Capítulo 22 — Temas procesales: estatutos de limitación, notices, plazos, FOIA, evasión vs. elusión, TAS, robo de identidad y límites judiciales (Representation before the IRS, parte C — Part 3)

Mapa del dominio

Qué evalúa PSI aquí. Este capítulo cierra el dominio 2 de la Parte 3 del SEE, Representation before the IRS, que tiene 25 preguntas calificadas repartidas entre los capítulos 20, 21 y 22. Los capítulos 20 y 21 te enseñaron quién representa (Form 2848, Form 8821, CAF) y cómo se construye el caso (documentación, situación financiera, autoridad legal). Este capítulo te enseña el reloj y el correo: cuánto tiempo tiene el IRS, cuánto tienes tú, qué carta llegó, qué significa y qué haces con ella.

Es el capítulo más "de calendario" de todo el manual. El examen aquí casi nunca te pide una opinión: te pide un número de días, un año de vencimiento o el nombre exacto de un formulario. Por eso la estrategia es distinta: primero memorizas la tabla de plazos, después entiendes el porqué.

Viñetas del temario PSI que se desarrollan aquí, en este orden:

1. Statute of limitations → 22.1
2. Post-filing correspondence (e.g., math error notices, under-reporting notices) → 22.2
3. Deadlines and timeliness requirements → 22.3
4. Third-party correspondence (e.g., witness communications, employment records) → 22.4
5. Freedom of Information Act (FOIA) requests → 22.5
6. Tax avoidance vs tax evasion → 22.6
7. Tax return disclosure statements → 22.7
8. Taxpayer Advocate Service (e.g., criteria for requesting assistance) → 22.8
9. Taxpayer identity theft → 22.9
10. Judicial levels of representation beyond the scope of EA representation → 22.10

Cómo estudiarlo (orden sugerido).

1. Primero los tres estatutos (22.1). Son "3 – 3/2 – 10": tres años para que el IRS cobre más (ASED), tres años (o dos) para que tú pidas dinero de vuelta (RSED), diez años para que el IRS cobre lo ya determinado (CSED). Si dominas esto, ganas 2–3 preguntas seguras.
2. Después la secuencia de cartas (22.2 y 22.3). Aprende el orden: CP14 → CP501 → CP503 → CP504 → LT11/Letter 1058. Y por separado: math error (CP11/CP12) ≠ CP2000 ≠ Letter 525 ≠ Letter 3219.
3. Después los "60 – 30 – 90": 60 días para el math error abatement, 30 días para el CP2000 y la 30‑day letter, 90 días para la petición al Tax Court. El examen adora mezclarlos.
4. Los temas "concepto" (22.4 a 22.10) se estudian al final: FOIA, avoidance vs evasion, disclosure statements, TAS, identity theft y límites judiciales. Aquí no hay cálculo; hay definiciones y listas.
5. Dónde están las trampas. (a) Confundir el 90‑day letter (Tax Court sin pagar) con el 30‑day letter (Appeals). (b) Creer que un math error notice te da derecho a ir al Tax Court: no, primero pides el abatement en 60 días. (c) Creer que el CP2000 es una factura: no, es una propuesta. (d) Creer que el equivalent hearing suspende el CSED: no lo hace. (e) Creer que un EA puede representar en Tax Court sin más: no puede, salvo que apruebe el examen de non‑attorney.

22.1 Estatutos de limitación: ASED, RSED, CSED y el estatuto criminal

(PSI: Statute of limitations)

Te dan una fecha de presentación y te preguntan hasta cuándo puede el IRS determinar impuesto adicional, o hasta cuándo puede el contribuyente pedir un reembolso, o cuándo expira el derecho de cobro. También preguntan qué hechos detienen (suspenden) el reloj y qué hechos hacen que nunca empiece. Casi siempre hay una opción que usa el año equivocado por un año exacto.

Hay tres relojes distintos y el examen quiere que no los confundas. Aprende los nombres en inglés porque así aparecen:

Falso amigo importante: assessment no es "evaluación". Es el acto administrativo por el cual el IRS anota la deuda en su libro de cuentas. Sin assessment no hay deuda exigible; y el CSED de 10 años empieza el día del assessment, no el día en que presentaste.

A. ASED — §6501: los 3 años

Regla general. El IRS tiene 3 años desde la presentación de la declaración.

Regla de la presentación temprana (§6501(b)(1)). Una declaración presentada antes de la fecha de vencimiento se considera presentada en la fecha de vencimiento. Es decir: presentar en febrero no acorta nada; el reloj arranca el 15 de abril igual.

Regla de la presentación tardía. Si presentas después del vencimiento (con o sin extensión), el reloj arranca el día real de la presentación.

Árbol de decisión:

Aviso de precisión (trampa del examen): el §6501(e)(1)(A)(ii) no cubre el ingreso de fuente extranjera en general. La ley exige que el monto omitido sea "attributable to one or more assets with respect to which information is required to be reported under section 6038D" y que exceda $5,000. Un salario ganado en el extranjero, o los intereses de una cuenta extranjera que sí se reportó en el Form 8938, no disparan los 6 años por esta vía (podrían dispararlos por la regla del 25 %, que es otra cosa).

Detalle clave del 25 %. El denominador es el gross income declarado en la declaración, no el AGI ni el taxable income. Y para un Schedule C el gross income es gross receipts, sin restar el costo de ventas. Eso hace que el 25 % sea muy difícil de alcanzar en un negocio (la trampa favorita del examen). Un overstatement of basis que reduce la ganancia también cuenta como omisión desde 2015.

Excepciones y extensiones que debes conocer:

Nota práctica de representación. El contribuyente puede negarse a firmar el Form 872. Consecuencia probable: el IRS emite de inmediato la notice of deficiency para protegerse. También puedes negociar una extensión restringida (solo los ítems en disputa). Nunca firmes un 872 sin explicarle al cliente qué renuncia (Pub. 1035, Extending the Tax Assessment Period).

B. RSED — §6511: el 3 y el 2, y el lookback que arruina reembolsos

Esta es la parte que más dinero le cuesta a los clientes reales y la que más preguntas de cálculo genera.

Paso 1 — ¿Está a tiempo el claim? El claim (Form 1040‑X, 1120‑X o Form 843) debe presentarse en la más tardía de:

• 3 años desde que se presentó la declaración (con la regla de presentación temprana: cuenta desde el vencimiento), o
• 2 años desde que se pagó el impuesto.

Si nunca se presentó declaración: solo aplica el plazo de 2 años desde el pago.

Paso 2 — ¿Cuánto se puede devolver? (el "lookback" de §6511(b)(2)). Estar a tiempo no basta. El monto reembolsable se limita a lo pagado dentro de una ventana hacia atrás:

• Si el claim se presentó bajo la regla de 3 años → solo lo pagado en los 3 años + el periodo de extensión inmediatamente anteriores al claim.
• Si se presentó bajo la regla de 2 años → solo lo pagado en los 2 años anteriores al claim.

Paso 3 — ¿Cuándo se considera pagado? Aquí está la trampa. Bajo §6513(b), la retención (withholding) y los estimated tax payments se consideran pagados el 15 de abril del año siguiente al año fiscal (el día del vencimiento, sin extensiones). No el día en que el empleador retuvo, ni el día en que hiciste el estimado.

Casos especiales:

C. CSED — §6502: los 10 años

Regla. El IRS tiene 10 años desde la fecha del assessment para cobrar. Después, la deuda se extingue por ley (el IRS la da de baja, write‑off).

Cada assessment tiene su propio CSED. Si el 2021 se assessó en 2023 y una auditoría del mismo año agregó impuesto en 2026, hay dos CSED distintos para el mismo año fiscal. Es una pregunta clásica.

Suspensiones del CSED (el reloj se detiene y luego sigue):

D. Estatuto criminal — §6531: 6 años

Para los delitos fiscales típicos (§7201 evasión, §7203 no presentar willfully, §7206 declaración falsa), el gobierno tiene 6 años desde la comisión del delito para acusar. Ojo: el estatuto criminal de 6 años y el estatuto civil sin límite por fraude conviven. Que el criminal expire no impide que el IRS assesse civilmente por fraude.

Ejemplo 1 — ASED con presentación temprana. Rosa presentó su Form 1040 de 2025 el 10 de febrero de 2026. El vencimiento era el 15 de abril de 2026.

• Presentación temprana → se considera presentada el 15 de abril de 2026 (§6501(b)(1)).
• ASED = 15 de abril de 2026 + 3 años = 15 de abril de 2029.
• Trampa: la opción "10 de febrero de 2029" es el distractor.

Ejemplo 2 — ASED con presentación tardía. Carlos presentó su 1040 de 2025 el 3 de agosto de 2026, sin extensión.

• Como presentó después del vencimiento, cuenta la fecha real.
• ASED = 3 de agosto de 2029.

Ejemplo 3 — ASED con extensión usada. Diana presentó el Form 4868 y radicó el 1040 de 2025 el 15 de octubre de 2026.

• ASED = 15 de octubre de 2029. (La extensión no "cuenta doble": simplemente el reloj arranca el día de la presentación real.)

Ejemplo 4 — la regla del 6 años. Pedro declaró en su 1040 de 2025 un gross income de $180,000 y omitió $50,000 de ingreso por consultoría. Presentó el 15 de abril de 2026.

1. 25 % del gross income declarado = 25 % × $180,000 = $45,000.
2. Omisión = $50,000 > $45,000 → sí aplica §6501(e).
3. ASED = 15 de abril de 2026 + 6 años = 15 de abril de 2032.

• Contraste: si hubiera omitido $40,000, la omisión no supera $45,000 y el ASED sería el 15 de abril de 2029.

Ejemplo 5 — el reembolso que se pierde (RSED + lookback). Sofía nunca presentó su Form 1040 de 2021. Le retuvieron $4,800 de federal income tax en 2021 y no tiene otra obligación. Bajo §6513(b), esa retención se considera pagada el 15 de abril de 2022.

• Caso A — presenta el 10 de abril de 2025. La declaración es el claim.

  1. ¿A tiempo? Sí: el claim se presenta el mismo día que la declaración, dentro de los 3 años.
  2. Lookback de 3 años desde el 10 de abril de 2025 → alcanza pagos hechos desde el 10 de abril de 2022.
  3. El pago (15 de abril de 2022) cae dentro de la ventana.
  4. Reembolso = $4,800.

• Caso B — presenta el 1 de junio de 2025.

  1. ¿A tiempo? Sí, técnicamente el claim es simultáneo a la declaración.
  2. Lookback de 3 años desde el 1 de junio de 2025 → alcanza pagos desde el 1 de junio de 2022.
  3. El pago del 15 de abril de 2022 quedó fuera de la ventana.
  4. Reembolso = $0. Sofía perdió $4,800 por 47 días.

Esto es exactamente lo que el examen quiere que veas: "the claim was timely but the refund is limited to zero."

Ejemplo 6 — CSED con suspensión. El IRS assessó el impuesto de Manuel el 12 de mayo de 2019. Manuel presentó una Offer in Compromise el 1 de agosto de 2021, que el IRS rechazó el 15 de marzo de 2022 (Manuel no apeló).

1. CSED base = 12 de mayo de 2019 + 10 años = 12 de mayo de 2029.
2. Días con la OIC pendiente: del 1‑ago‑2021 al 15‑mar‑2022 = 226 días.
3. Más los 30 días posteriores al rechazo = 256 días de suspensión.
4. CSED = 12 de mayo de 2029 + 256 días = 23 de enero de 2030.

• "El SFR inicia el estatuto". Falso. Un Substitute for Return preparado por el IRS bajo §6020(b) no es una declaración del contribuyente y no inicia el ASED. Solo cuando el contribuyente presenta su propia declaración empieza a correr.
• "Presentar temprano acorta el ASED". Falso: presentar el 1 de febrero es lo mismo que presentar el 15 de abril.
• "El 25 % se mide sobre el AGI". Falso: sobre el gross income declarado; en Schedule C, gross receipts (sin restar COGS ni gastos).
• "Un installment agreement extiende el CSED". Ya no. Desde 1999 el IA por sí solo no extiende; solo lo suspende mientras está pendiente o dentro de los 30 días tras el rechazo/terminación.
• "El equivalent hearing suspende el CSED". No. Solo la CDP solicitada a tiempo (dentro de 30 días) lo suspende.
• "Como el claim está a tiempo, me devuelven todo". No: el lookback de §6511(b)(2) limita el monto. Timeliness y cantidad son dos pruebas distintas.
• "El fraude solo abre 6 años". No: fraude, intento de evadir y no presentar → sin límite. Los 6 años son para la omisión de más del 25 %, que no requiere intención.

• Form 872 (Consent to Extend the Time to Assess Tax) — extensión del ASED a una fecha fija.
• Form 872‑A (Special Consent to Extend the Time to Assess Tax) — extensión indefinida.
• Form 872‑T (Notice of Termination of Special Consent…) — termina el 872‑A a los 90 días.
• Form 4810 (Request for Prompt Assessment Under IRC Section 6501(d)) — reduce el ASED a 18 meses.
• Form 1040‑X / 1120‑X / Form 843 — claims de reembolso o abatement.
• Form 907 (Agreement to Extend the Time to Bring Suit) — extiende el plazo de §6532.
• Form 900 (Tax Collection Waiver) — extensión limitada del CSED con PPIA.
• Fuente: IRC §§6501, 6502, 6503, 6511, 6513, 6531, 6532; Pub. 556; Pub. 594; Pub. 1035; IRM 25.6.1 (Statute of Limitations Processes and Procedures).

22.2 Correspondencia posterior a la presentación: math error notices y avisos de subdeclaración

(PSI: Post-filing correspondence (e.g., math error notices, under-reporting notices))

Te describen una carta que llegó y te preguntan qué es, cuántos días hay para responder y qué derecho se pierde si no respondes. La distinción crítica del examen es: math error (assessment sumaria, 60 días para pedir abatement) vs. CP2000 / underreporter (propuesta, 30 días) vs. notice of deficiency (90 días, Tax Court).

Cuando la declaración ya entró al sistema, el IRS tiene tres vías distintas para cambiarla, y cada una tiene su propio nivel de protección para el contribuyente.

A. Math error authority — §6213(b)

El Congreso le dio al IRS un atajo: cuando el error es evidente y mecánico, el IRS puede corregirlo y assessar de inmediato, sin pasar por el procedimiento de deficiencia (sin 30‑day letter, sin 90‑day letter). Se llama summary assessment.

Qué cuenta como "math or clerical error" (§6213(g)(2)) — mucho más que sumas mal hechas:

1. Un error aritmético o de traslado de cifras entre líneas.
2. Una entrada inconsistente con otra de la misma declaración.
3. Una omisión de información necesaria para sustentar una entrada.
4. Una entrada que excede un límite legal expresado como monto, porcentaje o cantidad (p. ej., aportación a IRA por encima del tope).
5. Un TIN faltante, inválido o que no concuerda con los registros de la SSA (típico: SSN de un dependiente).
6. Reclamar un crédito para el que el contribuyente está inhabilitado por una denegación previa (EITC/CTC/AOTC tras Form 8862).

Los avisos típicos:

El derecho de los 60 días. El contribuyente tiene 60 días desde la fecha del aviso para pedir por escrito el abatement del assessment de math error (§6213(b)(2)). No hay que probar nada: basta con pedirlo. Efecto: el IRS debe revertir el assessment y, si insiste en el ajuste, ahora tiene que seguir el procedimiento normal de deficiencia — es decir, emitir una notice of deficiency y darle al contribuyente su acceso al Tax Court.

Si pasan los 60 días, el assessment queda firme y quedan dos vías: pagar y reclamar el reembolso del income tax con un Form 1040‑X (que funciona como claim for refund), o pedir una audit reconsideration. Si además hay penalidades o intereses que atacar, esos —y solo esos— van en un Form 843: el Form 843 no se usa para reclamar reembolso de income tax (Instructions for Form 843).

B. Automated Underreporter (AUR): CP2000 y CP2501

El IRS cruza tu declaración contra los information returns de terceros (W‑2, 1099‑NEC, 1099‑INT, 1099‑B, 1099‑K, K‑1, 1098). Cuando no cuadran, el sistema AUR genera una carta.

• CP2501 — aviso inicial de discrepancia; a veces llega antes del CP2000. Pide explicación; todavía no propone cifras finales.
• CP2000 — Notice of Proposed Adjustment for Underpayment/Overpayment. Muestra el ingreso reportado por el tercero, el ingreso que tú declaraste, el impuesto propuesto, los intereses y las penalidades.

Tres cosas que el CP2000 NO es (y el examen lo pregunta así):

1. No es una factura (bill). Es una propuesta. Nada se ha assessado todavía.
2. No es una auditoría formal. No es un examen de campo; es correspondencia automatizada.
3. No es una notice of deficiency. No abre el plazo de 90 días para el Tax Court.

Plazo: 30 días desde la fecha del aviso (60 días si la dirección está fuera de EE. UU.).

Cómo se responde correctamente:

Si no se responde: el IRS emite el CP3219A, Statutory Notice of Deficiency — el "90‑day letter". Ahí sí empieza el reloj de 90 días para peticionar al U.S. Tax Court sin pagar primero.

C. Las otras cartas del ciclo post‑filing que debes reconocer

Ejemplo 1 — Un math error notice con números. Luis es Single, tax year 2025. Sus wages fueron $58,000 y su retención $5,200. Al llenar el 1040 escribió por error la standard deduction de MFJ ($31,500) en vez de la de Single ($15,750).

Lo que Luis calculó:

1. Taxable income = $58,000 − $31,500 = $26,500.
2. Tax (Single 2025) = $1,192.50 + 12 % × ($26,500 − $11,925) = $1,192.50 + $1,749.00 = $2,941.50.
3. Reembolso reclamado = $5,200 − $2,941.50 = $2,258.50.

Lo que el IRS corrige (entrada inconsistente con el filing status → math error):
4. Taxable income correcto = $58,000 − $15,750 = $42,250.
5. Tax = $1,192.50 + 12 % × ($42,250 − $11,925) = $1,192.50 + $3,639.00 = $4,831.50.
6. Reembolso correcto = $5,200 − $4,831.50 = $368.50.

Resultado: el IRS emite un CP12 reduciendo el reembolso en $2,258.50 − $368.50 = $1,890.00. Luis tiene 60 días para pedir el abatement; si lo pide sin razón, el IRS simplemente reiniciará el proceso y el resultado será el mismo, así que aquí lo correcto es aceptar.

Ejemplo 2 — Un CP2000 que se responde en desacuerdo. Elena recibió un CP2000 fechado el 4 de mayo de 2026 por su 1040 de 2025. El aviso propone agregar $18,500 de un Form 1099‑B por la venta de acciones que ella no reportó, y calcula el impuesto sobre los $18,500 completos porque el broker no reportó la basis.

Elena sí tenía base: compró las acciones por $16,200 y las vendió por $18,500 después de 3 años.

1. Ganancia real = $18,500 − $16,200 = $2,300 de long‑term capital gain.
2. Elena está en el tramo del 22 % ordinario, así que la tasa de LTCG es 15 %.
3. Impuesto adicional real = 15 % × $2,300 = $345.
4. El CP2000 proponía impuesto sobre $18,500 al 22 % = $4,070.
5. Ahorro al responder correctamente: $4,070 − $345 = $3,725 (más intereses y la posible penalidad de accuracy).

Acción correcta: responder antes del 3 de junio de 2026 (30 días), marcar "I do not agree", adjuntar un Schedule D y Form 8949 corregidos con la base y los comprobantes de compra. No presentar un Form 1040‑X.

• "El CP2000 es una factura y hay que pagar." No: es una propuesta. Si se paga sin revisar, se pierde la oportunidad de corregir la base o el carácter del ingreso.
• "Al CP2000 se responde con un Form 1040‑X." No. Se responde en el formulario de respuesta del propio aviso. El 1040‑X solo si hay cambios ajenos al aviso.
• "El math error notice se apela al Tax Court." No directamente. Primero hay que pedir el abatement en 60 días; eso obliga al IRS a emitir una notice of deficiency y entonces aparece el Tax Court.
• "El CP504 es el aviso que da derecho a CDP." No. El CP504 solo permite embargar el reembolso estatal. El aviso de CDP por levy es el LT11 / Letter 1058 / CP90.
• "Si pido el math error abatement tengo que probar que tengo razón." No: el abatement de §6213(b)(2) es automático a solicitud, sin necesidad de sustentación.
• "Los 60 días del math error y los 90 del Tax Court son lo mismo." No: 60 (math error) → 30 (30‑day letter) → 90 (deficiency). Tres relojes distintos.
• "Un 1099 equivocado lo corrige el IRS." No: hay que pedir el corrected 1099 al emisor.

• Form 1040‑X (Amended U.S. Individual Income Tax Return) — corrige la declaración; no es la respuesta a un CP2000.
• Form 843 (Claim for Refund and Request for Abatement) — penalidades e intereses, no income tax.
• Form 12661 (Disputed Issue Verification) — se usa en audit reconsideration.
• Form 8949 / Schedule D — para documentar basis frente a un CP2000 de 1099‑B.
• Form 12153 (Request for a Collection Due Process or Equivalent Hearing) — 30 días desde el LT11/1058.
• Fuente: IRC §6213(b) y (g)(2); IRC §6212; Pub. 556; Pub. 594; Pub. 3598 (What You Should Know About the Audit Reconsideration Process); IRM 4.19.3 (IMF Automated Underreporter Program); IRM 21.5 (Account Resolution); páginas "Understanding your CP…" de IRS.gov.

22.3 Plazos y requisitos de puntualidad: mailbox rule, fines de semana, extensiones y aplazamientos

(PSI: Deadlines and timeliness requirements)

Te dan una fecha de matasellos, un servicio de mensajería o un feriado y te preguntan si el documento se presentó a tiempo. O te dan un aviso con fecha y te piden el último día para responder. Suele haber una opción que confunde "extensión para presentar" con "extensión para pagar".

Hay cinco reglas que resuelven casi todas estas preguntas.

Regla 1 — Timely mailed = timely filed (§7502, la "mailbox rule")

Un documento enviado por correo se considera presentado el día del postmark (matasellos), aunque el IRS lo reciba después. Tres condiciones:

1. El sobre está correctamente dirigido (properly addressed) a la oficina del IRS que corresponde, con el franqueo pagado.
2. El postmark es de o antes de la fecha límite.
3. El documento se deposita en el correo dentro del plazo.

Prueba de envío. Un matasellos común del U.S. Postal Service sirve, pero si el sobre se pierde no hay cómo probarlo. Por eso la ley da prueba concluyente (prima facie evidence of delivery) solo a:

• Registered mail — el recibo es prueba de entrega y su fecha es el postmark.
• Certified mail — igual, si el recibo está sellado.

Private Delivery Services (PDS). Bajo §7502(f), ciertos servicios privados designados por el IRS también cuentan: FedEx, UPS y DHL Express, pero solo en las modalidades específicas de la lista publicada por el IRS (Notice 2016‑30 y las actualizaciones vigentes). Dos advertencias del examen:

• FedEx Ground y UPS Ground NO están designados. Solo los servicios expresos de la lista.
• Un PDS no puede entregar en un P.O. Box: hay que usar la dirección de calle del IRS.

E‑file. En presentación electrónica lo que manda es el electronic postmark del Authorized e‑file Provider: la fecha y hora (zona horaria del transmisor) en que el ERO recibió y aceptó el archivo para transmisión.

Excepción importante: la mailbox rule aplica a documentos y pagos por correo, no a pagos electrónicos. Un pago por EFTPS o Direct Pay se considera hecho el día en que se procesa/liquida, no el día en que lo programaste tarde.

Regla 2 — Sábado, domingo o feriado legal (§7503)

Si el último día cae en sábado, domingo o legal holiday, el acto es puntual si se hace el siguiente día hábil.

• Cuentan los feriados federales y los feriados legales del Distrito de Columbia cuando el documento va a una oficina en D.C. El más famoso es Emancipation Day (16 de abril), que es la razón por la que algunos años el vencimiento del 1040 se corre al 17 o 18 de abril.
• Para documentos que van a una oficina estatal del IRS, también cuenta un feriado legal de ese estado (por ejemplo, Patriots' Day en Massachusetts y Maine).

§7503 aplica también a los plazos de respuesta, incluidos los 90 días de la petición al Tax Court y los 30 días de la CDP.

Regla 3 — Extensiones: extienden el tiempo para presentar, casi nunca el tiempo para pagar

La frase que el examen repite: "An extension of time to file is not an extension of time to pay." Con el Form 4868, el impuesto sigue venciendo el 15 de abril; si no se paga, corre la failure to pay penalty (0.5 % mensual) y el interés — aunque se evita la failure to file (5 % mensual), que es diez veces peor.

Regla 4 — Aplazamientos por desastre (§7508A) y zona de combate (§7508)

Desastre (§7508A). Cuando el Presidente declara un desastre, el Secretario del Tesoro puede posponer hasta 1 año las fechas para presentar, pagar, assessar, reclamar reembolsos y demandar. El IRS publica un anuncio con el condado y la nueva fecha exacta. Los contribuyentes con dirección de registro en la zona reciben el alivio automáticamente; quienes están fuera pero tienen los registros dentro deben llamar al IRS.

Zona de combate (§7508). El plazo se aplaza 180 días después del último día en la zona de combate (o de hospitalización por lesiones sufridas allí), más los días del periodo de presentación que le quedaban al militar cuando entró en la zona. Suspende también assessment, cobro, auditorías y el pago sin intereses.

Regla 5 — La tabla de "días" que hay que saber de memoria

Ejemplo 1 — 90 días que caen en sábado. El IRS emitió una notice of deficiency con fecha 8 de marzo de 2026 dirigida a Ricardo, que vive en Texas. ¿Cuál es el último día para presentar la petición al U.S. Tax Court?

1. El plazo es de 90 días (no 3 meses) desde la fecha de la notice (§6213(a)).
2. 8 de marzo + 90 días: 23 días hasta el 31 de marzo; +30 = 53 al 30 de abril; +31 = 84 al 31 de mayo; faltan 6 → 6 de junio de 2026.
3. El 6 de junio de 2026 es sábado.
4. Por §7503 (y por el propio §6213(a)), el plazo pasa al siguiente día hábil: lunes 8 de junio de 2026.

Si Ricardo viviera fuera de EE. UU., el plazo sería de 150 días.

Ejemplo 2 — Mailbox rule + fin de semana en un claim de reembolso. Beatriz presentó su Form 1040 de 2022 el 3 de abril de 2023; el vencimiento era el 18 de abril de 2023. Ahora quiere presentar un Form 1040‑X para reclamar una deducción olvidada.

1. Presentación temprana → la declaración se considera presentada el 18 de abril de 2023 (§6501(b)(1), aplicable también al §6511).
2. RSED = 18 de abril de 2023 + 3 años = 18 de abril de 2026.
3. El 18 de abril de 2026 es sábado → §7503 mueve el plazo al lunes 20 de abril de 2026.
4. Beatriz envía el 1040‑X por certified mail el 20 de abril de 2026. El IRS lo recibe el 27 de abril.
5. Resultado: el claim es puntual, porque el postmark del 20 de abril está dentro del plazo (§7502) y el certified mail es prueba.

Trampa: si lo hubiera enviado por FedEx Ground (no designado), el claim se consideraría presentado el 27 de abril → fuera de plazo.

Ejemplo 3 — Zona de combate. El sargento Miguel estuvo desplegado en una combat zone desde noviembre de 2025 y salió el 10 de junio de 2026. Su Form 1040 de 2025 vencía el 15 de abril de 2026, es decir, estuvo en la zona durante todo el periodo de presentación (1 de enero – 15 de abril de 2026 = 105 días).

1. Primero, 180 días después del último día en la zona: 10 de junio de 2026 + 180 días = 7 de diciembre de 2026.
2. Después se suman los 105 días del periodo de presentación que le quedaban: 7 de diciembre de 2026 + 105 días = 22 de marzo de 2027.
3. Su declaración de 2025 y el pago vencen el 22 de marzo de 2027, sin intereses ni penalidades por ese periodo.

• "La extensión también extiende el pago." Nunca (salvo Form 1127 y Form 4768 para estate tax). El 4868 solo evita la failure to file.
• "Mandé por FedEx Ground, así que aplica la mailbox rule." No. Solo las modalidades designadas (Next Day Air, Priority Overnight, 2Day, etc.). Ground no está en la lista.
• "El PDS puede entregar en el P.O. Box del IRS." No: con PDS hay que usar la dirección física del centro del IRS.
• "Programé el pago electrónico el 15 de abril a las 11:59 p.m., el postmark me protege." No: la mailbox rule no aplica a pagos electrónicos.
• "Los 90 días de la notice of deficiency se cuentan como 3 meses." No: son 90 días exactos, y solo se mueven si el día 90 cae en sábado, domingo o feriado.
• "La extensión del 1041 es de 6 meses." No: es de 5½ meses (al 30 de septiembre para un año calendario).
• "El Form 4868 extiende el plazo para aportar a la IRA." No: la aportación a la IRA vence el 15 de abril, sin extensión. (El SEP del self‑employed sí sigue la extensión.)
• "El aviso de desastre lo tiene que pedir el contribuyente." No: si la dirección de registro está en el condado cubierto, el alivio es automático.

• Form 4868, 2350, 7004, 8868, 4768, 8809, 5558 — extensiones de tiempo para presentar.
• Form 1127 (Application for Extension of Time for Payment of Tax Due to Undue Hardship).
• Form 8892 — extensión del Form 709 cuando no se pide el 4868.
• Fuente: IRC §7502 (timely mailing), §7502(f) y la lista de PDS designados (Notice 2016‑30 y actualizaciones en IRS.gov), §7503 (weekends and holidays), §7508 (combat zone), §7508A (federally declared disasters), §6213(a); Pub. 3 (Armed Forces' Tax Guide), Pub. 509 (Tax Calendars), Pub. 556, Pub. 1345 (electronic postmark).

22.4 Correspondencia con terceros: third‑party contacts, summons, testigos y registros de empleo

(PSI: Third-party correspondence (e.g., witness communications, employment records))

Preguntan cuánto aviso previo debe dar el IRS antes de hablar con el banco, el empleador o el cliente del contribuyente; qué excepciones hay; y cómo funciona un third‑party summons (a quién se avisa, en cuántos días y quién puede pedir anularlo).

A. Third‑party contacts — §7602(c)

El IRS puede investigar hablando con terceros: bancos, empleadores, clientes, proveedores, vecinos. Pero el Congreso puso una regla de aviso previo.

La regla actual (reformada por la Taxpayer First Act de 2019):

1. El IRS debe enviar un aviso previo por escrito al contribuyente (la serie Letter 3164) al menos 45 días antes de que comience el periodo en el que hará contactos.
2. El aviso debe indicar con especificidad que el IRS tiene intención de contactar a terceros y el periodo en el que lo hará.
3. Ese periodo no puede exceder 1 año, pero puede renovarse con un nuevo aviso.
4. A solicitud del contribuyente, y también periódicamente, el IRS debe entregar una lista de los terceros contactados.

Excepciones — cuándo el IRS NO tiene que avisar:

Efecto práctico para el representante. Cuando llegue la Letter 3164 al cliente, la reacción correcta no es alarmarse: es entregar la información al IRS antes de que empiece el periodo de contactos, para que el IRS no necesite ir al banco ni al empleador. El aviso es una oportunidad de negociación.

B. Third‑party summons — §7602, §7603, §7609

Cuando el tercero no coopera, el IRS emite un summons (citación administrativa). El Form 2039 es el summons estándar.

Reglas de aviso y de "quash":

1. El IRS debe notificar al contribuyente dentro de 3 días de haber servido el summons al tercero y a más tardar el día 23 antes de la fecha fijada en el summons para examinar los registros (§7609(a)(1)). Los dos plazos tienen puntos de partida distintos: los 3 días se miden desde el servicio al tercero; los 23 días se miden desde el aviso al contribuyente hacia la fecha de cumplimiento. Además, §7609(d)(1) prohíbe examinar los registros antes del cierre del día 23 posterior al aviso.
2. El contribuyente tiene 20 días desde que se le da el aviso para presentar una petition to quash (petición para anular el summons) en el U.S. District Court.
3. Presentar la petición suspende la obligación del tercero de entregar los registros mientras el tribunal decide, y suspende el estatuto.
4. Para ser válido, el summons debe cumplir los criterios de United States v. Powell: propósito legítimo, relevancia, información que el IRS no tiene ya, y cumplimiento de los pasos administrativos.

John Doe summons (§7609(f)). Es un summons dirigido a un tercero (un banco, una plataforma de criptomonedas) sobre una clase de contribuyentes cuyos nombres el IRS no conoce. Requiere autorización judicial previa: el IRS debe convencer al tribunal de que la clase existe, que hay base razonable para creer que incumplieron, y que la información no está disponible de otra forma.

Excepciones al aviso (§7609(c)). No hay que avisar cuando el summons se dirige al propio contribuyente, cuando es para cobrar una deuda ya assessed (por ejemplo, para localizar activos), o cuando un juez determina que avisar pondría en riesgo la investigación criminal.

C. Comunicación con testigos (witness communications)

El representante sí puede entrevistar a testigos: al contador que llevó los libros, al socio, al empleado que firmaba los cheques. Es parte normal de la construcción del caso (Cap. 21). Pero hay límites de Circular 230:

• No se puede coaccionar a un testigo ni sugerirle que cambie su versión (§10.51 incompetence and disreputable conduct; también §10.20 sobre no obstaculizar la obtención de información por el IRS).
• No se puede aconsejar a nadie que ignore un summons o que dé información falsa.
• Sí se puede acompañar al cliente o al testigo a una entrevista y aconsejarlos legalmente.
• Sí se puede pedir que la entrevista se grabe, avisando por escrito con 10 días de anticipación (§7521(a)). El IRS puede grabar también, con el mismo aviso.
• Bajo §7521(b)(2), si durante una entrevista el contribuyente dice que quiere consultar a un representante, el IRS debe suspender la entrevista — salvo que el contribuyente esté allí por un summons administrativo.

D. Registros de empleo (employment records)

En casos de nómina, la correspondencia con terceros gira alrededor de los registros laborales:

• El IRS pide al empleador los Forms 941, 940, W‑2, W‑3, W‑4, los registros de depósito y la nómina detallada.
• En una investigación de Trust Fund Recovery Penalty (TFRP), el IRS entrevista a las personas potencialmente responsables con el Form 4180 (Report of Interview with Individual Relative to Trust Fund Recovery Penalty), y pide firmas de cheques, actas y contratos para probar quién era responsible person y actuó willfully.
• En disputas de worker classification (empleado vs. contratista), el IRS puede pedir información a los trabajadores; el Form SS‑8 puede presentarlo el trabajador o la empresa.
• Todo esto lo cubre la regla de aviso de §7602(c): contactar al empleador o a los trabajadores es un third‑party contact.

Ejemplo 1 — Contando los plazos de un summons. El IRS sirvió un third‑party summons al banco de Óscar el lunes 6 de abril de 2026, fijando el examen de los registros para el 4 de mayo de 2026.

Cuidado con el punto de partida: los 3 días se cuentan desde el SERVICIO, pero los 23 días se cuentan desde el AVISO. Es el error más común.

1. Los 3 días (servicio → aviso). El IRS debe notificar a Óscar dentro de 3 días de haber servido el summons al banco → a más tardar el 9 de abril de 2026. Supongamos que el aviso se da ese mismo 9 de abril.
2. Los 23 días (aviso → cumplimiento). §7609(a)(1) exige que el aviso se dé "no later than the 23rd day before the day fixed in the summons", y §7609(d)(1) prohíbe examinar los registros antes del cierre del día 23 contado desde el aviso. Del 9 de abril al 4 de mayo hay 25 días ≥ 23 → el summons es válido.
3. El contraste que el examen busca. Si el summons hubiera fijado el examen para el 1 de mayo de 2026, del 9 de abril al 1 de mayo solo hay 22 días: el aviso sería extemporáneo y el summons, defectuoso. Con esa fecha de cumplimiento, el IRS tendría que haber dado el aviso a más tardar el 8 de abril (el día 23 antes del 1 de mayo). Contar los 23 días desde el 6 de abril (fecha del servicio) da 25 y lleva a la conclusión equivocada.
4. ¿Hasta cuándo puede Óscar pedir la anulación? 20 días desde que se le dio el aviso: 9 de abril + 20 = 29 de abril de 2026. La petición va al U.S. District Court, no al Tax Court, y hay que enviar copia por correo certificado o registrado al banco y a la oficina del IRS indicada en el aviso (§7609(b)(2)(B)).
5. Si Óscar presenta la petición el 29 de abril, el banco no entrega los registros hasta que el tribunal resuelva (§7609(d)(2)).

Ejemplo 2 — El aviso de 45 días como oportunidad. El 2 de febrero de 2026 el cliente de Felipe recibe una Letter 3164 que dice que el IRS podrá contactar terceros a partir del 19 de marzo de 2026 y durante un año.

1. Del 2 de febrero al 19 de marzo hay 45 días → el aviso cumple §7602(c).
2. Felipe tiene 45 días para entregar al revenue agent los estados bancarios y los contratos que el IRS busca.
3. Si los entrega, el agente normalmente no llama a los clientes del contribuyente. Se protege la reputación comercial del cliente, que es la razón por la que existe la regla.
4. Si Felipe no hace nada, a partir del 19 de marzo el IRS puede llamar a los clientes, y luego debe entregar la lista de contactos si se le solicita.

• "El aviso de third‑party contacts es de 30 días." No: desde la Taxpayer First Act son 45 días, y el aviso debe especificar el periodo.
• "Basta con un aviso genérico en la Pub. 1." Ya no. Antes de 2019 bastaba una advertencia general; ahora se exige aviso específico con periodo determinado.
• "El contribuyente pide la anulación del summons en el Tax Court." No: la petition to quash va al U.S. District Court.
• "El IRS avisa al contribuyente antes de emitir el summons." No: avisa dentro de los 3 días siguientes al servicio, y con al menos 23 días de anticipación al cumplimiento.
• "Los 23 días se cuentan desde que se sirvió el summons al banco." No: se cuentan desde el aviso al contribuyente (§7609(a)(1) y (d)(1)). Un summons servido el 6 de abril, con aviso el 9 de abril y cumplimiento el 1 de mayo, deja solo 22 días desde el aviso: es defectuoso, aunque desde el servicio parezcan 25.
• "Un John Doe summons no necesita permiso judicial." Falso: requiere orden judicial previa (§7609(f)).
• "El representante no puede hablar con testigos." Falso: puede entrevistarlos; lo prohibido es coaccionarlos, aconsejar falso testimonio u obstaculizar.
• "El IRS puede seguir la entrevista aunque el contribuyente pida un representante." Solo si el contribuyente comparece por summons; en los demás casos debe suspenderla (§7521(b)(2)).

• Letter 3164 (serie) — aviso previo de third‑party contacts.
• Form 12180 (Third Party Contact Authorization Form) — el contribuyente autoriza al IRS a contactar a un tercero identificado, lo que elimina la necesidad del aviso.
• Form 2039 (Summons) — citación administrativa.
• Form 4180 (Report of Interview with Individual Relative to Trust Fund Recovery Penalty).
• Form SS‑8 (Determination of Worker Status…).
• Fuente: IRC §7602(a),(c), §7603, §7605, §7609, §7521; Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer); Pub. 556; Pub. 594; IRM 25.27.1 (Third Party Contacts); IRM 25.5 (Summons); Circular 230 §10.20 y §10.51.

22.5 Solicitudes bajo el Freedom of Information Act (FOIA)

(PSI: Freedom of Information Act (FOIA) requests)

Preguntan qué se puede pedir con una FOIA, cómo se pide, en cuántos días debe responder el IRS, qué exenciones permiten negar la información y cuánto tiempo hay para apelar una negativa.

El Freedom of Information Act (5 U.S.C. §552) obliga a las agencias federales, incluido el IRS, a entregar sus registros a quien los pida. Para un Enrolled Agent es una herramienta de representación: sirve para obtener el administrative file (el expediente interno del examen o de la cobranza), que muestra qué pensó realmente el agente, qué documentos tiene el IRS y en qué se basó el ajuste.

A. Qué se puede pedir y qué no

Sí se puede pedir:

• El expediente administrativo de un examen: las notas del agente, los workpapers (papeles de trabajo: las hojas donde el examinador documenta lo que revisó y cómo llegó al ajuste) y el RAR (Revenue Agent Report: el informe final del examen, que llega al contribuyente como Form 4549).
• El expediente de cobranza: el historial del ICS (Integrated Collection System, el sistema donde el revenue officer anota cada gestión del caso), el análisis de la OIC (Offer in Compromise) y los cálculos del RCP (Reasonable Collection Potential: lo que el IRS calcula que realmente puede cobrar sumando el valor de los activos más el ingreso futuro disponible; es la cifra que decide si una OIC se acepta).
• Los Collection Due Process case files.
• Manuales internos: Internal Revenue Manual, memorandos de política, correos internos.
• Los information returns que el IRS tiene del contribuyente (aunque para esto es más rápido pedir un wage and income transcript).

No hace falta FOIA para: los transcripts de cuenta, las copias de declaraciones (Form 4506) y muchos documentos de "acceso rutinario" (26 CFR 601.702(d)). El examen valora que sepas que FOIA es el camino largo: si Appeals te puede dar el expediente directamente, pídeselo a Appeals.

B. Cómo se hace la solicitud

Requisitos de una FOIA válida al IRS:

1. Por escrito, firmada, enviada al IRS FOIA office correspondiente (hoy también por el portal electrónico de FOIA del IRS).
2. Describir razonablemente los registros (reasonably describe). Pedir "todos mis registros fiscales" es insuficiente y la solicitud se devuelve sin procesar.
3. Indicar la categoría de solicitante (individuo, comercial, medios, educativo) y la disposición a pagar las cuotas hasta cierto monto (o pedir la exención de cuotas).
4. Verificar la identidad: para pedir registros propios se exige identificación; para pedir registros de un cliente, el EA debe adjuntar la autorización (Form 2848 o Form 8821).
5. Se puede pedir expedited processing en situaciones urgentes.

C. Plazos

La apelación administrativa se envía a la IRS Independent Office of Appeals — FOIA Appeals (Fresno, California), marcando el sobre "Freedom of Information Act Appeal". No cuesta nada apelar. Si el IRS no responde a tiempo, se considera que el solicitante agotó los remedios administrativos y puede demandar directamente.

Detalle fino: no se puede apelar administrativamente la simple falta de respuesta a tiempo; para eso el remedio es la demanda. Sí se apela: que no existan registros, la negativa total o parcial, un cambio de categoría de cuotas, o la negativa de una exención de cuotas o del trámite acelerado.

D. Las exenciones (por qué te pueden negar)

FOIA tiene nueve exenciones. Las que importan en materia fiscal:

Regla importante: si un documento tiene partes exentas, el IRS debe entregar el resto con las tachaduras (redactions) e indicar dónde y bajo qué exención se hizo la supresión. No puede negar todo el documento porque una línea sea confidencial.

E. Cuotas (fees)

• Búsqueda: $50 por hora.
• Quien pide sus propios registros protegidos por el Privacy Act (5 U.S.C. §552a) no paga búsqueda.
• Quien pide registros de administración tributaria que no están cubiertos por el Privacy Act (por ejemplo, archivos de examen o cobranza) paga búsqueda, pero recibe las primeras dos horas gratis.
• Hay cargos por duplicación y por revisión (solo el examen inicial del documento), más costos reales de servicios especiales.

F. FOIA vs. Privacy Act vs. §6103

• FOIA = derecho de cualquier persona a los registros de la agencia.
• Privacy Act (5 U.S.C. §552a) = derecho de un individuo a sus propios registros en un sistema de registros, y a pedir corrección.
• IRC §6103 = la ley de confidencialidad tributaria: la return information es confidencial y solo se divulga con consentimiento o con una excepción legal. §6103 es lo que hace que la exención 3 de FOIA proteja la información de terceros.
• IRC §7213 / §7213A / §6103(i) = penas criminales por divulgación no autorizada o por acceso no autorizado ("UNAX") a información tributaria por parte de empleados federales.
• El IRS mantiene además una FOIA Library / Electronic Reading Room en IRS.gov, donde publica sin necesidad de solicitud el IRM, ciertos rulings y documentos frecuentemente solicitados.

Ejemplo 1 — Costo y contenido de una FOIA. Felipe representa a Gloria en un examen ya cerrado y quiere el administrative file para preparar una audit reconsideration. Presenta una FOIA describiendo: "el expediente administrativo del examen del Form 1040 de Gloria M. para el tax year 2023, incluidos los workpapers del examinador y el Form 4549". Adjunta el Form 2848.

1. El IRS dedica 6 horas de búsqueda.
2. Como se trata de archivos de administración tributaria (no cubiertos por el Privacy Act), las primeras 2 horas son gratis.
3. Horas cobrables = 6 − 2 = 4 horas.
4. Cuota de búsqueda = 4 × $50 = $200 (más duplicación).
5. El IRS entrega el expediente en 20 días hábiles, pero tacha los nombres de otros contribuyentes mencionados (exención 3 + §6103) y dos memorandos de recomendación interna (exención 5, deliberative process).

Ejemplo 2 — Contando los plazos de una apelación. El IRS negó parcialmente la solicitud por carta fechada el 10 de marzo de 2026.

1. Felipe tiene 90 días desde esa fecha para que la apelación lleve matasellos: 10 de marzo + 90 días = 21 días hasta el 31 de marzo; +30 = 51 al 30 de abril; +31 = 82 al 31 de mayo; faltan 8 → 8 de junio de 2026.
2. Envía la carta marcada "Freedom of Information Act Appeal" a FOIA Appeals, sin costo.
3. El IRS debe decidir en 20 días hábiles (prorrogables 10).
4. Si el IRS no cumple los plazos, Felipe puede demandar en el U.S. District Court por haber agotado los remedios administrativos.

• "20 días calendario." No: son 20 días hábiles.
• "Puedo pedir la declaración de mi excónyuge / del socio del cliente." No: la return information de terceros está protegida por la exención 3 + §6103.
• "Con FOIA obtengo mis transcripts." Se puede, pero es innecesario y lento: los transcripts y las copias de declaraciones (Form 4506/4506‑T) son acceso rutinario.
• "La apelación es de 30 días." No: 90 días desde la carta de negativa.
• "Si el IRS no responde a tiempo, apelo administrativamente." No: para la falta de respuesta el remedio es demandar, no apelar.
• "Puedo pedir 'todos los registros que el IRS tenga sobre mí'." Insuficiente: hay que describir razonablemente los registros o la solicitud se devuelve.
• "El IRS puede negar el documento completo si una parte es confidencial." No: debe entregar la parte segregable con las tachaduras identificadas.

• No hay formulario oficial de FOIA: es una carta (o el portal FOIA del IRS).
• Form 2848 / Form 8821 — para acreditar la autorización cuando el EA pide registros del cliente.
• Form 4506 / 4506‑T / 4506‑C — copias y transcripts de declaraciones (vía rutinaria, no FOIA).
• Fuente: 5 U.S.C. §552 (FOIA) y §552a (Privacy Act); IRC §6103, §7213, §7213A; 31 CFR Part 1 §1.6 (procedimiento de apelación del Tesoro); 26 CFR 601.702; IRM 11.3 (Disclosure of Official Information); página "Freedom of Information Act (FOIA) Guidelines" y la IRS FOIA Library en IRS.gov.

22.6 Elusión legal (tax avoidance) frente a evasión (tax evasion)

(PSI: Tax avoidance vs tax evasion)

Te describen una conducta y te preguntan si es legal (avoidance) o delito (evasion). También preguntan los tres elementos del §7201 y qué distingue un abusive tax shelter de una planificación legítima.

En español los dos conceptos se confunden porque "elusión" y "evasión" suenan casi igual. En inglés la diferencia es tajante y el examen la mide con precisión:

La doctrina judicial clásica (Gregory v. Helvering, 293 U.S. 465 (1935), y el voto del juez Learned Hand en el Segundo Circuito) dice, en resumen: cualquiera puede organizar sus asuntos para que sus impuestos sean lo más bajos posible; nadie está obligado a elegir el camino que más le conviene al Tesoro; no hay deber patriótico de pagar de más. Pero la misma línea de casos añadió el límite: la operación debe ser real, no una forma vacía creada solo para el resultado fiscal.

A. Los tres elementos del §7201

Para que haya tax evasion (attempt to evade or defeat tax) el gobierno debe probar los tres, más allá de duda razonable:

1. Una deficiencia (additional tax due and owing). Si no había impuesto que evadir, no hay delito.
2. Un acto afirmativo (affirmative act) de evasión. No basta con omitir: hay que hacer algo. Ejemplos: llevar doble contabilidad, esconder activos, poner bienes a nombre de otro, destruir registros, mentirle al agente, pagar en efectivo para no dejar rastro, usar cuentas extranjeras no reportadas.
3. Willfulness: la violación intencional de un deber legal conocido. Un error honesto, un descuido o una interpretación razonable de una ley confusa no es willful (Cheek v. United States).

El contraste con §7203. Simplemente no presentar o no pagar de forma willful es §7203, un misdemeanor (hasta $25,000 / $100,000 corporación y 1 año). Se convierte en §7201, felony, cuando se agrega el acto afirmativo. Esa frontera —"omisión sola vs. omisión + acto"— es exactamente lo que el examen pregunta.

B. Diez situaciones comparadas (memorízalas)

Bonus: pagar en efectivo a los empleados y no reportar la nómina es evasión (y trust fund); contratar de verdad a un contratista independiente y emitir el 1099‑NEC es avoidance.

C. Los límites de la elusión: economic substance, tax shelters y reportable transactions

Economic substance doctrine (§7701(o)). Codificada en 2010. Una transacción tiene sustancia económica solo si se cumplen las dos condiciones:

1. Cambia de forma significativa la posición económica del contribuyente, aparte de los efectos de impuesto federal, y
2. El contribuyente tiene un propósito sustancial para entrar en ella, aparte de los efectos de impuesto federal.

Si falta cualquiera de las dos, se niega el beneficio fiscal y se aplica la penalidad de §6662(b)(6):

• 20 % si la transacción se divulgó adecuadamente en la declaración.
• 40 % si no se divulgó (§6662(i)).
• No hay defensa de reasonable cause (§6664(c)(2)): es una penalidad de strict liability. Esta es una de las respuestas favoritas del examen.

Abusive tax shelters. Señales de alarma: promesas de deducciones muy superiores a la inversión, "garantías" de resultado fiscal, opiniones legales prefabricadas, honorarios ligados al ahorro fiscal, uso de entidades extranjeras sin propósito comercial, préstamos sin recurso circulares. Promoverlos activa el §6700 ($1,000 por actividad, o el 100 % del ingreso bruto si es menor; 50 % del ingreso bruto por declaraciones falsas sobre los beneficios) y las injunctions del §7408.

Reportable transactions (§6011 y Form 8886). Cinco categorías: listed transactions, confidential transactions, transactions with contractual protection, loss transactions y transactions of interest. Quien participa debe adjuntar el Form 8886 a la declaración y enviar copia a la Office of Tax Shelter Analysis (OTSA) la primera vez.

Penalidad §6707A por no divulgar: 75 % de la reducción de impuesto obtenida, con estos topes y mínimos:

Además, el understatement atribuible a una reportable transaction lleva la penalidad de §6662A: 20 %, o 30 % si no se divulgó.

El deber del EA (Circular 230). Un practitioner no puede aconsejar una posición frívola ni una posición cuyo propósito principal sea la evasión (§10.34). Debe informar al cliente de las penalidades probables y de cómo evitarlas mediante disclosure (§10.34(c)). Y si descubre que el cliente ya cometió un error o una omisión, debe informárselo al cliente y explicarle las consecuencias (§10.21) — pero no debe delatarlo ante el IRS ni puede seguir preparando declaraciones que perpetúen el fraude.

Ejemplo 1 — Clasificar y cuantificar. Roberto tiene un negocio de remodelación. En 2025 recibió $420,000 en depósitos, pero solo reportó $310,000: los cobros en efectivo de $110,000 los depositó en una cuenta a nombre de su hermano y no los anotó en QuickBooks. Cuando el IRS auditó, entregó un libro de ventas "corregido".

1. ¿Avoidance o evasion? Hay deficiencia, hay actos afirmativos (cuenta a nombre de tercero, libros alterados, registros falsos entregados al agente) y hay willfulness → tax evasion bajo §7201, además de §7206(1) por la declaración falsa.
2. Civilmente: el ingreso omitido de $110,000 se agrega. Suponiendo una tasa marginal combinada del 24 % de income tax, el impuesto adicional aproximado es 24 % × $110,000 = $26,400 (sin contar SE tax).
3. Civil fraud penalty §6663 = 75 % × $26,400 = $19,800.
4. Además: sin estatuto de limitación para assessar (§6501(c)(1)), y el estatuto criminal de §6531 corre 6 años.
5. Compara: si Roberto simplemente hubiera retrasado legítimamente facturas de diciembre a enero, con contratos reales y sin cobro previo, no habría delito ni penalidad: sería avoidance por timing.

Ejemplo 2 — Economic substance y la penalidad sin defensa. Una promotora le vende a Claudia una estructura que genera una "pérdida" de $500,000 mediante préstamos circulares entre dos entidades que ella controla, sin cambio real en su patrimonio. Claudia reclama la pérdida y no adjunta el Form 8886.

1. La transacción falla las dos pruebas de §7701(o): no cambia su posición económica y no hay propósito sustancial fuera del impuesto.
2. Se niega la pérdida. Si la tasa marginal es 35 %, el impuesto adicional es 35 % × $500,000 = $175,000.
3. Penalidad de economic substance no divulgada = 40 % × $175,000 = $70,000.
4. No hay defensa de reasonable cause (§6664(c)(2)): aunque tenga una opinión legal escrita, la penalidad se aplica igual.
5. Si además la operación era una listed transaction no divulgada, se suma la §6707A: 75 % × $175,000 = $131,250, limitada al máximo de $100,000 por ser persona natural → $100,000.

• "Evadir es lo mismo que eludir." No. Avoidance es legal; evasion es felony. La pregunta suele usar la palabra avoidance para describir algo perfectamente lícito.
• "No presentar la declaración es evasión (§7201)." No por sí solo: es §7203 (misdemeanor). Se vuelve §7201 cuando hay acto afirmativo.
• "El fraude civil y el criminal requieren la misma prueba." No: el civil se prueba por clear and convincing evidence; el criminal, beyond a reasonable doubt.
• "Con reasonable cause me libro de la penalidad de economic substance." Falso: §6664(c)(2) elimina esa defensa.
• "Si divulgo en el Form 8886 evito la penalidad." La divulgación reduce (40 % → 20 %; 30 % → 20 %) pero no elimina la penalidad ni el ajuste.
• "Pagar un salario mínimo en una S corp es planificación." Solo si es razonable. Un salario artificialmente bajo se recaracteriza y puede llegar a ser conducta willful.
• "El EA debe reportar al IRS al cliente que evadió." No. Debe informar al cliente (§10.21) y negarse a continuar; no existe deber de denuncia ante el IRS.

• Form 8886 (Reportable Transaction Disclosure Statement) — se adjunta a la declaración y se envía copia a OTSA.
• Form 8918 (Material Advisor Disclosure Statement) — para el asesor material.
• Form 3949‑A (Information Referral) — denuncia de sospecha de fraude por parte de un tercero.
• Form 2797 (Referral Report of Potential Criminal Fraud Cases) — uso interno del IRS.
• Fuente: IRC §7201, §7203, §7206, §7207, §6531, §6663, §6662(b)(6) e (i), §6662A, §6664(c)(2), §6700, §6701, §6707A, §7408, §7701(o); Reg. §301.6707A‑1; Circular 230 §10.21, §10.34, §10.37, §10.51; IRM 25.1.1 (Fraud Handbook, badges of fraud); páginas "Abusive Tax Shelters and Transactions" y "Dirty Dozen" de IRS.gov.

22.7 Declaraciones de divulgación en la declaración: Forms 8275, 8275‑R, 8886, 8833 y 8082

(PSI: Tax return disclosure statements)

Preguntan cuál formulario usar, qué penalidades evita la divulgación y —sobre todo— qué penalidades NO evita. La distinción 8275 vs. 8275‑R aparece casi siempre.

Divulgar es decirle al IRS, en la propia declaración: "tomé esta posición, aquí está el fundamento, revísala si quieres". A cambio de esa transparencia, la ley reduce o elimina ciertas penalidades. Es una de las herramientas más prácticas del preparador y una obligación ética: Circular 230 §10.34(c) exige informar al cliente de las penalidades probables y de la posibilidad de evitarlas divulgando.

A. Form 8275 vs. Form 8275‑R: la única diferencia que importa

Regla mnemónica: la R es de Regulation. Si vas en contra de una regulación, usas la 8275‑R. Si usas el 8275 normal para una posición contraria a la regulación, la divulgación no sirve.

B. Qué penalidades evita la divulgación… y cuáles no

Sí ayuda (§6662, accuracy‑related penalty del 20 %):

• Substantial understatement of income tax para ítems que no son tax shelter: basta reasonable basis + divulgación adecuada. (Sin divulgación haría falta substantial authority, un estándar más alto.)
• Disregard of rules or regulations: la posición debe tener reasonable basis y divulgarse (con 8275‑R si es contraria a una regulación).

Sí ayuda (§6694(a), penalidad del preparador por unreasonable position): el preparador se protege si la posición tiene reasonable basis y se divulga. Sin divulgación necesita substantial authority. Para tax shelters y reportable transactions el estándar sube a more likely than not y la divulgación no basta.

NO ayuda — la lista que el examen adora (así aparece literalmente en las instrucciones del Form 8275):

1. Negligence.
2. Disregard of regulations (si usaste el 8275 en vez del 8275‑R).
3. Substantial understatement atribuible a un tax shelter item.
4. Substantial or gross valuation misstatements.
5. Substantial estate or gift tax valuation understatement.
6. Transacciones que carecen de economic substance (§7701(o)) — recuerda: strict liability.
7. Undisclosed foreign financial asset understatement.
8. Inconsistent estate basis.

Y tampoco protege de una posición frívola: divulgar una posición frívola no la vuelve defendible (Circular 230 §10.34; §6702 frivolous submission).

C. Cuándo NO hace falta el Form 8275: la divulgación adecuada en la propia declaración

El IRS publica cada año una Revenue Procedure de "adequate disclosure" que enumera qué líneas y formularios, correctamente completados, ya constituyen divulgación suficiente. Si tu posición está en esa lista, no necesitas el 8275.

Ejemplo tomado de las instrucciones del propio formulario: si completas la sección Gifts to Charity del Schedule A, aportas toda la información requerida y adjuntas los formularios exigidos (Form 8283, appraisal cuando corresponde), la deducción caritativa se considera adecuadamente divulgada sin Form 8275.

Cómo se presenta el 8275/8275‑R:

• Se adjunta a la declaración original; en ciertos casos puede ir con una enmendada (Reg. §1.6662‑4(f)(1) y §1.6664‑2(c)(3)).
• Para ítems que vienen de una pass‑through entity, se necesita un Form 8275 separado por cada entidad.
• Para posiciones sobre más de una entidad extranjera, un formulario por cada entidad.

D. Los otros formularios de divulgación

Ejemplo 1 — Cuánto vale divulgar. Andrés, Single, toma en su 1040 de 2025 una deducción de $46,000 con reasonable basis pero sin substantial authority. El IRS la niega. Su tasa marginal es 24 %.

1. Impuesto adicional = 24 % × $46,000 = $11,040.
2. ¿Hay substantial understatement? El umbral es el mayor de 10 % del impuesto correcto o $5,000. Supongamos que su impuesto correcto es $38,000 → 10 % = $3,800; el mayor es $5,000. El understatement de $11,040 supera $5,000 → sí aplica §6662(d).
3. Sin Form 8275: penalidad = 20 % × $11,040 = $2,208.
4. Con Form 8275 (reasonable basis + divulgación adecuada): la porción de substantial understatement se elimina → penalidad $0.
5. Además, el preparador evita el §6694(a), que sería el mayor de $1,000 o 50 % del honorario.
6. Beneficio total de una hoja de papel: $2,208 para el cliente y al menos $1,000 para el preparador.

Ejemplo 2 — El formulario correcto. Marisol quiere deducir un gasto de forma expresamente contraria a un Treasury Regulation, apoyándose en un caso del Tax Court que considera inválida esa regulación.

1. La posición es contrary to regulations → el formulario correcto es el Form 8275‑R, no el 8275.
2. Si presentara el 8275 normal, la divulgación no evitaría la penalidad por disregard of regulations: 20 % del understatement.
3. Con el 8275‑R y reasonable basis, evita esa porción del §6662.
4. Lo que no evita en ningún caso: la penalidad por negligence si además no llevó registros, ni la de valuation misstatement si el monto fue inflado.

• "El 8275 sirve para cualquier posición." No: si la posición contradice una regulación, hay que usar el 8275‑R.
• "Divulgar elimina toda la penalidad de accuracy." No: no evita negligence, valuation misstatements, tax shelters, economic substance, activos extranjeros no divulgados ni inconsistent estate basis.
• "Divulgar convierte una posición frívola en aceptable." Nunca. Circular 230 §10.34 prohíbe la posición frívola con o sin divulgación.
• "El Form 8886 se adjunta y ya está." La primera vez hay que enviar además una copia a la Office of Tax Shelter Analysis.
• "Un solo Form 8275 cubre todas las pass‑through entities." No: uno por entidad.
• "El 8833 es opcional." No cuando la posición se basa en un tratado que anula o modifica el IRC: omitirlo cuesta $1,000 ($10,000 para una C corp) bajo §6712.
• "Con el K‑1 equivocado simplemente reporto lo correcto." Hay que presentar el Form 8082; si no, el IRS puede ajustar por math error authority.

• Form 8275 (Disclosure Statement) y Form 8275‑R (Regulation Disclosure Statement).
• Form 8886, Form 8918, Form 8833, Form 8082, Form 8594, Schedule UTP.
• Fuente: IRC §6662(d), §6664, §6694, §6011, §6112, §6114, §6712, §6707A; Reg. §§1.6662‑3(c), 1.6662‑4(e) y (f), 1.6664‑2(c)(3); Instructions for Form 8275 y 8275‑R; Instructions for Form 8886; la Revenue Procedure anual de adequate disclosure; Circular 230 §10.34.

22.8 Taxpayer Advocate Service (TAS)

(PSI: Taxpayer Advocate Service (e.g., criteria for requesting assistance))

Preguntan cuándo procede acudir al TAS (los criterios), qué formulario se usa, quién dirige la oficina y qué puede y qué NO puede hacer el TAS. Distinguir TAS de Appeals es la trampa principal.

El Taxpayer Advocate Service (TAS) es una organización independiente dentro del IRS creada por ley (IRC §7803(c)). Su lema oficial es "Your Voice at the IRS". La dirige la National Taxpayer Advocate (NTA), que reporta directamente al Commissioner y presenta al Congreso dos informes anuales (el Annual Report to Congress, con los problemas más serios de los contribuyentes, y el Objectives Report). Hay al menos un Local Taxpayer Advocate en cada estado, además de Puerto Rico y el Distrito de Columbia.

Qué hace el TAS. Interviene cuando el sistema normal del IRS falla o hace daño: un reembolso congelado por meses, un levy sobre el único ingreso de una familia, una carta que nunca recibe respuesta, un caso que rebota entre departamentos. El TAS no vuelve a decidir el fondo del caso: hace que el IRS actúe.

A. Los criterios (esto es lo que pregunta el examen)

El IRM 13.1.7 agrupa nueve criterios en cuatro bloques. Memorízalos por bloque:

Bloque 1 — Economic burden (daño económico), criterios 1 a 4:

1. El contribuyente sufre o va a sufrir dificultad económica significativa (significant hardship) — no puede pagar renta, comida, servicios básicos o medicinas.
2. El contribuyente enfrenta una amenaza adversa inmediata (por ejemplo, un levy o una ejecución hipotecaria a punto de ocurrir).
3. El contribuyente incurrirá en costos significativos, incluidos honorarios profesionales, si no se interviene.
4. El contribuyente sufrirá un daño irreparable o un perjuicio de largo plazo.

Bloque 2 — Systemic burden (falla del sistema), criterios 5 a 7:

5. Ha habido un retraso de más de 30 días más allá del tiempo normal de procesamiento para resolver el asunto.
6. El contribuyente no recibió respuesta para la fecha prometida por el IRS.
7. Un sistema o procedimiento del IRS falló o no funcionó como debía.

Bloque 3 — Best interest of the taxpayer, criterio 8: el manejo del caso plantea una cuestión de trato justo y equitativo o de derechos del contribuyente.

Bloque 4 — Public policy, criterio 9: la NTA determina que el caso merece atención por razones de política pública.

B. Cómo se pide la asistencia

• Form 911 (Request for Taxpayer Advocate Service Assistance (And Application for Taxpayer Assistance Order)). Lo puede firmar el contribuyente o su representante autorizado (con Form 2848 al día).
• Por teléfono: la línea nacional del TAS, 1‑877‑777‑4778.
• Referido interno: cualquier empleado del IRS puede referir un caso al TAS con el Form 911 o el sistema interno.
• Antes de acudir al TAS, la práctica correcta —y lo que dice la Pub. 556— es haber intentado resolverlo por los canales normales y, si no funcionó, haber hablado con el supervisor. El TAS no es la primera parada.

C. La Taxpayer Assistance Order (TAO) — §7811

Cuando el IRS no coopera, el Taxpayer Advocate puede emitir una Taxpayer Assistance Order: una orden formal que obliga al IRS a liberar una propiedad embargada o a detener, abstenerse o revisar una acción. Detalles del examen:

• La TAO puede ordenar al IRS que actúe, pero solo el NTA, el Commissioner o el Deputy Commissioner pueden modificarla o rescindirla, por escrito y con razones.
• Mientras una TAO está pendiente, se suspende el plazo aplicable (§7811(d)). Ojo: presentar el Form 911 por sí solo NO suspende ningún estatuto.
• La TAO no cambia la ley sustantiva ni decide si el impuesto se debe.

D. Lo que el TAS NO es (la trampa central)

Y lo que sí puede hacer, además de casos individuales: el Systemic Advocacy Management System (SAMS) recibe reportes de problemas sistémicos (que afectan a grupos de contribuyentes, no a una sola persona) para que la NTA los eleve.

No confundir con los LITC. Las Low Income Taxpayer Clinics son organizaciones independientes (universidades, clínicas legales) que reciben matching grants administrados por el TAS y representan gratis o a bajo costo a contribuyentes de bajos ingresos y a quienes hablan inglés como segunda lengua. No son el TAS y no son parte del IRS.

Ejemplo 1 — Un caso que sí califica. Carmen, madre soltera, gana $2,400 al mes. El IRS emitió un wage levy que le retiene una parte del salario; su parte exenta semanal como Head of Household en 2025 es $432.69 más $98.08 por dependiente.

1. Exención semanal con un dependiente = $432.69 + $98.08 = $530.77.
2. Al mes (4 semanas de nómina) ≈ 4 × $530.77 = $2,123.08.
3. El levy le quita aproximadamente $2,400 − $2,123.08 = $276.92 al mes, pero su renta subió y no alcanza a pagar la luz.
4. Carmen ya llamó tres veces y el IRS no responde; han pasado 45 días desde la última promesa de respuesta.
5. Califica por dos vías: criterio 1–2 (economic burden: hardship inminente) y criterio 5–6 (systemic burden: retraso de más de 30 días y falta de respuesta en la fecha prometida).
6. Felipe presenta el Form 911 con el 2848 vigente. El TAS puede pedir (o, si hace falta, ordenar mediante una TAO bajo §7811) que se libere el levy por hardship (§6343(a)(1)(D)).

Ejemplo 2 — Un caso que NO califica. Jorge no está de acuerdo con un ajuste de $9,000 de un examen. Recibió su Letter 525 (30‑day letter) hace 10 días y quiere que el TAS "revise si el agente tiene razón".

1. No hay hardship: Jorge puede pagar.
2. No hay retraso: el proceso va en tiempo.
3. El asunto es de fondo, no de atasco.
4. El foro correcto es la Independent Office of Appeals, protestando dentro de los 30 días (o, si el impuesto y las penalidades del periodo son ≤ $25,000, con un small case request o el Form 12203).
5. El TAS rechazaría el caso por no cumplir ningún criterio.

• "El TAS es una segunda instancia de apelación." No. Appeals decide el fondo; el TAS desatasca.
• "Presentar el Form 911 suspende el CSED." No: solo una TAO pendiente suspende (§7811(d)).
• "El TAS es independiente del IRS." Matiz: es independiente dentro del IRS y reporta al Commissioner; no es una agencia separada.
• "El TAS puede cambiar la ley o perdonar el impuesto." No: puede ordenar acciones administrativas, no modificar la obligación sustantiva.
• "Cualquier empleado del IRS puede rescindir una TAO." No: solo el NTA, el Commissioner o el Deputy Commissioner, por escrito.
• "El criterio de retraso es de 60 días." No: más de 30 días del procesamiento normal.
• "Las LITC son parte del TAS." No: son organizaciones independientes que reciben subvenciones administradas por el TAS.

• Form 911 (Request for Taxpayer Advocate Service Assistance (And Application for Taxpayer Assistance Order)).
• Form 2848 — necesario para que el EA firme y actúe.
• SAMS (Systemic Advocacy Management System) — para reportar problemas sistémicos.
• Fuente: IRC §7803(c) (creación del TAS y de la NTA), §7811 (TAO), §7803(a)(3) (Taxpayer Bill of Rights); Pub. 1546 (Taxpayer Advocate Service — We Are Here to Help You); Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer); Pub. 4134 (Low Income Taxpayer Clinic List); Pub. 556; IRM 13.1.7 (TAS Case Criteria).

22.9 Robo de identidad del contribuyente

(PSI: Taxpayer identity theft)

Preguntan cuándo se presenta el Form 14039 (y cuándo no), qué es el IP PIN y cómo se obtiene, qué significan las cartas 4883C / 5071C / 5747C, y qué debe hacer un preparador cuando sufre una brecha de datos.

A. Los dos tipos de robo de identidad tributaria

El segundo tipo es especialmente frecuente entre clientes con ITIN: la persona trabaja con un SSN ajeno, el W‑2 sale a nombre de ese SSN y el titular real recibe un aviso de subdeclaración por salarios que nunca ganó. Al preparar la declaración del cliente con ITIN se reporta el ingreso real; y el titular del SSN afectado presenta su propia declaración correcta y responde al aviso.

B. Form 14039 — Identity Theft Affidavit: cuándo sí y cuándo no

Sí se presenta cuando:

• La declaración electrónica del contribuyente es rechazada por duplicado (ya existe una declaración con ese SSN), o
• El IRS le informa que puede ser víctima de robo de identidad tributaria.

No hace falta cuando:

• El IRS ya le mandó una carta de verificación de identidad (4883C, 5071C, 5747C): en ese caso solo hay que seguir las instrucciones de la carta.
• Hubo una brecha de datos en una tienda o un banco pero el SSN no se usó para fines fiscales. La Pub. 5027 es explícita: las víctimas de una brecha presentan el 14039 solo si el SSN se comprometió y el IRS se lo indicó o la declaración fue rechazada por duplicado.

Qué se hace además: presentar la declaración correcta en papel con el 14039 adjunto, seguir pagando y presentando, responder de inmediato a cualquier aviso, y llamar a la Identity Protection Specialized Unit al 1‑800‑908‑4490.

Pasos recomendados por la FTC y el IRS (Pub. 5027):

1. Presentar la denuncia en identitytheft.gov (FTC).
2. Poner una fraud alert en uno de los tres burós (Equifax, Experian, TransUnion).
3. Cerrar las cuentas abiertas por el ladrón.
4. Responder de inmediato a cualquier aviso del IRS.
5. Presentar el Form 14039 si el e‑file fue rechazado por duplicado o el IRS lo indicó.

C. IP PIN — Identity Protection Personal Identification Number

• 6 dígitos, válido por un año calendario; se emite uno nuevo cada enero.
• Se entrega por la herramienta en línea "Get an IP PIN" o por el aviso CP01A enviado por correo.
• Es un programa opt‑in: cualquier persona con SSN o ITIN que pueda verificar su identidad puede pedirlo, sea o no víctima. Para las víctimas confirmadas, el IRS lo asigna automáticamente.
• Si el IRS te asignó un IP PIN, es obligatorio incluirlo en la declaración de la serie 1040 (1040, 1040‑SR, 1040‑NR, 1040‑SS/PR). También se puede pedir para los dependientes.
• Si falta o está mal, el e‑file se rechaza: los códigos típicos son IND‑181 (no se incluyó un IP PIN válido) e IND‑180 (el IP PIN no coincide con la base de datos del IRS).
• Quien no puede verificar su identidad en línea y tiene AGI ≤ $84,000 ($168,000 MFJ) usa el Form 15227 (Application for an Identity Protection Personal Identification Number); si tampoco así, va en persona a un Taxpayer Assistance Center.
• Un IP PIN nunca se comparte con nadie salvo el preparador que radica la declaración. El IRS no lo pide por teléfono, correo electrónico ni mensaje de texto.

D. Cartas de verificación de identidad

Regla de oro que el examen repite: el IRS inicia el contacto por correo postal. Nunca llama exigiendo pago inmediato con tarjeta de regalo, ni envía correos electrónicos o mensajes de texto pidiendo datos personales, ni amenaza con arresto inmediato. Cualquier cosa así es una estafa (scam). Los correos sospechosos se reenvían a phishing@irs.gov.

E. Brecha de datos del preparador: qué hacer

Un preparador es un objetivo permanente. Bajo la FTC Safeguards Rule (16 CFR 314) y la Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data), todo preparador debe tener un Written Information Security Plan (WISP). Cuando hay una brecha:

1. Reportar al IRS Stakeholder Liaison de su estado — es el primer paso y el más importante; el IRS puede bloquear las cuentas de los clientes afectados.
2. Reportar a la agencia tributaria estatal (a través de la Federation of Tax Administrators).
3. Reportar a la FTC (y, si son 500 o más personas, dentro de 30 días), a la policía local y, si corresponde, al FBI.
4. Notificar a los clientes afectados y explicarles cómo presentar el Form 14039 y pedir un IP PIN.
5. Contactar a la compañía de seguros cibernéticos y al proveedor del software.

Y no confundir con las quejas contra preparadores:

• Form 14157 (Return Preparer Complaint) — para denunciar la conducta indebida de un preparador.
• Form 14157‑A (Tax Return Preparer Fraud or Misconduct Affidavit) — se usa junto con el 14157 cuando el preparador alteró la declaración o desvió el reembolso sin el conocimiento del contribuyente.
• Form 3949‑A (Information Referral) — para reportar sospecha de evasión de otra persona.

Ejemplo 1 — La declaración rechazada. El 12 de febrero de 2026, Felipe transmite el Form 1040 de 2025 de su cliente Rubén. El e‑file es rechazado: ya existe una declaración presentada con el SSN de Rubén, que reclamó un reembolso de $9,300 que Rubén nunca recibió.

Pasos correctos, en orden:

1. Confirmar que no es un error de captura del SSN.
2. Presentar la declaración correcta en papel, con el Form 14039 adjunto.
3. Llamar a la Identity Protection Specialized Unit (1‑800‑908‑4490).
4. Reportar en identitytheft.gov y poner una fraud alert.
5. Solicitar el IP PIN para Rubén (y para su cónyuge y dependientes) para los años siguientes.
6. Advertirle que el reembolso legítimo tardará: los casos de robo de identidad toman meses. Si la demora le causa hardship, procede el Form 911 al TAS (criterio de economic burden, ver 22.8).
7. No presentar un 1040‑X: la declaración legítima nunca se presentó, así que no hay nada que enmendar.

Ejemplo 2 — El W‑2 ajeno. Marta recibe un CP2000 por su 1040 de 2025 que agrega $34,000 de salarios de "Constructora ABC", un empleador para el que nunca trabajó. Marta vive en Chicago; la constructora está en Georgia.

1. Es employment‑related identity theft: alguien usó su SSN para trabajar.
2. Marta responde el CP2000 dentro de 30 días marcando "I do not agree", explica que no trabajó allí y adjunta prueba de su empleo real y de residencia.
3. Presenta el Form 14039 porque el IRS le está indicando un uso indebido de su SSN.
4. Pide un IP PIN para proteger declaraciones futuras.
5. Revisa su Social Security Statement para verificar qué salarios se le acreditaron.
6. No paga los $8,160 de impuesto propuesto (24 % × $34,000): pagar sería aceptar ingreso que no es suyo.

• "Si me roban la identidad, presento el 14039 siempre." No: solo si el e‑file fue rechazado por duplicado o si el IRS le indicó que puede ser víctima. Si llegó una 5071C/4883C, se sigue la carta, no el formulario.
• "El IP PIN dura para siempre." No: un año calendario; se emite uno nuevo cada enero.
• "El IP PIN es solo para víctimas." Ya no: es opt‑in para cualquiera con SSN o ITIN.
• "El IP PIN sirve para el 1120 o el 1065." No: solo para la serie 1040.
• "El IRS llama antes de mandar cartas." Nunca. El contacto inicial es por correo postal.
• "La víctima deja de presentar hasta que se resuelva." No: hay que seguir presentando y pagando, en papel si es necesario.
• "El Form 14157 y el 14039 son intercambiables." No: 14039 = robo de identidad; 14157/14157‑A = conducta indebida del preparador.
• "El preparador reporta la brecha primero a la FTC." El primer contacto recomendado por el IRS es el Stakeholder Liaison, porque solo el IRS puede marcar las cuentas de los clientes.

• Form 14039 (Identity Theft Affidavit) y Form 14039‑B (para negocios).
• Form 15227 (Application for an Identity Protection Personal Identification Number).
• Form 14157 y 14157‑A — quejas contra preparadores.
• Form 3949‑A — referido de información.
• Fuente: Pub. 5027 (Identity Theft Information for Taxpayers), Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data), Pub. 5199, Pub. 5293 (Data Security Resource Guide for Tax Professionals), Pub. 1345; IRM 25.23 (Identity Protection and Victim Assistance); 16 CFR 314 (FTC Safeguards Rule); páginas "Identity Theft Central" y "Get an IP PIN" de IRS.gov.

22.10 Niveles judiciales de representación fuera del alcance del Enrolled Agent

(PSI: Judicial levels of representation beyond the scope of EA representation)

Preguntan qué puede y qué no puede hacer un EA: qué es "practice before the IRS", en qué tribunales puede comparecer (ninguno, salvo una excepción) y cuál es la diferencia entre el foro de prepago y el foro de pago previo.

A. Lo que sí abarca la licencia del EA

La Circular 230 §10.3(c) dice que los Enrolled Agents pueden ejercer practice before the Internal Revenue Service. Y la §10.2(a)(4) define ese término: todos los asuntos relacionados con una presentación ante el IRS sobre los derechos, privilegios u obligaciones de un contribuyente — incluyendo preparar y presentar documentos, corresponder y comunicarse con el IRS, dar asesoría escrita y representar al cliente en juntas, conferencias y audiencias.

Un EA con un Form 2848 vigente puede, sin límite de materia ni de monto:

Todo eso es administrativo. Y ahí termina la licencia.

B. Lo que NO puede hacer: los tribunales

Regla general: un Enrolled Agent NO puede representar a nadie ante ningún tribunal. La representación judicial requiere ser abogado admitido en el foro correspondiente.

Concreto y muy preguntado: un EA no puede firmar ni presentar una petition al Tax Court, ni una suit for refund en District Court, ni una bankruptcy petition.

La excepción — el USTCP. La Tax Court Rule 200 permite que una persona que no es abogada sea admitida a ejercer ante el U.S. Tax Court si aprueba el examen escrito que la Corte administra (se ofrece cada dos años), presenta cartas de patrocinio y paga la cuota. Quien lo logra usa la designación USTCP (United States Tax Court Practitioner). Es un examen aparte, notoriamente difícil, y no viene incluido con el enrolamiento como EA.

Lo que sí puede hacer el EA en un caso judicial (aunque no represente):

• Preparar el caso: reunir documentos, reconstruir registros, hacer los cálculos, redactar el resumen de hechos para el abogado.
• Trabajar como consultor del abogado. Cuando hay riesgo penal se usa el Kovel arrangement (por el caso United States v. Kovel): el abogado contrata al EA o al contador, de modo que el trabajo del EA queda cubierto por el privilegio abogado‑cliente del abogado. Si el cliente contrata directamente al EA, ese privilegio no existe en materia penal.
• Testificar como testigo, incluso como expert witness.
• Seguir representando al cliente ante el IRS mientras el caso está en la corte: Appeals sigue conversando con el representante en los casos docketed (un caso docketed es el que ya tiene número de expediente en el Tax Court porque se presentó la petición; aun así, Appeals suele intentar transarlo antes del juicio).

Recordatorio del privilegio. El §7525 da al EA el mismo privilegio de confidencialidad que un abogado, solo para tax advice, solo en asuntos no criminales, ante el IRS y en procedimientos federales no penales. No cubre la preparación de declaraciones, ni los tax shelters corporativos, ni los procedimientos estatales, ni nada criminal. Por eso, cuando aparece el olor a fraude penal, la jugada correcta es referir el caso a un abogado y no seguir hablando.

C. Elegir el foro: quién paga primero

Esta es la otra mitad del tema y da preguntas de razonamiento.

La regla de pago total (Flora v. United States): para demandar por reembolso hay que haber pagado la totalidad de la deficiencia del periodo. Por eso el Tax Court es la vía de quien no puede pagar.

Small tax case (S case). Si la deficiencia (impuesto más penalidades) es $50,000 o menos por año o periodo, el contribuyente puede pedir el procedimiento simplificado del §7463: reglas de prueba relajadas, más rápido y más barato. Precio: la decisión es final y no se puede apelar, y no sienta precedente.

Apelaciones. Las decisiones regulares del Tax Court se apelan al U.S. Court of Appeals del circuito donde reside el contribuyente (por eso existe la Golsen rule: el Tax Court sigue el precedente del circuito al que iría la apelación). Las del District Court también van al circuito; las del Court of Federal Claims van al Federal Circuit. Al final, el Supreme Court solo revisa por certiorari.

Ejemplo 1 — Elegir el foro con números. El IRS emite una notice of deficiency contra Ernesto por $62,000 de impuesto más $12,400 de accuracy‑related penalty para el tax year 2023. Ernesto tiene $8,000 de ahorros.

1. Deficiencia total del periodo = $62,000 + $12,400 = $74,400.
2. ¿Puede ir al District Court o al Court of Federal Claims? Tendría que pagar los $74,400 completos primero (full payment rule). Con $8,000 de ahorros, no.
3. ¿Puede ir al Tax Court? Sí: es el único foro donde se litiga sin pagar. Tiene 90 días desde la fecha de la notice.
4. ¿Aplica el procedimiento de small tax case? La cifra en disputa por el año ($74,400) supera $50,000 → no. Sería un caso regular, apelable al circuito correspondiente.
5. ¿Puede Felipe (EA) firmar la petición? No. Puede preparar todo el expediente, calcular la deficiencia correcta y testificar, pero la petición la firma el propio Ernesto —que puede litigar pro se (en latín, "por sí mismo": comparecer ante el tribunal sin abogado, representándose a sí mismo)—, un abogado admitido o un USTCP.

Ejemplo 2 — Cuándo sí califica el S case. Ahora la deficiencia de Ernesto para el 2023 es de $41,000 de impuesto y $8,200 de penalidad = $49,200.

1. $49,200 ≤ $50,000 → sí puede pedir el procedimiento de small tax case.
2. Ventaja: procedimiento informal, más rápido, sin reglas estrictas de prueba, y muchos contribuyentes comparecen pro se.
3. Desventaja: la decisión es final; no hay apelación, ni siquiera si el juez se equivoca en la ley.
4. Si Ernesto tuviera además el tax year 2022 con una deficiencia de $70,000, el 2022 no califica: el límite es por año o periodo, así que el 2023 podría ir como S case y el 2022 como caso regular.

• "El EA puede representar en el Tax Court porque tiene licencia federal." No: solo si aprueba el examen de non‑attorney del propio Tax Court (Rule 200) y es admitido como USTCP.
• "El EA puede firmar la petición al Tax Court si tiene el Form 2848." No: el 2848 es para el IRS, no para tribunales.
• "El EA no puede hacer nada una vez que el caso va a corte." Falso: puede preparar el caso, asistir al abogado, testificar y seguir tratando con el IRS/Appeals en el caso docketed.
• "En el District Court se litiga sin pagar." Falso: full payment rule. El único foro de prepago es el Tax Court.
• "El S case aplica si el impuesto es ≤ $50,000 en total entre todos los años." No: es $50,000 por año o periodo.
• "La decisión del S case se puede apelar si es injusta." No: es final.
• "El §7525 protege todo lo que el cliente me dice." No: solo tax advice, solo no criminal, solo federal; no cubre la preparación de declaraciones.
• "Los 90 días para el Tax Court se pueden extender pidiendo tiempo." No: son jurisdiccionales; perderlos cierra la puerta del Tax Court para siempre en ese periodo.

• Form 2848 (Power of Attorney and Declaration of Representative) — autoriza representación ante el IRS, no ante tribunales.
• Tax Court Form 2 (Petition) y Form 4 (Statement of Taxpayer Identification Number) — los presenta el contribuyente o su abogado/USTCP.
• Form 12203 (Request for Appeals Review) — small case request administrativo (≤ $25,000), que no debe confundirse con el S case judicial (≤ $50,000).
• Fuente: Circular 230 §10.2(a)(4) (definición de practice before the IRS), §10.3(c) (los enrolled agents pueden ejercer ante el IRS), §10.32 (Practice of law: "nada en este reglamento autoriza a quienes no son miembros del colegio de abogados a ejercer la abogacía" — es decir, es justamente la norma que impide al EA actuar ante los tribunales); Pub. 947 (Practice Before the IRS and Power of Attorney); Pub. 556; Pub. 5 (Your Appeal Rights); IRC §6213(a), §6330(d), §6532, §7430, §7463, §7525; U.S. Tax Court Rules of Practice and Procedure, Rule 200; Flora v. United States, 362 U.S. 145 (1960).

Resumen para memorizar

1. ASED = 3 años desde la presentación; presentar temprano cuenta desde el vencimiento.
2. 6 años si se omite más del 25 % del gross income declarado, o más de $5,000 de ingreso atribuible a specified foreign financial assets (§6038D / Form 8938) — no basta con que el ingreso sea de fuente extranjera.
3. Sin límite: fraude, intento de evadir o no presentar. El SFR §6020(b) no inicia el estatuto.
4. Form 872 = fecha fija; 872‑A = abierto, termina 90 días después del 872‑T.
5. §6501(c)(7): amended return en los últimos 60 días → el IRS gana 60 días.
6. §6501(c)(8): info returns extranjeras faltantes mantienen abierta toda la declaración hasta 3 años después de presentarlas.
7. RSED = el mayor de 3 años desde la presentación o 2 años desde el pago.
8. Lookback: si el claim entra bajo la regla de 3 años → solo lo pagado en esos 3 años + extensión; bajo la de 2 años → solo lo pagado en 2 años.
9. Retenciones y estimados se consideran pagados el 15 de abril (§6513(b)): por eso se pierden reembolsos.
10. Bad debt / worthless security: 7 años. Financial disability (§6511(h)) suspende el RSED.
11. CSED = 10 años desde el assessment; cada assessment tiene el suyo.
12. Suspenden el CSED: OIC y IA pendientes (+30 días), CDP a tiempo, bankruptcy (+6 meses), ausencia ≥ 6 meses, innocent spouse, TAO pendiente, zona de combate (+180 días).
13. El equivalent hearing no suspende el CSED ni impide el levy.
14. Estatuto criminal §6531 = 6 años.
15. Math error §6213(b): assessment sumario, 60 días para pedir el abatement → devuelve las deficiency procedures. Avisos CP11/CP12/CP13.
16. CP2000/CP2501: propuesta, no factura, 30 días; se responde en el aviso, no con un 1040‑X; si no se responde → CP3219A.
17. Secuencia de cobro: CP14 (21 días) → CP501 → CP503 → CP504 (reembolso estatal) → LT11 / Letter 1058 / CP90 (30 días, CDP).
18. Letter 3172 = NFTL + CDP. CP508C = pasaporte. CP523 = default del IA.
19. Letter 105C/106C = claim denegado → 2 años para demandar.
20. §7502 mailbox rule: el postmark vale si el sobre está bien dirigido; registered/certified mail son prueba; los PDS designados cuentan, FedEx Ground y UPS Ground no.
21. §7503: sábado, domingo o feriado legal (incluido Emancipation Day en D.C.) → siguiente día hábil.
22. Una extensión para presentar nunca es una extensión para pagar (salvo Form 1127 y Form 4768).
23. 4868 (6 meses) · 2350 (extranjero con FEIE) · 7004 (negocios; 1041 = 5½ meses) · 8868 (exentas) · 4768 (706) · 8809 (30 días, info returns) · 5558 (5500).
24. §7508A: desastre declarado → aplazamiento de hasta 1 año, automático si la dirección está en la zona.
25. §7508 zona de combate: 180 días después de salir + los días que quedaban del periodo.
26. §7602(c): aviso 45 días antes de contactar terceros; periodo ≤ 1 año; lista de contactos a solicitud.
27. §7609 third‑party summons: aviso en 3 días desde el servicio; el aviso debe darse al menos 23 días antes de la fecha de cumplimiento (los 23 se cuentan desde el aviso, no desde el servicio); 20 días desde el aviso para la petition to quash en el District Court.
28. John Doe summons requiere orden judicial previa.
29. §7521: 10 días de aviso para grabar; el IRS suspende la entrevista si el contribuyente pide un representante (salvo summons).
30. FOIA: por escrito, describir razonablemente, respuesta en 20 días hábiles (+10); 9 exenciones; búsqueda $50/hora; apelación con matasellos en 90 días.
31. La exención 3 + §6103 protege la return information de terceros.
32. Avoidance = legal; evasion = felony §7201 (deficiencia + acto afirmativo + willfulness): hasta $100,000 y 5 años.
33. §7203 (no presentar/pagar willfully) es misdemeanor: hasta $25,000 y 1 año.
34. Economic substance §7701(o): penalidad 20 % divulgada / 40 % no divulgada, sin reasonable cause.
35. §6707A: 75 % de la reducción de impuesto; mínimo $5,000/$10,000; máximo $10,000/$50,000 (reportable) y $100,000/$200,000 (listed).
36. Form 8275 = divulgación normal; Form 8275‑R = posición contraria a una regulación.
37. La divulgación no evita: negligence, valuation misstatements, tax shelters, economic substance, activos extranjeros no divulgados, inconsistent estate basis.
38. Form 8886 (reportable transactions, copia a OTSA) · 8918 (material advisor) · 8833 (tratado; §6712 = $1,000 / $10,000) · 8082 (K‑1 inconsistente).
39. TAS = independiente dentro del IRS; Form 911 o 1‑877‑777‑4778; 9 criterios (4 economic burden + 3 systemic + best interest + public policy); retraso > 30 días.
40. La TAO §7811 puede ordenar liberar bienes; solo el NTA, Commissioner o Deputy Commissioner la rescinden; el Form 911 solo no suspende plazos.
41. Form 14039 solo si el e‑file fue rechazado por duplicado o el IRS lo indicó; si llegó una 5071C/4883C/5747C, se sigue la carta.
42. IP PIN: 6 dígitos, un año, CP01A, obligatorio si fue emitido, solo serie 1040; Form 15227 si el AGI ≤ $84,000 / $168,000.
43. Brecha de datos del preparador → IRS Stakeholder Liaison primero, luego estado, FTC (30 días si ≥ 500 personas), clientes.
44. El EA no representa en ningún tribunal, salvo el Tax Court si aprueba el examen de non‑attorney (USTCP, Rule 200).
45. Tax Court = único foro de prepago (90 días / 150 fuera de EE. UU.); District Court y Court of Federal Claims exigen pagar todo primero (Flora).
46. S case = deficiencia ≤ $50,000 por año; decisión final, no apelable.
47. §7525 protege tax advice del EA solo en asuntos no criminales ante el IRS y tribunales federales; no cubre la preparación de declaraciones.

Mnemotecnias y trucos

"3‑6‑∞ / 3‑2 / 10‑6" — los seis números de estatutos, en orden:

• Assessment: 3 normal, 6 por omisión > 25 %, ∞ por fraude o sin declaración.
• Refund: 3 desde la presentación, 2 desde el pago.
• Collection: 10 años. Criminal: 6 años.

"El ASED mira ATRÁS, el CSED mira ADELANTE." El ASED se cuenta desde que presentaste; el CSED, desde que el IRS assessó.

"MATE" — lo que abre el estatuto para siempre:

• Mentira (fraude)
• Ausencia de declaración
• Todo lo que el IRS hizo por ti (SFR)
• Evasión intencional

"60‑30‑90: el semáforo de las cartas."

• 60 = math error abatement (la luz que recuperas).
• 30 = CP2000 y 30‑day letter (la luz amarilla: responde ya).
• 90 = notice of deficiency (la luz roja: última puerta al Tax Court).

"CP14 vino, 501 y 503 recordaron, 504 amenazó al estado, y el 1058 llegó al final." El orden de la secuencia de cobranza en una frase. Solo el último abre la CDP.

"El correo con SELLO vale; el suelo (Ground) no." §7502 acepta el postmark del USPS y de los servicios express designados; FedEx Ground y UPS Ground no cuentan.

"Extensión para PRESENTAR ≠ extensión para PAGAR." Repítelo antes de cada pregunta de plazos: hay al menos una en el examen.

"45 antes de tocar la puerta del vecino." El aviso de third‑party contacts es de 45 días (Taxpayer First Act).

"3‑23‑20 del summons": aviso en 3 días desde el servicio; 23 días mínimo entre el aviso y el cumplimiento; 20 días desde el aviso para el quash. Los tres relojes arrancan así: 3 desde el servicio, 23 y 20 desde el aviso.

"FOIA: 20 hábiles para responder, 90 para apelar, $50 la hora, 9 exenciones."

"La R es de Regulation." Si la posición va contra una regulación, el formulario es el 8275‑R.

"NO‑VA la divulgación": Negligence, Valuation misstatements, Abusive shelters y economic substance — nada de eso se salva divulgando.

"E‑V‑A" para el §7201: Existe una deficiencia, hubo un acto Afirmativo, y fue Voluntario (willful). Si falta cualquiera de las tres, no hay evasión.

"TAS: 4 + 3 + 2 = 9." Cuatro criterios de economic burden, tres de systemic burden, dos generales (best interest y public policy).

"El TAS desatasca, Appeals decide." Si la pregunta es sobre el monto del impuesto → Appeals. Si es sobre el IRS que no responde o que ahoga al cliente → TAS.

"14039 solo con rechazo o con carta." Nunca se manda "por si acaso".

"IP PIN: 6 dígitos, 1 año, 1040." Tres números que resumen el programa.

"El EA llega hasta la puerta del juzgado." Todo lo administrativo, nada judicial — salvo que apruebe el examen del Tax Court (USTCP).

"Tax Court: no pagas. District/Claims: pagas." Y si no puedes pagar, solo te queda el Tax Court y sus 90 días.

Cobertura del temario PSI

Las 10 viñetas del dominio 2‑C están desarrolladas con la plantilla completa; ninguna queda sin sección ni sin preguntas.

Fuentes oficiales de este capítulo

Internal Revenue Code

• §6011 (reportable transactions) · §6103 (confidencialidad) · §6112 (listas del material advisor) · §6114 y §6712 (posiciones de tratado) · §6212 y §6213 (deficiencia y math error) · §6303 (notice and demand) · §6320, §6330, §6331, §6334, §6343 (lien, levy y CDP) · §6404 (abatement de intereses) · §6501, §6502, §6503, §6511, §6513, §6531, §6532 (estatutos) · §6662, §6662A, §6663, §6664 (accuracy y fraude) · §6694, §6695, §6700, §6701, §6702, §6707A (penalidades del preparador y de divulgación) · §7122 (OIC) · §7201, §7203, §7206, §7207 (delitos) · §7213, §7213A (divulgación no autorizada) · §7430 (costos) · §7463 (small tax case) · §7491 (carga de la prueba) · §7502, §7503, §7508, §7508A (plazos y aplazamientos) · §7521 (entrevistas) · §7525 (privilegio) · §7602, §7603, §7605, §7609 (examen y summons) · §7701(o) (economic substance) · §7803(a)(3) y §7803(c) (Taxpayer Bill of Rights y TAS) · §7811 (TAO).

Regulaciones y otras leyes

• Treas. Reg. §1.6662‑3(c), §1.6662‑4(d)–(f), §1.6664‑2(c)(3), §301.6707A‑1, §301.7216‑3, 26 CFR 601.702.
• 5 U.S.C. §552 (FOIA) y §552a (Privacy Act); 31 CFR Part 1 §1.6 (apelación FOIA); 16 CFR 314 (FTC Safeguards Rule).
• Circular 230 (31 CFR Part 10): §10.2(a)(4), §10.3(c), §10.20, §10.21, §10.29, §10.30, §10.32, §10.34, §10.37, §10.51.
• U.S. Tax Court Rules of Practice and Procedure, Rule 200 (admisión de non‑attorneys).

Publicaciones IRS

• Pub. 1 (Your Rights as a Taxpayer) · Pub. 3 (Armed Forces' Tax Guide) · Pub. 5 (Your Appeal Rights and How to Prepare a Protest) · Pub. 509 (Tax Calendars) · Pub. 556 (Examination of Returns, Appeal Rights, and Claims for Refund) · Pub. 594 (The IRS Collection Process) · Pub. 908 (Bankruptcy Tax Guide) · Pub. 947 (Practice Before the IRS and Power of Attorney) · Pub. 1035 (Extending the Tax Assessment Period) · Pub. 1345 (Handbook for Authorized IRS e-file Providers) · Pub. 1546 (Taxpayer Advocate Service) · Pub. 1660 (Collection Appeal Rights) · Pub. 3598 (Audit Reconsideration Process) · Pub. 4134 (Low Income Taxpayer Clinic List) · Pub. 4557 (Safeguarding Taxpayer Data) · Pub. 5027 (Identity Theft Information for Taxpayers) · Pub. 5199 · Pub. 5293 (Data Security Resource Guide for Tax Professionals).

Formularios

• 872 / 872‑A / 872‑T / 900 / 907 / 4810 (estatutos) · 1040‑X / 1120‑X / 843 (claims) · 4549 / 870 / 870‑AD / 906 / 12203 / 12661 (examen y Appeals) · 12153 / 9423 / 656 / 433 series / 911 (cobranza y TAS) · 2039 / 4180 / 12180 / SS‑8 (summons y terceros) · 8275 / 8275‑R / 8886 / 8918 / 8833 / 8082 / 8594 (divulgación) · 14039 / 14039‑B / 15227 / 14157 / 14157‑A / 3949‑A (identidad y quejas) · 2848 / 8821 (representación) · 4868 / 2350 / 7004 / 8868 / 4768 / 8809 / 5558 / 1127 / 8892 (extensiones).

Internal Revenue Manual

• IRM 4.10.2 (IDR) · IRM 4.13 (audit reconsideration) · IRM 4.19.3 (IMF Automated Underreporter) · IRM 5.12, 5.14, 5.16, 5.19 (cobranza) · IRM 11.3 (Disclosure of Official Information / FOIA) · IRM 13.1.7 (TAS Case Criteria) · IRM 20.1.1 (penalidades) · IRM 25.1.1 (Fraud Handbook) · IRM 25.5 (Summons) · IRM 25.6 (Statute of Limitations) · IRM 25.23 (Identity Protection and Victim Assistance) · IRM 25.27.1 (Third Party Contacts).

Jurisprudencia citada

• Gregory v. Helvering, 293 U.S. 465 (1935) · Cheek v. United States, 498 U.S. 192 (1991) · Badaracco v. Commissioner, 464 U.S. 386 (1984) · United States v. Powell, 379 U.S. 48 (1964) · Flora v. United States, 362 U.S. 145 (1960).

Otros

• Notice 2016‑30 y la lista vigente de Designated Private Delivery Services en IRS.gov · páginas "Freedom of Information Act (FOIA) Guidelines", "Identity Theft Central", "Get an IP PIN", "Understanding your CP…" y "Taxpayer Advocate Service" de IRS.gov · Revenue Procedure anual de adequate disclosure para §6662 y §6694.