Capítulo 13 — Ingreso de negocio, COGS, limitaciones de pérdida, COD y gastos deducibles (Business Tax Preparation, parte A — Part 2)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI aquí. Este capítulo abre el Domain 2 de la Part 2 del SEE, llamado Business Tax Preparation. El dominio completo vale 37 preguntas calificadas (más algunas experimentales que no cuentan) y se reparte entre tres capítulos de este manual:

• Cap. 13 (este) — cómo se mide el ingreso del negocio, cómo se calcula el cost of goods sold, qué limita las pérdidas, cómo se grava la condonación de deuda y cuáles son los gastos deducibles (compensación, renta, depreciación, viajes, autos, intereses, seguros, impuestos, nómina, casualties).
• Cap. 14 — QBI, créditos de negocio, NOL, home office, activos y capitalización.
• Cap. 15 — registros financieros, métodos contables, K‑1, reconciliaciones M‑1/M‑2/M‑3, partes relacionadas y asesoría.

De esas 37 preguntas, la experiencia con las muestras oficiales indica que entre 15 y 20 salen de los temas de este capítulo. Es, en volumen puro de preguntas, el capítulo más rentable de toda la Part 2. La razón es simple: depreciación, §179, bonus, meals, autos, at‑risk y COD son temas con cifras exactas y con reglas de orden, y eso es exactamente lo que un examen de opción múltiple sabe medir.

Viñetas del temario PSI que se desarrollan aquí, en este orden:

1. Gross receipts and other income → §13.1
2. Cost of goods sold (inventory practices, expenditures included, uniform capitalization rules) → §13.2
3. Net income/loss and at‑risk limitations → §13.3
4. Cancellation of business debt → §13.4
5. Officers and employees' compensation (deductibility, fringe benefits, family employment, statutory employee, necessary and reasonable) → §13.5
6. Business rental deduction, including self‑rentals → §13.6
7. Depreciation, amortization (start‑up and organizational cost), IRC section 179, depletion, bonus depreciation, and correcting errors → §13.7
8. Business bad debts → §13.8
9. Business travel, meals, and gift expenses → §13.9
10. Vehicle use and expenses → §13.10
11. Interest expense → §13.11
12. Insurance expense → §13.12
13. Taxes (deductibility of taxes, assessments, and penalties; sales taxes paid; excise) → §13.13
14. Employment taxes → §13.14
15. Casualties, thefts, and condemnations → §13.15

Cómo estudiar este capítulo (orden sugerido).

1. Primero la columna vertebral: la fórmula del COGS (§13.2) y el orden de las limitaciones de pérdida (§13.3). Son dos "esqueletos" que el examen usa una y otra vez.
2. Después las cifras duras: §179 ($2,500,000 / $4,000,000 / $31,300), bonus (100 % vs 40 % por la fecha del 19 de enero de 2025), autos de lujo ($20,200 / $12,200), mileage (70 ¢), meals (50 %), gifts ($25), start‑up ($5,000 / $50,000 / 180 meses), EBL ($313,000 / $626,000), gross receipts test ($31,000,000). Estas nueve familias de números producen preguntas casi literales.
3. Luego la lógica de "quién y cuándo": §267 (partes relacionadas y el timing de la deducción), el self‑rental rule, el 12‑month rule de los prepagos, el statutory employee.
4. Al final, las trampas de dos caras: COD (excluir ≠ desaparecer: hay reducción de atributos), depreciación no reclamada ("allowed or allowable"), bad debts del cash‑basis (no existen), casualties de negocio (sin el $100 ni el 10 %).

Dónde están las trampas más caras. (a) Confundir el límite del §179 con el phase‑out. (b) Aplicar bonus del 40 % a un activo adquirido después del 19 de enero de 2025 (le toca 100 %). (c) Restar del gross receipts las comisiones que ya vienen dentro del Form 1099‑K. (d) Deducir una pérdida por at‑risk sin haber pasado antes el test de basis. (e) Creer que un negocio en cash method puede deducir una factura que el cliente nunca pagó. (f) Aplicar el $100 y el 10 % del AGI a una casualty de negocio.

13.1 Ingresos brutos y otros ingresos del negocio

(PSI: Gross receipts and other income)

El examen quiere saber cuánto ingreso entra en la línea 1 del Schedule C, del Form 1120, del 1120‑S o del 1065, y en qué año. Casi todas las preguntas son de timing (cash vs accrual, constructive receipt, advance payments) o de inclusión (barter, 1099‑K, recoveries, refunds). Formatos típicos: "All of the following are included in gross receipts EXCEPT:" y "In which year must X report the $Y payment?".

Gross receipts (ingresos brutos: todo lo cobrado o devengado por la actividad del negocio, antes de restar cualquier costo) es el punto de partida. La regla de oro del IRS: todo ingreso es gravable salvo que la ley lo excluya, y no depende de que llegue o no un formulario informativo.

Paso 1 — ¿Qué método contable usa el negocio?

• Cash method (método de efectivo): el ingreso se reconoce cuando se recibe dinero, propiedad o servicios, o cuando queda a tu disposición sin restricciones (constructive receipt). No importa cuándo lo depositaste.
• Accrual method (método de devengo): el ingreso se reconoce cuando se cumple el all‑events test — (1) queda fijo el derecho a recibirlo y (2) el monto es determinable con razonable exactitud —, sin importar cuándo se cobra.

Constructive receipt es una de las palabras clave del examen. Un cheque en tus manos el 30 de diciembre es ingreso de ese año aunque lo deposites en enero. Un cheque en el correo que llega el 3 de enero no es ingreso del año anterior. Un depósito directo disponible el 31 de diciembre es ingreso de ese año aunque no revises la cuenta.

Paso 2 — ¿Es un advance payment (pago anticipado)?

Un negocio accrual que cobra hoy por bienes o servicios que entregará después puede, bajo IRC §451(c) (que codificó la vieja Rev. Proc. 2004‑34), diferir un año:

• Incluye en el año de recepción la parte que reconoce en sus applicable financial statement (libros).
• El resto se incluye obligatoriamente en el año siguiente, aunque en libros siga diferido. Nunca hay diferimiento de dos años.
• Un negocio cash no difiere nada: cobró, es ingreso.

Paso 3 — Otros conceptos que sí son gross receipts o "other income".

Paso 4 — Lo que NO es ingreso.

• Préstamos recibidos (hay obligación de devolver).
• Aportaciones de capital del dueño o del accionista.
• Depósitos reembolsables en garantía (mientras sean reembolsables).
• Sales tax cobrado al cliente cuando el negocio actúa como agente del estado (no se registra ni como ingreso ni como gasto). Si el estado impone el impuesto al vendedor y este lo traslada, sí entra en gross receipts y se deduce como tax.
• Consignación: los bienes en consignación siguen siendo del consignante; el ingreso nace al venderse.

Marisol es sole proprietor de una panadería y usa cash method. En 2025:

Cálculo:

1. Gross receipts (línea 1) = $310,000 + $2,500 (constructive receipt: el cheque estuvo en sus manos) + $1,200 (barter al FMV) = $313,700.
2. El cheque de $4,000 que llegó el 3 de enero no se incluye: en cash method no hay constructive receipt de algo que todavía está en el correo. Es ingreso de 2026.
3. Returns and allowances (línea 2) = $3,000.
4. Net receipts (línea 3) = $313,700 − $3,000 = $310,700.
5. El reembolso de $900 va a other income (línea 6) por el tax benefit rule.

Total de ingreso reportado en Schedule C antes de COGS: $310,700 + $900 = $311,600.

Traducción al inglés de examen: "Marisol received a $2,500 check on December 30, 2025, but did not deposit it until January 5, 2026. Under the doctrine of constructive receipt, the income is reportable in 2025."

Servicios Delta, Inc., accrual method, año calendario, cobra el 1 de octubre de 2025 $60,000 por un contrato de mantenimiento de 24 meses (oct‑2025 a sep‑2027). En sus libros reconoce $2,500 por mes.

1. Reconocido en libros en 2025: 3 meses × $2,500 = $7,500 → se incluye en el ingreso de 2025.
2. El resto, $60,000 − $7,500 = $52,500, se incluye todo en 2026, aunque en libros solo reconozca $30,000 ese año.
3. En 2027 el ingreso fiscal del contrato es $0 (ya se gravó todo).

Si Delta usara cash method, incluiría los $60,000 completos en 2025.

• Restar del gross receipts las comisiones del procesador de pagos. El Form 1099‑K trae el bruto; las comisiones son un gasto de la línea 10 (commissions) o 27a. Si las restas, el IRS ve una discrepancia con el 1099‑K.
• No reportar porque no llegó formulario. "I did not receive a Form 1099‑NEC" no cambia nada: el ingreso es gravable igual.
• Meter el gain de la venta de una máquina en gross receipts. Va a Form 4797, no a la línea 1.
• Creer que el advance payment se puede diferir hasta consumir el contrato. El máximo es un año.
• Confundir barter con regalo. El trueque es ingreso al FMV para las dos partes, y además genera gasto deducible por el otro lado.
• Tratar un depósito de seguridad reembolsable como ingreso. Solo se vuelve ingreso cuando el negocio adquiere derecho a quedárselo.

• Schedule C (Form 1040), Profit or Loss From Business — líneas 1 a 7 (gross receipts, returns, COGS, other income).
• Form 1125‑A, Cost of Goods Sold — se adjunta a 1120, 1120‑S y 1065 cuando hay inventario.
• Form 1099‑K, Payment Card and Third Party Network Transactions; Form 1099‑NEC; Form 1099‑MISC.
• Form 8300, Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business.
• Form 4797, Sales of Business Property.
• Fuentes: Pub. 334 (Tax Guide for Small Business, 2025); Pub. 538 (Accounting Periods and Methods); IRC §61, §446, §451(c); Rev. Proc. 2004‑34; instrucciones 2025 del Schedule C y del Form 1125‑A.

13.2 Cost of goods sold, inventarios y UNICAP

(PSI: Cost of goods sold (e.g., inventory practices, expenditures included, uniform capitalization rules))

Tres cosas: (1) la fórmula del COGS y qué costos entran en cada renglón; (2) los métodos de inventario (FIFO, LIFO, specific identification, lower of cost or market) y sus restricciones; (3) quién está obligado a UNICAP §263A y quién se salva por el $31,000,000 gross receipts test. Es un tema de fórmula: si memorizas la ecuación, resuelves cualquier pregunta numérica.

La fórmula (memorízala tal cual, en el orden del Form 1125‑A):

  Beginning inventory (inventario al inicio del año)
+ Purchases, menos los artículos retirados para uso personal
+ Cost of labor (mano de obra de producción)
+ Materials and supplies (materiales y suministros de producción)
+ Other costs (overhead de producción, freight-in, almacenaje de fábrica)
= Total costs disponibles
− Ending inventory (inventario al final del año)
= COST OF GOODS SOLD

Y después: Gross profit = Net receipts − COGS.

Qué entra y qué no entra en el COGS.

Regla clave: un costo que ya entró en el COGS no se deduce otra vez como gasto de operación. Es la trampa favorita del examen ("double deduction").

Métodos de inventario.

1. FIFO (first‑in, first‑out): se vende primero lo más viejo; el inventario final queda valorado a los costos más recientes. En inflación → inventario final alto → COGS bajo → utilidad alta.
2. LIFO (last‑in, first‑out): se vende primero lo más nuevo; el inventario final queda a costos antiguos. En inflación → COGS alto → utilidad baja (ahorro fiscal). Requisitos: se elige con el Form 970 en la declaración del primer año en que se usa, y obliga a la LIFO conformity rule: si usas LIFO para impuestos, debes usar LIFO en tus estados financieros para dueños y acreedores. No se puede combinar LIFO con lower of cost or market.
3. Specific identification: cada artículo se rastrea con su costo real. Obligatorio, en la práctica, para artículos únicos o de alto valor (autos, joyas, obras de arte).
4. Lower of cost or market (LCM): se valora al menor entre el costo y el "market" (costo de reposición). Solo con FIFO o specific ID, nunca con LIFO.
5. Retail method y average cost: permitidos con aprobación; el average cost es común en pequeños negocios.

Cambiar de método de inventario es un cambio de método contable → Form 3115.

La excepción de los pequeños negocios (§471(c)). Un negocio cuyo promedio de gross receipts de los 3 años anteriores es ≤ $31,000,000 (2025) no está obligado a llevar inventario para efectos fiscales. Puede elegir entre:

• (a) tratar el inventario como non‑incidental materials and supplies — se deduce en el año en que el artículo se usa o se consume (es decir, cuando se vende), o
• (b) usar el método que aplica en sus libros (AFS o libros no‑AFS).

Este mismo test de $31,000,000 le permite además usar cash method aunque venda mercancía, y lo libera de UNICAP y de §163(j). Los tax shelters quedan excluidos de todas estas excepciones (incluye los syndicates: entidades que asignan más del 35 % de sus pérdidas a socios limitados).

UNICAP — Uniform Capitalization Rules (§263A).

Es la regla que obliga a capitalizar (meter en el inventario o en la base del activo, en vez de deducir) ciertos costos indirectos.

• ¿A quién aplica? A los producers (quien fabrica, construye o desarrolla propiedad real o tangible) y a los resellers (revendedores) — pero solo si no pasan el gross receipts test de $31,000,000. También aplica a la propiedad producida para uso propio.
• ¿Qué costos se capitalizan? Los directos (materiales y mano de obra directa) más una parte asignable de los indirectos: renta y depreciación de la planta, servicios, seguros, reparaciones de equipo de producción, salarios de supervisión de producción, compras y manejo de materiales, almacenaje off‑site, costos de calidad, impuestos sobre la propiedad de producción, e intereses cuando la propiedad es de producción larga (§263A(f)).
• ¿Qué NO se capitaliza? Publicidad y marketing, selling and distribution, research and experimental, costos de la oficina general no relacionados con producción, NOL, deducción de §179 y bonus depreciation, costos de almacenaje on‑site en el punto de venta al detalle, y gastos de intereses no atribuibles a producción.
• Efecto práctico: capitalizar costos sube el inventario final, lo que baja el COGS y sube la utilidad del año.

Section 471 es la sección general de inventarios: exige que el método (a) se conforme a la mejor práctica contable de la industria y (b) refleje claramente el ingreso.

Ferretería El Águila (accrual, con inventario). Datos de 2025:

Cálculo, línea por línea del Form 1125‑A:

1. Beginning inventory = $48,000
2. Purchases netas = $190,000 − $2,000 = $188,000
3. Cost of labor = $35,000
4. Materials and supplies = $9,000
5. Other costs = $6,000
6. Total = 48,000 + 188,000 + 35,000 + 9,000 + 6,000 = $286,000
7. Ending inventory = ($52,000)
8. COGS = $286,000 − $52,000 = $234,000

Gross profit = $380,000 − $234,000 = $146,000.

Nota didáctica: los $2,000 de mercancía que el dueño se llevó a su casa no son gasto ni COGS; se restan de las compras. Y el retiro no genera ingreso: simplemente el costo sale del negocio.

Distribuidora Marín empieza 2025 sin inventario y compra:

Vendió 200 unidades. Quedan 100 en inventario final.

• FIFO: las 100 que quedan son las últimas compradas (octubre, a $15) → ending inventory = $1,500 → COGS = $3,700 − $1,500 = $2,200.
• LIFO: las 100 que quedan son las primeras compradas (enero, a $10) → ending inventory = $1,000 → COGS = $3,700 − $1,000 = $2,700.

Diferencia: $500 más de COGS con LIFO → $500 menos de utilidad gravable en un entorno de precios al alza. Ese es todo el atractivo del LIFO, y por eso la ley exige la conformity rule: no puedes enseñarle a tu banco la utilidad alta del FIFO y al IRS la baja del LIFO.

Muebles Zapata fabrica muebles. Promedio de gross receipts de 2022‑2024: $44,000,000 → supera los $31,000,000, así que debe aplicar §263A.

Sin UNICAP habría deducido como gasto del año $600,000 de costos indirectos de producción. Al aplicar §263A, determina que el 20 % del inventario del año permanece sin vender al 31 de diciembre.

• Costos indirectos que se capitalizan al inventario: $600,000.
• Porción que queda en el ending inventory: $600,000 × 20 % = $120,000.
• Efecto: el ending inventory sube $120,000 → el COGS baja $120,000 → la utilidad gravable sube $120,000 en 2025.
• Esos $120,000 se deducirán vía COGS en el año en que esos muebles se vendan.

UNICAP no elimina la deducción: la difiere.

• Deducir dos veces. Si la depreciación de la maquinaria de producción entró en "other costs" del COGS, no puede volver a aparecer en la línea de depreciación del Schedule C.
• Confundir freight‑in con freight‑out. El de entrada es COGS; el de salida (entrega al cliente) es gasto de operación.
• Aplicar lower of cost or market con LIFO. Prohibido. Es un distractor recurrente.
• Creer que el pequeño negocio "no puede" llevar inventario. Puede; simplemente no está obligado. La excepción es opcional.
• Olvidar restar la mercancía de uso personal de las compras.
• Pensar que UNICAP aplica a todos. Con promedio de gross receipts ≤ $31,000,000 queda exento, salvo que sea tax shelter.
• Capitalizar publicidad bajo UNICAP. Selling, advertising y distribution no se capitalizan.

• Form 1125‑A, Cost of Goods Sold — se adjunta al 1120, 1120‑S y 1065 cuando hay inventario.
• Schedule C, Part III (líneas 33 a 42) — el mismo cálculo para el sole proprietor; la línea 33 pide el método de valuación.
• Form 970, Application To Use LIFO Inventory Method.
• Form 3115, Application for Change in Accounting Method — para cambiar de método de inventario.
• Fuentes: Pub. 334; Pub. 538; IRC §263A, §448(c), §471; Reg. §1.263A‑1; instrucciones 2025 del Form 1125‑A y del Schedule C.

13.3 Utilidad/pérdida neta y limitaciones at‑risk

(PSI: Net income/loss and at-risk limitations)

El examen adora este tema porque tiene un orden fijo de cuatro filtros. Te da una pérdida y te pide cuánto se deduce este año. También pregunta qué cuenta y qué no cuenta como monto at risk (la deuda nonrecourse es la trampa central) y qué pasa cuando el at‑risk baja de cero (recapture).

Una pérdida de negocio no se deduce solo porque exista. Debe pasar cuatro puertas, en este orden exacto:

PÉRDIDA ASIGNADA
      ↓
1) BASIS  (§704(d) en partnerships, §1366(d) en S corps)
      ↓  lo que sobrepasa la basis se suspende hasta que haya basis
2) AT-RISK  (§465)  → Form 6198
      ↓  lo que sobrepasa el monto at risk se suspende
3) PASSIVE ACTIVITY LOSS  (§469)  → Form 8582
      ↓  si la actividad es pasiva y no hay passive income, se suspende
4) EXCESS BUSINESS LOSS  (§461(l))  → Form 461
      ↓  el exceso sobre $313,000 / $626,000 se convierte en NOL de 2026
   PÉRDIDA DEDUCIBLE DEL AÑO

Mnemotecnia: B‑A‑P‑E (Basis → At‑risk → Passive → EBL). Nunca al revés.

Paso 2 en detalle: ¿qué es "at risk"?

El §465 nació para frenar los tax shelters que generaban deducciones sin que nadie arriesgara dinero propio. La idea: solo deduces hasta donde puedes perder de verdad.

Sí cuenta como at‑risk:

1. Dinero aportado a la actividad.
2. Adjusted basis de la propiedad aportada.
3. Recourse debt: deuda por la que el contribuyente es personalmente responsable.
4. Propiedad propia (no de la actividad) pignorada como garantía, hasta su FMV neto.
5. Qualified nonrecourse financing — excepción solo para real estate: préstamo sobre bienes raíces, otorgado por un prestamista profesional o gubernamental (no por el vendedor ni por un promotor con interés en la actividad), sin responsabilidad personal, no convertible.

No cuenta como at‑risk:

1. Nonrecourse debt general (fuera de real estate).
2. Montos protegidos contra pérdida: stop‑loss agreements (pactos que ponen un tope a lo que el contribuyente puede perder), garantías de terceros, seguros contra pérdida y repurchase agreements (acuerdos por los que alguien se compromete a recomprarle su participación si las cosas van mal).
3. Dinero prestado por una persona con interés en la actividad (o un related party de ella).
4. Aportaciones de otros socios.

Paso 2b: el "recapture" del at‑risk. Si el monto at‑risk cae por debajo de cero (típicamente porque hubo distribuciones o porque una deuda recourse se convirtió en nonrecourse), el contribuyente debe reconocer ingreso igual a esa cantidad negativa, limitado a las pérdidas previamente permitidas por §465 y no recapturadas. Ese ingreso reconocido se convierte en una deducción suspendida que puede usarse en el futuro.

Paso 4 en detalle: excess business loss (§461(l)).

Aplica solo a contribuyentes noncorporate (individuos, trusts, estates). Se calcula agregando todos los negocios:

Excess business loss = (deducciones de negocios) − (ingresos de negocios) − $313,000
                        (o − $626,000 si MFJ)

El exceso no se pierde: se convierte en NOL carryforward del año siguiente. Ojo: los salarios W‑2 no cuentan como ingreso de negocio para este cálculo (es una trampa frecuente). La OBBBA hizo permanente esta limitación.

Dónde se reporta la utilidad o pérdida neta.

Ricardo aporta $30,000 en efectivo a Equipos Sur, LLC (tratada como partnership) que arrienda maquinaria. La LLC pide un préstamo nonrecourse de $200,000 con un banco; a Ricardo se le asigna el 25 %, o sea $50,000. La maquinaria no es real estate, así que ese préstamo no es qualified nonrecourse financing.

En 2025 le asignan una pérdida de $65,000. Ricardo no participa materialmente (la actividad es passive) y no tiene otro ingreso pasivo.

Puerta 1 — Basis (§704(d)): outside basis = $30,000 + $50,000 (la deuda nonrecourse sí sube la basis del socio) = $80,000. La pérdida de $65,000 cabe. Pasa.

Puerta 2 — At‑risk (§465): at‑risk = $30,000 (solo el efectivo; la nonrecourse de equipo no cuenta). → Se permiten $30,000; se suspenden $35,000 por at‑risk.

Puerta 3 — Passive (§469): de los $30,000 que sobrevivieron, la actividad es pasiva y no hay passive income → se suspenden los $30,000.

Puerta 4 — EBL: no llega nada; no aplica.

Deducción de 2025: $0. Suspendidos: $35,000 por at‑risk y $30,000 por passive. Cada uno se libera cuando cambie su propia condición (más capital at risk, o ingreso pasivo).

Beatriz, soltera, participa materialmente (no es pasiva) en dos negocios:

• Negocio A (Schedule C): pérdida de $560,000. Su basis y su at‑risk son de sobra suficientes.
• Negocio B (K‑1 de S corp): utilidad de $90,000.
• Salario W‑2 de otro empleo: $120,000.

Puerta 1 y 2: todo pasa (hay basis y at‑risk).
Puerta 3: no es pasiva; pasa.
Puerta 4 — §461(l):

1. Deducciones de negocio: $560,000. Ingresos de negocio: $90,000. (El salario W‑2 de $120,000 no cuenta como ingreso de negocio.)
2. Pérdida neta de negocios = $560,000 − $90,000 = $470,000.
3. Umbral 2025 para soltera = $313,000.
4. Excess business loss = $470,000 − $313,000 = $157,000 → no deducible en 2025; se convierte en NOL carryforward a 2026.
5. Pérdida de negocio deducible en 2025: $313,000.

Su AGI de 2025 incluirá: $120,000 de salario − $313,000 permitidos = un resultado negativo que a su vez puede generar NOL. En 2026 el NOL de $157,000 se deducirá limitado al 80 % del taxable income de ese año.

Tomás tenía $40,000 at risk en una actividad y dedujo $40,000 de pérdidas acumuladas gracias al §465. En 2025 refinancia y convierte $25,000 de deuda recourse en nonrecourse. Su monto at‑risk pasa a −$25,000.

• Recapture: debe reconocer $25,000 de ingreso en 2025 (limitado a las pérdidas previamente permitidas, $40,000 → cabe).
• Ese ingreso genera una deducción suspendida de $25,000 disponible en años futuros si vuelve a tener at‑risk.

Traducción de examen: "If the amount at risk is reduced below zero, the taxpayer must recapture previously allowed losses as income."

• Invertir el orden. Passive después de at‑risk, nunca antes. Y EBL al final de todo.
• Contar la deuda nonrecourse como at‑risk. Solo la qualified nonrecourse financing de real estate cuenta.
• Confundir basis con at‑risk. La deuda nonrecourse sube la basis del socio de una partnership pero no sube el at‑risk. Es la diferencia que el examen mide.
• Sumar el salario W‑2 al ingreso de negocio para el cálculo del §461(l). No cuenta.
• Creer que el exceso de EBL se pierde. Se convierte en NOL.
• Usar cifras viejas. El umbral 2025 es $313,000 / $626,000.
• Olvidar que el at‑risk se calcula por actividad, no de forma global.

• Form 6198, At-Risk Limitations — se adjunta cuando hay montos no at risk.
• Form 8582, Passive Activity Loss Limitations — individuos, estates y trusts.
• Form 461, Limitation on Business Losses — calcula el excess business loss.
• Form 172, Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts (sustituye al viejo Schedule A del Pub. 536).
• Fuentes: Pub. 925 (Passive Activity and At-Risk Rules); Pub. 536 (Net Operating Losses); IRC §465, §469, §461(l), §704(d), §1366(d); instrucciones 2025 de los Forms 6198 y 461.

13.4 Cancelación de deuda del negocio (COD income)

(PSI: Cancellation of business debt)

Tres bloques: (1) cuándo la cancelación es ingreso y cuándo se excluye; (2) el cálculo de la insolvencia (es la pregunta numérica más frecuente); (3) la reducción de atributos fiscales y su orden, más el Form 982. También aparece el contraste partnership vs S corporation (a qué nivel se prueba la exclusión).

Regla general (§61(a)(11)): si te perdonan una deuda, te enriqueces, y ese enriquecimiento es ingreso ordinario: cancellation of debt income (COD). El acreedor reporta con Form 1099‑C cuando cancela $600 o más.

Paso 1 — ¿Realmente hubo cancelación? Excepciones que ni siquiera llegan a ser ingreso:

• Purchase price adjustment: si el vendedor que financió la compra reduce la deuda, se trata como reducción del precio — baja la base del bien, sin ingreso. Requiere que el comprador sea solvente y no esté en bancarrota, y que no haya habido transferencia a un tercero.
• Pagos que habrían sido deducibles si se hubieran hecho (deuda de un cash‑basis por un gasto deducible).
• Gifts genuinos, herencias, o deudas disputadas de buena fe.
• Aportaciones de deuda al capital por un accionista (con matices).

Paso 2 — Recourse vs nonrecourse en una ejecución. Es una distinción que el examen mide con precisión:

Paso 3 — Exclusiones del §108. Si hay COD, ¿cabe alguna exclusión?

1. Bankruptcy (Title 11) — descarga bajo un caso de bancarrota con aprobación del tribunal. Tiene prioridad sobre todas las demás. Exclusión total.
2. Insolvency — se excluye hasta el monto de la insolvencia, medida inmediatamente antes de la cancelación: Insolvencia = total de pasivos − FMV de todos los activos. Incluye activos exentos bajo ley estatal. Si la cancelación excede la insolvencia, el exceso es ingreso.
3. Qualified farm indebtedness — deuda contraída directamente en la operación de una granja, con acreedor calificado, y ≥ 50 % de los gross receipts promedio de los 3 años previos vinieron de la agricultura. No aplica si el contribuyente es insolvente o está en bancarrota (esas van primero).
4. Qualified real property business indebtedness (QRPBI) — la exclusión propia del negocio, y la más preguntada:
   • Solo para contribuyentes noncorporate (individuos, partnerships y S corps a nivel de socio/accionista; las C corporations no califican).
   • Deuda contraída o asumida en relación con real property usada en un trade or business y garantizada por ella.
   • Es electiva: se elige en el Form 982, en la declaración oportuna.
   • Doble límite: (a) no puede exceder el exceso del principal de la deuda sobre el FMV de la propiedad (reducido por otras deudas calificadas garantizadas por ella), y (b) no puede exceder la base ajustada agregada de la depreciable real property que se posea justo antes de la descarga.
   • Costo: hay que reducir la base de la depreciable real property.
5. Qualified principal residence indebtedness (QPRI) — personal, no de negocio; vigente para descargas antes del 1‑ene‑2026, hasta $750,000 ($375,000 MFS).

Paso 4 — Reducción de atributos fiscales (§108(b)). "Lo excluido no desaparece: se paga con atributos." Después del cierre del año de la cancelación, se reducen en este orden:

1. NOL del año y carryovers de NOL          ($1 por $1)
2. General business credit carryovers        (33⅓ ¢ por cada $1)
3. Minimum tax credit                         (33⅓ ¢ por cada $1)
4. Net capital loss del año y carryovers      ($1 por $1)
5. BASIS de la propiedad                      ($1 por $1)
6. Passive activity loss y credit carryovers  (PAL $1 por $1; crédito 33⅓ ¢)
7. Foreign tax credit carryovers              (33⅓ ¢ por cada $1)

Mnemotecnia: "No Ganes Muchos Créditos, Baja Pronto Fuera" — NOL, General business credit, Minimum tax credit, Capital loss, Basis, Passive, Foreign tax credit.

Elección §108(b)(5): el contribuyente puede elegir reducir primero la base de la propiedad depreciable (hasta el total de esa base) antes de tocar el NOL. Conviene cuando el NOL es valioso a corto plazo y la propiedad se va a conservar mucho tiempo. Se hace en el Form 982, línea 5.

En la QRPBI la reducción es específica: se reduce la base de la depreciable real property, no el NOL.

Paso 5 — Nivel de entidad vs nivel de socio. Esta comparación aparece casi todos los años:

Jorge opera Taller Hermanos como sole proprietorship. El 1 de agosto de 2025 el banco le condona $60,000 de un préstamo del negocio. Inmediatamente antes de la condonación:

Cálculo:

1. COD income total = $60,000.
2. Excluible por insolvency = el menor entre la insolvencia ($40,000) y el COD ($60,000) = $40,000.
3. Gravable = $60,000 − $40,000 = $20,000, ingreso ordinario (other income del Schedule C o Schedule 1).
4. Reducción de atributos por los $40,000 excluidos, en orden:
   • NOL carryforward disponible: $15,000 → se reduce a $0. Quedan $25,000 por absorber.
   • General business credit carryover: $0. Sin efecto.
   • Minimum tax credit: $0.
   • Capital loss carryover: $5,000 → se reduce a $0. Quedan $20,000.
   • Basis de la propiedad: se reduce en $20,000.
5. Se presenta el Form 982, marcando la casilla 1b (insolvency), anotando $40,000 en la línea 2 y detallando las reducciones en la línea 6 (NOL, $15,000), la línea 9 (net capital loss, $5,000) y la línea 10a (reducción de basis, $20,000). (Ojo con el mapa del formulario: línea 6 = NOL; línea 7 = general business credit carryover, aquí $0; línea 8 = minimum tax credit; línea 9 = net capital loss; línea 10a = basis.)

Resultado: $20,000 de ingreso gravable en 2025, $40,000 excluidos y $40,000 de atributos consumidos.

Lucía, individua, es dueña de un edificio comercial que renta a terceros:

Lucía no está en bancarrota y no es insolvente (tiene otros activos).

1. Límite (a) — exceso del principal sobre el FMV: $900,000 − $650,000 = $250,000.
2. Límite (b) — base ajustada agregada de la depreciable real property: $480,000.
3. Exclusión QRPBI = el menor de $300,000 (COD), $250,000 (límite a) y $480,000 (límite b) = $250,000.
4. Gravable = $300,000 − $250,000 = $50,000 de ingreso ordinario.
5. Costo: reduce la base del edificio en $250,000 → nueva base = $480,000 − $250,000 = $230,000. Menos depreciación futura y más ganancia al vender.
6. Elección en el Form 982, casilla 1d.

Caso A — Partnership. Constructora Ruiz, LP obtiene la condonación de $200,000. Se asigna 50/50 a dos socios.

• Socio Pedro: recibe $100,000 de COD en el K‑1. Él está insolvente por $130,000 → excluye los $100,000 y reduce sus atributos personales.
• Socia Rosa: recibe $100,000; es solvente → incluye $100,000 en su ingreso. Ese ingreso aumenta su outside basis en $100,000.

Caso B — S corporation. Constructora Ruiz, Inc. (S corp) obtiene la misma condonación de $200,000 y la corporación es insolvente por $250,000.

• La exclusión se prueba en la corporación: se excluyen los $200,000 completos.
• Ningún accionista reporta ingreso… pero tampoco sube su stock basis (§108(d)(7)). Si tenían pérdidas suspendidas por falta de basis, siguen suspendidas.
• La corporación reduce sus propios atributos (incluido su NOL a nivel corporativo, si existe).

• Pensar que "excluido" significa "gratis". Siempre hay reducción de atributos (o de base).
• Medir la insolvencia después de la cancelación. Se mide inmediatamente antes.
• Olvidar los activos exentos (plan de retiro, casa protegida por ley estatal) al sumar los activos para la insolvencia. Sí cuentan.
• Aplicar QRPBI a una C corporation. No califica.
• Confundir el orden. Bankruptcy manda sobre insolvency; y para el individuo, QPRI se aplica antes que insolvency salvo que se elija lo contrario.
• Invertir partnership y S corp. Partnership: nivel socio. S corp: nivel entidad, y sin aumento de basis.
• Reportar el COD como capital gain. Es ordinario.
• Tratar la reducción de deuda del vendedor como ingreso. Suele ser purchase price adjustment.

• Form 982, Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (and Section 1082 Basis Adjustment) — se adjunta a la declaración del año de la cancelación.
• Form 1099‑C, Cancellation of Debt; Form 1099‑A, Acquisition or Abandonment of Secured Property.
• Schedule C línea 6 (other income) o Schedule 1 para el COD gravable de un individuo; Form 1120 línea 10; Form 1120‑S/1065 en other income.
• Fuentes: Pub. 4681 (Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments, 2025); Pub. 334; Pub. 908 (Bankruptcy Tax Guide); IRC §61(a)(11), §108, §1017; instrucciones 2025 del Form 982.

13.5 Compensación de officers y empleados

(PSI: Officers and employees' compensation (e.g., deductibility, fringe benefits, rules of family employment, statutory employee, necessary and reasonable))

Tres cosas: (1) si el pago es deducible y cuándo (reasonable compensation, §267 con partes relacionadas, bonos pagados en enero); (2) qué fringe benefits están excluidos del ingreso del empleado y con qué tope; (3) las reglas especiales de familia, statutory employees y statutory nonemployees. Formato favorito: "All of the following fringe benefits are excludable EXCEPT:".

Regla base — IRC §162(a)(1). Un negocio deduce "a reasonable allowance for salaries or other compensation for personal services actually rendered". Lee la frase despacio, porque cada palabra es un test:

1. Reasonable (razonable): el monto no puede exceder lo que pagaría un tercero independiente por ese trabajo.
2. For personal services actually rendered (por servicios realmente prestados): si no hubo trabajo, no hay deducción, aunque el cheque exista.
3. Además, como todo gasto, debe ser ordinary and necessary (§162(a): ordinary = común y aceptado en ese giro; necessary = apropiado y útil, no indispensable) y no capitalizable.

Los factores de "reasonable compensation". Los tribunales y el IRS miran:

• Deberes y responsabilidades del empleado, horas trabajadas.
• Complejidad del negocio, su tamaño y sus resultados.
• Lo que pagan negocios comparables por trabajos comparables (prevailing rates).
• Relación entre la compensación y las acciones que posee (si el "sueldo" se reparte igual que las acciones, huele a dividendo).
• Historial de dividendos: una C corporation que nunca reparte dividendos y paga sueldos enormes al dueño es el caso clásico.
• Si hubo un acuerdo de compensación libre de conflicto de interés (arm's length) cuando se fijó el sueldo.

Las dos direcciones del error (memoriza esta simetría, el examen la usa mucho):

Timing de la deducción.

• Cash method: se deduce cuando se paga.
• Accrual method: se deduce cuando se cumple el all‑events test y el economic performance (el servicio se prestó).
• Bonos: un negocio accrual puede deducir en 2025 un bono declarado y fijado antes del 31‑dic‑2025 si lo paga dentro de los 2½ meses siguientes al cierre del año (a más tardar el 15 de marzo de 2026 para un año calendario). Si paga después, la deducción se va a 2026. Excepción crítica: esta regla no salva al pago hecho a una related party.
• IRC §267(a)(2) — partes relacionadas: si el que paga usa accrual y el que cobra usa cash, y son related parties, la deducción se difiere hasta el año en que el receptor incluye el monto en su ingreso. Related parties para esto: dueño de más del 50 % de una C corporation; cualquier accionista de una S corporation (aunque tenga 1 %); cualquier socio de una partnership; employee‑owner de una personal service corporation.

Officers' compensation y el Form 1125‑E. Una corporación que presenta Form 1120 (o 1120‑C, 1120‑F, 1120‑RIC, 1120‑REIT) y tiene total receipts de $500,000 o más debe detallar la compensación de cada officer en el Form 1125‑E, Compensation of Officers. Por debajo de $500,000 se reporta el total en la línea 12 del 1120 sin adjuntar el 1125‑E. El 1120‑S usa la línea 7 ("Compensation of officers") y también adjunta 1125‑E si llega al umbral.

Fringe benefits. Un fringe benefit (prestación en especie) es cualquier beneficio que no es dinero de sueldo. La regla general es que todo fringe benefit es salario gravable al FMV salvo que la ley lo excluya. Estas son las exclusiones que el examen pregunta:

Fringe benefits gravables (van al W‑2 y pagan FICA):

• Uso personal de un auto de la empresa (se valúa con el Annual Lease Value, el cents‑per‑mile o el commuting rule).
• Bonos, comisiones y severance (supplemental wages: retención flat del 22 %, o 37 % obligatorio sobre lo que exceda $1,000,000 en el año).
• Gift cards y cualquier equivalente de efectivo, sin importar el monto.
• El costo de group‑term life que exceda los $50,000 de cobertura.
• Membresías de clubes deportivos, sociales o de recreo.

Regla especial: dueños que no son "empleados" para los fringe benefits.

• Partners de una partnership y más‑del‑2 % shareholders de una S corporation no pueden recibir la mayoría de los fringe benefits libres de impuesto.
• El seguro médico que la S corporation paga por un >2 % shareholder se incluye en el box 1 del W‑2 (pero no en boxes 3 y 5: no paga FICA). El accionista después lo deduce en el Form 1040 como self‑employed health insurance deduction, si tiene ingreso ganado suficiente y no puede participar en otro plan subsidiado.
• En una partnership, el seguro médico del socio es un guaranteed payment: se reporta en el K‑1 y el socio lo deduce en el 1040 por la misma vía.
• Estos dueños sí pueden recibir: working condition fringes, de minimis y qualified retirement plans.

Family employment (empleo de familiares). Un sole proprietor puede emplear a su hijo o a su cónyuge y deducir el sueldo si es razonable y por trabajo real. Lo que cambia es la nómina:

Memoriza el patrón: la exención desaparece en cuanto hay una corporación de por medio. La corporación es una persona jurídica distinta del padre, y la ley solo perdona la nómina cuando el empleador es literalmente el papá o la mamá.

Statutory employees. Son trabajadores que bajo el common‑law test serían independientes, pero que la ley trata como empleados solo para FICA. Son cuatro categorías (la Pub. 15‑A las lista en este orden):

1. Agent or commission drivers que distribuyen bebidas (no leche), carne, vegetales, frutas, panadería, o que recogen y entregan lavandería/tintorería.
2. Full‑time life insurance sales agents que trabajan principalmente para una sola compañía.
3. Home workers que trabajan según especificaciones del empleador con materiales que este suministra y devuelve.
4. Full‑time traveling or city salespersons que toman pedidos para el empleador de mayoristas, minoristas, contratistas u hoteles/restaurantes.

Consecuencias que el examen pregunta:

• Reciben Form W‑2 con la casilla box 13 "Statutory employee" marcada.
• El empleador retiene y paga FICA (6.2 % + 1.45 % por cada lado), pero no retiene income tax.
• FUTA solo para las categorías 1 y 4 (drivers y traveling salespersons).
• El trabajador reporta los ingresos del W‑2 en el Schedule C y deduce ahí sus gastos, pero no paga self‑employment tax (ya se pagó FICA). Esta es la trampa favorita: "reports income on Schedule C but is not subject to self‑employment tax".

Statutory nonemployees. Al revés: la ley los trata como self‑employed aunque parezcan empleados. Son tres:

1. Direct sellers (venta de consumo fuera de un establecimiento fijo).
2. Licensed real estate agents.
3. Ciertos companion sitters.

Requisito: que sustancialmente todo el pago se base en ventas o resultados (no en horas) y que haya un contrato escrito que diga que no serán tratados como empleados. Reciben Form 1099‑NEC, presentan Schedule C y sí pagan SE tax.

Tornillos del Valle, Inc. es una C corporation cuyo único accionista, Ernesto, es también su presidente. En 2025 la corporación tuvo utilidad antes de sueldos de $900,000 y le pagó a Ernesto $700,000 de "salary". Nunca ha pagado dividendos. Un estudio de mercado muestra que un presidente de una empresa comparable gana $280,000.

En auditoría el IRS reclasifica el exceso:

1. Compensación razonable: $280,000 → deducible.
2. Exceso: $700,000 − $280,000 = $420,000 → constructive dividend, no deducible.
3. Impuesto corporativo adicional: $420,000 × 21 % = $88,200.
4. Ernesto no obtiene alivio: los $420,000 siguen siendo ingreso para él (como qualified dividend, no como salario).

Lección de examen: la reclasificación no le quita el ingreso al accionista; solo le quita la deducción a la corporación. Por eso se llama "doble imposición".

Ferretería Sur, Inc. (C corporation, accrual, año calendario) declara el 20 de diciembre de 2025 dos bonos y los paga el 10 de marzo de 2026:

Deducción de 2025 por bonos: $60,000. Si Ferretería Sur hubiera pagado el bono de Diana el 20 de marzo de 2026 (fuera de los 2½ meses), esos $60,000 también se irían a 2026 y la deducción de 2025 sería $0.

Adrián es sole proprietor de un taller de rotulación. Su hija Sofía, de 16 años, trabaja en el taller de verano y después de clases; Adrián le paga $12,000 en 2025 por trabajo real (diseño y corte de vinilo) a una tarifa de mercado.

1. Deducción del negocio: $12,000 en la línea 26 del Schedule C (wages). Ahorro para Adrián: a una tasa marginal del 24 % más 15.3 % de SE tax sobre esa porción, el traslado de ingreso es sustancial.
2. FICA: Sofía tiene menos de 18 y el negocio es sole proprietorship → exento de Social Security y Medicare.
3. FUTA: exento (menor de 21).
4. Income tax withholding: sí aplica; Sofía puede entregar un Form W‑4 y, si espera no deber impuesto, marcarse exempt.
5. Impuesto de Sofía: la standard deduction de un dependiente es el mayor de $1,350 o (earned income + $450), sin exceder la standard deduction normal de su filing status ($15,750 para Single en 2025). Aquí: $12,000 + $450 = $12,450, que es menor que $15,750, así que su standard deduction es $12,450. Ingreso gravable = $12,000 − $12,450 = $0. Sofía no paga impuesto federal sobre la renta.

Si el mismo taller fuera una S corporation, Sofía pagaría FICA y la empresa pagaría FUTA. El cambio de entidad cambia la respuesta.

• "Reasonable" se prueba en la corporación, no en el empleado. El exceso pierde la deducción; el accionista igual paga.
• Gift cards nunca son de minimis. Ni de $10. Son equivalente de efectivo y van al W‑2.
• El qualified transportation fringe se excluye del ingreso del empleado pero no se deduce en la empresa. El examen pone la mitad de la regla y espera que digas "deducible".
• §267 no tiene excepción de 2½ meses. El plazo de 2½ meses solo sirve para empleados no relacionados.
• Statutory employee ≠ paga SE tax. Usa Schedule C pero no Schedule SE.
• Statutory nonemployee sí paga SE tax. El nombre confunde a propósito.
• La exención de FICA del hijo menor de 18 se pierde si el negocio es una corporación, aunque el papá sea el 100 % dueño.
• El seguro médico del >2 % S shareholder va al box 1 del W‑2, no se omite del W‑2. Lo que se omite es de boxes 3 y 5.

• Form 1125‑E (Compensation of Officers) — detalle de la compensación de cada officer; obligatorio con total receipts ≥ $500,000.
• Form W‑2 (Wage and Tax Statement) — box 13 "Statutory employee"; box 12 códigos C (GTL > $50,000), T (adoption), W (HSA), DD (costo del seguro médico, informativo).
• Form 1099‑NEC (Nonemployee Compensation) — statutory nonemployees y contratistas.
• Form SS‑8 (Determination of Worker Status) — el IRS decide si es empleado o contratista.
• Fuentes: IRC §162(a)(1); IRC §267(a)(2); IRC §§119, 127, 129, 132, 137, 274(a)(4); Pub. 15 (Circular E) 2025; Pub. 15‑A 2025; Pub. 15‑B 2025; Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; instrucciones 2025 del Form 1125‑E.

13.6 Deducción de renta del negocio, incluidas las self‑rentals

(PSI: Business rental deduction, including self-rentals)

Si la renta es deducible (¿o es una compra disfrazada?), en qué año se deduce un prepago, cómo se tratan las mejoras al local arrendado, y sobre todo la self‑rental rule: cuando el dueño le renta un inmueble a su propio negocio, el ingreso neto es nonpassive pero la pérdida neta sigue siendo passive.

Regla general (§162(a)(3)). Es deducible "rentals or other payments required to be made as a condition to the continued use or possession" de una propiedad que el negocio usa y sobre la cual el contribuyente no tiene ni va a adquirir un título o un equity interest.

De ahí sale el primer test del examen:

Señales de que un "lease" es en realidad una compra:

• Parte de cada pago se aplica a un equity interest.
• Se obtiene el título tras pagar una cantidad determinada.
• El monto pagado en poco tiempo es una porción muy grande del precio de compra.
• Los pagos exceden mucho la renta de mercado.
• Hay una opción de compra por un precio nominal (por ejemplo, $1).
• Parte del pago se designa como interés.

Lo que no es señal de compra: que el arrendatario se haga cargo del mantenimiento, del seguro y de los property taxes. Eso es un triple net lease (arrendamiento "triple neto": el inquilino paga la renta y además los tres gastos del inmueble —impuestos, seguro y mantenimiento— mientras el dueño conserva el título), una figura perfectamente normal de arrendamiento.

Prepaid rent y el 12‑month rule. Aunque el negocio use cash method, no puede deducir hoy la renta de muchos años. Regla:

1. La renta se deduce en el periodo al que corresponde.
2. Excepción — 12‑month rule (Reg. §1.263(a)‑4(f)): se deduce todo en el año del pago si el beneficio no se extiende más allá de: (a) 12 meses desde que empieza el beneficio, y (b) el final del año fiscal siguiente al del pago. Deben cumplirse las dos condiciones.

Leasehold improvements (mejoras al local arrendado). Si el arrendatario paga mejoras permanentes al inmueble de otro:

• Capitaliza y deprecia bajo MACRS según la naturaleza de la mejora, no sobre el plazo del contrato. Una mejora interior a un local comercial suele ser qualified improvement property (QIP), de 15 años, elegible para §179 y para bonus. Cuidado con el método: la QIP es de 15 años pero se deprecia en straight line, no con 150 % declining balance (IRC §168(b)(3)(G); Pub. 946, Table 4‑1). Si no califica como QIP, es nonresidential real property de 39 años.
• Cuando el contrato termina y el arrendatario abandona la mejora, deduce el saldo no depreciado como pérdida.
• El arrendador no tiene ingreso por las mejoras que el arrendatario hace y deja (§109), y tampoco tiene base en ellas (§1019).

Costos de conseguir el arrendamiento (comisiones, honorarios legales para negociarlo): se amortizan a lo largo del plazo del lease, no se deducen de golpe. Si el lease tiene opciones de renovación y el plazo restante es menos del 75 % del costo… la regla práctica del examen: amortizar sobre el plazo del contrato, incluidos los periodos de renovación cuando menos del 75 % del costo es atribuible al plazo original.

Renta a una related party. Es deducible, pero solo hasta el monto razonable de mercado. Un dueño que le cobra a su corporación $12,000 mensuales por una bodega que vale $3,000 mensuales verá los $9,000 de exceso reclasificados (típicamente como constructive dividend en una C corporation). Además, si el pagador es accrual y el arrendador relacionado es cash, aplica §267(a)(2): la deducción espera al año del cobro.

Home office pagado por la entidad al dueño. Trampa cara: §280A(c)(6) prohíbe la deducción cuando un empleado le renta parte de su casa a su empleador. Si tu S corporation te paga "renta" por tu oficina en casa, la corporación no deduce y tú sí reportas el ingreso. La forma correcta es un accountable plan que reembolse gastos documentados.

La self‑rental rule — el corazón de esta viñeta.

El contexto es el §469 (passive activity loss rules). Recuerda la lógica: las pérdidas pasivas solo compensan ingreso pasivo. Por eso, si el ingreso de rentas fuera siempre pasivo, un dueño podría fabricar ingreso pasivo a voluntad (cobrándose renta a sí mismo) para absorber pérdidas pasivas de otras inversiones. La regulación cierra esa puerta:

Y la asimetría que el examen adora:

Es una regla de "cara gano yo, cruz pierdes tú": el contribuyente no puede usarla para su beneficio en ninguna de las dos direcciones.

Matices que aparecen en preguntas:

• La recaracterización solo cubre el ingreso neto; no convierte la actividad entera en no pasiva.
• Aplica también cuando el inquilino es una partnership o S corporation en la que el contribuyente participa materialmente.
• La grouping election (Reg. §1.469‑4(d)(1)) permite agrupar el arrendamiento con la actividad operativa si constituyen una unidad económica apropiada y la actividad de renta se hace al mismo dueño; agrupadas, ingreso y pérdida son ambos nonpassive.
• Para QBI (§199A), la self‑rental a un negocio propio sí cuenta como trade or business, aunque no cumpla el safe harbor de 250 horas.
• La self‑rental no convierte el ingreso en sujeto a self‑employment tax: la renta de inmuebles sigue exenta de SE tax.

Clínica Dental Aurora, LLC usa el cash method, año calendario.

Caso A. El 1 de diciembre de 2025 paga $24,000 por 12 meses de renta del consultorio (1‑dic‑2025 a 30‑nov‑2026).

• ¿El beneficio dura 12 meses o menos? Sí (exactamente 12).
• ¿Termina antes del final del año fiscal siguiente (31‑dic‑2026)? Sí (30‑nov‑2026).
• → Se cumplen las dos condiciones: deduce los $24,000 completos en 2025.

Caso B. El 1 de diciembre de 2025 paga $36,000 por 18 meses (1‑dic‑2025 a 31‑may‑2027) = $2,000 por mes.

• El beneficio dura más de 12 meses → falla la primera condición.
• Debe capitalizar y prorratear: 2025 = 1 mes × $2,000 = $2,000; 2026 = 12 × $2,000 = $24,000; 2027 = 5 × $2,000 = $10,000.

Caso C. El 1 de octubre de 2025 paga $12,000 por 12 meses (1‑oct‑2025 a 30‑sep‑2026). Beneficio ≤ 12 meses y termina antes del 31‑dic‑2026 → deduce $12,000 en 2025.

Roberto es dueño al 100 % de Refacciones RG, Inc. (S corporation) y participa materialmente en ella. También es dueño personal de la bodega donde opera la empresa, y se la renta a la S corporation.

Cifras de 2025:

Pregunta de examen: ¿puede compensar la pérdida pasiva de $42,000 con el ingreso de renta de $42,000?

No. Bajo la self‑rental rule, los $42,000 de ingreso neto se recaracterizan como nonpassive. Roberto reporta $42,000 de ingreso no pasivo en el Schedule E y la pérdida de $42,000 del limited partnership queda suspendida como pérdida pasiva (carryforward indefinido hasta que tenga ingreso pasivo o disponga de la actividad).

Variante. Si la bodega hubiera generado una pérdida neta de $42,000 (porque la depreciación superó la renta), esa pérdida sí sería passive, y tampoco podría compensar el ingreso de la S corporation. La regla no se voltea.

Efecto colateral favorable: el ingreso de la self‑rental sí cuenta como QBI para el §199A, porque el arrendamiento a un negocio propio se considera trade or business.

Cafetería La Plaza, LLC firma un lease de 10 años de un local comercial y en marzo de 2025 gasta $180,000 en mejoras interiores (pisos, plafones, instalación eléctrica interior, barra de servicio). No amplió el edificio, no tocó la estructura ni los elevadores.

1. Las mejoras califican como qualified improvement property (QIP) → clase de 15 años.

2. Como es propiedad de 15 años, es elegible para §179 y para bonus. Adquirida y puesta en servicio después del 19‑ene‑2025 → bonus del 100 %.

3. Si elige bonus completo: deducción 2025 = $180,000.

4. Si eligiera salir del bonus (elect out para la clase de 15 años) y no usara §179: la QIP se deprecia con GDS straight line a 15 años, half‑year. Tasa del primer año = (1 ÷ 15) × ½ = 3.333 % → $180,000 × 3.333 % = $6,000. Del año 2 al 15 la tasa es 6.667 % ($12,000 al año) y en el año 16 se recoge el medio año restante.

   No confundas: el 5.00 % del primer año es la tasa de la Table A‑1 de 15 años con 150 % declining balance, que sirve para las land improvements (cercas, estacionamientos, banquetas), no para la QIP.

Trampa: las mejoras no se amortizan sobre los 10 años del contrato. El plazo del lease es irrelevante para la depreciación; solo importa si el arrendatario abandona la mejora antes de recuperarla (entonces deduce el saldo como pérdida).

• Renta con opción de compra por $1 no es renta. Es compra: deprecias, no deduces rent.
• El 12‑month rule exige DOS condiciones. Un pago hecho el 1 de julio de 2025 por 12 meses (jul‑2025 a jun‑2026) cumple ambas. Uno hecho el 1 de diciembre de 2025 por 13 meses (dic‑2025 a dic‑2026) sí termina dentro del final del año fiscal siguiente (31‑dic‑2026), pero falla la condición de los 12 meses, y con que falle una basta: hay que capitalizar y prorratear.
• Las leasehold improvements se deprecian por MACRS, no sobre el plazo del lease. Y la QIP de 15 años va en straight line, no en 150 % DB.
• La self‑rental recaracteriza el ingreso, nunca la pérdida.
• El $25,000 special allowance no rescata una self‑rental: esa regla es para rental real estate con participación activa, no para la recaracterización del §469(f)(6).
• §280A(c)(6): la S corporation no deduce la "renta" que le paga a su dueño‑empleado por la oficina en casa.
• Renta a related party: si el arrendador es cash y el negocio es accrual, §267 difiere la deducción.

• Schedule E (Form 1040), Part I — rentas de inmuebles del individuo; ahí se reporta la self‑rental.
• Form 8582 (Passive Activity Loss Limitations) — suspende las pérdidas pasivas; el ingreso recaracterizado no entra como ingreso pasivo.
• Form 4562 (Depreciation and Amortization) — depreciación de las leasehold improvements.
• Fuentes: IRC §162(a)(3); IRC §§109, 1019; IRC §280A(c)(6); Reg. §1.263(a)‑4(f) (12‑month rule); Reg. §1.469‑2(f)(6) (self‑rental); Reg. §1.469‑4(d)(1) (grouping); Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; Pub. 925 2025; Pub. 946 2025.

13.7 Depreciación, amortización, §179, bonus, depletion y corrección de errores

(PSI: Depreciation, amortization (start-up and organizational cost), IRC section 179, depletion, bonus depreciation, and correcting errors)

Esta es, con diferencia, la viñeta que más preguntas produce en toda la Part 2. Te piden: la clase MACRS de un activo, la convención aplicable, el monto del primer año, el límite y el phase‑out del §179, el porcentaje de bonus según la fecha de adquisición, los caps de autos de lujo, la fórmula de start‑up costs, los 15 años del §197, la diferencia entre cost y percentage depletion, y cómo se corrige la depreciación mal tomada (Form 3115 vs amended return).

Paso 0 — ¿Es depreciable? Debe cumplir todo:

1. Ser propiedad que el contribuyente posee.
2. Usarse en un trade or business o para producir ingreso.
3. Tener una vida útil determinable de más de un año.
4. No ser: land (nunca), inventario, propiedad puesta en servicio y dispuesta el mismo año, ni ciertos intangibles (que van al §197).

Basis depreciable = costo (o basis sustituida) + gastos de instalación, flete, pruebas y sales tax − §179 − bonus − cualquier crédito que reduzca base. Si la propiedad se convierte de uso personal a uso de negocio, la basis depreciable es la menor entre el adjusted basis y el FMV en la fecha de conversión.

Placed in service (puesta en servicio) es la fecha que manda, no la de compra ni la de pago. Un tractor comprado el 20 de diciembre pero entregado y listo para operar el 3 de enero se deprecia a partir del año siguiente. "Ready and available for a specific use" es la frase del examen.

Paso 1 — La clase MACRS (GDS recovery period).

Truco de memoria: muebles de oficina = 7; muebles de un departamento en renta = 5. El examen usa esa diferencia una y otra vez.

Paso 2 — El método.

La excepción que el examen esconde: la qualified improvement property está en la clase de 15 años, pero no usa 150 % declining balance: usa straight line con half‑year convention (no mid‑month, porque para el §168(d) la QIP no es "residential rental" ni "nonresidential real property"). Tasa del año 1 = 3.333 %; años 2 a 15 = 6.667 %. El 5.00 % de la Table A‑1 de 15 años pertenece a las land improvements, que sí van con 150 % DB.

Paso 3 — La convención.

• Half‑year convention (por defecto para personal property): se toma medio año de depreciación en el año de puesta en servicio y en el de disposición, sin importar el mes.
• Mid‑quarter convention: obligatoria si más del 40 % de la basis depreciable agregada de personal property se pone en servicio en el último trimestre del año. Cuando aplica, cada activo se deprecia según el trimestre en que entró (cada trimestre se trata como si hubiera empezado a la mitad).
  • Se excluye del cálculo del 40 % la real property (27.5 y 39 años).
  • La deducción del §179 se resta antes de hacer el test.
  • No aplica a la propiedad puesta en servicio y dispuesta en el mismo año.
• Mid‑month convention: siempre para real property (27.5 y 39 años). Se toma medio mes en el mes de puesta en servicio.

Paso 4 — Las tablas. Multiplicas la unadjusted basis (después de §179 y bonus) por el porcentaje de la tabla. No hay que restar la depreciación acumulada: la tabla ya lo hace.

Table A‑1 — Half‑year convention (porcentaje sobre la basis original):

Table A‑5 — Mid‑quarter, propiedad puesta en servicio en el CUARTO trimestre:

Compara el 20.00 % del half‑year con el 5.00 % del cuarto trimestre: la mid‑quarter castiga las compras de diciembre. Esa es toda la razón por la que la regla existe.

Real property, primer año (mid‑month). Para nonresidential real property (39 años) puesta en servicio en enero, la tasa del primer año es 2.461 %; a partir del segundo año, 2.564 % anual. Para residential rental (27.5 años) en enero, 3.485 %; después, 3.636 %.

ADS (Alternative Depreciation System). Straight line, periodos más largos. Es obligatorio para: listed property con uso empresarial ≤ 50 %, propiedad usada predominantemente fuera de EE. UU., propiedad tax‑exempt use, y para los negocios que eligen salir del §163(j) (electing real property o farming business). Periodos ADS: residential rental 30 años (40 si es anterior a 2018), nonresidential 40 años, autos 5, maquinaria agrícola 10, edificios agrícolas 25, propiedad sin class life 12. La elección de ADS se hace por clase y por año y es irrevocable.

Listed property. Autos de pasajeros de 6,000 lb o menos y propiedad de entretenimiento/recreación. Reglas:

• Para usar MACRS acelerado, §179 o bonus, el uso empresarial debe ser más del 50 %. El uso para producir ingreso (inversión) no cuenta para llegar al 50 %, aunque sí aumenta la porción depreciable una vez pasado el test.
• Si el uso empresarial cae a 50 % o menos en un año posterior, hay recapture: se recalcula todo con ADS straight line desde el principio y la diferencia se reporta como ingreso ordinario en el Form 4797, Part IV.
• Se requiere registro contemporáneo (§274(d)): fecha, millas o uso, destino y propósito de negocio.
• Las computadoras dejaron de ser listed property a partir de 2018. Trampa frecuente.

Los caps del §280F (luxury automobiles) — 2025:

Los caps se prorratean por el porcentaje de uso empresarial. Y no aplican a vehículos con GVWR de más de 6,000 libras, ni a vehículos que por diseño no sirven para uso personal (camiones de carga sin asientos traseros, ambulancias, hearses, vans de reparto con logotipo permanente).

IRC §179 — expensing.

Propiedad elegible para §179: tangible personal property; single‑purpose agricultural structures; storage facilities; off‑the‑shelf computer software; y qualified real property, que incluye QIP más roofs, HVAC, fire protection and alarm systems y security systems instalados en nonresidential real property.

Dentro de la tangible personal property, Pub. 946 incluye expresamente dos cosas que el examen usa como trampa:

• "Property contained in or attached to a building (other than structural components), such as refrigerators, grocery store counters, office equipment, printing presses, testing equipment, and signs."
• "Certain property used predominantly to furnish lodging or in connection with the furnishing of lodging (except as provided in section 50(b)(2))."

Traducción práctica: los electrodomésticos, muebles y alfombras de un departamento en renta SÍ son §179 property (desde los años fiscales que comienzan después de 2017, cuando la TCJA derogó la vieja exclusión de la propiedad para lodging). Lo que nunca es §179 property es el edificio y sus structural components.

No elegible: terrenos (land) y edificios en general, incluidos sus structural components (paredes, pisos permanentes, techos, plomería y cableado del inmueble); inventario; propiedad usada fuera de EE. UU.; propiedad adquirida de una related party, por herencia o por regalo; propiedad de uso empresarial ≤ 50 %; propiedad mantenida solo para producir ingreso cuando el arrendamiento no es un trade or business (una renta pasiva, property que produce royalties, investment property).

Y el matiz de la real property: la categoría qualified real property (QIP, roofs, HVAC, fire protection, security) existe solo para nonresidential real property. En un residential rental no hay qualified real property: no puedes tomar §179 sobre un techo nuevo ni sobre el HVAC del edificio de departamentos. Pero eso es una regla sobre el inmueble, no sobre el refrigerador.

Otros detalles que salen: en MFS, los cónyuges se reparten el límite (50/50 por defecto). En partnerships y S corporations el límite se aplica dos veces: a nivel de entidad y otra vez a nivel del socio o accionista. La elección se hace en el Form 4562, Part I y puede revocarse en una declaración enmendada.

Bonus depreciation (special depreciation allowance) — la regla de la fecha.

La OBBBA restauró el 100 %, pero solo para propiedad adquirida después del 19 de enero de 2025. La fecha de adquisición es la del contrato vinculante (binding written contract):

Otras reglas del bonus:

• Propiedad elegible: MACRS con recovery period de 20 años o menos, off‑the‑shelf software, qualified film/TV/live theatrical, QIP.
• Used property sí califica, siempre que sea nueva para el contribuyente y no se haya adquirido de una related party ni por herencia/regalo.
• El bonus es automático: hay que elegir salir (elect out) si no se quiere, y la elección se hace por clase de propiedad (todos los activos de 5 años, todos los de 7 años, etc.), en la declaración original presentada a tiempo.
• A diferencia del §179, el bonus no tiene límite de taxable income: puede crear o aumentar una pérdida. Esta es la diferencia más preguntada entre los dos.

El orden obligatorio: §179 → bonus → MACRS.

1. Primero se aplica el §179 (sujeto al dollar limit, al phase‑out y al taxable income limit).
2. Al saldo se le aplica el bonus (100 % o 40 % según la fecha).
3. Lo que quede se deprecia con las tablas MACRS.

Amortización.

Start‑up costs (§195). Son los gastos incurridos antes de que el negocio comience a operar, que habrían sido deducibles si el negocio ya existiera: investigación de mercado, análisis del mercado, publicidad previa a la apertura, entrenamiento de empleados, viajes para conseguir clientes o proveedores, honorarios de consultores.

• No son start‑up costs: intereses, impuestos, research and experimental costs (esos se deducen bajo sus propias reglas), ni los costos de adquirir un activo (se capitalizan a la basis).
• Fórmula: se deducen hasta $5,000 en el año en que comienza el negocio, reducidos dólar por dólar por el exceso de los start‑up costs totales sobre $50,000. El resto se amortiza en línea recta sobre 180 meses (15 años) empezando en el mes en que comienza el negocio.
• Si los start‑up costs superan $55,000, la deducción inmediata es $0 y todo se amortiza.
• Si el negocio nunca llega a operar, los start‑up costs de un individuo no son deducibles (a lo sumo, la investigación general es un gasto personal; los costos de un intento concreto de adquirir un negocio específico pueden ser pérdida de capital).

Organizational costs (§248 para corporaciones, §709 para partnerships). Costos legales y contables de crear la entidad: redactar los articles of incorporation, los bylaws o el partnership agreement, cuotas estatales de registro, costos de las reuniones organizacionales temporales. Tienen su propio límite de $5,000 / $50,000 / 180 meses, independiente del de start‑up.

• Nunca deducibles ni amortizables: los costos de emitir y vender acciones (stock issuance costs) y los syndication costs de una partnership (costos de vender participaciones). Se cargan contra el capital.

Section 197 intangibles. Se amortizan en línea recta sobre 15 años (180 meses) desde el mes de adquisición, sin importar su vida real:

• Goodwill, going concern value, covenants not to compete (aunque duren 3 años), workforce in place, información de negocio (bases de datos, listas de clientes), patentes y copyrights adquiridos con un negocio, licencias y permisos gubernamentales, franquicias, trademarks y trade names.
• No son §197: intangibles creados por el propio contribuyente (salvo que se creen en la adquisición de un negocio), intereses en una corporación/partnership, contratos de arrendamiento de propiedad tangible, software off‑the‑shelf disponible al público (36 meses en línea recta, o §179/bonus), costos de emitir deuda.
• Si se dispone de un solo intangible del §197 adquirido en la misma transacción, la pérdida no se reconoce: se reparte entre los demás intangibles de esa transacción.

§174A vs §174 (research and experimental). Desde los años fiscales que comienzan después del 31‑dic‑2024, la OBBBA permite deducir de inmediato los domestic research or experimental expenditures bajo el nuevo §174A (o, si se prefiere, amortizarlos en 60 meses o más). Los gastos de investigación extranjeros siguen amortizándose obligatoriamente en 15 años. Los small businesses (gross receipts ≤ $31,000,000) pueden aplicar el cambio retroactivamente a 2022–2024.

Depletion (agotamiento). Es la "depreciación" de los recursos naturales: petróleo, gas, minerales, madera. Dos métodos; se toma el mayor de los dos (salvo la madera y ciertos casos, donde solo hay cost depletion):

1. Cost depletion: se recupera la basis en proporción a las unidades vendidas.
   Tasa por unidad = adjusted basis del yacimiento ÷ unidades recuperables estimadas. Deducción = tasa × unidades vendidas en el año.
   Nunca puede exceder la basis restante: cuando la basis llega a cero, se acaba.
2. Percentage depletion: un porcentaje fijo del gross income from the property.
   • 15 % para petróleo y gas natural (solo productores independientes y royalty owners; las grandes integradas no).
   • Otros porcentajes por mineral: 22 % (sulfuro, uranio), 14 % (arcilla, mármol), 5 % (grava, arena).
   • Límite del taxable income de la propiedad: en general no puede exceder el 50 % del taxable income de esa propiedad (calculado antes de la depletion). La excepción es el oil and gas property, donde el límite sube al 100 %. Memorízalo así: "50 % para todo, 100 % solo para el petróleo y el gas" (IRC §613(a); Pub. 535, cap. 9, Taxable income limit).
   • Segundo límite, solo oil and gas: además, la deducción no puede exceder el 65 % del taxable income total del contribuyente (antes de la depletion). El exceso se traslada al año siguiente.
   • Puede exceder la basis: se sigue tomando aunque la basis ya sea cero. Por eso es más generosa.

Corrección de errores de depreciación. Aquí está una de las trampas más caras del examen: la basis se reduce por la depreciación "allowed or allowable". Es decir, aunque no la hayas tomado, la basis baja igual. Si la olvidaste, hay que corregirla:

El §481(a) adjustment es la clave conceptual: es la suma acumulada de la diferencia entre lo que se dedujo y lo que se debió deducir. Si es negativo (a favor del contribuyente, porque se dedujo de menos), se deduce todo en el año del cambio. Si es positivo (se dedujo de más), se distribuye en 4 años (o en 1 año si es menor de $50,000 y se hace la elección).

Metalmecánica Rivas, LLC compra una prensa (7‑year property) por $70,000 y la pone en servicio el 12 de mayo de 2025. Elige salir del bonus y no toma §179 (quiere depreciación estable para los próximos años).

Nota que siempre se multiplica por los $70,000 originales, no por el saldo. La tabla ya incorpora el declining balance y el cambio a straight line.

Distribuidora El Faro, Inc. pone en servicio en 2025:

Test: propiedad del cuarto trimestre = $200,000 ÷ $400,000 = 50 % → supera el 40 % → mid‑quarter convention obligatoria para toda la personal property del año.

Depreciación 2025 del montacargas ($200,000, 5 años, Q4, Table A‑5): $200,000 × 5.00 % = $10,000.
Con half‑year habría sido $200,000 × 20.00 % = $40,000. La diferencia ($30,000) es lo que la regla existe para evitar.

Ahora la planeación que el examen premia. Supón que El Faro elige §179 por $150,000 sobre el montacargas. El §179 se resta antes del test:

• Q4 después del §179: $200,000 − $150,000 = $50,000.
• Total después del §179: $400,000 − $150,000 = $250,000.
• $50,000 ÷ $250,000 = 20 % ≤ 40 % → half‑year convention para todos.

Agroindustrias del Norte, LLC pone en servicio en 2025 propiedad §179‑elegible por $4,600,000.

1. Exceso sobre el threshold: $4,600,000 − $4,000,000 = $600,000.
2. Dollar limit reducido: $2,500,000 − $600,000 = $1,900,000.
3. §179 máximo de 2025: $1,900,000 (si el taxable income lo permite).

Si hubiera puesto en servicio $6,500,000 o más, el §179 sería $0 ($2,500,000 − $2,500,000).

Plásticos Terra, Inc. firmó un contrato vinculante el 10 de enero de 2025 (es decir, antes del 20 de enero) para una máquina de 7 años que costó $1,000,000 y la puso en servicio el 1 de mayo de 2025. Su taxable income del negocio es suficiente. Elige §179 de $600,000.

Variante decisiva. Si el contrato hubiera sido del 10 de febrero de 2025 (después del 19 de enero), el bonus sería 100 %: $400,000 × 100 % = $400,000, y la deducción total sería $1,000,000 ($600,000 + $400,000 + $0). Una diferencia de un mes cambia la respuesta en $205,704.

Dra. Herrera compra el 1 de marzo de 2025 un sedán de $70,000 (GVWR de 4,400 lb, o sea listed property) y lo usa 80 % para su consultorio.

1. ¿Pasa el test del 50 %? Sí (80 % > 50 %) → puede usar MACRS acelerado, §179 y bonus.
2. Basis depreciable = $70,000 × 80 % = $56,000.
3. Sin límite, el bonus del 100 % le daría $56,000 de deducción. Pero es passenger automobile, así que aplica el cap del §280F.
4. Cap del año 1 con bonus = $20,200; se prorratea por el uso empresarial: $20,200 × 80 % = $16,160.

Deducción 2025 = $16,160. Los años siguientes: $19,600 × 80 % = $15,680 (año 2); $11,800 × 80 % = $9,440 (año 3); $7,060 × 80 % = $5,648 (año 4 y siguientes) hasta recuperar la basis.

Contraste: si en lugar del sedán hubiera comprado una camioneta de 7,200 lb GVWR, no habría caps del §280F; podría tomar §179 hasta $31,300 (límite de SUV) y bonus del 100 % sobre el resto de la basis empresarial: $31,300 + ($56,000 − $31,300) = $56,000 de deducción el primer año.

Andrés abre su despacho de contabilidad el 1 de octubre de 2025. Antes de abrir gastó $53,000 en estudio de mercado, publicidad previa, capacitación y honorarios de consultores, y $3,000 en honorarios legales para constituir su LLC (organizational costs).

Start‑up costs:

1. Deducción inmediata = $5,000 − ($53,000 − $50,000) = $5,000 − $3,000 = $2,000.
2. A amortizar = $53,000 − $2,000 = $51,000 sobre 180 meses = $283.33 por mes.
3. Meses de 2025 (octubre, noviembre, diciembre) = 3 → $283.33 × 3 = $850.
4. Total start‑up de 2025 = $2,000 + $850 = $2,850.

Organizational costs: $3,000 es menor que $5,000 y no llega al umbral de $50,000 → deducibles completos en 2025: $3,000.

Total de amortización 2025 = $2,850 + $3,000 = $5,850, reportado en el Form 4562, Part VI.

Petrolera Aguilar, LLC (productor independiente) compró un yacimiento por $900,000; se estiman 300,000 barriles recuperables. En 2025 extrajo y vendió 40,000 barriles por un gross income de $600,000. El taxable income de esa propiedad, antes de depletion, fue de $250,000.

Cost depletion:

1. Tasa por unidad = $900,000 ÷ 300,000 = $3.00 por barril.
2. Deducción = $3.00 × 40,000 = $120,000.

Percentage depletion:

1. 15 % × $600,000 (gross income from the property) = $90,000.
2. Límite del taxable income de la propiedad: como es oil and gas property, el tope es el 100 % de $250,000 = $250,000 → no limita.
3. Límite del 65 % del taxable income total del contribuyente: tampoco limita en este caso.

Se toma el mayor: $120,000 (cost depletion). La basis del yacimiento baja a $900,000 − $120,000 = $780,000.

Contraste que el examen pregunta: si en vez de petróleo se tratara de una cantera de grava con el mismo gross income de $600,000 y el mismo taxable income de la propiedad de $250,000, el percentage depletion sería 5 % × $600,000 = $30,000, y el tope sería 50 % de $250,000 = $125,000 (no el 100 %). El límite del 65 % no existe fuera del oil and gas.

Variante didáctica: en un año posterior, cuando la basis ya esté agotada, el cost depletion sería $0 y la empresa seguiría pudiendo tomar percentage depletion. Esa es la ventaja estructural del percentage depletion, y el examen la pregunta así: "Percentage depletion may be taken even after the basis of the property has been reduced to zero." — verdadero.

Talleres Bravo, Inc. compró en 2021 una máquina de $200,000 (7 años) y nunca la depreció en 2021, 2022, 2023 y 2024. En 2025 su contador nuevo detecta el error. Depreciación que debió tomarse:

Como el método erróneo se usó en dos o más años consecutivos, esto es un change in accounting method, no un error corregible con amended returns:

1. Se presenta Form 3115 con la declaración de 2025 (automatic consent, DCN 7), copia a Ogden, sin user fee.
2. El ajuste §481(a) es negativo (−$137,520) → se deduce completo en 2025.
3. Además se toma la depreciación normal de 2025: $200,000 × 8.93 % = $17,860.
4. Deducción total de 2025 por esa máquina: $137,520 + $17,860 = $155,380.

La trampa que se evita: si Talleres Bravo hubiera vendido la máquina sin corregir, la basis se habría reducido igual por los $137,520 ("allowed or allowable") y habría reconocido más ganancia sin haber tomado nunca la deducción.

• El §179 no puede crear una pérdida; el bonus sí. Es la diferencia más preguntada de todo el capítulo.
• La fecha del bonus es la de adquisición (contrato vinculante), no la de puesta en servicio. Un activo comprado el 15 de enero de 2025 y puesto en servicio en julio lleva 40 %, no 100 %.
• El phase‑out del §179 empieza en $4,000,000, no en $2,500,000. Confundir el dollar limit con el threshold es el error clásico.
• Muebles de oficina = 7 años; muebles de un residential rental = 5 años.
• Land nunca se deprecia, pero las land improvements sí (15 años).
• El §179 se resta antes del test del 40 % de la mid‑quarter convention.
• La real property no entra en el test del 40 %.
• Un covenant not to compete de 3 años se amortiza en 15 años si viene con la compra de un negocio.
• Los syndication costs nunca se deducen ni se amortizan. Los organizational costs sí.
• La depreciación reduce la basis aunque no la hayas tomado ("allowed or allowable").
• Percentage depletion puede exceder la basis; cost depletion no.
• El límite del taxable income de la propiedad en percentage depletion es 50 %, no 100 %. El 100 % existe solo para oil and gas property; el 65 % del taxable income total, también solo para oil and gas.
• Las computadoras ya no son listed property desde 2018.
• Los caps del §280F se prorratean por el uso empresarial, no se toman completos.
• El §179 y el residential rental: distingue el edificio del contenido. No hay qualified real property en un residential rental (nada de §179 sobre el techo o el HVAC del edificio, ni sobre ningún structural component); esa categoría solo existe para nonresidential real property. Pero los appliances, muebles y alfombras de un departamento en renta que sea trade or business sí son §179 property, porque son tangible personal property "used predominantly to furnish lodging" (Pub. 946). Una pregunta que diga "un refrigerador para un apartamento en renta no es §179 property" está mal.
• La QIP es de 15 años pero se deprecia en straight line, no con 150 % declining balance. Tasa del año 1: 3.333 %, no 5.00 %.

• Form 4562 (Depreciation and Amortization): Part I = §179; Part II = special depreciation allowance (bonus); Part III = MACRS; Part V = listed property y el registro de millas; Part VI = amortization (start‑up, organizational, §197).
• Form 3115 (Application for Change in Accounting Method) — corregir depreciación con ajuste §481(a); automatic consent, DCN 7.
• Form 4797 (Sales of Business Property), Part IV — recapture del §179 y de la depreciación excesiva cuando el uso empresarial cae a ≤ 50 %.
• Form T (Timber) — depletion de madera.
• Fuentes: IRC §§167, 168, 168(b)(3)(G) (QIP en straight line), 168(e)(6), 168(k), 179, 195, 197, 248, 263A, 280F, 611–613A (§613(a): límite del 50 % / 100 % del percentage depletion), 709; Pub. 946 2025 (How To Depreciate Property), Table 4‑1 (Depreciation Methods) y Tables A‑1 a A‑7; Pub. 535 cap. 9 (Depletion, "Taxable income limit"); Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; Pub. 583 2025; instrucciones 2025 del Form 4562 y del Form 3115; Rev. Proc. 2025‑16 (caps §280F 2025); Rev. Proc. 2025‑23 (automatic changes); Rev. Proc. 2025‑28 (§174A retroactivo).

13.8 Deudas incobrables del negocio (business bad debts)

(PSI: Business bad debts)

Casi siempre lo mismo con distinta ropa: un negocio en cash method que no cobró una factura, ¿puede deducirla? (No.) Y la segunda: ¿es business o nonbusiness bad debt? La respuesta cambia el carácter (ordinaria vs short‑term capital loss) y si se puede deducir parcialmente.

Requisito 1 — que exista una bona fide debt. Tiene que haber una relación deudor‑acreedor válida, con obligación legal de pagar una suma fija o determinable. Un regalo disfrazado de préstamo no genera bad debt. Un anticipo a un hijo "para que arranque su negocio" sin pagaré, sin intereses, sin plan de pago y sin intención de cobrar es un gift, no una deuda.

Evidencia que el IRS busca: pagaré escrito, tasa de interés, calendario de pagos, garantía, historial de intentos de cobro, y capacidad de pago del deudor cuando se hizo el préstamo.

Requisito 2 — que el negocio tenga basis en la deuda. Aquí está la trampa central del examen:

¿Por qué? Porque en cash method nunca incluyó ese monto en el ingreso. Su basis en esa cuenta por cobrar es cero. Deducirla sería deducir un ingreso que nunca se gravó. La única consecuencia de no cobrar es que no reporta ingreso. Y ya está.

En cambio:

• Un negocio en accrual method sí incluyó la venta en el ingreso cuando la devengó, así que tiene basis y sí deduce la bad debt cuando la cuenta se vuelve incobrable.
• Cualquier negocio (cash o accrual) que prestó dinero en efectivo sí tiene basis: el dinero salió de su bolsillo. Un préstamo a un cliente, a un proveedor o a un empleado que no se recupera sí es deducible.

Requisito 3 — que sea worthless (incobrable) en el año. No se requiere ir a juicio; basta demostrar que se tomaron pasos razonables de cobro y que no hay expectativa razonable de pago: el deudor se declaró en bancarrota, desapareció, cerró, o las gestiones fracasaron.

Business vs nonbusiness bad debt. Es la clasificación más preguntada:

La regla de oro: si el prestamista es una corporación, siempre es business bad debt. Si es un individuo, hay que preguntar cuál fue el motivo dominante (dominant motive) del préstamo. Un accionista que le presta a su propia corporación para proteger su inversión tiene una nonbusiness bad debt; si lo hizo para proteger su empleo (su sueldo era su principal fuente de ingreso), puede ser business.

Method: specific charge‑off, no reserve. Desde 1986, la ley prohíbe el reserve method (estimar una provisión general para cuentas incobrables) para casi todos los contribuyentes; solo ciertos bancos pequeños pueden usarlo. Hay que identificar la cuenta específica y darla de baja. Trampa clásica: "The business may deduct an addition to its allowance for doubtful accounts" → falso.

Partially worthless debts. Solo para business bad debts: si de una deuda de $50,000 el deudor negoció pagar $20,000 y el resto es incobrable, se deduce esa porción de $30,000 en el año en que se determina, siempre que se dé de baja en los libros (charged off). Si en un año posterior el resto también se pierde, se deduce entonces.

Recovery (recuperación). Si en un año posterior el deudor paga algo que ya se dedujo, ese cobro es ingreso ordinario en el año del cobro, hasta el monto que produjo un beneficio fiscal (tax benefit rule). No se enmienda el año anterior.

Deudas relacionadas que aparecen en preguntas:

• Guarantees (avales). Si el negocio garantizó la deuda de otro por un motivo de negocio (por ejemplo, avaló a un proveedor clave) y tuvo que pagar, el pago es una bad debt deducible cuando el deudor principal no le reembolsa. Si el aval fue por amistad o familia, es nonbusiness (o nada).
• Anticipos a empleados que no se recuperan: bad debt si hubo obligación de devolver; si no, es compensación (deducible como wages, con W‑2).
• Statute of limitations: el plazo para reclamar un refund por una bad debt o un worthless security es de 7 años desde el vencimiento de la declaración (§6511(d)), no los 3 años normales. Este dato aparece de vez en cuando.
• Sale of accounts receivable: vender cartera con descuento no es bad debt; es venta, con ganancia o pérdida.

Constructora Peña facturó $40,000 a un cliente en septiembre de 2025 por trabajo terminado. El cliente quebró en noviembre y no pagó nada.

El efecto económico es el mismo, pero la respuesta que el examen quiere es distinta: en cash method no existe la deducción. Si la pregunta dice "Constructora Peña uses the cash method. How much may it deduct as a bad debt?", la respuesta es $0.

Refrigeración Ortiz, Inc. (accrual) le vendió equipo a un hotel por $75,000 en 2024 e incluyó ese monto en su ingreso de 2024.

• En 2025 el hotel entra en un arreglo con acreedores; el síndico anuncia que pagará 30 centavos por dólar. Ortiz da de baja en sus libros el 70 %: $75,000 × 70 % = $52,500.
  → Deducción de bad debt en 2025: $52,500 (business, ordinaria, parcial).
• En 2026 el hotel se recupera y termina pagando $40,000 en total.
  → Cobros: $22,500 (los que quedaron en libros) + $17,500 de recuperación de lo que ya se dedujo.
  → Ingreso ordinario en 2026: $17,500 (tax benefit rule). No se enmienda 2025.

Verónica es empleada y accionista del 30 % de Muebles VM, Inc. Su sueldo de $95,000 es prácticamente todo su ingreso. En 2023 le prestó $60,000 a la corporación con pagaré e intereses para que no cerrara. En 2025 la corporación quiebra y el préstamo es totalmente incobrable.

• Si el motivo dominante fue proteger su inversión como accionista → nonbusiness bad debt → short‑term capital loss de $60,000, deducible contra ganancias de capital y hasta $3,000 contra otro ingreso, con carryover.
• Si Verónica puede probar que el motivo dominante fue proteger su empleo (el sueldo era su sustento y superaba con mucho el rendimiento esperado de la inversión) → business bad debt → deducción ordinaria de $60,000.

Diferencia práctica en 2025 con una tasa marginal del 24 % y sin ganancias de capital: $720 de ahorro (nonbusiness) contra $14,400 (business). Por eso el examen insiste en el "dominant motive".

• El cash‑basis nunca deduce cuentas por cobrar no cobradas. Es la pregunta más repetida de esta viñeta.
• No existe el reserve method. "Addition to the allowance for doubtful accounts" siempre es la opción falsa.
• Las nonbusiness bad debts no admiten deducción parcial. Solo cuando son totalmente incobrables.
• Todas las bad debts de una corporación son business bad debts.
• El aval pagado por motivos personales no es deducible.
• La recuperación es ingreso del año del cobro, no una enmienda del año anterior.
• No hace falta demandar para probar que la deuda es incobrable; bastan gestiones razonables.

• Schedule C (Form 1040), línea 27a ("Other expenses") o el renglón de bad debts en Part V; Form 1120, línea 15; Form 1065, línea 12 — business bad debts.
• Schedule D (Form 1040), Part I — nonbusiness bad debt como short‑term capital loss, con declaración adjunta que describa la deuda, el deudor, la relación y los esfuerzos de cobro.
• Fuentes: IRC §166; IRC §6511(d) (7 años); Pub. 334 2025; Pub. 550 2025; Pub. 535 (histórica), capítulo de Bad Debts.

13.9 Viajes de negocio, comidas y regalos

(PSI: Business travel, meals, and gift expenses)

Cuatro bloques: (1) tax home y el requisito de estar away from home overnight; (2) la regla del año para asignaciones temporales; (3) los porcentajes: comidas al 50 %, entertainment al 0 %, transporte al 100 %; (4) el tope de $25 de los regalos. Aparecen mucho las preguntas de cálculo tipo "What is the total amount deductible?" donde hay que aplicar el 50 % solo a las comidas.

Requisito 1 — away from home overnight. Un gasto de viaje es deducible cuando el contribuyente viaja fuera de su tax home y el viaje es lo bastante largo como para requerir sueño o descanso ("substantially longer than an ordinary day's work" y necesidad de dormir). Un viaje de ida y vuelta el mismo día, por lejos que sea, no genera deducción de lodging ni de meals de viaje.

Requisito 2 — el tax home. Es el principal place of business, no donde vive la familia. Si un ingeniero vive en Houston y trabaja todo el año en Dallas, su tax home es Dallas; los gastos de vivir en Dallas no son deducibles y los viajes a ver a la familia en Houston son personales.

Si no hay un lugar de trabajo principal (itinerant, trabajador ambulante), el tax home es donde sea que trabaje, y no hay deducción de viaje porque nunca está "away from home".

Factores para determinar el principal place of business si hay varios: tiempo que pasa en cada lugar, actividad de negocio en cada uno e ingreso que genera cada uno.

Requisito 3 — la regla del año (temporary vs indefinite).

Qué se deduce en un viaje de negocio:

Lo que NO se deduce: gastos "lavish or extravagant"; la parte personal del viaje; los gastos del cónyuge, dependiente u otro acompañante, salvo que la persona sea un empleado bona fide de quien paga, viaje por un propósito de negocio bona fide y sus gastos serían deducibles por sí mismos.

Viaje dentro de EE. UU. con parte personal. Si el viaje es principalmente de negocio (primarily for business), el transporte de ida y vuelta se deduce al 100 % aunque se hayan agregado días personales; los gastos en el destino se deducen solo por los días de negocio. Si el viaje es principalmente personal, el transporte no se deduce, aunque sí los gastos directamente relacionados con las actividades de negocio realizadas ahí.

Viaje fuera de EE. UU. La regla general obliga a asignar el transporte entre días de negocio y días personales. Pero hay cuatro excepciones que permiten deducir el transporte al 100 % aunque haya días personales:

1. No substantial control sobre el itinerario (por ejemplo, un empleado enviado por su empleador que no es pariente ni dueño > 10 %).
2. El viaje fuera de EE. UU. dura una semana o menos (7 días, sin contar el día de salida pero sí el de regreso).
3. Se pasó menos del 25 % del tiempo total en actividades personales.
4. Las vacaciones no fueron una consideración principal del viaje.

Days counted as business days: los días de traslado por una ruta razonablemente directa, los días en que se trabajó, los fines de semana y feriados que caen entre días de negocio, y los días en que no se pudo trabajar por causas ajenas.

Conventions y seminarios. Deducibles si la asistencia beneficia al negocio. Restricciones:

• Fuera del "North American area": solo si es tan razonable celebrarla ahí como en Norteamérica.
• Cruceros: máximo $2,000 por persona por año, y solo si el barco es de bandera estadounidense y todos los puertos están en EE. UU. o sus posesiones; hay que adjuntar dos declaraciones firmadas (una del contribuyente y otra del organizador).
• Convenciones de inversión (no relacionadas con el negocio): no deducibles.

Per diem. En vez de recibos, se puede usar una tarifa fija:

Reglas del per diem que el examen pregunta:

• Un self‑employed (o un dueño de más del 10 %) solo puede usar el per diem para M&IE, nunca para lodging: el hospedaje siempre necesita recibos.
• El componente de M&IE está sujeto al límite del 50 %.
• Bajo un accountable plan, el reembolso al per diem federal no va al W‑2. Si el empleador paga más que la tarifa federal, el exceso es salario gravable.

Meals — el 50 % y sus excepciones.

Para deducir una comida de negocio (§274(k) y (n)) se necesitan tres cosas:

1. No es lavish or extravagant dadas las circunstancias.
2. El contribuyente o un empleado suyo está presente.
3. La comida se proporciona a un business associate actual o potencial (cliente, proveedor, socio, empleado).

Excepciones al 50 % que llegan al 100 %:

• Comidas y bebidas en eventos recreativos o sociales para todos los empleados (fiesta de fin de año, día de campo), no discriminatorios a favor de los HCE.
• Comidas vendidas al público por el negocio (un restaurante que vende comida).
• Comidas cuyo valor se incluye como salario en el W‑2 del empleado.
• Comidas reembolsadas a un contratista bajo un accountable plan con reporte adecuado: el límite del 50 % lo aplica quien reembolsa, no quien gasta.

Excepción a la baja: la industria del transporte sujeta a las hours of service del DOT deduce 80 %.

Y una que hay que tener presente: las comidas en las instalaciones del empleador para conveniencia del empleador (la cafetería subsidiada) están limitadas al 50 % en 2025 (cambia en 2026 a 0 %; no lo uses en el examen).

Entertainment — el 0 %. Desde 2018, el entertainment, amusement or recreation es totalmente no deducible: boletos de deportes, conciertos, teatro, cacería, pesca, cuotas de clubes deportivos o sociales, y el palco corporativo. La comida consumida en un evento de entretenimiento solo se deduce al 50 % si se factura por separado o se identifica separadamente en el recibo. Si el boleto incluye la comida sin desglosar, todo es entertainment: 0 %.

Business gifts — el $25.

• Límite: $25 por persona por año, directa o indirectamente.
• Un regalo a la esposa de un cliente cuenta como regalo al cliente (una sola persona). Un matrimonio que ambos son clientes: sigue siendo $25 en total si el regalo es para el hogar.
• No cuentan contra el $25: los incidental costs (empaque, grabado, envío, seguro), siempre que no agreguen valor sustancial.
• No cuentan como regalo: artículos que cuestan $4 o menos, llevan impreso permanentemente el nombre del negocio y se distribuyen ampliamente (bolígrafos, llaveros, calendarios); y los letreros, exhibidores promocionales y material de punto de venta.
• Si un artículo puede considerarse regalo o entertainment, se trata como entertainment (0 %)… salvo el caso de los boletos: si el contribuyente no acompaña al cliente, puede elegir tratarlo como regalo (tope $25) o como entertainment (0 %). Elegir "gift" es lo que conviene.

Sustanciación (§274(d)). Para viajes, regalos y listed property se exige registro con: monto, tiempo (fecha), lugar, propósito de negocio y relación de negocio con la persona obsequiada o atendida. Sin registro, no hay deducción, aunque el gasto sea real. El registro debe ser contemporáneo (hecho en el momento o cerca).

Carmen, dueña de una agencia de diseño en Miami, viaja a Chicago del lunes 9 al viernes 13 de junio de 2025 por una feria comercial (lunes a jueves) y se queda el viernes a pasear. Gastos:

Cálculo:

1. Avión: $520 al 100 %. El viaje fue primarily for business (4 de 5 días), así que el transporte se deduce completo aunque haya un día personal.
2. Hotel de negocio: $960. La noche personal ($240) no se deduce.
3. Comidas de negocio: $380 × 50 % = $190. Las comidas del día personal ($85) no se deducen.
4. Taxis: $130.
5. Béisbol: $0 — entertainment.

Deducción total = $520 + $960 + $190 + $130 = $1,800.

Ing. Salazar viaja a Alemania para visitar proveedores. Sale el domingo 5 de octubre de 2025 y regresa el domingo 12 de octubre. Trabaja lunes, martes, miércoles y jueves; viernes y sábado son personales. Boleto de avión: $1,800.

1. Contar la duración fuera de EE. UU.: no se cuenta el día de salida, sí el de regreso → del lunes 6 al domingo 12 = 7 días = "una semana o menos".
2. Se cumple la excepción 2 → el transporte se deduce al 100 %: $1,800, aunque hubo dos días personales.
3. Los gastos en el destino se prorratean: hotel y comidas de los 4 días de negocio (más los días de traslado) sí; los del viernes y el sábado no.

Variante decisiva: si Salazar hubiera regresado el martes 14 (9 días fuera), fallaría la excepción de la semana. Entonces habría que probar la excepción del 25 %: 2 días personales de 9 = 22.2 %, menos del 25 % → el transporte sigue siendo deducible al 100 %. Si hubiera tenido 3 días personales de 9 (33 %), habría que asignar: $1,800 × 6/9 = $1,200 deducibles.

Distribuidora Lira hace en diciembre de 2025 estos obsequios:

Deducción total por estos conceptos = $25 + $18 + $600 + $180 = $823.

• El 50 % se aplica solo a las comidas, nunca al hotel ni al avión. El examen pone el 50 % sobre todo el viaje como distractor.
• Un viaje de un día sin pernoctar no genera deducción de meals ni lodging. Solo el transporte local.
• El tax home es el lugar de trabajo principal, no la casa de la familia.
• "Se esperaba que durara un año o menos" es lo que manda, no lo que efectivamente duró (aunque si acaba durando más de un año, deja de ser temporal desde que cambia la expectativa).
• El entertainment es 0 %, aunque haya negocio de por medio. Los boletos del palco no se salvan hablando de la venta.
• La comida dentro de un evento de entretenimiento solo se deduce si se factura por separado.
• El self‑employed no puede usar per diem para lodging.
• El límite de regalos es $25, no $25 por regalo: es por persona por año.
• Los gastos del cónyuge no se deducen salvo que sea empleado bona fide con propósito de negocio.
• La fiesta de fin de año para todo el personal es 100 %, no 50 %.

• Schedule C (Form 1040), líneas 24a (travel) y 24b (deductible meals); Form 1120 línea 26; Form 1065 línea 20.
• Form 2106 (Employee Business Expenses) — solo para reservistas de las fuerzas armadas, artistas calificados, funcionarios estatales/locales por honorarios y empleados con discapacidad; para el resto de los empleados la deducción está suspendida.
• Fuentes: IRC §162(a)(2); IRC §274(a), (d), (k), (m), (n); Pub. 463 2025 (Travel, Gift, and Car Expenses); Notice 2024‑68 y Notice 2025‑54 (per diem high‑low); Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025.

13.10 Uso y gastos de vehículos

(PSI: Vehicle use and expenses)

Dos métodos y una lista de prohibiciones: standard mileage rate (70 ¢ en 2025) contra actual expenses; cuándo se puede elegir cada uno; qué pasa con la basis cuando se usa el mileage; y la distinción entre commuting (no deducible) y viaje de negocio (deducible), donde el home office cambia el resultado.

Método 1 — Standard mileage rate.

Se multiplica las millas de negocio por la tarifa: 70 centavos por milla en 2025. Esa tarifa ya incluye gasolina, aceite, mantenimiento, reparaciones, llantas, seguro, registro y depreciación.

Se deducen aparte (además de las millas): estacionamiento y peajes (tolls) de negocio, intereses del préstamo del auto (en la proporción de negocio, si el contribuyente es self‑employed) y la parte de negocio de los personal property taxes del vehículo.

Cuándo se puede elegir. La elección del standard mileage rate debe hacerse en el primer año en que el auto está disponible para uso de negocio. Si el primer año se usan actual expenses, ya no se puede cambiar al mileage para ese auto nunca. Al revés sí: quien empezó con mileage puede cambiar a actual en años posteriores (pero entonces debe usar straight line sobre la vida útil restante, sin MACRS acelerado).

Autos arrendados (leased): si se elige el standard mileage rate, hay que usarlo durante todo el plazo del arrendamiento, incluidas las renovaciones.

No se puede usar el standard mileage rate si el contribuyente:

1. Usa cinco o más autos al mismo tiempo (operación de flota). Nota fina: no es "cinco o más durante el año"; es simultáneamente. Quien tiene tres autos y vende uno para comprar otro no queda excluido.
2. Reclamó depreciación del auto por cualquier método que no sea straight line sobre su vida útil estimada.
3. Usó MACRS para ese auto.
4. Reclamó §179 sobre ese auto.
5. Reclamó el special depreciation allowance (bonus) sobre ese auto.
6. Reclamó actual expenses después de 1997 en un auto arrendado.

Todas son variaciones del mismo principio: no se puede acelerar la depreciación y además cobrar la depreciación que va dentro de la tarifa por milla.

La porción de depreciación. De los 70 ¢, 33 centavos por milla corresponden a depreciación en 2025. Esa parte reduce la basis del vehículo (nunca por debajo de cero). Cuando el auto se vende, la ganancia se calcula contra esa basis reducida. Trampa muy preguntada: "Using the standard mileage rate does not reduce the basis of the car" → falso.

Porción de depreciación por año: 2025 = 33 ¢; 2024 = 30 ¢; 2023 = 28 ¢; 2022 y 2021 = 26 ¢.

Método 2 — Actual expenses.

Se suman todos los costos reales del vehículo y se multiplican por el porcentaje de uso de negocio:

• Gasolina y aceite, mantenimiento y reparaciones, llantas.
• Seguro, registro, licencias, personal property taxes.
• Garaje (si es para el auto de negocio).
• Depreciación (o pagos de lease, con el lease inclusion amount si el FMV del auto arrendado supera $62,000 en 2025).
• Intereses del préstamo (solo self‑employed; un empleado no los deduce).

El porcentaje de uso de negocio = millas de negocio ÷ millas totales del año.

Commuting — la línea que separa lo deducible de lo personal.

Ese penúltimo renglón es oro puro para un preparador: si el home office califica bajo §280A (uso regular y exclusivo como principal place of business, incluido el uso administrativo cuando no hay otro lugar fijo para hacerlo), todos los viajes de la casa a clientes y proveedores son deducibles.

Registros (§274(d)). El auto es listed property (si pesa 6,000 lb o menos), así que se exige un mileage log contemporáneo con: fecha, destino, propósito de negocio y millas recorridas. Además hay que reportar en el Schedule C, Part IV (o en el Form 4562, Part V) las millas totales, las de negocio, las de commuting, si había otro vehículo disponible para uso personal y si se tiene evidencia escrita.

Vehículos que no son "passenger automobiles" (y por tanto escapan de los caps del §280F): GVWR de más de 6,000 libras; camiones y vans calificados como no personales por su diseño (sin asientos detrás del conductor, con compartimento de carga permanente, con letrero permanente); ambulancias, hearses, taxis, autobuses escolares. Los SUV de 6,000 a 14,000 lb sí escapan del §280F pero tienen el límite de $31,300 para el §179.

Depreciación del vehículo (repaso del §13.7 aplicado al auto). Un auto es propiedad de 5 años. El orden es §179 → bonus → MACRS, y sobre el total se aplica el cap del §280F prorrateado por el uso empresarial: $20,200 el primer año con bonus, $12,200 sin bonus.

Fernando, plomero self‑employed, compró su camioneta el 2 de enero de 2025 por $46,000 (GVWR de 5,800 lb, o sea listed property). En 2025 recorrió 28,000 millas totales, de las cuales 21,000 fueron de negocio (75 %). Gastos reales del año:

Opción A — Standard mileage rate:

1. 21,000 millas × $0.70 = $14,700.
2. Más estacionamiento y peajes de negocio: + $620.
3. Total: $15,320.
4. Efecto en la basis: 21,000 × $0.33 = $6,930 de depreciación implícita. Basis ajustada = $46,000 − $6,930 = $39,070.

Opción B — Actual expenses (con bonus del 100 %, auto adquirido después del 19‑ene‑2025… en este caso el 2 de enero, así que le toca bonus del 40 %):

1. Gastos operativos: $10,200 × 75 % = $7,650.
2. Depreciación: basis empresarial = $46,000 × 75 % = $34,500. Bonus 40 % = $13,800; resto $20,700 × 20.00 % = $4,140 → total $17,940. Pero el cap del §280F con bonus es $20,200 × 75 % = $15,150, que es menor → depreciación permitida = $15,150.
3. Más estacionamiento y peajes: $620.
4. Total: $7,650 + $15,150 + $620 = $23,420.

Conclusión: el método actual da $23,420 contra $15,320 del mileage. Pero al elegir actual expenses con MACRS/bonus en el primer año, Fernando queda impedido de usar el standard mileage rate en ese vehículo para siempre, y quedará atado a los caps decrecientes ($19,600, $11,800, $7,060, todos × 75 %) en los años siguientes. Esa es exactamente la decisión que el examen quiere que entiendas.

Patricia es contadora self‑employed. Un día típico de 2025:

Deducción del día: 23 × $0.70 = $16.10.

Ahora cambia un hecho: Patricia cierra la oficina del centro y trabaja desde un cuarto de su casa usado regular y exclusivamente como su principal place of business. Un día equivalente:

Deducción del día: 47 × $0.70 = $32.90. El mismo recorrido, el doble de deducción, porque el home office califica y elimina el commuting.

Óptica Delgado, LLC compró en 2023 un vehículo de reparto (5 años) por $40,000 usado 80 % para el negocio, y reclamó §179 y depreciación acelerada. En 2025 el uso empresarial cae a 40 %.

1. El uso cae a 50 % o menos → hay recapture de listed property.
2. Se recalcula toda la depreciación desde 2023 con ADS straight line (5 años, half‑year).
3. La diferencia entre lo deducido (§179 + MACRS acelerado) y lo que habría dado el ADS se reporta como ingreso ordinario en 2025, en el Form 4797, Part IV.
4. De 2025 en adelante, el vehículo se deprecia con ADS straight line sobre el 40 % de uso empresarial.

• La elección del standard mileage rate se hace en el PRIMER año. Si el primer año se usaron actual expenses con MACRS, la puerta al mileage se cierra permanentemente para ese auto.
• El standard mileage rate SÍ reduce la basis (33 ¢ por milla en 2025).
• Parking y tolls se suman al mileage; el resto de los gastos operativos no.
• "Cinco o más autos" significa simultáneamente, no cinco a lo largo del año.
• El commuting nunca es deducible, ni llevando herramientas, ni con publicidad en el auto, ni por vivir lejos.
• Un empleado no deduce nada de su auto en 2025 (los gastos misceláneos del 2 % están suspendidos); las excepciones son reservistas, artistas calificados, funcionarios por honorarios y empleados con discapacidad (Form 2106).
• Los caps del §280F no aplican a vehículos de más de 6,000 lb GVWR, pero el §179 sí tiene el límite de $31,300 para SUVs.
• Si el uso empresarial cae a ≤ 50 %, hay recapture, no simplemente menos depreciación.

• Schedule C (Form 1040), línea 9 (car and truck expenses) y Part IV (información del vehículo cuando no se presenta Form 4562).
• Form 4562, Part V (Listed Property) — millas, porcentaje de uso empresarial, evidencia escrita, depreciación del vehículo.
• Form 4797, Part IV — recapture del §179 y del exceso de depreciación cuando el uso cae a ≤ 50 %.
• Fuentes: IRC §§162, 274(d), 280F; Pub. 463 2025, capítulos 4 y 5; Notice 2025‑5 (tarifas por milla 2025); Rev. Proc. 2025‑16 (caps de autos y lease inclusion); Pub. 946 2025.

13.11 Gasto por intereses

(PSI: Interest expense)

Dos cosas: cómo se clasifica el interés (por el uso de los fondos, no por la garantía) y la limitación del §163(j), con su excepción de gross receipts de $31,000,000. También aparecen el interés prepagado y el interés capitalizado.

Regla 1 — Los intereses se clasifican por el USO de los fondos (interest tracing).

La regulación §1.163‑8T exige rastrear el destino del dinero prestado, no mirar qué se dio en garantía. Un préstamo garantizado con la casa cuyo dinero se usó para comprar inventario es business interest; un préstamo del negocio cuyo dinero se usó para pagar la boda de la hija es interés personal, no deducible.

Categorías y destino:

Cuando un préstamo se usa para varias cosas, se prorratea en la proporción de los usos.

Regla 2 — El §163(j): límite del 30 % del ATI.

Desde 2018 la deducción de business interest expense de un negocio está limitada a la suma de:

1. Business interest income del año, más
2. 30 % del adjusted taxable income (ATI), más
3. Floor plan financing interest (el interés de los distribuidores de autos, barcos y maquinaria para financiar su inventario en exhibición).

El ATI en 2025. La OBBBA cambió su definición: para los años fiscales que comienzan después del 31‑dic‑2024, el ATI se calcula sobre una base tipo EBITDA, es decir, se suman de vuelta la depreciación, la amortización y la depletion. Eso aumenta el ATI y, por tanto, permite deducir más intereses que bajo la regla EBIT que rigió de 2022 a 2024.

Fórmula práctica del ATI: taxable income del negocio, antes de restar el business interest expense, la NOL y el §199A, más depreciación, amortización y depletion, y sin contar partidas que no sean de negocio (ganancias de capital de inversión, etc.).

Quién está exento del §163(j):

• Negocios que pasan el gross receipts test del §448(c): promedio de ingresos brutos de los 3 años anteriores ≤ $31,000,000 (excepto los tax shelters, incluidos los syndicates que asignan más del 35 % de sus pérdidas a limited partners).
• Electing real property trade or business y electing farming business: pueden elegir salir, pero la elección es irrevocable y obliga a depreciar cierta propiedad bajo ADS (residential rental 30 años, nonresidential 40, QIP 20).
• Ciertos servicios públicos regulados.

Carryforward. El interés no deducido por el §163(j) se arrastra indefinidamente al siguiente año, donde vuelve a someterse al mismo límite. Se calcula y reporta en el Form 8990.

Regla 3 — Prepaid interest (§461(g)). Un contribuyente en cash method que paga intereses por adelantado debe capitalizarlos y deducirlos en el periodo al que corresponden. No hay 12‑month rule para intereses: la ley los trata como pagados por el prestatario en el periodo devengado.

Los points (puntos, cargos de originación) pagados en un préstamo de negocio también se amortizan sobre el plazo del préstamo, no se deducen de golpe. (La regla de deducir puntos de inmediato es solo para la compra de la vivienda principal, un tema de la Part 1.) Si el préstamo se paga anticipadamente, el saldo de puntos no amortizado se deduce en ese año.

Regla 4 — Interés capitalizado (§263A(f)). El interés de deudas usadas para producir real property o propiedad tangible de larga vida (vida de clase de 20 años o más, o un periodo de producción de más de 2 años, o más de 1 año si el costo excede $1,000,000) debe capitalizarse a la basis de esa propiedad y recuperarse por depreciación, no deducirse en el año. Esto se llama la avoided cost method (método del "costo evitado": se capitaliza el interés que el negocio se habría ahorrado si hubiera usado ese dinero para pagar los costos de producción en vez de pedirlo prestado; primero el interés de la deuda directamente rastreable a la producción y, si no alcanza, el interés de las demás deudas del contribuyente).

Regla 5 — Intereses no deducibles. Vale la pena memorizar la lista:

• Personal interest (tarjetas de crédito personales, préstamos de consumo).
• Intereses de deuda usada para comprar o mantener obligaciones exentas de impuesto (§265): no se deduce el interés que financia bonos municipales.
• Intereses sobre préstamos para adquirir o mantener un contrato de seguro de vida de un empleado, officer o dueño en el que el negocio es beneficiario (con una excepción estrecha para pólizas de key persons de hasta $50,000 por persona).
• Intereses a una related party en accrual/cash: §267 difiere la deducción hasta que el receptor lo incluya.
• Multas e intereses que en realidad son penalidades (ver §13.13).
• Interés que se debe capitalizar bajo §263A(f) o §266 (elección de capitalizar carrying charges).

Regla 6 — Lo que sí es deducible aunque no lo parezca. Los cargos por pago anticipado (prepayment penalty) de un préstamo de negocio, la penalidad por retiro anticipado de un CD del negocio, los cargos de línea de crédito y los intereses sobre impuestos de la entidad (excepto los del income tax de un individuo, que son personales).

Manufacturera Bravo, Inc. tuvo en 2025 gross receipts promedio de los tres años anteriores de $48,000,000 (así que no califica para la excepción de $31,000,000). Sus cifras de 2025:

Cálculo:

1. ATI (base EBITDA en 2025) = $9,000,000 + $3,200,000 (depreciación y amortización se suman de vuelta) = $12,200,000.
2. 30 % del ATI = $12,200,000 × 30 % = $3,660,000.
3. Límite total = business interest income $150,000 + $3,660,000 + $0 floor plan = $3,810,000.
4. Interés deducible en 2025 = $3,810,000.
5. Carryforward a 2026 = $4,500,000 − $3,810,000 = $690,000 (indefinido).

Contraste didáctico: bajo la regla anterior (base EBIT, sin sumar la depreciación), el ATI habría sido $9,000,000, el 30 % sería $2,700,000, el límite $2,850,000 y el carryforward $1,650,000. La OBBBA le permitió a Bravo deducir $960,000 más. Esta es la razón por la que el examen 2026 pregunta específicamente por el add‑back de depreciación y amortización en 2025.

Sergio es dueño de una tienda de refacciones (sole proprietor). En 2025 tomó dos préstamos:

Deducción de intereses en el Schedule C de 2025: $11,000. Los $4,200 se pierden.

Y una tercera variante: si Sergio hubiera usado un solo préstamo de $260,000 para ambas cosas, prorratearía: $200,000/$260,000 = 76.9 % de business y 23.1 % de personal.

Comercial Nieto (sole proprietor, cash method) tomó el 1 de noviembre de 2025 un préstamo de negocio de $150,000 y pagó de inmediato $9,000 que cubren los intereses de 12 meses (nov‑2025 a oct‑2026), más $3,000 de loan origination points. El préstamo es a 5 años.

1. Intereses prepagados: §461(g) obliga a deducirlos en el periodo al que corresponden, aunque el negocio sea cash method. $9,000 ÷ 12 = $750 al mes × 2 meses (nov y dic de 2025) = $1,500 deducibles en 2025.
2. Points: se amortizan sobre el plazo del préstamo (60 meses): $3,000 ÷ 60 = $50 al mes × 2 = $100 en 2025.
3. Deducción total de intereses en 2025: $1,600.

Trampa que evitamos: el 12‑month rule de los prepagos generales no aplica a los intereses. Un contribuyente cash method que deduce $9,000 en 2025 está mal.

• El interés se clasifica por el USO del dinero, no por la garantía.
• Los intereses prepagados no tienen 12‑month rule. Siempre se prorratean.
• El ATI de 2025 es base EBITDA (se suman depreciación y amortización). Un distractor típico usa la base EBIT de 2022–2024.
• La excepción de $31,000,000 no aplica a tax shelters ni a syndicates, por pequeños que sean.
• La elección de salir del §163(j) es irrevocable y "cuesta" ADS.
• El carryforward del §163(j) es indefinido, no de 5 ni de 20 años.
• El interés sobre deuda para comprar bonos municipales no es deducible (§265), aunque el negocio la use en su tesorería.
• Los points de un préstamo de negocio se amortizan, no se deducen de golpe.

• Form 8990 (Limitation on Business Interest Expense Under Section 163(j)) — cálculo del ATI, del límite y del carryforward.
• Schedule C (Form 1040), líneas 16a y 16b (mortgage interest y other interest); Form 1120, línea 18; Form 1065, línea 15.
• Form 4952 (Investment Interest Expense Deduction) — para el interés de inversión del individuo, no del negocio.
• Fuentes: IRC §163(a), (j); IRC §§263A(f), 265, 266, 267, 461(g); Reg. §1.163‑8T (tracing); instrucciones 2025 del Form 8990; Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; Pub. 550 2025.

13.12 Gasto de seguros

(PSI: Insurance expense)

Una lista de "sí/no": qué primas deduce el negocio y cuáles no. La respuesta correcta casi siempre gira alrededor de una idea: si el negocio (o su dueño) es el beneficiario de una póliza de vida, la prima no se deduce. La segunda pregunta frecuente es el prepago de seguros y el 12‑month rule.

La lógica. Un seguro es deducible cuando es un gasto ordinario y necesario para proteger el negocio de una pérdida. Deja de serlo cuando (a) el negocio se está pagando a sí mismo un beneficio futuro exento, (b) la prima cubre un periodo largo (entonces se capitaliza) o (c) el beneficio es personal del dueño.

Seguros deducibles por el negocio:

Seguros NO deducibles:

1. Seguro de vida donde el contribuyente o el negocio es beneficiario, directa o indirectamente. Es la regla del §264. Da igual que el asegurado sea un officer, un empleado clave o un socio: si el que paga la prima puede cobrarla, no hay deducción (y en compensación, los beneficios por muerte son exentos).
2. Self‑insurance reserves (reservas para autoasegurarse). Apartar dinero en una cuenta "por si acaso" no es un gasto: no hay pago a un asegurador. Solo se deduce la pérdida cuando ocurre.
3. Loss of earnings insurance / disability income insurance del dueño. La prima no se deduce; a cambio, los beneficios que reciba son exentos.
4. Prima de un seguro que garantiza un préstamo: se amortiza sobre el plazo del préstamo, no se deduce.
5. Prepaid insurance que cubre un periodo que rebasa el 12‑month rule: se capitaliza y se deduce en el periodo cubierto.
6. Primas de un seguro de vida sobre la vida de un socio o accionista cuando la póliza financia un buy‑sell agreement y el negocio o el otro dueño es beneficiario.

Prepaid insurance y el 12‑month rule. Igual que con la renta: se deduce todo en el año del pago si el beneficio no excede 12 meses y no se extiende más allá del final del año fiscal siguiente. Si la póliza es de 3 años pagada por adelantado, se prorratea.

Self‑employed health insurance — el matiz que confunde. Un sole proprietor no deduce en el Schedule C las primas del seguro médico de sí mismo, su cónyuge, sus dependientes y sus hijos menores de 27 años. Esa deducción va en el Form 1040, Schedule 1 como adjustment to income (above the line). Reglas:

• Se limita al net profit del negocio (menos la mitad del SE tax y menos las aportaciones a planes de retiro self‑employed).
• No se permite en ningún mes en que el contribuyente pudo participar en un plan subsidiado por el empleador suyo o de su cónyuge.
• Sí incluye primas de long‑term care, sujetas a los límites por edad.
• Las primas del seguro médico de los empleados sí van en el Schedule C (línea 14, "Employee benefit programs").
• Para un >2 % shareholder de una S corporation, las primas se incluyen en el box 1 del W‑2 y luego se deducen por esta misma vía en el 1040.

Límites por edad de las primas de long‑term care (2025), aplicables tanto al Schedule A médico como a la self‑employed health insurance deduction:

Clínica Veterinaria Sandoval, LLC (sole proprietor, cash method, año calendario) pagó en 2025:

Deducción de seguros en el Schedule C = $4,800 + $2,200 + $6,500 + $21,000 = $34,500.
Los $14,400 del seguro del dueño se deducen arriba de la línea en el 1040, limitados al net profit del negocio.

Transportes Quiroga (cash method, año calendario) paga el 1 de septiembre de 2025:

• Póliza A: $18,000 por 12 meses de cobertura de flota (1‑sep‑2025 a 31‑ago‑2026).
  Beneficio ≤ 12 meses y termina antes del 31‑dic‑2026 → deduce los $18,000 completos en 2025.
• Póliza B: $72,000 por 36 meses de cobertura de responsabilidad (1‑sep‑2025 a 31‑ago‑2028) = $2,000 por mes.
  Falla el 12‑month rule → prorratear: 2025 = 4 meses × $2,000 = $8,000; 2026 = $24,000; 2027 = $24,000; 2028 = $16,000.

Deducción de seguros en 2025 = $18,000 + $8,000 = $26,000.

• Life insurance con el negocio como beneficiario = no deducible. Es la respuesta correcta en casi todas las preguntas "EXCEPT" de esta viñeta.
• Una reserva de autoseguro no es gasto. Aunque el dinero esté en una cuenta separada.
• El seguro médico del dueño no va en el Schedule C. Va como adjustment en el 1040. Poner los $14,400 en el Schedule C es el error clásico del preparador.
• Los beneficios de business interruption insurance son ingreso gravable. La prima se dedujo; el cobro entra.
• La disability insurance del dueño: prima no deducible, beneficio exento. Si el negocio la dedujera, el beneficio sería gravable. Es un intercambio, no una laguna.
• El prepago de más de 12 meses se capitaliza, aunque el negocio sea cash method.
• Las primas de LTC tienen tope por edad, no se deducen completas.

• Schedule C (Form 1040), línea 15 (Insurance, other than health) y línea 14 (Employee benefit programs).
• Schedule 1 (Form 1040), línea 17 — Self‑employed health insurance deduction.
• Form 1120, línea 26; Form 1065, línea 20 — seguros del negocio.
• Fuentes: IRC §162(a) y §162(l); IRC §264; IRC §213(d)(10) (límites de LTC); Reg. §1.263(a)‑4(f); Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; Pub. 502 2025; Rev. Proc. 2024‑40 §§2.28 y 2.62.

13.13 Impuestos: deducibilidad, contribuciones de mejora, multas, sales tax y excise

(PSI: Taxes (e.g., deductibility of taxes, assessments, and penalties; proper treatment of sales taxes paid, excise))

Otra lista de "sí/no", con tres puntos finos que se repiten: (1) el federal income tax nunca se deduce; (2) las multas y penalidades pagadas a un gobierno no se deducen, salvo la restitución; (3) el sales tax no es un gasto separado: se agrega al costo de lo comprado (y si lo comprado es un activo, a su basis).

Impuestos deducibles por un negocio:

Impuestos NO deducibles:

1. Federal income tax. Nunca. Ni el de la corporación ni el del individuo.
2. El employee's share de FICA. Ese dinero ya está dentro de los wages que el negocio dedujo; deducirlo otra vez sería duplicar.
3. Sales tax cobrado a los clientes cuando el negocio actúa como agente recaudador del estado. No es ingreso ni es gasto: entra y sale. Trampa: si el negocio lo incluyó en gross receipts, entonces sí lo deduce como tax; si no lo incluyó, no lo deduce.
4. Assessments for local benefits que aumentan el valor de la propiedad: banquetas, alumbrado, drenaje nuevo, pavimentación de la calle. Se capitalizan a la basis del inmueble. Sí se deducen las porciones que son de mantenimiento, reparación o intereses de esos assessments, si están identificadas por separado.
5. Real estate taxes de periodos anteriores a la compra que el comprador asume: son parte del costo de la propiedad.
6. Impuestos que hay que capitalizar bajo §263A durante la producción o construcción.
7. Fines and penalties (§162(f)): cualquier monto pagado o incurrido a un gobierno o entidad gubernamental por la violación de una ley (o por la investigación de una posible violación). Incluye multas por sobrepeso de camiones, multas ambientales, multas de tránsito, penalidades del IRS.

La excepción del §162(f) que el examen adora. Sí son deducibles los montos que:

• Constituyen restitution (restitución a la víctima), remediation of property (remediación ambiental), o pagos para cumplir con la ley (coming into compliance); y
• están identificados como tales en la orden judicial o el acuerdo; y
• se puede establecer que efectivamente se pagaron por eso.

Además, siempre son deducibles los montos pagados como taxes debidos (aunque se paguen en el marco de un acuerdo) y los pagos en litigios privados (una multa contractual entre dos empresas no es una penalidad gubernamental: es deducible).

Y aquí una distinción que produce muchas preguntas: la parte "compensatoria" de un pago en un litigio civil con el gobierno es deducible si está identificada como restitución; la parte "punitiva" no lo es.

Timing.

• Cash method: se deducen los impuestos cuando se pagan.
• Accrual method: el economic performance para los impuestos ocurre, en principio, cuando se pagan; pero la recurring item exception permite deducirlos en el año en que se devengan si se pagan dentro de los 8½ meses siguientes al cierre (o antes de presentar la declaración, lo que ocurra primero) y el ítem es recurrente y no material o su acumulación refleja mejor el ingreso.

Prorrateo de real estate taxes en una compraventa. El impuesto predial del año se reparte entre vendedor y comprador por días: el vendedor deduce los días hasta el día anterior al cierre; el comprador, desde el día del cierre hasta el final del año. Es una asignación obligatoria, independientemente de quién pagó materialmente el recibo.

Excise taxes. Impuestos sobre actividades o productos específicos: combustibles, comunicaciones, transporte aéreo, armas de fuego, camiones pesados, bronceado artificial, ciertos productos manufacturados. Se reportan en el Form 720 (trimestral). El excise tax pagado por el negocio en sus compras es deducible; el cobrado al cliente y remitido al gobierno se maneja como el sales tax. Los agricultores y otros usuarios exentos reclaman el fuel tax credit en el Form 4136 (y si el combustible se dedujo como gasto, el crédito recibido es ingreso del año siguiente).

Papelería Corona, Inc. (accrual, año calendario) en 2025:

Química del Golfo, LLC llegó a un acuerdo con una agencia ambiental estatal en 2025. El acuerdo identifica expresamente:

Deducción corriente en 2025 = $180,000 + $400,000 + $95,000 = $675,000 (asumiendo que la remediación no crea un activo). Los $300,000 de filtros van a la basis y los $250,000 de multa se pierden.

Lección de examen: la palabra clave es "identified in the settlement agreement or court order". Si el acuerdo no separa la restitución, todo se trata como penalidad no deducible.

Almacenes Vega compró una bodega el 1 de mayo de 2025. El impuesto predial anual de 2025 es de $14,600 y el vendedor ya lo había pagado completo en enero. En el cierre, el comprador le reembolsó al vendedor la parte que le corresponde.

1. Días del año: 365. El impuesto diario = $14,600 ÷ 365 = $40 por día.
2. Vendedor: del 1 de enero al 30 de abril = 120 días × $40 = $4,800 deducibles.
3. Comprador: del 1 de mayo al 31 de diciembre = 245 días × $40 = $9,800 deducibles.
4. Comprobación: $4,800 + $9,800 = $14,600. ✔

La asignación es obligatoria por ley aunque el vendedor haya pagado el 100 % en enero. El reembolso de $9,800 que el comprador hizo en el cierre no aumenta su basis: es su gasto de impuesto predial.

• El federal income tax nunca es deducible.
• El sales tax de una compra de activo se capitaliza, no se deduce como "taxes".
• La parte del empleado del FICA no se deduce por separado: ya está dentro de los wages.
• Los assessments para banquetas, drenaje y pavimento se capitalizan, no se deducen.
• Las multas gubernamentales no son deducibles, aunque el negocio no haya tenido dolo. La excepción exige que la restitución esté identificada en el documento.
• Una penalidad contractual entre dos empresas privadas sí es deducible: §162(f) solo cubre pagos a gobiernos.
• El impuesto predial se prorratea por días entre comprador y vendedor, sin importar quién pagó.
• El fuel tax credit recibido es ingreso si el combustible se dedujo.

• Schedule C (Form 1040), línea 23 (Taxes and licenses); Form 1120, línea 17; Form 1065, línea 14.
• Form 720 (Quarterly Federal Excise Tax Return); Form 4136 (Credit for Federal Tax Paid on Fuels).
• Form 940 (FUTA) y Schedule A (Form 940) para los estados con credit reduction.
• Fuentes: IRC §§162(f), 164, 263A, 275, 461(h); Reg. §1.162‑21; Pub. 535 (histórica) / Pub. 334 2025; Pub. 538 2025; Pub. 15 (Circular E) 2025.

13.14 Employment taxes (impuestos de nómina)

(PSI: Employment taxes)

Cálculos de FICA y FUTA, el calendario de depósitos (monthly vs semiweekly, lookback period, la regla de los $100,000), qué formulario se presenta y cuándo, y qué parte de la nómina es deducible por el negocio. La representación en cobranza y el TFRP se desarrollan en el Cap. 23; aquí solo el concepto.

Los tres impuestos de nómina federales:

Notas críticas:

• El wage base de Social Security se cuenta por empleador. Si un trabajador cambia de empresa a mitad de año, la nueva empresa empieza de cero (el empleado recupera el exceso en su 1040; el empleador no).
• El Additional Medicare Tax lo retiene el empleador en cuanto los wages superan $200,000, sin mirar el estado civil. El umbral real del contribuyente ($250,000 MFJ / $125,000 MFS / $200,000 otros) se ajusta en el Form 8959 del 1040.
• En 2025, California (1.2 %) y las U.S. Virgin Islands (4.5 %) tienen FUTA credit reduction: un empleador de California paga 1.8 % neto sobre los primeros $7,000.
• Un empleador debe FUTA si pagó $1,500 o más de wages en cualquier trimestre calendario, o tuvo al menos un empleado durante alguna parte de un día en 20 semanas distintas del año.

El calendario de depósitos. El IRS no espera al final del trimestre para cobrar; exige depósitos durante el año, por EFTPS.

Paso 1 — Determinar el lookback period. Para los que presentan Form 941, el lookback de 2025 es el periodo de cuatro trimestres que va del 1 de julio de 2023 al 30 de junio de 2024. Se suma la liability total de esos cuatro trimestres.

Paso 2 — Elegir el schedule:

Paso 3 — Las excepciones que mandan sobre todo lo anterior:

• $100,000 next‑day rule: si la liability acumulada llega a $100,000 o más en cualquier día de un periodo de depósito, hay que depositar al siguiente día hábil. Además, un depositante monthly se convierte en semiweekly por el resto del año calendario y todo el año siguiente.
• $2,500 de minimis: si la liability del trimestre (o la del trimestre anterior) es menor de $2,500, se puede pagar con el Form 941, sin depósitos.
• Los depósitos siempre son electrónicos (EFTPS), con corte a las 8 p.m. hora del Este del día anterior.

Los formularios:

¿Qué deduce el negocio?

• Los wages brutos (incluida la parte que se retuvo al empleado). Deducir los wages netos es un error clásico.
• La parte patronal de Social Security y Medicare.
• El FUTA y el SUTA estatal.
• No deduce: la parte del empleado de FICA (ya va dentro de los wages), ni el income tax withheld (idem), ni el Additional Medicare Tax (es 100 % del empleado).

Penalidades (detalle en el Cap. 19 y el Cap. 23):

• §6656 failure to deposit: 2 % (1–5 días de retraso), 5 % (6–15 días), 10 % (más de 15 días o después del primer aviso), 15 % (más de 10 días después del notice and demand o el mismo día del aviso de levy).
• Pagar el impuesto con la declaración en vez de depositarlo también genera el 10 % (salvo que aplique el de minimis).
• Trust Fund Recovery Penalty (§6672): 100 % de la porción de "trust fund" (el income tax retenido y la parte del empleado de FICA) contra cualquier responsible person que actuó willfully. No cubre la parte patronal ni el FUTA. Es una penalidad personal: sobrevive a la disolución de la empresa y a la bancarrota.

Registros. Los registros de nómina se conservan al menos 4 años después de la fecha de vencimiento del impuesto o de su pago, lo que ocurra después. Ojo: 4 años, no los 3 años generales.

Consultores Ibarra, Inc. tiene un solo empleado, Raúl, con wages de $250,000 en 2025.

Retenido a Raúl:

(Más el income tax withholding según su W‑4.)

Pagado por la empresa:

Deducción de la empresa en 2025 = wages $250,000 + payroll taxes patronales $14,585.20 = $264,585.20.
Nota que los $14,993.20 retenidos a Raúl no se deducen aparte: ya están dentro de los $250,000.

Panadería Ríos, LLC tuvo en su lookback period (1‑jul‑2023 a 30‑jun‑2024) una liability total de $38,000.

1. $38,000 ≤ $50,000 → monthly schedule depositor en 2025. Deposita el impuesto de cada mes el día 15 del mes siguiente: el de enero se deposita el 15 de febrero, y así.
2. El 10 de septiembre de 2025 la panadería paga bonos grandes y su liability acumulada de ese día llega a $118,000.
   • Aplica la $100,000 next‑day rule: debe depositar el siguiente día hábil, el jueves 11 de septiembre.
   • Además, se convierte en semiweekly depositor de inmediato, por el resto de 2025 y todo 2026.
3. Desde ese momento: si el payday cae miércoles, jueves o viernes, deposita el miércoles siguiente; si cae sábado, domingo, lunes o martes, deposita el viernes siguiente. Y presenta el Schedule B (Form 941) con el detalle diario.

Talleres Nuño, Inc. debía depositar $26,000 el 15 de julio de 2025 y lo depositó el 28 de julio de 2025 (13 días de retraso).

1. Retraso de 6 a 15 días → penalidad del 5 %.
2. Penalidad §6656 = $26,000 × 5 % = $1,300, más intereses.
3. La penalidad de $1,300 no es deducible (es una penalidad, §162(f)); los $26,000 sí lo son (wages y employer share), en el año correspondiente.

• El employer no paga Additional Medicare Tax. Solo lo retiene.
• El wage base de Social Security se reinicia con cada empleador. El empleado recupera el exceso en su 1040; el empleador no.
• El negocio deduce los wages brutos, no los netos.
• El lookback period no es el año anterior: es del 1 de julio de hace dos años al 30 de junio del año pasado.
• La regla de los $100,000 convierte a un monthly en semiweekly, no solo adelanta un depósito.
• El Form 944 no se elige libremente: hay que ser notificado por el IRS.
• El TFRP solo cubre la porción "trust fund" (income tax retenido + parte del empleado de FICA), no la parte patronal ni el FUTA.
• Los registros de nómina se guardan 4 años.
• Pagar con el 941 en vez de depositar genera penalidad del 10 %, salvo el de minimis de $2,500.

• Form 941 / 943 / 944 / 945 / 940 — declaraciones de nómina; Schedule B (Form 941) para semiweekly; Schedule A (Form 940) para credit reduction states.
• Form W‑2 / W‑3; Form W‑4 (retención); Form 8959 (Additional Medicare Tax del empleado).
• Form 941‑X / 943‑X / 945‑X — correcciones.
• Fuentes: IRC §§3101, 3111, 3121, 3301–3311, 3402, 6656, 6672; Pub. 15 (Circular E) 2025, secciones 6, 7 y 11; Pub. 15‑A 2025; Pub. 15‑B 2025; instrucciones 2025 de los Forms 940, 941, 943, 944 y 945; Reg. §31.6001‑1(e)(2).

13.15 Casualties, thefts y condemnations del negocio

(PSI: Casualties, thefts, and condemnations)

Tres cálculos: (1) la pérdida de un activo de negocio destruido total o parcialmente; (2) qué pasa cuando el seguro paga más que la basis (hay ganancia); (3) el diferimiento del §1033 cuando se reemplaza la propiedad, con sus plazos (2, 3 o 4 años) y la basis del reemplazo.

Definiciones.

• Casualty: daño, destrucción o pérdida de propiedad por un evento sudden, unexpected or unusual (repentino, inesperado o inusual): incendio, tormenta, huracán, terremoto, accidente de auto, vandalismo. No califica el deterioro progresivo (termitas, óxido, sequía lenta) ni la pérdida por descuido (perder un anillo).
• Theft: apropiación ilegal de propiedad con intención de privar al dueño, bajo la ley del estado. Incluye robo, hurto, malversación, extorsión, fraude criminal.
• Condemnation: el gobierno toma la propiedad para uso público mediante su poder de eminent domain, pagando una award (indemnización). También cuenta la venta bajo amenaza o inminencia de condena.
• Involuntary conversion: el género que abarca las tres: la propiedad se convierte en dinero o en otra propiedad sin la voluntad del dueño.

Diferencia clave con la Part 1. Para propiedad personal (la casa, el auto familiar), la pérdida solo se deduce si hay un federally declared disaster, con el piso de $100 por evento y del 10 % del AGI. Para propiedad de negocio o de inversión productora de renta, nada de eso aplica: se deduce completa, sin $100 y sin 10 %, y sin necesidad de un desastre declarado.

Cálculo de la pérdida de negocio.

Cuando hay varios activos dañados en un mismo evento, el cálculo se hace activo por activo (por cada "single, identifiable property"), no por el conjunto.

Cuándo se deduce.

• Casualty: en el año en que ocurre el evento. (Excepción de la Part 1: un desastre federalmente declarado permite elegir el año anterior; para negocios también existe la elección del §165(i).)
• Theft: en el año en que se descubre el robo, no en el que ocurrió.
• Si hay una reclamación de seguro con expectativa razonable de recuperación, la pérdida espera hasta que se sepa cuánto pagará el seguro.

Cuando el seguro paga MÁS que la basis: hay ganancia.

Es contraintuitivo, pero muy preguntado. Si un edificio con adjusted basis de $180,000 se incendia y el seguro paga $500,000, hay una ganancia realizada de $320,000, porque el seguro se trata como el amount realized de una venta. Sin el §1033, esa ganancia se reconoce en el año del cobro (con recapture de depreciación bajo §1245/§1250 y el resto como §1231).

El §1033 — diferimiento de la ganancia por involuntary conversion.

Si la propiedad convertida se reemplaza con propiedad calificada dentro del plazo, el contribuyente puede elegir no reconocer la ganancia en la medida en que el costo del reemplazo iguale o supere el amount realized.

Regla de la ganancia reconocida:

Basis del reemplazo:

Plazos de reemplazo (replacement period). Se cuentan desde el final del primer año fiscal en que se realizó alguna parte de la ganancia (o desde la fecha de la amenaza de condena, si es anterior):

El estándar del reemplazo:

• Regla general: la propiedad de reemplazo debe ser "similar or related in service or use" — un estándar estricto (functional use test para el dueño‑usuario): un edificio de manufactura se reemplaza con otro de manufactura; una máquina con una máquina. No basta con que sea "de negocio".
• Excepción importante: para real property de negocio o inversión condenada, el estándar se relaja al de "like‑kind" (§1033(g)): un terreno agrícola condenado puede reemplazarse con un edificio comercial de renta.
• Para un arrendador (dueño‑inversionista), los tribunales aplican un test más flexible ("similarity of services rendered to the owner").
• Adquirir 80 % o más de las acciones de una corporación que posee propiedad similar también cuenta como reemplazo.
• La propiedad de reemplazo no puede comprarse a una related party (con excepciones para contribuyentes pequeños con ganancias agregadas ≤ $100,000).

Cómo se hace la elección. Simplemente no reportando la ganancia en la declaración del año de la conversión, adjuntando una declaración con los detalles del evento, el amount realized y el plan de reemplazo. Si el reemplazo no se completa dentro del plazo, hay que enmendar la declaración del año de la ganancia y pagar el impuesto con intereses.

Las pérdidas nunca se difieren. El §1033 solo aplica a ganancias. Una pérdida por involuntary conversion se reconoce siempre en el año correspondiente.

Condemnation awards — los tres componentes. Un award de condena puede incluir:

1. Award por la propiedad tomada → amount realized, con posible ganancia y §1033.
2. Severance damages (daños por el menor valor de la propiedad restante) → reducen la basis de la propiedad restante; si exceden la basis, el exceso es ganancia.
3. Special assessment retenido por el gobierno → reduce el award.
   Los gastos legales y de tasación para obtener el award se restan del award.

Dónde se reporta.

• Form 4684, Section B (Business and Income‑Producing Property) — cálculo de la casualty o theft del negocio.
• De ahí, las pérdidas y ganancias de propiedad held more than 1 year pasan al Form 4797 (Part III para el recapture, y como §1231 gains/losses).
• Las conversiones involuntarias de propiedad de negocio se combinan primero en el "casualty and theft netting" (Form 4684, líneas 29–39) antes de llegar al §1231.

Un incendio dañó parcialmente el equipo de Imprenta Solís, LLC el 4 de agosto de 2025.

Cálculo (destrucción parcial):

1. Disminución del FMV = $70,000 − $28,000 = $42,000.
2. Adjusted basis = $57,000.
3. El menor de los dos = $42,000.
4. Menos el seguro: $42,000 − $30,000 = $12,000 de pérdida deducible.
5. Se reporta en el Form 4684, Section B; sin piso de $100 ni del 10 % del AGI.

Variante — destrucción TOTAL. Si la prensa se hubiera destruido por completo y el seguro hubiera pagado $30,000:

• Pérdida = adjusted basis $57,000 − $30,000 = $27,000. El FMV no se usa.

Un incendio destruyó totalmente la bodega de Almacenes Cortés, Inc. el 10 de marzo de 2025.

Caso A — reinvierte todo. En agosto de 2026 compra una bodega nueva por $650,000.

1. Costo del reemplazo ($650,000) ≥ amount realized ($600,000) → ganancia reconocida = $0.
2. Ganancia diferida = $380,000.
3. Basis de la bodega nueva = $650,000 − $380,000 = $270,000.
4. Plazo: la conversión ocurrió en 2025, así que el plazo general de 2 años vence el 31 de diciembre de 2027. Agosto de 2026 está dentro.

Caso B — reinvierte solo una parte. Compra una bodega por $520,000.

1. Amount realized no reinvertido = $600,000 − $520,000 = $80,000.
2. Ganancia reconocida = el menor de la ganancia realizada ($380,000) o el no reinvertido ($80,000) = $80,000.
3. Ganancia diferida = $380,000 − $80,000 = $300,000.
4. Basis del reemplazo = $520,000 − $300,000 = $220,000.

Caso C — no reemplaza. Reconoce los $380,000 completos en 2025: primero el recapture de depreciación (§1250 unrecaptured al 25 % para el individuo, u ordinario para la corporación bajo §291), y el resto como ganancia §1231.

El estado condenó en noviembre de 2025 un terreno que Agrícola Peralta, LLC usaba en su operación. Datos:

En junio de 2028 compra un edificio comercial de renta por $900,000.

1. ¿Está dentro del plazo? Es real property de negocio condenada → plazo de 3 años desde el final de 2025 = hasta el 31 de diciembre de 2028. Junio de 2028 ✔.
2. ¿Califica el reemplazo? Bajo el §1033(g), la real property de negocio condenada usa el estándar like‑kind, más amplio que "similar or related in service or use". Un terreno agrícola se puede reemplazar con un edificio comercial de renta ✔.
3. Ganancia reconocida = $0 (el costo $900,000 ≥ amount realized $810,000).
4. Basis del edificio nuevo = $900,000 − $500,000 = $400,000.

Trampa que se evita: si esto hubiera sido un incendio en lugar de una condena, el plazo sería de 2 años (hasta el 31‑dic‑2027) y el estándar sería el estricto de "similar or related in service or use", que un edificio de renta probablemente no cumpliría respecto de un terreno agrícola.

• El $100 y el 10 % del AGI NO aplican a las casualties de negocio. Es la trampa número uno de esta viñeta.
• La destrucción total usa el adjusted basis; la parcial, el menor de basis o disminución del FMV. Confundirlas cambia el número.
• El seguro que supera la basis produce GANANCIA, no "cero pérdida".
• Los robos se deducen en el año del descubrimiento.
• Si hay una reclamación de seguro pendiente con expectativa razonable de cobro, la pérdida espera.
• El §1033 difiere ganancias, nunca pérdidas.
• La elección se hace no reportando la ganancia, con una declaración adjunta. No hay un formulario de elección.
• Los plazos son 2 / 3 / 4 años, y se cuentan desde el FINAL del primer año en que se realizó ganancia, no desde la fecha del evento.
• El estándar "similar or related in service or use" es más estricto que "like‑kind"; el like‑kind solo se permite en la condena de real property de negocio o inversión.
• El deterioro progresivo (termitas, óxido, sequía lenta) no es casualty.

• Form 4684 (Casualties and Thefts), Section B — propiedad de negocio y productora de ingreso; Part I calcula la pérdida, Part II hace el netting con las ganancias.
• Form 4797 (Sales of Business Property) — recibe las ganancias y pérdidas de propiedad de negocio poseída más de un año; Part III para el recapture del §1245/§1250.
• Schedule D — solo para las ganancias de capital resultantes.
• Fuentes: IRC §§165(a), 165(c), 165(i), 1033, 1231, 1245, 1250, 291; Pub. 547 2025 (Casualties, Disasters, and Thefts); Pub. 544 2025 (Sales and Other Dispositions of Assets); Pub. 225 2025 (agricultores y livestock); instrucciones 2025 de los Forms 4684 y 4797.

Resumen para memorizar

1. Cash method: ingreso al recibir o al tenerlo disponible (constructive receipt); el cheque en el correo el 31 de diciembre no es ingreso de ese año.
2. Accrual: ingreso al cumplirse el all‑events test; los advance payments se difieren máximo 1 año (§451(c)).
3. Form 1099‑K reporta el monto bruto: las comisiones se deducen como gasto, no se restan del gross receipts. Umbral 2025: > $20,000 y > 200 transacciones.
4. COGS = inventario inicial + compras + labor + materiales + otros costos − inventario final.
5. Con gross receipts promedio de 3 años ≤ $31,000,000: cash method permitido, inventario como non‑incidental materials and supplies, exención de UNICAP §263A y de §163(j).
6. LIFO requiere Form 970, exige conformity con los libros y no admite lower of cost or market.
7. Orden de las limitaciones de pérdida: basis → at‑risk (§465) → passive (§469) → excess business loss (§461(l)) → NOL.
8. EBL 2025: $313,000 / $626,000 MFJ; el exceso se convierte en NOL del año siguiente. Form 461.
9. At‑risk incluye: efectivo, basis de propiedad aportada, recourse debt y qualified nonrecourse financing de real estate. No incluye el nonrecourse general ni los montos protegidos contra pérdida.
10. NOL post‑2017: sin carryback, carryforward indefinido, limitado al 80 % del taxable income.
11. COD income es ordinario salvo exclusión del §108; el orden de reducción de atributos es NOL → créditos → capital loss → basis → passive → FTC, con la elección del §108(b)(5) de reducir la basis primero.
12. En partnerships el §108 se prueba a nivel de socio; en S corporations, a nivel de entidad y sin aumentar la basis del accionista.
13. Reasonable compensation: el exceso en una C corp es constructive dividend no deducible; el defecto en una S corp se reclasifica como wages.
14. Form 1125‑E con total receipts ≥ $500,000.
15. §267(a)(2): pago accrual a una related party cash → deducción diferida al año en que el receptor lo incluye. Los bonos a no relacionados se salvan con el plazo de 2½ meses.
16. Fringe benefits 2025: GTL $50,000; educational $5,250; dependent care $5,000; transit y parking $325/mes (excluibles pero no deducibles); achievement awards $1,600 / $400; adoption $17,280. Las gift cards siempre son salario.
17. Hijo menor de 18 en un sole proprietorship: exento de FICA; menor de 21: exento de FUTA. Con corporación de por medio, todo se paga.
18. Statutory employee: W‑2 box 13, Schedule C sin SE tax. Statutory nonemployee (direct sellers, licensed real estate agents, companion sitters): sí paga SE tax.
19. Prepagos (renta y seguro): 12‑month rule = beneficio ≤ 12 meses y ≤ fin del año fiscal siguiente. Los intereses no tienen 12‑month rule.
20. Self‑rental: el ingreso neto es nonpassive; la pérdida neta sigue siendo passive.
21. MACRS: 200 % DB para 3/5/7/10 años; 150 % DB para 15/20 (land improvements); SL para 27.5, 39 y QIP. La QIP es de 15 años pero straight line, half‑year: año 1 = 3.333 %.
22. Mid‑quarter si más del 40 % de la personal property entra en el Q4; el §179 se resta antes del test; la real property no cuenta.
23. Tabla half‑year: 5 años = 20.00 / 32.00 / 19.20; 7 años = 14.29 / 24.49 / 17.49. Q4 mid‑quarter, 5 años: 5.00 %.
24. §179 2025: $2,500,000, phase‑out desde $4,000,000 (cero en $6,500,000), SUV $31,300; limitado al taxable income con carryforward indefinido. Land nunca; el edificio y sus structural components nunca; la qualified real property (QIP, roofs, HVAC, fire protection, security) solo en nonresidential; pero los appliances, muebles y alfombras de un residential rental que sea trade or business sí son §179 property.
25. Bonus 2025: 100 % si se adquirió después del 19 de enero de 2025; 40 % si se adquirió antes del 20 de enero. Puede crear pérdida; el §179 no.
26. Orden: §179 → bonus → MACRS.
27. Autos de lujo 2025: año 1 $20,200 con bonus / $12,200 sin bonus; año 2 $19,600; año 3 $11,800; después $7,060; todo prorrateado por uso empresarial.
28. Listed property: uso empresarial > 50 % para MACRS acelerado, §179 y bonus; si cae a ≤ 50 %, recapture en el Form 4797 Part IV.
29. Start‑up y organizational: $5,000 cada uno, reducidos por el exceso sobre $50,000, resto en 180 meses. Syndication costs: nunca.
30. §197 intangibles: 15 años (180 meses) en línea recta, aunque el covenant dure menos.
31. §174A: research doméstica deducible en 2025; research extranjera, 15 años.
32. Depletion: se toma el mayor de cost o percentage. El percentage depletion no puede exceder el 50 % del taxable income de la propiedad (100 % si es oil and gas property); el oil and gas tiene además el tope del 65 % del taxable income total. Tasas: oil and gas 15 %, sulfuro y uranio 22 %, arcilla y mármol 14 %, grava y arena 5 %. El percentage puede exceder la basis; el cost depletion no.
33. Corrección de depreciación: método erróneo 2 años o más → Form 3115 (DCN 7) con ajuste §481(a); 1 año → amended return. La basis baja por lo "allowed or allowable".
34. Bad debts: el negocio en cash method nunca deduce facturas no cobradas. Specific charge‑off; el reserve method está prohibido.
35. Business bad debt = ordinaria y admite deducción parcial; nonbusiness = short‑term capital loss y solo si es totalmente incobrable.
36. Viajes: transporte y hotel 100 %, comidas 50 %, entertainment 0 %, regalos $25 por persona por año.
37. Asignación temporal: 1 año o menos (expectativa razonable) → el tax home no se muda.
38. Viaje al extranjero: transporte 100 % si dura una semana o menos (sin contar el día de salida) o si el tiempo personal es menos del 25 %.
39. Per diem high‑low 2025: $319 / $225; el self‑employed solo puede usarlo para M&IE.
40. Mileage 2025: 70 ¢; la porción de depreciación es 33 ¢ y reduce la basis; parking y tolls se suman aparte.
41. No se puede usar el standard mileage rate si se usaron 5 o más autos simultáneamente, o si se tomó MACRS, §179 o bonus en ese auto.
42. Commuting nunca es deducible, salvo que la casa sea el principal place of business (home office calificado).
43. §163(j): business interest income + 30 % del ATI + floor plan. ATI base EBITDA en 2025. Exento con gross receipts ≤ $31,000,000 (nunca los tax shelters). Carryforward indefinido, Form 8990.
44. Los intereses se clasifican por el USO del dinero (tracing), no por la garantía.
45. Seguro de vida con el negocio como beneficiario: no deducible. Las self‑insurance reserves tampoco.
46. El seguro médico del dueño va como adjustment en el 1040, no en el Schedule C.
47. Federal income tax nunca es deducible; el sales tax de una compra se suma al costo o a la basis; los assessments para banquetas y drenaje se capitalizan.
48. §162(f): las multas gubernamentales no se deducen; restitution, remediation y compliance sí, si están identificados en la orden o el acuerdo.
49. FICA 2025: 6.2 % hasta $176,100 + 1.45 % sin tope, por lado; Additional Medicare 0.9 % sobre wages > $200,000, sin parte patronal.
50. FUTA: 6.0 % de los primeros $7,000, crédito 5.4 % → 0.6 % = $42; California 1.8 % en 2025.
51. Lookback 2025 (941 filers): 1‑jul‑2023 a 30‑jun‑2024. ≤ $50,000 = monthly (día 15); > $50,000 = semiweekly (miércoles o viernes).
52. $100,000 next‑day rule: depósito al siguiente día hábil y conversión a semiweekly por el resto del año y todo el siguiente.
53. Casualty de negocio: sin el piso de $100 ni el del 10 % del AGI, y sin necesidad de desastre declarado.
54. Destrucción total = adjusted basis − seguro. Parcial = el menor de (disminución del FMV o adjusted basis) − seguro.
55. §1033: ganancia reconocida = el menor de la ganancia realizada o el amount realized no reinvertido; basis del reemplazo = costo − ganancia diferida.
56. Plazos del §1033: 2 años general, 3 años real property de negocio condenada (con estándar like‑kind), 4 años main home en desastre y livestock por clima.
57. Los robos se deducen en el año del descubrimiento; el §1033 nunca difiere pérdidas.