Capítulo 1 — Trabajo preliminar y datos del contribuyente (Preliminary Work and Taxpayer Data — Part 1)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI. Este es el Dominio 1 de la Part 1 (Individuals): Preliminary Work and Taxpayer Data, con 14 preguntas calificadas de las 85 que cuentan en el examen. Es el dominio de la "entrevista inicial": todo lo que un preparador profesional debe averiguar, verificar y decidir antes de empezar a llenar el Form 1040. El examen lo trata como la puerta de entrada al resto de la Part 1: si te equivocas en el filing status (estado civil para efectos fiscales), en quién es dependent (dependiente) o en si la persona es resident alien (extranjero residente) o nonresident alien (extranjero no residente), todo lo que viene después sale mal.

Temas de este capítulo (viñetas PSI, en el orden en que las desarrollamos):

1. 1.1 — Uso de declaraciones de años anteriores: comparación, exactitud y carryovers (saldos que pasan al año siguiente).
2. 1.2 — Información personal del contribuyente: fecha de nacimiento, estado civil, dependientes, Identity Protection PIN, identificación estatal con foto.
3. 1.3 — Residencia y ciudadanía: visas, green card, resident/nonresident alien, ITIN.
4. 1.4 — Obligación de presentar y fecha límite.
5. 1.5 — Filing status.
6. 1.6 — Fuentes de ingreso mundial gravable y no gravable.
7. 1.7 — Exclusiones y adjustments to gross income.
8. 1.8 — Deducciones: standard deduction e itemized.
9. 1.9 — Requisitos para ser dependiente.
10. 1.10 — Fuentes de créditos.
11. 1.11 — Pagos de impuesto y créditos reembolsables.
12. 1.12 — Correspondencia previa del IRS con el contribuyente.
13. 1.13 — Otras declaraciones obligatorias e impuestos pagados (nómina, donaciones, información internacional).
14. 1.14 — Requisitos especiales: ingreso extranjero, zonas de desastre, injured spouse.
15. 1.15 — Cuentas y activos en el extranjero: FBAR y Form 8938.
16. 1.16 — Ingreso no ganado de hijos menores: kiddie tax.
17. 1.17 — Requisitos de la ACA: household income, premium tax credit, tamaño del hogar.

Cómo estudiarlo.

• Empieza por las tres "columnas" del dominio: filing status (1.5), dependency (1.9) y residency (1.3). Son las que más preguntas generan y las que alimentan a los demás capítulos.
• Después memoriza las tablas de filing requirements (1.4) y standard deduction (1.8): el examen pregunta cifras exactas de 2025.
• Luego los "mini temas" con fórmula: kiddie tax (1.16), PTC (1.17), substantial presence test (1.3). Cada uno tiene un cálculo que debes poder hacer en 60 segundos.
• Por último los temas de intake y cumplimiento: carryovers (1.1), IP PIN (1.2), correspondencia (1.12), otras declaraciones (1.13), FBAR/8938 (1.15), disaster e injured spouse (1.14).
• Dónde están las trampas: cifras del año anterior ($14,600 / $15,000 en vez de $15,750), confundir injured spouse con innocent spouse, creer que el Form 8332 transfiere el HOH o el EITC (no lo hace), contar mal los días en el substantial presence test, y creer que la personal exemption "volvió" (sigue en $0).

1.1 Uso de declaraciones de años anteriores: comparación, exactitud y carryovers

(PSI: Use of prior years' returns for comparison, accuracy, and carryovers for current year's return)

El examen quiere saber si entiendes para qué sirve la declaración del año anterior en la entrevista: detectar omisiones (un 1099 que "desapareció"), verificar datos que no cambian (SSN, fechas de nacimiento, método de depreciación) y, sobre todo, identificar carryovers (saldos que la ley obliga a arrastrar al año siguiente). Las preguntas típicas: "¿Cuál de los siguientes es un carryover que debe revisarse en la declaración anterior?", "¿Cuánto de la pérdida de capital de 2024 puede usar en 2025?", "¿Cuánto tiempo puede arrastrarse una contribución caritativa no usada?".

La declaración del año anterior (prior year return) es la herramienta de control de calidad más barata que tiene un preparador. Se usa con tres propósitos:

1. Comparación (comparison). Poner lado a lado los formularios de información del año anterior (W‑2, 1099‑INT, 1099‑DIV, 1099‑R, K‑1, 1098) con los del año actual. Si el año pasado hubo un 1099‑DIV de un broker y este año no aparece, hay que preguntar: ¿cerró la cuenta o falta el documento? El IRS hace exactamente este cruce con su programa de matching (cruce automático de documentos), y cuando algo no coincide envía la notice CP2000 (ver 1.12).
2. Exactitud (accuracy). Confirmar datos "de identidad" que deben ser idénticos año tras año: nombres tal como aparecen en la tarjeta del Social Security, SSN/ITIN, fechas de nacimiento, dirección, dependientes, elecciones vigentes (por ejemplo, el método de depreciación de un activo de Schedule C, o una elección §469 de agrupar actividades). Un error de un dígito en el SSN de un dependiente hace que el IRS rechace el e‑file.
3. Carryovers. Muchas partidas no "mueren" al final del año: la ley las limita en el año en que nacen y permite usar el resto en años posteriores. Si no las buscas en la declaración anterior, el cliente pierde dinero y la declaración queda incorrecta.

Los carryovers que el examen espera que conozcas (todos se documentan en la declaración anterior o en sus worksheets):

Por qué existen los carryovers. La ley limita ciertas deducciones "por año" para proteger la recaudación, pero no quiere castigar dos veces al contribuyente: le permite usar el exceso después. La consecuencia práctica para ti como preparador es que la declaración de 2025 no se puede preparar bien sin la de 2024.

Qué hacer si el cliente es nuevo y no trae la declaración anterior. Pedir copia al cliente, o solicitar un tax return transcript o wage and income transcript al IRS (Form 4506‑T, o con un Form 8821/2848 a través de la cuenta de profesional). Un preparador no debe "inventar" un carryover ni asumir que es cero.

Caso: Rosa, Single. En 2024 Rosa vendió acciones con una pérdida neta de capital de $11,000 (toda long‑term). En 2025 tuvo una ganancia de capital long‑term de $2,000 y salario de $60,000.

1. En 2024 dedujo el máximo: $3,000 contra ingreso ordinario. Carryover a 2025: $11,000 − $3,000 = $8,000 (long‑term).
2. En 2025: ganancia $2,000 − carryover $8,000 = pérdida neta de capital de $6,000.
3. Deduce $3,000 contra su salario en 2025 (Schedule D línea 21 / Form 1040 línea 7 en negativo).
4. Carryover a 2026: $6,000 − $3,000 = $3,000.

Traducción de examen: "Rosa had an $8,000 long‑term capital loss carryover from 2024 and a $2,000 long‑term capital gain in 2025. What amount of capital loss can she deduct against ordinary income in 2025, and what is her carryover to 2026?" → $3,000 y $3,000.

Caso 2: contribución caritativa. Luis (AGI $50,000) donó $40,000 en efectivo a una iglesia en 2024. Límite: 60 % × $50,000 = $30,000 deducibles en 2024; $10,000 de carryover, utilizable hasta 2029 (5 años), sujeto cada año al mismo límite del 60 %.

• "El capital loss carryover expira a los 5 años": falso, es indefinido para individuos (para C corporations sí: 3 atrás/5 adelante, ver Cap. 11).
• La cifra de $3,000 no se indexa y no cambia por año: distractores como $3,500 o $6,000 MFJ son incorrectos (MFJ también es $3,000).
• Un NOL de 2025 no se puede llevar hacia atrás (carryback) salvo farming; el distractor típico ofrece "carry back 2 years" como regla general.
• El charitable carryover se pierde si no se usa en 5 años; el foreign tax credit en 10; no confundir los plazos.
• Passive losses suspendidas se liberan íntegramente al vender toda la actividad a un no relacionado, no "hasta $25,000".
• Si el año anterior tomó la standard deduction, un reembolso de impuesto estatal recibido en 2025 no es gravable (regla del tax benefit): la declaración anterior es la prueba.

• Schedule D (Form 1040) (Capital Gains and Losses) y su Capital Loss Carryover Worksheet — calcula el carryover.
• Form 172 (Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts) — cálculo y carryforward del NOL.
• Form 8582 (Passive Activity Loss Limitations) — pérdidas pasivas suspendidas.
• Form 8801 (Credit for Prior Year Minimum Tax) — crédito por AMT de años anteriores.
• Form 1116 (Foreign Tax Credit) — carryback/carryforward del crédito.
• Form 8995 / 8995‑A (Qualified Business Income Deduction) — QBI loss carryforward.
• Form 4506‑T (Request for Transcript of Tax Return) — para obtener transcripts si falta la declaración anterior.
• Fuente: Pub. 17 (cap. sobre registros); Pub. 536 (NOL); Pub. 550 (capital losses); Pub. 526 (charitable carryover); Pub. 925 (passive); Instr. Sch D 2025; Instr. Form 1116 2025; IRC §§172, 469, 904(c), 1211, 1212.

1.2 Información personal del contribuyente

(PSI: Taxpayer personal information (e.g., date of birth, marital status, dependents, identity protection PIN, state issued photo ID))

Preguntas sobre qué datos debe reunir y verificar el preparador, por qué cada dato afecta la declaración (la fecha de nacimiento decide standard deduction adicional, kiddie tax, CTC, EITC, RMD), y sobre el Identity Protection PIN (IP PIN): qué es, cuántos dígitos, cuánto dura, qué pasa si no se incluye. También aparece la verificación de identidad con state‑issued photo ID como parte de la due diligence del preparador.

La entrevista inicial se llama en inglés intake (recepción de datos). El IRS espera que el preparador pregunte, documente y verifique; no basta con copiar lo que dice el cliente. El estándar de Circular 230 §10.22 exige due diligence (diligencia debida) para determinar la corrección de la declaración, y §10.34(d) permite confiar de buena fe en la información del cliente sin ignorar lo que parezca incorrecto, incompleto o inconsistente. Esto se examina en la Part 3, pero el intake se pregunta aquí.

Datos que se recogen y por qué importan:

1. Nombre legal y SSN/ITIN del contribuyente, cónyuge y cada dependiente, exactamente como aparecen en la tarjeta del Social Security o en la carta CP565 del ITIN. Un nombre mal escrito produce rechazo del e‑file (name/SSN mismatch).
2. Fecha de nacimiento (date of birth). Decide: la standard deduction adicional (65 años: nacido antes del 2 de enero de 1961); el senior deduction de $6,000; la exención de la penalidad del 10 % en distribuciones (59½); el RMD (73); el kiddie tax (menor de 18, 18, o 19–23 estudiante); el CTC (menor de 17 al 31‑dic); el EITC sin hijos (25 a 64); el Saver's Credit (18+). La regla del IRS: cumples una edad el día anterior a tu cumpleaños; por eso quien nació el 1 de enero de 1961 "tiene 65" el 31 de diciembre de 2025.
3. Estado civil (marital status) al 31 de diciembre. Casado, soltero, divorciado (con decreto final), separado legalmente (decree of separate maintenance), viudo (y en qué año murió el cónyuge). Determina el filing status (1.5). La ley federal reconoce el matrimonio válido donde se celebró, incluidos matrimonios del mismo sexo; no reconoce parejas de hecho (registered domestic partnerships) ni uniones civiles como matrimonio.
4. Dependientes. Relación, fecha de nacimiento, meses que vivieron con el contribuyente, quién pagó el sustento, si son estudiantes, si tienen ingresos, si están casados, si son ciudadanos/residentes, si otro contribuyente puede reclamarlos (1.9).
5. Cambios del año. Matrimonio, divorcio, nacimiento, adopción, defunción, mudanza de estado, cambio de trabajo, compra/venta de casa, jubilación, cuentas en el extranjero, activos digitales.
6. Documentos. W‑2, 1099 (NEC, MISC, INT, DIV, R, G, K, B, S, SA, DA), 1098 (T, E), K‑1, 1095‑A, cartas del IRS, declaración anterior.
7. Información bancaria para depósito directo (routing y account number). El IRS limita a 3 reembolsos por depósito directo a la misma cuenta.
8. State‑issued photo ID (identificación con foto emitida por el estado). El IRS y muchos estados piden al preparador que verifique la identidad (número de licencia, estado, fechas de emisión/expiración). No es obligatorio federalmente para presentar el 1040, pero forma parte de las buenas prácticas de identity theft prevention (Pub. 4557) y de los requisitos de e‑file de varios estados; el software lo pide en el intake. Para un ERO, verificar la identidad del cliente que firma el Form 8879 es un requisito de Pub. 1345.

Identity Protection PIN (IP PIN).

• Es un número de 6 dígitos que el IRS asigna a una persona para que nadie más pueda presentar una declaración con su SSN.
• Se emite (a) automáticamente a víctimas confirmadas de robo de identidad, o (b) a quien lo solicite voluntariamente (opt‑in) con la herramienta "Get an IP PIN" (verificación de identidad en línea), o con el Form 15227 si su AGI es menor de $84,000 ($168,000 MFJ) y no puede validar su identidad en línea, o en persona en un Taxpayer Assistance Center.
• Válido un año calendario; el IRS genera uno nuevo cada enero (carta CP01A o cuenta en línea). Se usa el IP PIN vigente al momento de presentar, aunque la declaración sea de un año anterior.
• Si al contribuyente se le emitió un IP PIN, el e‑file se rechaza si falta o es incorrecto; en papel, la declaración se procesa con demora mientras el IRS verifica identidad.
• Se escribe en el Form 1040 junto a la firma; también los dependientes pueden tener IP PIN.
• No confundir con el Self‑Select PIN o el Practitioner PIN (5 dígitos, firma electrónica del Form 8879) ni con el e‑file PIN de años anteriores (ya no existe).

Robo de identidad detectado en el intake. Si el e‑file se rechaza porque "ya existe una declaración con ese SSN", el contribuyente presenta en papel con el Form 14039 (Identity Theft Affidavit). El detalle está en el Cap. 22.

Caso: Don Ernesto. Nació el 1 de enero de 1961, es Single, no es ciego, AGI $40,000 en 2025. ¿Standard deduction 2025?

1. ¿Tiene 65 al final de 2025? La regla dice "nacido antes del 2 de enero de 1961": sí, califica.
2. Standard deduction Single $15,750 + adicional 65+ (no casado) $2,000 = $17,750.
3. Además, como tiene SSN y AGI < $75,000, puede tomar el senior deduction de $6,000 completo (Schedule 1‑A) (ver 1.8).
   Traducción: "A single taxpayer born on January 1, 1961… what is his standard deduction for 2025?" → $17,750. Si hubiera nacido el 2 de enero de 1961: $15,750.

• IP PIN de 6 dígitos (no 5). Se renueva cada enero, no cada vez que se presenta.
• Si el contribuyente tiene IP PIN y lo omite, el IRS rechaza el e‑file; no es "opcional" una vez emitido.
• "El IRS envía el IP PIN por correo electrónico": nunca. Llega por carta CP01A o en la cuenta en línea; un correo pidiendo el IP PIN es phishing.
• Domestic partners / uniones civiles: no son "married" para el 1040 aunque el estado los reconozca.
• Un divorcio no final al 31 de diciembre (decreto interlocutorio) = sigue casado.
• El preparador no puede ignorar inconsistencias evidentes (por ejemplo, un cliente que dice ser HOH pero cuyo W‑2 muestra la misma dirección que el cónyuge). Eso es una violación de due diligence (§10.22, §10.34(d)) y, para créditos, del Form 8867.

• Form 1040 (U.S. Individual Income Tax Return) — casillas de fecha de nacimiento (via software), IP PIN junto a la firma, casilla de digital assets, dependientes.
• Form 15227 (Application for an Identity Protection Personal Identification Number) — solicitud de IP PIN por correo.
• Form 14039 (Identity Theft Affidavit) — cuando hay robo de identidad.
• Form 8879 (IRS e‑file Signature Authorization) — el ERO verifica la identidad de quien firma.
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — para EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH.
• Fuente: Pub. 17 (cap. 1); IRS.gov "Get an IP PIN"; Instr. Form 1040 2025; Pub. 1345; Pub. 4557; Circular 230 §§10.22, 10.34(d).

1.3 Residencia y ciudadanía: visas, green card, resident/nonresident alien e ITIN

(PSI: Residency status and/or citizenship (e.g., visas, green cards, resident alien or non-resident alien, ITIN))

Tres cosas: (1) decidir si un extranjero es resident alien o nonresident alien con el green card test y el substantial presence test (con cálculo de días); (2) las excepciones y elecciones: exempt individuals, closer connection, dual‑status, first‑year choice, election under §6013(g)/(h) para el cónyuge no residente; (3) el ITIN: quién lo necesita, cómo se solicita (Form W‑7), qué documentos, cuándo expira, qué beneficios permite y cuáles no. Felipe: como CAA (Certifying Acceptance Agent) este tema es tu terreno; el examen lo pregunta con la lógica de Pub. 519 y las instrucciones del W‑7.

Por qué importa. Un U.S. citizen (ciudadano) y un resident alien tributan sobre su worldwide income (ingreso mundial) en el Form 1040. Un nonresident alien (NRA) tributa solo sobre su ingreso de fuente estadounidense en el Form 1040‑NR: el ingreso effectively connected (ECI, vinculado a un negocio o empleo en EE. UU.) a tasas graduadas y el ingreso FDAP (fixed, determinable, annual or periodical: intereses, dividendos, rentas, regalías) a una tasa fija del 30 % (o la del tratado) mediante retención en la fuente (Form 1042‑S). Además, el NRA generalmente no puede: presentar MFJ, tomar la standard deduction (salvo estudiantes de India por tratado), reclamar dependientes (salvo residentes de Canadá/México y ciertos casos), ni tomar EITC. Por eso el intake empieza por preguntar: ¿ciudadano? ¿green card? ¿cuántos días estuvo en EE. UU.? ¿con qué visa?

Árbol de decisión de residencia (Pub. 519, cap. 1):

• Pregunta 1: ¿Es ciudadano de EE. UU.? Si sí → Form 1040, ingreso mundial, fin. (Un ciudadano que vive en el extranjero sigue obligado; ver 1.14.)
• Pregunta 2: ¿Cumple el green card test? Es lawful permanent resident (LPR) si el USCIS le otorgó el privilegio de residir permanentemente (Form I‑551, "green card") en cualquier momento del año. Sigue siendo residente hasta que el estatus se revoca administrativa o judicialmente o se abandona formalmente (Form I‑407). Que la tarjeta física esté vencida no termina la residencia fiscal. Si sí → resident alien.
• Pregunta 3: ¿Cumple el substantial presence test (SPT)? Debe estar físicamente presente en EE. UU.:
  1. al menos 31 días durante 2025, y
  2. al menos 183 días en el periodo de 3 años (2025, 2024, 2023) contando: todos los días de 2025 + ⅓ de los días de 2024 + ⅙ de los días de 2023.
     Si sí → resident alien desde el primer día de presencia en 2025 (residency starting date), salvo que aplique la closer connection exception.
• Pregunta 4: ¿Está en una categoría de días que no cuentan? No se cuentan los días como exempt individual: (a) foreign government‑related individual (visa A o G); (b) teacher or trainee con visa J o Q (generalmente exento solo 2 de los últimos 6 años); (c) student con visa F, J, M o Q (exento hasta 5 años calendario; después solo si demuestra que no pretende residir permanentemente); (d) atleta profesional en evento benéfico. Tampoco cuentan los días de tránsito (< 24 horas), los días de un commuter regular desde Canadá/México, los de tripulación de barcos extranjeros, ni los días en que no pudo salir por una condición médica que surgió en EE. UU. Los exempt individuals y los casos médicos presentan el Form 8843.
• Pregunta 5 (closer connection): Si cumple el SPT pero estuvo menos de 183 días en 2025, mantiene un tax home (sede fiscal) en un país extranjero durante todo el año y una closer connection (vínculo más estrecho) con ese país, puede tratarse como NRA presentando el Form 8840. No aplica a quien tenga solicitud de green card pendiente.
• Resultado: ciudadano/residente → Form 1040; NRA → Form 1040‑NR.

Fórmula "1 + ⅓ + ⅙" (los tres factores del substantial presence test: todos los días del año actual, un tercio de los del año anterior y un sexto de los de dos años antes): 1 × (días de 2025) + ⅓ × (días de 2024) + ⅙ × (días de 2023) ≥ 183, y además ≥ 31 días en 2025. Memoriza los factores en ese orden: 1, ⅓, ⅙ (el peso baja a medida que el año se aleja).

Dual‑status alien. Quien es residente parte del año y no residente el resto (llegó o se fue definitivamente en 2025). Presenta una declaración dual‑status: Form 1040 para la parte residente con un Form 1040‑NR como "statement" (o al revés si el año termina como NRA). Restricciones: no puede tomar la standard deduction (solo itemized), no puede presentar MFJ (salvo que haga la elección de residente de año completo), no puede usar HOH, y no puede tomar el EITC. Los créditos de educación tampoco están disponibles como dual‑status.

First‑year choice (elección del primer año). Un extranjero que no cumple el green card test ni el SPT en 2025, pero sí cumplirá el SPT en 2026, puede elegir ser tratado como residente durante parte de 2025 si: (1) no fue residente en 2024; (2) estuvo presente en EE. UU. al menos 31 días consecutivos en 2025; y (3) estuvo presente al menos el 75 % de los días desde el inicio de ese periodo de 31 días hasta el 31 de diciembre de 2025 (se le permiten hasta 5 días de ausencia que cuentan como presencia). La residencia comienza el primer día del periodo de 31 días. Se hace adjuntando una declaración al Form 1040; como no puede saber si cumplirá el SPT de 2026 hasta bien entrado 2026, normalmente pide extensión (Form 4868). No requiere estar casado.

Elección para el cónyuge no residente (IRC §6013(g) y (h)). Si al final del año uno de los cónyuges es ciudadano o residente y el otro es NRA, pueden elegir tratar al NRA como residente de todo el año. Efectos: presentan MFJ, ambos tributan sobre ingreso mundial (incluido el del cónyuge extranjero), y el cónyuge NRA necesita SSN o ITIN. La elección se hace con una declaración firmada por ambos adjunta a la declaración conjunta; sigue vigente en años posteriores hasta que se revoque, se termine por muerte, separación legal o divorcio, o el IRS la anule por falta de registros; una vez terminada, no se puede volver a hacer por esa pareja. §6013(h) es la versión para el año en que uno de los dos fue dual‑status. Sin esta elección, el cónyuge ciudadano presenta MFS (o HOH si tiene una qualifying person y el NRA no cuenta como cónyuge para ese fin: "considered unmarried" si el cónyuge es NRA, ver 1.5).

Números de identificación. Todo el que aparece en una declaración necesita un taxpayer identification number (TIN): SSN (Social Security number, para ciudadanos y personas autorizadas a trabajar), ITIN (Individual Taxpayer Identification Number, para quienes no son elegibles a SSN pero tienen obligación o beneficio fiscal), ATIN (Adoption TIN, temporal para un hijo en proceso de adopción, Form W‑7A), y EIN para entidades.

El ITIN en detalle (Instr. Form W‑7, Rev. Dec 2024).

• Es un número de 9 dígitos que empieza con 9 (formato 9XX‑XX‑XXXX) y que el IRS emite solo con fines fiscales: no autoriza a trabajar, no da derecho a Social Security ni EITC, y no cambia el estatus migratorio.
• Quién lo necesita: un NRA que debe presentar declaración o reclamar un beneficio de tratado; un resident alien (por el SPT) sin SSN; el cónyuge o dependiente de un ciudadano/residente reclamado para un allowable tax benefit (beneficio fiscal permitido: MFJ, HOH, QSS, ODC, Child and Dependent Care Credit, AOTC/LLC, PTC…); un estudiante/profesor/investigador NRA con visa F/J/M que recibe becas gravables.
• Cómo: Form W‑7 con la declaración de impuestos adjunta (la mayoría de los casos) o bajo una exception (retención de terceros, tratado, intereses hipotecarios, ventas de real estate por extranjeros, etc.). Se envía por correo al ITIN Operation en Austin, en persona en un Taxpayer Assistance Center, o a través de un Acceptance Agent (AA) o un Certifying Acceptance Agent (CAA).
• Documentos: 13 tipos aceptados. El pasaporte es el único documento independiente (stand‑alone) que prueba a la vez identidad y estatus extranjero; sin pasaporte hacen falta al menos 2 documentos (uno con foto, salvo dependientes menores de 14 / 18 si estudiantes): national ID card, U.S. driver's license, civil birth certificate (obligatorio para menores de 18 sin pasaporte), foreign driver's license, U.S. state ID, foreign voter registration card, U.S. military ID, foreign military ID, visa, USCIS photo ID, medical records (solo dependientes menores de 6) y school records (solo dependientes menores de 24). Los documentos deben ser originales o copias certificadas por la agencia emisora; no valen copias notariadas.
• Dependientes: deben probar residencia en EE. UU. salvo que sean de Canadá o México o dependientes de militares. Un pasaporte sin fecha de entrada a EE. UU. ya no sirve como documento único para esos dependientes: necesitan, según la edad, medical records (< 6), school records (6–17) o school record/state ID/driver's license/visa/bank o rental statement (18+).
• El papel del CAA (Felipe): el CAA revisa y autentica los documentos originales o copias certificadas del solicitante principal y del cónyuge (todos los tipos, excepto foreign military ID) y los devuelve de inmediato al cliente, enviando al IRS el Form W‑7 con el Form W‑7 (COA) (Certificate of Accuracy) y copias. Para dependientes, el CAA solo puede autenticar pasaportes y actas de nacimiento; cualquier otro documento del dependiente debe enviarse en original o copia certificada. Un AA (no certificador) solo ayuda a llenar el formulario y debe enviar los originales. El CAA firma un acuerdo con el IRS, pasa forensic training y debe renovar su acuerdo periódicamente.
• Cuándo: el W‑7 se presenta junto con la declaración, normalmente en la fecha límite; si el ITIN se solicita con la declaración, la declaración se considera presentada a tiempo aunque el ITIN llegue después. Tiempo de proceso: 7 semanas (9 a 11 en temporada alta, del 15 de enero al 30 de abril, o desde el extranjero). No se puede e‑filear una declaración con un ITIN en el mismo año calendario en que se asignó; la primera se presenta en papel con el W‑7.
• Expiración: un ITIN que no se usó en ninguna declaración federal durante 3 años consecutivos expira el 31 de diciembre del tercer año y debe renovarse (mismo Form W‑7, casilla "Renew", con la declaración) antes de usarse otra vez. Si se presenta con un ITIN expirado, el IRS procesa la declaración pero niega los créditos y exenciones vinculados a ese número hasta que se renueve. Un ITIN que solo se usa en formularios de información (1099) no necesita renovarse hasta que haga falta para una declaración.
• Qué beneficios sí y cuáles no. Con ITIN no hay EITC (ni para el contribuyente, ni el cónyuge, ni el hijo), no hay CTC/ACTC para el hijo (necesita SSN válido para empleo) y desde 2025 tampoco para el contribuyente sin SSN; sí hay ODC ($500) por un dependiente con ITIN, sí AOTC/LLC (si el ITIN se emitió antes de la fecha límite), sí Child and Dependent Care Credit, sí PTC (si está lawfully present), sí MFJ vía §6013(g).
• Si después obtiene SSN: debe dejar de usar el ITIN, notificar al IRS para fusionar los registros y usar el SSN en la siguiente declaración.

Visas y su efecto fiscal (resumen):

Caso 1: substantial presence test. Amira, ciudadana egipcia con visa B‑2 renovada, estuvo en EE. UU. 150 días en 2025, 120 días en 2024 y 90 días en 2023. No tiene green card.

1. ¿Al menos 31 días en 2025? 150 → sí.
2. Suma ponderada: 150 + (120 ÷ 3 = 40) + (90 ÷ 6 = 15) = 205 días ≥ 183 → cumple el SPT: resident alien en 2025.
3. ¿Closer connection? Estuvo menos de 183 días en 2025 (150), así que podría invocarla con el Form 8840 si prueba tax home y vínculos más estrechos con Egipto. Sin ese formulario, es residente y declara ingreso mundial en el Form 1040.

Caso 2: el ejemplo de Pub. 519. 120 días cada año: 120 + 40 + 20 = 180 < 183 → NRA. Fíjate cómo un cambio de 30 días en el año actual cambia el resultado.

Caso 3: estudiante exento. Kenji llegó con visa F‑1 en agosto de 2021 y ha estado en EE. UU. todo el tiempo. En 2025 lleva presencia en 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025 = 5 años calendario exentos (2021 cuenta completo aunque llegó en agosto). En 2025 todavía es exempt individual → NRA, presenta Form 8843 (y 1040‑NR si tiene ingreso). Desde 2026 sus días sí cuentan y casi seguro será residente por el SPT.

Caso 4: first‑year choice. Como Juan de Pub. 519: llegó por primera vez el 1 de noviembre de 2025, estuvo 31 días seguidos (1‑nov a 1‑dic), salió y regresó el 17 de diciembre. Días presentes desde el 1‑nov: 46 de 61 = 75.4 % ≥ 75 %. Si cumple el SPT en 2026, puede elegir ser residente desde el 1 de noviembre de 2025 (dual‑status en 2025).

• El SPT no suma los días completos de los tres años: la fracción (⅓ y ⅙) es el punto de la pregunta. Además exige 31 días en el año actual: alguien con 200 días en 2024 y 20 en 2025 no es residente por el SPT en 2025.
• Green card vencida ≠ residencia terminada. La residencia fiscal termina solo con revocación o abandono formal.
• Estudiante F‑1: los 5 años son calendario y acumulados de por vida, no consecutivos ni "5 años desde la llegada".
• Dual‑status: sin standard deduction y sin MFJ, salvo elección de residente de año completo.
• La elección §6013(g) obliga a declarar el ingreso mundial del cónyuge extranjero; no es "gratis". Y una vez terminada no se repite con la misma persona.
• ITIN: no da EITC ni CTC/ACTC; sí ODC. Un dependiente con ITIN vale $500 (ODC), no $2,200.
• ITIN no usado 3 años consecutivos expira; la trampa es "expira cada 5 años" o "nunca expira".
• El CAA autentica todo para el contribuyente y cónyuge, pero para dependientes solo pasaporte y acta de nacimiento.
• NRA casado con residente sin elección → el residente presenta MFS (o HOH si tiene qualifying person), nunca Single.
• Un NRA solo presenta Form 1040‑NR; no presenta Form 1040 "porque tiene ITIN". El ITIN no cambia el estatus de residencia.

• Form W‑7 (Application for IRS Individual Taxpayer Identification Number) — solicitud y renovación del ITIN; Form W‑7 (COA) (Certificate of Accuracy for IRS Individual Taxpayer Identification Number) — lo firma el CAA.
• Form W‑7A (Application for Taxpayer Identification Number for Pending U.S. Adoptions) — ATIN.
• Form 1040‑NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return) — declaración del NRA; también como statement en dual‑status.
• Form 8843 (Statement for Exempt Individuals and Individuals With a Medical Condition) — exempt individuals.
• Form 8840 (Closer Connection Exception Statement for Aliens) — closer connection.
• Form 8833 (Treaty‑Based Return Position Disclosure) — posiciones de tratado.
• Form 1042‑S (Foreign Person's U.S. Source Income Subject to Withholding) — ingreso FDAP con retención del 30 %.
• Form SS‑5 (Application for a Social Security Card) — quien es elegible a SSN no debe pedir ITIN.
• Fuente: Pub. 519 (2025), cap. 1; Instr. Form W‑7 (Rev. Dec 2024); Pub. 501 (residency test de dependientes); IRC §§7701(b), 6013(g)‑(h), 871, 1441; Pub. 901 (tratados).

1.4 Obligación de presentar y fecha límite

(PSI: Filing requirements and due date)

Cifras exactas: el gross income mínimo que obliga a presentar en 2025 según filing status y edad (Chart A), los umbrales de dependientes (Chart B), los disparadores especiales que obligan a presentar aunque el ingreso sea bajo (Chart C: $400 de self‑employment, APTC, impuestos especiales), qué se incluye en "gross income" para el chart, y las fechas: 15 de abril de 2026, extensión automática de 6 meses con Form 4868, extensión de 2 meses para quien está fuera del país, y la diferencia entre extender la presentación y extender el pago. También: cuándo conviene presentar sin estar obligado (para recuperar retenciones o créditos reembolsables).

La lógica. La obligación de presentar (filing requirement) nace cuando el gross income (ingreso bruto: todo ingreso gravable antes de deducciones, en dinero, bienes o servicios) alcanza el monto de la standard deduction que corresponde a ese contribuyente. Por eso la tabla de "quién debe presentar" y la de standard deduction usan las mismas cifras: si tu ingreso no supera tu standard deduction, tu taxable income es cero y el IRS no te obliga a presentar. Hay excepciones en las dos direcciones: MFS ($5) y los dependientes (umbral propio), y las obligaciones "por tipo de impuesto" (Chart C).

Chart A — Gross income mínimo 2025 (al 31 de diciembre de 2025):

Notas del chart:

• "65" = nacido antes del 2 de enero de 1961.
• Gross income incluye todo lo gravable, más el ingreso del extranjero aunque se excluya con la FEIE y la ganancia por la venta de la casa aunque se excluya con §121. Incluye ganancias de Schedule D pero no las pérdidas; el gross income de un negocio es la línea 7 de Schedule C (ingreso bruto, no la utilidad). No incluye Social Security salvo que (a) sea MFS y vivió con el cónyuge, o (b) la mitad del SS + otros ingresos + interés exento supere $25,000 ($32,000 MFJ).
• La regla de $5 para MFS también aplica a un casado que no vivía con su cónyuge al final de 2025 y tiene ≥ $5 de gross income, salvo que califique como HOH.
• Si el cónyuge murió en 2025 y el sobreviviente no se volvió a casar, se usa el umbral MFJ.

Chart B — Dependientes (2025). Un dependiente presenta si tiene:

• unearned income > $1,350, o
• earned income > $15,750, o
• gross income mayor que el mayor de (a) $1,350 o (b) earned income (hasta $15,300) + $450.
• Si es 65+ o ciego, los umbrales suben ($2,000 por condición si soltero; $1,600 si casado): soltero 65+ → unearned > $3,350, earned > $17,750.
• Dependiente casado: además, gross income ≥ $5 si su cónyuge itemiza en MFS.
• Definiciones: earned income = salarios, propinas, honorarios, becas gravables; unearned income = intereses, dividendos (incl. capital gain distributions), desempleo, SS gravable, pensiones, anualidades, distribuciones de trusts. Un dependiente que no puede presentar por sí mismo (menor) → el padre o tutor presenta por él.

Chart C — Debe presentar aunque el ingreso sea bajo si:

1. Tiene net earnings from self‑employment ≥ $400 (obliga a Schedule SE).
2. Salarios de $108.28 o más de una iglesia u organización controlada por una iglesia exenta de FICA.
3. Debe impuestos especiales: AMT; impuesto adicional sobre IRA/planes/cuentas favorecidas (Form 5329; si ese impuesto adicional es la única razón para presentar, el Form 5329 puede presentarse solo, en papel, sin Form 1040 — Instr. Form 5329 2025); household employment taxes (Schedule H); FICA sobre propinas no reportadas (Form 4137) o salarios sin retención (Form 8919); FICA no cobrado sobre propinas o group‑term life reportado en W‑2 box 12 códigos A, B, M, N; impuestos de HSA/MSA; recapture (first‑time homebuyer, education credits, etc.).
4. Recibió advance payments of the premium tax credit (APTC) para él, su cónyuge o un dependiente (debe reconciliar en Form 8962).
5. Recibió distribuciones de HSA, Archer MSA o Medicare Advantage MSA.
6. Compró un clean vehicle transfiriendo el crédito al dealer (Form 8936).

Cuándo conviene presentar sin obligación. Para recuperar retenciones (federal income tax withheld) o pagos estimados, y para cobrar créditos reembolsables: EITC, ACTC, AOTC (40 %), PTC, adoption credit reembolsable. El plazo para reclamar un reembolso es de 3 años desde la fecha límite (ver 1.12 y Cap. 22); una declaración 2025 presentada después del 15 de abril de 2029 pierde el reembolso.

Fechas y extensiones (tax year 2025):

• Fecha límite: 15 de abril de 2026 (miércoles). Regla: día 15 del cuarto mes tras el cierre del año; si cae en sábado, domingo o feriado legal (incluidos los del Distrito de Columbia, como Emancipation Day), pasa al siguiente día hábil.
• Form 4868 (extensión automática de 6 meses → 15 de octubre de 2026): se obtiene presentando el formulario, pagando electrónicamente con la indicación de extensión, o a través del software. No requiere firma ni explicación. Extiende el plazo para presentar, no para pagar: el impuesto estimado debe pagarse el 15 de abril; si no, corre el interés y la penalidad por failure to pay (0.5 % mensual); la penalidad por failure to file (5 % mensual) se evita si presenta dentro de la extensión. Para que la extensión sea válida debe hacerse una estimación razonable del impuesto.
• Extensión automática de 2 meses (hasta el 15 de junio de 2026) para ciudadanos y residentes que en la fecha límite viven y tienen su principal lugar de trabajo fuera de EE. UU. y Puerto Rico, o están en servicio militar fuera del país. Se adjunta una declaración explicativa; el interés corre desde el 15 de abril igualmente. Pueden pedir 4 meses más con Form 4868 antes del 15 de junio (hasta el 15 de octubre), y en casos de FEIE (Form 2350) más tiempo hasta cumplir el test de presencia.
• Zona de combate y desastres: postergaciones especiales (ver 1.14 y Cap. 6).
• Fallecidos: la declaración final del difunto vence en la misma fecha (15 de abril de 2026) y la firma el representante o el cónyuge sobreviviente ("filing as surviving spouse"); Form 1310 para reembolsos si no hay cónyuge ni representante designado por tribunal.
• Timely mailing = timely filing (§7502): la fecha del matasellos (o el registro del e‑file) es la fecha de presentación si se usa correo de EE. UU. o un private delivery service designado (FedEx/UPS/DHL en las modalidades listadas).
• Pago: IRS Direct Pay, EFTPS, tarjeta, cheque con Form 1040‑V, retiro electrónico. Si no puede pagar: Form 9465 (installment agreement) o pago en línea; siempre presenta a tiempo para evitar el 5 %.

Caso 1: ¿debe presentar? Ana, Single, 30 años, tuvo en 2025: salario $9,000, intereses $200 y net earnings from self‑employment (después del 92.35 %) de $650 por trabajos de limpieza.

1. Gross income = $9,000 + $200 + ingreso bruto del negocio (digamos $704 brutos) ≈ $9,904 < $15,750 → por Chart A no estaría obligada.
2. Pero Chart C: net earnings from self‑employment $650 ≥ $400 → debe presentar (Form 1040 con Schedule C y Schedule SE) y pagar SE tax = $650 × 15.3 % = $99.45, aunque no deba income tax.
3. Le conviene además presentar para recuperar la retención federal del W‑2 y, si califica, el EITC.

Caso 2: dependiente. Diego, 17 años, dependiente de sus padres, ganó $6,800 en un empleo de verano y tuvo $1,400 de intereses.

• Unearned $1,400 > $1,350 → debe presentar (sin importar el earned income).
• Si sus intereses fueran $900: unearned no supera $1,350; earned $6,800 no supera $15,750; gross $7,700 vs. mayor de ($1,350; $6,800 + $450 = $7,250): $7,700 > $7,250 → debe presentar también.
• Si solo hubiera ganado $6,800 sin intereses: gross $6,800 ≤ $7,250 → no obligado (pero presentaría para recuperar retenciones).

Caso 3: extensión. Beatriz presenta Form 4868 el 10 de abril de 2026 estimando un impuesto de $4,000 y paga $0. Presenta el 1 de octubre de 2026 con impuesto real de $4,000. Resultado: no hay penalidad por failure to file (presentó dentro de la extensión), pero debe interés desde el 15 de abril y failure to pay de 0.5 % × 6 meses (abril 16 a octubre 1 = 6 meses o fracción) = 3 % × $4,000 = $120 más interés. Si además hubiera pagado al menos el 90 % con el 4868, se habría eximido de la penalidad de failure to pay (no del interés).

• El umbral de MFS es $5, no $15,750 (aunque su standard deduction sí sea $15,750).
• QSS usa el umbral de MFJ, no el de HOH.
• El gross income del chart incluye ingreso del extranjero excluido y la ganancia de la venta de la casa excluida; no incluye pérdidas de capital ni (normalmente) Social Security.
• Un self‑employed con $400 o más debe presentar aunque su gross income total sea de $500. La cifra $400 es de net earnings (después del 92.35 %), y es el mismo umbral para deber SE tax.
• El Form 4868 no extiende el pago; y la extensión de 2 meses para expatriados no elimina el interés.
• La extensión es "automática": no necesita razones ni firma, pero sí una estimación de buena fe; una extensión con estimación absurda puede invalidarse.
• Dependiente con unearned income de $1,351 ya debe presentar aunque no tenga earned income.
• Presentar tarde sin deber impuesto: no hay penalidad, pero el reembolso caduca a los 3 años.

• Form 1040 / 1040‑SR (U.S. Individual Income Tax Return / U.S. Tax Return for Seniors) — el 1040‑SR es para nacidos antes del 2‑ene‑1961, misma tabla de impuesto.
• Form 4868 (Application for Automatic Extension of Time To File U.S. Individual Income Tax Return) — 6 meses; no extiende el pago.
• Form 2350 (Application for Extension of Time To File U.S. Income Tax Return) — para quienes esperan calificar a la FEIE.
• Form 1040‑V (Payment Voucher) — pago con cheque.
• Form 9465 (Installment Agreement Request) — plan de pagos.
• Form 1310 (Statement of Person Claiming Refund Due a Deceased Taxpayer).
• Schedule SE (Self‑Employment Tax) — obligatorio desde $400 de net earnings.
• Fuente: Instr. Form 1040 (2025), Charts A, B y C, "When and Where Should You File"; Pub. 501 (2025), Tables 1–3; Pub. 17 cap. 1; IRC §§6012, 6072, 6081, 7502, 7503.

1.5 Filing status

(PSI: Taxpayer filing status)

Es el tema estrella del dominio. Te dan una historia (fecha de matrimonio, divorcio o muerte; quién vive con quién y cuántos meses; quién paga la casa; si hay hijos o padres dependientes) y te preguntan el filing status más favorable que puede usar o cuál NO puede usar. Aparecen mucho: considered unmarried para HOH, el padre dependiente que no vive contigo, Qualifying Surviving Spouse (QSS) por 2 años, el año de la muerte del cónyuge, y las restricciones de MFS.

Los cinco filing statuses (en orden de más a menos favorable en tasas y standard deduction): Married Filing Jointly (MFJ) y Qualifying Surviving Spouse (QSS) (comparten tabla), Head of Household (HOH), Single, Married Filing Separately (MFS). La regla de oro: se determina por la situación al último día del año (31 de diciembre de 2025), salvo la muerte del cónyuge, que se evalúa a la fecha de la muerte.

Paso 1: ¿Estás casado al 31 de diciembre? Estás casado si al final del año: vives como matrimonio válido (según la ley del lugar donde se celebró), o vives separado pero sin decreto final de divorcio ni de separate maintenance, o tu cónyuge murió durante el año y no te volviste a casar. Estás no casado si tienes decreto final de divorcio o de separación legal al 31 de diciembre (una separación "de hecho" o un decreto interlocutorio no cuentan). Un divorcio con el único fin de presentar como solteros y volver a casarse al año siguiente se ignora (sham divorce).

Paso 2: Si NO estás casado → Single, salvo que califiques como HOH o QSS (mejores).

Paso 3: Si SÍ estás casado → MFJ o MFS, salvo que califiques como HOH bajo la regla de considered unmarried (ver abajo) o como QSS (cónyuge murió en 2023 o 2024).

Head of Household (HOH). Requisitos (los tres a la vez):

1. Unmarried o considered unmarried al final del año.
2. Pagaste más de la mitad del costo de mantener el hogar (cost of keeping up a home: renta/intereses hipotecarios, impuestos a la propiedad, seguro de la casa, servicios, reparaciones, comida consumida en la casa; no cuentan ropa, educación, gastos médicos, vacaciones, transporte, seguro de vida ni el valor de tu propio trabajo doméstico). Regla de Pub. 501 (Worksheet 1): se compara lo que tú pagaste con lo que pagaron otros. Los pagos de TANF u otra ayuda gubernamental que tú recibes y usas para la casa cuentan como pagados por ti (proposed regulations; Pub. 501, nota "TANF and other governmental payments"). En cambio, lo que se paga con fondos recibidos a nombre del hijo o de la qualifying person (por ejemplo, Social Security del hijo) cuenta como pagado por el hijo, no por ti.
3. Una qualifying person vivió contigo en ese hogar más de la mitad del año (ausencias temporales por escuela, hospital, vacaciones, servicio militar o detención juvenil cuentan como presencia). Quién es qualifying person:
   • Tu qualifying child, aunque no lo reclames como dependiente porque cediste la reclamación al otro padre con el Form 8332. Ojo: un hijo casado que presenta MFJ con su cónyuge solo es qualifying person si puedes reclamarlo como dependiente (es decir, si la declaración conjunta fue solo para obtener un reembolso).
   • Tu qualifying relative que sea tu dependiente y pariente de la lista (hijo, hermano, padre, abuelo, sobrino, tío, suegro, etc.): un dependiente que solo califica por "vivir contigo todo el año" (novio/a, primo) no sirve para HOH; tampoco sirve un dependiente reclamado solo por un multiple support agreement.
   • Excepción del padre o madre dependiente: tu parent (padre/madre) que sea tu dependiente no tiene que vivir contigo; basta que pagues más de la mitad del costo de mantener el hogar principal donde vive el padre todo el año (puede ser su casa o un asilo, nursing home).

Considered unmarried (considerado no casado) para HOH. Un casado puede usar HOH si cumple todo esto:

1. Presenta declaración separada del cónyuge.
2. Pagó más de la mitad del costo del hogar durante el año.
3. El cónyuge no vivió en el hogar durante los últimos 6 meses del año (del 1 de julio al 31 de diciembre; una ausencia temporal del cónyuge, como por trabajo o enfermedad, no cuenta como "no vivir").
4. El hogar fue la residencia principal de su hijo, hijastro o hijo de crianza (foster child) por más de la mitad del año.
5. Puede reclamar al hijo como dependiente (o podría, si no fuera porque cedió la exención al otro padre con Form 8332 o similar).
   Nota: para esta regla solo sirven hijo/hijastro/foster child; un padre dependiente no te hace "considered unmarried".
   Cónyuge NRA: si tu cónyuge era nonresident alien en cualquier momento del año y no hiciste la elección §6013(g), se te considera unmarried para HOH, pero el cónyuge NRA no puede ser tu qualifying person; necesitas otra (un hijo, un padre).

Married Filing Jointly (MFJ). Ambos cónyuges reportan ingreso combinado en una declaración y son jointly and severally liable (responsables solidariamente) por el impuesto, intereses y penalidades, aunque después se divorcien (de ahí el innocent spouse relief, 1.14). Se puede presentar MFJ aunque uno no tenga ingreso; ambos firman. Si un cónyuge murió en 2025, el sobreviviente puede presentar MFJ por 2025 con el difunto (si no se volvió a casar en el año). Si presentaron MFS, pueden cambiar a MFJ con un 1040‑X dentro de 3 años; pero de MFJ a MFS solo antes de la fecha límite (salvo el representante de un difunto).

Married Filing Separately (MFS). Cada uno reporta su ingreso y deducciones. Es el status menos favorable: tasas más altas a partir de $375,800 (37 %), standard deduction $15,750 pero $0 si el otro cónyuge itemiza (ambos deben usar el mismo método), y pierde o reduce: EITC (salvo la regla especial para separados), education credits, Child and Dependent Care Credit (salvo separados que viven aparte), adoption credit, student loan interest, exclusión de intereses de bonos de educación, deducción de IRA con phase‑out $0–$10,000 si vivió con el cónyuge, Social Security gravable desde $0 si vivieron juntos, tope de pérdida de capital $1,500, tope de rental real estate allowance $12,500 (y $0 si vivieron juntos), no puede tomar la senior deduction de $6,000 ni las deducciones OBBBA de tips y overtime (esas tres exigen MFJ si está casado). Ojo: la deducción del car loan interest (Schedule 1‑A, Parte IV, hasta $10,000) sí está disponible en MFS: no exige MFJ ni SSN, solo el VIN, con phase‑out desde $100,000 de MAGI (todos los status salvo MFJ, que usa $200,000). El CTC/ODC se puede tomar con phase‑out desde $200,000. Cuándo tiene sentido: separación de responsabilidad (no quiere ser solidario), deudas del otro cónyuge que absorberían el reembolso (aunque para eso existe injured spouse), planes de pago de préstamos estudiantiles basados en ingreso, o gastos médicos altos de un cónyuge con AGI bajo. En estados de community property (AZ, CA, ID, LA, NV, NM, TX, WA, WI), en MFS cada uno reporta la mitad del ingreso comunitario (Pub. 555, Form 8958).

Qualifying Surviving Spouse (QSS) (antes "Qualifying Widow(er)"). Permite usar la tabla y la standard deduction de MFJ durante los 2 años siguientes al año de la muerte del cónyuge. Para 2025: el cónyuge murió en 2023 o 2024. Requisitos: (1) tenías derecho a presentar MFJ con el cónyuge en el año de la muerte (aunque no lo hayas hecho); (2) no te volviste a casar antes del final de 2025; (3) tienes un hijo o hijastro (child or stepchild; el hijo adoptivo cuenta como hijo, el foster child no) que puedes reclamar como dependiente, o que podrías reclamar salvo por una de estas tres excepciones tasadas para 2025: (a) el hijo tuvo gross income de $5,200 o más, (b) el hijo presentó una declaración conjunta, o (c) a ti te pueden reclamar como dependiente en la declaración de otra persona; (4) ese hijo vivió en tu hogar todo el año (salvo ausencias temporales, nacimiento o muerte en el año); (5) pagaste más de la mitad del costo del hogar. Cronología: año de la muerte → MFJ; los dos años siguientes → QSS; después → HOH si tiene qualifying person, o Single.

Single. No casado al 31 de diciembre y sin derecho a HOH ni QSS. Incluye divorciados y separados legalmente, y viudos que no califican como QSS ni HOH.

Árbol de decisión completo:

1. ¿Murió tu cónyuge en 2025 y no te volviste a casar? → MFJ (o MFS). Fin.
2. ¿Murió tu cónyuge en 2023 o 2024, no te volviste a casar, tienes un hijo dependiente que vivió contigo todo 2025 y pagaste > ½ del hogar? → QSS. Fin.
3. ¿Estás casado al 31‑dic‑2025 (sin decreto final)?
   • Sí → ¿Cumples "considered unmarried" (separado > 6 últimos meses, hijo en casa > ½ año, pagas > ½ hogar, declaración separada)? → HOH. Si no → MFJ o MFS.
   • No → sigue.
4. ¿Pagas > ½ del costo de un hogar donde vivió > ½ año un qualifying child o un qualifying relative dependiente y pariente? ¿O > ½ del hogar de tu padre/madre dependiente (aunque viva aparte)? → HOH.
5. En cualquier otro caso → Single.

Caso 1: la separación. Carmen está casada con Luis. Luis se fue de la casa el 15 de mayo de 2025 y no volvió. La hija de ambos, Sofía (8 años), vivió con Carmen todo el año. Carmen pagó el 100 % del alquiler y la comida. No hay divorcio ni separación legal. ¿Status de Carmen?

• ¿Casada al 31‑dic? Sí.
• ¿Considered unmarried? Declaración separada: sí. > ½ del hogar: sí. Cónyuge fuera los últimos 6 meses (jul–dic): se fue el 15 de mayo → sí. Hijo en casa > ½ año: sí. Puede reclamarla: sí. → HOH. (Si Luis se hubiera ido el 15 de agosto, Carmen tendría que presentar MFS o MFJ.)

Caso 2: la viuda. El esposo de Teresa murió el 3 de marzo de 2024. Teresa no se ha vuelto a casar y mantiene el hogar de su hijo Pablo (12), que vivió con ella todo 2025. Status: 2024 → MFJ; 2025 → QSS; 2026 → QSS; 2027 → HOH.

Caso 3: el padre en el asilo. Ramón (soltero) paga $2,400 al mes del asilo de su madre, cuyo costo total es $3,500 (el resto lo paga ella con su pensión). La madre tiene gross income de $4,000 (pensión gravable) y Ramón cubre más de la mitad de su sustento total. Ramón vive solo. ¿HOH? Madre = qualifying relative (gross income < $5,200, > ½ support) y pariente "parent" → no necesita vivir con él; Ramón paga $28,800 de $42,000 = 68.6 % > ½ del costo del hogar de la madre → HOH. Si fuera su tía en lugar de su madre, tendría que vivir con él > ½ año → Single.

Caso 4: costo del hogar (Pub. 501, Worksheet 1). Julia (divorciada) vive todo el año con su hijo Mateo (10) y con su madre. Costo total del hogar en 2025: renta $12,000 + servicios $2,400 + comida consumida en casa $5,600 = $20,000 (no entran ropa, médicos ni transporte). Julia pagó $7,000 de la renta y $3,000 de comida = $10,000; su madre pagó el resto: $5,000 de renta, $2,400 de servicios y $2,600 de comida = $10,000. Julia pagó $10,000 de $20,000 = 50 % exactos → no es "más de la mitad" → Single, aunque Mateo sea su qualifying child y viva con ella. Dos variantes con reglas explícitas de la Pub. 501: (a) si Julia hubiera recibido $1,500 de TANF y los hubiera usado para la renta, ese dinero cuenta como pagado por ella → $11,500 de $20,000 = 57.5 % → HOH; (b) si, en cambio, los $1,500 hubieran salido de beneficios de Social Security recibidos a nombre de Mateo, cuentan como pagados por el hijo ("others"), y Julia seguiría en 50 % → Single.

• HOH exige más de la mitad ("more than half"), no "la mitad". Exactamente 50 % no califica.
• "Cónyuge vivió fuera los últimos 6 meses" es 1 de julio–31 de diciembre completos; salir el 2 de julio ya no cumple.
• El padre dependiente puede vivir aparte para HOH; ningún otro pariente puede.
• Un dependiente que califica solo por "member of household all year" (novio, prima) o por multiple support agreement no da HOH.
• QSS requiere un hijo/hijastro/adoptivo que viva todo el año (no "más de la mitad") y no sirve un foster child; HOH sí acepta foster child y "más de la mitad".
• QSS vs. HOH con el Form 8332: en HOH sirve el qualifying child aunque hayas cedido la reclamación al otro padre. En QSS no: las únicas excepciones son gross income ≥ $5,200, que el hijo presentara declaración conjunta, o que a ti te puedan reclamar como dependiente. Un padre custodio que firmó el 8332 y ya no puede reclamar al hijo pierde el QSS (pero conserva el HOH). Es un distractor típico.
• Año de la muerte: MFJ, no QSS. QSS son los 2 años siguientes.
• Divorcio final el 31 de diciembre → no casado todo el año. Matrimonio el 31 de diciembre → casado todo el año.
• Cónyuge NRA sin elección: el residente no puede ser Single; es MFS o HOH (con otra qualifying person).
• MFS: si uno itemiza, el otro tiene standard deduction de $0.
• Cambio de MFJ a MFS después de la fecha límite: no permitido; de MFS a MFJ: sí, dentro de 3 años.

• Form 1040 — casillas de filing status; para HOH/QSS se escribe el nombre del hijo que no es dependiente cuando aplica.
• Form 8332 (Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent) — el padre custodio que cede la exención conserva HOH, EITC y CDCC.
• Form 8958 (Allocation of Tax Amounts Between Certain Individuals in Community Property States) — MFS en estados de comunidad de bienes.
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — el preparador debe documentar la elegibilidad a HOH.
• Form 1040‑X — cambio de MFS a MFJ.
• Fuente: Pub. 501 (2025), "Filing Status"; Pub. 17 cap. 2; Pub. 555; IRC §§1, 2(a)‑(b), 6013, 7703.

1.6 Fuentes de ingreso mundial gravable y no gravable

(PSI: Sources of worldwide taxable and non-taxable income (e.g., interest, wages, business, sales of property, dividends, rental income, flow-through entities, alimony received))

En este dominio la pregunta es de identificación: "¿Cuál de los siguientes se incluye en gross income?" o "All of the following are excluded from gross income EXCEPT". Te dan una lista (regalo, herencia, seguro de vida, propinas, alimony, trueque, desempleo, intereses municipales) y debes clasificar. También: qué documento informa cada ingreso (W‑2, 1099‑INT, 1099‑DIV, 1099‑NEC, 1099‑K, 1099‑R, 1099‑G, K‑1, 1099‑S) y la regla de que un ciudadano/residente declara ingreso de todo el mundo. El detalle de cada tipo (cómo se calcula, en qué schedule va) está en los Caps. 2 y 3.

La regla base (IRC §61). Gross income es "all income from whatever source derived" (todo ingreso, de cualquier fuente), salvo que una sección específica lo excluya. La ley enumera ejemplos: compensación por servicios (salarios, honorarios, comisiones, fringe benefits, propinas), ingreso de negocio, ganancias en ventas de propiedad, intereses, rentas, regalías, dividendos, alimony (según la fecha del divorcio), anualidades, seguros de vida (parte no excluida), pensiones, ingreso por cancelación de deuda (COD), participación en partnerships y S corporations, e ingreso de un estate o trust. Worldwide significa que un ciudadano o resident alien declara lo que ganó en México, España o cualquier país, aunque allí también haya pagado impuestos (para eso existen el foreign tax credit y la FEIE, ver 1.7 y 1.10).

Principios que el examen usa para "atrapar":

• Constructive receipt (recepción implícita): el ingreso se reconoce cuando está disponible sin restricción, aunque no se cobre (un cheque recibido el 30 de diciembre es ingreso de 2025 aunque se deposite en enero). No hay constructive receipt si hay restricciones sustanciales.
• Assignment of income: el ingreso tributa en quien lo gana, no en quien lo recibe por instrucción (un padre que ordena que su salario se pague al hijo sigue tributando él).
• Forma del pago no importa: dinero, bienes, servicios (barter, trueque, al fair market value), criptomonedas (digital assets), propinas en efectivo, deuda perdonada.
• Ingreso ilegal es gravable (por eso Al Capone).
• Recoveries: reembolso de algo deducido antes (state tax refund) se incluye solo hasta el tax benefit obtenido.

Fuentes gravables típicas y su documento:

Fuentes NO gravables (excluidas) típicas:

• Gifts e inheritances (regalos y herencias, §102) — pero el ingreso que generen después sí es gravable, y si el regalo es "por servicios" es compensación.
• Life insurance proceeds por muerte (§101) — los intereses sobre el pago diferido sí son gravables.
• Municipal bond interest (bonos estatales y municipales, §103) — exento federal, se reporta en línea 2a; cuenta para SS gravable y PTC; bonos de actividad privada → AMT.
• Child support recibido — nunca es ingreso.
• Alimony de divorcios posteriores a 2018 — no es ingreso para quien recibe ni deducción para quien paga.
• Workers' compensation por lesiones laborales; compensatory damages por daños físicos (no los punitivos ni los de discriminación).
• Qualified scholarships (matrícula, cuotas, libros requeridos) para candidatos a grado.
• Employer fringe benefits excluibles: seguro de salud, group‑term life hasta $50,000, §127 educación $5,250, §129 dependent care $5,000, transporte $325/mes, de minimis, meals and lodging §119, adoption assistance $17,280.
• Roth IRA qualified distributions; retorno de capital (return of capital); préstamos (un préstamo no es ingreso; un préstamo perdonado sí).
• Foreign earned income hasta $130,000 si se elige la FEIE (1.7).
• §121: ganancia de venta de la casa hasta $250,000/$500,000.
• Combat pay de militares; veterans' benefits; welfare/TANF; SSI.
• Interest on Series EE/I bonds usados para educación (con límites).
• Qualified disaster relief payments (§139).
• Federal income tax refund (nunca es ingreso).

Caso: Patricia (Single) en 2025. Recibió: salario $52,000 (W‑2); intereses de banco $300; intereses de bonos municipales de Florida $900; dividendos qualified $700; un regalo de su madre de $15,000; herencia de un tío $40,000 en efectivo; alimony de $6,000 de un divorcio de 2016; child support $9,000; desempleo $2,500 (1099‑G); premio de rifa: una TV con FMV $800; reembolso del impuesto federal de 2024 $1,200; venta de acciones con ganancia $1,500.
Gross income = $52,000 + $300 + $700 + $6,000 + $2,500 + $800 + $1,500 = $63,800.
Excluidos: intereses municipales $900 (se informan en línea 2a pero no se gravan), regalo $15,000, herencia $40,000, child support $9,000, reembolso federal $1,200.
Traducción de examen: "What amount must Patricia include in gross income?" → $63,800. Si el divorcio fuera de 2020, el alimony no contaría: $57,800.

• Alimony: la fecha que importa es la de ejecución del decreto (≤ 31‑dic‑2018 gravable/deducible), no la fecha del pago. Un decreto de 2017 modificado en 2022 que adopte expresamente la nueva regla pasa a no gravable.
• Child support nunca es ingreso ni deducción, en ninguna fecha.
• Un regalo del empleador no es regalo: es compensación (salvo de minimis o achievement awards).
• Herencia: el dinero no tributa, pero un IRA heredado sí tributa al retirarlo (es IRD, income in respect of a decedent).
• Municipal bond interest es exento pero se reporta y afecta SS gravable, PTC y el MAGI de varios phase‑outs.
• No recibir un 1099 no hace que el ingreso deje de ser gravable (efectivo, Venmo, trabajos pequeños).
• Un socio de partnership tributa su parte del K‑1 aunque no haya recibido distribución.
• Desempleo es 100 % gravable federal; la exclusión de $10,200 fue solo para 2020.
• Reembolso del impuesto federal: nunca es ingreso. Reembolso estatal: solo si itemizó y tuvo beneficio.

• Form W‑2 (Wage and Tax Statement) — salarios y retenciones.
• Forms 1099‑INT, ‑DIV, ‑NEC, ‑MISC, ‑K, ‑R, ‑G, ‑B, ‑S, ‑C, ‑DA — información de terceros; el IRS los cruza con la declaración.
• Schedule K‑1 (Forms 1065, 1120‑S, 1041) — participación en flow‑through entities.
• Schedule B (Interest and Ordinary Dividends); Schedule C; Schedule D / Form 8949; Schedule E; Schedule 1 (Additional Income and Adjustments to Income).
• Form 4137 (Social Security and Medicare Tax on Unreported Tip Income).
• Fuente: IRC §§61, 71 (histórico), 101, 102, 103, 104, 117, 132; Pub. 17 parte 2; Pub. 525 (Taxable and Nontaxable Income); Pub. 550; Pub. 915; Pub. 4681.

1.7 Exclusiones y ajustes al ingreso bruto

(PSI: Sources of applicable exclusions and adjustments to gross income (e.g., foreign earned income exclusion, retirement plans, HSAs, alimony paid, health insurance, self-employment tax))

Distinguir tres conceptos: exclusion (ingreso que nunca entra al gross income), adjustment to income (deducción "above the line", Schedule 1 Parte II, que reduce el AGI aunque no itemices) y deduction from AGI (standard o itemized, 1.8). Las preguntas: "¿Cuál de los siguientes es un adjustment to income?", "¿Cuál se toma aunque el contribuyente use la standard deduction?", cifras 2025 de FEIE, HSA, IRA, student loan interest, educator expenses, y la lógica del self‑employed health insurance y la mitad del SE tax. En el intake, la tarea es detectar qué documentos y datos hay que pedir para cada uno (Form 5498, 1099‑SA, 1098‑E, primas de seguro, días fuera del país).

Por qué importa el AGI. El adjusted gross income (AGI) es la cifra más importante del 1040 después del taxable income: decide phase‑outs de créditos y deducciones (IRA, student loan, AOTC, CTC, PTC, medical 7.5 %, charitable 60 %) y hasta el umbral para requerir IP PIN por correo. Los adjustments bajan el AGI; por eso valen más que una itemized deduction del mismo monto.

Estructura del 1040 (para ubicarse):

1. Gross income (menos exclusiones que nunca entran) → línea 9 "total income".
2. − Adjustments (Schedule 1 Parte II, línea 10) → AGI (línea 11).
3. − Standard deduction o itemized (línea 12) − Schedule 1‑A (línea 13b: tips, overtime, car loan, senior) − QBI (línea 13a) → taxable income (línea 15).
4. Tax − créditos no reembolsables + otros impuestos − pagos y créditos reembolsables → reembolso o saldo.

Exclusiones más importantes (con cifra 2025):

Consecuencias de elegir la FEIE (trampas de examen): el ingreso excluido no genera foreign tax credit (no se puede excluir y acreditar el mismo ingreso); las tasas se aplican "stacked" (el ingreso no excluido se grava como si el excluido estuviera debajo, es decir, a tasas más altas); no se puede reclamar el EITC ni el ACTC en el año con Form 2555; el ingreso excluido sí cuenta para el gross income del filing requirement, para el MAGI del PTC y para el MAGI del senior deduction.

Adjustments to income (Schedule 1, Parte II) con cifra 2025:

Lo que NO es adjustment (trampas): el QBI (§199A) va debajo del AGI (línea 13a); los gastos de la clase de OBBBA (tips, overtime, car loan interest, senior $6,000) van en Schedule 1‑A (línea 13b), también debajo del AGI; las contribuciones a un 401(k) del empleado ya están excluidas del W‑2 box 1 (no se deducen otra vez); las aportaciones a Roth IRA nunca se deducen; las contribuciones caritativas son itemized (Schedule A).

Caso 1: Felipe, preparador self‑employed (Schedule C), Single. Utilidad neta de Schedule C $80,000. Pagó primas de seguro de salud de $7,200 (no tiene acceso a plan de empleador), aportó $4,300 a su HSA (HDHP self‑only), $7,000 a una IRA tradicional (no está cubierto por plan del empleador) y pagó $900 de intereses de préstamo estudiantil.

1. SE tax: $80,000 × 92.35 % = $73,880 × 15.3 % = $11,303.64. Mitad deducible: $5,651.82.
2. Self‑employed health insurance: $7,200, limitado a $80,000 − $5,651.82 = $74,348.18 → cabe completo: $7,200.
3. HSA: $4,300. IRA: $7,000 (sin phase‑out, no cubierto). Student loan: $900 (MAGI muy por debajo de $85,000).
4. Total adjustments = $5,651.82 + $7,200 + $4,300 + $7,000 + $900 = $25,051.82.
5. AGI = $80,000 − $25,051.82 = $54,948.18.
   Después, standard deduction $15,750 y QBI (20 % del QBI ajustado) reducen el taxable income; son "below the line".

Caso 2: FEIE. Sara, ciudadana, trabajó en Panamá para una empresa panameña del 1 de febrero de 2025 al 31 de enero de 2026 sin salir del país (365 días completos ≥ 330 → physical presence test cumplido en el periodo de 12 meses feb‑2025/ene‑2026). Salario 2025: $150,000 (11 meses). Exclusión máxima 2025 prorrateada: $130,000 × (334 días calificados en 2025 ÷ 365) = $118,959 (redondeado). Ingreso excluido: $118,959; gravable: $150,000 − $118,959 = $31,041, gravado con tasas "stacked". No puede tomar EITC ni ACTC en 2025.

• FEIE excluye earned income; los intereses, dividendos, pensiones y el ingreso de la casa no se excluyen. Tampoco el salario del gobierno de EE. UU. pagado a sus empleados en el extranjero.
• El physical presence test son 330 días completos en 12 meses consecutivos cualesquiera, no en el año calendario; el día de llegada y salida no cuentan como días completos.
• HSA: aportar sin HDHP = excess contribution con impuesto del 6 %; distribuciones no médicas: impuesto + 20 % (hasta los 65).
• IRA: el plazo es el 15 de abril de 2026 aunque tenga extensión; el SEP sí admite extensión.
• Student loan interest y education credits: MFS nunca.
• Self‑employed health insurance no es itemized deduction ni se limita al 7.5 %; pero si el negocio dio pérdida, la deducción es $0 (el resto va a Schedule A).
• La mitad del SE tax es un adjustment; el SE tax completo es un impuesto en Schedule 2. Son dos líneas distintas.
• Aportes del empleador a la HSA (W‑2 código W) no se deducen otra vez.
• 401(k) del empleado: no aparece como adjustment porque ya está fuera del box 1 del W‑2.

• Schedule 1 (Form 1040) (Additional Income and Adjustments to Income), Parte II — todos los adjustments.
• Form 2555 (Foreign Earned Income) — FEIE y housing.
• Form 8889 (Health Savings Accounts (HSAs)) — aportes, distribuciones, exceso.
• Form 8606 (Nondeductible IRAs) — aportes no deducibles y basis.
• Form 5498 (IRA Contribution Information); Form 1099‑SA (Distributions From an HSA); Form 1098‑E (Student Loan Interest Statement); Form 5498‑SA.
• Schedule SE (Self‑Employment Tax) — línea 13: mitad deducible.
• Form 7206 (Self‑Employed Health Insurance Deduction).
• Fuente: Pub. 17 parte 4; Pub. 54 (FEIE); Pub. 969 (HSA); Pub. 590‑A (IRA); Pub. 970 (student loan); Pub. 502; Instr. Sch 1 2025; IRC §§62, 162(l), 164(f), 219, 221, 223, 911.

1.8 Deducciones aplicables: standard deduction e itemized

(PSI: Sources of applicable deductions (e.g., itemized, standard))

Cifras exactas de la standard deduction 2025 por filing status, los adicionales por 65+ y ceguera ($2,000 / $1,600), la standard deduction de un dependiente (fórmula $1,350 / earned + $450), quién no puede tomar la standard deduction (MFS cuando el otro itemiza, NRA, dual‑status, declaración de año corto), la nueva enhanced deduction for seniors de $6,000 (OBBBA, 2025–2028) con su phase‑out, y la decisión standard vs. itemized. Las itemized deductions en detalle (SALT $40,000, mortgage interest, medical 7.5 %, charitable) se desarrollan en el Cap. 4; aquí lo que se pregunta es "cuál conviene" y qué información recoger en el intake.

Standard deduction (deducción estándar): un monto fijo que se resta del AGI sin necesidad de comprobantes. Itemized deductions (deducciones detalladas, Schedule A): la suma de gastos específicos permitidos (medical > 7.5 % AGI, state and local taxes hasta $40,000, intereses hipotecarios, donaciones, casualty por desastre declarado, otros). El contribuyente elige la mayor (salvo que la ley se lo prohíba). Desde 2018 (TCJA) y ahora permanente (OBBBA), la standard deduction es tan alta que la mayoría no itemiza; pero un cliente con hipoteca grande, impuestos estatales altos y donaciones puede superar el umbral.

Standard deduction 2025 (post‑OBBBA):

Ejemplos de la tabla oficial: Single 65+ = $17,750; Single 65+ y ciego = $19,750; HOH 65+ = $25,625; MFJ con un cónyuge 65+ = $33,100; ambos 65+ = $34,700; ambos 65+ y uno ciego = $36,300; ambos 65+ y ciegos = $37,900; MFS 65+ = $17,350.

Reglas de los adicionales: la edad se mide al 31 de diciembre (nacido antes del 2‑ene‑1961 = 65 en 2025); un contribuyente que murió en 2025 obtiene el adicional solo si ya tenía 65 en la fecha de la muerte; aunque haya nacido antes del 2 de enero de 1961, si murió antes de cumplir los 65, no (Pub. 501, "Death of a taxpayer"). Ceguera: no ve mejor de 20/200 en el ojo mejor con lentes, o campo visual ≤ 20 grados; se necesita un certificado del oftalmólogo u optometrista (se conserva, no se adjunta); ceguera parcial que no se puede corregir cuenta.

Standard deduction de un dependiente (persona que puede ser reclamada por otro, aunque el otro no la reclame): el mayor de (a) $1,350 o (b) su earned income + $450, sin superar la standard deduction normal de su status ($15,750 si es Single). Earned income incluye salarios, propinas, honorarios y becas gravables. Luego se suma el adicional por 65+/ceguera si aplica. Worksheet de las instrucciones: "¿Earned income > $900? Sí: earned + $450; no: $1,350".

Quién NO puede usar la standard deduction (debe itemizar o tiene $0):

1. MFS cuyo cónyuge itemiza (ambos deben usar el mismo método).
2. Nonresident alien o dual‑status alien durante el año (excepción: casado con ciudadano/residente y elección de residente de año completo; estudiantes de India por tratado).
3. Quien presenta una declaración de periodo corto por cambio de año contable.
4. Un estate o trust, common trust fund o partnership (no son individuos).

Enhanced deduction for seniors (OBBBA §70103; se reporta en Schedule 1‑A, Parte V). Nueva para 2025–2028:

• $6,000 por persona de 65 años o más al final de 2025 (nacido antes del 2‑ene‑1961), hasta $12,000 MFJ si ambos califican.
• Requisitos: SSN válido del que la reclama (ITIN no sirve); si es casado debe presentar MFJ (MFS no la puede tomar); se toma además de la standard deduction (o de las itemized) y además del adicional de $2,000/$1,600.
• Phase‑out: se reduce en 6 % del MAGI que exceda $75,000 (Single/HOH/QSS) o $150,000 (MFJ). Llega a $0 con un MAGI de $175,000 (Single/HOH/QSS) y de $250,000 (MFJ), tanto si califica un cónyuge como si califican los dos. Por qué: el Schedule 1‑A calcula la reducción una sola vez (línea 34 = 6 % del exceso; línea 35 = $6,000 − línea 34) y cada cónyuge que califica anota ese mismo importe en 36a y 36b; por eso los dos llegan a cero en el mismo punto y no existe un agotamiento en $350,000. MAGI = AGI + exclusiones de Puerto Rico, Form 2555 y Form 4563.
• No es un adjustment: reduce el taxable income en la línea 13b, después del AGI.
• Quien murió en 2025 antes de cumplir 65 no la toma.

Otras deducciones "sin itemizar" de 2025 (Schedule 1‑A, OBBBA): qualified tips hasta $25,000; qualified overtime hasta $12,500 ($25,000 MFJ); interés de préstamo de auto nuevo ensamblado en EE. UU. hasta $10,000. Requisitos distintos: tips, overtime y senior exigen SSN válido y MFJ obligatorio si está casado (MFS no las toma); el car loan interest no exige MFJ ni SSN, solo el VIN del vehículo, así que un MFS sí lo deduce. Phase‑outs: tips/overtime $150,000 (otros) / $300,000 (MFJ); car loan $100,000 (todos los demás status, MFS incluido) / $200,000 (MFJ). Detalle en el Cap. 4; aquí solo recuerda que no requieren itemizar y no son adjustments.

Cómo decidir standard vs. itemized (intake). Pregunta por: pagos de impuestos estatales/locales y a la propiedad (tope $40,000 en 2025, $20,000 MFS, con reducción si MAGI > $500,000, nunca por debajo de $10,000); Form 1098 (intereses hipotecarios; deuda de adquisición hasta $750,000); donaciones (recibos, CWA ≥ $250); gastos médicos (solo el exceso sobre 7.5 % del AGI); pérdidas por desastre declarado. Si la suma supera la standard deduction, se itemiza. Un contribuyente puede elegir itemizar aunque sea menor (por ejemplo, para beneficiarse en la declaración estatal) marcando la casilla correspondiente. Elección revisable con 1040‑X dentro del plazo (salvo restricciones en MFS).

Personal exemption: $0 (suspendida por TCJA y fijada en $0 permanentemente por OBBBA). Los dependientes ya no dan "exención" sino créditos (CTC/ODC) y otros beneficios. Sin embargo, la definición de dependiente sigue viva porque de ella dependen créditos, HOH, y el gross income test de $5,200.

Caso 1: matrimonio de seniors. Guillermo (68) y Marta (64, cumple 65 el 20 de enero de 2026) presentan MFJ; Marta es legalmente ciega. AGI $90,000, ambos con SSN.

1. Básica MFJ: $31,500.
2. Adicionales: Guillermo 65+ = $1,600; Marta ciega = $1,600; Marta no tiene 65 al 31‑dic‑2025 → no hay tercera casilla. Total adicionales $3,200.
3. Standard deduction = $34,700.
4. Senior deduction (Schedule 1‑A): solo Guillermo califica → $6,000; MAGI $90,000 < $150,000 → sin reducción → $6,000.
5. Reducción total del taxable income por estos conceptos: $34,700 + $6,000 = $40,700.

Caso 2: phase‑out del senior deduction. Elena, Single, 70 años, MAGI $110,000. Deducción $6,000 − 6 % × ($110,000 − $75,000) = $6,000 − 6 % × $35,000 = $6,000 − $2,100 = $3,900. Además su standard deduction es $15,750 + $2,000 = $17,750.

Caso 3: dependiente. Tomás (19, estudiante, dependiente de sus padres) tuvo salario de $5,200 e intereses de $600. Standard deduction = mayor de $1,350 o ($5,200 + $450 = $5,650) → $5,650. Taxable income = ($5,200 + $600) − $5,650 = $150. Si solo hubiera tenido $600 de intereses: standard $1,350, taxable $0 y sin obligación de presentar (unearned ≤ $1,350).

Caso 4: standard vs. itemized. Raúl y Ana (MFJ, ambos 50) pagaron: impuestos estatales $9,000, impuesto a la propiedad $6,000, intereses hipotecarios (deuda $400,000) $14,000, donaciones $3,500, gastos médicos $4,000 con AGI $120,000. Itemized: SALT $15,000 (< $40,000) + $14,000 + $3,500 + médicos ($4,000 − 7.5 % × $120,000 = $4,000 − $9,000 → $0) = $32,500 > $31,500 → conviene itemizar por $1,000 de diferencia.

• El adicional de 65+/ciego en MFJ es $1,600 por casilla, no $2,000; en Single/HOH es $2,000.
• El senior deduction de $6,000 no es parte de la standard deduction; se toma aparte (Schedule 1‑A) y también lo pueden tomar quienes itemizan. Un MFS no puede tomarla; un senior con ITIN tampoco.
• Senior deduction en MFJ con dos seniors: el phase‑out no se duplica. La reducción se calcula una vez ($6,000 − 6 % del exceso sobre $150,000) y ese resultado se anota para cada cónyuge; los $12,000 llegan a $0 con MAGI de $250,000, no de $350,000. Una opción que diga "$350,000" es distractor.
• La cifra pre‑OBBBA ($15,000 / $30,000 / $22,500) aparece en materiales viejos: es incorrecta para 2025.
• Dependiente: $1,350 es el mínimo, no el máximo; con earned income puede llegar a $15,750.
• MFS: si un cónyuge itemiza, el otro debe itemizar (standard = $0), aunque sus itemized sean $0.
• Una beca gravable cuenta como earned income para la standard deduction del dependiente (pero no para el EITC).
• Ceguera "parcial": cuenta si un oftalmólogo certifica que no se puede corregir a mejor de 20/200.
• El personal exemption de $0 significa que "el número de exemptions" ya no reduce el ingreso; una pregunta que ofrezca "$5,050 por exemption" es del pasado.

• Form 1040, línea 12 (standard o itemized), casillas 65+/ciego; Standard Deduction Chart for People Who Were Born Before January 2, 1961, or Were Blind; Standard Deduction Worksheet for Dependents.
• Schedule A (Form 1040) (Itemized Deductions).
• Schedule 1‑A (Form 1040) (Additional Deductions), Parte V — enhanced deduction for seniors; Partes I–IV tips, overtime, car loan.
• Fuente: Instr. Form 1040 (2025), línea 12 y Schedule 1‑A; Pub. 501 (2025), "Standard Deduction"; Pub. 17 cap. 20; IRC §§63, 151(d), 63(f); P.L. 119‑21 §§70101–70104.

1.9 Requisitos para ser dependiente

(PSI: Qualifications for dependency)

Junto con filing status, el tema más preguntado del dominio. Te describen a una persona (edad, parentesco, meses de convivencia, ingresos, quién paga su sustento, si es estudiante, si está casada, ciudadanía) y preguntan si es qualifying child, qualifying relative o ninguno; qué pasa cuando dos personas pueden reclamar al mismo niño (tiebreaker rules); el caso de padres divorciados o separados (custodial vs. noncustodial parent, Form 8332); y el multiple support agreement (Form 2120). También preguntan qué beneficios se pierden o conservan según quién reclame al hijo.

Para qué sirve "dependiente" si la exemption es $0. Ser dependiente ya no resta dinero directamente, pero abre la puerta a: Child Tax Credit ($2,200) / ODC ($500), HOH, QSS, Child and Dependent Care Credit, education credits (el que reclama al estudiante toma el crédito), EITC (el qualifying child del EITC usa casi las mismas pruebas), la exclusión de dependent care benefits, la deducción de gastos médicos del dependiente y el self‑employed health insurance. Además, quien puede ser reclamado como dependiente (aunque no lo reclamen) pierde su propia standard deduction completa, no puede reclamar dependientes ni tomar education credits para sí mismo.

Tres pruebas comunes a todo dependiente (Pub. 501):

1. Dependent taxpayer test: quien reclama a alguien no puede ser, a su vez, dependiente de otro (basta con que pueda serlo, aunque no lo reclamen). En MFJ, si cualquiera de los dos cónyuges podría ser reclamado por un tercero, no pueden reclamar dependientes. Excepción (la preguntan): sí puedes reclamar dependientes si la persona que podría reclamarte a ti (o a tu cónyuge en MFJ) presenta declaración únicamente para pedir el reembolso de retenciones o de pagos estimados (Pub. 501, "Dependent Taxpayer Test — Exception").
2. Joint return test: el dependiente no puede presentar MFJ con su cónyuge, salvo que la declaración conjunta sea solo para obtener un reembolso de retenciones o estimados y ninguno de los dos tendría obligación de presentar por separado.
3. Citizen or resident test: el dependiente debe ser ciudadano, national o resident alien de EE. UU., o residente de Canadá o México durante alguna parte del año. Excepción: hijo adoptado que vivió con el contribuyente ciudadano/national todo el año como miembro del hogar. Un hijo nacido en el extranjero de un padre ciudadano es normalmente ciudadano.

Después, la persona debe pasar o las 5 pruebas de qualifying child o las 4 de qualifying relative.

Qualifying child (QC) — 5 pruebas (todas):

1. Relationship: hijo, hija, hijastro, foster child colocado por agencia o tribunal, hermano, hermana, medio hermano, hermanastro, o descendiente de cualquiera de ellos (nieto, sobrino). Un hijo adoptado es hijo. No sirven primos ni los padres.
2. Age: al final de 2025, menor de 19, o menor de 24 y estudiante de tiempo completo (matriculado a tiempo completo durante alguna parte de 5 meses del año en una escuela con facultad y alumnado regular; no cuentan cursos por correspondencia ni "on‑the‑job training"), o cualquier edad si está permanente y totalmente incapacitado. Además, el hijo debe ser más joven que el contribuyente (o que su cónyuge en MFJ), salvo el caso de incapacidad.
3. Residency: vivió con el contribuyente más de la mitad del año (en un año de 365 días, al menos 183 noches). Cuentan como convivencia las ausencias temporales (escuela, vacaciones, hospital, servicio militar, detención juvenil) y el caso de un hijo nacido o fallecido en el año (o nacido vivo y muerto el mismo día). Un hijo secuestrado por un no pariente se considera conviviente. Excepción: hijos de padres divorciados/separados (regla especial, abajo).
4. Support: el hijo no proveyó más de la mitad de su propio sustento (support) en el año. Ojo: no dice que el contribuyente deba proveer nada; dice que el hijo no se mantenga a sí mismo. Scholarships: la beca que recibe un hijo que es student no se incluye en el sustento total (Pub. 501, "Don't Include in Total Support", ítem 5, y la nota "Scholarships" del Support Test). Cuidado con el matiz: la beca no se atribuye a nadie (ni al hijo ni a los padres); simplemente sale del denominador. Por eso, para hacer la fracción, primero resta la beca del costo total del sustento y después compara lo que puso el hijo con esa cifra menor — restar la beca sube el porcentaje del hijo y puede hacerle perder la condición de QC. Los pagos de TANF u otras ayudas gubernamentales que tú recibes y gastas en el hijo cuentan como sustento provisto por ti (Pub. 501, proposed regulations), no por el estado; en cambio, los fondos recibidos a nombre del hijo (por ejemplo, Social Security del hijo) y gastados en su sustento cuentan como sustento provisto por el hijo.
5. Joint return: no presenta MFJ salvo solo para reembolso (misma prueba general).

Qualifying relative (QR) — 4 pruebas (todas):

1. Not a qualifying child test: la persona no es qualifying child de nadie (de este contribuyente ni de otro). Excepción: si es QC de alguien que no está obligado a presentar y no presenta (o presenta solo para reembolso), entonces puede ser QR de otro (por ejemplo, el hijo de tu novia que vive contigo todo el año, cuando la madre no tiene obligación de declarar).
2. Member of household or relationship test: o vivió contigo todo el año como miembro del hogar (cualquier persona, novio/a incluido, siempre que la relación no viole la ley local), o es pariente de la lista (no necesita vivir contigo): hijo/descendiente, hermano/hermana (incluidos medios y hermanastros), padre/abuelo/antepasado directo (no foster parent), hijastro, sobrino/sobrina, tío/tía, y suegros, yerno/nuera, cuñados. Las relaciones por matrimonio no terminan con la muerte ni el divorcio. Primos: solo si viven contigo todo el año.
3. Gross income test: gross income menor de $5,200 en 2025 (todo ingreso gravable bruto: salarios, el ingreso bruto de un negocio antes de gastos, la parte gravable de Social Security, etc.; no incluye el interés municipal ni el SS no gravable; el ingreso de un taller protegido para discapacitados no cuenta).
4. Support test: el contribuyente proveyó más de la mitad del sustento total de la persona en el año (o cumple un multiple support agreement). Support = comida, alojamiento (al fair rental value), ropa, educación, gastos médicos y dentales, recreación, transporte, etc. No son sustento: impuestos federales/estatales, FICA, seguro de vida, gastos funerarios, becas del estudiante. Los fondos propios de la persona (ahorros, SS que gasta en sí misma) cuentan como sustento provisto por ella; el SS que no gasta no cuenta.

Comparación rápida (memoriza):

Tiebreaker rules (cuando el mismo niño es QC de más de una persona). Solo una persona puede reclamar al niño y, en general, esa persona toma todos los beneficios: dependencia (CTC/ODC), HOH, CDCC, EITC y la exclusión de dependent care benefits (excepción: padres divorciados, abajo). Si más de una persona reclama al niño, el IRS aplica en orden:

1. Si solo uno es padre o madre del niño → el padre.
2. Si ambos son padres y no presentan MFJ → el padre con quien el niño vivió más noches en el año; a igual número de noches → el padre con mayor AGI.
3. Si ningún padre puede reclamarlo (por ejemplo, no vivió con ellos) → la persona con mayor AGI.
4. Si un padre puede reclamarlo pero ninguno lo hace → otra persona puede reclamarlo solo si su AGI es mayor que el AGI más alto de cualquier padre que pueda reclamarlo.
   "Padre" aquí es biológico o adoptivo, no padrastro ni foster parent. Las personas pueden acordar quién reclama (no hace falta que sea la de mayor AGI) mientras solo una lo haga; los tiebreakers se aplican solo si hay conflicto.

Hijos de padres divorciados, separados o que viven aparte (regla especial). Normalmente el niño es QC del custodial parent (con quien pasó más noches en el año). El noncustodial parent puede reclamar al hijo como dependiente si se cumple todo esto:

1. Los padres están divorciados o legalmente separados, separados por acuerdo escrito, o vivieron aparte todo el tiempo durante los últimos 6 meses del año (aunque nunca se hayan casado).
2. El hijo recibió más de la mitad de su sustento de los padres (de ambos, juntos).
3. El hijo estuvo bajo custodia de uno o ambos padres más de la mitad del año.
4. El custodial parent firma el Form 8332 (o una declaración sustancialmente igual, cuyo único propósito sea la cesión) liberando la reclamación, y el noncustodial parent la adjunta a su declaración. Un decreto de divorcio posterior a 2008 ya no sirve como sustituto del 8332; para decretos de 1985–2008 se pueden adjuntar las páginas pertinentes.
   Efecto: el noncustodial parent obtiene solo la dependencia y con ella el CTC/ODC (y los education credits si aplica). El custodial parent conserva el HOH, el EITC, el Child and Dependent Care Credit y la exclusión de dependent care benefits, porque esos beneficios exigen convivencia y no se ceden. El custodial parent puede revocar la cesión para años futuros con la Parte III del 8332, entregando copia al otro padre y adjuntándola a su declaración desde el primer año en que aplica. Determinar el custodial parent: cuenta noches (donde durmió el niño, aunque el padre no estuviera); a noches iguales, gana el de mayor AGI; si el niño se emancipa en el año, no está bajo custodia de ninguno.

Multiple support agreement (Form 2120). Cuando nadie aporta más de la mitad del sustento de una persona, pero un grupo de personas que cada una podría reclamarla salvo por la prueba de sustento aporta en conjunto más de la mitad, pueden acordar que una de ellas la reclame, siempre que esa persona aporte más del 10 %. Cada uno de los demás que aportó más del 10 % firma una declaración renunciando a reclamarla ese año; el que reclama adjunta el Form 2120 (Multiple Support Declaration) identificando a los demás y guarda las renuncias firmadas. Quien aporta 10 % o menos no firma nada ni puede reclamar. Si más de la mitad la aportan personas que no podrían reclamarla (no parientes que no viven con ella), nadie puede. Un dependiente por 2120 no da HOH (aunque sea tu padre).

Detalles finales de intake: número de identificación del dependiente (SSN, ITIN o ATIN) emitido antes de la fecha límite (con extensiones) para CTC/ODC/AOTC; para el EITC y CTC, el SSN debe ser "valid for employment"; un hijo nacido y fallecido en 2025 sin SSN se reclama escribiendo "DIED" y adjuntando acta. Un hijo adoptado en proceso usa ATIN. La ciudadanía del dependiente y la de los padres se registran en el Form 8867 cuando hay créditos.

Caso 1: la abuela y la nieta. Verónica (AGI $35,000) vive con su hija Laura (22, no estudiante, AGI $14,000) y la hija de Laura, Mía (3). Todas vivieron juntas todo 2025. Verónica paga el 70 % de los gastos de la casa.

• Mía es qualifying child de Laura (hija) y de Verónica (descendiente de su hija): parentesco, edad, residencia, sustento (Mía no se mantiene), no MFJ.
• Tiebreaker: si ambas la reclaman, gana Laura (es la madre; regla 1). Pero pueden acordar que la reclame Verónica solo si el AGI de Verónica ($35,000) es mayor que el de Laura ($14,000) (regla 4): sí → Verónica puede reclamar a Mía (CTC $2,200, HOH, EITC con 1 hijo) y Laura presenta Single sin hijo (y sin EITC "sin hijos", porque tiene 22 y la regla exige al menos 25).
• ¿Laura es dependiente de Verónica? QC no (22 y no estudiante). QR: pariente sí; gross income $14,000 ≥ $5,200 → no.

Caso 2: padres divorciados. Pedro y Ana se divorciaron en 2022. Su hijo Leo (10) vivió 240 noches con Ana y 125 con Pedro. Ana firmó el Form 8332 cediendo 2025 a Pedro. Ana pagó el 100 % de su casa. Resultado: Pedro reclama a Leo como dependiente y toma el CTC de $2,200; Ana sigue siendo custodial parent y presenta HOH, toma el EITC (si califica) y el Child and Dependent Care Credit por Leo. Pedro no puede presentar HOH por Leo (no vivió con él > ½ año) ni tomar EITC por Leo.

Caso 3: el padre en el asilo y los cuatro hermanos. El sustento anual de Don Jorge cuesta $30,000: él paga $6,000 de su SS (20 %); sus hijos Ana $9,000 (30 %), Beto $7,500 (25 %), Carla $6,000 (20 %) y Diego $1,500 (5 %). Nadie supera el 50 %; los hijos juntos aportan 80 % > 50 %; cada uno "podría" reclamarlo salvo por sustento (parentesco padre, gross income de Jorge = solo SS no gravable → cumple $5,200). Pueden acordar que Ana, Beto o Carla (cada uno > 10 %) lo reclame; los otros dos con > 10 % firman renuncias; Diego (5 %) ni firma ni puede reclamar. El que reclama obtiene el ODC de $500 y adjunta el Form 2120; no obtiene HOH por Jorge.

Caso 4: el estudiante que se mantiene (la trampa de la beca). Sonia (21, estudiante de tiempo completo) vive con sus padres. Los gastos de su sustento en 2025 suman $24,000: ella pagó $9,000 con su salario, una scholarship de $8,000 cubrió la matrícula y los padres pagaron $7,000. ¿Es QC de sus padres?

1. Quita la beca del sustento total. La beca de un hijo que es student no se incluye en el total support (Pub. 501, ítem 5). Total support = $24,000 − $8,000 = $16,000.
2. Sustento provisto por Sonia: sus propios fondos = $9,000 (la beca no se le atribuye a ella, pero tampoco a los padres).
3. Fracción: $9,000 ÷ $16,000 = 56.25 % > ½ → Sonia sí proveyó más de la mitad de su propio sustento → falla el support test → no es qualifying child.
4. ¿Qualifying relative? Tampoco: su gross income de $9,000 es ≥ $5,200.
   Resultado: los padres no pueden reclamar a Sonia en 2025 (ni ODC).
   Variante que sí funciona: si Sonia hubiera puesto solo $4,000 de su salario y los padres $12,000 (más la beca de $8,000), el total support seguiría siendo $16,000 y ella habría provisto $4,000 = 25 % ≤ ½ → sí sería QC (los padres no necesitan pagar > ½; basta con que ella no pague > ½).
   Regla de oro para el examen: resta la beca antes de dividir. Si la dejas dentro del denominador, el porcentaje del hijo baja y llegas a la conclusión contraria a la del IRS.

• QC: la prueba de sustento es "el hijo no paga más de la mitad de sí mismo", no "el contribuyente paga más de la mitad" (eso es QR).
• Beca: la scholarship de un student se resta del sustento total; no se cuenta como pagada por el hijo ni por los padres. Dejarla dentro del denominador es el error que hace "aprobar" el support test a un hijo que en realidad lo falla.
• Dependent taxpayer test: quien puede ser reclamado por otro no puede reclamar dependientes, salvo que ese otro presente declaración solo para recuperar retenciones o estimados.
• QC no tiene límite de ingreso; un hijo de 17 con salario de $20,000 que vive en casa y no se mantiene sigue siendo QC.
• QR: $5,200 es gross income bruto (ventas brutas de un negocio, no la utilidad); Social Security no gravable no cuenta.
• La convivencia para QC es más de la mitad del año; para un no pariente como QR es todo el año; para el padre dependiente en HOH, no hace falta.
• Form 8332 cede solo la dependencia (y CTC/ODC); nunca HOH, EITC ni CDCC.
• Decretos de divorcio posteriores a 2008 no sustituyen al 8332.
• Tiebreaker: padre gana a abuela si el padre lo reclama; si el padre no lo reclama, la abuela solo puede reclamarlo con AGI mayor que el del padre.
• "Más joven que el contribuyente": un hermano de 22 estudiante que vive contigo (tú tienes 21) no es tu QC.
• Estudiante de tiempo completo: 5 meses en el año, cualquier parte de cada mes cuenta; escuela nocturna exclusiva o cursos por correspondencia no.
• Multiple support: reclamante > 10 % (no "al menos 10 %"); y no da HOH.
• Cónyuge nunca es dependiente; domestic partner puede ser QR (member of household + gross income < $5,200 + support) pero no da HOH.

• Form 8332 (Release/Revocation of Release of Claim to Exemption for Child by Custodial Parent) — cesión al padre no custodio; Parte III revocación.
• Form 2120 (Multiple Support Declaration) — multiple support agreement.
• Form 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) — documentación de dependientes para CTC/ODC, EITC, AOTC, HOH.
• Form W‑7 / W‑7A — ITIN/ATIN del dependiente.
• Schedule 8812 (Credits for Qualifying Children and Other Dependents).
• Fuente: Pub. 501 (2025), "Dependents" (Table 5 overview, tiebreaker rules, Worksheet 2 support); Pub. 17 cap. 3; Pub. 596 (QC para EITC); IRC §152; Reg. §1.152‑4 (padres divorciados).

1.10 Fuentes de créditos aplicables

(PSI: Sources of applicable credits (e.g., education, foreign tax, child and dependent care, credit for other dependents, child tax credit))

En este dominio la pregunta es de intake: qué información y documentos identifican cada crédito (1098‑T para educación, recibos del proveedor con su TIN para cuidado de dependientes, 1099‑DIV con impuestos extranjeros para el foreign tax credit, SSN del hijo para el CTC), quién califica en términos generales y las cifras clave 2025. El cálculo completo de cada crédito va en el Cap. 5; aquí necesitas el "mapa": crédito → requisito clave → formulario → reembolsable o no.

Créditos vs. deducciones. Una deducción reduce el ingreso gravable (vale según tu tasa marginal); un credit reduce el impuesto dólar por dólar. Hay dos clases: nonrefundable (no reembolsable: solo reduce el impuesto hasta cero; el exceso se pierde salvo que tenga carryforward) y refundable (reembolsable: el IRS lo paga aunque no haya impuesto). Orden en el Form 1040: primero los no reembolsables (Schedule 3 Parte I y líneas 19–20), luego "other taxes", luego pagos y créditos reembolsables (línea 32).

Mapa de créditos para el intake (2025):

Reglas transversales que el intake debe detectar:

• SSN vs. ITIN: EITC exige SSN de todos; CTC/ACTC exige SSN del hijo (y del contribuyente); ODC, AOTC, LLC, CDCC y PTC funcionan con ITIN emitido a tiempo.
• MFS: sin EITC (salvo regla de separados), sin education credits, sin CDCC (salvo separados), sin adoption credit en general, sin PTC (salvo abuso/abandono).
• Form 2555 (FEIE): bloquea EITC y ACTC.
• Due diligence: para EITC, CTC/ACTC/ODC, AOTC y HOH el preparador pagado debe completar el Form 8867 y hacer las preguntas y conservar registros (penalidad $650 por cada falla en declaraciones presentadas en 2026).
• Disallowance previa: si el IRS negó EITC/CTC/AOTC por reckless or intentional disregard, prohibición de 2 años; por fraude, 10 años; para volver a reclamar se presenta el Form 8862. Pregunta obligatoria en el intake: "¿Le han negado alguno de estos créditos antes?"
• Dependientes y educación: si el estudiante es dependiente, solo quien lo reclama toma el crédito (aunque el estudiante haya pagado); si nadie lo reclama pero podría ser reclamado, el estudiante no toma el crédito.
• Doble beneficio: no AOTC y LLC por el mismo estudiante en el mismo año; gastos pagados con 529 libres de impuesto no cuentan para el crédito.

Caso: familia Ortiz, MFJ, AGI $95,000, earned income $95,000. Hijos: Ana (15, SSN), Luis (17, SSN), y viven con ellos la madre de la Sra. Ortiz (72, ITIN, gross income $3,000, sustentada por ellos). Pagaron $7,000 de guardería después de la escuela para Ana (proveedor con EIN) y $5,000 de matrícula universitaria de Luis (1098‑T, primer año, medio tiempo).

1. CTC: solo Ana (< 17) → $2,200. Luis (17) → ODC $500. Abuela (QR con ITIN) → ODC $500. Total Schedule 8812: $3,200, sin phase‑out (MAGI < $400,000).
2. CDCC: Ana < 13? No (tiene 15) → $0 por Ana. (Trampa clásica: la guardería de un hijo de 15 no califica salvo incapacidad.)
3. AOTC por Luis: $2,000 × 100 % + $2,000 × 25 % = $2,500; MAGI $95,000 < $160,000 → completo; 40 % ($1,000) reembolsable.
4. EITC: AGI $95,000 muy por encima del fin del phase‑out → $0.
   Créditos totales: $3,200 + $2,500 = $5,700 (de los cuales $1,000 reembolsables).

• CTC exige menor de 17 (16 o menos al 31‑dic); un hijo que cumplió 17 el 31 de diciembre de 2025 da solo ODC.
• Hijo con ITIN: ODC $500, no CTC.
• CDCC: hijo menor de 13; el límite de gastos es $3,000/$6,000 aunque hayas pagado más; el proveedor no puede ser tu cónyuge, el otro padre del niño, ni tu hijo menor de 19; hace falta el TIN del proveedor.
• AOTC es por estudiante; LLC es por declaración.
• EITC: investment income > $11,950 lo elimina completo; y el Form 2555 lo bloquea.
• FTC: la exención del Form 1116 exige que todo el impuesto extranjero sea sobre ingreso pasivo reportado en 1099/K‑1.
• Créditos no reembolsables no generan reembolso; ACTC, EITC, AOTC (40 %), PTC y adoption (hasta $5,000) sí.
• Los créditos de energía §25C/§25D y los de vehículos limpios terminan con OBBBA (31‑dic‑2025 / 30‑sep‑2025); una pregunta 2025 todavía los considera vigentes, con esas fechas.

• Schedule 8812 (Credits for Qualifying Children and Other Dependents); Schedule EIC; Form 8867; Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance).
• Form 2441 (Child and Dependent Care Expenses); Form 8863 (Education Credits); Form 1098‑T (Tuition Statement).
• Form 1116 (Foreign Tax Credit); Form 8962 (Premium Tax Credit); Form 8839; Form 8880; Schedule R; Form 5695; Form 8936; Form 8801.
• Schedule 3 (Form 1040) (Additional Credits and Payments).
• Fuente: Pub. 17 parte 6; Pub. 596; Pub. 970; Pub. 503; Pub. 514; Pub. 974; Instr. Sch 8812 2025; Instr. 8863 2025; IRC §§21, 24, 25A, 32, 36B, 901–904.

1.11 Pagos de impuesto y créditos reembolsables

(PSI: Sources of tax payments and refundable credits)

Qué se considera un payment (pago) en el Form 1040: retenciones del W‑2 y 1099 (federal income tax withheld), estimated tax payments, el overpayment del año anterior aplicado, el pago hecho con el Form 4868, retención adicional (backup withholding), y el excess Social Security tax por más de un empleador. Y cuáles son los refundable credits (créditos que se tratan como pagos): EITC, ACTC, AOTC (40 %), PTC neto, adoption credit reembolsable, crédito por combustible (Form 4136), y el crédito por retención de la venta de real estate por extranjeros (Form 8288‑A). Aparecen cálculos sencillos: "¿cuál es el excess Social Security withheld?", "¿cuánto es el reembolso?".

Dónde van (Form 1040, líneas 25–33). Después de calcular el impuesto total (línea 24), se restan los pagos:

• Línea 25: federal income tax withheld (retención de impuesto federal): W‑2 box 2; 1099‑R box 4; 1099‑NEC/MISC/INT/DIV (backup withholding al 24 % cuando el pagador no tiene el TIN correcto); SSA‑1099 (retención voluntaria con Form W‑4V); W‑2G box 4 (juego); 1099‑G (desempleo, retención voluntaria del 10 %); Form 8959 (Additional Medicare Tax retenido, que también es retención).
• Línea 26: estimated tax payments de 2025 (Form 1040‑ES: 15‑abr, 16‑jun, 15‑sep‑2025 y 15‑ene‑2026) más el overpayment de 2024 aplicado a 2025 (una elección que se hace en la línea 36 del año anterior y no se puede revertir después de presentar).
• Línea 27: EITC.
• Línea 28: ACTC (Schedule 8812).
• Línea 29: AOTC reembolsable (Form 8863 línea 8).
• Línea 30: adoption credit reembolsable (nuevo en 2025, hasta $5,000).
• Línea 31: total de Schedule 3, Parte II: net premium tax credit (Form 8962), pago con el Form 4868, excess Social Security and tier 1 RRTA tax withheld, credit for federal tax on fuels (Form 4136), Form 2439 (undistributed capital gains de un fondo), Form 8288‑A (retención FIRPTA), Form 1042‑S (retención a extranjeros), y el deferred amount of net 965 tax (histórico).
• Línea 33: total de pagos. Si supera el impuesto → overpayment (línea 34): reembolso (línea 35, con depósito directo hasta 3 cuentas con Form 8888) y/o aplicado a 2026 (línea 36). Si es menor → amount you owe (línea 37) más la penalidad estimada (línea 38, Form 2210).

Excess Social Security tax. En 2025 el Social Security tax es 6.2 % sobre un máximo de $176,100 de salarios = $10,918.20. Si un contribuyente tuvo dos o más empleadores y entre todos le retuvieron más de $10,918.20, el exceso es un crédito reembolsable (Schedule 3 línea 11). Si un solo empleador retuvo de más, no se reclama en el 1040: el empleador debe devolverlo (o Form 843). En MFJ se calcula por cónyuge, no combinado. El Medicare tax (1.45 %) no tiene tope, así que nunca hay "exceso" de Medicare.

Otras fuentes de pago que aparecen en preguntas:

• Pago con extensión (Form 4868): es un pago del año, se acredita en Schedule 3.
• Retención al vender real estate a un extranjero (FIRPTA, 15 %): el vendedor extranjero la acredita con el Form 8288‑A.
• Crédito por gasolina en usos no de carretera (agricultores, etc.): Form 4136.
• Form 2439: un mutual fund que retuvo capital gains no distribuidas y pagó el impuesto; el accionista se acredita su parte.
• Withholding de un dependiente: cada persona acredita su propia retención en su propia declaración; los padres no pueden usar la retención del W‑2 del hijo (ni siquiera con el Form 8814, que solo cubre intereses/dividendos).

Créditos reembolsables vs. no reembolsables en la lógica del examen. El IRS los ordena así porque los no reembolsables reducen el impuesto (línea 22) y los reembolsables se suman a los pagos (línea 32). Consecuencia: un contribuyente con impuesto $0 y solo créditos no reembolsables recibe $0; con EITC recibe el EITC completo. Los créditos reembolsables también pueden ser retenidos por el Treasury Offset Program para deudas (child support atrasado, préstamos estudiantiles federales, impuestos estatales, otros impuestos federales): de ahí el injured spouse (1.14).

Estimated tax en el intake. Si el cliente tiene ingreso sin retención (Schedule C, rentas, K‑1, ganancias) hay que preguntar por los pagos estimados hechos (fechas y montos; conviene verificarlos con la cuenta en línea o el transcript) y planificar los de 2026 con el safe harbor: pagar al menos 90 % del impuesto de 2025, o 100 % del de 2024 (110 % si el AGI 2024 fue > $150,000; $75,000 MFS), o deber menos de $1,000. Detalle en el Cap. 6.

Caso 1: excess Social Security. En 2025 Javier trabajó para dos empleadores: A le pagó $120,000 (SS withheld $7,440) y B le pagó $90,000 (SS withheld $5,580). Total retenido: $13,020. Máximo: $10,918.20. Exceso: $13,020 − $10,918.20 = $2,101.80 → crédito reembolsable en Schedule 3 línea 11. Su esposa Nora trabajó para un solo empleador que por error le retuvo $11,500: no va en el 1040; el empleador debe reembolsarle $581.80 (o Form 843).

Caso 2: reembolso total. Familia Vega, MFJ, impuesto total (línea 24) $3,400. Pagos: retención W‑2 $2,900; estimados $0; EITC $1,200; ACTC $1,700; AOTC reembolsable $800; overpayment de 2024 aplicado $300. Total de pagos = $2,900 + $300 + $1,200 + $1,700 + $800 = $6,900. Overpayment = $6,900 − $3,400 = $3,500 de reembolso. Si en vez de eso tuvieran solo créditos no reembolsables de $5,000, el impuesto bajaría a $0 y el reembolso sería solo la retención + overpayment = $3,200.

• El overpayment aplicado a 2025 es un pago de 2025, y la elección es irrevocable una vez presentada la declaración.
• El excess Social Security solo se acredita si hay más de un empleador; con uno solo, es el empleador quien corrige.
• El Medicare tax nunca genera exceso (no tiene tope); el Additional Medicare Tax retenido (0.9 %) sí se acredita como retención vía Form 8959.
• Un crédito no reembolsable nunca produce reembolso ni "se suma a los pagos".
• Las retenciones del hijo van en la declaración del hijo; el Form 8814 no las transfiere.
• El pago con el Form 4868 se acredita en Schedule 3, no como estimado de la línea 26 (aunque el efecto es el mismo).
• Reembolso no es ingreso el año siguiente (el federal nunca; el estatal solo con tax benefit).
• El interés que paga el IRS por un reembolso tardío sí es ingreso gravable (1099‑INT del IRS).

• Form 1040, líneas 25–38; Schedule 3, Parte II (Other Payments and Refundable Credits).
• Form 1040‑ES (Estimated Tax for Individuals); Form 2210 (Underpayment of Estimated Tax).
• Form W‑4 / W‑4V / W‑4P (retención en salarios / pagos gubernamentales / pensiones).
• Form 8888 (Allocation of Refund); Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) para SS retenido en exceso por un solo empleador.
• Form 4136 (Credit for Federal Tax Paid on Fuels); Form 2439; Form 8288‑A; Form 8959.
• Fuente: Instr. Form 1040 (2025), líneas 25–33; Pub. 505 (Tax Withholding and Estimated Tax); Pub. 17 cap. 4; IRC §§31, 6401(b), 6402, 6654.

1.12 Correspondencia previa del IRS con el contribuyente

(PSI: Previous IRS correspondence with taxpayer)

Por qué el preparador debe pedir todas las cartas del IRS en el intake y qué implican para la declaración actual: un CP2000 (ingreso no reportado) que puede requerir un 1040‑X o afectar carryovers; un CP01A con el IP PIN; una carta de disallowance de EITC/CTC/AOTC (Form 8862 y prohibición de 2/10 años); un notice of deficiency; un installment agreement vigente (CP521) que obliga a presentar a tiempo; math error notices (CP11/CP12); avisos de audit (Letter 2205, 3572); y la carta CP565 de asignación de ITIN. También el concepto de statute of limitations para corregir años anteriores con el 1040‑X.

Por qué importa. Las cartas del IRS cuentan la "historia fiscal" del cliente: deudas pendientes, auditorías, cambios que el IRS hizo a declaraciones anteriores (que alteran los carryovers y el AGI del año anterior usado para verificar el e‑file), sanciones previas y condiciones especiales (IP PIN, 8862). Un preparador diligente pregunta: "¿Ha recibido alguna carta del IRS o del estado en los últimos 3 años?" y la lee antes de preparar la declaración.

Cartas típicas y su efecto en la declaración actual:

Enmendar años anteriores (Form 1040‑X). Si en el intake descubres un error de un año anterior (ingreso omitido, dependiente mal reclamado, crédito no tomado), se corrige con el Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return), que se puede e‑filear para 2019 en adelante. Plazo para obtener un reembolso: la fecha más tardía entre 3 años desde la presentación de la declaración original (una presentada antes de la fecha límite se considera presentada en la fecha límite, §6513(a)) o 2 años desde el pago. Para la temporada 2026 eso significa que todavía se pueden enmendar 2022, 2023 y 2024: la de 2022 hasta el lunes 20 de abril de 2026, la de 2023 hasta el 15‑abr‑2027 y la de 2024 hasta el 15‑abr‑2028. Cuidado con el cálculo de 2022, que es el que ponen en el examen: su fecha límite fue el 18 de abril de 2023 (por el Emancipation Day de Washington, D.C.); tres años después cae el sábado 18 de abril de 2026 y, por el §7503 (la misma regla de fin de semana y feriado que viste en 1.4), el último día se corre al siguiente día hábil: lunes 20 de abril de 2026. El IRS, por su lado, tiene 3 años para hacer assessment (determinación adicional de impuesto), 6 si se omitió más del 25 % del gross income, y sin límite si hubo fraude o no se presentó. Un 1040‑X no extiende el statute salvo si se presenta en los últimos 60 días (el IRS gana 60 días). Cambiar de MFS a MFJ: 1040‑X dentro de 3 años; de MFJ a MFS: solo antes de la fecha límite.

Qué debe hacer el preparador con la correspondencia:

1. Leer el número del aviso (arriba a la derecha) y la fecha límite de respuesta.
2. Verificar si el cambio propuesto es correcto contra los documentos del cliente (no aceptar automáticamente ni ignorar).
3. Si el cliente quiere que el preparador hable con el IRS: Form 2848 (poder) o, para solo recibir información, Form 8821. Un preparador sin credencial (no EA/CPA/abogado) solo puede representar en exámenes de declaraciones que él preparó y firmó, si tiene AFSP (Cap. 18).
4. Guardar copia de la carta en el expediente y documentar la respuesta.
5. Verificar el efecto sobre 2025: carryovers, AGI del año anterior (para el Self‑Select PIN), IP PIN, Form 8862, estimados requeridos por un IA.

Caso: el CP2000 de Marcela. En febrero de 2026 Marcela trae un CP2000 fechado el 20 de enero de 2026 sobre su declaración 2024: el IRS detectó un 1099‑B por la venta de acciones por $18,000 que ella no reportó; propone gravar los $18,000 completos como ganancia y cobrar $4,100 más penalidad del 20 %. Marcela compró esas acciones por $15,000.

1. Fecha de respuesta: 30 días → 19 de febrero de 2026. No ignorar.
2. El CP2000 no conoce el basis: la ganancia real es $18,000 − $15,000 = $3,000, no $18,000. Se responde disputando con el formulario de respuesta del CP2000, un Form 8949/Schedule D corregido y el comprobante de compra. No se presenta un 1040‑X (el IRS pide responder al aviso, no enmendar, salvo que haya otros cambios).
3. Efecto en 2025: si esa venta era la única, no hay carryover; pero si Marcela tuviera pérdidas de capital en 2024 que se compensaron con esta ganancia, su carryover a 2025 cambiaría. Además el AGI 2024 corregido es el que hay que usar para validar el e‑file 2025.
4. Penalidad: con la ganancia corregida a $3,000, el subpago probablemente no es "substantial" y la accuracy penalty debe recalcularse o eliminarse.

• Un CP2000 no es una auditoría ni una factura; es una propuesta que puede aceptarse total o parcialmente. Ignorarlo lleva al CP3219A (notice of deficiency).
• Ante un CP2000, la respuesta normal no es un 1040‑X; se contesta el aviso (el IRS lo indica expresamente). El 1040‑X se usa cuando el contribuyente descubre el error por sí mismo.
• El plazo de 3 años para reembolso corre desde la fecha límite si se presentó antes; una declaración presentada el 1 de febrero de 2023 se considera presentada el 18 de abril de 2023 (fecha límite de ese año).
• Después de contar los 3 años, mira en qué día de la semana cae: si es sábado, domingo o feriado legal, el §7503 lo mueve al siguiente día hábil. Para 2022 eso da lunes 20 de abril de 2026, no el sábado 18 de abril de 2026. La regla del fin de semana aplica a todo plazo, no solo a la fecha de presentar.
• Math error: 60 días para pedir abatement; si no se pide, el IRS puede cobrar sin proceso de deficiencia.
• Correos electrónicos, mensajes de texto o llamadas exigiendo pago con tarjetas de regalo nunca son del IRS: el primer contacto del IRS es siempre por carta.
• El preparador no puede llamar al IRS sobre la cuenta del cliente sin Form 2848 (o 8821 para información); la casilla de third party designee del 1040 solo cubre el procesamiento de esa declaración y expira al año.

• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — corregir años anteriores.
• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative); Form 8821 (Tax Information Authorization).
• Form 8862 (Information To Claim Certain Credits After Disallowance).
• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing).
• Form 4506‑T — transcripts para ver la cuenta completa (account transcript muestra los ajustes del IRS).
• Fuente: IRS.gov "Understanding your IRS notice or letter" (CP2000, CP14, CP01A, CP79, etc.); Pub. 17 cap. 1 (amended returns); Pub. 556 (Examination of Returns, Appeal Rights, and Claims for Refund); Pub. 594; IRC §§6213, 6501, 6511; Instr. 1040‑X.

1.13 Otras declaraciones obligatorias e impuestos pagados

(PSI: Additional required returns to be filed, and taxes paid (e.g., employment, gifts, international information returns, and other information returns))

Que reconozcas que el Form 1040 no es la única obligación de un individuo: si tiene empleados (Schedule H para household employees; Forms 941/940/W‑2 si es un negocio), si hizo regalos por encima de $19,000 a una persona (Form 709), si pagó a contratistas (Form 1099‑NEC), si recibió más de $10,000 en efectivo en su negocio (Form 8300), si tiene cuentas o activos en el extranjero (FBAR, 8938, ver 1.15), si es dueño de una corporación extranjera o recibió herencias del exterior (5471, 3520), si tiene un estate o trust (1041), y las fechas de cada uno. Preguntas típicas: "¿Cuál de los siguientes debe presentar Form 709?", "¿Qué formulario se presenta por una empleada doméstica?", "¿Cuándo vencen los W‑2?".

La lógica del intake. Además de los ingresos, hay que preguntar por obligaciones que nacen de pagos hechos (a empleados, contratistas, donatarios) y de activos (extranjeros, fideicomisos). Muchas de estas declaraciones tienen penalidades altas por no presentarse aunque no generen impuesto (por ejemplo, $10,000 por el Form 5471; el 25 % del regalo por el Form 3520).

1. Impuestos de nómina (employment taxes).

• Household employees (empleados domésticos: niñera, empleada de limpieza, jardinero que el contribuyente controla): si pagó $2,800 o más en efectivo a un empleado en 2025 → debe FICA (7.65 % patronal + 7.65 % del empleado, que puede pagar el patrón) y si pagó $1,000 o más en cualquier trimestre a todos los empleados domésticos → FUTA (6 % sobre los primeros $7,000, neto 0.6 % con el crédito estatal). Se reportan en el Schedule H (Form 1040) y se pagan con el 1040 (o vía estimados); el patrón debe dar W‑2 al empleado (fecha límite 2‑feb‑2026 en 2026) y tener EIN. Excluidos: cónyuge, hijo menor de 21, padre (en general), y empleado menor de 18 si es estudiante. No hay retención de income tax obligatoria (solo si el empleado lo pide con W‑4). Detalle en Cap. 6.
• Negocio con empleados (Schedule C): Form 941 trimestral (o 944 anual si el IRS lo autoriza), 940 anual (FUTA), W‑2/W‑3 a la SSA para el 31 de enero (2‑feb‑2026), depósitos según el calendario monthly/semiweekly, y el impuesto estatal de desempleo (SUTA). Un individuo con nómina necesita EIN (Form SS‑4). Cap. 6 y Part 2.
• Self‑employment tax: no es "otra declaración" sino un impuesto adicional dentro del 1040 (Schedule SE, ≥ $400).

2. Declaraciones de información (information returns) que el individuo debe emitir.

• Form 1099‑NEC: pagos de $600 o más por servicios a un no empleado (contratista, abogado, contador) en el curso de un negocio (no pagos personales); fecha 31 de enero al IRS y al receptor (2‑feb‑2026). Pagos a corporaciones generalmente exentos, con dos excepciones que el examen adora: los honorarios por servicios legales (≥ $600) van en el 1099‑NEC casilla 1 aunque el despacho sea una corporación, y los pagos por servicios médicos (≥ $600) van en el 1099‑MISC casilla 6 aunque el proveedor sea corporación. (cambia en 2026: $2,000).
• Form 1099‑MISC: rentas ≥ $600 pagadas en el negocio, regalías ≥ $10, premios, pagos por servicios médicos (casilla 6, incluso a corporaciones), gross proceeds pagados a un abogado (casilla 10: por ejemplo, el cheque de un acuerdo legal, no sus honorarios); al receptor 31‑ene (2‑feb‑2026); al IRS 28‑feb papel (2‑mar‑2026) / 31‑mar electrónico.
• Form 8300 (Report of Cash Payments Over $10,000 Received in a Trade or Business): dentro de 15 días de recibir más de $10,000 en efectivo (o transacciones relacionadas) en un negocio; statement anual al pagador antes del 31 de enero. Se presenta electrónicamente (FinCEN/IRS).
• Form 1096: hoja de transmisión para 1099 en papel.
• E‑file obligatorio si presenta 10 o más formularios de información en total.
• Form W‑9: se pide al contratista para obtener su TIN; si no lo da, backup withholding del 24 %.

3. Gift tax (Form 709, United States Gift (and Generation‑Skipping Transfer) Tax Return). Se presenta si en 2025 hizo regalos a una persona por más de la annual exclusion de $19,000 (present interests), cualquier regalo de future interest, regalos a un cónyuge no ciudadano por más de $190,000, o si los cónyuges eligen gift splitting (tratar un regalo como hecho la mitad cada uno, hasta $38,000 por donatario, ambos consienten en el 709). No se presenta por: regalos ≤ $19,000 por persona, pagos directos de matrícula o gastos médicos a la institución (ilimitados), regalos al cónyuge ciudadano (marital deduction ilimitada), y donaciones a caridad cuando son los únicos regalos del año (y transfirió todo su interés en la propiedad). Trampa: si debe presentar el 709 por cualquier otro regalo (por ejemplo, $25,000 a un hijo), tiene que incluir también todas sus donaciones a caridad en esa declaración (Instr. Form 709, "Gifts to charities"). Presentar el 709 casi nunca implica pagar impuesto: el regalo gravable consume el basic exclusion de $13,990,000 (unified credit); el impuesto se paga solo al agotarlo. Fecha: 15 de abril de 2026 (extensión con el 4868 o Form 8892). El donante presenta, no el que recibe. Un regalo no se deduce en el 1040 (salvo a caridad) ni es ingreso para el receptor. Detalle en Cap. 8.

4. International information returns (además del FBAR y 8938 de 1.15).

• Form 3520: recibió regalos/herencias de un NRA o estate extranjero por más de $100,000 en el año (agregando personas relacionadas), o más de $20,116 de una corporación/partnership extranjera; transacciones con foreign trusts. Se presenta con la fecha del 1040 (extendida con el 4868), a Ogden, por separado. Penalidad: hasta 25 % del regalo.
• Form 3520‑A: foreign trust con owner estadounidense (día 15 del 3.er mes).
• Form 5471: U.S. persons que son officers, directors o accionistas (≥ 10 %) de una foreign corporation. Penalidad $10,000 por formulario.
• Form 8865: intereses en foreign partnerships (≥ 10 % con control conjunto, o > 50 %).
• Form 926: transferencias de propiedad a una foreign corporation.
• Form 8833: posición basada en tratado ($1,000 de penalidad por omitirlo).
• Form 5472: una LLC de un solo miembro extranjero (disregarded) debe presentar 1120 pro forma + 5472 por transacciones con su dueño (penalidad $25,000). Relevante para los clientes de Felipe con dueños mexicanos.
• Form 8938: con el 1040 (1.15). FBAR: aparte, a FinCEN (1.15).

5. Otras declaraciones que un individuo puede tener que presentar.

• Form 1041 (U.S. Income Tax Return for Estates and Trusts): si es fiduciario (executor/trustee) de un estate con gross income ≥ $600 o de un trust con cualquier taxable income o gross income ≥ $600 (o con beneficiario NRA). Form 706 si el estate bruto + regalos supera $13,990,000 (9 meses). Cap. 16 y 8.
• Form 1065: si es socio de una partnership (la partnership presenta; el socio recibe K‑1). Form 1120‑S si es accionista de una S corp. Una LLC de un solo miembro no presenta nada aparte (Schedule C/E/F en el 1040) salvo el 5472 si el dueño es extranjero.
• Form 5329: impuestos adicionales sobre IRAs/planes/HSA (se adjunta al 1040; si no debe presentar 1040, se presenta solo).
• Form 8606: aportes no deducibles a IRA, conversiones Roth (penalidad $50 por no presentarlo).
• Form 2290: vehículos pesados (≥ 55,000 lb) en carretera.
• Form 720: excise taxes trimestrales (por ejemplo, PCORI, combustibles).
• Declaraciones estatales y locales: income tax, sales/use tax de un negocio, property tax.
• Form 56: aviso de relación fiduciaria.

Caso: Don Aurelio, jubilado, 2025. (a) Pagó $9,600 en efectivo a una cuidadora que trabaja en su casa bajo sus instrucciones. (b) Regaló $30,000 a su hijo y $19,000 a su hija. (c) Pagó $25,000 directamente a la universidad por la matrícula de su nieto. (d) Recibió $150,000 de herencia de su hermano que vivía en México (NRA). (e) Vendió su casa.

1. (a) Cuidadora = household employee (él controla cómo y cuándo). $9,600 ≥ $2,800 → Schedule H con su 1040: FICA 15.3 % × $9,600 = $1,468.80 (si asume la parte del empleado); FUTA: ¿≥ $1,000 en algún trimestre? $9,600/4 = $2,400 → sí → 0.6 % × $7,000 = $42. Total Schedule H ≈ $1,510.80. Debe darle W‑2 para el 2‑feb‑2026 y obtener EIN.
2. (b) Hijo: $30,000 − $19,000 = $11,000 de regalo gravable → Form 709 obligatorio (15‑abr‑2026); no paga impuesto, consume $11,000 de su basic exclusion. Hija: $19,000 = exclusión exacta → no requiere 709 por ella (pero como ya presenta el 709, la lista).
3. (c) Matrícula pagada directamente a la institución: exclusión ilimitada (§2503(e)) → no cuenta como regalo, no requiere 709.
4. (d) Herencia de un NRA > $100,000 → Form 3520 (Parte IV) para el 15‑abr‑2026; no es ingreso gravable (§102) pero la omisión del 3520 puede costar hasta 25 %.
5. (e) Venta de casa: 1099‑S; posible exclusión §121 en el 1040 (Cap. 3). Si la ganancia se excluye completa y recibió 1099‑S, igual se reporta en el 8949/Sch D.

• Household employee: el umbral es $2,800 por empleado para FICA y $1,000 por trimestre en total para FUTA; un jardinero independiente con su propio negocio no es household employee (no hay Schedule H ni 1099 por gastos personales).
• Form 1099‑NEC solo por pagos en un negocio; pagos personales (la niñera, el plomero de tu casa) no requieren 1099.
• Form 709 lo presenta el donante; el receptor no declara nada ni paga. Y presentar 709 ≠ pagar impuesto.
• Pago directo de matrícula = excluido; darle el dinero al nieto para que pague = regalo.
• Gift splitting requiere el consentimiento de ambos cónyuges en el 709; no es automático.
• Form 3520 se presenta por separado (Ogden), no adjunto al 1040, aunque comparte fecha; el 8938 sí va adjunto.
• Herencia extranjera: no gravable, pero sí reportable (3520) si > $100,000. Regalo de una persona de EE. UU.: nunca 3520.
• W‑2 y 1099‑NEC vencen el 31 de enero (2‑feb en 2026), sin extensión automática; los demás 1099 al IRS a fin de febrero/marzo.

• Schedule H (Form 1040) (Household Employment Taxes); Form W‑2/W‑3; Forms 941, 944, 940; Form SS‑4.
• Form 1099‑NEC / 1099‑MISC / 1096; Form W‑9; Form 8300.
• Form 709 (United States Gift (and Generation‑Skipping Transfer) Tax Return); Form 8892 (extensión del 709).
• Forms 3520, 3520‑A, 5471, 5472, 8865, 926, 8833, 8938; FinCEN Form 114.
• Form 1041; Form 706; Form 56; Form 5329; Form 8606; Form 720; Form 2290.
• Fuente: Pub. 926 (Household Employer's Tax Guide); Pub. 15; General Instructions for Certain Information Returns (2025); Instr. 1099‑NEC/MISC; Instr. 8300; Instr. 709 (2025); Instr. 3520; Instr. 5471; Instr. 5472; Instr. 1041; Pub. 559; IRC §§3121(a)(7), 3306(c)(2), 6041, 6050I, 6019, 2503, 6039F, 6038.

1.14 Requisitos especiales de presentación: ingreso extranjero, zonas de desastre e injured spouse

(PSI: Special filing requirements (e.g., foreign income, presidentially declared disaster areas, injured spouse))

Tres situaciones que cambian "cómo y cuándo" se presenta: (1) el contribuyente con ingreso o residencia en el extranjero (sigue obligado, extensión de 2 meses, Form 2555/1116, reportar en dólares); (2) el contribuyente en una zona de desastre declarada (postergación de plazos, elección de deducir la pérdida en el año anterior); (3) el injured spouse (Form 8379) cuando el reembolso conjunto se aplica a una deuda del otro cónyuge, que el examen contrasta siempre con el innocent spouse (Form 8857).

A. Ingreso y residencia en el extranjero.

• Un ciudadano o resident alien que vive fuera de EE. UU. debe presentar el Form 1040 con las mismas reglas y umbrales, declarando su ingreso mundial en dólares (convertido al tipo de cambio de la fecha de recepción o a un promedio anual si el ingreso es uniforme). Vivir en el extranjero no exime.
• Herramientas contra la doble tributación: FEIE (Form 2555, hasta $130,000; ver 1.7), foreign housing exclusion/deduction, foreign tax credit (Form 1116; ver 1.10) o deducción de los impuestos extranjeros en Schedule A. No se puede usar la FEIE y el FTC sobre el mismo ingreso.
• Plazo: extensión automática de 2 meses (15 de junio de 2026) si el 15 de abril vive y trabaja fuera de EE. UU. y Puerto Rico (adjuntar statement); interés desde el 15 de abril. Form 4868 antes del 15 de junio para llegar al 15 de octubre. Form 2350 si necesita más tiempo para cumplir el bona fide residence o physical presence test.
• Otros formularios: FBAR y Form 8938 (1.15); Form 8833 (tratados); Form 8854 si renuncia a la ciudadanía o la green card de largo plazo (expatriation tax); Form 5471/8865/3520 según activos.
• Territorios de EE. UU.: un bona fide resident de Puerto Rico excluye el ingreso de fuente puertorriqueña (§933) y presenta 1040 solo si tiene otro ingreso; Guam, CNMI, Islas Vírgenes y Samoa Americana tienen reglas propias (Form 4563 para Samoa; Form 8898 al cambiar de residencia a/desde un territorio). Pub. 570.
• Ingreso extranjero y Social Security/SE tax: el self‑employed en el extranjero paga SE tax salvo que un totalization agreement (acuerdo bilateral) lo asigne al otro país.
• Pensiones y cuentas extranjeras: gravables en EE. UU. salvo tratado; no son "qualified plans" (sin rollover); pueden requerir 8938/FBAR.
• Militares en zona de combate: exclusión del combat pay y postergación de plazos por 180 días después de salir de la zona (Cap. 6).

B. Zonas de desastre (federally declared disaster areas).

• Cuando el Presidente declara un desastre (Stafford Act), el IRS anuncia alivio para los affected taxpayers: quienes viven o tienen negocio en el área cubierta, cuyos registros están allí, o que trabajan en labores de ayuda. El alivio se aplica automáticamente por código postal (el IRS identifica por dirección; quien vive fuera pero tiene registros dentro debe llamar).
• Postergación (§7508A): el IRS puede posponer hasta 1 año las fechas de presentar, pagar (income, excise, employment), hacer aportes a IRA/HSA, reclamar reembolsos y otras acciones. Además, la ley exige una postergación mínima automática de 120 días (era 60) para desastres declarados después del 24 de julio de 2025, incluidos los desastres estatales calificados declarados por el gobernador (Filing Relief for Natural Disasters Act; Pub. 547). Las penalidades y el interés se suspenden durante el periodo.
• Pérdidas por desastre (Pub. 547; Cap. 4): desde 2018 las personal casualty losses solo se deducen si provienen de un federally declared disaster; reducción de $100 por evento y 10 % del AGI en Schedule A (Form 4684). Para un qualified disaster loss (desastres cubiertos por leyes especiales) la reducción es $500, sin el 10 %, y se suma a la standard deduction. Elección §165(i): el contribuyente puede deducir la pérdida en la declaración del año anterior al desastre (para obtener el reembolso antes), mediante 1040‑X o la declaración original, dentro de 6 meses después de la fecha límite (sin extensiones) de la declaración del año del desastre.
• Qualified disaster relief payments (§139): los pagos de FEMA, empleadores o caridad para gastos razonables del desastre no son ingreso.
• Reembolsos de seguro: reducen la pérdida; si exceden la base, hay ganancia diferible con §1033 (reinversión en 2 años, 4 para la residencia principal en desastre federal).
• Copias gratis de declaraciones: los afectados obtienen transcripts/copias sin cargo (Form 4506 con el nombre del desastre).

C. Injured spouse vs. innocent spouse.

Detalles del injured spouse: se puede presentar cada año que haya offset; el IRS notifica el offset (carta del Bureau of the Fiscal Service, Treasury Offset Program); el 8379 requiere asignar entre cónyuges ingreso, ajustes, deducciones, créditos y pagos; el procesamiento toma varias semanas adicionales; no procede si la deuda es conjunta (por ejemplo, un impuesto de un año MFJ anterior de ambos). Alternativa preventiva: presentar MFS (pero se pierden beneficios). El innocent spouse se desarrolla en el Cap. 22 y el 24.

Caso 1: injured spouse. Karla y Diego presentan MFJ 2025 con reembolso de $4,800. Diego debe $6,000 de child support atrasado de una relación anterior; Karla no tiene relación con esa deuda. Karla tuvo salario de $50,000 con retención de $5,200; Diego tuvo salario de $20,000 con retención de $800; el impuesto conjunto fue $1,200. Sin Form 8379, el Treasury Offset Program se queda con los $4,800 completos. Con el Form 8379, el IRS asigna: la retención de Karla ($5,200) menos su parte del impuesto (proporcional a su ingreso: 50/70 × $1,200 ≈ $857) ≈ $4,343 se le devuelven a Karla; la parte de Diego ($800 − $343 = $457) se aplica al child support. (El cálculo exacto lo hace el IRS; el examen pregunta el concepto: Karla recupera su parte.)

Caso 2: desastre. Un huracán con declaración federal el 20 de septiembre de 2025 daña la casa de Ricardo (AGI 2025 $80,000). Pérdida: base $200,000, FMV antes $250,000, después $190,000; el seguro pagó $40,000. Pérdida = menor de (base $200,000; caída del FMV $60,000) = $60,000 − seguro $40,000 = $20,000 − $100 = $19,900 − 10 % × $80,000 ($8,000) = $11,900 deducible en Schedule A (Form 4684). Alternativa: elegir deducirla en la declaración de 2024 enmendada (§165(i)) si le conviene, hasta el 15 de octubre de 2026 (6 meses después del 15 de abril de 2026). Además, el IRS pospone sus plazos (mínimo 120 días, porque la declaración fue posterior al 24 de julio de 2025).

• Injured = Form 8379 (reembolso); innocent = Form 8857 (responsabilidad). El examen intercambia los números.
• Injured spouse exige declaración conjunta y que la deuda sea solo del otro; con MFS no hay offset ajeno (cada quien su reembolso).
• Injured spouse no aplica si la deuda es de un año MFJ anterior de ambos.
• Innocent spouse: 2 años desde el primer intento de cobro (no desde la declaración); el equitable relief tiene plazos más largos.
• Vivir en el extranjero no exime de presentar ni elimina el interés; la extensión de 2 meses es solo para presentar y pagar sin penalidad de FTP, no sin interés.
• La FEIE no es automática: se elige en el Form 2555; sin elección, todo es gravable (con FTC).
• Casualty personal fuera de desastre federal: no deducible (2018–2025).
• El alivio por desastre es por área declarada; una inundación en tu casa sin declaración no da postergación.
• La elección del año anterior (§165(i)) es para el año inmediatamente anterior, no cualquier año.

• Form 8379 (Injured Spouse Allocation); Form 8857 (Request for Innocent Spouse Relief).
• Form 2555 (Foreign Earned Income); Form 1116; Form 2350; Form 4868; Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement); Form 8898; Form 4563.
• Form 4684 (Casualties and Thefts); Form 4506 (copias gratis en desastres).
• Fuente: Pub. 54 (Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad); Pub. 570; Pub. 547 (2025) "What's New" (postergación 120 días); Pub. 976 (histórica); Instr. 8379; Instr. 8857; Pub. 971 (Innocent Spouse Relief); IRC §§911, 7508A, 165(h)‑(i), 139, 6015, 6402.

1.15 Cuentas y activos en el extranjero: FBAR y Form 8938

(PSI: Foreign account and asset reporting (e.g., FBAR, Form 8938))

Distinguir los dos reportes: FBAR (FinCEN Form 114) — a quién, cuándo, umbral de $10,000, cómo se presenta (BSA E‑Filing, no con el 1040), extensión automática; y Form 8938 (FATCA) — umbrales por filing status y residencia, qué activos, se adjunta al 1040. Y la regla clave: presentar uno no exime del otro. Las preguntas oficiales de muestra 18 y 20 son exactamente de esto. El detalle de penalidades y de los demás formularios internacionales está en el Cap. 8.

Por qué existen. El Bank Secrecy Act (1970) y FATCA (2010) buscan detectar dinero no declarado fuera de EE. UU. El IRS no quiere solo el impuesto sobre los intereses: quiere saber que la cuenta existe. Por eso las penalidades son por no informar, aunque no haya impuesto omitido. En el intake, la pregunta obligatoria es: "¿Tuvo en algún momento del año una cuenta bancaria, de inversión, de retiro o seguro con valor en efectivo fuera de EE. UU., propia, conjunta o con firma autorizada (por ejemplo, de la empresa o de un familiar)?" Además, el Schedule B, Parte III del 1040 pregunta expresamente por cuentas extranjeras y trusts extranjeros, y la respuesta debe ser coherente con el FBAR.

Tabla comparativa introductoria:

Puntos finos del FBAR:

• El umbral es el agregado: tres cuentas de $4,000 cada una ($12,000) obligan a reportar las tres, aunque ninguna supere $10,000.
• "En cualquier momento": un saldo de $10,001 un solo día obliga.
• Signature authority sin interés financiero (por ejemplo, un empleado que firma en la cuenta mexicana de su empleador) también reporta.
• Cuentas en sucursales en EE. UU. de bancos extranjeros no son extranjeras; cuentas en sucursales extranjeras de bancos de EE. UU. sí.
• No se reportan: bienes raíces directos, metales guardados en casa, cuentas de instalaciones militares de EE. UU., cuentas de un IRA/plan calificado (el propio IRA no), criptomonedas en exchanges extranjeros (FinCEN ha anunciado que planea incluirlas, pero en 2025 no están en la regla).
• Se reporta el saldo máximo del año en dólares (tipo de cambio del Treasury al 31 de diciembre).
• Un hijo menor con cuenta propia > $10,000 presenta su propio FBAR (el padre lo firma).

Puntos finos del Form 8938:

• "Vivir en el extranjero" para los umbrales altos = tax home fuera de EE. UU. y presencia ≥ 330 días o bona fide residence.
• MFS: cada cónyuge con umbral individual; en MFJ los activos de ambos se agregan.
• Se informan también los ingresos generados por cada activo y dónde se reportaron en el 1040.
• Pensiones extranjeras y seguros con valor en efectivo: sí en el 8938 (y en el FBAR si son "cuentas").
• Acciones de una empresa extranjera en una cuenta de corretaje se reportan como parte de la cuenta; fuera de una cuenta, como activo individual.

Caso: los Ramírez, MFJ, viven en Texas. Durante 2025 tuvieron: cuenta de ahorro en Banorte (México) con saldo máximo $9,000; cuenta de inversión en un banco español con saldo máximo $48,000 y saldo al 31‑dic $45,000; la Sra. Ramírez tiene firma autorizada en la cuenta de la empresa de su padre en Monterrey (saldo máximo $70,000) sin interés financiero; y son dueños directos de un departamento en Guadalajara valuado en $150,000.

1. FBAR: cuentas con interés financiero: $9,000 + $48,000 = $57,000 > $10,000 → reportan ambas (también la de $9,000). La Sra. Ramírez además reporta la cuenta del padre por signature authority ($70,000). El departamento no se reporta (bien raíz directo). Fecha: 15‑abr‑2026, auto‑extensión al 15‑oct.
2. Form 8938 (MFJ en EE. UU.): specified foreign financial assets propios: $45,000 al fin de año / $57,000 máximo. Umbral MFJ: > $100,000 fin de año o > $150,000 cualquier momento → no llegan → no presentan 8938. La cuenta del padre no es activo de ella (sin interés financiero) y el departamento no cuenta. Si fueran Single, el umbral sería $50,000/$75,000: $45,000/$57,000 → tampoco. Si el saldo máximo de la cuenta española hubiera sido $80,000 y fueran Single → 8938 obligatorio (> $75,000 en cualquier momento).
3. Schedule B, Parte III: marcan "Yes" a la pregunta de cuentas extranjeras y "Yes" a que deben presentar el FBAR; reportan los intereses de ambas cuentas en la Parte I (en dólares).

• FBAR va a FinCEN por BSA E‑Filing, no se adjunta al 1040 ni se envía al IRS por correo. (Pregunta oficial de muestra 18.)
• FBAR fecha: 15 de abril con extensión automática a octubre; no "30 de junio" (regla vieja) ni "con el 1040".
• 8938 no se presenta si no hay obligación de presentar declaración; el FBAR sí (pregunta de muestra 20).
• Presentar el 8938 no exime del FBAR y viceversa.
• Umbral FBAR agregado > $10,000: cada cuenta de $4,000 también se reporta.
• Umbral del 8938 según status y residencia; el distractor mezcla el de Single en EE. UU. ($50,000) con MFJ ($100,000) o con el de vivir en el extranjero ($200,000).
• Bienes raíces directos: ni FBAR ni 8938; pero un inmueble poseído a través de una entidad extranjera → el interés en la entidad va en el 8938 (y quizá 5471/8865).
• Signature authority obliga al FBAR aunque el dinero no sea tuyo; no obliga al 8938.

• FinCEN Form 114 (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, FBAR) — BSA E‑Filing; FinCEN Form 114a (Record of Authorization to Electronically File FBARs) — autoriza al preparador.
• Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) — adjunto al 1040.
• Schedule B (Form 1040), Parte III — preguntas sobre cuentas y trusts extranjeros.
• Forms 3520, 5471, 8865, 8621 (PFIC) — otros reportes internacionales (Cap. 8).
• Fuente: IRS.gov "Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)" y "Comparison of Form 8938 and FBAR requirements"; Instr. Form 8938; 31 U.S.C. §5314; 31 CFR §§1010.350, 1010.306, 1010.821; IRC §§6038D, 6501(c)(8), 6662(j); Pub. 54; Pub. 4261.

1.16 Ingreso no ganado de hijos menores: kiddie tax

(PSI: Minor children's unearned income ("Kiddie" tax))

A quién aplica (edades, condiciones), cuánto unearned income dispara el Form 8615 (> $2,700 en 2025), cómo se calcula (los primeros $1,350 libres por la standard deduction, los siguientes $1,350 a la tasa del hijo, el exceso a la tasa de los padres), y la alternativa del Form 8814 (los padres incluyen el ingreso del hijo en su declaración) con sus límites. La pregunta oficial de muestra 12 es de este tema.

Por qué existe. Antes, los padres con ingresos altos ponían inversiones a nombre de los hijos para que los intereses tributaran al 10 %. El kiddie tax (§1(g)) grava el ingreso no ganado (unearned) de ciertos hijos a la tasa marginal de los padres, como si fuera de los padres. El ingreso ganado (earned: salarios, propinas, becas gravables, SE) del hijo siempre tributa a la tasa del hijo.

A quién aplica (Form 8615) — todas las condiciones:

1. El hijo tuvo unearned income > $2,700 en 2025.
2. Está obligado a presentar declaración.
3. Edad al final de 2025: (a) menor de 18; o (b) 18 y su earned income no supera la mitad de su support; o (c) estudiante de tiempo completo de 19 a 23 y su earned income no supera la mitad de su support.
4. Al menos un padre vivo al final del año.
5. El hijo no presenta MFJ para 2025.
   (Nacido el 1‑ene‑2008 = 18; 1‑ene‑2007 = 19; 1‑ene‑2002 = 24 al final de 2025.)

Unearned income = todo lo que no es earned y que el hijo debe incluir en gross income: intereses gravables (el interés exento de bonos municipales no cuenta para el umbral, Instr. Form 8615 "Nontaxable income"), dividendos ordinarios y qualified, capital gain distributions, ganancias de capital, rentas, regalías, la parte gravable de Social Security o pensiones, distribuciones de trusts, desempleo, y el ingreso de una cuenta de custodia (UTMA/UGMA) a nombre del hijo. El ingreso de un IRA heredado también.

Cálculo (Form 8615), en tres tramos para 2025:

1. Primeros $1,350 de unearned income: cubiertos por la standard deduction del hijo (si no tiene earned income) → 0 %.
2. Siguientes $1,350 (hasta $2,700): a la tasa del hijo (normalmente 10 %).
3. El exceso sobre $2,700 = net unearned income (NUI): se grava a la tasa marginal de los padres (se calcula el impuesto que los padres pagarían si añadieran ese monto a su taxable income; si hay varios hijos, el NUI de todos se suma y el impuesto extra se prorratea). Si la tasa del hijo fuera mayor, se usa la del hijo (el 8615 usa la que resulte mayor).
   Definición técnica: NUI = unearned income − ($1,350 + el mayor de $1,350 o las itemized deductions relacionadas con producir ese ingreso), sin exceder el taxable income del hijo.
   ¿De qué padre? Si los padres están casados y presentan MFJ → esa declaración; MFS → el de mayor taxable income; divorciados/separados → el custodial parent (si se volvió a casar y presenta MFJ con el padrastro → esa declaración conjunta). El hijo presenta su propia declaración con el Form 8615 adjunto; la tasa de los padres se toma de la declaración de los padres del mismo año (si no está lista, se estima y luego se enmienda).

Alternativa: Form 8814 (Parents' Election To Report Child's Interest and Dividends). Los padres pueden incluir el ingreso del hijo en su propia declaración y el hijo no presenta, si se cumple todo esto:

• El hijo es menor de 19 (o estudiante menor de 24) al final del año y cumpliría el kiddie tax.
• Su ingreso es solo intereses, dividendos (incluidos capital gain distributions y Alaska PFD).
• Gross income del hijo > $1,350 y < $13,500.
• No hubo retenciones ni pagos estimados a nombre del hijo (ni overpayment aplicado).
• El hijo no presenta MFJ.
  Efecto: los padres suman a su ingreso el gross income del hijo que exceda $2,700 (el Form 8814 lo lleva a la línea de "other income" de Schedule 1) y además pagan un impuesto adicional de 10 % sobre la porción entre $1,350 y $2,700 (máximo $135) directamente en la línea de impuesto. Desventajas: aumenta el AGI de los padres (afecta phase‑outs de créditos, deducción médica 7.5 %, IRA, etc.), se pierde la posibilidad de usar las itemized deductions del hijo, y el hijo pierde su propia standard deduction adicional si tuviera earned income (por eso no se permite con earned income). Ventaja: no hay que preparar una declaración para el hijo.

Otros efectos de estar sujeto al kiddie tax: la AMT exemption del hijo se limita a earned income + $9,550; el AOTC del propio estudiante no es reembolsable si cumple las condiciones del kiddie tax; y para el examen es un recordatorio de que las cuentas de custodia (UTMA) son del hijo, no de los padres.

Caso 1: Form 8615. Lucas (14) tiene una cuenta UTMA que generó $5,000 de intereses en 2025. No tiene earned income. Sus padres presentan MFJ con taxable income de $150,000 (tramo marginal del 22 %).

1. ¿Aplica? Unearned $5,000 > $2,700; menor de 18; padres vivos; no MFJ; obligado a presentar (unearned > $1,350) → sí, Form 8615.
2. Standard deduction de Lucas: mayor de $1,350 o ($0 + $450) = $1,350. Taxable income = $5,000 − $1,350 = $3,650.
3. NUI = $5,000 − $2,700 = $2,300 → a la tasa de los padres: 22 % × $2,300 = $506.
4. Resto del taxable income: $3,650 − $2,300 = $1,350 → a la tasa de Lucas (10 %) = $135.
5. Impuesto total de Lucas: $506 + $135 = $641. (Sin kiddie tax habría sido 10 % × $3,650 = $365; el kiddie tax cuesta $276 más.)

Caso 2: Form 8814 con los mismos datos. Los padres pueden elegir el 8814: ingreso de Lucas solo intereses, $5,000 está entre $1,350 y $13,500, sin retenciones. Incluyen en su ingreso $5,000 − $2,700 = $2,300 (gravado a su 22 % = $506) y añaden a su impuesto $135 (10 % × $1,350). Total $641, igual que en el Caso 1; pero su AGI sube $2,300, lo que podría reducir otros beneficios. Lucas no presenta declaración.

Caso 3: no aplica. Andrea (20, estudiante de tiempo completo) ganó $14,000 en un empleo y recibió $4,000 de dividendos. Su support total costó $20,000. Earned income $14,000 > ½ de $20,000 ($10,000) → no está sujeta al kiddie tax aunque tenga unearned income > $2,700; sus dividendos tributan a su tasa.

• El umbral es $2,700 de unearned income; el earned income del hijo nunca se grava a la tasa de los padres.
• La condición de "18" y "19–23 estudiante" depende de que el earned income ≤ ½ del support; un estudiante que se mantiene con su salario queda fuera.
• El Form 8814 solo admite intereses/dividendos/capital gain distributions; si el hijo tiene salario, ganancias por venta de acciones (no distribuciones) o rentas, debe presentar su propia declaración con 8615.
• Form 8814: el tope es $13,500 de gross income del hijo; el impuesto extra máximo de los padres es $135.
• Una pregunta que ofrezca "el hijo tiene más de $2,300 de unearned income" o "$2,500" usa cifras de años anteriores (2022: $2,300; 2023: $2,500; 2024: $2,600).
• "Neither parent alive" → no hay kiddie tax (pregunta de muestra 12).
• Un hijo que presenta MFJ con su cónyuge no está sujeto.
• Los intereses exentos (municipales) no cuentan para el umbral de $2,700 del Form 8615 ni para el límite de gross income < $13,500 del Form 8814: solo entra lo que el hijo debe incluir en gross income (Instr. Form 8615, "Nontaxable income"; Instr. Form 8814, línea 1b los reporta aparte). Distractor: "tax‑exempt interest is unearned income for the kiddie tax threshold".

• Form 8615 (Tax for Certain Children Who Have Unearned Income) — se adjunta a la declaración del hijo.
• Form 8814 (Parents' Election To Report Child's Interest and Dividends) — se adjunta a la declaración de los padres (uno por hijo).
• Form 6251 — AMT del hijo (exención limitada).
• Fuente: Instr. Form 8615 (2025); Instr. Form 8814 (2025); Pub. 929 (ya no se actualiza; el IRS remite a las instrucciones de los Forms 8615 y 8814 y a Pub. 17); Rev. Proc. 2024‑40 §2.02 y §2.12; IRC §§1(g), 59(j).

1.17 Requisitos de la ACA: household income, premium tax credit y tamaño del hogar

(PSI: ACA requirements (e.g., total household income, premium tax credit, household size))

Qué documento identifica al cliente con seguro del Marketplace (Form 1095‑A), qué es el premium tax credit (PTC) y por qué debe reconciliarse en el Form 8962 cuando hubo advance payments (APTC), cómo se define el household income (MAGI del contribuyente más el de los dependientes obligados a presentar) y el family size (contribuyente, cónyuge y dependientes), la regla de MFS, y los límites de repago del exceso de APTC. Las preguntas oficiales de muestra 3 y 5 son de este tema. El cálculo detallado del crédito va en el Cap. 5; aquí necesitas el intake y la lógica.

Contexto. La Affordable Care Act (ACA) creó el Health Insurance Marketplace (mercado de seguros, "Obamacare") y un crédito reembolsable, el premium tax credit (§36B), para ayudar a pagar las primas de un qualified health plan (QHP) comprado allí. La mayoría recibe el crédito por adelantado (advance payments of the premium tax credit, APTC): el Marketplace estima el ingreso del año y paga parte de la prima directamente a la aseguradora cada mes. Al presentar la declaración, el contribuyente calcula el PTC real con su ingreso real y lo reconcilia con el APTC: si el APTC fue menor, recibe la diferencia como crédito reembolsable; si fue mayor, devuelve el exceso (con límites). Desde 2019 ya no hay penalidad federal por no tener seguro (individual shared responsibility payment = $0), pero algunos estados sí la tienen; el intake debe preguntar por cobertura de todos los meses.

Documentos del intake:

• Form 1095‑A (Health Insurance Marketplace Statement): lo emite el Marketplace; muestra, mes a mes, la prima del plan, la prima del second lowest cost silver plan (SLCSP) (plan de referencia) y el APTC pagado. Es indispensable para el Form 8962 y no se adjunta a la declaración (pregunta de muestra 3).
• Form 1095‑B (aseguradoras, Medicaid) y 1095‑C (empleadores grandes): informativos; no generan PTC.
• Si el cliente recibió APTC y no presenta el 8962, el IRS retiene el reembolso y el Marketplace puede negar APTC futuro.

Quién es "applicable taxpayer" (puede tomar el PTC):

1. Household income entre 100 % y (en 2025) sin tope superior del FPL (el tope de 400 % está suspendido para 2025; cambia en 2026: vuelve el tope de 400 %). Con ingreso < 100 % FPL, solo si el Marketplace estimó ≥ 100 % de buena fe o es un alien lawfully present no elegible a Medicaid.
2. Él, su cónyuge o un dependiente se inscribió en un QHP del Marketplace durante al menos un mes en que no era elegible a otra minimum essential coverage (MEC): cobertura del empleador asequible (affordable: la prima del empleado para cobertura individual ≤ 9.02 % del household income en 2025) y con valor mínimo, Medicare, Medicaid, CHIP, TRICARE, etc.
3. No puede ser reclamado como dependiente de otro.
4. Si es casado, presenta MFJ. Excepción: víctimas de abuso doméstico o abandono conyugal pueden presentar MFS y tomar el PTC hasta 3 años consecutivos; y los que califican como HOH (considered unmarried).
5. Un individuo no lawfully present (sin estatus migratorio) no puede recibir PTC por su propia cobertura (pregunta de muestra 5), aunque sí pueden recibirlo sus familiares elegibles; su ingreso cuenta en el household income si está en la declaración.

Household income (ingreso del hogar) = MAGI del contribuyente (y del cónyuge en MFJ) + MAGI de cada dependiente obligado a presentar declaración. Donde MAGI (para el PTC) = AGI + interés exento + Social Security no gravable + ingreso extranjero excluido (Form 2555). Un dependiente que presenta solo para recuperar retenciones (sin obligación) no suma su MAGI.

Family size (tamaño de la familia fiscal, "tax family") = contribuyente + cónyuge (MFJ) + dependientes reclamados en la declaración (aunque no tengan seguro del Marketplace). Se usa para localizar el federal poverty line (FPL) aplicable. Coverage family = los miembros de la tax family inscritos en el QHP y no elegibles a otra MEC; determina la prima del SLCSP de referencia.

Cálculo mensual (resumen; detalle en Cap. 5):

1. Household income ÷ FPL (del año anterior, FPL 2024 para cobertura 2025; 48 estados: 1 = $15,060; +$5,380 por persona adicional) = porcentaje del FPL.
2. Con ese porcentaje, la applicable figure (Table 2 del 8962): 0 % hasta 150 % FPL, sube linealmente hasta 8.5 % en 400 % FPL y se queda en 8.5 % por encima (2025).
3. Contribution amount anual = household income × applicable figure (es lo que la familia "debe" pagar por el plan de referencia); mensual ÷ 12.
4. PTC mensual = menor de (a) prima del plan inscrito o (b) prima del SLCSP − contribución mensual.
5. PTC anual − APTC recibido = net PTC (Schedule 3, línea 9, reembolsable) o excess APTC a devolver (Schedule 2, línea 1a).

Repayment limitation (límite del repago del exceso): si el household income es < 400 % FPL, el repago se limita según el ingreso: Single $375 / $975 / $1,625 (< 200 %; 200–< 300 %; 300–< 400 %); otros status $750 / $1,950 / $3,250. Con ≥ 400 % FPL se devuelve todo el exceso. MFS (cuando aplica la excepción): cada cónyuge con su propio límite.

Situaciones del intake que cambian el cálculo: matrimonio o divorcio en el año (alternative calculation for year of marriage; allocation of policy amounts entre declaraciones); una póliza que cubre personas de dos familias fiscales (por ejemplo, un hijo reclamado por el otro padre) → allocation en la Parte IV del 8962; cambios de ingreso no reportados al Marketplace (el cliente debe actualizar su estimación para evitar exceso); self‑employed con SEHI deduction y PTC (cálculo iterativo, Pub. 974); cobertura del empleador ofrecida pero rechazada (si era asequible, no hay PTC ese mes).

Caso: familia Soto, MFJ, un hijo dependiente (family size 3), viven en Arizona. En 2025 tuvieron AGI $50,000, interés exento $1,640, sin SS. El hijo (15) no tiene obligación de presentar. Compraron un plan del Marketplace para los tres todo el año: prima del plan $1,150/mes; SLCSP $1,100/mes; APTC recibido $1,050/mes ($12,600 al año). Ninguno era elegible a otra MEC.

1. Household income = $50,000 + $1,640 = $51,640 (el hijo no suma; no está obligado a presentar).
2. FPL para 3 = $25,820. $51,640 ÷ $25,820 = 200 % del FPL.
3. Applicable figure a 200 % = 2 %. Contribución anual = $51,640 × 2 % = $1,032.80 → $86.07 mensual.
4. PTC mensual = menor de (plan $1,150; SLCSP $1,100) − $86.07 = $1,100 − $86.07 = $1,013.93. PTC anual = $1,013.93 × 12 = $12,167.16 (el 8962 lo calcula mes a mes con redondeos; usamos el anual).
5. Reconciliación: APTC $12,600 − PTC $12,167.16 = exceso de $432.84. Como el household income es 200 % FPL (200–< 300 %, MFJ), el límite de repago es $1,950; $433 < $1,950 → devuelven $433 en Schedule 2 línea 1a.
6. Si en cambio el APTC hubiera sido $900/mes ($10,800): net PTC = $12,167.16 − $10,800 = $1,367 reembolsable en Schedule 3 línea 9.
   Traducción de examen: "What is the amount of excess advance premium tax credit the Sotos must repay?" → $433. Si el ingreso hubiera sido 420 % del FPL, devolverían todo el exceso sin límite.

• El 1095‑A no se adjunta al 1040; se usa para llenar el 8962, que sí se adjunta. Un cliente con APTC que no adjunta el 8962 tendrá el reembolso congelado.
• Los empleadores y aseguradoras emiten 1095‑B/C, no 1095‑A; solo el Marketplace emite el 1095‑A y solo ese da PTC.
• Household income incluye el MAGI de los dependientes obligados a presentar, no de todos los dependientes.
• MAGI del PTC suma interés exento, SS no gravable y FEIE: es distinto del MAGI de otras reglas.
• MFS no puede tomar el PTC (salvo abuso/abandono, 3 años) y debe devolver el APTC (con el límite).
• En 2025 no hay "acantilado" del 400 %: un ingreso de 450 % FPL puede tener PTC (applicable figure 8.5 %). Pero para el repago, ≥ 400 % significa sin límite.
• Un individuo no lawfully present no obtiene PTC para sí (pregunta de muestra 5).
• Cobertura del empleador ofrecida y asequible (≤ 9.02 %) elimina el PTC aunque el empleado no la haya tomado.
• No hay penalidad federal por falta de cobertura; si una opción dice "must pay the individual shared responsibility payment", es un distractor (salvo impuestos estatales).

• Form 8962 (Premium Tax Credit (PTC)) — cálculo y reconciliación; Parte IV allocation; Parte V alternative calculation for year of marriage.
• Form 1095‑A (Health Insurance Marketplace Statement); Form 1095‑B (Health Coverage); Form 1095‑C (Employer‑Provided Health Insurance Offer and Coverage).
• Schedule 2, línea 1a (excess APTC repayment); Schedule 3, línea 9 (net PTC).
• Form 7206 / Pub. 974 worksheets — self‑employed con SEHI y PTC.
• Fuente: Instr. Form 8962 (2025), Tables 1‑1 a 1‑3 (FPL), Table 2 (applicable figure), Table 5 (repayment limitation); Pub. 974 (Premium Tax Credit); IRC §36B; Reg. §1.36B‑1 a ‑5; Rev. Proc. 2024‑40 §2.07; Rev. Proc. 2024‑35 (9.02 %).

Resumen para memorizar

1. $15,750 / $31,500 / $23,625: standard deduction 2025 Single‑MFS / MFJ‑QSS / HOH; son también los umbrales de filing de menores de 65 (salvo MFS: $5).
2. Adicional 65+/ciego: $2,000 no casado, $1,600 casado, por condición y por persona; "65" = nacido antes del 2‑ene‑1961.
3. Senior deduction OBBBA: $6,000 por persona 65+, SSN, MFJ si casado, phase‑out 6 % sobre $75,000 / $150,000; llega a $0 en $175,000 / $250,000 (en MFJ, $250,000 aunque califiquen los dos cónyuges); aparte de la standard deduction.
4. Dependiente: standard deduction = mayor de $1,350 o earned + $450; presenta si unearned > $1,350, earned > $15,750 o gross > la fórmula.
5. Self‑employment ≥ $400 de net earnings obliga a presentar y a pagar SE tax; APTC recibido también obliga.
6. Fecha límite 15‑abr‑2026; Form 4868 → 15‑oct‑2026 (no extiende el pago); fuera del país 2 meses automáticos con interés desde abril.
7. Filing status se decide al 31 de diciembre; muerte del cónyuge en el año → MFJ; los 2 años siguientes → QSS (hijo o hijastro dependiente todo el año, > ½ del hogar, sin nuevo matrimonio). Las únicas excepciones a "poder reclamarlo" en QSS: gross income ≥ $5,200, el hijo presentó declaración conjunta, o a ti te pueden reclamar como dependiente. La cesión con Form 8332 no es excepción para QSS (sí lo es para HOH).
8. HOH: no casado o considered unmarried (cónyuge fuera los últimos 6 meses, hijo en casa > ½ año), > ½ del costo del hogar, qualifying person > ½ año; el padre dependiente no necesita vivir contigo.
9. Qualifying person para HOH: qualifying child o qualifying relative pariente; no por "member of household" ni por multiple support agreement.
10. MFS: standard deduction $0 si el otro itemiza; sin EITC, education credits, CDCC (salvo separados), ni deducciones de tips/overtime/senior; capital loss $1,500; sí CTC/ODC y sí car loan interest (no exige MFJ).
11. Cónyuge NRA sin elección §6013(g) → MFS o HOH (considered unmarried); con elección → MFJ e ingreso mundial de ambos; la elección dura hasta que se revoque y no se repite.
12. Qualifying child: relationship, age (< 19 / < 24 estudiante / incapacitado; más joven que tú), residency (> ½ año), support (el hijo no paga > ½ de sí mismo), joint return. La beca de un student se resta del sustento total antes de calcular el porcentaje (no se atribuye a nadie).
13. Qualifying relative: no QC de nadie; pariente o miembro del hogar todo el año; gross income < $5,200; tú pagas > ½ del support (o Form 2120 con > 10 %).
14. Tiebreaker: padre > no padre; más noches; mayor AGI; si ningún padre reclama, otro solo con AGI mayor que el del padre.
15. Form 8332 cede solo dependencia y CTC/ODC; el custodial parent conserva HOH, EITC, CDCC; decretos post‑2008 no sustituyen al 8332.
16. Green card test: LPR en cualquier momento del año; tarjeta vencida no termina la residencia.
17. Substantial presence test: 31 días en 2025 y 183 = 2025 + ⅓ 2024 + ⅙ 2023; 120/120/120 = 180 → NRA.
18. Exempt individuals: estudiantes F/J/M/Q 5 años calendario; teachers/trainees J/Q 2 de 6; diplomáticos; Form 8843. Closer connection: < 183 días en el año, Form 8840.
19. Dual‑status: sin standard deduction, sin MFJ, sin HOH. First‑year choice: 31 días consecutivos y 75 % de presencia, cumpliendo el SPT en 2026.
20. ITIN: 9 dígitos que empiezan con 9; Form W‑7 con la declaración; pasaporte único documento stand‑alone; expira tras 3 años sin uso; no EITC ni CTC; sí ODC $500; el CAA autentica (dependientes: solo pasaporte y acta de nacimiento).
21. IP PIN: 6 dígitos, un año calendario, CP01A cada enero, obligatorio en e‑file si fue emitido; Form 15227 si AGI < $84,000 / $168,000.
22. Carryovers: capital loss $3,000/$1,500 e indefinido; NOL 80 % indefinido sin carryback; charitable 5 años; FTC 1 atrás/10 adelante; passive hasta disponer; AMT credit y QBI loss indefinidos; adoption 5 años.
23. FEIE $130,000; physical presence 330 días/12 meses; bloquea EITC y ACTC; no FTC sobre lo excluido.
24. Adjustments 2025: HSA $4,300/$8,550 (+$1,000); IRA $7,000 (+$1,000) hasta el 15‑abr sin extensión; student loan $2,500 (no MFS); educator $300; ½ SE tax; SEHI limitada a la utilidad; alimony solo decretos ≤ 2018.
25. QBI y Schedule 1‑A (tips $25,000, overtime $12,500/$25,000, car loan $10,000, senior $6,000) van después del AGI; tips/overtime/senior exigen SSN y MFJ si casado; car loan solo exige VIN (MFS sí).
26. Créditos: CTC $2,200 (< 17, SSN), ACTC $1,700 (15 % sobre $2,500), ODC $500, AOTC $2,500 (40 % reembolsable), LLC $2,000, CDCC $3,000/$6,000, EITC máx $8,046, FTC sin 1116 ≤ $300/$600.
27. Excess Social Security: solo con 2+ empleadores, sobre $10,918.20 (6.2 % × $176,100), por cónyuge.
28. CP2000 = 30 días; math error = 60 días; notice of deficiency = 90 días (150 fuera); 1040‑X para reembolso = 3 años desde presentación / 2 desde pago; si el día 3 años después cae en sábado, domingo o feriado, §7503 lo mueve al siguiente día hábil (2022 → lunes 20‑abr‑2026).
29. Household employee: $2,800 FICA / $1,000 trimestral FUTA → Schedule H y W‑2. 1099‑NEC $600 en negocio, 31 de enero (2‑feb‑2026). Form 8300 > $10,000 efectivo, 15 días.
30. Gift tax: annual exclusion $19,000 ($190,000 cónyuge no ciudadano); Form 709 el 15‑abr; matrícula/médicos pagados directamente ilimitados; basic exclusion $13,990,000.
31. Form 3520: regalos/herencias de NRA > $100,000; Form 5471 ≥ 10 % de foreign corp; 5472 para LLC de dueño extranjero.
32. FBAR: > $10,000 agregado cualquier día; FinCEN BSA E‑Filing, no con el 1040; 15‑abr con extensión automática al 15‑oct; incluye signature authority; registros 5 años.
33. Form 8938: en EE. UU. Single $50,000/$75,000, MFJ $100,000/$150,000; en el extranjero $200,000/$300,000 y $400,000/$600,000; adjunto al 1040; no si no hay obligación de declarar; no exime del FBAR.
34. Injured spouse = Form 8379 (reembolso conjunto aplicado a deuda ajena); innocent spouse = Form 8857 (responsabilidad; 2 años desde el primer cobro).
35. Desastre federal: postergación hasta 1 año; mínimo 120 días para declarados después del 24‑jul‑2025; casualty $100 y 10 % (qualified disaster loss $500 sin 10 %); elección del año anterior en 6 meses.
36. Kiddie tax: unearned > $2,700; $1,350 libre, $1,350 a la tasa del hijo, exceso a la de los padres; < 18, 18 o 19–23 estudiante con earned ≤ ½ support; un padre vivo; no MFJ; Form 8615 (hijo) o Form 8814 (padres, solo interés/dividendos, $1,350–$13,500, extra máx. $135).
37. PTC: Form 1095‑A → Form 8962; household income = MAGI del contribuyente + dependientes obligados; family size = contribuyente, cónyuge y dependientes; 100 % FPL mínimo, sin tope de 400 % en 2025; MFS no (salvo abuso 3 años); repayment cap $375/$975/$1,625 Single y $750/$1,950/$3,250 otros; no lawfully present → sin PTC.

Mnemotecnias y trucos

• "RARSJ" para el qualifying child: Relationship, Age, Residency, Support, Joint return. Piensa en "RARo que Sea Joven": el hijo debe ser más joven que tú.
• "NO‑MI‑GRA‑SU" para el qualifying relative: NO es qualifying child de nadie; MIembro del hogar o pariente; GRoss income < $5,200; SUpport > ½ tuyo.
• Cinco‑dos‑cero‑cero: $5,200 es el gross income test; recuérdalo como "cinco mil doscientos, cinco mil de renta y doscientos de propina, y ya no es tu dependiente".
• HOH = "Half‑Over‑Home": más de la mitad (half) del costo, persona más de medio año en el hogar; y el padre es la excepción ("los padres viven donde quieren").
• Considered unmarried = "6‑H‑H": cónyuge fuera los últimos 6 meses, un Hijo en casa, pagas más de la Half.
• QSS = "2 años de duelo con un hijo en casa todo el año": MFJ el año de la muerte, QSS los dos siguientes, después HOH.
• 8332 = "ocho‑tres‑tres‑dos: se van tres cosas, se quedan tres": se va la dependencia (con CTC/ODC y education credits); se quedan HOH, EITC y CDCC con el custodial parent.
• 2120 = "veintiuno‑veinte: más de 10 %": quien firma el Form 2120 aporta más del 10 %; el grupo más del 50 %.
• SPT: "1 + ⅓ + ⅙ ≥ 183 y ≥ 31 hoy": tres años en escalera: entero, un tercio, un sexto. Truco: 120 días cada año da 180, justo por debajo de 183; 122 días cada año da 183 → residente.
• Estudiantes "5 de vida", maestros "2 de 6": F‑1 exento 5 años calendario en total; J‑1 teacher exento 2 de los últimos 6.
• ITIN "9‑9‑3": 9 dígitos, empieza con 9, expira a los 3 años sin uso.
• IP PIN = "6 en enero": 6 dígitos, nuevo cada enero.
• "Injured = reembolso herido (8379); Innocent = culpa ajena (8857)": el 8379 devuelve dinero; el 8857 quita deuda.
• FBAR "10‑15‑15‑5": > $10,000; 15 de abril; extensión al 15 de octubre; conserva 5 años. 8938 "50‑75 / 100‑150 / ×4 afuera": Single en EE. UU. 50/75; MFJ 100/150; en el extranjero se multiplican por 4.
• Kiddie "1,350 + 1,350 = 2,700": primer tramo libre, segundo a la tasa del hijo, el resto a la de los padres. 8814 "trece‑cinco": solo hasta $13,500 y solo intereses/dividendos.
• PTC "1‑0‑8.5": mínimo 100 % FPL, applicable figure desde 0 % hasta 8.5 %, sin tope de 400 % en 2025. Family size = tax family (contribuyente + cónyuge + dependientes); household income = MAGI de los que deben presentar.
• Carryovers "3‑indefinido, 5‑caridad, 10‑extranjero": $3,000 de capital loss para siempre; 5 años charitable; 10 años FTC.
• Umbrales de filing = standard deduction, excepto MFS ($5) y dependientes ($1,350): si sabes la standard deduction, sabes quién presenta.
• "Dual‑status: sin estándar, sin junto, sin jefe": sin standard deduction, sin MFJ, sin HOH.
• Fechas 2026: "15‑15‑15": 15 de abril (1040, FBAR, 709, IRA), 15 de junio (fuera del país, 2.º estimado), 15 de octubre (extensión, FBAR extendido).

Cobertura del temario PSI

Fuentes oficiales de este capítulo

• Instructions for Form 1040 (2025): Charts A, B y C (filing requirements); "When and Where Should You File"; línea 12 y Standard Deduction Charts/Worksheet for Dependents; Schedule 1‑A (Form 1040) 2025 e instrucciones, Partes I–V (Parte V, líneas 31–37: enhanced deduction for seniors y su phase‑out); líneas 25–38 (pagos y créditos reembolsables); "Digital Assets"; IP PIN.
• Publication 501 (2025), Dependents, Standard Deduction, and Filing Information: filing status (considered unmarried, HOH, QSS), dependientes (qualifying child, qualifying relative, tiebreaker rules, children of divorced or separated parents, multiple support agreement), standard deduction.
• Publication 519 (2025), U.S. Tax Guide for Aliens: green card test, substantial presence test, exempt individuals, closer connection, dual‑status, first‑year choice, nonresident spouse treated as a resident (§6013(g)/(h)).
• Instructions for Form W‑7 (Rev. December 2024): solicitud y renovación del ITIN, documentos, dependientes, AA/CAA, expiración, allowable tax benefit.
• Publication 17 (2025), Your Federal Income Tax: caps. 1–4 (filing, status, dependientes, retención/estimados), parte 2 (ingreso), 20 (standard deduction).
• Publication 54 (ciudadanos y residentes en el extranjero); Form 2555 Instructions (2025); Publication 514 / Form 1116 Instructions (2025).
• Publication 525 (Taxable and Nontaxable Income); Publication 550; Publication 915; Publication 4681.
• Publication 969 (HSA); Publication 590‑A (IRA); Publication 970 (educación, student loan interest); Publication 502; Schedule 1 (2025) y sus instrucciones.
• Schedule 8812 (2025), Form 8863 Instructions (2025), Form 2441 Instructions (2025), Publication 596 (2025), Form 8867, Form 8862.
• Publication 505 (Tax Withholding and Estimated Tax); Schedule 3; Form 843; Form 8888.
• IRS.gov "Understanding your IRS notice or letter" (CP2000, CP3219A, CP11/CP12, CP14, CP01A, CP79, CP521/CP523, Letters 4883C/5071C); Publication 556; Form 1040‑X Instructions.
• Publication 926 (Household Employer's Tax Guide); General Instructions for Certain Information Returns (2025); Instructions for Forms 1099‑MISC and 1099‑NEC; Form 8300 Instructions; Form 5329 Instructions (2025); Form 709 Instructions (2025); Instructions for Forms 3520, 3520‑A, 5471, 5472, 8865; Instructions for Form 1041.
• Publication 547 (2025) (Casualties, Disasters, and Thefts; "Expansion of mandatory postponement", 120 días); Form 4684 Instructions; Form 8379 Instructions; Form 8857 Instructions; Publication 971; Publication 570.
• IRS.gov FBAR y "Comparison of Form 8938 and FBAR requirements"; Form 8938 Instructions; 31 CFR §§1010.306, 1010.350, 1010.821; Publication 4261.
• Form 8615 Instructions (2025); Form 8814 Instructions (2025); Rev. Proc. 2024‑40 §§2.02, 2.12, 2.24.
• Form 8962 Instructions (2025) (Tables 1‑1 a 1‑3, 2 y 5); Publication 974; IRC §36B; Rev. Proc. 2024‑40 §2.07.
• Treasury Department Circular No. 230, §§10.22 y 10.34(d) (due diligence y confianza en la información del cliente); Publication 1345; Publication 4557.
• IRC: §§1(g), 2, 24, 25A, 32, 36B, 61, 62, 63, 101–104, 117, 121, 151, 152, 172, 219, 221, 223, 469, 904, 911, 1211–1212, 2503, 3121(a)(7), 6012, 6013, 6015, 6019, 6038D, 6041, 6050I, 6072, 6081, 6109, 6213, 6402, 6501, 6511, 6513, 7502, 7503 (plazo que vence en sábado, domingo o feriado legal → siguiente día hábil), 7508A, 7701(b), 7703.
• P.L. 119‑21 (OBBBA), Título VII: disposiciones sobre standard deduction, personal exemption ($0), enhanced deduction for seniors, CTC de $2,200, deducciones de tips/overtime/car loan interest y §70120 (SALT); Filing Relief for Natural Disasters Act (postergación mínima de 120 días, según Pub. 547 2025).
• Apéndice B de este manual (ref/numeros_2025_verificados.md): secciones B.1, B.3, B.4, B.6, B.15 y B.17.