, el interés deducible es proporcional: interés × (límite ÷ saldo promedio de la deuda). OBBBA hizo permanente el límite de $750,000 (y desde 2026 vuelve a ser deducible el mortgage insurance premium; en 2025 no lo es).
• Puedes tener una segunda casa (incluye casas rodantes, botes y RV con dormitorio, cocina y baño). Si la rentas parte del año, para que siga siendo qualified home debes usarla personalmente como vivienda más del mayor de estos dos números: 14 días o el 10 % de los días que la rentaste a fair rental value (Pub. 936, "Second home rented out": "whichever is longer"). No es "uno u otro": si la rentaste 300 días, el 10 % son 30 días, y 30 > 14, así que necesitas más de 30 días de uso personal. Si no llegas, deja de ser second home y pasa a ser propiedad de renta (Schedule E, Pub. 527). Una segunda casa que no rentas no necesita ningún día mínimo de uso.

Points. Los points (puntos: cargos pagados al prestamista al originar el préstamo, también llamados loan origination fees, discount points o maximum loan charges) son interés prepagado. Regla general: se deducen ratably (proporcionalmente) durante la vida del préstamo. Excepción para la compra o construcción de la main home: se deducen completos en el año pagado si (1) el préstamo está garantizado por la main home, (2) pagar points es práctica establecida en la zona, (3) los points no exceden lo normal, (4) usas el método de efectivo, (5) los points no sustituyen cargos separados (appraisal, notary, title), (6) los fondos que aportaste al cierre (enganche, escrow) son al menos iguales a los points (no puedes financiar los points con el mismo préstamo), (7) los points se calculan como porcentaje del principal y aparecen claramente en el Closing Disclosure. Los points que paga el vendedor los deduce el comprador, que además reduce la basis de la casa por ese monto. En un refinancing los points se amortizan sobre la vida del préstamo; si parte del refinanciamiento se usa para mejorar la casa, esa parte de los points se deduce de inmediato. Si pagas o refinancias el préstamo antes de tiempo con otro prestamista, deduces de golpe los points no amortizados; si refinancias con el mismo prestamista, los points viejos siguen amortizándose sobre el préstamo nuevo.

Investment interest. Es el interés de deuda usada para comprar o mantener propiedad de inversión (acciones, bonos, terrenos sin uso, y la parte de una partnership no pasiva en la que no participas materialmente). No incluye interés de bonos exentos ni el de deuda usada en actividades pasivas. Se deduce en el Schedule A línea 9 solo hasta el net investment income (NII: ingreso de inversión menos gastos de inversión). El ingreso de inversión incluye intereses, dividendos ordinarios, rentas no pasivas, regalías, y ganancias de corto plazo; las qualified dividends y las net capital gains de largo plazo no cuentan, salvo que elijas incluirlas (Form 4952 línea 4g), renunciando a su tasa preferencial. El exceso no deducido se lleva indefinidamente hacia adelante. El Form 4952 es obligatorio salvo que se cumplan las tres condiciones: el interés de inversión no supera el ingreso de inversión por intereses y dividendos ordinarios (sin qualified dividends), no hay otros gastos de inversión deducibles y no hay carryover.

Otros intereses. Interés sobre impuestos federales atrasados: personal, no deducible. Interés de tarjetas de crédito y préstamos de auto para uso personal: no deducible (salvo la nueva deducción QPVLI de 2025). Interés de un préstamo para comprar un IRA o bonos exentos: no deducible. Prepaid interest (distinto de points): solo se deduce el que corresponde al año.

Ejemplo 1 — deuda sobre el límite. En 2023, Javier y Lucía (MFJ) compraron su main home con una hipoteca de $1,000,000. En 2025 pagaron $60,000 de interés (Form 1098). Como la deuda es posterior al 15‑dic‑2017, el límite es $750,000. Interés deducible: $60,000 × ($750,000 ÷ $1,000,000) = $45,000. Los otros $15,000 son interés personal no deducible. Si la hipoteca fuera de 2015, el límite sería $1,000,000 y deducirían los $60,000 completos.

Ejemplo 2 — home equity y tracing. Marta tiene su casa pagada y toma un HELOC de $100,000 garantizado por la casa: usa $60,000 para remodelar la cocina, $30,000 para poner un puesto de comida (Schedule C) y $10,000 para pagar tarjetas de crédito. El interés del año fue $7,000.

• Parte de mejoras (60 %): $4,200 → home mortgage interest, Schedule A línea 8 (la deuda se usó para mejorar sustancialmente la casa que la garantiza).
• Parte de negocio (30 %): $2,100 → Schedule C por tracing (no importa que la garantía sea la casa).
• Parte personal (10 %): $700 → no deducible.

Ejemplo 3 — points. Diego compra su main home en marzo de 2025 con un préstamo de $400,000 a 30 años y paga 2 points ($8,000) que cumplen todos los requisitos; da $40,000 de enganche. Deduce los $8,000 completos en 2025. En cambio, Sonia refinancia su hipoteca de $300,000 a 30 años (360 meses) en enero de 2025 y paga $3,000 de points sin usar nada para mejoras: deduce $3,000 ÷ 360 × 12 = $100 en 2025 y $100 cada año; si en 2028 vende la casa y liquida el préstamo, deduce de golpe el resto no amortizado.

Ejemplo 4 — investment interest. Raúl pagó $9,000 de interés de margen a su broker por comprar acciones. Su ingreso de inversión de 2025: intereses $4,000, dividendos ordinarios no calificados $1,500, qualified dividends $2,000 y ganancia de capital a corto plazo $500; no tiene gastos de inversión. Sin la elección, su NII = $4,000 + $1,500 + $500 = $6,000 (los qualified dividends no cuentan). Deduce $6,000 en el Schedule A línea 9 y lleva $3,000 de carryover indefinido. Si eligiera incluir los $2,000 de qualified dividends en el Form 4952, deduciría $8,000, pero esos $2,000 tributarían a tasa ordinaria.

• Garantía ≠ deducibilidad. Que la deuda esté garantizada por la casa no la hace deducible: hace falta que el dinero se haya usado en la casa (o, por tracing, en negocio/inversión).
• El límite de $750,000 es sobre la deuda, no sobre el interés. Y el $1,000,000 solo aplica a deuda del 14‑oct‑1987 al 15‑dic‑2017. La palabra grandfathered en Pub. 936 significa deuda del 13‑oct‑1987 o antes (sin límite), no "cualquier deuda anterior a 2018".
• Points de refinanciamiento: ratably. Points de compra de main home: inmediatos. Points de second home: siempre ratably.
• Seller‑paid points: los deduce el comprador y reducen su basis.
• Investment interest no incluye interés para comprar bonos exentos; y el NII excluye qualified dividends y LTCG salvo elección.
• Interés de deuda usada para actividad pasiva (una renta) va al Schedule E, no al Form 4952.
• PMI no es deducible en 2025 aunque aparezca en el Form 1098 box 5.
• Second home rentada: la prueba es "more than the greater of 14 days or 10% of the days rented at a fair rental". Si la opción dice "14 días o el 10 %" como alternativas, es un distractor: siempre manda el mayor de los dos.

• Schedule A (Form 1040), líneas 8a–8e (home mortgage interest y points) y 9 (investment interest).
• Form 1098 (Mortgage Interest Statement) — box 1 interés, box 2 saldo, box 6 points pagados en compra.
• Form 4952 (Investment Interest Expense Deduction) — cálculo del NII y el carryover.
• Fuente: Pub. 936 (2025), Home Mortgage Interest Deduction; Pub. 550 (2025) cap. 3 (investment interest, allocation of interest); Pub. 535/334 (allocation rules, Reg. §1.163‑8T); IRC §163(d) y (h); Instructions for Schedule A (2025).

4.4 Contribuciones caritativas

(PSI: Charitable contributions (e.g., cash, non‑cash, limitations, documentation required))

Cuatro frentes: (1) qué es deducible (donaciones a organizaciones calificadas, no a individuos, no a partidos políticos, no boletos de rifa, no el valor de tu tiempo); (2) cuánto: FMV o basis según el tipo de propiedad; (3) los límites porcentuales sobre el AGI (60/50/30/20 %) con su ordering y el carryover de 5 años; (4) la documentación: $250 (acknowledgment), $500 (Form 8283), $5,000 (qualified appraisal), $500,000 (adjuntar la appraisal), $75 (quid pro quo), Form 1098‑C para vehículos.

IRC §170 permite deducir en el Schedule A (líneas 11–14) las contribuciones a (o "for the use of") qualified organizations: organizaciones religiosas, caritativas, educativas, científicas o literarias del §501(c)(3); gobiernos federal, estatales y locales (si el regalo es para fines públicos); organizaciones de veteranos; fraternidades (solo si el dinero va a fines caritativos); cementerios sin fines de lucro. Puedes confirmar el estatus con la herramienta Tax Exempt Organization Search en IRS.gov. Las iglesias califican aunque no aparezcan. Las organizaciones extranjeras no califican (salvo tratados con Canadá, México e Israel, con límites); pero sí una organización de EE. UU. que trabaja en el extranjero.

No deducible (lista favorita del examen): donaciones a individuos (por muy necesitados que estén, incluidas colectas de GoFundMe personales); a partidos políticos y campañas; a cámaras de comercio, sindicatos, clubes sociales y deportivos; boletos de rifa, bingo o lotería; el valor de tu tiempo o servicios; el valor de sangre donada; la colegiatura (tuition) aunque sea escuela religiosa; el costo de ropa o artículos que no están en "good used condition"; cuotas de membresía cuando recibes beneficios equivalentes; y la parte de cualquier pago por la que recibes bienes o servicios (cena de gala, subasta) — solo es deducible el exceso sobre el valor recibido (regla quid pro quo).

Gastos de bolsillo como voluntario. Sí se deducen los gastos no reembolsados directamente conectados con el servicio: uniformes que no sirven para uso diario, gasolina y aceite reales o 14 centavos por milla, peajes, estacionamiento, viajes (transporte, hospedaje y comidas) si no hay un elemento significativo de placer y trabajas de verdad durante el viaje. No se deducen las comidas locales ni el cuidado de hijos mientras haces voluntariado.

Cuánto se deduce — efectivo vs propiedad.

• Cash (efectivo, cheque, tarjeta, nómina, texto): el monto pagado en el año (un cheque enviado el 31 de diciembre cuenta; una promesa o pledge, no; un cargo a tarjeta cuenta en el año del cargo).
• Ordinary income property (propiedad que daría ganancia ordinaria o de corto plazo si se vendiera: inventario, acciones con menos de un año, obras creadas por el donante, propiedad de negocio con recapture): deducción = FMV menos la ganancia ordinaria, es decir, normalmente la basis (si está apreciada) o el FMV (si vale menos que la base: la pérdida no se deduce).
• Capital gain property (propiedad que daría ganancia de capital a largo plazo: acciones de más de un año, bienes raíces, arte no creado por el donante): deducción = FMV, con límite del 30 % del AGI; o, por elección, reducir la deducción a la basis y usar el límite del 50 %. Excepción: tangible personal property (arte, joyas, muebles) con uso no relacionado con la misión de la organización (el museo que venderá el cuadro en lugar de exhibirlo) → deducción limitada a la basis.
• Vehículos, botes y aviones con deducción > $500: la deducción se limita al precio bruto de venta que obtiene la organización (Form 1098‑C), salvo que la organización lo use de manera significativa, lo mejore materialmente o lo entregue a una persona necesitada (entonces FMV).
• Household items and clothing: solo si están en good used condition or better, al FMV (precio de tienda de segunda mano); un artículo en peor estado solo si vale más de $500 y adjuntas una appraisal.
• Servicios: nada, aunque seas abogado y regales horas.

Límites porcentuales sobre el AGI y ordering. Para 2025 hay cinco cubetas. Cada una tiene dos topes a la vez: su propio porcentaje del AGI y lo que queda del 50 % del AGI después de restar ciertas donaciones. El orden en que se llenan es el del Worksheet 2 de la Pub. 526 (2025), líneas 12 a 41, y no es el orden "de mayor a menor porcentaje" que uno esperaría:

1. Cash a 50 % limit organizations (efectivo a iglesias, escuelas, hospitales, gobiernos, public charities: el "primer grupo"): límite 60 % del AGI (worksheet líneas 12–14).
2. Propiedad del primer grupo que no es capital gain property deducida a FMV (propiedad no apreciada, ordinary income property, o capital gain property con la elección de reducir a la base): límite = 50 % del AGI − lo deducido en el paso 1 (líneas 15–18).
3. Efectivo y propiedad ordinaria al "segundo grupo" (private non‑operating foundations, organizaciones de veteranos, fraternidades, cementerios) y toda contribución "for the use of" una organización calificada (en fideicomiso): límite = el menor de (a) 30 % del AGI y (b) 50 % del AGI menos la suma de lo donado al primer grupo (líneas 19–25: el worksheet resta las líneas 8 + 9 + 10, es decir, la capital gain property al FMV íntegro, la propiedad no en efectivo y el efectivo, no lo que resultó deducible).
4. Capital gain property a FMV a 50 % limit organizations: límite = el menor de (a) 30 % del AGI y (b) 50 % del AGI menos el efectivo y la propiedad no‑capital‑gain donados al primer grupo (líneas 26–31: aquí solo se restan las líneas 9 + 10).
5. Capital gain property al segundo grupo o "for the use of": límite 20 % del AGI, además topado por lo que quede del 30 % y del 50 % (líneas 32–41).

El detalle que decide preguntas: el tramo 3 (segundo grupo) se calcula antes que el tramo 4 (capital gain property a públicas), y su tope resta el importe íntegro de esa capital gain property aunque después no se deduzca toda. Por eso, cuando en el mismo año hay mucha capital gain property a una organización pública y una donación al segundo grupo, la del segundo grupo suele quedar en $0 y se va entera a carryover.

Lo que no cabe se lleva 5 años hacia adelante conservando su categoría. En cada año futuro se deducen primero las contribuciones del año y después los carryovers, usando el más antiguo primero; además, un carryover a 50 % limit organizations se usa antes que las contribuciones del año corriente a organizaciones del segundo grupo (Pub. 526, Carryovers). (Las qualified conservation contributions tienen su propio límite del 50 %, 100 % para agricultores, y carryover de 15 años.) (Nota: en 2026 la OBBBA añade un piso de 0.5 % del AGI y una deducción para no itemizadores; no aplican a 2025.)

Documentación (substantiation) por tramos.

• Efectivo menor de $250: bank record (estado de cuenta, cheque cancelado) o recibo escrito de la organización con nombre, fecha y monto. Un pedazo de papel propio no basta.
• $250 o más (cualquier contribución individual, en efectivo o en especie): contemporaneous written acknowledgment (CWA) de la organización, obtenido antes de presentar la declaración (o de su fecha límite con extensión, lo que ocurra primero), que indique el monto o describa la propiedad, y declare si recibiste bienes o servicios y su valor. Cada donación se mide por separado: 12 pagos mensuales de $100 no requieren CWA (aunque conviene). Donaciones por nómina: talón + pledge card.
• Propiedad con deducción total mayor de $500: Form 8283, Section A, con descripción, fecha de adquisición, costo y método de valuación.
• Un artículo (o grupo de artículos similares) con deducción mayor de $5,000: qualified appraisal de un qualified appraiser y Form 8283, Section B firmado por el appraiser y la organización. Excepciones: publicly traded securities (no requieren appraisal), inventario, vehículos con 1098‑C y patentes. Los digital assets no son "publicly traded securities" para esto: sí requieren appraisal.
• Arte con valor de $20,000 o más: adjuntar copia firmada de la appraisal. Cualquier bien con deducción mayor de $500,000: adjuntar la qualified appraisal a la declaración.
• Pagos mayores de $75 que son en parte contribución y en parte compra (quid pro quo): la organización debe darte un disclosure statement con la estimación de buena fe del valor recibido; tú deduces solo el exceso. Beneficios de token (artículos de bajo costo hasta $13.60 en 2025, o beneficios ≤ 2 % del pago con tope $136) no reducen la deducción. Los derechos de asiento en eventos deportivos universitarios no son deducibles.
• Vehículos > $500: Form 1098‑C (Copy B) adjunto a la declaración (o con Form 8453 si e‑file); sin 1098‑C no hay deducción.
• Penalidad por sobrevaluación: 20 % si el valor declarado es ≥ 150 % del correcto y el subpago supera $5,000; 40 % si es ≥ 200 %.

Otros detalles que caen. Una qualified charitable distribution (QCD) de un IRA (Cap. 2) se excluye del ingreso y no se deduce en el Schedule A. Si recibes un crédito fiscal estatal a cambio de la donación, reduces la deducción federal por ese crédito (salvo si es ≤ 15 %). Donación de acciones apreciadas: el mejor movimiento fiscal es donarlas en lugar de venderlas (deduces el FMV y nunca reconoces la ganancia). Las contribuciones de un partnership o S corporation pasan al socio en el K‑1 y se deducen en su Schedule A con sus propios límites. La contribución se hace cuando hay entrega: un cheque enviado por correo el 31 de diciembre cuenta en 2025; acciones transferidas cuentan cuando la corporación registra la transferencia.

Ejemplo 1 — ordering y carryover. Lucía tiene AGI de $100,000 en 2025 y dona: $20,000 en efectivo a su iglesia; acciones de largo plazo con FMV $40,000 y basis $10,000 a una universidad pública (a FMV, sin elección); y $8,000 en efectivo a una private non‑operating foundation.
Sigue el orden del Worksheet 2:

1. Efectivo a la iglesia (50 % limit org): límite 60 % × $100,000 = $60,000 → los $20,000 se deducen completos (línea 13).
2. Propiedad no‑capital‑gain al primer grupo: no hay → $0 (líneas 15–18).
3. Efectivo a la private non‑operating foundation (segundo grupo, líneas 19–25): el menor de (a) 30 % × $100,000 = $30,000 y (b) 50 % × $100,000 − (capital gain property al FMV $40,000 + propiedad no en efectivo $0 + efectivo $20,000) = $50,000 − $60,000 = negativo → $0. Los $8,000 pasan íntegros a carryover (categoría 30 %, 5 años).
4. Capital gain property a la universidad (líneas 26–31): el menor de lo donado ($40,000), de 50 % × $100,000 − ($0 + $20,000) = $30,000 y de 30 % × $100,000 = $30,000 → deducible $30,000; carryover de $10,000 (categoría 30 %, 5 años).
   Deducción 2025: $20,000 + $30,000 = $50,000. Carryover a 2026: $10,000 (capital gain property) + $8,000 (segundo grupo). Si Lucía hubiera elegido deducir las acciones a su basis ($10,000) bajo el límite del 50 %, habría deducido $20,000 + $10,000 + $8,000 = $38,000 sin carryover: menos deducción hoy, pero a veces conviene si no espera usar el carryover.

Variante del Ejemplo 1 — cuando el orden cambia el resultado. Mismo AGI de $100,000, pero ahora: $10,000 en efectivo a la iglesia, capital gain property con FMV de $45,000 a la iglesia (a FMV, sin elección) y $20,000 en efectivo a una private non‑operating foundation.

1. Efectivo al primer grupo: 60 % × $100,000 = $60,000 → $10,000 completos.
2. Propiedad no‑capital‑gain al primer grupo: $0.
3. Efectivo al segundo grupo: menor de 30 % × $100,000 = $30,000 y $50,000 − ($45,000 + $0 + $10,000) = −$5,000 → $0. Carryover: $20,000.
4. Capital gain property al primer grupo: menor de $45,000, de $50,000 − ($0 + $10,000) = $40,000 y de $30,000 → $30,000. Carryover: $15,000.
   Deducción 2025 = $10,000 + $30,000 = $40,000. Si hubieras aplicado los tramos "de mayor a menor porcentaje" (primero el 30 % de capital gain property y después el segundo grupo con el remanente) te habrían salido $50,000: $10,000 de más. Por eso hay que respetar el orden del worksheet.

Ejemplo 2 — FMV vs basis. Andrés dona a un museo un cuadro que compró hace 5 años en $6,000 y hoy vale $25,000; el museo lo exhibirá (uso relacionado). Deducción: $25,000 (FMV, límite 30 %), con qualified appraisal y Form 8283 Section B (más de $5,000; y como el arte es ≥ $20,000, adjunta la appraisal). Si el museo declarara que lo venderá (uso no relacionado), la deducción sería $6,000 (basis). Si Andrés fuera el pintor, sería ordinary income property y deduciría solo el costo de los materiales.

Ejemplo 3 — quid pro quo y voluntariado. Paula paga $200 por un boleto de cena benéfica cuyo valor de la cena es $60; la organización le da el disclosure statement (pago > $75). Deduce $140. Además maneja 500 millas como voluntaria (500 × $0.14 = $70) y compra un uniforme de $45 que solo sirve para la organización. Total deducible: $140 + $70 + $45 = $255. Como cada partida es menor de $250, no necesita CWA (pero sí recibos/registros).

Ejemplo 4 — vehículo. Jorge dona su camioneta (FMV $4,000, basis $9,000) a una organización que la vende en subasta por $2,500. Recibe Form 1098‑C. Deducción: $2,500 (precio de venta), no el FMV. Si la organización la hubiera entregado a una familia necesitada, deduciría $4,000. Nunca $9,000: la pérdida no es deducible.

• Individuos y partidos políticos: nunca. Aunque la pregunta diga "a needy family" o "a candidate's campaign".
• Raffle tickets: nunca (es una apuesta); si ganas, es gambling income.
• Tiempo y servicios: nunca; gastos de bolsillo, sí.
• Acción de corto plazo o inventario apreciados → basis. Acción de largo plazo → FMV (30 %).
• El 60 % solo aplica a efectivo; la propiedad se queda en 50 %/30 %.
• Orden del Worksheet 2: el tramo del segundo grupo (30 %) se calcula antes que el de capital gain property a públicas (30 %), y su tope resta el FMV íntegro de esa capital gain property. Aplicar los tramos "de mayor a menor porcentaje" infla la deducción.
• Un pledge (promesa) no es deducción hasta que se paga. Un cheque enviado el 31 de diciembre sí.
• $250 aplica por contribución, no por total anual; $500 y $5,000 aplican a propiedad (por artículo o grupo similar).
• CWA contemporáneo: conseguirlo después de presentar no sirve.
• Vehículo donado: 1098‑C y precio de venta, no el Kelley Blue Book.
• La QCD se excluye del ingreso; no se deduce otra vez.

• Schedule A (Form 1040), líneas 11 (cash), 12 (other than cash), 13 (carryover), 14 (total).
• Form 8283 (Noncash Charitable Contributions) — Section A (> $500) y Section B (> $5,000 con appraisal).
• Form 1098‑C (Contributions of Motor Vehicles, Boats, and Airplanes) — la organización lo emite; se adjunta si la deducción supera $500.
• Form 8282 (Donee Information Return) — la organización lo presenta si vende la propiedad en 3 años.
• Fuente: Pub. 526 (2025), Charitable Contributions; Pub. 561 (Determining the Value of Donated Property); Pub. 1771 (Charitable Contributions—Substantiation and Disclosure Requirements); IRC §170; Instructions for Form 8283 (Rev. Dec. 2025); Rev. Proc. 2024‑40 §2.34 (token items).

4.5 Pérdidas personales por siniestro y robo (casualty and theft losses)

(PSI: Nonbusiness casualty and theft losses)

Que sepas que de 2018 a 2025 una pérdida personal por casualty o theft solo se deduce si es atribuible a un federally declared disaster; que calcules la pérdida (menor entre adjusted basis y baja del FMV, menos seguro), le restes $100 por evento y 10 % del AGI; que reconozcas la variante qualified disaster loss ($500, sin 10 %, disponible sin itemizar); y que ubiques el Form 4684 y la elección de deducir la pérdida en el año anterior.

Una casualty (siniestro) es el daño, destrucción o pérdida de propiedad por un evento súbito, inesperado o inusual: incendio, huracán, tornado, inundación, terremoto, vandalismo, accidente de auto (si no fue por negligencia intencional del contribuyente). No es casualty el deterioro progresivo (termitas, óxido, sequía que avanza lentamente, una tubería que gotea por años). Un theft (robo) es la sustracción ilegal con intención criminal (robo, extorsión, fraude, hurto); para deducirlo hay que probar que hubo delito. Ojo con la pérdida accidental: la simple desaparición de dinero o de un bien no es theft, pero Pub. 547 (Mislaid or lost property) dice que "an accidental loss or disappearance of property can qualify as a casualty if it results from an identifiable event that is sudden, unexpected, or unusual", y pone el ejemplo del anillo cuyo engaste se rompe al cerrarse la puerta del auto sobre la mano: el diamante se cae, se pierde, y eso sí es casualty. Es decir, que un bien se pierda por accidente no descarta por sí solo la casualty; lo que la descarta en 2025 es que la pérdida no venga de un federally declared disaster (ver abajo).

La restricción 2018–2025 (TCJA, hecha permanente por la OBBBA). Las pérdidas personales por casualty o theft solo se deducen si son atribuibles a un federally declared disaster (desastre declarado por el Presidente bajo la Stafford Act) ocurrido en el área de desastre. Excepción: si en el mismo año tuviste personal casualty gains (por ejemplo, el seguro te pagó más que la base de un bien), puedes deducir pérdidas personales no de desastre hasta el monto de esas ganancias. Las pérdidas de propiedad de negocio o de inversión (renta, Ponzi schemes: Form 4684 Section B) no tienen esta restricción ni los pisos de $100/10 %.

Cómo se calcula la pérdida personal (Form 4684 Section A), bien por bien.

1. Adjusted basis del bien antes del siniestro.
2. Baja del FMV: FMV antes − FMV después (una appraisal o el costo de reparaciones razonables que devuelven el bien a su estado anterior sirven como medida; Pub. 547 ofrece safe harbors: contractor estimate, disaster loan appraisal, de minimis ≤ $5,000, replacement cost menos 10 % por año).
3. Pérdida = menor de (1) y (2). Para propiedad de uso personal esta regla se aplica siempre, aunque el bien se haya destruido por completo (la regla "adjusted basis − salvage value", sin mirar la baja del FMV, existe solo para propiedad de negocio o de producción de ingreso robada o totalmente destruida, Form 4684 Section B; Pub. 547, "Figuring a Loss").
4. Resta el reembolso del seguro u otro (aunque lo recibas después; si esperas reembolso, restas el esperado). Si no presentas una reclamación oportuna al seguro, la parte que habría cubierto no es deducible.
5. Resta $100 por evento (no por bien ni por persona; MFJ: un solo $100 por evento).
6. Suma todas las pérdidas del año (ya reducidas en $100), resta las personal casualty gains y luego resta 10 % del AGI. Lo que queda va al Schedule A línea 15.
   El seguro que paga más que la base genera ganancia, que se puede diferir reinvirtiendo en propiedad de reemplazo (§1033, Cap. 3).

Qualified disaster loss. Para desastres cubiertos por leyes especiales de alivio (las que enumeran las Instructions for Form 4684 y Pub. 547: por ejemplo, los desastres federales declarados en ciertos periodos bajo la Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act y la Federal Disaster Tax Relief Act of 2023), la pérdida personal recibe un trato mejor: el piso por evento sube a $500, no se aplica el 10 % del AGI, y la pérdida neta se puede sumar a la standard deduction (no hace falta itemizar: se anota como "Net Qualified Disaster Loss" en el Schedule A línea 16 y la standard deduction en la misma línea; Form 1040 línea 12e). El COVID‑19 no cuenta como qualified disaster para esto.

Elección del año anterior. Una pérdida por federally declared disaster puede deducirse, por elección, en la declaración del año anterior al del desastre (Form 4684 con la declaración original o enmendada del año anterior), lo que acelera el reembolso. El plazo para elegir es 6 meses después de la fecha límite (sin extensión) de la declaración del año del desastre; se puede revocar en un plazo similar.

Otros puntos. La pérdida se deduce en el año en que ocurre el siniestro (o, en robo, en el año en que se descubre), salvo que exista una reclamación pendiente con perspectiva razonable de recuperación: entonces se espera. Si el reembolso llega después y supera lo esperado, se incluye como ingreso en el año recibido (hasta el beneficio obtenido). Si la casa se vuelve inhabitable y el gobierno ordena demolerla dentro de los 120 días de un desastre federal, se trata como pérdida por casualty. Los gastos de limpieza y protección (podar árboles, sacos de arena) no son parte de la pérdida, pero el costo de reparación puede medir la baja del FMV. Los pagos de asistencia del gobierno para necesidades personales tras un desastre calificado (qualified disaster relief payments) no son ingreso y no reducen la pérdida si cubren gastos distintos.

Ejemplo 1 — federally declared disaster con seguro. En septiembre de 2025 un huracán declarado desastre federal daña la casa de Beatriz. Adjusted basis de la casa: $250,000; FMV antes: $300,000; FMV después: $220,000. El seguro pagó $50,000. AGI de Beatriz: $80,000. Es su único siniestro del año.

1. Baja del FMV: $300,000 − $220,000 = $80,000. Menor de basis ($250,000) y baja ($80,000) = $80,000.
2. Menos seguro: $80,000 − $50,000 = $30,000.
3. Menos $100 por evento: $29,900.
4. Menos 10 % del AGI ($8,000): $21,900 → Form 4684 línea 18 → Schedule A línea 15.
   En el examen: "What is Beatriz's deductible casualty loss?" → $21,900. Distractores: $30,000 (sin pisos), $29,900 (sin el 10 %), $71,900 (olvidando el seguro).

Ejemplo 2 — el mismo evento como qualified disaster loss. Si ese huracán estuviera cubierto por una ley especial de alivio, la pérdida sería $30,000 − $500 = $29,500, sin restar el 10 % del AGI. Beatriz podría sumar esos $29,500 a su standard deduction ($15,750 si es Single → $45,250 en la línea 12e) sin itemizar nada más.

Ejemplo 3 — evento no declarado. En 2025 un incendio de cocina (sin declaración federal) causa a Tomás una pérdida neta de $12,000. Ese mismo año, tras una inundación en su segunda casa, el seguro le pagó $9,000 más que la base de los muebles destruidos (personal casualty gain). Tomás puede deducir la pérdida del incendio solo hasta $9,000 (el monto de sus ganancias); el resto ($3,000) se pierde. Sin la ganancia, la deducción sería $0.

Ejemplo 4 — robo. A Carmen le roban joyas de su casa en marzo de 2025 (sin desastre federal). Adjusted basis $8,000, FMV $12,000, sin seguro. Pérdida personal por robo no deducible en 2025: no es atribuible a un federally declared disaster y Carmen no tiene casualty gains. Si en cambio los ladrones hubieran saqueado su casa dañada durante el desastre federal declarado, la pérdida sería atribuible al desastre y deducible con los pisos de $100 y 10 %.

• "Sudden, unexpected, or unusual": el deterioro progresivo, las termitas y la sequía lenta no son casualty.
• Pero una pérdida accidental sí puede ser casualty si hay un evento identificable súbito (Pub. 547, ejemplo del diamante). No confundas "no es casualty" con "no es deducible": en 2025 casi todo lo personal cae por falta de federally declared disaster, no por la definición.
• Sin federal disaster declaration → pérdida personal no deducible (salvo contra casualty gains). Esta es la pregunta más frecuente.
• El $100 es por evento; el 10 % es sobre el AGI y se aplica una vez al total del año.
• La pérdida es la menor de base y baja del FMV: nunca puedes deducir más que tu base, aunque el bien valiera mucho más.
• No reclamar al seguro cuando había cobertura elimina la deducción por la parte cubierta.
• Qualified disaster loss ≠ federally declared disaster loss: el primero es un subconjunto con reglas mejores ($500, sin 10 %, sin itemizar).
• Pérdidas de negocio o de inversión (incluido Ponzi) van en Section B del 4684 y no tienen pisos ni requieren desastre. Solo para esa propiedad, si se roba o se destruye por completo, la pérdida es adjusted basis − salvage value − seguro (sin comparar con la baja del FMV). Para propiedad personal, siempre "menor de base y baja del FMV".
• La elección del año anterior solo existe para pérdidas por desastre federal.

• Form 4684 (Casualties and Thefts) — Section A (personal‑use property), Section B (business/income‑producing), Section C (Ponzi safe harbor), Section D (election to deduct in the preceding year).
• Schedule A (Form 1040), línea 15 (casualty and theft losses) y línea 16 (net qualified disaster loss con standard deduction).
• Form 1040, línea 12e — standard deduction aumentada por el qualified disaster loss.
• Fuente: Pub. 547 (2025), Casualties, Disasters, and Thefts; Instructions for Form 4684 (2025); IRC §165(h); Rev. Proc. 2018‑08 (safe harbors); Instructions for Form 1040 (2025), Exception 5.

4.6 Otras deducciones detalladas y las partidas suspendidas

(PSI: Other itemized deductions)

Qué queda en la línea 16 del Schedule A en 2025 (gambling losses, impairment‑related work expenses, federal estate tax on IRD, repayments > $3,000, unrecovered investment in an annuity, amortizable bond premium) y qué está suspendido desde 2018 (las miscellaneous itemized deductions subject to the 2 % floor: gastos de empleado no reembolsados, honorarios de preparación de impuestos, gastos de inversión, safe deposit box). Casi siempre es una pregunta tipo EXCEPT o "which is still deductible".

Antes de 2018 había una larga lista de miscellaneous itemized deductions (deducciones misceláneas) que se deducían en la medida en que superaban el 2 % del AGI. La TCJA las suspendió para 2018–2025 y la OBBBA las eliminó de forma permanente desde 2026. Pero hay otras deducciones "misceláneas" que nunca estuvieron sujetas al 2 % y que siguen vivas. El examen quiere que separes las dos listas.

Lista A — SIGUEN deducibles en 2025 (Schedule A línea 16, sin piso del 2 %):

1. Gambling losses (pérdidas de juego), pero solo hasta el monto de las gambling winnings reportadas en el Schedule 1 línea 8b. Incluye boletos de lotería no ganadores, apuestas perdidas y, para quien no es profesional, gastos de la actividad. No se puede "netear" en la línea de ingreso: las ganancias van completas al ingreso (y suben el AGI) y las pérdidas van al Schedule A; quien no itemiza pierde la deducción. Se necesita un diario de apuestas y comprobantes (Form W‑2G, boletos). Los jugadores profesionales reportan en el Schedule C, también sin poder deducir pérdidas por encima de las ganancias. (Nota: en 2026 la OBBBA limita la deducción al 90 % de las pérdidas; no lo uses en el examen.)
2. Impairment‑related work expenses (gastos de trabajo relacionados con una discapacidad): lo que una persona con impedimento físico o mental paga para poder trabajar (lector para un ciego, intérprete para un sordo, asistente). Empleados: Form 2106 → Schedule A línea 16, sin piso; self‑employed: en el Schedule C/E/F.
3. Federal estate tax on income in respect of a decedent (IRD): cuando heredas un derecho a ingreso (un IRA, salarios devengados, cuentas por cobrar) que ya pagó estate tax en la sucesión, al reportar ese ingreso deduces la parte proporcional del estate tax federal (Cap. 6 y 16). No va en la línea de impuestos (5), sino en la 16.
4. Repayment of amounts under a claim of right (devoluciones de ingresos reportados en un año anterior) mayores de $3,000: si en 2025 devuelves más de $3,000 de ingreso que incluiste en un año anterior porque parecía tuyo (bono devuelto, comisiones, beneficios de desempleo o Social Security devueltos), puedes (a) deducirlo en la línea 16, o (b) tomar un crédito (IRC §1341) igual al impuesto que pagaste de más en el año original, lo que resulte mejor (Schedule 3 línea 13b, "I.R.C. 1341"). Si el repago es de $3,000 o menos, era deducción miscelánea del 2 % y hoy no es deducible (salvo los repagos de beneficios de Social Security, que se netean en el Form SSA‑1099, Social Security Benefit Statement, box 4 "Benefits Repaid to SSA": el box 5 ya trae neta la cifra que se lleva a las líneas 6a–6b del Form 1040; no existe ningún "Form 1099‑SSA"), y salvo los repagos de ingresos de negocio, que se deducen en el Schedule C.
5. Unrecovered investment in an annuity: en la declaración final del jubilado que muere antes de recuperar su costo (basis) de la pensión con el Simplified Method, el costo no recuperado se deduce en la línea 16.
6. Amortizable bond premium en bonos gravables adquiridos antes del 23 de octubre de 1986 (o el carryforward de premium): línea 16. Para bonos posteriores, la amortización reduce directamente el interés en el Schedule B.
7. Casualty and theft losses of income‑producing property (pérdidas por siniestro o robo de propiedad que produce ingreso: Form 4684 Section B líneas 32 y 38b, o Form 4797 línea 18a; por ejemplo, un Ponzi scheme, una estafa financiera o acciones robadas). Es la única "pérdida" que vive en la línea 16. Ojo: los honorarios de abogado por demandas de unlawful discrimination (IRC §62(a)(20)) y por whistleblower awards (IRC §62(a)(21)) no van aquí: son adjustments del Schedule 1 (líneas 24h y 24i), que reducen el AGI y se toman itemice o no (Cap. 3). Cualquier otro gasto legal personal está suspendido (Lista B).
8. El net qualified disaster loss que se combina con la standard deduction (4.5).

Lista B — SUSPENDIDAS 2018–2025 (miscellaneous itemized deductions subject to the 2 % floor):

• Unreimbursed employee business expenses (viajes, uniformes, educación, home office del empleado, cuotas sindicales, herramientas). Excepción: los Armed Forces reservists, qualified performing artists, fee‑basis state or local government officials y las impairment‑related work expenses siguen usando el Form 2106; los tres primeros van como adjustment en el Schedule 1 (Cap. 3).
• Tax preparation fees (honorarios de preparación de impuestos): no deducibles en el Schedule A. Ejemplo oficial (Pub. 529): los gastos de resolver asuntos fiscales del negocio (Schedule C), de las rentas o regalías (Schedule E) o de la granja (Schedule F) sí se deducen en ese schedule; los de asuntos fiscales personales son miscellaneous y ya no se deducen. En la práctica: la parte de tu honorario que corresponde al Schedule C del cliente va como gasto en su Schedule C; la parte del Form 1040 personal no se deduce en ningún lado.
• Investment fees and expenses (custodia, asesoría, suscripciones financieras, safe deposit box para guardar valores), IRA custodial fees pagados aparte.
• Hobby expenses (hoy el ingreso de hobby se reporta completo y ningún gasto se deduce; Cap. 9).
• Legal fees personales (divorcio, testamento), appraisal fees para caridad o casualty, job search expenses, educational expenses del empleado, gastos de home office de un empleado.
• Convenience fees por pagar impuestos con tarjeta (eran misceláneas).

Overall limitation (Pease, §68). El límite global a las itemized deductions para ingresos altos está suspendido en 2025. (Nota: en 2026 la OBBBA crea un nuevo límite de 2/37 para quienes están en el tramo del 37 %; no aplica al examen.)

Ejemplo 1 — gambling. Rodrigo ganó $6,000 en un casino (Form W‑2G) y perdió $9,500 durante 2025 en apuestas documentadas. Reporta $6,000 de ingreso en el Schedule 1 línea 8b (sube su AGI) y, si itemiza, deduce $6,000 de pérdidas en el Schedule A línea 16; los $3,500 restantes se pierden (no hay carryover). Si Rodrigo usa la standard deduction, paga impuesto sobre los $6,000 completos.

Ejemplo 2 — claim of right, deducción vs crédito. En 2023 Alicia recibió un bono de $10,000 (su tasa marginal era 24 %). En 2025 su empleador le exige devolverlo. Como el repago supera $3,000, elige entre:

• Deducción en el Schedule A línea 16: $10,000 × su tasa marginal 2025 del 12 % = ahorro de $1,200 (y solo si itemiza).
• Crédito §1341: el impuesto que pagó de más en 2023 = $10,000 × 24 % = $2,400, en el Schedule 3 línea 13b.
  El crédito es mejor: $2,400. Si el repago hubiera sido de $2,500, no habría deducción ni crédito.

Ejemplo 3 — tax prep fees. Un cliente de Felipe paga $600 por su declaración 2025: $350 corresponden al Schedule C de su negocio y $250 al resto del Form 1040. Los $350 se deducen en el Schedule C de 2026 (año en que los paga) como gasto de negocio; los $250 no se deducen en ninguna parte.

• Gambling losses se deducen hasta las winnings, nunca más, y nunca se netean en el ingreso.
• Las unreimbursed employee expenses (uniformes, millaje del empleado, educación) no se deducen en 2025, aunque la pregunta diga "ordinary and necessary". Solo reservistas, performing artists, fee‑basis officials e impairment‑related.
• Tax preparation fees e investment advisory fees: no deducibles en el Schedule A. La parte de negocio, sí, en el Schedule C/E/F.
• Federal estate tax on IRD va en la línea 16, no en la 5 (taxes).
• Repayment de $3,000 o menos: nada. Más de $3,000: deducción o crédito, lo mejor.
• La deducción por unrecovered annuity cost solo aparece en la declaración final del fallecido.
• Attorney fees por discriminación laboral o whistleblower: adjustment (Schedule 1), no itemized deduction. Si una opción los pone "on Schedule A, line 16", es un distractor. La lista oficial de la línea 16 es cerrada ("Only the expenses listed next can be deducted on line 16").

• Schedule A (Form 1040), línea 16 (Other Itemized Deductions) — se lista el tipo y monto en la línea punteada.
• Form 2106 (Employee Business Expenses) — solo para las cuatro categorías que sobreviven.
• Schedule 3 (Form 1040), línea 13b — crédito §1341 por claim of right.
• Form W‑2G (Certain Gambling Winnings) y Schedule 1 línea 8b.
• Form SSA‑1099 (Social Security Benefit Statement) — box 4 (beneficios devueltos a la SSA) y box 5 (neto). Es "SSA‑1099", no "1099‑SSA".
• Fuente: Pub. 529 (Rev. Dec. 2020), Miscellaneous Deductions; Pub. 525 (repayments); Pub. 550 (bond premium); Pub. 559 (IRD); Instructions for Schedule A (2025), línea 16; IRC §§67(g), 165(d), 691(c), 1341.

4.7 Deducciones detalladas en el Form 1040‑NR

(PSI: Itemized deductions for Form 1040‑NR)

Que un nonresident alien (NRA) no tiene standard deduction (salvo estudiantes y aprendices de negocios de la India por tratado) y solo puede detallar una lista corta: state and local income taxes, charitable contributions a organizaciones de EE. UU., casualty and theft losses por desastre federal y unas pocas other itemized deductions, todo en el Schedule A (Form 1040‑NR) y únicamente en relación con ingreso effectively connected (ECI).

Un nonresident alien (extranjero no residente: quien no pasa el green card test ni el substantial presence test, Cap. 1 y 8) presenta el Form 1040‑NR y tributa de dos maneras: el ingreso effectively connected with a U.S. trade or business (ECI: salarios, negocio, renta con elección) a tasas graduadas, y el ingreso no conectado (FDAP: dividendos, intereses, regalías) a una tasa fija del 30 % o del tratado en el Schedule NEC, sin deducciones. Las deducciones solo pueden restarse del ECI, y la ley (IRC §873) permite a los NRA muy pocas.

Lo que puede deducir un NRA en el Schedule A (Form 1040‑NR):

• Líneas 1a–1b: State and local income taxes (no sales taxes, no impuestos prediales personales, no personal property taxes): la 1a es el importe pagado y la 1b aplica el tope SALT de 2025 con las reglas de MFS cuando el NRA está casado ($20,000, reducción desde $250,000 de MAGI, piso $5,000), porque un NRA casado casi nunca puede presentar MFJ.
• Líneas 2–5: Gifts to U.S. charities: efectivo (línea 2), propiedad (línea 3) y carryover (línea 4), a organizaciones creadas u organizadas en EE. UU. (no a caridades extranjeras, salvo tratados), con los mismos límites porcentuales y documentación de la sección 4.4.
• Línea 6: Casualty and theft losses de propiedad de uso personal ubicada en EE. UU. y atribuibles a un federally declared disaster, con los pisos de $100 y 10 % (sección 4.5), distintas del net qualified disaster loss. Si la pérdida es un qualified disaster loss (piso de $500, sin el 10 % del AGI), no va en la línea 6: el Form 4684 línea 15 se anota en la línea 7 como "Net Qualified Disaster Loss" (caution del encabezado del Schedule A (Form 1040‑NR) e instrucciones de la línea 7). Como el NRA no tiene standard deduction, aquí no existe la opción de "sumarlo a la standard deduction" que sí tiene el residente en el Form 1040.
• Línea 7: Other itemized deductions: el net qualified disaster loss (ver arriba), pérdidas por apuestas effectively connected (solo residentes de Canadá pueden deducir gambling losses contra winnings por tratado), casualty losses de propiedad de inversión, repayments > $3,000, federal estate tax on IRD, etc.
• Línea 8: Total → Form 1040‑NR línea 12.

Lo que NO puede deducir un NRA: gastos médicos, home mortgage interest, real estate taxes de su casa, sales taxes, investment interest, gambling losses no conectados (salvo Canadá). Tampoco la standard deduction, salvo India (Artículo 21(2) del tratado: estudiantes y business apprentices).

Otras deducciones disponibles al NRA (fuera del Schedule A): ciertos adjustments ligados al ECI (Cap. 3): IRA y student loan interest en algunos casos, educator expenses, self‑employed health insurance, SEP, ½ del SE tax si el tratado de totalización no exime, moving expenses militares, y la penalidad por retiro anticipado. La deducción QBI aplica al ECI de negocio. Las nuevas deducciones del Schedule 1‑A (4.9) también existen para el 1040‑NR (línea 13c) si se cumplen requisitos: SSN válido, y para tips/overtime/seniors, estar casado exige MFJ, algo que un NRA solo logra con la elección §6013(g)/(h) de tratarse como residente, con lo que ya no presentaría 1040‑NR. En la práctica, para un NRA casado solo el car loan interest está al alcance.

Dual‑status. En el año de llegada o salida, el contribuyente dual‑status tampoco tiene standard deduction y solo puede detallar (las reglas de residente para la parte residente y las del NRA para la parte no residente); si está casado, no puede presentar MFJ ni usar las tasas de HOH salvo la elección §6013.

Ejemplo 1 — qué queda en el Schedule A (1040‑NR). Kenji, ciudadano japonés, trabajó en Texas con visa temporal y es NRA en 2025. Pagó: $3,800 de impuesto estatal sobre la renta de otro estado donde trabajó dos meses; $2,000 de interés hipotecario por un condominio que compró en Houston; $1,500 en gastos médicos; $900 en efectivo a la Cruz Roja Americana (con CWA); $400 a una ONG japonesa. Su Schedule A (Form 1040‑NR): línea 1 = $3,800; línea 2 = $900; total línea 8 = $4,700. El interés hipotecario, los gastos médicos y la donación a la ONG extranjera no se deducen. Como no tiene standard deduction, los $4,700 se restan íntegros de su ECI en la línea 12 del 1040‑NR.

Ejemplo 2 — India. Priya, estudiante de la India con visa F‑1 (NRA), tiene $9,000 de salario ECI por trabajo en el campus y $1,200 de impuestos estatales. Por el Artículo 21(2) del tratado con la India puede tomar la standard deduction de Single ($15,750), mayor que sus $1,200 detallados: usa la standard deduction y su ingreso gravable es cero.

• No hay standard deduction para el NRA: la respuesta "the greater of the standard deduction or itemized deductions" es incorrecta en un 1040‑NR (salvo India).
• Medical expenses y mortgage interest: nunca en el 1040‑NR, aunque la casa esté en EE. UU.
• Solo income taxes estatales; un NRA no puede elegir sales taxes.
• Donaciones a caridades extranjeras: no deducibles para nadie (residente o NRA), salvo tratado.
• Las deducciones se restan del ECI; el ingreso FDAP del Schedule NEC tributa bruto.
• El Schedule A (Form 1040‑NR) es un formulario distinto del Schedule A (Form 1040): no los mezcles.

• Form 1040‑NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return), línea 12 (itemized deductions), línea 13a (QBI) y 13c (Schedule 1‑A).
• Schedule A (Form 1040‑NR) (Itemized Deductions), líneas 1–8.
• Schedule NEC (Form 1040‑NR) — ingreso no conectado, gravado al 30 %/tratado sin deducciones.
• Schedule OI (Form 1040‑NR) — información de tratados y residencia.
• Fuente: Instructions for Form 1040‑NR (2025), "Line 12" y "Schedule A"; Pub. 519 (2025), U.S. Tax Guide for Aliens, cap. 5 (deductions); IRC §§873, 63(c)(6); tratado EE. UU.–India, Art. 21(2).

4.8 Deducción por ingreso calificado de negocio (QBI, §199A)

(PSI: Qualified Business Income (QBI) deduction)

El 20 % y sus dos límites: el del taxable income (20 % del taxable income menos net capital gain) y, arriba del threshold ($197,300 / $394,600 MFJ), el de W‑2 wages / UBIA (50 % de salarios, o 25 % + 2.5 % de UBIA) y la exclusión de los SSTB. También: qué no es QBI (salarios, guaranteed payments, ganancias de capital), el carryover de QBI negativo, el trato de los dividendos de un REIT (real estate investment trust: fideicomiso que invierte en bienes raíces y cotiza como una acción) y del ingreso de una PTP (publicly traded partnership: sociedad que cotiza en bolsa), y cuándo se usa el Form 8995 (simplificado) o el 8995‑A.

La deducción QBI (IRC §199A, creada por la TCJA y hecha permanente por la OBBBA) permite a los dueños de negocios pass‑through (sole proprietors del Schedule C, socios de partnerships, accionistas de S corporations, dueños de rentas que son trade or business, y ciertos trusts y estates) deducir hasta el 20 % de su qualified business income. No la toman las C corporations (pagan el 21 %) ni los empleados por su salario. Es una deducción "below the line": no reduce el AGI (Form 1040 línea 11b), pero se toma aunque uses la standard deduction (línea 13a). No reduce el SE tax (self‑employment tax) ni el NIIT (net investment income tax: el impuesto adicional del 3.8 % sobre ingresos de inversión, Cap. 6).

Paso 0 — ¿Qué es QBI? El ingreso neto ordinario (ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas) de un trade or business doméstico, calculado por negocio. Se excluyen: los salarios W‑2 que recibes como empleado, la reasonable compensation que te paga tu S corporation, los guaranteed payments que te paga tu partnership por servicios o capital, los pagos §707(a) a un socio que no actúa como socio, las ganancias y pérdidas de capital, los dividendos, los intereses no relacionados con el negocio, las anualidades, el ingreso de fuente extranjera y las transacciones de commodities y divisas. Se reducen del QBI las deducciones atribuibles al negocio aunque se tomen en el Form 1040: la mitad deducible del SE tax, la self‑employed health insurance deduction y las aportaciones a planes de retiro del self‑employed (SEP, SIMPLE, solo 401(k)), además de los gastos de socio no reembolsados. Las rentas cuentan como trade or business si cumplen el estándar general o el safe harbor de Rev. Proc. 2019‑38 (250 horas de servicios de renta al año, libros separados, registros contemporáneos; excluye triple‑net leases); el self‑rental a un negocio propio (mismo dueño ≥ 50 %) siempre cuenta.

Paso 1 — Cálculo básico (debajo del threshold). Si el taxable income antes de la deducción QBI es ≤ $197,300 (Single, HOH, MFS) o ≤ $394,600 (MFJ), la deducción es simple y el SSTB no importa:

• Componente QBI = 20 % × QBI (sumando todos los negocios; si el total es negativo, componente = 0 y la pérdida se lleva al año siguiente).
• Componente REIT/PTP = 20 % × (qualified REIT dividends + qualified PTP income).
• Deducción = menor de: (componente QBI + componente REIT/PTP) o 20 % × (taxable income antes de QBI − net capital gain). El net capital gain incluye las qualified dividends. Este límite muerde mucho: un sole proprietor con standard deduction casi siempre lo alcanza.
  Se usa el Form 8995 (Simplified Computation), salvo que seas patrono de una cooperativa agrícola.

Paso 2 — Arriba del threshold: el límite de W‑2 wages/UBIA y el SSTB. Si el taxable income supera el threshold, el Congreso quiere que la deducción premie a quien emplea gente o invierte en activos, no a quien solo vende su talento. Por eso, una vez pasado el rango de phase‑in ($50,000 Single / $100,000 MFJ, es decir, taxable income ≥ $247,300 / $494,600):

• Para cada negocio, el componente QBI es el menor de: 20 % × QBI, o el mayor de (a) 50 % de las W‑2 wages del negocio, o (b) 25 % de las W‑2 wages + 2.5 % del UBIA de la qualified property.
• Si el negocio es un SSTB (specified service trade or business), su QBI, salarios y UBIA se tratan como cero: deducción $0 por ese negocio.
• Dentro del rango de phase‑in, los dos efectos se aplican parcialmente en proporción al exceso sobre el threshold dividido entre $50,000/$100,000 (reduction ratio). Para un SSTB se usa el applicable percentage (100 % − reduction ratio) sobre QBI, wages y UBIA antes de aplicar el límite. Se usa el Form 8995‑A.
  (Nota: en 2026 la OBBBA amplía el rango de phase‑in a $75,000/$150,000 y crea una deducción mínima de $400; no lo uses para 2025.)

Definiciones que caen.

• W‑2 wages: salarios pagados por el negocio a sus empleados (incluida la reasonable compensation al accionista de S corp, pero no los guaranteed payments), reportados en Forms W‑2 presentados a tiempo, más diferimientos electivos; se asignan al negocio que generó el gasto.
• UBIA (unadjusted basis immediately after acquisition): el costo original (sin depreciación) de la qualified property: propiedad tangible depreciable, usada en el negocio y en poder del negocio al cierre del año, cuyo depreciable period no ha terminado (el mayor de 10 años o el recovery period de MACRS —Modified Accelerated Cost Recovery System: el sistema federal de depreciación con vidas fijas por tipo de activo, Cap. 14—). Terrenos e inventario no cuentan. Un edificio de 39 años comprado en $1,000,000 en 2010 sigue aportando $1,000,000 de UBIA en 2025 (todavía dentro de los 39 años), aunque su base ajustada sea mucho menor.
• SSTB: cualquier negocio de servicios en health (médicos, dentistas, farmacéuticos, veterinarios), law, accounting, actuarial science, performing arts, consulting, athletics, financial services, brokerage services, investing and investment management, trading, dealing en valores, intereses de partnership o commodities, y cualquier negocio cuyo activo principal sea la reputation or skill de uno o más dueños o empleados (definido muy estrecho: endorsements, licenciar la imagen o el nombre, honorarios por apariciones). No son SSTB: engineering, architecture, agentes y corredores de bienes raíces, agentes de seguros, la banca (tomar depósitos y prestar), la administración directa de propiedades, la venta de productos médicos o de fitness sin diagnóstico, y los negocios cuyo servicio SSTB es de minimis (< 10 % de los ingresos brutos si son ≤ $25 millones; < 5 % si son mayores).
• Qualified REIT dividends: dividendos de un REIT que no son capital gain dividends ni qualified dividends. Qualified PTP income: la parte del ingreso de una publicly traded partnership que sería QBI; no se somete al límite W‑2/UBIA pero sí a la exclusión SSTB.
• Aggregation: puedes agrupar negocios con el mismo dueño (≥ 50 %) que comparten productos, clientes o recursos para combinar salarios y UBIA; los SSTB no se agregan.

Paso 3 — Pérdidas y carryovers. Si la suma de QBI de todos tus negocios es negativa, no hay componente QBI ese año y el QBI negativo se traslada al año siguiente como una pérdida de un negocio separado que reduce el QBI positivo (no expira). El carryover de QBI negativo no reduce el componente REIT/PTP; una pérdida neta de REIT/PTP tiene su propio carryover. Las pérdidas suspendidas por otras reglas (basis, at‑risk, pasivas, excess business loss) solo entran en el QBI cuando se liberan.

Ejemplo 1 — debajo del threshold: el límite del taxable income muerde. Marta (Single) tiene un Schedule C con net profit de $80,000 y ningún otro ingreso. Deducciones en el Schedule 1: mitad del SE tax $5,652 ($80,000 × 92.35 % × 15.3 % = $11,303.64 ÷ 2), self‑employed health insurance $6,000 y SEP $8,000. Usa la standard deduction ($15,750).

1. QBI = $80,000 − $5,652 − $6,000 − $8,000 = $60,348. Componente QBI = 20 % × $60,348 = $12,069.60.
2. Taxable income antes de QBI = AGI $60,348 − $15,750 = $44,598. Sin capital gains. Límite = 20 % × $44,598 = $8,919.60.
3. Deducción QBI (Form 8995 → Form 1040 línea 13a) = menor = $8,920.
4. Taxable income final = $44,598 − $8,920 = $35,678.
   Observa que el SE tax no cambia: la deducción QBI no toca el Schedule SE.

Ejemplo 2 — arriba del rango, negocio no SSTB (MFJ). Luis y Carmen (MFJ) tienen taxable income antes de QBI de $520,000, que incluye $20,000 de net capital gain. Su S corporation de construcción (no SSTB) les reporta en el K‑1: QBI $300,000, W‑2 wages pagados $80,000 (incluye el salario razonable de Luis) y UBIA $500,000.

1. Como $520,000 > $494,600, aplica el límite completo.
2. 20 % × QBI = $60,000.
3. Límite salarial: (a) 50 % × $80,000 = $40,000; (b) 25 % × $80,000 + 2.5 % × $500,000 = $20,000 + $12,500 = $32,500. El mayor es $40,000.
4. Componente QBI = menor de $60,000 y $40,000 = $40,000.
5. Límite global = 20 % × ($520,000 − $20,000) = $100,000 (no restringe).
6. Deducción (Form 8995‑A) = $40,000.
   Si el negocio fuera un despacho de contabilidad (SSTB), la deducción sería $0. Si la S corp no pagara salarios ni tuviera activos, también sería $0 aunque no fuera SSTB: sin W‑2 ni UBIA no hay deducción arriba del rango.

Ejemplo 3 — dentro del rango de phase‑in (Single). Sofía (Single) tiene taxable income antes de QBI de $222,300 (sin capital gains). Su negocio (no SSTB) tiene QBI $100,000, W‑2 wages $20,000 y UBIA $0.

1. Exceso sobre el threshold: $222,300 − $197,300 = $25,000. Reduction ratio = $25,000 ÷ $50,000 = 50 %.
2. 20 % × QBI = $20,000. Límite salarial = 50 % × $20,000 = $10,000. Exceso = $10,000.
3. Reducción = $10,000 × 50 % = $5,000. Componente QBI = $20,000 − $5,000 = $15,000.
4. Límite global = 20 % × $222,300 = $44,460 → deducción $15,000.
   Si el negocio de Sofía fuera un SSTB (consultoría): applicable percentage = 100 % − 50 % = 50 % → QBI contable $50,000, wages $10,000. 20 % × $50,000 = $10,000; límite 50 % × $10,000 = $5,000; exceso $5,000 × 50 % = $2,500 → componente $7,500.

Ejemplo 4 — QBI negativo y REIT. En 2025 Pablo tiene un Schedule C con pérdida de ($30,000), una participación en una partnership con QBI de $10,000 y $4,000 de qualified REIT dividends. QBI neto = −$20,000 → componente QBI = $0 y carryover de −$20,000 a 2026. Componente REIT = 20 % × $4,000 = $800 (el QBI negativo no lo reduce). Su deducción 2025 es $800 (sujeta al límite global). En 2026, los −$20,000 reducirán su QBI de ese año.

• El threshold se mide con taxable income (antes de QBI), no con AGI ni con el ingreso del negocio.
• El límite global resta el net capital gain (incluidas las qualified dividends) del taxable income.
• Salarios W‑2 del contribuyente (como empleado) y guaranteed payments nunca son QBI. Pero el salario razonable que la S corp paga al dueño sí cuenta como W‑2 wages del negocio para el límite.
• UBIA = costo original; no se reduce por depreciación mientras esté en el depreciable period (≥ 10 años).
• Debajo del threshold, un SSTB deduce completo: "SSTB" solo importa arriba.
• Un médico es SSTB; un arquitecto o un agente de bienes raíces, no. Banca no es financial services para esto.
• La deducción no reduce el SE tax ni el AGI; sí se toma con la standard deduction.
• Form 8995 solo si el taxable income no supera el threshold; una C corporation o una partnership nunca presentan 8995 (lo presentan los dueños).
• QBI negativo no expira y no compensa el componente REIT/PTP.

• Form 8995 (Qualified Business Income Deduction Simplified Computation) — debajo del threshold.
• Form 8995‑A (Qualified Business Income Deduction) — con Schedule A (SSTB), B (aggregation), C (loss netting and carryforward), D (patrons of cooperatives).
• Schedule K‑1 (Forms 1065 y 1120‑S), código para §199A: QBI, W‑2 wages, UBIA, REIT dividends, PTP income por negocio.
• Form 1040, línea 13a.
• Fuente: Instructions for Form 8995 (2025); Instructions for Form 8995‑A (2025); IRC §199A; Reg. §§1.199A‑1 a ‑6; Rev. Proc. 2019‑38 (rental safe harbor); Rev. Proc. 2024‑40 §2.27 (thresholds); P.L. 119‑21 §70105.

4.9 Nuevas deducciones 2025 de la OBBBA: Schedule 1‑A (tips, overtime, car loan interest, seniors)

(PSI: viñeta transversal del temario 2026 — "sources of applicable deductions" y deducciones para tax planning; se enseña aquí porque son deducciones "below the line" disponibles itemice o no)

Requisitos, topes ($25,000 tips; $12,500/$25,000 overtime; $10,000 car loan interest; $6,000 por senior), phase‑outs (con la aritmética exacta de "$100 por cada $1,000" redondeando hacia abajo, "$200 por cada $1,000" redondeando hacia arriba, y "6 % del exceso"), el requisito de SSN válido, la obligación de presentar MFJ si estás casado (tips, overtime, seniors), dónde se reportan (Schedule 1‑A → Form 1040 línea 13b) y el hecho de que no reducen el AGI pero se toman con la standard deduction.

La OBBBA (P.L. 119‑21, 4 de julio de 2025) creó cuatro deducciones nuevas vigentes de 2025 a 2028, popularmente llamadas "no tax on tips", "no tax on overtime", "no tax on car loan interest" y "senior bonus". Ninguna es un exclusion (el ingreso sigue en el W‑2 y sigue pagando FICA) ni un adjustment (no cambian el AGI): son deducciones "below the line" que se calculan en el nuevo Schedule 1‑A (Form 1040), Additional Deductions, cuyo total (línea 38) va a la línea 13b del Form 1040 (línea 13c del 1040‑NR). La línea 14 del Form 1040 suma la standard/itemized deduction (12e), la QBI (13a) y estas deducciones (13b), y la línea 15 las resta del AGI. Por eso: (1) se toman aunque uses la standard deduction o aunque itemices; (2) como no bajan el AGI, no mejoran el EITC, los phase‑outs de créditos ni el piso médico; (3) sí bajan el taxable income y por tanto el impuesto regular. Reglas comunes: el contribuyente (y el cónyuge que recibe el ingreso) necesita un valid SSN (emitido por la SSA, válido para trabajar, antes de la fecha límite con extensión); un ITIN no sirve. Para tips, overtime y seniors, si estás casado debes presentar MFJ: un MFS pierde las tres. El MAGI de los phase‑outs es el AGI más las exclusiones de Puerto Rico, Form 2555 y Form 4563 (Schedule 1‑A Part I).

1. Qualified tips (Part II, líneas 4–13). Deducción de hasta $25,000 por declaración (no por cónyuge) de qualified tips: propinas en efectivo o equivalente (efectivo, tarjeta, cheque, app, fichas de casino, tip pooling), voluntarias, no negociadas y cuyo monto decide el cliente, recibidas en una ocupación que "customarily and regularly" recibía propinas al 31 de diciembre de 2024 (lista oficial en IRS.gov/TippedOccupations y Notice 2025‑69: meseros, bartenders, barberos, estilistas, repartidores, taxistas, botones, etc.). No son qualified tips: los service charges o propinas automáticas (el 18 % obligatorio para mesas grandes, sin opción real del cliente de cambiarlo), las propinas recibidas por actividades ilegales o por prostitución/pornografía, y las propinas ligadas a un SSTB (specified service trade or business, 4.8) por las dos vías: (a) si tu empleador es un SSTB, las propinas que recibes como empleado de ese empleador no son qualified tips; y (b) si eres self‑employed en un SSTB, tampoco lo son las propinas recibidas en el curso de ese negocio. Si las recibes en otro trade or business que no es SSTB, sí pueden calificar (Instructions for Form 1040 (2025), Instructions for Schedule 1‑A, "Amounts received that are not qualified tips", p. 102). Las propinas deben estar reportadas: W‑2 box 7 (social security tips), Form 4137 (propinas no reportadas al empleador), Form 1099‑NEC/1099‑MISC/1099‑K para self‑employed. En 2025 los formularios no separan las qualified tips, así que el contribuyente usa métodos razonables. Para el self‑employed, las propinas cuentan solo hasta el net income de ese negocio. Phase‑out: se reduce $100 por cada $1,000 (o fracción, redondeando hacia abajo el cociente) de MAGI sobre $150,000 ($300,000 MFJ); desaparece en $400,000/$550,000. Las propinas siguen sujetas a FICA y a la regla de reportar $20/mes al empleador; el empleador sigue con el crédito §45B.

2. Qualified overtime compensation (Part III, líneas 14–21). Deducción de hasta $12,500 ($25,000 MFJ) por la porción "half" del "time‑and‑a‑half" que exige la sección 7 de la Fair Labor Standards Act (FLSA): si tu tarifa regular es $30/hora y te pagan $45/hora por las horas extra, solo los $15 de premium por hora son qualified overtime, no los $45. No califica: el premium que excede time‑and‑a‑half (convenio colectivo o política del empleador), el overtime exigido solo por ley estatal (empleados exentos de la FLSA), los pagos por fin de semana, feriado o turno nocturno que no sean overtime FLSA, ni el overtime de empleados no cubiertos por la FLSA. El empleador puede informarlo en el W‑2 box 14 ("FLSA Overtime Premium"); si no, se usan métodos razonables (pedir al empleador la cifra es válido). Phase‑out: $100 por cada $1,000 de MAGI sobre $150,000 / $300,000 (redondeando hacia abajo); desaparece en $275,000 (Single) y $550,000 (MFJ).

3. Qualified passenger vehicle loan interest — QPVLI (Part IV, líneas 22–30). Deducción de hasta $10,000 de interés sobre un préstamo que cumple todo esto: (1) contraído después del 31 de diciembre de 2024; (2) para comprar un applicable passenger vehicle: automóvil, minivan, van, SUV, pickup o motocicleta, de ≥ 2 ruedas, con GVWR (gross vehicle weight rating: el peso bruto vehicular máximo que declara el fabricante en la etiqueta de la puerta) menor de 14,000 libras, cuyo uso original empieza contigo (vehículo nuevo; los usados no), fabricado para uso en vías públicas y con final assembly in the United States (se verifica con la etiqueta del vehículo o el VIN); (3) para uso personal (no predominantemente en negocio ni producción de ingreso; el uso como empleado cuenta como personal); (4) garantizado por un first lien sobre ese vehículo; y (5) con el VIN anotado en el Schedule 1‑A. Cuenta el interés sobre los montos que normalmente se financian con el auto (impuesto a las ventas, garantías extendidas, service plans); no cuenta el interés sobre seguros, remolques o negative equity del vehículo entregado a cuenta. No califican los leases (arrendamientos), los préstamos de personas relacionadas ni la deuda usada para un vehículo de flota o comercial. Un refinanciamiento conserva el derecho hasta el saldo refinanciado. Esta deducción sí está disponible para MFS y para trusts y estates (Form 1041). Phase‑out: $200 por cada $1,000 de MAGI sobre $100,000 ($200,000 MFJ), redondeando hacia arriba el cociente; desaparece en $150,000/$250,000. El interés de la parte de negocio de un auto mixto va al Schedule C (columna (ii) del Part IV) y no se duplica.

4. Enhanced deduction for seniors (Part V, líneas 31–37). $6,000 por persona que haya cumplido 65 años al cierre de 2025 (nacida antes del 2 de enero de 1961) con SSN válido; en MFJ, hasta $12,000 si ambos califican. Es adicional a la standard deduction extra por edad ($2,000 Single/HOH, $1,600 casados) y también se toma si se itemiza. Un cónyuge fallecido en 2025 antes de cumplir 65 no califica. Phase‑out: cada $6,000 se reduce en 6 % del exceso del MAGI sobre $75,000 ($150,000 MFJ); llega a cero con MAGI de $175,000 / $250,000. Ojo con la mecánica del formulario: la línea 35 calcula una sola vez $6,000 − 6 % × exceso, y cada cónyuge que califica anota ese mismo resultado (36a y 36b); es decir, en MFJ con dos seniors la reducción total es 12 % del exceso y ambos llegan a cero en $250,000. El casado debe presentar MFJ. Vigente 2025–2028.

Ejemplo 1 — tips. Sofía (Single, SSN válido) es mesera. Su W‑2 muestra $9,000 en box 7 (todas propinas voluntarias); además, en su restaurante se cobró un service charge automático del 18 % en grupos grandes, del que le tocaron $1,500 incluidos en box 1 pero no en box 7 (no son qualified tips). Su MAGI es $172,500.

1. Qualified tips: $9,000 (línea 4c). Tope $25,000 → línea 7 = $9,000.
2. Exceso de MAGI: $172,500 − $150,000 = $22,500 → ÷ $1,000 = 22.5 → 22 (redondeo hacia abajo) → × $100 = $2,200.
3. Deducción de tips (línea 13): $9,000 − $2,200 = $6,800.
   Sofía sigue pagando Social Security y Medicare sobre los $9,000; solo baja su impuesto sobre la renta.

Ejemplo 2 — overtime. Pedro y Ana (MFJ) trabajan por horas en un almacén cubierto por la FLSA. Pedro tiene tarifa regular de $30/hora y trabajó 600 horas extra pagadas a $45/hora ($27,000 en total): la porción qualified es $15 × 600 = $9,000. Ana recibió un overtime premium FLSA de $21,000 (su empleador lo reportó en box 14). Total qualified overtime = $30,000 → tope MFJ $25,000 (línea 15). MAGI conjunto: $315,400 → exceso $15,400 → ÷ $1,000 = 15.4 → 15 → × $100 = $1,500. Deducción (línea 21): $25,000 − $1,500 = $23,500. Si Pedro y Ana presentaran MFS, ninguno podría tomarla.

Ejemplo 3 — car loan interest. Javier (Single) compró en marzo de 2025 una pickup nueva ensamblada en EE. UU. (GVWR 6,500 lb) para uso personal, con un préstamo del concesionario garantizado por la camioneta; pagó $4,200 de interés en 2025. Su MAGI es $112,300.

1. Interés QPVLI: $4,200 (línea 23); tope $10,000 → línea 24 = $4,200. Anota el VIN en la línea 22.
2. Exceso: $112,300 − $100,000 = $12,300 → ÷ $1,000 = 12.3 → 13 (redondeo hacia arriba) → × $200 = $2,600.
3. Deducción (línea 30): $4,200 − $2,600 = $1,600.
   Si la camioneta fuera usada, arrendada (lease) o ensamblada en México, la deducción sería $0. Si Javier la usara 70 % en su Schedule C, no sería "personal use" y tampoco calificaría (el interés de negocio iría al Schedule C).

Ejemplo 4 — seniors. Rosa (67) y Miguel (66), MFJ, ambos con SSN, tienen MAGI de $190,000 y usan la standard deduction.

1. Exceso: $190,000 − $150,000 = $40,000 → 6 % = $2,400 (línea 34).
2. Línea 35: $6,000 − $2,400 = $3,600. Líneas 36a y 36b: $3,600 cada uno → línea 37 = $7,200.
3. Su standard deduction es $31,500 + $1,600 + $1,600 = $34,700 (línea 12e), y además deducen $7,200 en la línea 13b: total en la línea 14 = $41,900 (más QBI si tuvieran). Con MAGI de $250,000 o más, la línea 37 sería $0.

• Son deducciones, no exclusiones: el ingreso sigue en el W‑2, sigue en el AGI y sigue pagando FICA. "No tax on tips" es un apodo.
• No reducen el AGI → no ayudan al EITC, al CTC ni a los phase‑outs basados en AGI; sí reducen el taxable income.
• MFS pierde tips, overtime y seniors; el car loan interest sí se permite en MFS.
• ITIN no sirve: hace falta SSN válido del que recibe las propinas/overtime o del senior.
• Service charges y propinas automáticas no son qualified tips; el overtime "state‑only" y el premium por encima de 1.5× no son qualified overtime.
• La exclusión por SSTB en las propinas corta por los dos lados: el empleado de un empleador que es SSTB pierde la deducción igual que el self‑employed en un SSTB. Una opción que diga "solo se pierde si el negocio es propio" es un distractor.
• El tope de tips es por declaración ($25,000 aunque ambos cónyuges reciban propinas); el de overtime sí se duplica en MFJ ($25,000).
• Redondeo: tips/overtime hacia abajo; car loan hacia arriba (le favorece al fisco).
• Vehículo usado, leasing, ensamblado fuera de EE. UU., préstamo de 2024 o de un pariente: $0.
• La deducción de seniors es además de los $2,000/$1,600 extra de standard deduction; y se toma aunque itemice.
• Preguntas con cifras 2026: los topes no cambian hasta 2028, pero cuidado con la indexación futura; para el examen, usa las cifras 2025.

• Schedule 1‑A (Form 1040) (Additional Deductions) — Part I MAGI; Part II tips; Part III overtime; Part IV car loan interest (VIN); Part V seniors; Part VI total (línea 38).
• Form 1040, línea 13b (y 1040‑NR línea 13c); línea 14 (suma con 12e y 13a); línea 15 (taxable income).
• Form W‑2 box 7 (social security tips) y box 14 (FLSA Overtime Premium, opcional 2025); Form 4137 (propinas no reportadas); Forms 1099‑NEC/MISC/K (self‑employed).
• Fuente: Instructions for Form 1040 (2025), Instructions for Schedule 1‑A (pp. 101–110); Schedule 1‑A (2025); Notice 2025‑69 (ocupaciones con propinas y transición 2025); Prop. Reg. §§1.224‑1 y 1.163‑16; IRC §§224, 225, 163(h)(4), 151(d)(5) (OBBBA §§70201–70203, 70103); Instructions for Schedule A (2025), "What's New".

Resumen para memorizar

1. 7.5 % del AGI: piso médico; gastos pagados en el año; tarjeta de crédito = pago en el año del cargo.
2. 21 ¢/milla médico; 14 ¢ caridad; 70 ¢ negocio.
3. LTC premiums 2025 por edad: $480 / $900 / $1,800 / $4,810 / $6,020 (≤ 40 / 41–50 / 51–60 / 61–70 / 71+).
4. Gasto médico de quien falla el gross income test ($5,200) o el joint return test: sí cuenta si das > ½ del support.
5. Cosmetic surgery, gimnasio, vitaminas, OTC, funeral: no son gastos médicos.
6. SALT 2025: $40,000 ($20,000 MFS); −30 % del MAGI sobre $500,000 ($250,000); piso $10,000 ($5,000); tope = $10,000 con MAGI ≥ $600,000.
7. Income tax o sales tax; elegir sales tax evita el ingreso por state refund.
8. Assessments por mejoras locales: basis, no deducción; federal taxes: nunca.
9. Real estate tax en venta: prorrateo por días; vendedor hasta el día anterior a la venta.
10. Foreign income tax: crédito (1116) o deducción, nunca ambos. Foreign real property taxes y personal property taxes extranjeros: no deducibles en el Schedule A (2025).
11. Acquisition debt: $750,000 (post‑15‑dic‑2017) / $1,000,000 (14‑oct‑1987 a 15‑dic‑2017); MFS la mitad. Grandfathered (≤ 13‑oct‑1987): sin límite. Second home rentada: uso personal más del mayor de 14 días o el 10 % de los días rentados.
12. Home equity 2018–2025: deducible solo si el dinero se usó en la casa que garantiza; si no, tracing (negocio/inversión) o nada.
13. Points: compra de main home → año pagado; refinance o second home → ratably; seller‑paid points → los deduce el comprador.
14. Investment interest ≤ net investment income; qualified dividends y LTCG solo por elección; carryover indefinido; Form 4952.
15. PMI: no deducible en 2025; personal interest: nunca.
16. Caridad: 60 % efectivo a públicas; 50 % propiedad; 30 % capital gain property y segundo grupo; 20 % capital gain al segundo grupo; carryover 5 años.
    Orden del Worksheet 2 (Pub. 526): 1) efectivo a públicas (60 %); 2) propiedad no‑capital‑gain a públicas (50 % − paso 1); 3) segundo grupo y "for the use of" (menor de 30 % y de 50 % − capital gain property al FMV − propiedad − efectivo); 4) capital gain property a públicas (menor de 30 % y de 50 % − propiedad − efectivo); 5) 20 %. El paso 3 va antes que el 4 y resta el FMV íntegro de la capital gain property.
17. LTCG property → FMV; ordinary income property (inventario, < 1 año) → basis; tangible personal property de uso no relacionado → basis.
18. Substantiation: < $250 bank record; ≥ $250 CWA; > $500 Form 8283; > $5,000 appraisal (no para valores cotizados); ≥ $20,000 arte y > $500,000 adjuntar appraisal; > $75 quid pro quo disclosure; vehículo > $500 → 1098‑C y precio de venta.
19. No deducible: individuos, políticos, rifas, tiempo/servicios, sangre, tuition; sí gastos de bolsillo del voluntario.
20. Casualty personal 2025: solo federally declared disaster; $100 por evento y 10 % del AGI; pérdida = menor de basis y baja del FMV, menos seguro.
21. Qualified disaster loss: $500, sin 10 %, sumable a la standard deduction.
22. Elección de deducir la pérdida por desastre en el año anterior: hasta 6 meses después de la fecha límite (sin extensión) de la declaración del año del desastre.
23. Línea 16 viva: gambling losses (hasta winnings), impairment‑related, estate tax on IRD, repayments > $3,000 (deducción o crédito §1341; los repagos de Social Security se netean en el Form SSA‑1099 box 4, no existe "1099‑SSA"), unrecovered annuity, bond premium pre‑1986.
24. Suspendidas 2018–2025: empleado no reembolsado, tax prep fees, investment fees, hobby, safe deposit box (2 % misc.). Pease: no aplica.
25. Tax prep fees: la parte del Schedule C/E/F se deduce en ese schedule; la parte personal, no.
26. 1040‑NR: sin standard deduction (salvo India); solo state/local income taxes, caridad a U.S. charities, casualty por desastre federal (línea 6; el net qualified disaster loss va en la línea 7) y other; nada de medical ni mortgage interest.
27. QBI: 20 %; límite 20 % × (TI − net capital gain); threshold $197,300 / $394,600; phase‑in $50,000 / $100,000; fin $247,300 / $494,600.
28. Arriba del rango: menor de 20 % QBI o mayor de 50 % W‑2 / 25 % W‑2 + 2.5 % UBIA; SSTB = $0.
29. SSTB: health, law, accounting, actuarial, performing arts, consulting, athletics, financial services, brokerage, investing, trading, dealing, reputation/skill. No SSTB: engineering, architecture, real estate, insurance agents, banking.
30. No es QBI: salarios, reasonable compensation, guaranteed payments, capital gains, dividends, interest. Reducen QBI: ½ SE tax, SE health, planes SE.
31. QBI negativo: carryover indefinido; no reduce el componente REIT/PTP. Form 8995 si TI ≤ threshold; si no, 8995‑A.
32. Schedule 1‑A → Form 1040 línea 13b; below the line; con standard deduction; SSN válido; casados MFJ (salvo car loan interest); vigencia 2025–2028.
33. Tips: $25,000 por declaración; phase‑out $100 por $1,000 sobre $150,000 / $300,000 (redondeo abajo); no service charges; $0 si el empleador es SSTB o si eres self‑employed en un SSTB; siguen pagando FICA.
34. Overtime: $12,500 / $25,000 MFJ; solo la porción "half" FLSA; mismo phase‑out que tips.
35. Car loan interest: $10,000; préstamo posterior al 31‑dic‑2024; nuevo, EE. UU., < 14,000 lb, first lien, VIN; phase‑out $200 por $1,000 sobre $100,000 / $200,000 (redondeo arriba); MFS sí.
36. Seniors: $6,000 por persona 65+ (nacido antes del 2‑ene‑1961); −6 % del MAGI sobre $75,000 / $150,000; cero en $175,000 / $250,000; además de los $2,000/$1,600.

Mnemotecnias y trucos

• "SIETE Y MEDIO PAGADO": el piso médico es 7.5 % y solo cuenta lo pagado en el año. Si la pregunta habla de "incurred" o "billed", desconfía.
• Edades LTC "4‑9‑18‑48‑60": $480, $900, $1,800, $4,810, $6,020 → piensa "4, 9, 18, 48, 60" y agrega ceros: cada tramo casi duplica al anterior (48 = 4,810 y 60 = 6,020 son los "adultos mayores").
• SALT "40‑500‑30‑10": tope 40 mil, umbral 500 mil, reduce 30 %, piso 10 mil. Y el número mágico 600 mil: donde el tope toca fondo.
• "Garantía no es destino" (interés): pregunta siempre para qué se usó el dinero (tracing). Solo el interés de la casa se rige por la garantía y el destino.
• Points: "COMPRA HOY, REFINANCIA POCO A POCO": compra de main home → todo hoy; refinance → ratably.
• "750 después, 1 millón antes, y el abuelo sin límite": la fecha divisoria es el 15 de diciembre de 2017; el "abuelo" (grandfathered) es la deuda del 13 de octubre de 1987 o antes, sin tope.
• "Predial extranjero, no; renta extranjera, crédito o deducción": del extranjero solo llegan al Schedule A los income taxes.
• Caridad "60‑50‑30‑20 en escalera": efectivo a públicas (60) → propiedad a públicas (50) → segundo grupo (30) → capital gain property a públicas (30) → capital gain al segundo grupo (20). Cada escalón está topado por lo que queda del 50 %. Truco para no invertir los dos treintas: "el de fuera entra primero" (el segundo grupo, la organización "de fuera" del primer grupo, se calcula antes que la capital gain property a las públicas) "y paga el FMV completo del regalo de dentro" (su tope resta el FMV íntegro de la capital gain property).
• Substantiation "250‑500‑5,000": $250 = carta (CWA), $500 = formulario (8283), $5,000 = avalúo (appraisal). Y $75 = aviso (quid pro quo).
• "FMV al año, basis al día": propiedad de más de un año (LTCG) → FMV; de menos (o inventario) → basis.
• Casualty "100‑10‑FEDERAL": $100 por evento, 10 % del AGI, y solo si hay declaración federal. El "qualified" cambia a 500‑0: $500 y sin 10 %.
• "MENOR de BASE y BAJA": la pérdida es el menor entre adjusted basis y la baja del FMV; nunca más que la base.
• Línea 16 "GIRUAB": Gambling, Impairment, Repayments > $3,000, Unrecovered annuity, Amortizable bond premium (pre‑1986), Bienes en sucesión (estate tax on IRD).
• 1040‑NR "TCC": Taxes (solo income), Charidad (U.S.), Casualty (federal). Nada de médicos ni hipoteca. Y "India = standard".
• QBI "197/394 y 50/100": umbrales Single/MFJ y anchos de phase‑in. El MFJ es exactamente el doble.
• W‑2/UBIA "50 o 25+2.5": "la mitad de los salarios, o un cuarto de los salarios más dos y medio de los fierros".
• SSTB "HLA‑CPA‑FIBTD + fama": Health, Law, Actuarial, Consulting, Performing arts, Athletics, Financial, Investing, Brokerage, Trading, Dealing (+ accounting y "reputation or skill"). Fuera: los que construyen y venden: ingenieros, arquitectos, real estate, seguros, bancos.
• Schedule 1‑A "25‑12.5‑10‑6": tips 25 mil, overtime 12.5 mil (25 MFJ), car loan 10 mil, seniors 6 mil. Phase‑outs: "150/300 con 100" (tips y overtime), "100/200 con 200 hacia arriba" (auto), "75/150 al 6 %" (seniors).
• "MFJ o nada" para tips, overtime y seniors; el auto es el único que perdona al MFS. Y "SSN, no ITIN".
• "No tax on tips" = "sí FICA on tips": es deducción del income tax, no exclusión.

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

• Formularios e instrucciones 2025: Form 1040 y Instructions for Form 1040 (2025), incluidas las Instructions for Schedule 1‑A (pp. 101–110) y la Exception 5 (qualified disaster loss); Schedule A (Form 1040) e Instructions for Schedule A (2025), "What's New", líneas 1–16 y State and Local Tax Deduction Limit Worksheet; Schedule 1‑A (Form 1040) (2025); Form 1040‑NR, Schedule A (Form 1040‑NR), Schedule NEC y Instructions for Form 1040‑NR (2025); Form 4684 e Instructions (2025); Form 4952; Form 8283 e Instructions (Rev. Dec. 2025); Form 1098; Form 1098‑C; Form 8282; Form 2106; Form 4137; Form W‑2G; Form 8995 e Instructions (2025); Form 8995‑A e Instructions (2025); Schedule 3 (Form 1040), línea 13b.
• Publicaciones IRS: Pub. 502 (2025), Medical and Dental Expenses; Pub. 526 (2025), Charitable Contributions; Pub. 529 (Rev. Dec. 2020), Miscellaneous Deductions; Pub. 530, Tax Information for Homeowners; Pub. 547 (2025), Casualties, Disasters, and Thefts; Pub. 550 (2025), Investment Income and Expenses; Pub. 561, Determining the Value of Donated Property; Pub. 519 (2025), U.S. Tax Guide for Aliens; Pub. 525, Taxable and Nontaxable Income (repayments); Pub. 559 (IRD); Pub. 936 (2025), Home Mortgage Interest Deduction; Pub. 1771, Charitable Contributions—Substantiation and Disclosure Requirements; Pub. 17 (2025).
• Ley y guía administrativa: IRC §§63, 67(g), 68, 163(d) y (h), 164, 165(h), 170, 199A, 213, 224, 225, 691(c), 873, 1341, 151(d)(5); P.L. 119‑21 (OBBBA) §§70103, 70105, 70110–70111, 70114, 70120, 70201–70203, 70424–70426; Reg. §§1.163‑8T, 1.163‑10T, 1.170A‑13, 1.199A‑1 a ‑6; Prop. Reg. §§1.224‑1, 1.163‑16; Rev. Proc. 2024‑40 §§2.27, 2.28, 2.34; Rev. Proc. 2019‑38 (rental safe harbor); Rev. Proc. 2018‑08 (casualty safe harbors); Notice 2025‑5 (mileage); Notice 2025‑69 (tipped occupations y transición 2025).
• Referencia de cifras del manual: Apéndice B, secciones B.5 (itemized deductions y nuevas deducciones OBBBA), B.11.7 (QBI) y B.1.3 (senior deduction).