Capítulo 9 — Entidades de negocio: panorama, clasificación, EIN, año fiscal, reporting y hobby (Business Entities and Considerations, parte A — Part 2)

Mapa del dominio

Bienvenido a la Part 2 — Businesses del SEE. Es la parte que más asusta a los preparadores hispanohablantes, porque en el día a día tú trabajas casi siempre con Schedule C y aquí de pronto aparecen partnerships, C corporations, S corporations, trusts y organizaciones exentas. La buena noticia: el examen no te pide ser abogado corporativo. Te pide clasificar correctamente la entidad, saber qué formulario presenta, cuándo, quién paga el impuesto y cuáles son las tres o cuatro trampas de cada figura.

Dominio 1 de la Part 2: "Business Entities and Considerations" — 30 preguntas calificadas. Es el dominio más grande de toda la Part 2 (30 de 85 preguntas calificadas). Se reparte en cuatro capítulos de este manual:

• Cap. 9 (este) — Business entities: el panorama general, la clasificación, el EIN, el año fiscal, los reportes de información y el hobby.
• Cap. 10 — Partnerships: aportaciones, basis, distribuciones, venta del interés, auditoría BBA.
• Cap. 11 — Corporations in general: E&P, dividendos, §351, redenciones, liquidaciones, grupos controlados.
• Cap. 12 — S corporations: elección, terminación, basis del accionista, AAA, built-in gains.

Este capítulo es el mapa. Aquí aprendes a reconocer el terreno; los tres capítulos siguientes (10, 11 y 12) son el detalle. Por eso, cuando en este capítulo digamos "la S corp tiene un límite de 100 accionistas", no vamos a desarrollar toda la mecánica del Form 2553: eso está en el Cap. 12. Lo que sí tienes que salir sabiendo de aquí es cuál entidad es cuál y qué la distingue de las otras tres.

Viñetas del temario PSI que cubre este capítulo, en el orden en que las desarrollo:

1. Sole proprietorships → 9.1
2. Partnerships and qualified joint ventures (QJV) → 9.2
3. Corporations → 9.3
4. S corporations → 9.4
5. LLCs → 9.5
6. Tax-exempt entities and associations → 9.6
7. Entity type default classifications and elections → 9.7
8. Employer identification number → 9.8
9. Accounting periods (tax year) → 9.9
10. Reporting requirements (e.g., Forms W-2, W-4, Form 1099) → 9.10
11. Hobby versus business determination and loss limitations → 9.11

Cómo estudiar este capítulo (orden sugerido):

1. Primero memoriza la tabla comparativa de abajo. Es la columna vertebral. Si dominas esas 12 filas, contestas de memoria una tercera parte de las preguntas de entidades.
2. Segundo, las fechas. 1065 y 1120-S el 16 de marzo de 2026; 1120 y 1041 el 15 de abril de 2026; 990 el 15 de mayo de 2026; W-2 y 1099-NEC el 2 de febrero de 2026. Estas cuatro líneas valen varias preguntas por examen.
3. Tercero, el check-the-box (sección 9.7). Es el tema donde más gente falla, porque confunde state law (lo que la LLC es para el estado) con federal tax classification (lo que la LLC es para el IRS). No son lo mismo y el examen vive de esa confusión.
4. Cuarto, el EIN y el año fiscal. Son puro memorizar listas: cuándo se necesita un EIN nuevo, y cuál es el required tax year de cada entidad.
5. Quinto, reporting y hobby. Reporting (W-2/W-4/1099) es la sección con más cálculo mecánico; el hobby es la sección con más "criterio". Ambas caen casi siempre.

Dónde están las trampas de este capítulo:

• Confundir quién paga el impuesto con quién presenta la declaración (un partnership presenta 1065 pero no paga income tax).
• Creer que una LLC es un tipo de entidad federal. No lo es: es una criatura de la ley estatal que el IRS clasifica como disregarded entity, partnership o corporation.
• Creer que un single-member LLC disregarded no existe para nada. Sí existe: para employment taxes y excise taxes es una entidad separada con su propio EIN.
• Aplicar la cifra de $2,000 del 1099-NEC (eso empieza en 2026). Para tax year 2025 la cifra es $600.
• Deducir gastos de hobby. En 2025 los gastos de hobby no son deducibles en absoluto, pero el ingreso sí es gravable.

Antes de la tabla: las 20 palabras que vas a necesitar

La tabla maestra que viene a continuación es densa y usa vocabulario que el examen da por sabido. Léela después de esta lista. Cada término se presenta aquí una sola vez; de aquí en adelante lo verás en inglés y en negrita, sin traducción, para que te acostumbres a la palabra que aparecerá en la pantalla.

Cómo se grava y quién paga:

• pass-through entity (entidad de traspaso: la entidad no paga impuesto; el ingreso "pasa" a los dueños, que lo pagan en su propia declaración aunque no hayan recibido dinero).
• double taxation (doble imposición: la misma utilidad se grava dos veces, primero en la corporación y otra vez en el accionista cuando recibe el dividendo).
• E&P — earnings and profits (utilidades y beneficios: la "bolsa" de utilidades acumuladas de una corporación medida con reglas fiscales propias, que no es lo mismo que la utilidad contable ni que el retained earnings del balance. Sirve para una sola cosa en el examen: decidir cuánto de una distribución es dividendo gravable).
• BIG tax — built-in gains tax (impuesto sobre ganancias incorporadas: el impuesto del 21 % que paga una S corporation cuando vende, dentro de sus primeros 5 años como S corp, un activo que ya traía ganancia acumulada de su etapa como C corporation. Se desarrolla en el Cap. 12).
• AAA — accumulated adjustments account (cuenta de ajustes acumulados: el registro de las utilidades que una S corporation ya hizo tributar a sus accionistas; se puede repartir libre de impuesto).
• OAA — other adjustments account (cuenta de otros ajustes: el registro paralelo del ingreso exento de la S corporation, como los intereses municipales).

Impuestos sobre el trabajo:

• FICA — Federal Insurance Contributions Act (la ley que crea las contribuciones de social security y Medicare sobre el salario: 6.2 % + 1.45 % que retiene el empleador, más otro tanto igual que pone la empresa).
• FUTA — Federal Unemployment Tax Act (la ley del impuesto federal de desempleo, que paga solo el empleador: 6.0 % sobre los primeros $7,000 de salario, con un crédito de hasta 5.4 % que la deja normalmente en 0.6 %).
• SE tax — self-employment tax (el equivalente de FICA para quien trabaja por su cuenta: paga las dos mitades, 15.3 % en total).
• guaranteed payments (pagos garantizados: lo que un partnership le paga a un socio por servicios o por el uso de su capital sin mirar si hubo utilidad; es el sustituto del sueldo, porque un socio no puede ser empleado de su propio partnership).
• draws (retiros del dueño: el dinero que un sole proprietor o un socio saca del negocio. No es sueldo, no es deducible y no es ingreso gravable por sí mismo).

Base y pérdidas:

• outside basis (base externa: lo que un socio tiene "invertido" en su interés del partnership para efectos fiscales; sube con aportes e ingresos y baja con distribuciones y pérdidas. Es el primer techo de las pérdidas que puede deducir).
• at-risk (en riesgo: la parte de esa inversión por la que el dueño realmente puede perder dinero propio; la deuda por la que nadie responde personalmente no cuenta).
• passive (pasiva: la actividad en la que el dueño no participa materialmente; sus pérdidas solo compensan ingreso pasivo).
• excess business loss (pérdida de negocio excesiva: el tope anual, $313,000 / $626,000 MFJ en 2025, a la pérdida total de negocios que un individuo puede restar de sus otros ingresos).
• NOL — net operating loss (pérdida neta de operación: la pérdida fiscal de un año que se guarda para restarla de las utilidades de años futuros).
• QBI — qualified business income (ingreso calificado de negocio: la base de la deducción del §199A, que permite deducir hasta el 20 % del ingreso de un negocio pass-through. Se desarrolla en el Cap. 14).

Formalidades corporativas (lenguaje de ley estatal, no fiscal):

• charter (acta constitutiva: el documento con el que el estado da vida a la corporación).
• bylaws (estatutos internos: las reglas de funcionamiento que la corporación se da a sí misma).
• board of directors (consejo de administración) y minutes (actas: el registro escrito de lo que acordó el consejo).

Falso amigo que cuesta puntos: basis no se traduce como "bases" ni como "fundamento": es el costo fiscal de algo. Y passive en el IRC no significa "que no hace nada", sino "en la que el dueño no participa materialmente" según pruebas horarias muy concretas.

Tabla maestra: las cuatro figuras, lado a lado

Esta es la tabla que debes poder reproducir en una hoja en blanco antes de entrar al examen.

Cómo leer la tabla: la fila 1 es la que más cae ("who pays the tax"), la fila 4 es la que decide entre S corp y sole prop, y la fila 8 es la única que no es una regla fiscal: la liability la da la ley del estado, no el IRS. El examen adora esa distinción.

9.1 El sole proprietorship: el negocio que no es una entidad

(PSI: "Sole proprietorships")

Tres cosas, casi siempre: (1) qué formulario usa y cuándo lo presenta; (2) que el dueño no es empleado de sí mismo, así que no hay W-2, no hay FICA y los draws no se deducen; (3) las reglas especiales cuando el sole proprietor emplea a su cónyuge o a sus hijos. También aparece cuándo un sole proprietor necesita un EIN.

Un sole proprietorship (empresa unipersonal) es un negocio que no está separado de su dueño ni legal ni fiscalmente. Es la figura por defecto: si Rosa empieza a vender comida y no forma nada, Rosa ya es un sole proprietor. No hay que "elegirlo": ocurre solo.

Consecuencias, una por una:

1. No presenta declaración propia. El resultado del negocio se calcula en el Schedule C (Form 1040), Profit or Loss From Business, y ese resultado pasa a la línea 3 del Schedule 1 y de ahí al Form 1040. Si el negocio es agrícola, se usa el Schedule F; si es alquiler de inmuebles sin servicios sustanciales, no es Schedule C sino Schedule E.
2. El dueño no es empleado. No se emite W-2 a sí mismo, no se retiene FICA y el "sueldo" que se paga no es deducible. Lo que retira se llama draw (retiro), y un draw no es ni ingreso gravable ni gasto deducible: es simplemente mover dinero del bolsillo izquierdo al derecho.
3. Paga SE tax en vez de FICA. El self-employment tax se calcula en el Schedule SE sobre el 92.35 % del net profit, a la tasa de 15.3 % (12.4 % social security hasta $176,100 de base salarial + 2.9 % Medicare sin tope). Si el net earnings from self-employment llega a $400, hay obligación de presentar y de pagar. La mitad del SE tax se deduce como ajuste al ingreso.
4. Responsabilidad ilimitada. Los acreedores del negocio pueden ir contra la casa y la cuenta personal del dueño. Esta es una razón legal, no fiscal, para incorporarse.
5. Un solo dueño. Si entra un segundo dueño, deja de ser sole proprietorship: se convierte en partnership (o en corporación si se incorporan), y eso obliga a un EIN nuevo.

¿Cuándo necesita EIN un sole proprietor? Regla corta: usa su SSN salvo que ocurra alguno de estos supuestos, en cuyo caso pide un EIN con el Form SS-4:

• Tiene empleados (o va a tenerlos).
• Presenta declaraciones de excise tax, alcohol, tabaco o armas de fuego.
• Tiene un plan de retiro calificado (Keogh/solo 401(k)).
• Es un SMLLC que necesita EIN propio para nómina (ver 9.5).

El cónyuge empleado. Si Rosa contrata a su esposo Juan como empleado real (horario, tareas, sueldo de mercado), Juan recibe W-2, se le retiene income tax y FICA, pero el negocio no paga FUTA por él. Es una de las poquísimas excepciones a FUTA que el examen pregunta.

Los hijos empleados. Si Rosa emplea a su hija de 16 años en el negocio y el negocio es un sole proprietorship (o un partnership donde los únicos socios son los dos padres):

• Menor de 18 → exento de social security y Medicare.
• Menor de 21 → exento de FUTA.
• El income tax withholding sí aplica siempre.
• Si el negocio es una corporation (C o S), o un partnership con algún socio que no sea el padre o la madre, se paga todo: FICA y FUTA, sin excepción. Esta es la trampa clásica.

Árbol de decisión rápido para clasificar un negocio de una persona:

• Pregunta 1: ¿Se formó una corporación bajo ley estatal? Si sí → es corporation (1120 o, con elección, 1120-S). Si no → sigue.
• Pregunta 2: ¿Se formó una LLC estatal? Si sí → por defecto es disregarded entity, o sea que se sigue reportando en Schedule C, salvo que haya presentado Form 8832 o 2553. Si no → sigue.
• Pregunta 3: ¿Hay más de un dueño? Si no → sole proprietorship, Schedule C.

Caso 1 — Rosa y su SE tax. Rosa López opera "Antojitos Rosa" como sole proprietor. En 2025 su Schedule C arroja un net profit de $60,000. No tuvo otro ingreso de trabajo.

Paso 1 — Net earnings from self-employment:
$60,000 × 92.35 % = $55,410.

Paso 2 — ¿Supera los $400? Sí → hay que presentar Schedule SE.

Paso 3 — Porción de social security (12.4 %). $55,410 está por debajo de $176,100, así que toda la base se grava:
$55,410 × 12.4 % = $6,870.84.

Paso 4 — Porción de Medicare (2.9 %, sin tope):
$55,410 × 2.9 % = $1,606.89.

Paso 5 — SE tax total: $6,870.84 + $1,606.89 = $8,477.73 ≈ $8,478.
(Atajo: $55,410 × 15.3 % = $8,477.73.)

Paso 6 — Deducción de la mitad, en el Schedule 1:
$8,477.73 ÷ 2 = $4,238.87 ≈ $4,239.

Traducción de examen: "What is Rosa's self-employment tax for 2025?" → $8,478. Los distractores, todos derivados de un error concreto:

• $9,180 = $60,000 × 15.3 % → olvidar el factor del 92.35 %.
• $7,440 = $60,000 × 12.4 % → los dos errores juntos: sin el 92.35 % y solo la parte de social security.
• $6,871 = $55,410 × 12.4 % → olvidar el 2.9 % de Medicare.
• $4,239 = la mitad de $8,478 → confundir el impuesto con su deducción.

Caso 2 — El draw que no es gasto. Rosa se pagó a sí misma $2,000 al mes ($24,000 en el año) y quiere deducirlo como "officer salary". No se puede. El net profit sigue siendo $60,000, no $36,000. Si lo dedujera, estaría deduciendo su propio ingreso. El único "sueldo" deducible en un sole proprietorship es el que se paga a terceros (incluido el cónyuge, si el empleo es real).

• "El sole proprietor puede pagarse un W-2." Falso. No es empleado de sí mismo. Un accionista de S corp sí, un sole proprietor no.
• $400 sobre el net profit. El umbral se mide sobre los net earnings (después del 92.35 %), no sobre el net profit. Con un net profit de $432, los net earnings son $398.95 → no hay SE tax.
• FUTA del cónyuge. El cónyuge empleado sí paga FICA pero no FUTA. Muchos marcan "exento de todo".
• Hijo menor de 18 en una S corp del papá. Aquí no hay exención de FICA: la excepción solo existe si el negocio es sole proprietorship o un partnership de solo los padres.
• "Como es disregarded, la SMLLC no necesita EIN." Para income tax no, pero para nómina y excise taxes sí (ver 9.5 y 9.8).
• Confundir Schedule C con Schedule E. Alquiler puro de inmuebles = Schedule E, sin SE tax. Alquiler con servicios sustanciales (hotel, B&B) = Schedule C, con SE tax.

• Schedule C (Form 1040), Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship) — el estado de resultados del negocio unipersonal.
• Schedule F (Form 1040), Profit or Loss From Farming — la versión agrícola.
• Schedule SE (Form 1040), Self-Employment Tax — calcula el SE tax y la deducción de la mitad.
• Form SS-4, Application for Employer Identification Number — para pedir el EIN cuando hace falta.
• Form 1040-ES — los estimated tax payments del dueño (15-abr, 16-jun, 15-sep-2025 y 15-ene-2026).
• Fuentes: Pub. 334 (Tax Guide for Small Business); Pub. 583 (Starting a Business and Keeping Records); Pub. 15 §3 (empleo familiar); IRC §1401–1402; Instrucciones del Schedule C (2025).

9.2 Partnerships y qualified joint ventures (QJV)

(PSI: "Partnerships and qualified joint ventures (QJV)")

Qué es un partnership para efectos federales (la definición de §761 es más ancha de lo que parece), que el partnership presenta pero no paga, y —esto cae mucho— los requisitos de la QJV para que un matrimonio evite presentar Form 1065. La trampa reina: una LLC de dos cónyuges normalmente no puede usar la QJV.

Qué es un partnership federal. El IRC §761(a) define partnership de manera muy amplia: incluye "a syndicate, group, pool, joint venture, or other unincorporated organization" a través de la cual se lleva a cabo un negocio y que no es una corporación, un trust o un estate. Traducción práctica: si dos o más personas hacen negocios juntas para obtener utilidad y no se incorporaron, el IRS ve un partnership, aunque nunca hayan firmado nada y aunque el estado no lo registre. No hace falta un contrato escrito.

Qué NO es un partnership. La mera co-propiedad de bienes que solo se mantienen y se rentan no crea un partnership. Si tú y tu hermano heredan una casa y la alquilan sin prestar servicios, cada uno reporta su parte en el Schedule E y no hay Form 1065.

Cómo tributa. El partnership es una entidad pass-through:

• Presenta el Form 1065, U.S. Return of Partnership Income, que es una information return: el partnership no paga income tax.
• Entrega a cada socio un Schedule K-1 (Form 1065) con su distributive share de cada partida.
• El socio reporta esa participación en su declaración, haya o no recibido dinero. Esta es la idea que más cuesta: se paga impuesto por la utilidad asignada, no por lo distribuido.
• La fecha es el 15.º día del 3.er mes: para 2025, el 16 de marzo de 2026 (el 15 es domingo). Con Form 7004 se extiende 6 meses, al 15 de septiembre de 2026.
• La penalidad por presentar tarde (§6698) es de $255 por socio, por cada mes o fracción de mes (returns due in 2026), hasta 12 meses, aunque el partnership no deba ni un dólar de impuesto. Cómo contar: los meses se cuentan desde la due date, no desde el día 1 del mes, y cualquier fracción cuenta como mes entero. Del 16-mar-2026 al 20-jun-2026 hay 4 meses, no 3.

General partner vs. limited partner. El general partner administra y tiene responsabilidad ilimitada; su distributive share de ordinary business income sí está sujeta a SE tax, igual que sus guaranteed payments. El limited partner es inversionista pasivo con responsabilidad limitada a su aportación; solo paga SE tax por los guaranteed payments por servicios.

La qualified joint venture (QJV) — §761(f). Aquí está el tema estrella de esta viñeta. Sin esta regla, un negocio operado por marido y mujer sería técnicamente un partnership y tendría que presentar Form 1065 con dos K-1. El Congreso lo consideró una carga absurda para un negocito familiar y creó la QJV: los cónyuges eligen no ser tratados como partnership.

Requisitos de la QJV (los cuatro, todos obligatorios):

1. Los únicos dueños del negocio son marido y mujer. Si entra un tercero, se acabó.
2. Presentan Married Filing Jointly (MFJ) para ese año.
3. Ambos participan materialmente (material participation) en el negocio.
4. Ambos eligen el tratamiento QJV.

Cómo se hace la elección y qué efecto tiene. No hay formulario. La elección se hace presentando la declaración conjunta de esa forma: cada cónyuge divide todas las partidas (ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) según su interés en el negocio y presenta su propio Schedule C y su propio Schedule SE. Es decir: dos Schedule C y dos Schedule SE dentro de una sola declaración conjunta. La elección permanece vigente hasta que dejen de cumplirse los requisitos.

Por qué conviene. No es un ahorro de impuesto —el total del SE tax sale casi idéntico— sino tres ventajas: (a) se evita el Form 1065 y su penalidad; (b) cada cónyuge acredita sus propios social security earnings, lo que le construye su propio historial para la pensión; y (c) la contabilidad es mucho más simple.

La gran excepción: la LLC. Si el negocio está organizado como LLC estatal con los dos cónyuges como miembros, no se puede usar la QJV. La razón es técnica pero lógica: la QJV es una elección para no ser tratado como partnership, y la LLC de dos miembros es una entidad estatal cuya clasificación federal por defecto es partnership bajo las reglas de check-the-box, no bajo §761. La única salida está en los community property states (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington, Wisconsin): ahí, por la Rev. Proc. 2002-69, el IRS acepta que un negocio propiedad exclusiva de los dos cónyuges como community property se trate como disregarded entity (un solo Schedule C) o como partnership, a elección de ellos, siempre que sean consistentes.

QJV de alquileres. Si el negocio conjunto es rental real estate, los cónyuges también pueden hacer la elección QJV, con dos diferencias: cada uno reporta su parte en el Schedule E (no en el Schedule C) y ese ingreso no está sujeto a SE tax.

Cuidado con esta trampa: los cuatro requisitos siguen siendo los mismos, incluida la material participation de los dos cónyuges. Las Instrucciones del Schedule E (2025) lo dicen textualmente: la elección procede "if you and your spouse each materially participate … as the only members of a jointly owned and operated rental real estate business and you file a joint return". Lo único que cambia es dónde se reporta y que no hay SE tax; no cambia el requisito de participación. Un enunciado que solo diga que los cónyuges "jointly own rental real estate and file a joint return" no te ha dicho que califiquen.

Caso 1 — Luis y Marta eligen la QJV. Luis y Marta Ramírez están casados, presentan MFJ y operan juntos un food truck en Georgia. No formaron LLC ni corporación: solo compraron el camión y se pusieron a trabajar. Los dos trabajan a diario en el negocio y acordaron repartirse todo 50/50. En 2025 el negocio tuvo $220,000 de ingresos brutos y $140,000 de gastos deducibles → net profit de $80,000.

Sin la QJV, esto es un partnership: Form 1065 con vencimiento el 16-mar-2026 y dos K-1. Con la QJV:

Paso 1 — Reparto: 50 % para cada uno.
Luis: ingresos $110,000, gastos $70,000 → net profit $40,000 en su Schedule C.
Marta: ingresos $110,000, gastos $70,000 → net profit $40,000 en su Schedule C.

Paso 2 — SE tax de Luis:
$40,000 × 92.35 % = $36,940. $36,940 × 15.3 % = $5,651.82 ≈ $5,652.

Paso 3 — SE tax de Marta: idéntico, $5,652.

Paso 4 — SE tax total en la declaración conjunta: $5,652 + $5,652 = $11,304. Deducción de la mitad: $5,652 en el Schedule 1.

Paso 5 — Lo que la QJV logra: cero Form 1065, cero riesgo de la penalidad de $255 por socio por mes, y cada uno acredita $36,940 de social security earnings a su propio récord.

Caso 2 — Los mismos hechos, pero con LLC. Supongamos que Luis y Marta hubieran registrado "Ramírez Food Truck LLC" en Georgia, con los dos como members. Georgia no es community property state. Resultado: no pueden usar la QJV. La LLC de dos miembros se clasifica por defecto como partnership, y deben presentar Form 1065 con dos Schedules K-1 al 16 de marzo de 2026. Si lo presentan el 20 de mayo de 2026 (3 meses tarde, contando meses o fracciones), la penalidad §6698 sería $255 × 2 socios × 3 meses = $1,530, aunque el partnership no deba ningún impuesto.

• "Un partnership requiere contrato escrito." No. §761 alcanza cualquier unincorporated organization con dos o más personas que hagan negocios juntas.
• "El partnership paga impuesto sobre su ordinary income." No: presenta pero no paga. Lo que sí puede pagar es el imputed underpayment de una auditoría BBA (Cap. 10).
• "Los cónyuges con una LLC pueden usar la QJV." No, salvo en community property states bajo la Rev. Proc. 2002-69. Es la trampa favorita de esta viñeta.
• "La QJV se hace con un formulario especial." No hay formulario: la elección se hace presentando dos Schedule C (o dos Schedule E) en la declaración conjunta.
• "Con la QJV solo se presenta un Schedule SE." No: dos, uno por cónyuge. El propósito mismo es que cada uno acumule sus créditos de social security.
• "La QJV sirve si presentan MFS." No: se exige MFJ.
• "En la QJV de rentals no hace falta material participation." Falso: los dos cónyuges deben participar materialmente igual que en cualquier otra QJV; lo único distinto es que se reporta en Schedule E y no hay SE tax.
• "El socio solo paga impuesto sobre lo que le distribuyeron." No: paga sobre su distributive share, aunque no haya recibido un centavo.

• Form 1065, U.S. Return of Partnership Income — declaración informativa del partnership.
• Schedule K-1 (Form 1065), Partner's Share of Income, Deductions, Credits, etc. — lo que cada socio lleva a su 1040.
• Form 7004 — extensión automática de 6 meses.
• Schedule C ×2 y Schedule SE ×2 — el mecanismo de la QJV.
• Schedule B-2 (Form 1065) — elección de salir del régimen de auditoría BBA.
• Fuentes: IRC §761(a) y §761(f); Pub. 541 (Partnerships); Instrucciones del Form 1065 (2025); Instrucciones del Schedule C (2025); Rev. Proc. 2002-69 (cónyuges en community property states).

9.3 Corporations: la entidad que sí es un contribuyente

(PSI: "Corporations")

Que la C corporation es un contribuyente separado con tasa 21 % y sufre double taxation; su formulario y fecha; y la definición de personal service corporation (PSC) con sus dos consecuencias (año calendario obligatorio y accumulated earnings credit reducido a $150,000). El detalle de E&P, §351 y liquidaciones está en el Cap. 11.

Una corporation es, para el derecho estatal, una persona jurídica separada de sus dueños: tiene su propio nombre, sus propios contratos, sus propias deudas y —clave— limited liability para los accionistas. Para el derecho fiscal federal, esa separación se traduce en algo muy concreto: la corporación es un taxpayer, no una entidad de traspaso.

Cómo tributa la C corporation:

1. Presenta el Form 1120, U.S. Corporation Income Tax Return, y paga su propio impuesto a la tasa flat del 21 % (desde 2018 no hay brackets corporativos; también el 21 % aplica a las PSC).
2. La fecha, para un año calendario, es el 15.º día del 4.º mes → 15 de abril de 2026. Para un fiscal year, el 15.º día del 4.º mes tras el cierre, con una excepción memorable: si el fiscal year termina el 30 de junio, vence el 15.º día del 3.er mes (15 de septiembre).
3. La extensión es el Form 7004: 6 meses (7 meses para el fiscal year que termina el 30 de junio). La extensión NO extiende el pago.
4. Debe hacer estimated tax payments si espera deber $500 o más: cuatro cuotas iguales el 15.º día del 4.º, 6.º, 9.º y 12.º mes, obligatoriamente por EFTPS.

La double taxation, explicada de verdad. Es el rasgo que define a la C corporation y el que el examen mide una y otra vez. La utilidad se grava dos veces:

• Nivel 1: la corporación paga 21 % sobre su taxable income.
• Nivel 2: cuando distribuye el remanente como dividendo, el accionista paga impuesto otra vez (a las tasas de qualified dividends, 0/15/20 %, si se cumple el holding period).
  Y lo que agrava el efecto: el dividendo no es deducible para la corporación. Compáralo con el salario, que sí es deducible: por eso las corporaciones cerradas prefieren pagar sueldo, y por eso el IRS vigila el reasonable compensation en ambas direcciones (en la C corp, el sueldo excesivo se reclasifica como constructive dividend no deducible; en la S corp, el sueldo insuficiente se reclasifica desde las distribuciones para cobrar FICA).

Ventajas fiscales reales de la C corporation. No todo es malo:

• Fringe benefits: el shareholder-employee puede excluir health insurance, group-term life de hasta $50,000, educational assistance de $5,250, etc. Ningún dueño de pass-through tiene ese trato.
• Tasa plana baja: el 21 % puede ser menor que la marginal del dueño si la utilidad se reinvierte.
• §1202 QSBS: solo las acciones de una C corporation doméstica califican para la exclusión de ganancia de qualified small business stock.
• §1244 stock: pérdida ordinaria (no capital) hasta $50,000 ($100,000 MFJ).

Los "castigos" antiacumulación. Como la C corp podría retener utilidades para siempre y evitar el nivel 2, el Código pone dos impuestos penales que el IRS impone en auditoría:

• Accumulated earnings tax (§531): 20 % sobre el accumulated taxable income del año, es decir, sobre lo que la corporación acumuló en ese ejercicio más allá de las necesidades razonables del negocio —no sobre las utilidades históricas acumuladas—. Hay un accumulated earnings credit: la corporación resta lo que sí retuvo por reasonable needs of the business y, como piso, el mínimo del §535(c)(2) de $250,000 ($150,000 para las service corporations: health, law, engineering, architecture, accounting, actuarial science, performing arts, consulting). Ojo con el piso: es $250,000/$150,000 menos las E&P acumuladas al cierre del año anterior; si esas E&P ya superan la cifra, el piso vale $0 y solo queda el crédito por reasonable needs. La mecánica con números está en el Caso 3.
• Personal holding company tax (§541): 20 % sobre el undistributed PHC income cuando ≥ 60 % del adjusted ordinary gross income es pasivo y > 50 % del valor de las acciones está en manos de 5 o menos individuos en la última mitad del año.

La personal service corporation (PSC). Es una C corporation cuya actividad principal es prestar servicios personales en alguno de estos campos —memorízalos con la sigla HLEAAAPC: Health, Law, Engineering, Architecture, Accounting, Actuarial science, Performing arts, Consulting— y cuyas acciones están sustancialmente todas en manos de employee-owners que prestan esos servicios. Sus dos consecuencias de examen:

1. Debe usar el calendar year salvo que (a) haga la elección §444, (b) use un 52-53 week year referido al calendario, o (c) demuestre un business purpose ante el IRS (ver 9.9).
2. Su accumulated earnings credit es de $150,000, no de $250,000.
   (La tasa punitiva del 35 % de las PSC ya no existe: desde 2018 pagan el mismo 21 %. Es un distractor clásico.)

Caso 1 — La double taxation con números. "Delta Tools Inc." es una C corporation de un solo accionista, Jorge, que es single y está en el tramo del 15 % para qualified dividends. En 2025 la corporación tiene taxable income de $200,000 y distribuye todo lo que le queda como dividendo.

Paso 1 — Impuesto de la corporación: $200,000 × 21 % = $42,000.

Paso 2 — Efectivo disponible para distribuir: $200,000 − $42,000 = $158,000.

Paso 3 — Impuesto de Jorge sobre el qualified dividend: $158,000 × 15 % = $23,700.

Paso 4 — Impuesto total de los dos niveles: $42,000 + $23,700 = $65,700.

Paso 5 — Tasa efectiva combinada: $65,700 ÷ $200,000 = 32.85 %.

Lectura de examen: si la misma utilidad hubiera pasado por una S corporation, Jorge habría pagado una sola vez a su tasa marginal individual. Ese contraste —una capa contra dos— es la esencia de la pregunta "which entity results in the lowest total tax?".

Caso 2 — Cuándo vence el 1120 de un fiscal year de junio. "Bahía Marine Inc." tiene un fiscal year que termina el 30 de junio de 2025. Regla general: 15.º día del 4.º mes → 15 de octubre. Pero la excepción del 30 de junio manda: 15.º día del 3.er mes → 15 de septiembre de 2025. Con Form 7004 la extensión es de 7 meses (no 6) → 15 de abril de 2026.

Caso 3 — El accumulated earnings tax de una PSC, con la mecánica correcta. "Clínica Sol, P.C." es una personal service corporation de medicina. Sus datos de 2025:

• E&P acumuladas al cierre de 2024: $90,000.
• Taxable income de 2025: $500,000. Impuesto federal pagado: $500,000 × 21 % = $105,000.
• Dividendos pagados en 2025: $0.
• De lo que retuvo, solo puede justificar $40,000 como reasonable needs of the business (una ampliación del consultorio ya contratada).

Paso 1 — Base de partida (§535(b)): taxable income menos el income tax federal del año. $500,000 − $105,000 = $395,000. (En el examen se dan las cifras ya depuradas; en la vida real hay más ajustes.)

Paso 2 — Dividends paid deduction: $0. Sigue en $395,000.

Paso 3 — Accumulated earnings credit, que es el mayor de estos dos:
(a) lo retenido para reasonable needs: $40,000;
(b) el piso del §535(c)(2): $150,000 (por ser service corporation) menos las E&P acumuladas al cierre del año anterior ($90,000) = $60,000.
Gana el mayor: $60,000.

Paso 4 — Accumulated taxable income: $395,000 − $60,000 = $335,000.

Paso 5 — Accumulated earnings tax: $335,000 × 20 % = $67,000, además de los $105,000 de income tax que ya pagó.

Los dos puntos de examen que esconde este caso:

1. El §531 grava el accumulated taxable income del año, no la bolsa histórica de utilidades. Si una opción te ofrece "(E&P acumuladas − $150,000) × 20 %", es un distractor.
2. El $250,000 / $150,000 no es una resta libre: es un piso del crédito que se reduce por las E&P acumuladas del año anterior. Si Clínica Sol hubiera cerrado 2024 con $200,000 de E&P acumuladas, el piso habría sido $0 ($150,000 − $200,000, nunca negativo) y el crédito habría sido solo los $40,000 de reasonable needs.

• "Las PSC pagan 35 %." Falso desde 2018: pagan 21 %, como cualquier C corp. Lo que sí conservan es el calendar year obligatorio y el credit de $150,000.
• "Los dividendos son deducibles para la corporación." Nunca. El sueldo sí, el dividendo no.
• "La corporación deduce $3,000 de capital loss neta." Eso es de individuos. La corporación solo compensa capital losses contra capital gains, con carryback 3 / carryforward 5 y siempre como short-term.
• La fecha del 1120. Mucha gente arrastra la vieja regla del 15-mar. Desde 2016 el 1120 vence el 15 de abril (calendar year) y son el 1065 y el 1120-S los que vencen el 16 de marzo. Es exactamente al revés de lo que la costumbre dice.
• El accumulated earnings tax se "autodeclara". No: solo el IRS lo impone en auditoría; no hay línea en el 1120 para calcularlo voluntariamente. Y el interés corre desde la fecha original de vencimiento sin extensiones (así lo dice la pregunta 1 de la muestra oficial de la Part 2).
• Restar el credit a las utilidades acumuladas históricas. El §531 grava el accumulated taxable income del año (taxable income − income tax − dividendos pagados − accumulated earnings credit). El $250,000/$150,000 es un piso del crédito, reducido por las E&P acumuladas del año anterior, no una resta directa a las E&P.
• "El Form 1120-W es el formulario del estimated tax corporativo." Ya no existe: quedó obsoleto después del tax year 2022. Lo vigente es el Form 2220 (para calcular la penalidad) y las reglas del §6655.
• Confundir accumulated earnings tax con personal holding company tax. El primero castiga acumular sin razón; el segundo castiga ser una "incorporated pocketbook" con ingreso pasivo concentrado en ≤ 5 individuos. Una misma corporación no paga los dos.

• Form 1120, U.S. Corporation Income Tax Return — declaración y pago de la C corporation.
• Form 7004 — extensión automática (6 meses; 7 si el FY termina el 30 de junio).
• Form 2220, Underpayment of Estimated Tax by Corporations — el cálculo de la penalidad por pagar de menos el estimated tax. (Aviso: el antiguo Form 1120-W quedó obsoleto después del tax year 2022 y ya no aparece en las Instrucciones del Form 1120 (2025). Si lo ves en una opción, es un distractor: el cálculo del estimated tax se hace con las reglas del IRC §6655 y la hoja de trabajo de la Pub. 542.)
• Schedule PH (Form 1120) — personal holding company tax.
• Schedule O (Form 1120) — reparto de límites entre miembros de un controlled group.
• Form 1120-X — amended return (3 años desde la presentación o 2 desde el pago).
• Fuentes: Pub. 542 (Corporations); Instrucciones del Form 1120 (2025); IRC §11, §441(i), §448(d)(2), §531, §541.

9.4 S corporations: la corporación que no paga impuesto

(PSI: "S corporations")

Casi siempre lo mismo: (1) los requisitos de elegibilidad (quién puede y quién no puede ser accionista, cuántos, cuántas clases de acciones); (2) que la S corp es pass-through pero sí presenta el Form 1120-S; (3) la reasonable compensation del accionista que trabaja; y (4) que el distributive share no paga SE tax. La mecánica fina (basis, AAA, built-in gains) está en el Cap. 12.

Una S corporation no es un tipo de sociedad distinto bajo la ley estatal. Es una corporación normal (o incluso una LLC) que hizo una elección fiscal para dejar de pagar impuesto a nivel de entidad. Piénsalo así: por fuera se ve exactamente igual que una C corporation (mismo charter, mismos bylaws, misma limited liability); por dentro, para el IRS, el ingreso fluye a los accionistas como en un partnership.

Los requisitos de elegibilidad (§1361). Memorízalos como una lista de cinco:

1. Domestic corporation. Tiene que estar constituida en EE. UU. Una corporación extranjera nunca puede ser S corp.
2. Máximo 100 shareholders. Con una regla de bondad: una familia (todos los descendientes de un ancestro común, hasta 6 generaciones, más sus cónyuges) cuenta como un solo accionista. Los cónyuges siempre cuentan como uno.
3. Solo accionistas elegibles: individuos que sean ciudadanos o residentes de EE. UU., estates, ciertos trusts (grantor trust, QSST, ESBT, testamentary trust por 2 años) y organizaciones exentas. Prohibidos: los nonresident aliens, los partnerships y las corporaciones. (Excepción práctica: una SMLLC disregarded cuyo dueño único sea elegible sí puede figurar como accionista, porque para el IRS el accionista es el dueño.)
4. One class of stock. Todas las acciones deben dar los mismos derechos a distribuciones y liquidación. Sí se permite que unas voten y otras no: voting y nonvoting siguen siendo una clase.
5. No puede ser una entidad inelegible (ciertos bancos, compañías de seguros, DISCs).

La elección: Form 2553. Se presenta a más tardar 2 months and 15 days después del inicio del tax year para el que quiere valer, o en cualquier momento del año anterior. La firman todos los accionistas. Dos casos que el examen distingue con cuidado:

• Corporación ya existente con calendar year que quiere ser S corp en 2026: su tax year empieza el 1 de enero, así que el plazo cae el 15 de marzo de 2026 → como es domingo, el 16 de marzo de 2026. También pudo haber presentado en cualquier día de 2025.
• Corporación nueva: el primer tax year empieza el primero de estos tres hechos: tener accionistas, adquirir activos o empezar a hacer negocios. Si eso ocurrió el 5 de enero de 2026, el plazo es 2 meses (5 de marzo) + 15 días = 20 de marzo de 2026, no el 16 de marzo. Si se pasó la fecha, existe el alivio de la Rev. Proc. 2013-30: se puede presentar tarde dentro de 3 years and 75 days con reasonable cause, escribiendo arriba "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30".

Cómo tributa.

• Presenta el Form 1120-S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, y entrega un Schedule K-1 (Form 1120-S) a cada accionista.
• No paga income tax, salvo dos impuestos de castigo que solo existen si antes fue C corporation: el built-in gains tax (§1374) y el excess net passive income tax (§1375), ambos al 21 %.
• Fecha: 16 de marzo de 2026; extensión de 6 meses con Form 7004 hasta el 15 de septiembre de 2026.
• Penalidad por presentar tarde (§6699): $255 por accionista por mes, hasta 12 meses, aunque no deba impuesto.

La reasonable compensation: el corazón del tema. Aquí está el atractivo fiscal de la S corp y también su mayor riesgo. El accionista que trabaja en el negocio es empleado: debe recibir W-2 y pagar FICA (6.2 % + 1.45 % cada parte). Pero su distributive share del ordinary business income no está sujeto a SE tax ni a FICA. Por eso muchos dueños se tientan a ponerse un sueldo ridículo y sacar todo lo demás como distribución. El IRS recaracteriza esas distribuciones como salario cuando la compensación no es razonable, y cobra FICA, intereses y penalidades. En el examen, la respuesta correcta casi siempre es "el accionista debe recibir reasonable compensation por los servicios prestados antes de tomar distribuciones".

Otras diferencias que caen:

• El 2 % shareholder (quien posee más del 2 %) no puede excluir el health insurance: la prima va en el W-2 box 1 (sin FICA) y él toma la self-employed health insurance deduction en el Schedule 1.
• Las W-2 wages de la S corp ayudan al límite del 50 % del QBI, pero el sueldo del accionista no es QBI.
• La terminación de la elección ocurre por revocación (con más del 50 % de las acciones), por dejar de cumplir un requisito, o por tener passive investment income > 25 % de gross receipts durante 3 años consecutivos teniendo E&P de C corp. Después de una terminación hay que esperar 5 años para volver a elegir (salvo consentimiento del IRS).

Árbol de decisión: ¿es válida la elección S?

• Pregunta 1: ¿es una domestic corporation o una eligible entity? Si no → no puede.
• Pregunta 2: ¿todos los accionistas son elegibles (nada de NRA, partnerships ni corporaciones)? Si no → no puede.
• Pregunta 3: ¿son 100 o menos, contando a cada familia como uno? Si no → no puede.
• Pregunta 4: ¿hay una sola clase de acciones (el voto no cuenta)? Si no → no puede.
• Pregunta 5: ¿el Form 2553 se presentó a tiempo y firmado por todos? Si no → hay que buscar el alivio de la Rev. Proc. 2013-30.

Caso 1 — Por qué la gente elige S corp (y dónde está el límite). Luis Ramírez opera un taller de refrigeración. En 2025 el negocio genera $120,000 de utilidad neta antes de cualquier sueldo. Está soltero, no tiene otro ingreso y su tramo marginal es el 22 %. Compara las dos rutas. (Para no enredar el ejemplo dejamos fuera la deducción de QBI del §199A, que se ve en el Cap. 14 y reduce el impuesto en las dos rutas.)

Ruta A — Sole proprietorship (Schedule C):

1. Net earnings from self-employment = $120,000 × 92.35 % = $110,820.
2. SE tax = $110,820 × 15.3 % = $16,955.46.
3. Deducción de la mitad del SE tax (Schedule 1) = $8,477.73.
4. Ingreso que llega al 1040 = $120,000 − $8,477.73 = $111,522.27.

Ruta B — S corporation, con reasonable compensation de $60,000:

1. FICA sobre el sueldo = $60,000 × 15.3 % = $9,180, repartido en dos mitades: $4,590 que se le retienen a Luis y $4,590 que pone la corporación.
2. La mitad patronal es gasto deducible de la corporación. Por eso el ordinary business income que baja por el K-1 no es $60,000, sino $120,000 − $60,000 (sueldo) − $4,590 (FICA patronal) = $55,410.
3. El distributive share de $55,410 no paga ni SE tax ni FICA.
4. Ingreso que llega al 1040 = $60,000 (W-2 box 1) + $55,410 (K-1) = $115,410.

Comparación honesta (los dos errores que hay que evitar):

Ahorro real: $41,490.36 − $34,570.20 = $6,920.16.

Los dos errores clásicos al armar esta comparación:

1. Dar por hecho que el distributive share es $60,000. No lo es: hay que restar primero la mitad patronal de FICA ($4,590), que la corporación deduce. El share real es $55,410.
2. Comparar SE tax bruto contra FICA bruto y quedarse ahí. La diferencia bruta es $16,955.46 − $9,180 = $7,775.46, pero está inflada, porque el sole proprietor deduce la mitad de su SE tax en el Schedule 1 y esa deducción no existe en la Ruta B. Después de todos los efectos, el ahorro es $6,920, no $7,775.

Ahora la trampa del examen: si Luis se pusiera un sueldo de $10,000 y sacara $110,000 como distribución, el ahorro aparente sería mucho mayor, pero $10,000 no es reasonable compensation para un técnico que trabaja tiempo completo. El IRS recaracterizaría la diferencia como salario. La respuesta correcta a "What is the primary risk of this arrangement?" es siempre: the IRS may recharacterize distributions as wages subject to employment taxes.

Caso 2 — Elegibilidad. Corriente Corp. tiene 4 accionistas: José (ciudadano), Marta (residente permanente), Pedro (nonresident alien, vive en Colombia) y Delta Partnership. ¿Puede elegir S? No, por dos razones independientes: un nonresident alien no puede ser accionista y un partnership tampoco. Basta con que falle una para que la elección sea inválida.

Caso 3 — Contar accionistas. Mesa Verde Inc. tiene 104 accionistas. De ellos, 8 son un abuelo, sus 3 hijos y 4 nietos. Con la family election del §1361(c)(1), esos 8 cuentan como 1. Total efectivo: 104 − 8 + 1 = 97 shareholders. Sí califica.

• "La S corporation no presenta declaración." Falso: presenta el Form 1120-S. Lo que no hace es pagar income tax (salvo BIG y passive income tax).
• "Voting y nonvoting stock son dos clases." No. La diferencia en derechos de voto está expresamente permitida; lo prohibido son diferencias en distribuciones y liquidación.
• "Un resident alien no puede ser accionista." Sí puede. El prohibido es el nonresident alien.
• "El distributive share paga SE tax." No. En la S corp no hay SE tax sobre la participación; en el partnership el general partner sí paga. Es la diferencia más preguntada entre las dos.
• Confundir la fecha del 1120-S con la del 1120. 1120-S = 16 de marzo; 1120 = 15 de abril. Los dos usan Form 7004, pero el 1120-S extiende a septiembre y el 1120 a octubre.
• La penalidad del §6699 no depende del impuesto. Es $255 por accionista por mes o fracción de mes aunque la S corp no deba nada.
• Al comparar sole prop contra S corp, olvidar la mitad patronal de FICA. Esa mitad es gasto deducible de la corporación, así que reduce el distributive share que baja por el K-1. Si el enunciado dice "utilidad de $120,000 antes de sueldo" y el sueldo es $60,000, el share no es $60,000: es $55,410.
• Comparar SE tax bruto contra FICA bruto. El sole proprietor deduce la mitad de su SE tax en el Schedule 1; ignorarlo infla el "ahorro" de la S corp.

• Form 1120-S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation — la declaración informativa de la S corp.
• Schedule K-1 (Form 1120-S), Shareholder's Share of Income, Deductions, Credits, etc.
• Form 2553, Election by a Small Business Corporation — la elección S.
• Form 7203, S Corporation Shareholder Stock and Debt Basis Limitations.
• Form 7004 — extensión automática de 6 meses.
• Fuentes: IRC §§1361–1378; Instrucciones del Form 2553; Instrucciones del Form 1120-S (2025); Rev. Proc. 2013-30; Pub. 15-B (fringe benefits del 2 % shareholder).

9.5 LLC: lo que el estado crea y lo que el IRS ve

(PSI: "LLCs")

La pregunta reina de esta viñeta es: ¿cómo se clasifica una LLC para efectos federales? El examen quiere comprobar que entiendes que "LLC" no es una clasificación fiscal. También cae con mucha frecuencia la trampa del single-member LLC: es disregarded para income tax, pero entidad separada para employment taxes y excise taxes.

Una limited liability company (LLC) es una figura creada por la ley del estado, no por el Internal Revenue Code. El estado le da lo que su nombre promete: limited liability, es decir, que los dueños (que se llaman members, no shareholders ni partners) no responden con su patrimonio personal por las deudas del negocio. Hasta ahí llega la ley estatal.

El IRS no reconoce "LLC" como categoría fiscal. Cuando llega el momento de declarar, el IRS pregunta otra cosa: ¿cuántos dueños tiene y qué eligió? Y con esa respuesta la mete en una de tres cajas:

Qué significa "disregarded". Literalmente: el IRS ignora a la LLC para income tax y ve directamente al dueño. Si Ana tiene "Ana's Cleaning LLC" y es la única member, para el IRS es un sole proprietorship: Schedule C, Schedule SE, SE tax sobre el net profit. La LLC no presenta una declaración de income tax propia. Ojo: "disregarded" es solo fiscal; la limited liability del estado sigue intacta.

Pero "disregarded" no significa "inexistente". Esta es la excepción que el examen adora. Una SMLLC sí es una entidad separada para dos regímenes, y cada uno tiene su propia fecha de vigencia (Pub. 1635; Reg. §301.7701-2(c)(2)(iv) y (v)):

1. Certain excise taxes (Forms 720, 2290, 11-C, etc.): para periodos que comienzan on or after el 1 de enero de 2008.
2. Employment taxes (Forms 941, 940, W-2): para salarios pagados on or after el 1 de enero de 2009. La nómina se presenta a nombre de la LLC y con el EIN de la LLC, no con el SSN del dueño.

Truco para no confundirlas: el excise llegó primero (2008); la nómina, un año después (2009).

Es decir: una misma SMLLC puede ser invisible en el Form 1040 y perfectamente visible en el Form 941. Si en una pregunta ves "single-member LLC with employees", la respuesta suele ser que la LLC necesita su propio EIN para la nómina.

El self-employment tax del member. Otra confusión frecuente:

• SMLLC disregarded: el dueño paga SE tax sobre todo el net profit (Schedule SE). La limited liability no lo libra del SE tax.
• MMLLC clasificada como partnership: los members que participan activamente en la administración se tratan en general como general partners y pagan SE tax sobre su distributive share.
• LLC que eligió S corporation: el member-empleado recibe W-2 y su participación restante no paga SE tax.

Los cónyuges y la LLC (la regla que Felipe verá en la práctica). Un negocio de marido y mujer que no es una LLC puede usar la qualified joint venture (ver 9.2) y presentar dos Schedule C. Pero una LLC de dos cónyuges no puede usar la QJV: el §761(f) exige que el negocio no esté organizado como una entidad estatal, y una LLC lo está. Regla general: LLC de dos cónyuges = partnership = Form 1065.

La única excepción: en un community property state (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington, Wisconsin), la Rev. Proc. 2002-69 permite que una entidad totalmente propiedad de los dos cónyuges como community property se trate como disregarded entity (un solo Schedule C) si así lo reportan de manera consistente. Es la excepción a la excepción, y aparece en el examen.

Otras características a memorizar:

• Número de dueños: sin límite; los members pueden ser individuos, corporaciones, partnerships, extranjeros o trusts. Por eso una LLC con socio extranjero puede existir, pero no puede elegir S corp si ese socio es un nonresident alien.
• Series LLC y professional LLC (PLLC): variantes estatales; el IRS las clasifica con las mismas tres cajas.
• Formalidades: operating agreement, no bylaws ni board of directors. Menos formalidad que una corporación.
• Conversión: cuando una SMLLC disregarded admite un segundo member, deja de ser disregarded y pasa a ser partnership bajo la Reg. §301.7701-3(f)(2) (Pub. 3402), con las consecuencias de la Rev. Rul. 99-5: para el IRS hay una venta de la mitad de los activos y luego una aportación de ambos al nuevo partnership. Pero la LLC sigue siendo la misma entidad estatal y conserva su EIN: la tabla "Do you need a new EIN?" del IRS solo exige EIN nuevo cuando se forma una LLC nueva con más de un dueño bajo ley estatal, no cuando una LLC existente cambia de clasificación. Lo que sí cambia es el formulario: de Schedule C pasa a Form 1065. Cuando una MMLLC queda con un solo member, pasa a ser disregarded (Rev. Rul. 99-6) y tampoco necesita EIN nuevo.

Caso 1 — La SMLLC con empleados. Ana Torres es la única member de Ana's Cleaning LLC, formada en Texas. En 2025 tuvo $140,000 de ingresos, $52,000 de gastos y contrató a dos empleadas.

Paso 1 — Income tax: la LLC es disregarded. Ana reporta en el Schedule C: $140,000 − $52,000 = $88,000 de net profit.
Paso 2 — SE tax: $88,000 × 92.35 % = $81,268. $81,268 × 15.3 % = $12,434.00 (redondeado, $12,434). Deducción de la mitad: $6,217.
Paso 3 — Nómina: para las dos empleadas, la LLC presenta Form 941 trimestral y Form 940 anual a nombre de "Ana's Cleaning LLC" y con el EIN de la LLC. Los W-2 salen con el EIN de la LLC.

El punto de examen: la misma entidad es ignorada en el Form 1040 y reconocida en el Form 941. No hay contradicción: son dos regímenes distintos.

Caso 2 — Los cónyuges y su LLC. Carlos y Rosa forman CR Landscaping LLC en Georgia (no es community property state) y son los únicos members. Quieren presentar dos Schedule C con la QJV.
No pueden. La QJV del §761(f) exige que el negocio no esté organizado como corporación ni como partnership bajo ley estatal, y una LLC estatal lo está. Deben presentar Form 1065 con dos Schedules K-1.
Si el mismo negocio estuviera en Texas (community property state) y fuera community property de ambos, podrían acogerse a la Rev. Proc. 2002-69 y tratarlo como disregarded entity: un solo Schedule C.

Caso 3 — El segundo member. Miguel opera MG Auto LLC como SMLLC disregarded (Schedule C) desde 2022, con EIN propio para la nómina. El 1 de julio de 2025 le vende el 40 % a su primo.

Paso 1 — Clasificación. Desde esa fecha la LLC deja de ser disregarded y es un partnership para el IRS (Reg. §301.7701-3(f)(2); Pub. 3402).
Paso 2 — Declaraciones de 2025. Miguel reporta en su Schedule C el resultado del 1 de enero al 30 de junio; la LLC presenta un Form 1065 por el periodo del 1 de julio al 31 de diciembre, con dos Schedules K-1.
Paso 3 — ¿EIN nuevo? No. La LLC es la misma entidad estatal; solo cambió su clasificación federal. Sigue usando el mismo EIN para el 1065 y para la nómina. La tabla "Do you need a new EIN?" pide EIN nuevo cuando se forma una LLC nueva con más de un dueño, no cuando una LLC existente admite un member.
Paso 4 — La transacción escondida. Bajo la Rev. Rul. 99-5, la venta se trata como si el primo le hubiera comprado a Miguel el 40 % de cada activo y después los dos hubieran aportado sus partes al nuevo partnership (§721). Miguel puede tener ganancia por esa "venta"; la aportación posterior no la genera.

Compara con el caso que SÍ pide EIN nuevo: un sole proprietor sin LLC que admite un socio (9.8, Caso 1). Ahí nace un partnership donde antes no había ninguna entidad, y por eso hace falta un EIN nuevo. La diferencia está en si ya existía o no una entidad estatal.

• "La LLC presenta el Form 1065 siempre." No: solo si tiene dos o más members y no eligió corporación.
• "Como la LLC da limited liability, el dueño no paga SE tax." Falso. La limited liability es ley estatal; el SE tax es ley federal y no depende de ella.
• "La SMLLC disregarded no necesita EIN nunca." Falso: lo necesita para employment taxes y excise taxes (y el banco casi siempre se lo pide).
• "Dos cónyuges con una LLC pueden hacer QJV." Falso, salvo en un community property state bajo la Rev. Proc. 2002-69.
• "Una LLC no puede ser S corporation." Falso: una LLC elegible puede presentar el Form 2553 y ser tratada como S corp; el Form 2553 lleva implícita la elección del 8832 de ser corporación.
• Confundir member con partner o shareholder. En las preguntas, "member" siempre señala una LLC.
• "La SMLLC que admite un segundo member necesita EIN nuevo." Falso: es la misma LLC estatal y conserva su EIN; solo cambia de Schedule C a Form 1065. El EIN nuevo se pide cuando se forma una LLC nueva de dos o más dueños, o cuando un sole proprietor sin LLC admite un socio.
• Confundir las dos fechas del "no tan disregarded". Excise taxes: 1-ene-2008. Employment taxes: 1-ene-2009. No son la misma.

• Form 8832, Entity Classification Election — para salirse de la clasificación por defecto.
• Form 2553 — para que una LLC sea tratada como S corporation (incluye la elección de ser corporación).
• Form 1065 / Schedule C / Form 1120 / Form 1120-S — según cómo quede clasificada.
• Form SS-4 — EIN de la LLC (obligatorio si hay nómina o excise taxes).
• Forms 941, 940, W-2/W-3 — a nombre y EIN de la LLC aunque sea disregarded.
• Fuentes: Treas. Reg. §301.7701-1 a -3; Rev. Proc. 2002-69; IRC §761(f); Pub. 3402 (Taxation of Limited Liability Companies); Instrucciones del Form 8832.

9.6 Entidades exentas y asociaciones

(PSI: "Tax-exempt entities and associations")

En este capítulo, el panorama: qué es una entidad exenta, cómo obtiene la exención (Form 1023 / 1023-EZ / 1024 / 1024-A), qué presenta cada año (990, 990-EZ, 990-N, 990-T) y qué la hace perder la exención. También las associations: asociaciones no incorporadas y, muy en particular, las homeowners associations del §528 con su Form 1120-H. El detalle de exentas está en el Cap. 16.

Exento no quiere decir "no declara". Una tax-exempt organization está exenta del income tax sobre el ingreso relacionado con su propósito, pero: presenta declaraciones informativas todos los años, paga employment taxes por sus empleados igual que cualquier negocio, y paga income tax sobre su unrelated business income.

El universo del §501(c). Hay más de 25 categorías. Estas son las que caen:

Los cuatro mandamientos del 501(c)(3):

1. Organizational y operational test: debe estar organizada y operada exclusivamente para propósitos exentos, con una cláusula de disolución que destine los activos a otro fin exento.
2. No private inurement / no private benefit: ninguna parte de los ingresos netos puede beneficiar a un insider. La sanción moderna es el excess benefit transaction del §4958: 25 % al disqualified person, 200 % si no corrige, 10 % al manager (máx. $20,000).
3. Lobbying "no substantial part". Con la §501(h) election (Form 5768) se cambia a un límite numérico: 20 % de los primeros $500,000 de gastos exentos, luego 15 %, 10 % y 5 %, con tope de $1,000,000; el grass roots no puede pasar del 25 % de ese límite. Iglesias y private foundations no pueden elegir §501(h).
4. Political campaign activity: prohibición absoluta. Apoyar u oponerse a un candidato cuesta la exención, más el excise del §4955 (10 % la organización, 2½ % el manager).

Public charity vs. private foundation. Toda 501(c)(3) se presume private foundation salvo que demuestre apoyo público amplio (§509(a)(1)–(4), con el public support test de un tercio). Las private foundations tienen reglas propias (Form 990-PF, excise sobre net investment income, distribución mínima) que se ven en el Cap. 16.

Cómo se obtiene la exención.

Las iglesias son automáticamente exentas: no necesitan presentar el Form 1023 y no presentan el Form 990. Muchas lo hacen igual para tener la determination letter.

Qué presenta cada año (calendar year 2025 → 15 de mayo de 2026):

Fecha: 15.º día del 5.º mes tras el cierre → para 2025 el 15 de mayo de 2026; extensión de 6 meses con Form 8868 (hasta el 16 de noviembre de 2026). Presentación electrónica obligatoria.

Las dos maneras de perder la exención:

1. Automatic revocation: no presentar la serie 990 durante 3 años consecutivos. La pérdida es automática desde la due date del tercer año, y solo se recupera presentando un nuevo Form 1023/1024.
2. Revocación por conducta: inurement, actividad política, o dejar de operar para el propósito exento.

Penalidad por presentar tarde el 990 (§6652(c), returns due in 2026): $25 por día, máximo el menor de $13,000 o el 5 % de los gross receipts; para organizaciones con gross receipts sobre $1,309,500, $130 por día con tope de $65,000.

El unrelated business income tax (UBIT). Si la organización opera un negocio (1) regularly carried on, (2) que es un trade or business, y (3) no sustancialmente relacionado con su propósito exento, ese ingreso paga income tax al 21 % en el Form 990-T, con una specific deduction de $1,000. Excluidos: dividendos, intereses, la mayoría de las rentas de inmuebles, ganancias de capital, trabajo voluntario sustancial, venta de mercancía donada y actividades para conveniencia de los miembros.

Las "associations". El temario PSI dice "tax-exempt entities and associations", y aquí hay dos ideas distintas:

1. Unincorporated association. Un grupo de personas que se organiza para un fin común sin incorporarse. Para el IRS es una eligible entity más: si tiene dos o más miembros, por defecto es partnership; si solicita y obtiene la exención, es exenta; si eligió el Form 8832, es corporación. Cuidado con el falso amigo: en el Form 8832 la frase "association taxable as a corporation" significa "corporación", no "asociación civil".

2. Homeowners association (HOA) — §528. Es el tema concreto que cae. Una asociación de condóminos, de fraccionamiento residencial o de tiempo compartido no es una 501(c)(3). Tiene dos caminos cada año, y puede escoger uno distinto cada año:

   • Form 1120 como C corporation normal (21 % sobre todo, con las reglas del §277 para membership organizations), o
   • Form 1120-H bajo el §528, que exenta el exempt function income (las cuotas de los miembros) y grava solo el resto.

   Requisitos para el Form 1120-H:

   • 60 % gross income test: al menos el 60 % del gross income debe ser exempt function income (cuotas y evaluaciones de los dueños).
   • 90 % expenditure test: al menos el 90 % de los gastos deben ser para adquirir, construir, administrar o cuidar la propiedad de la asociación.
   • Ningún beneficio privado para los miembros.

   Cómo se grava el Form 1120-H: solo el ingreso no exento (intereses del banco, renta de la sala de fiestas a terceros, lavandería), menos los gastos atribuibles, menos una specific deduction de $100, a la tasa fija del 30 % (32 % para timeshare associations). No es el 21 %.

Caso 1 — La HOA y su elección anual. Cedar Park Homeowners Association (residencial, no timeshare) recibe en 2025:

• Cuotas de los propietarios: $185,000 (exempt function income)
• Intereses bancarios: $4,000
• Renta del salón de eventos a no residentes: $11,000
• Gastos directamente atribuibles al salón: $3,000

Paso 1 — 60 % gross income test: gross income total = $185,000 + $4,000 + $11,000 = $200,000. Exempt function income = $185,000. $185,000 ÷ $200,000 = 92.5 % ≥ 60 % → pasa.
Paso 2 — Suponemos que también pasa el 90 % expenditure test (los gastos son de mantenimiento del fraccionamiento).
Paso 3 — Ingreso gravable en el Form 1120-H: solo el no exento: $4,000 + $11,000 = $15,000, menos gastos atribuibles $3,000 = $12,000.
Paso 4 — Menos la specific deduction de $100: $12,000 − $100 = $11,900.
Paso 5 — Impuesto = $11,900 × 30 % = $3,570.

Comparación: si en cambio presentara el Form 1120, tendría que incluir potencialmente las cuotas y aplicar el 21 % con las reglas del §277. Por eso la mayoría de las HOA escogen el 1120-H aunque la tasa nominal sea más alta: la base es muchísimo más chica.

Traducción de examen: "What is Cedar Park's tax liability on Form 1120-H for 2025?" → $3,570. Distractores: $3,600 (olvidar la specific deduction), $2,499 (usar el 21 %) y $3,808 (usar el 32 % de timeshare).

Caso 2 — El UBIT. La Fundación Amanecer, una 501(c)(3) que da clases de música, opera además una cafetería abierta al público general en su edificio. En 2025 la cafetería tuvo $46,000 de ingresos y $38,000 de gastos directos. La cafetería es un trade or business, se opera regularmente y no está sustancialmente relacionada con la enseñanza de música.
Unrelated business taxable income = $46,000 − $38,000 = $8,000, menos la specific deduction de $1,000 = $7,000.
Impuesto = $7,000 × 21 % = $1,470, en el Form 990-T.
Nota: si la cafetería fuera operada sustancialmente por voluntarios, o vendiera solo mercancía donada, o existiera únicamente para conveniencia de los alumnos, quedaría excluida del UBIT.

Caso 3 — La revocación automática. La asociación "Vecinos Unidos", una 501(c)(3) chiquita, no presentó el Form 990-N de 2022, 2023 ni 2024. La due date del tercer año (2024) fue el 15 de mayo de 2025. En esa fecha pierde automáticamente la exención. Consecuencias: sus ingresos pasan a ser gravables como los de una corporación desde entonces, las donaciones dejan de ser deducibles, y para recuperar la exención debe presentar un nuevo Form 1023 con su fee. No hay "reactivación" ni penalty abatement que la reviva.

• "Exenta significa que no presenta nada." Falso: presenta la serie 990 y paga employment taxes; solo el income tax relacionado está exento.
• "Todas las donaciones a una organización exenta son deducibles." No. Solo las de la 501(c)(3) (y algunas otras categorías específicas). Una donación a una 501(c)(4) no es deducible como caridad.
• Confundir lobbying con campaña política. El lobbying está limitado para las (c)(3) (y puede medirse con la §501(h)); la actividad de campaña está absolutamente prohibida.
• Aplicar el 21 % en el Form 1120-H. La tasa del §528 es 30 % (32 % timeshare). El 21 % es el del Form 1120.
• Invertir los tests del §528: es 60 % de ingreso y 90 % de gasto. Mucha gente los cambia.
• Creer que la iglesia debe presentar Form 1023 y Form 990. No hace ni lo uno ni lo otro.
• Confundir "association taxable as a corporation" (una elección del Form 8832) con una asociación civil sin fines de lucro.

• Form 1023 / 1023-EZ, Application for Recognition of Exemption Under Section 501(c)(3).
• Form 1024 / 1024-A, Application for Recognition of Exemption (otras 501(c) / 501(c)(4)).
• Form 8976, Notice of Intent to Operate Under Section 501(c)(4).
• Form 990 / 990-EZ / 990-N / 990-PF, Return of Organization Exempt From Income Tax.
• Form 990-T, Exempt Organization Business Income Tax Return — el UBIT.
• Form 8868 — extensión automática de 6 meses de la serie 990.
• Form 5768 — elección §501(h) de lobbying.
• Form 4720 — excise taxes de §4955, §4958, lobbying excesivo.
• Form 1120-H, U.S. Income Tax Return for Homeowners Associations — la elección anual del §528.
• Fuentes: IRC §§501, 508, 509, 512–514, 527, 528, 4955, 4958, 6033, 6652(c); Pub. 557 (Tax-Exempt Status for Your Organization); Instrucciones del Form 990 (2025); Instrucciones del Form 1120-H; Rev. Proc. 2025-5 (user fees).

9.7 Clasificación por defecto y elecciones de entidad (check-the-box)

(PSI: "Entity type default classifications and elections")

Esta viñeta se resuelve con tres preguntas mecánicas: (1) ¿la entidad es per se corporation o eligible entity? (2) Si es eligible, ¿cuál es su default según el número de dueños y según sea doméstica o extranjera? (3) ¿Se presentó un Form 8832 válido, y desde cuándo surte efecto? Añade la regla de los 60 meses y ya tienes casi todas las preguntas del tema.

Las check-the-box regulations (Treas. Reg. §§301.7701-1 a -3) nacieron en 1997 para acabar con décadas de litigios sobre si una entidad "parecía" corporación. La solución fue radical y muy práctica: el contribuyente marca una casilla. De ahí el nombre.

Paso 1 — ¿Hay una entidad separada? Si no hay más que copropiedad pasiva de un bien, no hay entidad (recuerda el ejemplo del Cap. 9.2: dos hermanos que rentan una casa heredada sin servicios). Tampoco es entidad de negocio un trust (que se rige por el subchapter J, Cap. 16).

Paso 2 — ¿Es una "per se corporation"? Ciertas entidades no pueden elegir: son corporación y punto. La lista incluye:

• Toda entidad constituida bajo un estatuto federal o estatal que la llame corporation, body corporate o body politic.
• Joint-stock companies, compañías de seguros, ciertos bancos con depósitos asegurados por la FDIC.
• Entidades de propiedad de un estado o subdivisión política.
• Ciertas entidades extranjeras listadas expresamente en la regulación (por ejemplo, la Sociedad Anónima de México, la Aktiengesellschaft de Alemania, la public limited company del Reino Unido).

Paso 3 — Si es una "eligible entity", aplica el default. Aquí está la tabla que debes memorizar:

La lógica: para las domésticas el IRS mira cuántos dueños hay; para las extranjeras mira quién responde por las deudas. Si nadie responde personalmente, el IRS presume que es "como una corporación".

Paso 4 — La elección: Form 8832. Con el Form 8832, Entity Classification Election, una eligible entity puede escoger:

• Ser association taxable as a corporation (que se declara en el Form 1120), o
• Ser partnership (dos o más dueños), o
• Ser disregarded as an entity separate from its owner (un solo dueño).

Reglas de tiempo, las que caen:

1. Ventana de efectividad: la elección puede surtir efecto hasta 75 días antes de la fecha en que se presenta y hasta 12 meses después. Nunca fuera de esa ventana.
2. Regla de los 60 meses: una vez que la entidad elige un cambio de clasificación, no puede volver a cambiar durante 60 meses (5 años). Excepción: si más del 50 % de los intereses de propiedad pasa a manos de dueños nuevos que no lo eran cuando se hizo la elección, el IRS puede permitir el cambio.
   Truco de memoria: la regla de 60 meses no aplica a la primera clasificación por defecto (esa no fue una "elección"); solo cuenta desde una elección expresa.
3. Alivio por elección tardía: Rev. Proc. 2009-41 permite presentar el 8832 hasta 3 years and 75 days después de la fecha de efectividad deseada, si hubo reasonable cause y consistencia en las declaraciones.
4. Firma: la firman todos los dueños (o cualquier funcionario autorizado), y se adjunta copia a la declaración de ese año.

El Form 2553 lleva el 8832 dentro. Esta es una gracia que el examen pregunta: una LLC que quiere ser S corporation no necesita presentar dos formularios. Basta el Form 2553: el IRS trata la elección S como una elección implícita de ser clasificada como corporación. En cambio, si la LLC quiere ser C corporation, ahí sí necesita el Form 8832.

Las "deemed transactions": el efecto escondido de cambiar de casilla. Cambiar de clasificación no es un trámite neutro: el IRS finge que ocurrieron transacciones reales, y esas transacciones pueden generar ganancia gravable:

Punto de examen: pasar de corporation a disregarded o a partnership se trata como una liquidación y puede costar impuesto. La dirección contraria suele estar protegida por el §351.

Árbol de decisión completo:

• Pregunta 1: ¿Es un trust? Si sí → subchapter J, aquí no aplica.
• Pregunta 2: ¿Es per se corporation (incorporada bajo estatuto, aseguradora, banco, entidad extranjera listada)? Si sí → corporation, sin elección posible.
• Pregunta 3: ¿Presentó Form 8832 (o Form 2553) válido y dentro de la ventana? Si sí → lo que eligió.
• Pregunta 4: Si no → aplica el default de la tabla: doméstica 1 dueño = disregarded; doméstica 2+ = partnership; extranjera según la limited liability.

Caso 1 — La ventana de los 75 días. Sierra Holdings LLC (doméstica, dos members) se formó el 15 de enero de 2025. Sus dueños quieren que sea corporation desde el primer día y presentan el Form 8832 el 10 de abril de 2025, pidiendo efectividad el 1 de enero de 2025.

Paso 1 — Cuenta 75 días hacia atrás desde el 10 de abril de 2025:

• Del 25 al 31 de enero: 6 días
• Febrero: 28 días
• Marzo: 31 días
• Del 1 al 10 de abril: 10 días
  Total: 6 + 28 + 31 + 10 = 75 días → la fecha más temprana posible es el 25 de enero de 2025.

Paso 2 — El 1 de enero de 2025 está fuera de la ventana. La elección no puede retroactuar tanto.
Paso 3 — Resultado: entre el 15 y el 24 de enero de 2025 la LLC fue partnership (por defecto), y desde el 25 de enero de 2025 es corporation. Habrá un short-period Form 1065 y luego el Form 1120.
Lección: si quieren la fecha exacta, hay que presentar el 8832 antes, no después.

Caso 2 — La regla de los 60 meses. Delta Consulting LLC presentó el Form 8832 con efectividad el 1 de enero de 2022 para ser tratada como corporation. En 2025 se arrepiente y quiere volver a ser partnership desde el 1 de enero de 2026.
No puede: desde el 1 de enero de 2022 hasta el 1 de enero de 2026 han pasado 48 meses, y hacen falta 60. La fecha más temprana sería el 1 de enero de 2027.
Excepción: si en 2025 entraran socios nuevos que adquirieran más del 50 % de los intereses, el IRS podría permitir el cambio antes.

Caso 3 — La entidad extranjera. Comercial del Norte, S. de R.L. es una entidad mexicana con tres socios, todos con limited liability bajo la ley mexicana, y no ha presentado ningún Form 8832.
Clasificación por defecto: corporation. Como es extranjera y todos los dueños tienen limited liability, el default es corporation, aunque tuviera dos o tres dueños. (Si uno solo de los socios tuviera responsabilidad ilimitada, el default sería partnership.)

Caso 4 — La LLC que quiere ser S corp. Sabor Latino LLC, con dos members individuales ciudadanos estadounidenses, quiere ser tratada como S corporation desde el 1 de enero de 2026.
Solo necesita el Form 2553, presentado a más tardar el 16 de marzo de 2026. El IRS trata esa presentación como una elección implícita de ser clasificada como corporation bajo el 8832, seguida de la elección S. Presentar los dos formularios no es incorrecto, pero es innecesario.

• "El default de una LLC de dos dueños es corporation." No: es partnership.
• "El default de una entidad extranjera de dos dueños es partnership." Depende: si todos tienen limited liability, el default es corporation.
• Confundir 75 días con 12 meses. Son las dos puntas de la misma ventana: 75 días hacia atrás, 12 meses hacia adelante.
• Aplicar la regla de 60 meses a una clasificación por defecto. El reloj corre desde una elección expresa, no desde el default inicial.
• "Una LLC que quiere ser S corp necesita 8832 y 2553." Solo el 2553.
• Olvidar las deemed transactions. Cambiar de corporation a partnership o a disregarded es una liquidación fiscal, con posible ganancia.
• Creer que una corporación estatal puede elegir ser partnership. No: es per se corporation; lo único que puede elegir es el subchapter S.

• Form 8832, Entity Classification Election — la casilla que se marca.
• Form 2553, Election by a Small Business Corporation — incluye implícitamente la elección de ser corporación.
• Form 1120 / 1065 / Schedule C — la consecuencia de la casilla marcada.
• Fuentes: Treas. Reg. §§301.7701-1, -2, -3; Instrucciones del Form 8832; Rev. Proc. 2009-41 (alivio 8832 tardío); Rev. Proc. 2013-30 (alivio 2553 tardío); IRC §7701(a)(2)-(3).

9.8 El Employer Identification Number (EIN)

(PSI: "Employer identification number")

Dos preguntas, siempre las mismas: (1) ¿quién necesita un EIN? y (2) —la que de verdad decide el punto— ¿cuándo hace falta un EIN NUEVO? El IRS publica una tabla ("Do you need a new EIN?") organizada por tipo de entidad, y el examen la pregunta casi literalmente. Añade el concepto de responsible party y el Form 8822-B.

El Employer Identification Number (EIN), también llamado federal tax identification number, es el número de nueve dígitos con formato 00-0000000 que identifica a una entidad de negocio ante el IRS. Es el equivalente del SSN, pero para el negocio.

Quién necesita EIN. Regla general: toda entidad que presenta una declaración propia o que tiene empleados. En concreto:

1. Cualquier partnership, corporation, S corporation, estate o trust (presentan 1065, 1120, 1120-S, 1041).
2. Cualquier negocio con empleados, sin importar su forma.
3. Quien presente declaraciones de excise tax, alcohol, tabaco o armas de fuego.
4. Quien tenga un plan de retiro calificado (Keogh, solo 401(k)).
5. Quien haga withholding sobre pagos a un nonresident alien (fuera de salarios).
6. Las organizaciones exentas, las farmers' cooperatives, los plan administrators y las REMIC.

Quién NO lo necesita. Un sole proprietor sin empleados, sin excise taxes y sin plan de retiro usa su SSN. Una SMLLC disregarded sin empleados tampoco lo necesita para income tax… pero sí en cuanto contrata a alguien.

Cómo se solicita: Form SS-4.

El responsible party. Desde 2018 el Form SS-4 exige nombrar a un responsible party: la persona física que controla, administra o dirige la entidad y la disposición de sus fondos y activos. Reglas del examen:

• Debe ser un individuo (no otra entidad), salvo que el solicitante sea una entidad gubernamental o cierta entidad cotizada.
• Debe aportar su SSN, ITIN o EIN.
• Si el responsible party cambia, la entidad debe informarlo con el Form 8822-B dentro de 60 días. El mismo formulario sirve para el cambio de dirección del negocio.
• El "nominee" (un tercero puesto de fachada) no puede ser el responsible party. El IRS considera abusivo ese uso.

La tabla que hay que memorizar: ¿se necesita un EIN NUEVO?

La lógica de fondo es sencilla: se necesita un EIN nuevo cuando nace una entidad distinta; no se necesita cuando la misma entidad simplemente se cambia el nombre, se muda o cambia su régimen fiscal.

Las tres líneas que más caen:

• Una corporación que elige ser S corporation NO necesita EIN nuevo. Cambia de régimen, no de entidad.
• Un sole proprietor que admite un socio SÍ necesita EIN nuevo, porque nació un partnership donde antes no había ninguna entidad.
• Una LLC que ya existe y admite un member NO necesita EIN nuevo. Parece el mismo caso que el anterior, pero no lo es: aquí ya existía una entidad estatal, que simplemente cambia de clasificación federal. Compara siempre: ¿había una entidad antes del cambio? Si no había → EIN nuevo. Si ya la había → mismo EIN.

Caso 1 — La cadena de cambios de Ernesto. Ernesto Vargas ha operado "Taquería El Sol" como sole proprietorship con EIN (tiene tres empleados) desde 2019. Sigue estos cuatro eventos y decide en cada uno si hace falta un EIN nuevo:

1. 2023: abre una segunda sucursal en otra ciudad. → NO hace falta EIN nuevo. Agregar ubicaciones no crea una entidad nueva.
2. 2024: cambia el nombre comercial a "El Sol Cocina Mexicana". → NO hace falta EIN nuevo. Se avisa el cambio de nombre, pero el EIN sigue.
3. 1 de junio de 2025: admite a su hermana como socia al 30 %. → SÍ hace falta EIN nuevo: nació un partnership, que es una entidad distinta y presenta Form 1065.
4. 1 de octubre de 2025: el partnership se incorpora en Texas como "El Sol Inc." → SÍ hace falta otro EIN nuevo: nació una corporation con charter estatal.

Resultado: Ernesto termina el año con tres EINs históricos, dos de ellos ya cerrados. En una pregunta de examen, la respuesta a "How many times must a new EIN be obtained?" sería twice.

Caso 2 — La elección S que no cambia nada. Bravo Corp. tiene EIN desde 2020, presenta Form 1120 y en diciembre de 2025 presenta un Form 2553 para ser S corporation a partir del 1 de enero de 2026.
No necesita EIN nuevo. Es la misma corporación con un régimen fiscal distinto; a partir de 2026 presentará el Form 1120-S con el mismo EIN. Esta es una de las líneas más preguntadas de la tabla del IRS.

Caso 3 — El responsible party. Palma LLC obtuvo su EIN en 2021 nombrando a Rocío como responsible party. El 15 de marzo de 2025 Rocío vende su participación y entra Daniel como member gerente.
La LLC debe presentar el Form 8822-B a más tardar el 14 de mayo de 2025 (60 días después del cambio). No hay penalidad monetaria específica por no hacerlo, pero el IRS puede no localizar a la entidad y los avisos se irán a la persona equivocada, lo que en la práctica cuesta penalidades por otras vías.

• "Cada negocio del sole proprietor necesita su propio EIN." Falso: un sole proprietor con tres negocios usa un EIN (y un Schedule C por cada negocio).
• "Elegir S corporation exige EIN nuevo." Falso.
• "La bancarrota siempre exige EIN nuevo." Depende: el sole proprietor en bankruptcy sí; la corporación en bankruptcy no.
• "El responsible party puede ser otra empresa." Falso: debe ser una persona física (salvo entidades gubernamentales y ciertas cotizadas).
• "Se avisa el cambio de responsible party en la siguiente declaración." No: Form 8822-B dentro de 60 días.
• "La SMLLC nunca necesita EIN." Falso: en cuanto tiene empleados o excise taxes, sí.
• Confundir "50 % o más de la propiedad cambia de manos" en un partnership. Eso no exige EIN nuevo; lo que lo exige es que el partnership termine y nazca otro.

• Form SS-4, Application for Employer Identification Number — la solicitud.
• Form 8822-B, Change of Address or Responsible Party — Business — 60 días.
• Form W-9, Request for Taxpayer Identification Number and Certification — para recoger el TIN de un tercero.
• Fuentes: Pub. 1635 (Employer Identification Number: Understanding Your EIN); Instrucciones del Form SS-4; IRS.gov, "Do you need a new EIN?"; IRC §6109; Reg. §301.6109-1.

9.9 Períodos contables: el tax year de cada entidad

(PSI: "Accounting periods (tax year)")

Tres bloques: (1) los tipos de tax year (calendar, fiscal, 52-53-week, short year); (2) el required tax year de partnerships, S corps y PSCs, incluido el cálculo del least aggregate deferral; y (3) las salidas: el business purpose y la §444 election con sus formularios 8716 y 8752. Y siempre: cómo se cambia de año fiscal (Form 1128).

Un tax year (año fiscal o annual accounting period) es el periodo de 12 meses sobre el que se calcula el ingreso gravable. Hay cuatro variedades:

1. Calendar year: del 1 de enero al 31 de diciembre.
2. Fiscal year: 12 meses que terminan el último día de cualquier mes que no sea diciembre (por ejemplo, del 1 de julio al 30 de junio).
3. 52-53-week tax year: un año que siempre termina el mismo día de la semana —el último de ese día en un mes, o el más cercano al último día del mes—. Lo usan cadenas de tiendas y restaurantes para comparar semanas iguales. Se adopta con una declaración adjunta a la primera declaración.
4. Short tax year: un periodo de menos de 12 meses, que ocurre cuando la entidad nace, termina o cambia de año fiscal.

La regla de oro del "calendar year obligatorio". Debes usar calendar year si: (a) no llevas libros; (b) tu periodo contable no es un fiscal year real; o (c) el IRC o los reglamentos te lo imponen. El individuo (y con él el sole proprietor) usa en la práctica siempre calendar year.

El required tax year de cada entidad. Aquí está el corazón del tema. La lógica es antifraude: sin reglas, un partnership podría cerrar el 31 de enero y sus socios (calendar year) diferirían once meses de impuesto. Por eso el Congreso obliga a que el año de la entidad se acerque al de sus dueños.

A) Partnership — §706(b). Se aplican tres pruebas en orden; se para en la primera que dé resultado:

1. Majority interest tax year. ¿Hay un grupo de socios que, sumados, tengan más del 50 % del capital y de las utilidades y compartan el mismo tax year? Si sí, ese es el año requerido. (Una vez determinado, no cambia por tres años.)
2. Principal partners. Si no hay mayoría, ¿todos los principal partners —los que tienen 5 % o más de interés— tienen el mismo tax year? Si sí, ese es.
3. Least aggregate deferral of income. Si tampoco, se calcula. Se prueba el cierre de cada socio como candidato y se escoge el que produzca el menor diferimiento total ponderado.

Cómo se calcula el least aggregate deferral (paso a paso):

• Paso 1: haz una tabla con cada socio, su porcentaje de interés y su tax year end.
• Paso 2: escoge un cierre candidato (el de uno de los socios).
• Paso 3: para cada socio, cuenta los meses de diferimiento: cuántos meses hay desde el cierre candidato hacia adelante hasta el cierre de ese socio (si coinciden, 0).
• Paso 4: multiplica meses × porcentaje de interés y suma todos.
• Paso 5: repite con cada candidato y gana el total más chico. En caso de empate, se conserva el año actual del partnership si es uno de los empatados.

B) S corporation — §1378. Debe usar el calendar year, salvo que establezca un business purpose o haga la §444 election.

C) Personal service corporation (PSC) — §441(i). Igual que la S corp: calendar year, salvo business purpose o §444.

D) C corporation "normal". Libre: puede escoger cualquier fiscal year.

Las dos salidas del required tax year.

Salida 1 — Business purpose. La única razón que el IRS acepta de manera automática es el natural business year, que se demuestra con el 25 % gross receipts test (Rev. Proc. 2006-46): durante 3 años consecutivos, los ingresos de los últimos 2 meses del año propuesto deben ser al menos el 25 % de los ingresos anuales. Es el caso del negocio estacional: una empresa de artículos escolares que factura casi todo en agosto y septiembre.

Salida 2 — §444 election. Permite un año fiscal distinto al requerido a cambio de un depósito:

• Solo para partnerships, S corporations y PSCs.
• El deferral period no puede pasar de 3 meses. Para una entidad cuyo año requerido es el calendar year, eso deja tres opciones: cierre el 30 de septiembre, el 31 de octubre o el 30 de noviembre.
• Se hace con el Form 8716, que debe presentarse por el primero de estos dos momentos: (a) el 15.º día del 5.º mes siguiente al mes que contiene el primer día del tax year elegido, o (b) la due date sin extensiones de la declaración de ese año.
• Costo para partnerships y S corps: el required payment del §7519, calculado en el Form 8752, que se presenta y paga cada año antes del 15 de mayo. Es esencialmente un depósito sin interés que compensa al Tesoro por el diferimiento: 38 % del net base year income, menos el saldo de pagos requeridos de años anteriores. No se paga si el resultado es $500 o menos (y no hubo un pago requerido mayor a $500 en años previos).
• Costo para PSCs: en vez del depósito, deben cumplir el minimum distribution requirement (repartir suficiente compensación a los employee-owners durante el periodo diferido); si no, se les limita la deducción de esa compensación.
• La elección termina si la entidad deja de ser elegible, se liquida o cambia a su required year. Terminada, no puede volver a hacerse.

Cómo se adopta y cómo se cambia el tax year.

• Una entidad nueva adopta su tax year simplemente presentando su primera declaración con ese cierre. No necesita Form 1128.
• Para cambiar un tax year ya adoptado hace falta, en general, aprobación del IRS: se presenta el Form 1128, Application To Adopt, Change, or Retain a Tax Year, por la due date (incluidas extensiones) de la declaración del short period. Hay procedimientos de aprobación automática (Rev. Proc. 2006-45 para ciertas corporaciones, Rev. Proc. 2002-39 para el resto vía ruling con user fee).
• En el short period por cambio de año, el ingreso de un individuo se anualiza; en el primer o último año de existencia de una entidad no se anualiza.

Caso 1 — Least aggregate deferral, paso a paso. Andes Partnership tiene tres socios:

Prueba 1 — Majority interest: ¿hay socios con el mismo año que sumen más del 50 %? Alberto tiene 40 %, Beatriz 35 %, Carmen 25 %, y los tres tienen cierres distintos. Ningún grupo con año común pasa del 50 % → no aplica.
Prueba 2 — Principal partners: los tres tienen 5 % o más, pero no comparten el mismo año → no aplica.
Prueba 3 — Least aggregate deferral: hay que probar los tres cierres.

Candidato A: 30 de junio

Candidato B: 30 de septiembre

Candidato C: 31 de diciembre

Comparación: 2.55 < 4.35 < 5.55. El required tax year de Andes Partnership termina el 30 de junio.

Traducción de examen: "What is the partnership's required tax year?" → A tax year ending June 30. El distractor favorito es December 31, porque la gente supone que "todo es calendar year".

Caso 2 — La §444 election y sus dos formularios. Cordillera Partners tiene un required tax year de calendar year, pero quiere cerrar el 30 de septiembre. El diferimiento sería de 3 meses, así que la §444 sí lo permite. Quiere que valga desde el año fiscal que empieza el 1 de octubre de 2025.

Paso 1 — Form 8716. Se presenta por el primero de estos dos:
(a) el 15.º día del 5.º mes siguiente al mes que contiene el 1 de octubre de 2025 → octubre + 5 meses = marzo → 15 de marzo de 2026, que es domingo → 16 de marzo de 2026;
(b) la due date sin extensiones del Form 1065 del año que cierra el 30 de septiembre de 2026 → 15 de diciembre de 2026.
El primero es el 16 de marzo de 2026. Esa es la fecha límite.

Paso 2 — Form 8752 (required payment). El net base year income del año base fue $300,000.
$300,000 × 38 % = $114,000.
Menos el net required payment balance de años anteriores: $0.
Pago requerido: $114,000, con el Form 8752, a más tardar el 15 de mayo de 2026.

Comentario didáctico: fíjate en el trato. El partnership gana 3 meses de diferimiento para sus socios y a cambio le deja al Tesoro un depósito sin interés. Por eso, en la práctica, casi nadie hace la §444: solo conviene cuando hay una razón operativa fuerte.

Caso 3 — El pago que no se hace. Si el net base year income de Cordillera hubiera sido de $1,200, el cálculo sería $1,200 × 38 % = $456. Como no pasa de $500 (y no hubo pagos requeridos mayores en años anteriores), no hay que pagar nada, aunque sí conviene presentar el Form 8752 para dejar constancia.

Caso 4 — El natural business year. Uniformes Escolares LLC (partnership) quiere cerrar el 31 de agosto. Sus ingresos de los últimos tres años en julio y agosto fueron el 41 %, el 38 % y el 44 % del total anual. Como en cada uno de los 3 años los 2 últimos meses superaron el 25 %, cumple el 25 % gross receipts test y puede pedir el business purpose con el Form 1128. En este camino no hay Form 8716 ni Form 8752: el business purpose no cobra depósito.

• "Todo partnership usa calendar year." Falso: usa el required tax year del §706(b), que puede ser cualquier cierre.
• Contar los meses de diferimiento hacia atrás. Siempre se cuentan hacia adelante desde el cierre candidato hasta el cierre del socio.
• Confundir el orden de las tres pruebas. Es majority interest → principal partners → least aggregate deferral. Si la primera da resultado, las otras dos no se usan.
• Creer que la §444 permite cualquier cierre. El deferral máximo es de 3 meses.
• Confundir el Form 8716 con el 8752. El 8716 es la elección (una vez); el 8752 es el pago anual (cada 15 de mayo).
• Creer que una entidad nueva necesita Form 1128 para adoptar su año. No: lo adopta con su primera declaración. El 1128 es para cambiar.
• Aplicar el 25 % test a un solo año. Son 3 años consecutivos.
• Olvidar que la PSC también está atada al calendar year (§441(i)), igual que la S corp.

• Form 8716, Election To Have a Tax Year Other Than a Required Tax Year — la §444 election.
• Form 8752, Required Payment or Refund Under Section 7519 — el depósito anual, due 15 de mayo.
• Form 1128, Application To Adopt, Change, or Retain a Tax Year.
• Form 1065 / 1120-S / 1120 — la declaración con el cierre adoptado.
• Form 7004 — extensión (6 meses desde el cierre correspondiente).
• Fuentes: Pub. 538 (Accounting Periods and Methods); IRC §§441, 444, 706(b), 1378, 7519; Rev. Proc. 2006-45; Rev. Proc. 2006-46; Instrucciones de los Forms 8716, 8752 y 1128.

9.10 Requisitos de reporte: W-2, W-4, W-9 y la familia 1099

(PSI: "Reporting requirements (e.g., Forms W-2, W-4, Form 1099)")

Esta sección es puro cálculo mecánico y memoria de fechas: qué pago va en qué formulario, cuál es el umbral, cuándo vence, a quién no se le emite 1099 y cuánto cuesta equivocarse. La pregunta estrella —la que aparece incluso en la muestra oficial del IRS— es una lista de pagos de la que hay que sacar el total reportable en el Form 1099-NEC.

Todo negocio es, además de contribuyente, un agente de información del IRS. Tiene que decirle al IRS a quién le pagó y cuánto. Ese deber se cumple con dos familias de formularios: los de nómina (W-2, W-3, 941, 940) y los de pagos a terceros (la familia 1099).

A) Formularios de nómina

Form W-4, Employee's Withholding Certificate. Es el formulario que el empleado entrega al empleador para decirle cuánto income tax retenerle. Desde el rediseño de 2020 ya no hay "withholding allowances"; el W-4 2025 tiene cinco pasos:

• Step 1: datos personales y filing status (Single or Married filing separately / Married filing jointly or Qualifying surviving spouse / Head of household).
• Step 2: múltiples empleos o cónyuge que también trabaja.
• Step 3: dependents: $2,000 por cada hijo calificado menor de 17 y $500 por otros dependientes.
• Step 4: (a) otros ingresos, (b) deducciones, (c) retención adicional por periodo de pago.
• Step 5: firma.

Reglas que caen:

• Si el empleado no entrega W-4, el empleador retiene como Single sin ajustes.
• El empleado puede reclamar exempt (escribiendo "Exempt" debajo del Step 4(c)) solo si el año pasado no tuvo obligación y este año tampoco espera tenerla. Ese estatus expira y hay que renovarlo con un W-4 nuevo antes del 15 de febrero del año siguiente; si no lo renueva, el empleador retiene como Single sin ajustes desde el 16 de febrero.
• El empleador conserva los W-4 al menos 4 años; ya no se envían rutinariamente al IRS.
• El empleado que cambia de circunstancias debe entregar un W-4 nuevo; el empleador lo aplica a partir del siguiente periodo de pago razonable.

Form W-2, Wage and Tax Statement. El empleador reporta salarios y retenciones de cada empleado. Se entrega al empleado y se transmite a la Social Security Administration (no al IRS) con el Form W-3 si va en papel. Fecha: la regla es el 31 de enero; para 2025 cae en sábado, así que el vencimiento efectivo es el 2 de febrero de 2026. Se corrige con el Form W-2c.

Los demás formularios de nómina:

B) Form W-9 y el backup withholding

Form W-9, Request for Taxpayer Identification Number and Certification. El pagador se lo pide al beneficiario antes de pagarle, para conocer su nombre legal, su TIN y su clasificación fiscal. No se envía al IRS: se guarda.

Backup withholding: si el beneficiario no entrega su TIN, entrega uno incorrecto, o el IRS avisa que el TIN no coincide ("B" notice) o que hay intereses/dividendos no reportados ("C" notice), el pagador debe retener el 24 % de los pagos reportables y depositarlo, reportándolo en el Form 945 y en la casilla de federal income tax withheld del 1099.

C) La familia 1099

Form 1099-NEC, Nonemployee Compensation. Es el formulario del contratista independiente. Se emite cuando, en el curso de tu trade or business, pagas $600 o más durante el año a un no empleado por servicios.

• Fecha: 31 de enero al IRS y al beneficiario → efectivo 2 de febrero de 2026. Es el único 1099 con la misma fecha para los dos.
• No tiene extensión automática (el Form 8809 solo por hardship).
• Casillas: box 1 nonemployee compensation; box 2 checkbox de direct sales de $5,000 o más; box 4 federal income tax withheld (el backup withholding).
• (Cambia en 2026: el umbral sube a $2,000. Para tax year 2025 la cifra es $600.)

A quién NO se le emite 1099-NEC (memoriza esta lista):

1. Corporaciones (incluidas las S corporations) — la corporate exception. Excepciones a la excepción: honorarios de abogados (aunque el bufete esté incorporado), gross proceeds pagados a abogados, medical and health care payments, compra de pescado en efectivo, substitute payments y pagos de agencias federales.
2. Empleados (van en W-2).
3. Pagos por mercancía, fletes, almacenaje o servicios telefónicos.
4. Pagos por asuntos personales, no de negocio (si contratas a un plomero para tu casa, no emites 1099).
5. Pagos hechos con tarjeta de crédito, débito o red de pagos de terceros (PayPal, Venmo comercial): esos los reporta el procesador en el Form 1099-K, y emitir además un 1099-NEC duplicaría el ingreso.
6. Beneficiarios exentos (tax-exempt organizations, gobiernos).

Form 1099-MISC, Miscellaneous Information. Es el "cajón" de los demás pagos. Casillas de 2025:

Fechas del 1099-MISC: al beneficiario, regla del 31 de enero → 2 de febrero de 2026 (si solo hay montos en las casillas 8 o 10, la regla es el 15 de febrero); al IRS, la regla es "February 28 / March 31" → efectivo 2 de marzo de 2026 en papel y 31 de marzo de 2026 electrónico. Las mismas fechas al IRS valen para 1099-INT, 1099-DIV, 1099-B, 1099-R, 1099-S, 1098 y W-2G.

La diferencia NEC / MISC en una línea: servicios de un no empleado → NEC; todo lo demás (rentas, premios, regalías, médicos, abogados por gross proceeds) → MISC.

Form 1099-K, Payment Card and Third Party Network Transactions. Lo emite el payment settlement entity (el procesador de tarjetas o la red de pagos), no el negocio. Umbral 2025 restaurado por la OBBBA: más de $20,000 Y más de 200 transacciones. Las tarjetas de crédito y débito se reportan sin umbral. Puntos de examen: todo ingreso de negocio es gravable aunque no llegue un 1099-K; y una venta personal con pérdida (vender tu sofá usado) no genera ingreso gravable aunque aparezca en el 1099-K.

Form 1096, Annual Summary and Transmittal of U.S. Information Returns. Es la carátula que acompaña a los 1099 en papel. Si presentas electrónicamente, no existe el 1096.

Mandato de presentación electrónica. Desde los returns de 2023: si presentas 10 o más information returns en total (sumando W-2 + 1099 + 1095 + los demás), debes hacerlo electrónicamente. El waiver se pide con el Form 8508. Ojo: el conteo es agregado, no por tipo de formulario.

Las penalidades (§6721 al IRS y §6722 al beneficiario), returns due in 2026:

"Small business" = gross receipts promedio de 3 años ≤ $5,000,000. Y recuerda: si faltó el envío al IRS y el envío al beneficiario, se cobran dos penalidades (§6721 y §6722) por el mismo formulario.

Árbol de decisión: ¿emito 1099-NEC?

• Pregunta 1: ¿El pago fue en el curso de mi trade or business? Si no → no se emite.
• Pregunta 2: ¿Fue por servicios de un no empleado? Si no → mira el 1099-MISC.
• Pregunta 3: ¿El beneficiario es una corporación? Si sí → no se emite… salvo que sea un abogado o pagos médicos.
• Pregunta 4: ¿Pagué con tarjeta o red de pagos? Si sí → no se emite (lo reporta el 1099-K).
• Pregunta 5: ¿El total del año llegó a $600? Si sí → emito 1099-NEC por el total, incluyendo materiales y partes.

Caso 1 — El ejemplo oficial del IRS (muestra Part 1, pregunta 7). Un sole proprietor tuvo estos gastos en su Schedule C. ¿Cuánto debe reportar en Forms 1099-NEC?

Total reportable: $600 + $800 + $1,000 = $2,400.

Por qué el examen adora esta pregunta: mete cuatro trampas en una sola lista —el abogado incorporado (sí), la empresa de limpieza incorporada (no), los materiales (se incluyen) y los pagos fraccionados del mismo consultor (se suman)—. Y cada distractor oficial corresponde a una de esas trampas:

Caso 2 — Uno propio, con la trampa de la tarjeta. Delta Roofing LLC pagó en 2025:

• Marcos (contratista individual), $4,200 por cheque → 1099-NEC: $4,200.
• Techos del Sur, Inc. (corporación), $9,000 por instalación → no reportable (corporate exception).
• Bufete Núñez, P.C. (corporación), $2,500 de honorarios legales → 1099-NEC: $2,500 (excepción de abogados).
• Dra. Ramos (servicios médicos a empleados), $1,800 → 1099-MISC box 6: $1,800, no NEC.
• Renta de la bodega a un particular, $18,000 → 1099-MISC box 1: $18,000.
• Luis (diseñador), $1,500 pagados con tarjeta de crédito de la empresa → no reportable por Delta: lo reporta el procesador en el 1099-K.

Total en Forms 1099-NEC = $4,200 + $2,500 = $6,700. Total en 1099-MISC = $1,800 (box 6) + $18,000 (box 1) = $19,800.
Cantidad de information returns: 2 NEC + 2 MISC + los W-2 de sus 9 empleados = 13 → supera las 10 → e-file obligatorio.

Caso 3 — La penalidad. Delta Roofing se acuerda de los 1099 hasta el 20 de septiembre de 2026 y presenta 4 formularios tarde al IRS, sin haberlos enviado tampoco a los beneficiarios.

• §6721 (al IRS), después del 1 de agosto: 4 × $340 = $1,360.
• §6722 (a los beneficiarios), después del 1 de agosto: 4 × $340 = $1,360.
• Total: $2,720.
  Trampa: si solo hubiera fallado uno de los dos envíos, sería la mitad. Y si el IRS demuestra intentional disregard, la penalidad sería el mayor de $680 por formulario o el 10 % del monto no reportado, sin tope anual.

• "A las corporaciones nunca se les emite 1099." Casi: abogados (honorarios y gross proceeds) y pagos médicos sí se reportan aunque el beneficiario esté incorporado.
• "Solo se reporta la mano de obra." No: se reporta el total pagado, incluidos materiales y partes, si el contratista los facturó junto con el servicio.
• Emitir 1099-NEC por pagos con tarjeta. Duplicaría el ingreso: eso lo reporta el 1099-K.
• Usar $2,000 como umbral del 1099-NEC. Eso empieza en 2026. Para 2025 es $600.
• Confundir las fechas. 1099-NEC: 31 de enero para ambos destinatarios. 1099-MISC: 31 de enero al beneficiario, pero 28 de febrero / 31 de marzo al IRS.
• Contar el umbral de e-file por tipo de formulario. Es agregado: 6 W-2 + 5 1099 = 11 → e-file obligatorio.
• "El W-4 se manda al IRS." No: se guarda 4 años.
• "Sin 1099-K no hay ingreso." Falso: el ingreso es gravable llegue o no un information return.
• Olvidar la doble penalidad. Faltar al IRS y al beneficiario son dos penalidades distintas.

• Form W-2 / W-3 / W-2c — salarios, transmittal en papel, corrección.
• Form W-4, Employee's Withholding Certificate.
• Form W-9, Request for Taxpayer Identification Number and Certification.
• Form 1099-NEC, Nonemployee Compensation; Form 1099-MISC, Miscellaneous Information; Form 1099-K.
• Form 1096 — transmittal solo para papel.
• Forms 941 / 943 / 944 / 940 / 945 — nómina y nonpayroll withholding.
• Form 8809 — extensión (por hardship) para presentar information returns; Form 8508 — waiver del e-file.
• Form 8300 — pagos en efectivo de más de $10,000.
• Fuentes: General Instructions for Certain Information Returns (2025); Instructions for Forms 1099-MISC and 1099-NEC (2025); Instructions for Forms W-2 and W-3 (2025); Pub. 15 (Circular E); Pub. 15-A; IRC §§3402, 3406, 6041, 6041A, 6050W, 6721, 6722.

9.11 Hobby vs. business y los límites de pérdida

(PSI: "Hobby versus business determination and loss limitations")

Dos cosas: (1) los nueve factores del §183 y la presunción de 3 de 5 años (2 de 7 para caballos); y (2) las consecuencias fiscales: el ingreso del hobby sí es gravable y los gastos no son deducibles. También cae el orden de los límites de pérdida cuando la actividad sí es un negocio.

El problema que resuelve el §183. Sin una regla, cualquiera podría convertir su pasatiempo caro —criar caballos, coleccionar, fotografiar, restaurar autos— en un "negocio" que da pérdidas todos los años y usar esas pérdidas contra su salario. El IRC §183, titulado Activities Not Engaged In for Profit, corta eso: si la actividad no se realiza con profit motive, no hay deducción de pérdidas.

La prueba: profit motive, no rentabilidad. Ojo con este matiz, porque el examen lo explota. La ley no exige que ganes dinero; exige que tengas una intención honesta de obtener utilidad. Un negocio puede perder cinco años seguidos y seguir siendo negocio si el dueño puede demostrar que buscaba ganar.

Los nueve factores (Reg. §1.183-2(b)). Ninguno es determinante por sí solo; el IRS pesa todos los hechos y circunstancias:

1. Manner in which the activity is carried on — ¿se lleva de manera businesslike? Libros y registros separados, cuenta bancaria propia, plan de negocio, cambios de método cuando algo no funciona.
2. Expertise of the taxpayer or his advisors — ¿estudió la actividad, consultó expertos, conoce el mercado?
3. Time and effort expended — ¿le dedica tiempo sustancial, sobre todo si dejó otro trabajo por ella?
4. Expectation that assets used may appreciate in value — la utilidad puede venir de la apreciación de la tierra o del ganado, no solo de la operación.
5. Success of the taxpayer in carrying on other activities — ¿ha convertido antes otras actividades en negocios rentables?
6. History of income or losses — pérdidas iniciales son normales; pérdidas continuas después del periodo de arranque pesan en contra.
7. Amount of occasional profits, if any — una ganancia grande ocasional frente a una inversión pequeña favorece el profit motive.
8. Financial status of the taxpayer — si no tiene otro ingreso sustancial, la actividad probablemente sea un negocio; si tiene ingresos altos por otro lado, la pérdida "conveniente" levanta sospecha.
9. Elements of personal pleasure or recreation — que la actividad sea divertida no la descalifica, pero la ausencia total de placer sí sugiere motivo de lucro.

Truco: los factores 1, 2, 3 y 6 son los que más citan las preguntas. Si una opción dice "the taxpayer maintained complete and accurate books and records and operated in a businesslike manner", casi siempre es el rasgo que apunta a business.

La presunción del §183(d). Es una regla objetiva que invierte la carga de la prueba:

• Si la actividad tuvo utilidad en 3 de los últimos 5 años consecutivos (terminando en el año en cuestión), se presume que hay profit motive y le toca al IRS demostrar lo contrario.
• Para actividades que consisten en criar, entrenar, mostrar o correr caballos: 2 de los últimos 7 años.
• No cumplir la presunción no convierte la actividad en hobby: solo significa que el contribuyente tendrá que probar el profit motive con los nueve factores.

Form 5213: pedir tiempo. Un contribuyente que empieza una actividad puede presentar el Form 5213, Election To Postpone Determination as To Whether the Presumption Applies That an Activity Is Engaged in for Profit, y así posponer la determinación hasta después del cierre del 4.º año (el 6.º para caballos).

• Se presenta dentro de 3 años después de la due date de la declaración del primer año de la actividad (o dentro de los 60 días de recibir un aviso de que el IRS va a desconocer las pérdidas).
• Precio: la elección extiende automáticamente el statute of limitations de assessment para todos los años del periodo, hasta 2 años después de la due date de la declaración del último año. Es decir, se gana tiempo pero se le da al IRS una ventana más larga.

Cómo se reporta un hobby en 2025 (esto es lo que más cae):

Por qué: antes de 2018 los gastos del hobby se deducían como miscellaneous itemized deductions sujetas al piso del 2 % del AGI, y solo hasta el monto del ingreso. La TCJA suspendió esas deducciones y la OBBBA las eliminó de manera permanente. Resultado práctico de 2025: se paga impuesto sobre el ingreso bruto del hobby sin ninguna deducción. Es un tratamiento durísimo y por eso el examen lo pregunta tanto.

Si la actividad SÍ es un negocio: el orden de los límites de pérdida. Aquí está la segunda mitad de la viñeta. Una pérdida de negocio no llega libre al Form 1040: pasa por cuatro filtros, en este orden:

1. Basis limitation. El socio no deduce más allá de su outside basis (§704(d)); el accionista de S corp, más allá de su stock + debt basis (§1366(d), Form 7203). El exceso queda suspendido hasta que haya basis.
2. At-risk limitation (§465). Solo se deduce lo que el contribuyente tiene realmente en riesgo: dinero aportado, propiedad aportada y deuda por la que responde personalmente. La deuda nonrecourse en general no está at-risk (excepción: qualified nonrecourse financing en bienes raíces). Formulario: Form 6198.
3. Passive activity loss (§469). Si el contribuyente no participa materialmente, la pérdida es passive y solo compensa passive income. Formulario: Form 8582. Excepción: el $25,000 special allowance de rental real estate con participación activa, que se elimina entre $100,000 y $150,000 de MAGI.
4. Excess business loss (§461(l)). Aunque pase los tres filtros anteriores, la pérdida agregada de negocios de un individuo no puede pasar de $313,000 ($626,000 MFJ) en 2025. El exceso no se pierde: se convierte en NOL para el año siguiente. La OBBBA hizo esta limitación permanente. Formulario: Form 461.

Regla mnemotécnica del orden: B-A-P-E (Basis → At-risk → Passive → Excess business loss). Y antes de los cuatro, el filtro cero: §183, porque si es hobby, la pérdida ni siquiera entra a la fila.

Caso 1 — El costo real de ser hobby. Patricia Solís es enfermera con salario de $92,000. Además hace joyería artesanal: en 2025 vendió $14,000 y gastó $21,000 en materiales, ferias y publicidad. Ha tenido pérdida todos los años desde 2020, no lleva libros separados, usa su cuenta personal y dedica los fines de semana. El IRS determina que es un hobby.

Si fuera negocio (Schedule C):
Pérdida = $14,000 − $21,000 = ($7,000), que reduciría su AGI a $85,000.

Como es hobby (2025):

• Ingreso reportable en Schedule 1, línea 8j: $14,000.
• Gastos deducibles: $0.
• AGI = $92,000 + $14,000 = $106,000.

Diferencia en el AGI: $106,000 − $85,000 = $21,000. Si Patricia está en el tramo del 22 %, la reclasificación le cuesta aproximadamente $21,000 × 22 % = $4,620 de impuesto federal adicional.
Traducción de examen: "What amount must Patricia report as gross income from the activity?" → $14,000. Distractores: $0 (creer que un hobby no reporta), $7,000 (netear) y $14,000 menos algún gasto.

Caso 2 — La presunción de 3 de 5. Ricardo Peña empezó un vivero en 2021. Resultados: 2021 pérdida de $8,000; 2022 utilidad de $3,000; 2023 utilidad de $5,500; 2024 pérdida de $2,000; 2025 utilidad de $4,000.
Contando los cinco años que terminan en 2025: hubo utilidad en 2022, 2023 y 2025 = 3 de 5 → se aplica la presunción del §183(d): la actividad se presume con profit motive y le toca al IRS probar lo contrario. Ricardo puede deducir la pérdida de $2,000 de 2024 (sujeta a los límites B-A-P-E) sin tener que litigar los nueve factores.
Variante: si el negocio fuera de caballos de carreras, bastaría con 2 utilidades en 7 años.

Caso 3 — El orden de los límites de pérdida. Fernando Ríos es socio al 25 % de Alto Valle LP, que en 2025 le asigna una pérdida de $90,000. Sus datos: outside basis de $40,000; monto at-risk de $30,000; no participa materialmente y no tiene otro passive income.

Paso 1 — Basis (§704(d)): de $90,000 solo pasan $40,000. Suspendidos por basis: $50,000.
Paso 2 — At-risk (§465): de esos $40,000 solo está at-risk $30,000. Suspendidos por at-risk: $10,000.
Paso 3 — Passive (§469): los $30,000 son passive y Fernando no tiene passive income → se suspenden $30,000 completos en el Form 8582.
Paso 4 — Excess business loss: no llega, porque no quedó nada deducible.

Pérdida deducible en 2025: $0. Total suspendido: $50,000 (basis) + $10,000 (at-risk) + $30,000 (passive) = $90,000, todo arrastrable a años futuros cuando se levante cada límite.
Punto de examen: la respuesta a "How much of the loss may Fernando deduct in 2025?" es $0, y la lógica que hay que recitar es el orden basis → at-risk → passive → EBL.

• "Los gastos del hobby se deducen hasta el monto del ingreso." Esa era la regla hasta 2017. En 2025 no se deduce nada.
• "Un hobby no reporta ingreso." Falso: el ingreso es plenamente gravable en el Schedule 1.
• "Tres años de pérdida convierten la actividad en hobby automáticamente." Falso: la presunción del §183(d) es una ayuda, no una condena. No cumplirla solo mueve la carga de la prueba.
• Confundir 3 de 5 con 2 de 7. El 2 de 7 es exclusivo de los caballos.
• Creer que el Form 5213 es gratis. Extiende el statute of limitations de todos los años del periodo.
• "El hobby paga SE tax." No: no es trade or business, así que no hay SE tax… ni QBI.
• Invertir el orden de los límites de pérdida. Es basis → at-risk → passive → excess business loss, nunca al revés.
• "El excess business loss se pierde." No: se convierte en NOL del año siguiente.

• Schedule 1 (Form 1040), línea 8j — Activity not engaged in for profit income.
• Form 5213 — posponer la determinación del §183.
• Schedule C (Form 1040) — si la actividad sí es un negocio.
• Form 6198, At-Risk Limitations; Form 8582, Passive Activity Loss Limitations; Form 461, Limitation on Business Losses; Form 7203 (basis del accionista de S corp).
• Fuentes: IRC §§183, 465, 469, 461(l); Reg. §1.183-2(b) (los nueve factores); Instrucciones del Schedule C (2025); Instrucciones del Schedule 1 (2025); Pub. 535 (histórica) y Pub. 334; Pub. 925 (Passive Activity and At-Risk Rules).

Resumen para memorizar

1. Sole proprietorship: Schedule C, SE tax al 15.3 % sobre el 92.35 % del net profit, umbral de $400 de net earnings.
2. El draw del dueño no es ni ingreso ni deducción; el sole proprietor no se emite W-2.
3. Cónyuge empleado: paga FICA, exento de FUTA. Hijo menor de 18: exento de FICA; menor de 21: exento de FUTA. Solo en sole prop o partnership de los dos padres.
4. Partnership: Form 1065 + K-1, vence el 16 de marzo de 2026; extensión al 15 de septiembre. No paga income tax.
5. Penalidad §6698/§6699: $255 por socio/accionista por mes o fracción de mes, hasta 12 meses. Los meses se cuentan desde la due date: del 16-mar-2026 al 20-jun-2026 son 4, no 3.
6. QJV (§761(f)): solo marido y mujer, ambos participan materialmente, presentan MFJ, eligen; dos Schedule C y dos Schedule SE. No para LLC (salvo community property state, Rev. Proc. 2002-69). En rentals aplica igual, con Schedule E y sin SE tax, pero sin dispensar la material participation.
7. C corporation: Form 1120, 15 de abril de 2026, tasa flat 21 %, double taxation, dividendos no deducibles. El Form 1120-W ya no existe (obsoleto tras 2022); el estimated tax se rige por el §6655 y el Form 2220.
8. PSC: paga 21 % igual, pero está atada al calendar year (§441(i)); accumulated earnings credit mínimo de $150,000 en vez de $250,000.
9. S corporation: Form 1120-S, 16 de marzo de 2026, máximo 100 shareholders, una clase de acciones, sin nonresident aliens, partnerships ni corporaciones.
10. Form 2553: 2 months and 15 days desde el primer día del tax year. Corporación ya existente con calendar year 2026 → 16 de marzo de 2026; corporación nueva que inicia el 5-ene-2026 → 20 de marzo de 2026. Alivio tardío hasta 3 years and 75 days (Rev. Proc. 2013-30).
11. En la S corp el distributive share NO paga SE tax; el accionista que trabaja debe recibir reasonable compensation en W-2.
12. 2 % shareholder: la prima de salud va al W-2 box 1, sin FICA.
13. LLC no es una clasificación federal: 1 member = disregarded; 2+ = partnership; con Form 8832 = corporation; con Form 2553 = S corp.
14. La SMLLC disregarded es entidad separada para excise taxes (periodos desde el 1-ene-2008) y employment taxes (salarios pagados desde el 1-ene-2009), y necesita EIN propio para nómina.
15. Form 8832: efectivo hasta 75 días antes o 12 meses después; luego 60 meses sin poder cambiar.
16. Foreign default rule: todos con limited liability → corporation; al menos uno con responsabilidad ilimitada → partnership (o disregarded si es uno solo).
17. Las per se corporations (charter estatal, aseguradoras, entidades extranjeras listadas) no pueden elegir.
18. Una LLC que quiere ser S corp presenta solo el Form 2553.
19. Cambiar de corporation a disregarded o partnership es una liquidación fiscal; de disregarded a corporation es un §351.
20. 501(c)(3): donaciones deducibles, campaña política absolutamente prohibida, lobbying "no substantial part" o §501(h).
21. Form 1023: fee $600, retroactividad 27 meses. 1023-EZ: $275, ≤ $50,000 proyectados y ≤ $250,000 de activos.
22. 501(c)(4): Form 8976 en 60 días, fee $50; donaciones no deducibles.
23. 990-N ≤ $50,000; 990-EZ < $200,000 y < $500,000; 990 por encima; todos vencen el 15 de mayo de 2026 (Form 8868 → 6 meses).
24. 3 años consecutivos sin presentar la serie 990 = automatic revocation; solo se recupera con un nuevo 1023/1024.
25. UBIT: Form 990-T si hay $1,000 o más de gross unrelated business income; specific deduction de $1,000, tasa 21 %.
26. HOA §528 / Form 1120-H: 60 % gross income test, 90 % expenditure test, specific deduction $100, tasa 30 % (32 % timeshare).
27. EIN nuevo: sole prop que se incorpora, admite socios, hereda un negocio o entra en bankruptcy; partnership que se incorpora o termina; corporación con charter nueva.
28. NO hace falta EIN nuevo por: cambio de nombre, cambio de ubicación, elección S, corporación en bankruptcy, cambio de más del 50 % de la propiedad de un partnership, ni porque una SMLLC existente admita un segundo member (misma entidad estatal, mismo EIN; solo cambia de Schedule C a Form 1065).
29. Responsible party: persona física con SSN/ITIN/EIN; cambio → Form 8822-B en 60 días; un EIN por responsible party por día en línea.
30. Required tax year del partnership: majority interest (> 50 %) → principal partners (≥ 5 %) → least aggregate deferral.
31. S corp y PSC: calendar year, salvo business purpose (25 % test) o §444.
32. §444: deferral ≤ 3 meses; Form 8716 para elegir; Form 8752 con el 38 % del net base year income, due el 15 de mayo, sin pago si es ≤ $500.
33. Form 1128 para cambiar el tax year; una entidad nueva adopta el suyo con la primera declaración.
34. W-2/W-3 y 1099-NEC: regla del 31 de enero → 2 de febrero de 2026, al IRS/SSA y al beneficiario.
35. 1099-MISC al IRS: regla "February 28 / March 31" → 2 de marzo (papel) / 31 de marzo de 2026 (e-file).
36. 1099-NEC $600 en 2025 (cambia en 2026: $2,000); 1099-K > $20,000 y > 200 transacciones.
37. No se emite 1099 a corporaciones, salvo abogados (honorarios y gross proceeds) y pagos médicos.
38. No se emite 1099-NEC por pagos con tarjeta o red de pagos: los reporta el 1099-K.
39. Backup withholding: 24 %, reportado en el Form 945.
40. E-file obligatorio con 10 o más information returns en total; Form 1096 solo existe en papel.
41. Penalidades §6721/§6722 (due in 2026): $60 / $130 / $340; intentional disregard el mayor de $680 o 10 %, sin tope. Faltar al IRS y al beneficiario = dos penalidades.
42. W-4: cinco pasos, sin allowances; sin W-4 se retiene como Single sin ajustes; el exempt se renueva antes del 15 de febrero; el empleador guarda el W-4 4 años.
43. Hobby (§183): 9 factores; presunción de 3 de 5 años (2 de 7 caballos); Form 5213 pospone hasta el 4.º (6.º) año y extiende el statute of limitations.
44. Hobby 2025: ingreso gravable en Schedule 1 línea 8j; gastos $0 deducibles; sin SE tax y sin QBI.
45. Orden de los límites de pérdida: basis → at-risk → passive → excess business loss ($313,000 / $626,000; el exceso se vuelve NOL).
46. Accumulated earnings tax (§531): 20 % sobre el accumulated taxable income del año = taxable income − income tax federal − dividendos pagados − accumulated earnings credit. El credit es el mayor entre lo retenido para reasonable needs y el piso de $250,000 ($150,000 service corps) menos las E&P acumuladas al cierre del año anterior. Nunca es "(E&P históricas − $150,000) × 20 %".
47. S corp vs. sole proprietorship: al comparar, la mitad patronal de FICA es gasto deducible de la corporación, así que el distributive share baja; y el sole proprietor deduce la mitad de su SE tax en el Schedule 1. Comparar SE tax bruto contra FICA bruto infla el ahorro.
48. Form 1120-W: no existe desde después del tax year 2022. Distractor seguro.

Mnemotecnias y trucos

1. "Quién paga el impuesto" — la regla de las tres C.

• Corporation → paga la Corporación (21 %).
• S corporation y partnership → paga el Socio/Shareholder.
• Sole proprietor → paga el dueño en el 1040.
  Si en la pregunta ves "C", piensa "Cobra el IRS dos veces" (double taxation).

2. Fechas: "3-4-5" con las manos.

• 3 (marzo, día 16): 1065 y 1120-S — las pass-through van primero, porque los socios necesitan su K-1.
• 4 (abril, día 15): 1120, 1041 y 1040.
• 5 (mayo, día 15): 990 y Form 8752.
  Y las extensiones siempre suman 6 meses (el 1041 suma 5½).

3. QJV: "SOLO M-E-S".

• Solo los dos cónyuges son dueños.
• Materialmente participan los dos.
• Eligen (presentando dos Schedule C y dos Schedule SE).
• Se presenta MFJ.
  Y recuerda: la LLC no cabe en el MES, salvo en community property.

4. Check-the-box doméstico: "UNO se borra, DOS se juntan".

• UNO solo dueño → se borra (disregarded).
• DOS o más → se juntan (partnership).
  Extranjero: mira quién responde. Si nadie responde personalmente → corporation.

5. La ventana del Form 8832: "75 atrás, 12 adelante, 60 quieto".

• 75 días hacia atrás.
• 12 meses hacia adelante.
• 60 meses sin volver a cambiar.

6. EIN nuevo: "NACE o NO NACE".
Si nace una entidad distinta (te incorporas, admites un socio, el partnership termina, hay charter nueva) → EIN nuevo.
Si solo te cambias de ropa (nombre, dirección, elección S, bancarrota de la corporación) → el mismo EIN.

7. Required tax year del partnership: "MA-PRI-LEAST".

• MAyoría (> 50 %)
• PRIncipales (≥ 5 %)
• LEAST aggregate deferral
  En ese orden y sin saltarse pasos.

8. §444: "3 meses, 8716 para entrar, 8752 para pagar".
Y el número mágico del pago es 38 % (los mismos dígitos que "3 meses" y "8" del 8716/8752, para que se te peguen juntos).

9. Los tres tests de la HOA: "60-90-100".

• 60 % de ingreso exento.
• 90 % de gasto en la propiedad.
• $100 de specific deduction.
  Y la tasa es 30 % (32 % si es timeshare, "2 más porque el tiempo compartido cuesta más").

10. 1099: "SERVICIOS al NEC, lo demás al MISC".
Y las dos excepciones a la corporate exception se recuerdan con "A-M": Abogados y Médicos siempre reciben 1099 aunque estén incorporados.

11. Penalidades de information returns: "60-130-340".
Piensa en una escalera: 30 días ($60), 1 de agosto ($130), después ($340). Y si fue a propósito, $680 o el 10 %, sin techo.

12. Hobby: "3 de 5, 2 de 7 con herradura".
La herradura te recuerda que el 2 de 7 es de caballos.

13. Límites de pérdida: "BAPE" (suena a "bache").

• Basis
• At-risk
• Passive
• Excess business loss
  Cada bache frena un poco más la pérdida antes de que llegue al 1040.

14. Hobby 2025 en una frase: "El ingreso sube, los gastos no bajan."

15. Los nueve factores del §183: "TEMPLE".

• Tiempo y esfuerzo
• Expertise
• Manera empresarial (libros)
• Placer personal
• Lucro ocasional e historial de utilidades
• Expectativa de apreciación (más: éxito en otras actividades y situación financiera)
  Si la respuesta menciona libros y registros ordenados, casi siempre apunta a business.

Cobertura del temario PSI

Las once viñetas asignadas a este capítulo están desarrolladas con la plantilla completa (explicación, números, ejemplo resuelto, trampas, formularios, vocabulario y práctica). Ninguna queda sin sección.

Fuentes oficiales de este capítulo

Publicaciones IRS

• Pub. 334, Tax Guide for Small Business (For Individuals Who Use Schedule C) (2025)
• Pub. 538, Accounting Periods and Methods
• Pub. 541, Partnerships
• Pub. 542, Corporations
• Pub. 557, Tax-Exempt Status for Your Organization
• Pub. 583, Starting a Business and Keeping Records
• Pub. 925, Passive Activity and At-Risk Rules
• Pub. 1635, Employer Identification Number: Understanding Your EIN
• Pub. 3402, Taxation of Limited Liability Companies
• Pub. 15 (Circular E, Employer's Tax Guide) y Pub. 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (2025)
• Pub. 15-B, Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (2025)

Formularios e instrucciones 2025

• Schedule C, Schedule F, Schedule E (y sus instrucciones 2025, para la QJV de rental real estate), Schedule SE, Schedule 1 (Form 1040)
• Form 1065 y Schedule K-1 (1065); Form 1120; Form 1120-S y Schedule K-1 (1120-S); Form 1120-H
• Form SS-4; Form 8822-B; Form W-9
• Form W-2 / W-3 / W-2c; Form W-4; Forms 940, 941, 943, 944, 945
• Form 1099-NEC; Form 1099-MISC; Form 1099-K; Form 1096; General Instructions for Certain Information Returns (2025); Form 8809; Form 8508
• Form 8832, Entity Classification Election; Form 2553, Election by a Small Business Corporation; Form 7203
• Form 8716; Form 8752; Form 1128; Form 7004; Form 2220 (Underpayment of Estimated Tax by Corporations)
• Form 990, 990-EZ, 990-N, 990-PF, 990-T; Form 1023 / 1023-EZ; Form 1024 / 1024-A; Form 8976; Form 8868; Form 5768; Form 4720
• Form 5213; Form 6198; Form 8582; Form 461; Form 8300

Internal Revenue Code
§§183, 441, 444, 461(l), 465, 469, 501, 508, 509, 512–514, 527, 528, 531, 535(b) y 535(c)(2), 536, 537, 541, 706(b), 707(c), 761(a) y 761(f), 1361–1378, 3402, 3406, 6033, 6041, 6041A, 6050W, 6109, 6652(c), 6655, 6698, 6699, 6721, 6722, 7519, 7701

Reglamentos y procedimientos

• Treas. Reg. §§301.7701-1, -2, -3 (check-the-box), con §301.7701-2(c)(2)(iv) y (v) (SMLLC separada para employment y excise taxes) y §301.7701-3(f)(2) (cambio de disregarded a partnership); Reg. §1.183-2(b) (los nueve factores); Reg. §1.1362-6 (cuándo empieza el primer tax year para el Form 2553); Reg. §301.6109-1
• Rev. Rul. 99-5 y Rev. Rul. 99-6 (conversión de SMLLC a partnership y de partnership a disregarded)
• Rev. Proc. 2002-69 (cónyuges en community property states); Rev. Proc. 2006-45 y 2006-46 (cambio de tax year y natural business year); Rev. Proc. 2009-41 (Form 8832 tardío); Rev. Proc. 2013-30 (Form 2553 tardío); Rev. Proc. 2024-40 (cifras 2025); Rev. Proc. 2025-5 (user fees)
• P.L. 119-21 (OBBBA, 4 de julio de 2025), §70432 (umbral del Form 1099-K) y disposiciones relacionadas

IRS.gov

• "Do you need a new EIN?"
• "Business Structures"
• "Hobby or business: here's what to know about that side hustle"
• 1099-K FAQ (FS-2025-08)

Cifras
Todas las cantidades de este capítulo provienen de ref/numeros_2025_verificados.md (Apéndice B, secciones B.11.8, B.12, B.13, B.16.3 y B.17), salvo las verificadas directamente en los formularios oficiales citados (Form 1120-H, Form 8716, Form 8752, Form 8832, Form 1099-MISC revisión 2025).